小額貸款會計制度處理與核算課件

小額貸款公司

會計核算與財務管理

王明吉教授二0一0年十月二十八日小額貸款公司

會計核算與財務管理王明吉教授第一部分小額貸款公司會計核算第一部分第一部分小額貸款公司會計核算會計核算一、總體核算要求二、會計科目設置三、會計科目使用第一部分小額貸款公司會計核算會計核算一、總體核算要求第一部分小額貸款公司會計核算一、總體核算要求（一）小額貸款公司應按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定的一般原則進行會計核算。在不違背《企業(yè)會計準則》規(guī)定的前提下，可結(jié)合本單位的具體情況，制定適合本單位的具體核算辦法。（二）小額貸款公司應按規(guī)定設置和使用會計科目。明細科目的設置，在不違反國家統(tǒng)一的會計制度要求的前提下，可以根據(jù)需要自行確定。（三）小額貸款公司在填制會計憑證、登記賬簿時，應當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應當只填科目編號，不填列科目名稱。第一部分小額貸款公司會計核算一、總體核算要求第一部分小額貸款公司會計核算（四）公司以權(quán)責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本（五）小額貸款公司應當按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，編制和對外提供真實、完整的財務會計報告。財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。（七）財務會計報告由會計報表和會計報表附注組成。會計報表包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關附表；相關附表包括資產(chǎn)減值準備明細表、小額貸款余額變動表等。第一部分小額貸款公司會計核算（四）公司以權(quán)責發(fā)生第一部分小額貸款公司會計核算（七）小額貸款公司向外提供的會計報表應依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面應注明：小額貸款公司名稱、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人（會計主管）簽名并蓋章。

第一部分小額貸款公司會計核算（七）小額貸款公司向二、會計科目設置序號科目編號會計科目名稱一、資產(chǎn)類1庫存現(xiàn)金2銀行存款3其他貨幣資金4交易性金融資產(chǎn)5買入返售金融資產(chǎn)6應收賬款7應收股利8應收利息9其他應收款10壞賬準備11貼現(xiàn)資產(chǎn)12貸款13貸款損失準備14代理業(yè)務資產(chǎn)15抵債資產(chǎn)16抵債資產(chǎn)跌價準備17持有至到期投資18持有至到期投資減值準備二、會計科目設置序號科目編號會計科目名稱一、資產(chǎn)類序號科目編號會計科目名稱一、資產(chǎn)類19可供出售金融資產(chǎn)20可供出售金融資產(chǎn)減值準備21長期股權(quán)投資22長期股權(quán)投資減值準備23固定資產(chǎn)24累計折舊25固定資產(chǎn)減值準備26在建工程27工程物資28固定資產(chǎn)清理29工程物資減值準備30無形資產(chǎn)31累計攤銷32無形資產(chǎn)減值準備33長期待攤費用34遞延所得稅資產(chǎn)35待處理財產(chǎn)損溢第一部分小額貸款公司會計核算序號科目編號會計科目名稱一、資產(chǎn)類19可供出售金融序號科目編號會計科目名稱二、負債類36短期借款37貼現(xiàn)負債38賣出回購金融資產(chǎn)款39應付賬款40應付職工薪酬41應交稅費42應付利息43應付股利44其他應付款45代理業(yè)務負債46長期借款47預計負債48遞延所得稅負債第一部分小額貸款公司會計核算序號科目編號會計科目名稱二、負債類36短期借款37序號科目編號會計科目名稱三、所有者權(quán)益類49實收資本（股本）50資本公積51盈余公積53一般風險準備54本年利潤55利潤分配第一部分小額貸款公司會計核算序號科目編號會計科目名稱三、所有者權(quán)益類49實收序號科目編號會計科目名稱四、損益類56利息收入57手續(xù)費及傭金收入58其他業(yè)務收入59公允價值變動損益60投資收益61營業(yè)外收入62其他業(yè)務成本63營業(yè)稅金及附加64利息支出65手續(xù)費及傭金支出66業(yè)務及管理費67資產(chǎn)減值損失68營業(yè)外支出69所得稅費用70以前年度損益調(diào)整第一部分小額貸款公司會計核算序號科目編號會計科目名稱四、損益類56利息收入57第一部分小額貸款公司會計核算1.存出保證金本科目核算小額貸款公司因辦理業(yè)務需要存出或交納的各種保證金款項。本科目可按保證金的類別以及存放單位或交易場所進行明細核算。期初余額公司存出保證金公司減少或收回保證金期末余額：公司存出或交納的各種保證金余額存出保證金第一部分小額貸款公司會計核算1.存出保證金期初余額期末余第一部分小額貸款公司會計核算2.應收手續(xù)費及傭金

