所得稅會(huì)計(jì)的基本知識(shí)課件

所得稅復(fù)習(xí)所得稅復(fù)習(xí)1一、所得稅會(huì)計(jì)概述所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

一、所得稅會(huì)計(jì)概述所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)2所得稅會(huì)計(jì)要做什么：匯算清繳時(shí)的完整分錄：借：所得稅費(fèi)用（或資本公積）

遞延所得稅資產(chǎn)（轉(zhuǎn)回放貸方）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅（按稅法要交的）

遞延所得稅負(fù)債（轉(zhuǎn)回放借方）所得稅費(fèi)用進(jìn)利潤(rùn)表，資本公積進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表不影響損益的放資本公積注意：資產(chǎn)負(fù)債表里遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債這兩個(gè)項(xiàng)目是余額，分錄這里是本期發(fā)生額所得稅會(huì)計(jì)要做什么：匯算清繳時(shí)的完整分錄：3總分錄計(jì)算步驟借：所得稅費(fèi)用（5）最后算

資本公積（4）

遞延所得稅資產(chǎn)（3）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅（1）按稅法

遞延所得稅負(fù)債（2）

總分錄計(jì)算步驟借：所得稅費(fèi)用（5）最后算4賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系：一、當(dāng)期所得稅：借：所得稅費(fèi)用（或資本公積）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅（按稅法計(jì)交）二、遞延所得稅：暫時(shí)性差異產(chǎn)生借：所得稅費(fèi)用（或資本公積）

遞延所得稅資產(chǎn)（轉(zhuǎn)回放貸方）

貸：遞延所得稅負(fù)債（轉(zhuǎn)回放借方）

賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系：一、當(dāng)期所得稅：5所得稅會(huì)計(jì)要做什么：如果沒(méi)有說(shuō)明年度利潤(rùn)、應(yīng)納稅所得額計(jì)算的完整資料，只是部分項(xiàng)目資料，則一般只作涉及遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)處理。否則要做完整的分錄。所得稅會(huì)計(jì)要做什么：如果沒(méi)有說(shuō)明年度利潤(rùn)、應(yīng)納稅所得額計(jì)算的6資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

應(yīng)交所得稅（負(fù)債）所得稅費(fèi)用（費(fèi)用）暫時(shí)性差異：可抵扣暫時(shí)性差異、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法應(yīng)交所得稅（負(fù)債）71、應(yīng)交所得稅是按照稅法的規(guī)定計(jì)算的（1）計(jì)算公式如下：應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率＝（會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額＋或-納稅調(diào)整額）×所得稅稅率在納稅調(diào)整額中，包含了永久性差異和時(shí)間性差異，即會(huì)計(jì)與稅法的規(guī)定有差異就要調(diào)整。（2）應(yīng)交所得稅作為負(fù)債核算，在核算中，設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目進(jìn)行核算。（3）應(yīng)繳未交的應(yīng)交所得稅列示在資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)負(fù)債中。1、應(yīng)交所得稅是按照稅法的規(guī)定計(jì)算的（1）計(jì)算公式如下：8新稅法：應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式

＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除－允許彌補(bǔ)以前年度虧損（新稅法第5條）

把免稅收入首先從收入總額中減除，國(guó)家優(yōu)惠稅收政策得到充分的貫徹落實(shí)，稅基更加準(zhǔn)確，更符合稅收法定主義原則，有效解決實(shí)踐中對(duì)免稅的投資收益、國(guó)債利息收入征稅的做法。新稅法：應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式

92．所得稅費(fèi)用（1）所得稅費(fèi)用是按照會(huì)計(jì)的規(guī)定計(jì)算的。（2）所得稅費(fèi)用作為費(fèi)用，設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。（3）所得稅費(fèi)用列示在利潤(rùn)表中。2．所得稅費(fèi)用（1）所得稅費(fèi)用是按照會(huì)計(jì)的規(guī)定計(jì)算的。10與所得稅有關(guān)的概念

1、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。與所得稅有關(guān)的概念1、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面11[例]甲公司2009年末存貨賬面余額100萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元，則存貨賬面價(jià)值為90萬(wàn)元；存貨在出售時(shí)可以按其購(gòu)入成本（賬面余額）抵稅100萬(wàn)元，所以，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元。通俗地說(shuō)，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是將來(lái)收回資產(chǎn)時(shí)可以抵稅的金額。[例]甲公司2009年末存貨賬面余額100萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)12接上例，未來(lái)：甲公司未來(lái)出售該存貨，收入-90（賬面價(jià)值）會(huì)計(jì)可減90稅法：收入-100（計(jì)稅基礎(chǔ)）稅法可減100接上例，未來(lái)：甲公司未來(lái)出售該存貨，收入-90（賬面價(jià)值）13所以，對(duì)于2009年：產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異10萬(wàn)==》遞延所得稅資產(chǎn)10*25%=2.5所以，對(duì)于2009年：產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異10萬(wàn)==》遞延所14（2）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

（2）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減15一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算，如賒購(gòu)原材料，產(chǎn)生應(yīng)付賬款10萬(wàn)，未來(lái)以銀行存款償還時(shí)不能稅前扣除，定義：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。所以，一般負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)10-0=10=賬面價(jià)值，無(wú)差異。差異主要是自費(fèi)用中提取的負(fù)債。一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算，如賒購(gòu)原材料，產(chǎn)生應(yīng)16[例]差異主要是自費(fèi)用中提取的負(fù)債。甲公司2009年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面金額為100萬(wàn)元（預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用），假設(shè)產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)抵扣，該預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬(wàn)元，即負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債賬面價(jià)值100—其在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)可予抵扣的金額100=0（萬(wàn)元）。形成可抵扣暫時(shí)性差異:賬面價(jià)值100-計(jì)稅基礎(chǔ)0=100，本期稅法不認(rèn)，要交稅，以后實(shí)際發(fā)生時(shí)才可以抵扣。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。[例]差異主要是自費(fèi)用中提取的負(fù)債。甲公司2009年末預(yù)計(jì)負(fù)17暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。其中，資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是資產(chǎn)的賬面余額減去會(huì)計(jì)折舊、攤銷(xiāo)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等資產(chǎn)抵減賬戶(hù)余額后的金額。暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之18分根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時(shí)性差異分為（未來(lái)）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和（未來(lái)）可抵扣暫時(shí)性差異。分根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時(shí)性差異分為19應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或是負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或20可抵扣暫時(shí)性差異

