所得稅財(cái)務(wù)會計(jì)與管理知識分析課件

第6章所得稅會計(jì)第6章所得稅會計(jì)1

假定：某企業(yè)2012年收入總額100萬元，成本30萬，其中因造成環(huán)境污染被環(huán)保部分罰款10萬元，其他條件暫不考慮。會計(jì)利潤＝100－30＝70萬元應(yīng)稅稅所得額=100-20=80萬（或者＝70＋10＝80萬）應(yīng)稅所得稅=80*25%永久性差異假定：某企業(yè)2012年收入總額100萬元，成本30萬，1.性質(zhì)會計(jì)與稅法因“收支確認(rèn)口徑”的不同而產(chǎn)生會計(jì)按規(guī)定作收益或列入費(fèi)用損失，但按稅法規(guī)定是不作應(yīng)納稅所得額及不允許列入費(fèi)用損失抵扣應(yīng)納稅所得額的部分。2.如何查找?利潤表項(xiàng)目是否有：1）稅法不允許列入成本費(fèi)用的而列入了（如行政違法支出）2）會計(jì)按規(guī)定列入了收益，但稅法卻允許不計(jì)所得稅的（如國債利息收入）3）成本費(fèi)用超過了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、職工薪酬等）1.性質(zhì)會計(jì)與稅法因“收支確認(rèn)口徑”的不同而產(chǎn)生2.如何查應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*25%

會計(jì)利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額應(yīng)交所得稅在計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅時應(yīng)注意的問題：1.不征稅收入2.免稅收入2.費(fèi)用扣除限額3.不能扣除的項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅時應(yīng)注意的問題：不征稅收入（1）財(cái)政撥款。（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。如：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金不征稅收入免稅收入（1）國債利息收入。（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票短于12個月取得的投資收益。（4）符合條件的非營利組織的收入。免稅收入項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)備注工資薪金合理原則據(jù)實(shí)扣除現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬職工福利費(fèi)Min(發(fā)生數(shù)，14%*工資總額)必須是實(shí)際發(fā)生數(shù)工會經(jīng)費(fèi)≤2%*工資總額必須有工會專用收據(jù)職工教育經(jīng)費(fèi)Min(發(fā)生數(shù)，2.5%*工資總額）必須是發(fā)生數(shù)/超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)Min(60%*發(fā)生額，5‰*營業(yè)收入)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)廣告與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)Min(發(fā)生數(shù)，15%*營業(yè)收入）實(shí)際發(fā)生數(shù)/超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度公益性捐贈Min(發(fā)生數(shù)，12%*利潤總額）項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)備注工資薪金合理原則據(jù)實(shí)扣除現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞不得扣除的項(xiàng)目

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；

5.超過公益性規(guī)定以外的捐贈支出；6.贊助支出；7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；8.與取得收入無關(guān)的其他支出。不得扣除的項(xiàng)目10

某企業(yè)為居民企業(yè)，2011年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元；

（2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元；

（3）發(fā)生銷售費(fèi)用770萬元（其中廣告費(fèi)650萬元）；管理費(fèi)用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元；

（4）銷售稅金l60萬元（含增值稅l20萬元）；

（5）營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）；

（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經(jīng)費(fèi)5萬元、發(fā)生職工福利費(fèi)31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)7萬元。

要求：計(jì)算該企業(yè)2011年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。10某企業(yè)為居民企業(yè)，2011年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）11

【答案】（1）會計(jì)利潤＝4000＋80－2600－770－480－60－40－50＝80（萬元）（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得＝650－4000×15%＝650－600＝50（萬元）（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得＝25－25×60%＝25－15＝10（萬元）

因?yàn)椋?000×5‰＝20（萬元）大于25×60%＝15（萬元）

11【答案】

（4）捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得＝30－80×12%＝20.4（萬元）

（5）工會經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得＝5－200×2%＝1（萬元）

（6）職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得＝31－200×14%＝3（萬元）

（7）職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得＝7－200×2.5%＝2（萬元）

（8）應(yīng)納稅所得額＝80＋50＋10＋20.4＋6＋1＋3＋2＝172.4（萬元）

（9）2011年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝172.4×25%＝43.1（萬元）（4）捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得暫時性差異說的通俗點(diǎn)現(xiàn)在不交，以后要交——應(yīng)納稅暫時性差異現(xiàn)在多交，以后少交——可抵扣暫時性差異暫時性差異說的通俗點(diǎn)第1節(jié)所得稅會計(jì)概述一、所得稅會計(jì)的特點(diǎn)

從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。第1節(jié)所得稅會計(jì)概述一、所得稅會計(jì)的特點(diǎn)應(yīng)納稅暫時性差異一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值代表的是未來經(jīng)濟(jì)利益的總流計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的金額

資產(chǎn)的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，那么從會計(jì)角度看，資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益的流入更大，這部分是未來要交稅的，就是“未來應(yīng)納稅”，這部分差異即應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值代表的是未來經(jīng)濟(jì)利益的總流例如：一項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價值為200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)如果為150萬元兩者之間的差額會造成未來期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅的增加。在其產(chǎn)生當(dāng)期，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債

例如：1.性質(zhì)指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其資產(chǎn)負(fù)債表賬面價值的差額。2.如何查找資產(chǎn)負(fù)債表中是否有：資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價值偏離了計(jì)稅基礎(chǔ)；（1）以會計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價值；（2）以稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)；（3）分析兩者之差的性質(zhì)，確定為應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異。2.如何資產(chǎn)負(fù)債表中是否有：資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價值偏離二、所得稅會計(jì)核算的一般程序（一）確認(rèn)時點(diǎn)：