本科目核算小額貸款公司應收取的手續(xù)費和傭金，并按照債務人及業(yè)務種類進行明細核算。小額貸款公司發(fā)生應收手續(xù)費和傭金，按應收金額，借記本科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“手續(xù)費及傭金收入”等科目。收回應收手續(xù)費及傭金時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。應收手續(xù)費及傭金手續(xù)費及傭金收入銀行存款發(fā)生應收手續(xù)費及傭金收回手續(xù)費及傭金第一部分小額貸款公司會計核算2.應收手續(xù)費及傭金應收手續(xù)第一部分小額貸款公司會計核算3.買入返售金融資產(chǎn)本科目核算公司按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售的債券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金。可按買入返售金融資產(chǎn)的類別和融資方進行明細核算。買入返售金融資產(chǎn)銀行存款銀行存款（1）買入時（3）返售日實際金額實際金額尚未到期返售金融資產(chǎn)攤余成本賬面余額實收金額應收利息利息收入實收金額（2）資產(chǎn)負債表日計算利息賬面余額第一部分小額貸款公司會計核算3.買入返售金融資產(chǎn)買入返售第一部分小額貸款公司會計核算攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（一）扣除已償還的本金；（二）加上或減去采用實際利率將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（三）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。攤余成本是用實際利率作計算利息的基礎，投資的成本減去利息后的金額。期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益-應收利息-已收回的本金-已發(fā)生的減值損失

該攤余成本實際上相當于持有至到期投資的賬面價值攤余成本實際上是一種價值，它是某個時點上未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。第一部分小額貸款公司會計核算攤余成本，是指該金融第一部分小額貸款公司會計核算4.應收利息本科目核算發(fā)放貸款等應收取的利息。應按借款人進行明細核算

應收利息利息收入銀行存款按本金和合同利率計算利息（2）實際收到利息時按攤余成本和實際利率計算利息（1）貸款—利息調(diào)整差額尚未收回的利息第一部分小額貸款公司會計核算4.應收利息應收利息利息收入第一部分小額貸款公司會計核算5.壞賬準備本科目核算小額貸款公司應收款項的壞賬準備。可按應收款項的類別進行明細核算。企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應收款項，應當計提壞賬準備。企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。計提壞賬準備的方法有應收款項余額百分比法、賬齡分析法和個別認定法等，計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。

第一部分小額貸款公司會計核算5.壞賬準備第一部分小額貸款公司會計核算企業(yè)在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量等相關信息予以合理估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能收回或收回的可能性不大外（如債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務等，以及逾期3年以上的應收款項），下列各種情況一般不能全額計提壞賬準備：（1）當年發(fā)生的應收款項；（2）計劃對應收款項進行重組；（3）與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項；（4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項。第一部分小額貸款公司會計核算企業(yè)在確定壞賬準備的第一部分小額貸款公司會計核算企業(yè)對于不能收回的應收款項應當查明原因，追究責任。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收款項，如債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務的、因債務人逾期未履行償債義務超過3年仍然無法收回的可能性，以及其他足以證明應收款項可能發(fā)生損失的證據(jù)等，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機構(gòu)批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。第一部分小額貸款公司會計核算企業(yè)對于不能收回的應第一部分小額貸款公司會計核算某小額貸款公司從2007年年末計提壞賬準備,壞賬準備的提取比例為5%.該年末應收賬款借方余額為200000元；2008年度確認壞賬4800元,年末應收賬款借方余額為300000元；2009年，收回已確認的壞賬4350元,年末,應收帳款的借方余額為120000元。假定該公司沒有其他有關壞賬的業(yè)務，要求采用應收帳款余額百分比法計算2009年末應計提的壞賬準備。壞賬準備應收賬款資產(chǎn)減值損失（計提的壞賬準備）（1）10000（2）10000