可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異

可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或21確認(rèn)對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異的影響額應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，對(duì)于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的影響額應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。確認(rèn)對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異的影響額應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，22可抵扣暫時(shí)性差異常見(jiàn)的情況有：固定資產(chǎn)中會(huì)計(jì)折舊大于稅法折舊；計(jì)提資產(chǎn)減值損失；公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值下降的情況，還有就是售后回購(gòu)中會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入而稅法確認(rèn)。

可抵扣暫時(shí)性差異常見(jiàn)的情況有：固定資產(chǎn)中會(huì)計(jì)折舊大于稅法折舊23應(yīng)納稅暫時(shí)性差異常見(jiàn)的情況有：固定資產(chǎn)中會(huì)計(jì)折舊小于稅法折舊；公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值上升的情況，另外是分期收款銷(xiāo)售商品中會(huì)計(jì)上一次性確認(rèn)收入而稅法以后年度確認(rèn)收入的情況；長(zhǎng)期股權(quán)投資中權(quán)益法核算下被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的情況，會(huì)計(jì)在當(dāng)期確認(rèn)投資收益，而稅法要求是在長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的時(shí)候確認(rèn)為投資收益的實(shí)現(xiàn)，所以這里形成的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異常見(jiàn)的情況有：固定資產(chǎn)中會(huì)計(jì)折舊小于稅法折舊24注意更重要的是掌握會(huì)計(jì)和稅法的處理差異，暫時(shí)性差異的問(wèn)題就不太容易出錯(cuò)。注意更重要的是掌握會(huì)計(jì)和稅法的處理差異，暫時(shí)性差異的問(wèn)題就不25因?yàn)闀簳r(shí)性差異的問(wèn)題實(shí)際上就是稅法和會(huì)計(jì)處理差異造成的時(shí)間性差異。非暫時(shí)性差異，就是之前說(shuō)的永久性差異，一旦發(fā)生差異以后就沒(méi)有轉(zhuǎn)回的時(shí)候時(shí)間性差異的特點(diǎn)就是以后能夠轉(zhuǎn)回。至于轉(zhuǎn)回的概念實(shí)際上就是會(huì)計(jì)上當(dāng)期的處理什么時(shí)候稅法會(huì)認(rèn)可的問(wèn)題，本質(zhì)上還是會(huì)計(jì)和稅法的處理差異問(wèn)題。因?yàn)闀簳r(shí)性差異的問(wèn)題實(shí)際上就是稅法和會(huì)計(jì)處理差異造成的時(shí)間性26對(duì)于資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，還應(yīng)注意

賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)是可抵扣暫時(shí)性差異，當(dāng)期發(fā)生的作納稅調(diào)增處理；賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，當(dāng)期發(fā)生的需要納稅調(diào)減處理。但這里的暫時(shí)性差異必須是當(dāng)時(shí)發(fā)生的。也就是計(jì)稅基礎(chǔ)的方法計(jì)算出來(lái)的是累計(jì)的余額，要計(jì)算本期的發(fā)生，必須扣除期初的時(shí)間性差異的余額。對(duì)于資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，還應(yīng)注意賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)是可抵扣暫時(shí)性差27所以用賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)來(lái)比較，先得到余額比較的結(jié)果，還要扣除以前的，得到本期的暫時(shí)性差異。對(duì)于折舊，如果是第一年就比較簡(jiǎn)單，如果是后面年度，要注意計(jì)算當(dāng)年數(shù)。所以用賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)來(lái)比較，先得到余額比較的結(jié)果，還要扣28可抵扣暫時(shí)性差異：

比如本期會(huì)計(jì)折舊大于稅法折舊，那么就是本期的發(fā)生額，會(huì)計(jì)上計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)是做了扣減處理的，但是稅法不能扣減這么多，所以應(yīng)交稅費(fèi)要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上作納稅調(diào)增處理；可抵扣暫時(shí)性差異：比如本期會(huì)計(jì)折舊大于稅法折舊，那么就是本29轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異如果是轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異的，那么確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)的貸方發(fā)生額，該差異是之前形成差異轉(zhuǎn)回，會(huì)計(jì)上在之前已經(jīng)扣除了，轉(zhuǎn)回的時(shí)候不扣除而稅法要求扣除，所以應(yīng)該做納稅調(diào)減處理。

如以前年度的虧損，現(xiàn)在作稅前彌補(bǔ)，本期不交稅

轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異如果是轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異的，那么確認(rèn)為30應(yīng)納稅暫時(shí)性差異發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的貸方發(fā)生額，該差異是稅法本期不確認(rèn)為應(yīng)稅收益，但是會(huì)計(jì)已確認(rèn)收益，計(jì)入會(huì)計(jì)利潤(rùn)了，所以當(dāng)期要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上作納稅調(diào)減處理。但是未來(lái)應(yīng)納稅。轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，就是稅法以前沒(méi)有確認(rèn)收入，現(xiàn)在要確認(rèn)了，而會(huì)計(jì)上之前就已經(jīng)確認(rèn)收益了，本期不確認(rèn)了，所以當(dāng)期要做納稅調(diào)增處理。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的貸31暫時(shí)性差異的實(shí)質(zhì)是因?yàn)闀?huì)計(jì)和稅法的處理差異問(wèn)題，搞清楚這個(gè)問(wèn)題就相當(dāng)于掌握了暫時(shí)性差異的實(shí)質(zhì)，而不需要通過(guò)所謂的計(jì)稅基礎(chǔ)的方法來(lái)判斷。應(yīng)該說(shuō)，計(jì)稅基礎(chǔ)的計(jì)算方法在判斷暫時(shí)性差異余額方面是比較方便的，而在確定暫時(shí)性差異的發(fā)生額方面是很復(fù)雜的。

暫時(shí)性差異的實(shí)質(zhì)是因?yàn)闀?huì)計(jì)和稅法的處理差異問(wèn)題，搞清楚這個(gè)問(wèn)32所以要正確看待計(jì)稅基礎(chǔ)的分析方法，本質(zhì)還是在于掌握稅法和會(huì)計(jì)的處理差異。在沒(méi)有弄清楚稅法和會(huì)計(jì)的處理差異之前，計(jì)稅基礎(chǔ)反而是一個(gè)很大的難題。

所以要正確看待計(jì)稅基礎(chǔ)的分析方法，本質(zhì)還是在于掌握稅法和會(huì)計(jì)33二、會(huì)計(jì)和稅法的處理差異（一）金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)稅法對(duì)于金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)是不予以承認(rèn)的，那么公允價(jià)值變動(dòng)部分在發(fā)生當(dāng)期是形成了暫時(shí)性差異的，所以確認(rèn)遞延所得稅。