企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅的會計(jì)處理。二、所得稅會計(jì)核算的一般程序（一）確認(rèn)時點(diǎn)：（二）企業(yè)進(jìn)行所得稅的核算一般程序：

1．確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值

資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的賬面價值—是指企業(yè)按相關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。如應(yīng)收賬款。

2．確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。（二）企業(yè)進(jìn)行所得稅的核算一般程序：3．確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異

比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除特殊情況外，分別確定為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，從而確定遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)

3．確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異

4．確定利潤表中的所得稅費(fèi)用利潤表中的所得稅費(fèi)用包括：當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅兩部分。當(dāng)期應(yīng)交所得稅—指當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅。遞延所得稅—當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或予以轉(zhuǎn)銷的金額的綜合結(jié)果。4．確定利潤表中的所得稅費(fèi)用稅前會計(jì)利潤加上納稅調(diào)整項(xiàng)目，計(jì)算應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)交所得稅確實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值確實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)確定暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異確定所得稅費(fèi)用稅前會計(jì)利潤加上納稅調(diào)整項(xiàng)目，計(jì)算應(yīng)交所得稅確實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債確總結(jié)而言：一般的思路是：借：

所得稅費(fèi)用（會計(jì)利潤表及遞延所得稅確定）遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅（稅法計(jì)算的所得稅）遞延所得稅負(fù)債總結(jié)而言：一般的思路是：第二節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時性差異一、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)及其確定

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即：

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

＝資產(chǎn)未來期間計(jì)稅時可稅前扣除的金額

第二節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時性差異一、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)及其確定通常情況下，資產(chǎn)取得時其入賬價值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量因會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。通常情況下，資產(chǎn)取得時其入賬價值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，主要資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)的確定：

1．固定資產(chǎn)

初始確認(rèn)取得時固定資產(chǎn)的入賬價值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)

持有期間賬面價值＝實(shí)際成本－累計(jì)折舊（會計(jì)）－減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計(jì)折舊（稅收）主要資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)的確定：1．固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因1.折舊方法2.折舊年限3.減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因1.折舊方法2.（1）折舊方法產(chǎn)生的差異

會計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)可以根據(jù)消耗固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的方式合理選擇折舊方法，包括可以采用加速折舊法。

稅法：除某些按照規(guī)定可以加速折舊的外，一般稅前扣除的是按直線法計(jì)提的折舊（1）折舊方法產(chǎn)生的差異（2）折舊年限產(chǎn)生的差異會計(jì)準(zhǔn)則：由企業(yè)按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定。稅法：規(guī)定每一類固定資產(chǎn)的折舊年限。（3）計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異會計(jì)準(zhǔn)則：可以計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提后固定資產(chǎn)賬面價值下降。稅法：計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)不會隨減值準(zhǔn)備的計(jì)提發(fā)生變化。

例題6-3（2）折舊年限產(chǎn)生的差異【例題】原值=300萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為0會計(jì)：直線法；第二年計(jì)提了減值20萬元稅法：雙倍余額遞減法第一年初第一年末第二年末…賬面價值300300-30=270270-30-20=220計(jì)稅基礎(chǔ)300300-300×20%=240240-240×20%=192暫時性差異03028【例題】原值=300萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為0第一第一第二…【練習(xí)】大海公司2006年12月31日取得的某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，原價為100萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，會計(jì)處理時按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，大海公司在計(jì)稅時對該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2008年12月31日，大海公司對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了10萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2008年12月31日，該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬元。A．64B．72C．8D．0【答案】A【解析】

該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝100-20-16＝64萬元?！揪毩?xí)】大海公司2006年12月31日取得的某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，原

【練習(xí)】某公司2005年12月1日購入的一項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價為1000萬元，使用年限為10年，會計(jì)處理時按照直線法計(jì)提折舊，稅收規(guī)定允許按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，設(shè)備凈殘值為0。2007年末企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2007年末該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)是（）萬元。A．800B．720C．640D．560【答案】C【練習(xí)】某公司2005年12月1日購入的一項(xiàng)環(huán)保設(shè)備2．無形資產(chǎn)

初始確認(rèn)除內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)外，其他方式取得的無形資產(chǎn)：初始確認(rèn)時的入賬價值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。所得稅財(cái)務(wù)會計(jì)與管理知識分析課件持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時：使用壽命有限的無形資產(chǎn)的賬面價值＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷（會計(jì)）－減值準(zhǔn)備使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：賬面價值＝實(shí)際成本－減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷（稅收）持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時：無形資產(chǎn)賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因：（1）無形資產(chǎn)的攤銷產(chǎn)生的差異

會計(jì)準(zhǔn)則：

對使用壽命有限的無形資產(chǎn)—應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)—不應(yīng)攤銷，期末進(jìn)行減值測試。

稅法：企業(yè)取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷。合同、法律未規(guī)定明確攤銷期限的，應(yīng)按不少于10年的期限攤銷。無形資產(chǎn)賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因：（2）計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異會計(jì)準(zhǔn)則：可以計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提后無形資產(chǎn)賬面價值下降。稅法：計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)不會隨減值準(zhǔn)備的計(jì)提發(fā)生變化。例：某項(xiàng)無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計(jì)，會計(jì)上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)1年后。賬面價值＝160萬元計(jì)稅基礎(chǔ)＝160－16=144萬元（2）計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異