4800480098009800（3）

4350

4350（4）1銀行存款

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4350（4）21335013350（5）第一部分小額貸款公司會計核算某小額貸款公司從20第一部分小額貸款公司會計核算6.貼現(xiàn)資產(chǎn)本科目核算公司辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)業(yè)務所融出的資金。本科目期末借方余額，反映小額貸款公司辦理的貼現(xiàn)業(yè)務融出的資金，在資產(chǎn)負債表“發(fā)放貸款及墊款”中合并列示。貼現(xiàn)資產(chǎn)（面值）銀行存款銀行存款票面金額（1）貼現(xiàn)時貼現(xiàn)資產(chǎn)（利息調(diào)整）貼現(xiàn)資產(chǎn)（利息調(diào)整）實付金額差額利息收入利息收入計算貼現(xiàn)利息收入（2）資產(chǎn)負債表日實際收到金額票面金額差額（3）到期時第一部分小額貸款公司會計核算6.貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)（面值）第一部分小額貸款公司會計核算7.貸款本科目核算公司按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等?？砂促J款客戶、類別、期限分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進行明細核算。（1）公司發(fā)放貸款貸款（本金）銀行存款銀行存款合同本金（1）發(fā)放時應收利息貸款（利息調(diào)整）實付金額差額利息收入按合同本金和利率計算（2）資產(chǎn)負債表日歸還金額票面金額（3）收回時差額按攤余成本和實際利率計算差額第一部分小額貸款公司會計核算7.貸款貸款（本金）銀行存款第一部分小額貸款公司會計核算7.貸款（2）貸款減值處理資產(chǎn)負債表日，確定貸款發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準備”科目。同時，應將本科目（本金、利息調(diào)整）余額轉(zhuǎn)入本科目（已減值），借記本科目（已減值），貸記本科目（本金、利息調(diào)整）。貸款損失準備資產(chǎn)減值損失（1）（2）貸款（本金）貸款（利息調(diào)整）貸款（已減值）第一部分小額貸款公司會計核算7.貸款貸款損失準備資產(chǎn)減值第一部分小額貸款公司會計核算資產(chǎn)負債表日，應按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，借記“貸款損失準備”科目，貸記“利息收入”。同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應收利息金額進行表外登記。利息收入貸款損失準備（3）（4）貸款（已減值）資產(chǎn)減值損失銀行存款貸款損失準備收回減值貸款時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按相關貸款損失準備余額，借記“貸款損失準備”科目，按相關貸款余額，貸記本科目（已減值），按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目第一部分小額貸款公司會計核算資產(chǎn)負債表日，應按貸第一部分小額貸款公司會計核算對于確實無法收回的貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷，借記“貸款損失準備”科目，貸記本科目（已減值）。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷表外應收未收利息，減少表外“應收未收利息”科目金額。貸款（已減值）貸款損失準備（5）已確認并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷的貸款余額，借記本科目（已減值），貸記“貸款損失準備”科目。按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原轉(zhuǎn)銷的貸款余額，貸記本科目（已減值），按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。貸款損失準備資產(chǎn)減值損失貸款（已減值）銀行存款（6）1（6）2第一部分小額貸款公司會計核算對于確實無法收回的貸第一部分小額貸款公司會計核算注：實際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當前賬面價值所使用的利率。在確定實際利率時，應當在考慮金融資產(chǎn)所有合同條款(包括提前還款權(quán)等)的基礎上預計其未來現(xiàn)金流量，但不應當考慮未來信用損失。對于金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費、交易費用及溢價或折價等，也應當予以考慮；例如，小額貸款公司在實際工作中為借款人設定融資方案而收取的咨詢費用即屬于此類費用，需要考慮其對于實際利率的影響。第一部分小額貸款公司會計核算注：實際利率是指將金融資產(chǎn)或第一部分小額貸款公司會計核算8.貸款損失準備本科目核算公司貸款的減值準備，可按計提貸款損失準備的資產(chǎn)類別進行明細核算。已計提貸款損失準備的貸款價值以后又得以恢復，應在原已計提的貸款損失準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。貸款損失準備貸款資產(chǎn)減值損失（1）（2）（3）第一部分小額貸款公司會計核算8.貸款損失準備貸款損失準備第一部分小額貸款公司會計核算9.代理業(yè)務資產(chǎn)本科目核算公司不承擔風險的代理業(yè)務形成的資產(chǎn)，包括受托貸款等?？砂次袉挝弧①J款對象，分別“成本”、“已實現(xiàn)未結(jié)算損益”等進行明細核算。（1）公司收到委托人的資金，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“代理業(yè)務負債”科目。（2）發(fā)放受托的貸款，應按實際發(fā)放的金額，借記本科目（本金），貸記“銀行存款”等科目。（3）收回受托貸款，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（本金），按其差額，貸記本科目（已實現(xiàn)未結(jié)算損益）等。（4）定期或在合同到期與委托單位結(jié)算，按合同規(guī)定比例計算受托貸款收益，結(jié)算已實現(xiàn)未結(jié)算的收益，借記本科目（已實現(xiàn)未結(jié)算損益），貸記“代理業(yè)務負債”（委托客戶的收益）、“手續(xù)費及傭金收入”（本公司的收益）等科目。代理業(yè)務負債銀行存款（1）（2）（3）代理業(yè)務資產(chǎn)（本金）代理業(yè)務資產(chǎn)（已實現(xiàn)未結(jié)算損益）代理業(yè)務負債（委托客房的收益）手續(xù)費及傭金收入（本公司的收益）（4）第一部分小額貸款公司會計核算9.代理業(yè)務資產(chǎn)代理業(yè)務負債第一部分小額貸款公司會計核算10.抵債資產(chǎn)本科目核算公司依法取得并準備按有關規(guī)定進行處置的實物[非實物抵債資產(chǎn)（不含股權(quán)投資）]抵債資產(chǎn)的成本。可按抵債資產(chǎn)類別及借款人進行明細核算。（1）公司取得的抵債資產(chǎn)，按抵債資產(chǎn)的公允價值，借記本科目，按相關資產(chǎn)已計提的減值準備，借記“貸款損失準備”、“壞賬準備”等科目，按相關資產(chǎn)的賬面余額，貸記“貸款”、“應收賬款”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。如為貸方差額，應貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。貸款應收賬款（1）抵債資產(chǎn)貸款損失準備壞賬準備應交稅費資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出第一部分小額貸款公司會計核算10.抵債資產(chǎn)貸款（1）抵債第一部分小額貸款公司會計核算（2）抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”等科目。保管期間發(fā)生的直接費用，借記“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。庫存現(xiàn)金銀行存款其他業(yè)務成本庫存現(xiàn)金銀行存款其他業(yè)務收入第一部分小額貸款公司會計核算（2）抵債資產(chǎn)保管期第一部分小額貸款公司會計核算（3）處置抵債資產(chǎn)時，應按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。已計提抵債資產(chǎn)跌價準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。庫存現(xiàn)金銀行存款抵債資產(chǎn)營業(yè)外支出應交稅費營業(yè)外收入第一部分小額貸款公司會計核算（3）處置抵債資產(chǎn)時第一部分小額貸款公司會計核算（4）取得抵債資產(chǎn)后轉(zhuǎn)為自用的，應在相關手續(xù)辦妥時，按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。已計提抵債資產(chǎn)跌價準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。固定資產(chǎn)抵債資產(chǎn)第一部分小額貸款公司會計核算（4）取得抵債資產(chǎn)后轉(zhuǎn)為自用第一部分小額貸款公司會計核算11.抵債資產(chǎn)跌價準備本科目核算公司抵債資產(chǎn)的減值準備。可按抵債資產(chǎn)項目或類別進行明細核算。（1）資產(chǎn)負債表日，抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的，按抵債資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。（2）已計提減值準備的抵債資產(chǎn)價值以后又得以恢復，應在原已計提的抵債資產(chǎn)跌價準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。（3）處置抵債資產(chǎn)時，應按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”科目，按其賬面余額，貸記“抵債資產(chǎn)”，按已計提的抵債資產(chǎn)跌價準備，借記本科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。第一部分小額貸款公司會計核算11.抵債資產(chǎn)跌價準備第一部分小額貸款公司會計核算12.存入保證金本科目核算小額貸款公司收到客戶存入的各種保證金，如擔保保證金等。