公允價(jià)值變動(dòng)部分在最終資產(chǎn)處置的時(shí)候得以實(shí)現(xiàn)，那么也是暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)候。本身稅法遵循的仍然是歷史成本法，雖然會(huì)計(jì)上引入了市場(chǎng)信息，但是稅法仍然未做出相應(yīng)改變。二、會(huì)計(jì)和稅法的處理差異（一）金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)34交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升80萬(wàn)：會(huì)計(jì)在期末：借：交易性金融資產(chǎn)80萬(wàn)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益80萬(wàn)（增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但本期不納稅，以后要納稅：遞延所得稅負(fù)債借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債

交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升80萬(wàn)：會(huì)計(jì)在期末：35交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益80萬(wàn)

貸：交易性金融資產(chǎn)80萬(wàn)借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

處置時(shí)轉(zhuǎn)回遞延所得稅做相反的分錄。

提示：交易性金融資產(chǎn)不能和其他三類(lèi)金融資產(chǎn)互相轉(zhuǎn)換。交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益80萬(wàn)36可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升：不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，所以不影響所得稅費(fèi)用借：資本公積－其他資本公積

貸：遞延所得稅負(fù)債

公允價(jià)值下降：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：資本公積－其他資本公積

處置時(shí)轉(zhuǎn)回遞延所得稅做相反的分錄。

提示：可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為持有至到期投資的，相應(yīng)的遞延所得稅當(dāng)時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值上升：不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，所以不影響所37（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法后續(xù)計(jì)量

收到現(xiàn)金股利調(diào)整賬面價(jià)值或者是確認(rèn)投資收益，不存在遞延所得稅問(wèn)題。

發(fā)生減值的時(shí)候確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的時(shí)候轉(zhuǎn)回之前確認(rèn)的暫時(shí)性差異和遞延所得稅。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法后續(xù)計(jì)量收到現(xiàn)金股利調(diào)整賬面價(jià)值38成本法

成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資是最接近歷史成本原則的。稅法上對(duì)于當(dāng)期的股利收入如果是需要補(bǔ)稅的，那么稅法和會(huì)計(jì)處理基本一致，不存在暫時(shí)性差異。

成本法成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資是最接近歷史成本原則的。稅法39權(quán)益法后續(xù)計(jì)量

按照被投資單位凈損益份額確認(rèn)相應(yīng)遞延所得稅，凈利潤(rùn)：

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債

（虧損則確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)）權(quán)益法后續(xù)計(jì)量按照被投資單位凈損益份額確認(rèn)相應(yīng)遞延所得稅40權(quán)益法后續(xù)計(jì)量被投資單位權(quán)益變動(dòng)，減少：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：資本公積－其他資本公積（上升則確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債）

收到現(xiàn)金股利或者利潤(rùn)視為差異轉(zhuǎn)回，遞延所得稅做相反分錄，減值和處置處理同成本法。權(quán)益法后續(xù)計(jì)量被投資單位權(quán)益變動(dòng)，減少：

借：遞延所得稅41權(quán)益法差異明顯權(quán)益法核算下長(zhǎng)期股權(quán)投資，產(chǎn)生的差異比較明顯。確認(rèn)投資收益由于沒(méi)有實(shí)際收到所有稅法不予以確認(rèn)收入。實(shí)際收到股利視為差異轉(zhuǎn)回。另外長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的時(shí)候視為所有差異的轉(zhuǎn)回。權(quán)益法差異明顯權(quán)益法核算下長(zhǎng)期股權(quán)投資，產(chǎn)生的差異比較明顯。42（三）固定資產(chǎn)

1、折舊：會(huì)計(jì)、稅法不一致時(shí)，（1）會(huì)計(jì)折舊大于稅法折舊——可抵扣暫時(shí)性差異——遞延所得稅資產(chǎn)假定本期會(huì)計(jì)折舊50萬(wàn)，稅法折舊只能30萬(wàn)

借：管理費(fèi)用50貸：累計(jì)折舊50

（會(huì)計(jì)賬，會(huì)計(jì)利潤(rùn)比稅法應(yīng)計(jì)所得額減少20萬(wàn)）（三）固定資產(chǎn)1、折舊：會(huì)計(jì)、稅法不一致時(shí)，43影響“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅”科目金額＝（會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋20±……）×25％

由于固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異20萬(wàn)，形成遞延所得稅資產(chǎn)20*25%，

影響“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅”科目金額＝（會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋20±……44（2）會(huì)計(jì)折舊小于稅法折舊

10萬(wàn)15萬(wàn)——應(yīng)納稅暫時(shí)性差異5萬(wàn)————遞延所得稅負(fù)債5*25%借：管理費(fèi)用10貸：累計(jì)折舊10

分析：稅法本期可減折舊15萬(wàn)，會(huì)計(jì)賬10萬(wàn)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)比稅法應(yīng)計(jì)所得額多計(jì)（2）會(huì)計(jì)折舊小于稅法折舊145影響“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅”科目金額＝（會(huì)計(jì)利潤(rùn)-5±……）×25％

影響“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅”科目金額＝（會(huì)計(jì)利潤(rùn)-5±……）46（三）固定資產(chǎn)2、接受捐贈(zèng)新稅法：納稅人在一個(gè)納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈(zèng)收入，占應(yīng)納稅所得50%及以上的，才可以在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。

（三）固定資產(chǎn)2、接受捐贈(zèng)47老，以前A接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的，如果是現(xiàn)金或者是金額不大的非貨幣性資產(chǎn)的，納入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；B如果是金額比較大的非貨幣性資產(chǎn)的，捐贈(zèng)收入在五年內(nèi)均勻記入到應(yīng)納稅所得額。

老，以前A接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的，如果是現(xiàn)金或者是金額不大的非貨幣性48會(huì)計(jì)A：計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)一致B:不一致（1/5一致，4/5不一致，還要注意月份？）接受捐贈(zèng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入A：

借：所得稅費(fèi)用A×4/5×25％

貸：遞延所得稅負(fù)債A×4/5×25％

轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：

借：遞延所得稅負(fù)債

貸：所得稅費(fèi)用

接受捐贈(zèng)資產(chǎn)處置的時(shí)候轉(zhuǎn)回之前確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和遞延所得稅負(fù)債。會(huì)計(jì)A：計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)49（四）自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理：新準(zhǔn)則（四）自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理：新準(zhǔn)則50新的所得稅條例：研發(fā)支出費(fèi)用化支出可以加計(jì)50%扣除，也是可扣150%攤銷(xiāo)金額也是可以按照攤銷(xiāo)金額的150%扣除。注意在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用的，是扣減了100%在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)要記住再多扣減50%新的所得稅條例：研發(fā)支出費(fèi)用化支出可以加計(jì)50%扣除，也是可51按照新稅法規(guī)定：形成無(wú)形資產(chǎn)即資本化的