3．以公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn)

賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)的偏離原因：期末按公允價值計(jì)量會計(jì)準(zhǔn)則：以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)——期末按公允價值計(jì)量，公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。

稅法：稅法規(guī)定按照會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的公允價值變動在計(jì)稅時不予考慮，計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本3．以公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn)例1：交易性金融資產(chǎn)

甲公司以銀行存款800萬元購入A股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價為860萬元。賬面價值：860萬元計(jì)稅基礎(chǔ)：800萬元

形成應(yīng)納稅暫時性差異60萬元例1：交易性金融資產(chǎn)例2：可供出售金融資產(chǎn)2012年11月8日甲公司自公開的市場上取得一項(xiàng)基金投資，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。該投資的成本為1500萬元，2006年12月31日其市價為1575萬元。賬面價值：1575萬元計(jì)稅基礎(chǔ)：1500萬元賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生暫時性差異：1575-1500=75萬元例2：可供出售金融資產(chǎn)4．存貨

會計(jì)準(zhǔn)則：

賬面價值＝成本－存貨跌價準(zhǔn)備

稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本5．應(yīng)收款項(xiàng)

會計(jì)準(zhǔn)則：

賬面價值＝賬面余額－壞賬準(zhǔn)備

稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面余額4．存貨

二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及其確定

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。即：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來可稅前列支的金額

二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及其確定

通常情況下，負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價值。

比如：確認(rèn)與償還均不影響企業(yè)損益，也不影響應(yīng)稅所得的負(fù)債。例如短期借款、應(yīng)付賬款再如：確認(rèn)雖影響企業(yè)損益，但會計(jì)與稅法規(guī)定一致。如計(jì)提利息時，借財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸應(yīng)計(jì)利息。確認(rèn)“應(yīng)計(jì)利息”形成“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，稅法是允許抵扣應(yīng)稅所得的，也不會產(chǎn)生納稅差異。通常情況下，負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)（如自費(fèi)用中提取的負(fù)債）可能會涉及損益，進(jìn)而影響不同期間應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額。但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)（如自費(fèi)用中提取的負(fù)債）

1、預(yù)計(jì)負(fù)債（1）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

會計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債稅法：有關(guān)的支出應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時稅前扣除

計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價值－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額＝01、預(yù)計(jì)負(fù)債【例題】A公司于2009年12月31日“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用”科目貸方余額為100萬元，2010年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用90萬元，2010年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用110萬元，2010年12月31日該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬元。A．0B．120C．90D．110【答案】A【例題】A公司于2009年12月31日“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量（2）其他事項(xiàng)(…)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

會計(jì)準(zhǔn)則：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

稅法：某些情況下，因有些事項(xiàng)（如債務(wù)擔(dān)保等）確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如果稅法規(guī)定其支出無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，則：

計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價值（2）其他事項(xiàng)(…)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

2、預(yù)收賬款（1）稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點(diǎn)與會計(jì)規(guī)定相同

會計(jì):確認(rèn)為負(fù)債稅法:不計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額則：計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價值（2）稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點(diǎn)與會計(jì)規(guī)定不同

會計(jì):不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債反映

稅法:按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期納稅所得，未來期間可全額稅前扣除，則：

計(jì)稅基礎(chǔ)＝02、預(yù)收賬款【例題】大海公司2010年12月31日收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)100萬元。要求：（1）若預(yù)收的款項(xiàng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，計(jì)算賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）若預(yù)收的款項(xiàng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，計(jì)算賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)?！纠}】大海公司2010年12月31日收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)10【答案】（1）若預(yù)收的款項(xiàng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額2010年12月31日預(yù)收賬款的賬面價值為100萬元。2010年12月31日預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值100-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=100（萬元）。（2）若預(yù)收的款項(xiàng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額2010年12月31日預(yù)收賬款的賬面價值為100萬元。因按稅法規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，所以在以后年度減少預(yù)收賬款確認(rèn)收入時，由稅前會計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)將其扣除。2010年12月31日預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值100-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100=0?！敬鸢浮?/p>

3、應(yīng)付職工薪酬

會計(jì):企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為當(dāng)期的成本費(fèi)用，在未支付前確認(rèn)為負(fù)債。

稅法:按照一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的金額準(zhǔn)予稅前扣除（如計(jì)稅工資等）。一般情況下，對于應(yīng)付職工薪酬，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價值減去在未來期間可予稅前扣除的金額0，所以，計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價值3、應(yīng)付職工薪酬4、其他負(fù)債

其他負(fù)債如應(yīng)交納的罰款和滯納金等，一般情況下，計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價值4、其他負(fù)債

三、特殊交易中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)確定

某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價值零與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。

三、特殊交易中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)確定四、暫時性差異（一）應(yīng)納稅暫時性差異1．應(yīng)納稅暫時性差異的概念在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。四、暫時性差異2．應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生原因

（1）資產(chǎn)賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的賬面價值—代表的是企業(yè)在持續(xù)使用或最終出售該項(xiàng)資產(chǎn)時會取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額計(jì)稅基礎(chǔ)—代表的是一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的總金額。

資產(chǎn)賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，該項(xiàng)資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前扣除，兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。2．應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生原因（2）負(fù)債賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)即：負(fù)債的賬面價值–計(jì)稅基礎(chǔ)<0負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異＝賬面價值－計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價值－（賬面價值－未來期間可予稅前扣除的金額）＝未來期間可予稅前扣除的金額

<0

（2）負(fù)債賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)（二）可抵扣暫時性差異1．可抵扣暫時性差異概念