可按客戶進行明細核算。（1）小額貸款公司收到客戶存入的保證金，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；向客戶歸還保證金做相反的會計分錄。（2）資產(chǎn)負債表日，應按計算確定的存入保證金利息費用，借記“利息支出”等科目，貸記“銀行存款”科目。存入保證金銀行存款利息支出銀行存款（1）存入（2）歸還(3)計算利息費用第一部分小額貸款公司會計核算12.存入保證金存入保證金銀第一部分小額貸款公司會計核算13.拆入資金本科目核算小額貸款公司從境內(nèi)、境外金融機構(gòu)拆入的款項，根據(jù)銀監(jiān)發(fā)[2008]23號文的規(guī)定，小額貸款公司可通過向商業(yè)銀行借入批發(fā)資金進行融資，因此，該科目也可設置為“借入批發(fā)資金”。可按拆入資金的金融機構(gòu)進行明細核算。（1）小額貸款公司應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；歸還拆入資金做相反的會計分錄。（2）資產(chǎn)負債表日，應按計算確定的拆入資金的利息費用，借記“利息支出”科目，貸記“應付利息”科目。拆入資金銀行存款利息支出應付利息（1）拆入（2）歸還(3)計算利息費用第一部分小額貸款公司會計核算13.拆入資金拆入資金銀行存第一部分小額貸款公司會計核算14.貼現(xiàn)負債本科目核算公司辦理商業(yè)票據(jù)的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務所融入的資金。可按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)金融機構(gòu)，分別“面值”、“利息調(diào)整”進行明細核算。（1）公司持貼現(xiàn)票據(jù)向其他金融機構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)票據(jù)的票面金額，貸記本科目（面值），按其差額，借記本科目（利息調(diào)整）。（2）資產(chǎn)負債表日，按計算確定的利息費用，借記“利息支出”科目，貸記本科目（利息調(diào)整）。（3）貼現(xiàn)票據(jù)到期，應按貼現(xiàn)票據(jù)的票面金額，借記本科目（面值），按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“利息支出”科目。存在利息調(diào)整的，也應同時結(jié)轉(zhuǎn)。貼現(xiàn)負債（面值）銀行存款利息支出（1）轉(zhuǎn)貼現(xiàn)（3）到期(2)計算利息費用貼現(xiàn)負債（利息調(diào)整）第一部分小額貸款公司會計核算14.貼現(xiàn)負債貼現(xiàn)負債（面值第一部分小額貸款公司會計核算15.預收賬款本科目核算小額貸款公司按照合同規(guī)定預收的款項。小額貸款公司收到未滿足擔保費收入確認條件的擔保費，可將本科目改為“預收擔保費”科目?？山灰讓κ謫挝贿M行明細核算。（1）小額貸款公司收到預收的擔保費，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。（2）確認擔保費收入，借記本科目，貸記“擔保費收入”科目。期末貸方余額，反映小額貸款公司預收的款項；期末如為借方余額，反映小額貸款公司尚未轉(zhuǎn)銷的款項。預收賬款銀行存款擔保費收入(1)預收(2)確認擔保收入第一部分小額貸款公司會計核算15.預收賬款預收賬款銀行存第一部分小額貸款公司會計核算16.代理業(yè)務負債核算小額貸款公司不承擔風險的代理業(yè)務收到的款項，包括受托投資資金、受托貸款資金等。可按委托單位、資產(chǎn)管理類別（如定向、集合和專項資產(chǎn)管理業(yè)務）等進行明細核算。（1）小額貸款公司收到的代理業(yè)務款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（2）定期或在合同到期與委托客戶進行結(jié)算，按合同約定比例計算代理業(yè)務資產(chǎn)收益，結(jié)轉(zhuǎn)已實現(xiàn)未結(jié)算損益，借記“代理業(yè)務資產(chǎn)——已實現(xiàn)未結(jié)算損益”科目，按屬于委托客戶的收益，貸記本科目，按屬于小額貸款公司的收益，貸記“手續(xù)費及傭金收入”科目。（3）按規(guī)定劃轉(zhuǎn)、核銷或退還代理業(yè)務資金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。代理業(yè)務負債銀行存款(1)手續(xù)費及傭金收入代理業(yè)務資產(chǎn)（已實現(xiàn)未結(jié)算損益）(2)(3)第一部分小額貸款公司會計核算16.代理業(yè)務負債代理業(yè)務負第一部分小額貸款公司會計核算17.一般風險準備本科目核算公司按規(guī)定從凈利潤中提取的一般風險準備。（1）公司提取的一般風險準備，借記“利潤分配——提取一般風險準備”科目，貸記本科目。（2）用一般風險準備彌補虧損，借記本科目，貸記“利潤分配——一般風險準備補虧”科目。本科目期末貸方余額，反映公司的一般風險準備。一般風險準備利潤分配(1)提取(2)彌補虧損第一部分小額貸款公司會計核算17.一般風險準備一般風險準第一部分小額貸款公司會計核算18.利息收入核算小額貸款公司確認的利息收入，包括發(fā)放的各類貸款、與其他金融機構(gòu)之間發(fā)生資金往來業(yè)務等實現(xiàn)的利息收入等。資產(chǎn)負債表日，小額貸款公司應按合同利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”等科目，按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“貸款——利息調(diào)整”等科目。實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。利息收入應收利息貸款（利息調(diào)整）貸款（利息調(diào)整）第一部分小額貸款公司會計核算18.利息收入利息收入應收利第一部分小額貸款公司會計核算19.手續(xù)費及傭金收入核算小額貸款公司確認的手續(xù)費及傭金收入，包括辦理結(jié)算業(yè)務、咨詢業(yè)務、擔保業(yè)務、代保管等代理業(yè)務以及辦理受托貸款及代理業(yè)務以及其他相關服務實現(xiàn)的手續(xù)費及傭金收入等?？砂词掷m(xù)費及傭金收入類別進行明細核算。（1）小額貸款公司確認的手續(xù)費及傭金收入，按應收的金額，借記“應收手續(xù)費及傭金”科目，貸記本科目。（2）實際收到手續(xù)費及傭金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收手續(xù)費及傭金”等科目。手續(xù)費及傭金收入應收手續(xù)費及傭金(1)銀行存款(2)第一部分小額貸款公司會計核算19.手續(xù)費及傭金收入手續(xù)費第一部分小額貸款公司會計核算20.利息支出本科目核算公司發(fā)生的利息支出，包括銀行借款、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融入資金等產(chǎn)生的利息支出。可按利息支出項目進行明細核算。資產(chǎn)負債表日，公司應按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用金額，借記本科目，按合同利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額借記或貸記“長期借款——利息調(diào)整”等科目。實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。應付利息利息支出長期貸款（利息調(diào)整）長期借款（利息調(diào)整）第一部分小額貸款公司會計核算20.利息支出應付利息利息支第一部分小額貸款公司會計核算21.手續(xù)費及傭金支出本科目核算公司發(fā)生的與其經(jīng)營活動相關的各項手續(xù)費、傭金等支出?？砂粗С鲱悇e進行明細核算。公司發(fā)生的與其經(jīng)營活動相關的手續(xù)費、傭金等支出，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“應付賬款”等科目。銀行存款庫存現(xiàn)金應付賬款手續(xù)費及傭金支出第一部分小額貸款公司會計核算21.手續(xù)費及傭金支出銀行存第一部分小額貸款公司會計核算22.業(yè)務及管理費本科目核算小額貸款公司日常經(jīng)營及管理所發(fā)生的各項費用。包括小額貸款公司在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在小額貸款公司的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由小額貸款公司統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、車船使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究費用、排污費、固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務宣傳費、提取的未到期責任準備、提取的擔保賠償準備、保險費、郵電費、勞動保護費、外事費、印刷費、公雜費、水電費、租賃費（不含融資租賃費）、訴訟費、公證費、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷、車輛使用費、取暖費、審計費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究開發(fā)費、綠化費、應交稅金及附加、其他應收款、預提費用等。第一部分小額貸款公司會計核算22.業(yè)務及管理費第一部分小額貸款公司會計核算（1）小額貸款公司在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時，借記本科目（開辦費），貸記“銀行存款”等科目。（2）人員的職工薪酬，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”科目（3）計提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計折舊”科目（4）發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務招待費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（5）按規(guī)定計算確定的應交礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，借記本科目，貸記“應交稅費”科目。第一部分小額貸款公司會計核算（1）小額貸款公司在第二部分小額貸款公司財務管理第二部分小額貸款公司財務管理第二部分小額貸款公司財務管理第二部分第二部分小額貸款公司財務管理財政部關于小額貸款公司執(zhí)行《金融企業(yè)財務規(guī)則》的通知