按照新稅法規(guī)定，計(jì)稅基礎(chǔ)＝資本化研發(fā)支出×150％，也就是說(shuō)稅法對(duì)于資本化的研發(fā)支出的扣除與會(huì)計(jì)的扣除期間一致。計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值的差異嚴(yán)格來(lái)說(shuō)并不符合時(shí)間性差異的定義，因?yàn)閷?duì)于稅法允許50％加計(jì)扣除的部分在會(huì)計(jì)上并不做處理，因此不能確認(rèn)遞延所得稅。

比如自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)可以資本化支出為1000萬(wàn)，那么計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000×150％＝1500萬(wàn)，對(duì)于差異500萬(wàn)不確認(rèn)遞延所得稅。只要會(huì)計(jì)和稅法的攤銷(xiāo)年限一致，那么不存在時(shí)間性差異的問(wèn)題。按照新稅法規(guī)定：形成無(wú)形資產(chǎn)即資本化的按照新稅法規(guī)定，計(jì)52使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)：不攤銷(xiāo)，每年進(jìn)行減值測(cè)試稅法：要求所有無(wú)形資產(chǎn)成本按一定期限攤銷(xiāo)如果：2009年1.1日以200萬(wàn)取得一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，使用壽命不確定。年末未減值。而稅法要求按10年攤銷(xiāo)，可稅前扣除。則差異20萬(wàn)，本期計(jì)稅可減20萬(wàn)，未來(lái)處置時(shí)就要少減，==》（未來(lái)）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)：不攤銷(xiāo)，每年進(jìn)行減值測(cè)試53（五）投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)也是按照歷史成本法計(jì)量，發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)或者是轉(zhuǎn)換時(shí)候確認(rèn)的資本公積或者公允價(jià)值變動(dòng)損益，都是形成的稅法的差異，因?yàn)槎惙ㄉ喜淮_認(rèn)為當(dāng)期的收入或者損失。

需要注意的是資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的時(shí)候該項(xiàng)資產(chǎn)并沒(méi)有被處置，因此一般認(rèn)為之前形成的差異不結(jié)轉(zhuǎn)。到資產(chǎn)最后處置的時(shí)候轉(zhuǎn)回之前確認(rèn)的差異，隨同會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的同時(shí)調(diào)整遞延所得稅。（五）投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)也是按照歷史成本法計(jì)54投資性房地產(chǎn)核算方法變更

投資性房地產(chǎn)核算方法由成本法改為公允價(jià)值模式的，公允價(jià)值和賬面價(jià)值差額調(diào)整了留存收益，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅：

借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)

盈余公積

貸：遞延所得稅負(fù)債

投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變化的時(shí)候視為暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回或者增加；

投資性房地產(chǎn)最后處置的時(shí)候同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)之前確認(rèn)的遞延所得稅。投資性房地產(chǎn)核算方法變更投資性房地產(chǎn)核算方法由成本法改為55公允價(jià)值投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換

自用或者開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式投資性房地產(chǎn)的，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值部分要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：

借：資本公積－其他資本公積

貸：遞延所得稅負(fù)債

低于賬面價(jià)值部分：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

投資性房地產(chǎn)專(zhuān)為自用的，公允價(jià)值和賬面價(jià)值差額確認(rèn)遞延所得稅調(diào)所得稅費(fèi)用。公允價(jià)值投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換自用或者開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模56（六）售后回購(gòu)售后回購(gòu)在稅法上是作為銷(xiāo)售和購(gòu)進(jìn)兩個(gè)環(huán)節(jié)處理的。那么對(duì)于銷(xiāo)售環(huán)節(jié)而言，稅法上確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，而會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，因此需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)，稅法上把回購(gòu)價(jià)格和銷(xiāo)售價(jià)格差額確認(rèn)為購(gòu)進(jìn)價(jià)格一部分，會(huì)計(jì)上作為了財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，因此這部分財(cái)務(wù)費(fèi)用是不允許扣除的，當(dāng)期其確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

形成的暫時(shí)性差異在回購(gòu)的產(chǎn)品再次出售時(shí)候轉(zhuǎn)回。（六）售后回購(gòu)售后回購(gòu)在稅法上是作為銷(xiāo)售和購(gòu)進(jìn)兩個(gè)環(huán)節(jié)處理的57（七）日后事項(xiàng)

在會(huì)計(jì)上作為調(diào)整事項(xiàng)處理的時(shí)候會(huì)形成暫時(shí)性差異。比如會(huì)計(jì)上對(duì)于壞帳準(zhǔn)備和預(yù)計(jì)負(fù)債金額的調(diào)整，稅法上是不承認(rèn)的，因?yàn)楫?dāng)期不允許扣除，形成了遞延所得稅。

對(duì)于發(fā)生在所得稅匯算清繳前的日后事項(xiàng)，涉及到所得稅調(diào)整的是報(bào)告年度所得稅；如果是匯算清繳后發(fā)生的，作為發(fā)生當(dāng)年的所得稅調(diào)整事項(xiàng)，不調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)交所得稅，可以通過(guò)遞延所得稅形式調(diào)整所得稅。（七）日后事項(xiàng)在會(huì)計(jì)上作為調(diào)整事項(xiàng)處理的時(shí)候會(huì)形成暫時(shí)性58補(bǔ)計(jì)減值和預(yù)計(jì)負(fù)債

日后期間取得更準(zhǔn)確證據(jù)表明減值數(shù)額的，那么應(yīng)該補(bǔ)計(jì)減值或者預(yù)計(jì)負(fù)債：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整

如果實(shí)際發(fā)生了壞帳或者是預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)際支付的，那么轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

如果是在匯算請(qǐng)教后發(fā)生的：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整補(bǔ)計(jì)減值和預(yù)計(jì)負(fù)債日后期間取得更準(zhǔn)確證據(jù)表明減值數(shù)額的，59日后期間銷(xiāo)售退回

日后期間銷(xiāo)售退回作為調(diào)整事項(xiàng)處理，如果是在匯算清繳前發(fā)生：

借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅

貸：以前年度損益調(diào)整

如果是在匯算清繳后發(fā)生，不調(diào)整報(bào)告年度所得稅，調(diào)整退回當(dāng)年的所得稅：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整