在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期,符合確認(rèn)條件時應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。（二）可抵扣暫時性差異

2．可抵扣暫時性差異產(chǎn)生原因

（1）資產(chǎn)賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

從經(jīng)濟(jì)含義看，資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多——則企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅。2．可抵扣暫時性差異產(chǎn)生原因

（2）負(fù)債賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債可以在未來期間稅前扣除的金額。負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異＝賬面價值－計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價值－（賬面價值－未來期間可予稅前扣除的金額）＝未來期間可予稅前扣除的金額

>0

（2）負(fù)債賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

一項(xiàng)負(fù)債賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，意味著未來期間按照稅法規(guī)定構(gòu)成負(fù)債的全部或部分金額可以自未來應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅。一項(xiàng)負(fù)債賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，意味著未來期間按照稅

（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異

1、未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類費(fèi)用在發(fā)生時按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額也形成暫時性差異。（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異2、可抵扣虧損和稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異

對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)稅所得，進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，在會計(jì)處理上，視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2、可抵扣虧損和稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異

【例題】下列項(xiàng)目中，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有()。A.預(yù)提產(chǎn)品售后保修費(fèi)用B.計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備C.會計(jì)計(jì)提的折舊大于稅法規(guī)定的折舊D.會計(jì)計(jì)提的折舊小于稅法規(guī)定的折舊【答案】ABC【例題】下列項(xiàng)目中，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有()。

【例題】在發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有()。A.企業(yè)購入固定資產(chǎn)，會計(jì)采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊B.企業(yè)購入交易性金融資產(chǎn)，期末公允價值小于其初始確認(rèn)金額C.企業(yè)購入無形資產(chǎn)，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行核算D.企業(yè)購入的可供出售金融資產(chǎn)，期末公允價值大于其初始確認(rèn)金額【答案】ACD【例題】在發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異

一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時，應(yīng)遵循以下原則：第三節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量第三節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞

1、除準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。1、除準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的會計(jì)分錄借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債商譽(yù)資本公積

一般情況下合并產(chǎn)生因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升產(chǎn)生一般情況下合并產(chǎn)生因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升產(chǎn)生

（二）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。在我國，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時，可以現(xiàn)行稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。（二）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量

二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

（一）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則企業(yè)對于產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的會計(jì)分錄借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用商譽(yù)資本公積合并產(chǎn)生因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降產(chǎn)生一般情況確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的會計(jì)分錄合并產(chǎn)生因可供出售金融資產(chǎn)（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量【例題】甲公司于2009年1月1日開業(yè)，2009年和2010年免征企業(yè)所得稅，從2009年開始適用的所得稅稅率為25%。甲公司2009年開始計(jì)提折舊的一臺設(shè)備，2009年12月31日其賬面價值為6000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為8000萬元；2010年12月31日賬面價值為3600萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6000萬元。假定資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。2010年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為（）萬元。A．0B．100（借方）C．500（借方）D．600（借方）【答案】B【例題】甲公司于2009年1月1日開業(yè)，2009年和2010第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

一、所得稅費(fèi)用的構(gòu)成在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，利潤表中的所得稅費(fèi)用由兩個部分組成：

當(dāng)期所得稅和遞延所得稅第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量一、所得稅費(fèi)用的構(gòu)成

二、當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅——是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅。二、當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅（應(yīng)交所得稅）

＝應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率應(yīng)納稅所得額=稅前會計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

當(dāng)期所得稅（應(yīng)交所得稅）會計(jì)處理借：所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅會計(jì)處理三、遞延所得稅按照準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的影響。三、遞延所得稅

（二）計(jì)算

遞延所得稅＝(遞延所得稅負(fù)債期末余額－遞延所得稅負(fù)債的期初余額）－（遞延所得稅資產(chǎn)的期末金額－遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）

（二）計(jì)算（三）會計(jì)處理借：遞延所得稅資產(chǎn)（發(fā)生額)所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債（三）會計(jì)處理

四、所得稅費(fèi)用利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩者之和。即所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅例題6-20，例題6-21四、所得稅費(fèi)用

【練習(xí)1】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）系上市公司，適用的所得稅稅率為25％，甲公司預(yù)計(jì)會持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債沒有期初余額。2007年利潤總額為800萬元，該公司當(dāng)年會計(jì)與稅法之間的差異包括以下事項(xiàng)：(1)取得國債利息收入80萬元；(2)因違反稅收政策支付的罰款40萬元；(3)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益40萬元；(4)本期提取存貨跌價準(zhǔn)備210萬元；(5)預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用50萬元?！揪毩?xí)1】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）系上市公司，適2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下：（單位：萬元）項(xiàng)目賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產(chǎn)300260存貨15901800預(yù)計(jì)負(fù)債500總計(jì)－－2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下：要求：（1）計(jì)算甲公司2007年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。（2）計(jì)算甲公司2007年度的應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異（將結(jié)果填入上表中）。（3）計(jì)算甲公司2007年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。（4）計(jì)算甲公司2007年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。（5）編制甲公司2007年度確認(rèn)所得稅費(fèi)用和遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的會計(jì)分錄。要求：

【答案】

（1）應(yīng)納稅所得額＝利潤總額800萬元－國債利息80萬元＋違反稅收政策罰款40萬元－交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益40萬元＋提取存貨跌價準(zhǔn)備210萬元＋預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用50萬元＝980萬元應(yīng)交所得稅＝980×25％＝245（萬元）