一、凡依據(jù)《中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會中國人民銀行《關于小額貸款公司試點的指導意見》設立的小額貸款公司，執(zhí)行《金融企業(yè)財務規(guī)則》（中華人民共和國財政部令第42號）。二、小額貸款公司從事信貸業(yè)務，執(zhí)行《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法（2008年修訂版）》、《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》等相關金融財務管理制度。財政部二○○八年十二月二十四日第二部分小額貸款公司財務管理財政部關于小額貸款公司執(zhí)行《第二部分小額貸款公司財務管理小額貸款公司不吸收或變相吸收公眾存款，以服務“三農(nóng)”和小企業(yè)為宗旨，重點面向農(nóng)村中小企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作組織、個體工商戶和個人創(chuàng)業(yè)者提供小額放貸業(yè)務。其資金運用必須符合以下規(guī)定：1.按照河北省小額貸款公司試點的有關規(guī)定，堅持“小額、分散”的原則發(fā)放貸款。貸款發(fā)放和回收主要通過轉(zhuǎn)賬或銀行卡等結(jié)算渠道，減少現(xiàn)金交易。2.在符合國家有關法律法規(guī)的前提下，貸款利率由借貸雙方自主約定。河北省政府《關于小額貸款公司試點工作的實施意見》要求，小額貸款公司以向農(nóng)戶、個體創(chuàng)業(yè)者、小企業(yè)等發(fā)放小額貸款為主要經(jīng)營范圍。發(fā)放貸款要堅持“小額、分散”的原則，同一借款人的貸款余額不得超過小額貸款公司資本凈額的5%。不得向其股東、管理人員、信貸人員發(fā)放貸款。小額貸款公司發(fā)放貸款的利率，上限不得超過司法部門規(guī)定的上限(同期貸款基準利率的4倍)，下限不得低于同期貸款基準利率的0.9倍，具體浮動幅度由借貸雙方按照市場原則自主確定。第二部分小額貸款公司財務管理小額貸款公司不吸收或第二部分小額貸款公司財務管理一、資金籌集（一）公司籌集資金，應當符合國家有關資本金管理的規(guī)定，根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營規(guī)劃擬定籌資方案，履行規(guī)定的程序。（二）公司籌集的資本金，在持續(xù)經(jīng)營期間，投資者除依法進行轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走。投資者繳付的出資額超出法定資本金的差額，計入資本公積；經(jīng)投資者決議后，資本公積可以用于轉(zhuǎn)增資本金?！秾嵤┮庖姟芬?guī)定：小額貸款公司注冊資本全部為實收貨幣資本，由出資人或發(fā)起人一次足額繳納。有限責任公司注冊資本不得低于5000萬元，股份有限公司注冊資本不得低于8000萬元。主投資人持有股份不得超過注冊資本總額的20%，其他單個股東及其關聯(lián)股東不超過10%。