年底的時(shí)候轉(zhuǎn)回差異：

借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅

貸：遞延所得稅資產(chǎn)日后期間銷(xiāo)售退回日后期間銷(xiāo)售退回作為調(diào)整事項(xiàng)處理，如果是60非同一控制下吸收合并

非同一控制下吸收合并的按照資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值入帳，如果是免稅合并的，稅法對(duì)于公允價(jià)值是不予以承認(rèn)的，所以在確認(rèn)資產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅，在資產(chǎn)攤銷(xiāo)計(jì)提折舊的時(shí)候轉(zhuǎn)回，最終處置資產(chǎn)時(shí)候轉(zhuǎn)回。

如果是應(yīng)稅合并的，公允價(jià)值獲得稅法承認(rèn)，計(jì)算的攤銷(xiāo)或者折舊允許在稅前扣除，不存在暫時(shí)性差異和遞延所得稅問(wèn)題。非同一控制下吸收合并非同一控制下吸收合并的按照資產(chǎn)、負(fù)債公61免稅非同一吸收合并

非同一控制下吸收合并入帳價(jià)值是資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，如果是免稅合并條件下，需要對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：遞延所得稅負(fù)債

商譽(yù)

差異在資產(chǎn)負(fù)債計(jì)算攤銷(xiāo)和處置時(shí)轉(zhuǎn)回，商譽(yù)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，由于商譽(yù)不影響企業(yè)當(dāng)期損益，所以不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。免稅非同一吸收合并非同一控制下吸收合并入帳價(jià)值是資產(chǎn)、負(fù)62應(yīng)稅非同一吸收合并

如果非同一控制吸收合并不符合免稅條件的，計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值一致，不存在遞延所得稅確認(rèn)問(wèn)題。

另外商譽(yù)不確認(rèn)遞延所得稅。

商譽(yù)按照公允價(jià)值和合并成本的差額確認(rèn)，不需要按照免稅非同一控制下按照資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的遞延所得稅調(diào)整后的資產(chǎn)、負(fù)債的新的公允價(jià)值的分額和非同一控制吸收合并成本的差額確認(rèn)了，因此也不存在商譽(yù)差異問(wèn)題。應(yīng)稅非同一吸收合并如果非同一控制吸收合并不符合免稅條件63會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更需要調(diào)整期初留存收益，那么涉及到遞延所得稅的確認(rèn)問(wèn)題。

稅法的處理一直是沒(méi)有變化的，會(huì)計(jì)上政策變更帶來(lái)了對(duì)于費(fèi)用和收入的確認(rèn)差異問(wèn)題，最終導(dǎo)致了和稅法的處理差異，形成暫時(shí)性差異。

對(duì)于所得稅費(fèi)用計(jì)算方法變更的要根據(jù)計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值差額一次性確認(rèn)遞延所得稅。會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更需要調(diào)整期初留存收益，那么涉及到遞延64資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法變更

資產(chǎn)負(fù)債表由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的，資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差額一次性確認(rèn)遞延所得稅：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)

盈余公積

借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)

盈余公積

貸：遞延所得稅負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法變更資產(chǎn)負(fù)債表由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債65一般會(huì)計(jì)政策變更

一般情況的會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整的是期初留存收益，那么對(duì)于留存收益的調(diào)整要確認(rèn)遞延所得稅。

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)

盈余公積

借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)

盈余公積

貸：遞延所得稅負(fù)債一般會(huì)計(jì)政策變更一般情況的會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整的是期初留存收66所得稅會(huì)計(jì)的基本知識(shí)課件67所得稅復(fù)習(xí)所得稅復(fù)習(xí)68一、所得稅會(huì)計(jì)概述所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

一、所得稅會(huì)計(jì)概述所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)69所得稅會(huì)計(jì)要做什么：匯算清繳時(shí)的完整分錄：借：所得稅費(fèi)用（或資本公積）

遞延所得稅資產(chǎn)（轉(zhuǎn)回放貸方）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅（按稅法要交的）

遞延所得稅負(fù)債（轉(zhuǎn)回放借方）所得稅費(fèi)用進(jìn)利潤(rùn)表，資本公積進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表不影響損益的放資本公積注意：資產(chǎn)負(fù)債表里遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債這兩個(gè)項(xiàng)目是余額，分錄這里是本期發(fā)生額所得稅會(huì)計(jì)要做什么：匯算清繳時(shí)的完整分錄：70總分錄計(jì)算步驟借：所得稅費(fèi)用（5）最后算

資本公積（4）

遞延所得稅資產(chǎn)（3）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅（1）按稅法

遞延所得稅負(fù)債（2）

總分錄計(jì)算步驟借：所得稅費(fèi)用（5）最后算71賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系：一、當(dāng)期所得稅：借：所得稅費(fèi)用（或資本公積）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅（按稅法計(jì)交）二、遞延所得稅：暫時(shí)性差異產(chǎn)生借：所得稅費(fèi)用（或資本公積）

遞延所得稅資產(chǎn)（轉(zhuǎn)回放貸方）

貸：遞延所得稅負(fù)債（轉(zhuǎn)回放借方）

賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系：一、當(dāng)期所得稅：72所得稅會(huì)計(jì)要做什么：如果沒(méi)有說(shuō)明年度利潤(rùn)、應(yīng)納稅所得額計(jì)算的完整資料，只是部分項(xiàng)目資料，則一般只作涉及遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)處理。否則要做完整的分錄。所得稅會(huì)計(jì)要做什么：如果沒(méi)有說(shuō)明年度利潤(rùn)、應(yīng)納稅所得額計(jì)算的73資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

應(yīng)交所得稅（負(fù)債）所得稅費(fèi)用（費(fèi)用）暫時(shí)性差異：可抵扣暫時(shí)性差異、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法應(yīng)交所得稅（負(fù)債）741、應(yīng)交所得稅是按照稅法的規(guī)定計(jì)算的（1）計(jì)算公式如下：應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率＝（會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額＋或-納稅調(diào)整額）×所得稅稅率在納稅調(diào)整額中，包含了永久性差異和時(shí)間性差異，即會(huì)計(jì)與稅法的規(guī)定有差異就要調(diào)整。（2）應(yīng)交所得稅作為負(fù)債核算，在核算中，設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目進(jìn)行核算。（3）應(yīng)繳未交的應(yīng)交所得稅列示在資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)負(fù)債中。1、應(yīng)交所得稅是按照稅法的規(guī)定計(jì)算的（1）計(jì)算公式如下：75新稅法：應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式

＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除－允許彌補(bǔ)以前年度虧損（新稅法第5條）

把免稅收入首先從收入總額中減除，國(guó)家優(yōu)惠稅收政策得到充分的貫徹落實(shí)，稅基更加準(zhǔn)確，更符合稅收法定主義原則，有效解決實(shí)踐中對(duì)免稅的投資收益、國(guó)債利息收入征稅的做法。新稅法：應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式