【答案】項(xiàng)目賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產(chǎn)30026040－存貨15901800－210預(yù)計(jì)負(fù)債500－50總計(jì)－－40260項(xiàng)目賬面計(jì)稅應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性（2）可抵扣暫時性差異＝（1800－1590）＋（50－0）＝260（萬元）應(yīng)納稅暫時性差異＝（300－260）＝40（萬元）（2）可抵扣暫時性差異

（3）應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝260×25％＝65（萬元）應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝40×33％＝10（萬元）(4)所得稅費(fèi)用＝245＋10－65＝190(萬元)

（3）應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（5）借：所得稅費(fèi)用190遞延所得稅資產(chǎn)65貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅245遞延所得稅負(fù)債10（5）借：所得稅費(fèi)用190【練習(xí)2】A公司20×7年度利潤表中利潤總額為1200萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。

20×7年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會計(jì)處理與稅收處理存在的差別有：

（1）20×7年1月2日開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為600萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，會計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計(jì)規(guī)定相同。

（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈200萬元。

（3）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬元。

（4）期末對持有的存貨計(jì)提了30萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。

假設(shè)，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額【練習(xí)2】A公司20×7年度利潤表中利潤總額為1200萬元

該公司20×7年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額單位：元

項(xiàng)目賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)存貨80000008300000固定資產(chǎn)：

固定資產(chǎn)原價60000006000000減：累計(jì)折舊1200000600000減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備00固定資產(chǎn)賬面價值48000005400000其他應(yīng)付款10000001000000總計(jì)

該公司20×7年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額單位：元項(xiàng)目賬1.20×7年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額=1200+60+200+100+30=1590（萬元）

應(yīng)交所得稅=1590×25%=397.5（萬元）

1.20×7年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額2.20×7年度遞延所得稅

項(xiàng)目賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨800萬830萬

30萬固定資產(chǎn)480萬540萬

60萬其他應(yīng)付款100萬100萬

總計(jì)

90萬2.20×7年度遞延所得稅

項(xiàng)目賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)差異應(yīng)遞延所得稅資產(chǎn)=900000×25%=225000（元）3.利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用3750000

遞延所得稅資產(chǎn)225000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅3975000

遞延所得稅資產(chǎn)第六章結(jié)束，謝謝！第六章結(jié)束，謝謝！第6章所得稅會計(jì)第6章所得稅會計(jì)94

假定：某企業(yè)2012年收入總額100萬元，成本30萬，其中因造成環(huán)境污染被環(huán)保部分罰款10萬元，其他條件暫不考慮。會計(jì)利潤＝100－30＝70萬元應(yīng)稅稅所得額=100-20=80萬（或者＝70＋10＝80萬）應(yīng)稅所得稅=80*25%永久性差異假定：某企業(yè)2012年收入總額100萬元，成本30萬，1.性質(zhì)會計(jì)與稅法因“收支確認(rèn)口徑”的不同而產(chǎn)生會計(jì)按規(guī)定作收益或列入費(fèi)用損失，但按稅法規(guī)定是不作應(yīng)納稅所得額及不允許列入費(fèi)用損失抵扣應(yīng)納稅所得額的部分。2.如何查找?利潤表項(xiàng)目是否有：1）稅法不允許列入成本費(fèi)用的而列入了（如行政違法支出）2）會計(jì)按規(guī)定列入了收益，但稅法卻允許不計(jì)所得稅的（如國債利息收入）3）成本費(fèi)用超過了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、職工薪酬等）1.性質(zhì)會計(jì)與稅法因“收支確認(rèn)口徑”的不同而產(chǎn)生2.如何查應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*25%

會計(jì)利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額應(yīng)交所得稅在計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅時應(yīng)注意的問題：1.不征稅收入2.免稅收入2.費(fèi)用扣除限額3.不能扣除的項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅時應(yīng)注意的問題：不征稅收入（1）財(cái)政撥款。（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。如：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金不征稅收入免稅收入（1）國債利息收入。（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票短于12個月取得的投資收益。（4）符合條件的非營利組織的收入。免稅收入項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)備注工資薪金合理原則據(jù)實(shí)扣除現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬職工福利費(fèi)Min(發(fā)生數(shù)，14%*工資總額)必須是實(shí)際發(fā)生數(shù)工會經(jīng)費(fèi)≤2%*工資總額必須有工會專用收據(jù)職工教育經(jīng)費(fèi)Min(發(fā)生數(shù)，2.5%*工資總額）必須是發(fā)生數(shù)/超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)Min(60%*發(fā)生額，5‰*營業(yè)收入)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)廣告與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)Min(發(fā)生數(shù)，15%*營業(yè)收入）實(shí)際發(fā)生數(shù)/超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度公益性捐贈Min(發(fā)生數(shù)，12%*利潤總額）項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)備注工資薪金合理原則據(jù)實(shí)扣除現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞不得扣除的項(xiàng)目

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；

5.超過公益性規(guī)定以外的捐贈支出；6.贊助支出；7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；8.與取得收入無關(guān)的其他支出。不得扣除的項(xiàng)目103

某企業(yè)為居民企業(yè)，2011年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元；

（2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元；

（3）發(fā)生銷售費(fèi)用770萬元（其中廣告費(fèi)650萬元）；管理費(fèi)用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元；

（4）銷售稅金l60萬元（含增值稅l20萬元）；

（5）營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）；

（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經(jīng)費(fèi)5萬元、發(fā)生職工福利費(fèi)31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)7萬元。