試點期間，小額貸款公司的注冊資本上限為1億元。對于經(jīng)營規(guī)范、業(yè)務發(fā)展快、切實為小企業(yè)和“三農(nóng)”服務的小額貸款公司，正式開業(yè)運營1年后允許增資擴股。第二部分小額貸款公司財務管理一、資金籌集《實施意第二部分小額貸款公司財務管理（三）公司以借款等方式籌集資金，應當符合國家有關規(guī)定，明確籌資目的，考慮資金需求和債務風險，簽訂書面合同；小額貸款公司融入資金應符合河北省小額貸款公司試點有關規(guī)定，并應適時合理調(diào)整負債結(jié)構(gòu)，降低籌資成本。小額貸款公司的主要資金來源為股東繳納的資本金、捐贈資金以及來自不超過兩家銀行業(yè)金融機構(gòu)的融入資金。從銀行業(yè)金融機構(gòu)的融資余額，不得超過資本凈額的50%第二部分小額貸款公司財務管理（三）公司以借款等方第二部分小額貸款公司財務管理二、資產(chǎn)運營（一）公司應當統(tǒng)一管理資金賬戶，明確資金調(diào)度的條件、權(quán)限和程序。調(diào)度資金應當按照內(nèi)部財務管理制度，依據(jù)有效合同和合法憑證辦理手續(xù)，不得私存私放資金。