762．所得稅費(fèi)用（1）所得稅費(fèi)用是按照會(huì)計(jì)的規(guī)定計(jì)算的。（2）所得稅費(fèi)用作為費(fèi)用，設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。（3）所得稅費(fèi)用列示在利潤(rùn)表中。2．所得稅費(fèi)用（1）所得稅費(fèi)用是按照會(huì)計(jì)的規(guī)定計(jì)算的。77與所得稅有關(guān)的概念

1、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。與所得稅有關(guān)的概念1、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面78[例]甲公司2009年末存貨賬面余額100萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元，則存貨賬面價(jià)值為90萬(wàn)元；存貨在出售時(shí)可以按其購(gòu)入成本（賬面余額）抵稅100萬(wàn)元，所以，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元。通俗地說(shuō)，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是將來(lái)收回資產(chǎn)時(shí)可以抵稅的金額。[例]甲公司2009年末存貨賬面余額100萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)79接上例，未來(lái)：甲公司未來(lái)出售該存貨，收入-90（賬面價(jià)值）會(huì)計(jì)可減90稅法：收入-100（計(jì)稅基礎(chǔ)）稅法可減100接上例，未來(lái)：甲公司未來(lái)出售該存貨，收入-90（賬面價(jià)值）80所以，對(duì)于2009年：產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異10萬(wàn)==》遞延所得稅資產(chǎn)10*25%=2.5所以，對(duì)于2009年：產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異10萬(wàn)==》遞延所81（2）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

（2）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減82一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算，如賒購(gòu)原材料，產(chǎn)生應(yīng)付賬款10萬(wàn)，未來(lái)以銀行存款償還時(shí)不能稅前扣除，定義：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。所以，一般負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)10-0=10=賬面價(jià)值，無(wú)差異。差異主要是自費(fèi)用中提取的負(fù)債。一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算，如賒購(gòu)原材料，產(chǎn)生應(yīng)83[例]差異主要是自費(fèi)用中提取的負(fù)債。甲公司2009年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面金額為100萬(wàn)元（預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用），假設(shè)產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)抵扣，該預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬(wàn)元，即負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債賬面價(jià)值100—其在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)可予抵扣的金額100=0（萬(wàn)元）。形成可抵扣暫時(shí)性差異:賬面價(jià)值100-計(jì)稅基礎(chǔ)0=100，本期稅法不認(rèn)，要交稅，以后實(shí)際發(fā)生時(shí)才可以抵扣。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。[例]差異主要是自費(fèi)用中提取的負(fù)債。甲公司2009年末預(yù)計(jì)負(fù)84暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。其中，資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是資產(chǎn)的賬面余額減去會(huì)計(jì)折舊、攤銷(xiāo)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等資產(chǎn)抵減賬戶(hù)余額后的金額。暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之85分根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時(shí)性差異分為（未來(lái)）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和（未來(lái)）可抵扣暫時(shí)性差異。分根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時(shí)性差異分為86應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或是負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或87可抵扣暫時(shí)性差異

可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異

可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或88確認(rèn)對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異的影響額應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，對(duì)于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的影響額應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。確認(rèn)對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異的影響額應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，89可抵扣暫時(shí)性差異常見(jiàn)的情況有：固定資產(chǎn)中會(huì)計(jì)折舊大于稅法折舊；計(jì)提資產(chǎn)減值損失；公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值下降的情況，還有就是售后回購(gòu)中會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入而稅法確認(rèn)。

可抵扣暫時(shí)性差異常見(jiàn)的情況有：固定資產(chǎn)中會(huì)計(jì)折舊大于稅法折舊90應(yīng)納稅暫時(shí)性差異常見(jiàn)的情況有：固定資產(chǎn)中會(huì)計(jì)折舊小于稅法折舊；公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值上升的情況，另外是分期收款銷(xiāo)售商品中會(huì)計(jì)上一次性確認(rèn)收入而稅法以后年度確認(rèn)收入的情況；長(zhǎng)期股權(quán)投資中權(quán)益法核算下被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的情況，會(huì)計(jì)在當(dāng)期確認(rèn)投資收益，而稅法要求是在長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的時(shí)候確認(rèn)為投資收益的實(shí)現(xiàn)，所以這里形成的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異常見(jiàn)的情況有：固定資產(chǎn)中會(huì)計(jì)折舊小于稅法折舊91注意更重要的是掌握會(huì)計(jì)和稅法的處理差異，暫時(shí)性差異的問(wèn)題就不太容易出錯(cuò)。注意更重要的是掌握會(huì)計(jì)和稅法的處理差異，暫時(shí)性差異的問(wèn)題就不92因?yàn)闀簳r(shí)性差異的問(wèn)題實(shí)際上就是稅法和會(huì)計(jì)處理差異造成的時(shí)間性差異。非暫時(shí)性差異，就是之前說(shuō)的永久性差異，一旦發(fā)生差異以后就沒(méi)有轉(zhuǎn)回的時(shí)候時(shí)間性差異的特點(diǎn)就是以后能夠轉(zhuǎn)回。至于轉(zhuǎn)回的概念實(shí)際上就是會(huì)計(jì)上當(dāng)期的處理什么時(shí)候稅法會(huì)認(rèn)可的問(wèn)題，本質(zhì)上還是會(huì)計(jì)和稅法的處理差異問(wèn)題。因?yàn)闀簳r(shí)性差異的問(wèn)題實(shí)際上就是稅法和會(huì)計(jì)處理差異造成的時(shí)間性93對(duì)于資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，還應(yīng)注意

賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)是可抵扣暫時(shí)性差異，當(dāng)期發(fā)生的作納稅調(diào)增處理；賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，當(dāng)期發(fā)生的需要納稅調(diào)減處理。但這里的暫時(shí)性差異必須是當(dāng)時(shí)發(fā)生的。也就是計(jì)稅基礎(chǔ)的方法計(jì)算出來(lái)的是累計(jì)的余額，要計(jì)算本期的發(fā)生，必須扣除期初的時(shí)間性差異的余額。對(duì)于資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，還應(yīng)注意賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)是可抵扣暫時(shí)性差94所以用賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)來(lái)比較，先得到余額比較的結(jié)果，還要扣除以前的，得到本期的暫時(shí)性差異。對(duì)于折舊，如果是第一年就比較簡(jiǎn)單，如果是后面年度，要注意計(jì)算當(dāng)年數(shù)。所以用賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)來(lái)比較，先得到余額比較的結(jié)果，還要扣95可抵扣暫時(shí)性差異：