要求：計(jì)算該企業(yè)2011年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。10某企業(yè)為居民企業(yè)，2011年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）104

【答案】（1）會計(jì)利潤＝4000＋80－2600－770－480－60－40－50＝80（萬元）（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得＝650－4000×15%＝650－600＝50（萬元）（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得＝25－25×60%＝25－15＝10（萬元）

因?yàn)椋?000×5‰＝20（萬元）大于25×60%＝15（萬元）

11【答案】

（4）捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得＝30－80×12%＝20.4（萬元）

（5）工會經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得＝5－200×2%＝1（萬元）

（6）職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得＝31－200×14%＝3（萬元）

（7）職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得＝7－200×2.5%＝2（萬元）

（8）應(yīng)納稅所得額＝80＋50＋10＋20.4＋6＋1＋3＋2＝172.4（萬元）

（9）2011年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝172.4×25%＝43.1（萬元）（4）捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得暫時性差異說的通俗點(diǎn)現(xiàn)在不交，以后要交——應(yīng)納稅暫時性差異現(xiàn)在多交，以后少交——可抵扣暫時性差異暫時性差異說的通俗點(diǎn)第1節(jié)所得稅會計(jì)概述一、所得稅會計(jì)的特點(diǎn)

從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。第1節(jié)所得稅會計(jì)概述一、所得稅會計(jì)的特點(diǎn)應(yīng)納稅暫時性差異一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值代表的是未來經(jīng)濟(jì)利益的總流計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的金額

資產(chǎn)的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，那么從會計(jì)角度看，資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益的流入更大，這部分是未來要交稅的，就是“未來應(yīng)納稅”，這部分差異即應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值代表的是未來經(jīng)濟(jì)利益的總流例如：一項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價值為200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)如果為150萬元兩者之間的差額會造成未來期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅的增加。在其產(chǎn)生當(dāng)期，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債

例如：1.性質(zhì)指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其資產(chǎn)負(fù)債表賬面價值的差額。2.如何查找資產(chǎn)負(fù)債表中是否有：資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價值偏離了計(jì)稅基礎(chǔ)；（1）以會計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價值；（2）以稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)；（3）分析兩者之差的性質(zhì)，確定為應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異。2.如何資產(chǎn)負(fù)債表中是否有：資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價值偏離二、所得稅會計(jì)核算的一般程序（一）確認(rèn)時點(diǎn)：

企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅的會計(jì)處理。二、所得稅會計(jì)核算的一般程序（一）確認(rèn)時點(diǎn)：（二）企業(yè)進(jìn)行所得稅的核算一般程序：

1．確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值

資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的賬面價值—是指企業(yè)按相關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。如應(yīng)收賬款。

2．確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。（二）企業(yè)進(jìn)行所得稅的核算一般程序：3．確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異

比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除特殊情況外，分別確定為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，從而確定遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)

3．確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異

4．確定利潤表中的所得稅費(fèi)用利潤表中的所得稅費(fèi)用包括：當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅兩部分。當(dāng)期應(yīng)交所得稅—指當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅。遞延所得稅—當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或予以轉(zhuǎn)銷的金額的綜合結(jié)果。4．確定利潤表中的所得稅費(fèi)用稅前會計(jì)利潤加上納稅調(diào)整項(xiàng)目，計(jì)算應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)交所得稅確實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值確實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)確定暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異確定所得稅費(fèi)用稅前會計(jì)利潤加上納稅調(diào)整項(xiàng)目，計(jì)算應(yīng)交所得稅確實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債確總結(jié)而言：一般的思路是：借：

所得稅費(fèi)用（會計(jì)利潤表及遞延所得稅確定）遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅（稅法計(jì)算的所得稅）遞延所得稅負(fù)債總結(jié)而言：一般的思路是：第二節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時性差異一、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)及其確定

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即：

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

＝資產(chǎn)未來期間計(jì)稅時可稅前扣除的金額

第二節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時性差異一、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)及其確定通常情況下，資產(chǎn)取得時其入賬價值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量因會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。通常情況下，資產(chǎn)取得時其入賬價值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，主要資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)的確定：

1．固定資產(chǎn)

初始確認(rèn)取得時固定資產(chǎn)的入賬價值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)

持有期間賬面價值＝實(shí)際成本－累計(jì)折舊（會計(jì)）－減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計(jì)折舊（稅收）主要資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)的確定：1．固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因1.折舊方法2.折舊年限3.減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因1.折舊方法2.（1）折舊方法產(chǎn)生的差異

會計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)可以根據(jù)消耗固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的方式合理選擇折舊方法，包括可以采用加速折舊法。

稅法：除某些按照規(guī)定可以加速折舊的外，一般稅前扣除的是按直線法計(jì)提的折舊（1）折舊方法產(chǎn)生的差異（2）折舊年限產(chǎn)生的差異會計(jì)準(zhǔn)則：由企業(yè)按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定。稅法：規(guī)定每一類固定資產(chǎn)的折舊年限。（3）計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異會計(jì)準(zhǔn)則：可以計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提后固定資產(chǎn)賬面價值下降。稅法：計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)不會隨減值準(zhǔn)備的計(jì)提發(fā)生變化。