（二）公司管理庫存現(xiàn)金及其他形式的現(xiàn)金資產(chǎn)，應當滿足流動性要求，并控制現(xiàn)金資產(chǎn)總量。（三）公司應當按照內(nèi)部財務管理制度對合同進行財務審核，跟蹤履約情況，明確債權(quán)，及時清收應收款項。（四）公司應當按照內(nèi)部財務管理制度規(guī)定，定期清查核實各類固定資產(chǎn)，落實使用和管理責任。第二部分小額貸款公司財務管理二、資產(chǎn)運營第二部分小額貸款公司財務管理

（五）小額貸款公司發(fā)生的資產(chǎn)損失，應當及時核實，查清責任，追償損失，并按照國家有關規(guī)定進行處理。

（六）小額貸款公司以出售、出租、抵押、置換、報廢等方式處置資產(chǎn)，應當根據(jù)有關法律法規(guī)的規(guī)定，履行相應程序。

（七）小額貸款公司對外捐贈應當符合有關法律法規(guī)的規(guī)定，明確捐贈的范圍和條件，落實執(zhí)行責任，嚴格辦理捐贈資產(chǎn)的交接手續(xù)。小額貸款公司在本縣(市)區(qū)域內(nèi)經(jīng)營，不得設立分支機構(gòu)，不得兼營其他業(yè)務，不得對外投資，嚴禁向國家限制的行業(yè)和黃、賭、毒等非法領域發(fā)放貸款，嚴禁吸收社會存款，不得進行任何形式的集資活動。第二部分小額貸款公司財務管理

（五）小額貸款公司發(fā)第二部分小額貸款公司財務管理三、成本、費用（一）公司應強化成本費用預算約束，實行成本費用全員管理和全過程控制。成本費用支出應當按照有關規(guī)定納入賬內(nèi)核算，不得違反規(guī)定進行調(diào)整。（二）公司在經(jīng)營過程中發(fā)生的與經(jīng)營有關的支出，包括各項利息支出（含貼息）扣除允許資本化的部分、手續(xù)費支出、傭金支出、應計入損益的各種準備金和其他有關支出，應當按照國家有關規(guī)定計入當期損益。（三）公司成本核算，應當嚴格區(qū)分本期成本與下期成本的界限、成本支出與營業(yè)外支出的界限、收益性支出與資本性支出的界限。

成本核算，應當以季（月）、年為計算期。同一計算期內(nèi)，核算成本和營業(yè)收入的起止日期、計算范圍和口徑應當一致。（四）公司應當注重費用支出與經(jīng)濟效益的配比，實行費用預算控制，確定必要的費用支出范圍、標準和報銷審批程序。應當強化費用支出約束，對業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費、差旅費、會議費、通訊費、維修費、董事會經(jīng)費等實行重點監(jiān)控。