比如本期會(huì)計(jì)折舊大于稅法折舊，那么就是本期的發(fā)生額，會(huì)計(jì)上計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)是做了扣減處理的，但是稅法不能扣減這么多，所以應(yīng)交稅費(fèi)要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上作納稅調(diào)增處理；可抵扣暫時(shí)性差異：比如本期會(huì)計(jì)折舊大于稅法折舊，那么就是本96轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異如果是轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異的，那么確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)的貸方發(fā)生額，該差異是之前形成差異轉(zhuǎn)回，會(huì)計(jì)上在之前已經(jīng)扣除了，轉(zhuǎn)回的時(shí)候不扣除而稅法要求扣除，所以應(yīng)該做納稅調(diào)減處理。

如以前年度的虧損，現(xiàn)在作稅前彌補(bǔ)，本期不交稅

轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異如果是轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異的，那么確認(rèn)為97應(yīng)納稅暫時(shí)性差異發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的貸方發(fā)生額，該差異是稅法本期不確認(rèn)為應(yīng)稅收益，但是會(huì)計(jì)已確認(rèn)收益，計(jì)入會(huì)計(jì)利潤(rùn)了，所以當(dāng)期要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上作納稅調(diào)減處理。但是未來(lái)應(yīng)納稅。轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，就是稅法以前沒(méi)有確認(rèn)收入，現(xiàn)在要確認(rèn)了，而會(huì)計(jì)上之前就已經(jīng)確認(rèn)收益了，本期不確認(rèn)了，所以當(dāng)期要做納稅調(diào)增處理。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的貸98暫時(shí)性差異的實(shí)質(zhì)是因?yàn)闀?huì)計(jì)和稅法的處理差異問(wèn)題，搞清楚這個(gè)問(wèn)題就相當(dāng)于掌握了暫時(shí)性差異的實(shí)質(zhì)，而不需要通過(guò)所謂的計(jì)稅基礎(chǔ)的方法來(lái)判斷。應(yīng)該說(shuō)，計(jì)稅基礎(chǔ)的計(jì)算方法在判斷暫時(shí)性差異余額方面是比較方便的，而在確定暫時(shí)性差異的發(fā)生額方面是很復(fù)雜的。

暫時(shí)性差異的實(shí)質(zhì)是因?yàn)闀?huì)計(jì)和稅法的處理差異問(wèn)題，搞清楚這個(gè)問(wèn)99所以要正確看待計(jì)稅基礎(chǔ)的分析方法，本質(zhì)還是在于掌握稅法和會(huì)計(jì)的處理差異。在沒(méi)有弄清楚稅法和會(huì)計(jì)的處理差異之前，計(jì)稅基礎(chǔ)反而是一個(gè)很大的難題。

所以要正確看待計(jì)稅基礎(chǔ)的分析方法，本質(zhì)還是在于掌握稅法和會(huì)計(jì)100二、會(huì)計(jì)和稅法的處理差異（一）金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)稅法對(duì)于金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)是不予以承認(rèn)的，那么公允價(jià)值變動(dòng)部分在發(fā)生當(dāng)期是形成了暫時(shí)性差異的，所以確認(rèn)遞延所得稅。

公允價(jià)值變動(dòng)部分在最終資產(chǎn)處置的時(shí)候得以實(shí)現(xiàn)，那么也是暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)候。本身稅法遵循的仍然是歷史成本法，雖然會(huì)計(jì)上引入了市場(chǎng)信息，但是稅法仍然未做出相應(yīng)改變。二、會(huì)計(jì)和稅法的處理差異（一）金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)101交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升80萬(wàn)：會(huì)計(jì)在期末：借：交易性金融資產(chǎn)80萬(wàn)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益80萬(wàn)（增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但本期不納稅，以后要納稅：遞延所得稅負(fù)債借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債

交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升80萬(wàn)：會(huì)計(jì)在期末：102交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益80萬(wàn)

貸：交易性金融資產(chǎn)80萬(wàn)借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

處置時(shí)轉(zhuǎn)回遞延所得稅做相反的分錄。

提示：交易性金融資產(chǎn)不能和其他三類(lèi)金融資產(chǎn)互相轉(zhuǎn)換。交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益80萬(wàn)103可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升：不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，所以不影響所得稅費(fèi)用借：資本公積－其他資本公積

貸：遞延所得稅負(fù)債

公允價(jià)值下降：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：資本公積－其他資本公積

處置時(shí)轉(zhuǎn)回遞延所得稅做相反的分錄。

提示：可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為持有至到期投資的，相應(yīng)的遞延所得稅當(dāng)時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值上升：不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，所以不影響所104（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法后續(xù)計(jì)量

收到現(xiàn)金股利調(diào)整賬面價(jià)值或者是確認(rèn)投資收益，不存在遞延所得稅問(wèn)題。

發(fā)生減值的時(shí)候確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的時(shí)候轉(zhuǎn)回之前確認(rèn)的暫時(shí)性差異和遞延所得稅。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法后續(xù)計(jì)量收到現(xiàn)金股利調(diào)整賬面價(jià)值105成本法

成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資是最接近歷史成本原則的。稅法上對(duì)于當(dāng)期的股利收入如果是需要補(bǔ)稅的，那么稅法和會(huì)計(jì)處理基本一致，不存在暫時(shí)性差異。

成本法成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資是最接近歷史成本原則的。稅法106權(quán)益法后續(xù)計(jì)量

按照被投資單位凈損益份額確認(rèn)相應(yīng)遞延所得稅，凈利潤(rùn)：

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債

（虧損則確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)）權(quán)益法后續(xù)計(jì)量按照被投資單位凈損益份額確認(rèn)相應(yīng)遞延所得稅107權(quán)益法后續(xù)計(jì)量被投資單位權(quán)益變動(dòng)，減少：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：資本公積－其他資本公積（上升則確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債）

收到現(xiàn)金股利或者利潤(rùn)視為差異轉(zhuǎn)回，遞延所得稅做相反分錄，減值和處置處理同成本法。權(quán)益法后續(xù)計(jì)量被投資單位權(quán)益變動(dòng)，減少：

借：遞延所得稅108權(quán)益法差異明顯權(quán)益法核算下長(zhǎng)期股權(quán)投資，產(chǎn)生的差異比較明顯。確認(rèn)投資收益由于沒(méi)有實(shí)際收到所有稅法不予以確認(rèn)收入。實(shí)際收到股利視為差異轉(zhuǎn)回。另外長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的時(shí)候視為所有差異的轉(zhuǎn)回。權(quán)益法差異明顯權(quán)益法核算下長(zhǎng)期股權(quán)投資，產(chǎn)生的差異比較明顯。109（三）固定資產(chǎn)