例題6-3（2）折舊年限產(chǎn)生的差異【例題】原值=300萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為0會計(jì)：直線法；第二年計(jì)提了減值20萬元稅法：雙倍余額遞減法第一年初第一年末第二年末…賬面價值300300-30=270270-30-20=220計(jì)稅基礎(chǔ)300300-300×20%=240240-240×20%=192暫時性差異03028【例題】原值=300萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為0第一第一第二…【練習(xí)】大海公司2006年12月31日取得的某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，原價為100萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，會計(jì)處理時按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，大海公司在計(jì)稅時對該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2008年12月31日，大海公司對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了10萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2008年12月31日，該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬元。A．64B．72C．8D．0【答案】A【解析】

該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝100-20-16＝64萬元?！揪毩?xí)】大海公司2006年12月31日取得的某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，原

【練習(xí)】某公司2005年12月1日購入的一項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價為1000萬元，使用年限為10年，會計(jì)處理時按照直線法計(jì)提折舊，稅收規(guī)定允許按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，設(shè)備凈殘值為0。2007年末企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2007年末該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)是（）萬元。A．800B．720C．640D．560【答案】C【練習(xí)】某公司2005年12月1日購入的一項(xiàng)環(huán)保設(shè)備2．無形資產(chǎn)

初始確認(rèn)除內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)外，其他方式取得的無形資產(chǎn)：初始確認(rèn)時的入賬價值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。所得稅財(cái)務(wù)會計(jì)與管理知識分析課件持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時：使用壽命有限的無形資產(chǎn)的賬面價值＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷（會計(jì)）－減值準(zhǔn)備使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：賬面價值＝實(shí)際成本－減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷（稅收）持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時：無形資產(chǎn)賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因：（1）無形資產(chǎn)的攤銷產(chǎn)生的差異

會計(jì)準(zhǔn)則：

對使用壽命有限的無形資產(chǎn)—應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)—不應(yīng)攤銷，期末進(jìn)行減值測試。

稅法：企業(yè)取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷。合同、法律未規(guī)定明確攤銷期限的，應(yīng)按不少于10年的期限攤銷。無形資產(chǎn)賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因：（2）計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異會計(jì)準(zhǔn)則：可以計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提后無形資產(chǎn)賬面價值下降。稅法：計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)不會隨減值準(zhǔn)備的計(jì)提發(fā)生變化。例：某項(xiàng)無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計(jì)，會計(jì)上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)1年后。賬面價值＝160萬元計(jì)稅基礎(chǔ)＝160－16=144萬元（2）計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異

3．以公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn)

賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)的偏離原因：期末按公允價值計(jì)量會計(jì)準(zhǔn)則：以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)——期末按公允價值計(jì)量，公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。

稅法：稅法規(guī)定按照會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的公允價值變動在計(jì)稅時不予考慮，計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本3．以公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn)例1：交易性金融資產(chǎn)

甲公司以銀行存款800萬元購入A股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價為860萬元。賬面價值：860萬元計(jì)稅基礎(chǔ)：800萬元

形成應(yīng)納稅暫時性差異60萬元例1：交易性金融資產(chǎn)例2：可供出售金融資產(chǎn)2012年11月8日甲公司自公開的市場上取得一項(xiàng)基金投資，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。該投資的成本為1500萬元，2006年12月31日其市價為1575萬元。賬面價值：1575萬元計(jì)稅基礎(chǔ)：1500萬元賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生暫時性差異：1575-1500=75萬元例2：可供出售金融資產(chǎn)4．存貨

會計(jì)準(zhǔn)則：

賬面價值＝成本－存貨跌價準(zhǔn)備

稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本5．應(yīng)收款項(xiàng)

會計(jì)準(zhǔn)則：

賬面價值＝賬面余額－壞賬準(zhǔn)備

稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面余額4．存貨

二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及其確定

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。即：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來可稅前列支的金額

二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及其確定

通常情況下，負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價值。

比如：確認(rèn)與償還均不影響企業(yè)損益，也不影響應(yīng)稅所得的負(fù)債。例如短期借款、應(yīng)付賬款再如：確認(rèn)雖影響企業(yè)損益，但會計(jì)與稅法規(guī)定一致。如計(jì)提利息時，借財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸應(yīng)計(jì)利息。確認(rèn)“應(yīng)計(jì)利息”形成“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，稅法是允許抵扣應(yīng)稅所得的，也不會產(chǎn)生納稅差異。通常情況下，負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)（如自費(fèi)用中提取的負(fù)債）可能會涉及損益，進(jìn)而影響不同期間應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額。但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)（如自費(fèi)用中提取的負(fù)債）

1、預(yù)計(jì)負(fù)債（1）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

會計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債稅法：有關(guān)的支出應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時稅前扣除

計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價值－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額＝01、預(yù)計(jì)負(fù)債【例題】A公司于2009年12月31日“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用”科目貸方余額為100萬元，2010年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用90萬元，2010年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用110萬元，2010年12月31日該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬元。A．0B．120C．90D．110【答案】A【例題】A公司于2009年12月31日“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量（2）其他事項(xiàng)(…)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

會計(jì)準(zhǔn)則：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

稅法：某些情況下，因有些事項(xiàng)（如債務(wù)擔(dān)保等）確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如果稅法規(guī)定其支出無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，則：

計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價值（2）其他事項(xiàng)(…)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

2、預(yù)收賬款（1）稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點(diǎn)與會計(jì)規(guī)定相同

會計(jì):確認(rèn)為負(fù)債稅法:不計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額則：計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價值（2）稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點(diǎn)與會計(jì)規(guī)定不同

會計(jì):不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債反映

稅法:按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期納稅所得，未來期間可全額稅前扣除，則：

計(jì)稅基礎(chǔ)＝02、預(yù)收賬款【例題】大海公司2010年12月31日收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)100萬元。要求：（1）若預(yù)收的款項(xiàng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，計(jì)算賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）若預(yù)收的款項(xiàng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，計(jì)算賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)。【例題】大海公司2010年12月31日收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)10【答案】（1）若預(yù)收的款項(xiàng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額2010年12月31日預(yù)收賬款的賬面價值為100萬元。2010年12月31日預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值100-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=100（萬元）。（2）若預(yù)收的款項(xiàng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額2010年12月31日預(yù)收賬款的賬面價值為100萬元。因按稅法規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，所以在以后年度減少預(yù)收賬款確認(rèn)收入時，由稅前會計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)將其扣除。2010年12月31日預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值100-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100=0。【答案】

3、應(yīng)付職工薪酬

會計(jì):企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為當(dāng)期的成本費(fèi)用，在未支付前確認(rèn)為負(fù)債。

稅法:按照一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的金額準(zhǔn)予稅前扣除（如計(jì)稅工資等）。一般情況下，對于應(yīng)付職工薪酬，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價值減去在未來期間可予稅前扣除的金額0，所以，計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價值3、應(yīng)付職工薪酬4、其他負(fù)債

其他負(fù)債如應(yīng)交納的罰款和滯納金等，一般情況下，計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價值4、其他負(fù)債

三、特殊交易中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)確定

某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價值零與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。

三、特殊交易中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)確定四、暫時性差異（一）應(yīng)納稅暫時性差異1．應(yīng)納稅暫時性差異的概念在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。四、暫時性差異2．應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生原因

（1）資產(chǎn)賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的賬面價值—代表的是企業(yè)在持續(xù)使用或最終出售該項(xiàng)資產(chǎn)時會取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額計(jì)稅基礎(chǔ)—代表的是一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的總金額。

資產(chǎn)賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，該項(xiàng)資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前扣除，兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。2．應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生原因（2）負(fù)債賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)即：負(fù)債的賬面價值–計(jì)稅基礎(chǔ)<0負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異＝賬面價值－計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價值－（賬面價值－未來期間可予稅前扣除的金額）＝未來期間可予稅前扣除的金額

<0

（2）負(fù)債賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)（二）可抵扣暫時性差異1．可抵扣暫時性差異概念

在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期,符合確認(rèn)條件時應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。（二）可抵扣暫時性差異

2．可抵扣暫時性差異產(chǎn)生原因

（1）資產(chǎn)賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

從經(jīng)濟(jì)含義看，資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多——則企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅。2．可抵扣暫時性差異產(chǎn)生原因

（2）負(fù)債賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債可以在未來期間稅前扣除的金額。負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異＝賬面價值－計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價值－（賬面價值－未來期間可予稅前扣除的金額）＝未來期間可予稅前扣除的金額

>0

（2）負(fù)債賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

一項(xiàng)負(fù)債賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，意味著未來期間按照稅法規(guī)定構(gòu)成負(fù)債的全部或部分金額可以自未來應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅。一項(xiàng)負(fù)債賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，意味著未來期間按照稅

（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異

1、未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類費(fèi)用在發(fā)生時按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額也形成暫時性差異。（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異2、可抵扣虧損和稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異

對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)稅所得，進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，在會計(jì)處理上，視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2、可抵扣虧損和稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異

【例題】下列項(xiàng)目中，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有()。A.預(yù)提產(chǎn)品售后保修費(fèi)用B.計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備C.會計(jì)計(jì)提的折舊大于稅法規(guī)定的折舊D.會計(jì)計(jì)提的折舊小于稅法規(guī)定的折舊【答案】ABC【例題】下列項(xiàng)目中，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有()。

【例題】在發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有()。A.企業(yè)購入固定資產(chǎn)，會計(jì)采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊B.企業(yè)購入交易性金融資產(chǎn)，期末公允價值小于其初始確認(rèn)金額C.企業(yè)購入無形資產(chǎn)，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行核算D.企業(yè)購入的可供出售金融資產(chǎn)，期末公允價值大于其初始確認(rèn)金額【答案】ACD【例題】在發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異

一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時，應(yīng)遵循以下原則：第三節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量第三節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞

1、除準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。1、除準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的會計(jì)分錄借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債商譽(yù)資本公積

一般情況下合并產(chǎn)生因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升產(chǎn)生一般情況下合并產(chǎn)生因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升產(chǎn)生

（二）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。在我國，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時，可以現(xiàn)行稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。（二）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量

二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

（一）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則企業(yè)對于產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的會計(jì)分錄借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用商譽(yù)資本公積合并產(chǎn)生因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降產(chǎn)生一般情況確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的會計(jì)分錄合并產(chǎn)生因可供出售金融資產(chǎn)（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量【例題】甲公司于2009年1月1日開業(yè)，2009年和2010年免征企業(yè)所得稅，從2009年開始適用的所得稅稅率為25%。甲公司2009年開始計(jì)提折舊的一臺設(shè)備，2009年12月31日其賬面價值為6000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為8000萬元；2010年12月31日賬面價值為3600萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6000萬元。假定資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。2010年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為（）萬元。A．0B．100（借方）C．500（借方）D．600（借方）【答案】B【例題】甲公司于2009年1月1日開業(yè)，2009年和2010第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

一、所得稅費(fèi)用的構(gòu)成在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，利潤表中的所得稅費(fèi)用由兩個部分組成：

當(dāng)期所得稅和遞延所得稅第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量一、所得稅費(fèi)用的構(gòu)成

二、當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅——是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交