1、折舊：會(huì)計(jì)、稅法不一致時(shí)，（1）會(huì)計(jì)折舊大于稅法折舊——可抵扣暫時(shí)性差異——遞延所得稅資產(chǎn)假定本期會(huì)計(jì)折舊50萬(wàn)，稅法折舊只能30萬(wàn)

借：管理費(fèi)用50貸：累計(jì)折舊50

（會(huì)計(jì)賬，會(huì)計(jì)利潤(rùn)比稅法應(yīng)計(jì)所得額減少20萬(wàn)）（三）固定資產(chǎn)1、折舊：會(huì)計(jì)、稅法不一致時(shí)，110影響“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅”科目金額＝（會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋20±……）×25％

由于固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異20萬(wàn)，形成遞延所得稅資產(chǎn)20*25%，

影響“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅”科目金額＝（會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋20±……111（2）會(huì)計(jì)折舊小于稅法折舊

10萬(wàn)15萬(wàn)——應(yīng)納稅暫時(shí)性差異5萬(wàn)————遞延所得稅負(fù)債5*25%借：管理費(fèi)用10貸：累計(jì)折舊10

分析：稅法本期可減折舊15萬(wàn)，會(huì)計(jì)賬10萬(wàn)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)比稅法應(yīng)計(jì)所得額多計(jì)（2）會(huì)計(jì)折舊小于稅法折舊1112影響“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅”科目金額＝（會(huì)計(jì)利潤(rùn)-5±……）×25％

影響“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅”科目金額＝（會(huì)計(jì)利潤(rùn)-5±……）113（三）固定資產(chǎn)2、接受捐贈(zèng)新稅法：納稅人在一個(gè)納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈(zèng)收入，占應(yīng)納稅所得50%及以上的，才可以在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。

（三）固定資產(chǎn)2、接受捐贈(zèng)114老，以前A接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的，如果是現(xiàn)金或者是金額不大的非貨幣性資產(chǎn)的，納入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；B如果是金額比較大的非貨幣性資產(chǎn)的，捐贈(zèng)收入在五年內(nèi)均勻記入到應(yīng)納稅所得額。

老，以前A接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的，如果是現(xiàn)金或者是金額不大的非貨幣性115會(huì)計(jì)A：計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)一致B:不一致（1/5一致，4/5不一致，還要注意月份？）接受捐贈(zèng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入A：

借：所得稅費(fèi)用A×4/5×25％

貸：遞延所得稅負(fù)債A×4/5×25％

轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：

借：遞延所得稅負(fù)債

貸：所得稅費(fèi)用

接受捐贈(zèng)資產(chǎn)處置的時(shí)候轉(zhuǎn)回之前確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和遞延所得稅負(fù)債。會(huì)計(jì)A：計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)116（四）自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理：新準(zhǔn)則（四）自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理：新準(zhǔn)則117新的所得稅條例：研發(fā)支出費(fèi)用化支出可以加計(jì)50%扣除，也是可扣150%攤銷(xiāo)金額也是可以按照攤銷(xiāo)金額的150%扣除。注意在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用的，是扣減了100%在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)要記住再多扣減50%新的所得稅條例：研發(fā)支出費(fèi)用化支出可以加計(jì)50%扣除，也是可118按照新稅法規(guī)定：形成無(wú)形資產(chǎn)即資本化的

按照新稅法規(guī)定，計(jì)稅基礎(chǔ)＝資本化研發(fā)支出×150％，也就是說(shuō)稅法對(duì)于資本化的研發(fā)支出的扣除與會(huì)計(jì)的扣除期間一致。計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值的差異嚴(yán)格來(lái)說(shuō)并不符合時(shí)間性差異的定義，因?yàn)閷?duì)于稅法允許50％加計(jì)扣除的部分在會(huì)計(jì)上并不做處理，因此不能確認(rèn)遞延所得稅。

比如自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)可以資本化支出為1000萬(wàn)，那么計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000×150％＝1500萬(wàn)，對(duì)于差異500萬(wàn)不確認(rèn)遞延所得稅。只要會(huì)計(jì)和稅法的攤銷(xiāo)年限一致，那么不存在時(shí)間性差異的問(wèn)題。按照新稅法規(guī)定：形成無(wú)形資產(chǎn)即資本化的按照新稅法規(guī)定，計(jì)119使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)：不攤銷(xiāo)，每年進(jìn)行減值測(cè)試稅法：要求所有無(wú)形資產(chǎn)成本按一定期限攤銷(xiāo)如果：2009年1.1日以200萬(wàn)取得一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，使用壽命不確定。年末未減值。而稅法要求按10年攤銷(xiāo)，可稅前扣除。則差異20萬(wàn)，本期計(jì)稅可減20萬(wàn)，未來(lái)處置時(shí)就要少減，==》（未來(lái)）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)：不攤銷(xiāo)，每年進(jìn)行減值測(cè)試120（五）投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)也是按照歷史成本法計(jì)量，發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)或者是轉(zhuǎn)換時(shí)候確認(rèn)的資本公積或者公允價(jià)值變動(dòng)損益，都是形成的稅法的差異，因?yàn)槎惙ㄉ喜淮_認(rèn)為當(dāng)期的收入或者損失。

需要注意的是資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的時(shí)候該項(xiàng)資產(chǎn)并沒(méi)有被處置，因此一般認(rèn)為之前形成的差異不結(jié)轉(zhuǎn)。到資產(chǎn)最后處置的時(shí)候轉(zhuǎn)回之前確認(rèn)的差異，隨同會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的同時(shí)調(diào)整遞延所得稅。（五）投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)也是按照歷史成本法計(jì)121投資性房地產(chǎn)核算方法變更

投資性房地產(chǎn)核算方法由成本法改為公允價(jià)值模式的，公允價(jià)值和賬面價(jià)值差額調(diào)整了留存收益，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅：

借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)

盈余公積

貸：遞延所得稅負(fù)債

投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變化的時(shí)候視為暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回或者增加；

投資性房地產(chǎn)最后處置的時(shí)候同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)之前確認(rèn)的遞延所得稅。投資性房地產(chǎn)核算方法變更投資性房地產(chǎn)核算方法由成本法改為122公允價(jià)值投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換

自用或者開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式投資性房地產(chǎn)的，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值部分要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：

借：資本公積－其他資本公積

貸：遞延所得稅負(fù)債

低于賬面價(jià)值部分：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

投資性房地產(chǎn)專(zhuān)為自用的，公允價(jià)值和賬面價(jià)值差額確認(rèn)遞延所得稅調(diào)所得稅費(fèi)