小額貸款公司的業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費一律按規(guī)定據(jù)實列支，不得預提。第二部分小額貸款公司財務管理三、成本、費用第二部分小額貸款公司財務管理（五）公司應當按照國家有關規(guī)定，以及與職工簽訂的勞動合同，核定和計發(fā)職工薪酬，并按規(guī)定列支。（六）公司根據(jù)有關法律法規(guī)和政策的規(guī)定，為職工繳納的基本醫(yī)療保險、基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險費用，應當據(jù)實列入成本（費用）。（七）公司為職工繳納住房公積金的處理，按照國家有關規(guī)定執(zhí)行；工會經(jīng)費按照職工工資總額的2%計提；職工教育經(jīng)費按照不超過職工工資總額的2.5%的比例提取，用于職工教育和職業(yè)培訓。（八）公司依法繳納的行政事業(yè)性收費、政府性基金以及使用或者占用國有資源等費用應據(jù)實列入成本。（九）公司根據(jù)經(jīng)營情況支付必要的傭金、手續(xù)費等支出，應當簽訂合同，明確支出標準和執(zhí)行責任。除對個人代理人外，不得以現(xiàn)金支付。第二部分小額貸款公司財務管理（五）公司應當按照國第二部分小額貸款公司財務管理四、收益及其分配（一）公司經(jīng)營業(yè)務范圍內(nèi)的各項收入和其他營業(yè)收入、營業(yè)外收入，應當在依法設置的會計賬簿上按照國家有關規(guī)定統(tǒng)一登記、核算，不得存放其他單位，或者以任何理由坐支。（二）發(fā)生年度虧損的，可以用下一年度的稅前利潤彌補；下一年度的稅前利潤不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補；延續(xù)彌補期超過法定稅前彌補期限的，可以用繳納所得稅后的利潤彌補。（三）公司本年實現(xiàn)的凈利潤（減彌補虧損），應當按照提取法定盈余公積金、提取一般（風險）準備金、向投資者分配利潤的順序進行分配。法律法規(guī)另有規(guī)定的從其規(guī)定。

法定盈余公積金按照本年實現(xiàn)凈利潤的10%提取，法定盈余公積金累計達到注冊資本的50%時，可不再提取。第二部分小額貸款公司財務管理四、收益及其分配第二部分小額貸款公司財務管理

小額貸款公司應當按照《金融企業(yè)呆賬提取管理辦法》（財金〔2005〕49號）及《財政部關于呆賬準備提取有關問題的通知》（財金〔2005〕90號）有關規(guī)定，于每年年終根據(jù)承擔風險和損失的資產(chǎn)余額的一定比例提取一般準備金（一般準備金年末余額不低于年末貸款余額1%），用于彌補尚未識別的潛在損失。

以前年度未分配利潤，并入本年實現(xiàn)凈利潤向投資者分配。

資本充足率、償付能力充足率、凈資本負債率未達到有關法律法規(guī)規(guī)定標準的，不得向投資者分配利潤。

任意盈余公積金按照公司章程或者股東會決議提取和使用。

經(jīng)股東會決議，小額貸款公司可以用法定盈余公積金和任意盈余公積金彌補虧損或者轉(zhuǎn)增資本。法定盈余公積金轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前小額貸款公司注冊資本的25%。第二部分小額貸款公司財務管理

小額貸款公司應當按照《第二部分小額貸款公司財務管理五、財務風險

（一）公司應按照《公司法》要求建立健全法人治理結(jié)構(gòu)，明確股東、董事、監(jiān)事和經(jīng)理之間的權(quán)責關系，制定穩(wěn)健有效的議事規(guī)則、決策程序和內(nèi)審制度，提高公司治理的有效性。

（二）公司應建立健全貸款管理制度和風險控制制度，明確貸前調(diào)查、貸時審查和貸后檢查的業(yè)務流程和操作規(guī)范，建立審慎規(guī)范的資產(chǎn)分類和拔備制度，準確進行資產(chǎn)分類，充分計提減值準備金，確保資產(chǎn)損失準備充足率保持在100%以上。小額貸款公司呆賬核銷工作應嚴格執(zhí)行國家有關規(guī)定，對于符合呆賬認定條件的債權(quán)，經(jīng)股東會或董事會批準后予以核銷。

（三）公司應按照國家有關規(guī)定建立健全企業(yè)財務會計制度，并定期聘請具有相應業(yè)務資格的中介機構(gòu)開展外部審計。

（四）公司應建立信息披露制度，按期向有關部門提交財務報表和業(yè)務經(jīng)營情況報告等，并定期向公司股東、為其提供融資的銀行業(yè)金融機構(gòu)和有關捐贈機構(gòu)披露上述信息，必要時應向社會披露。第二部分小額貸款公司財務管理五、財務風險第二部分小額貸款公司財務管理

（五）小額貸款公司應當根據(jù)有關制度的規(guī)定及內(nèi)部財務管理制度的要求，建立健全財務風險控制體系，明確財務風險管理的權(quán)限、程序、應急方案和具體措施以及財務風險形成當事人應承擔的責任，防范和化解財務風險。

（六）公司應當建立規(guī)范有效的資本補充機制，保持業(yè)務規(guī)模與資本規(guī)模相適應，在資本充足率、償付能力等方面滿足有關法律法規(guī)的要求?！督鹑谄髽I(yè)財務規(guī)則》規(guī)定：從事商業(yè)銀行業(yè)務的金融企業(yè)，資本充足率不得低于8％，核心資本充足率不得低于4％。第二部分小額貸款公司財務管理

（五）小額貸款公司應當?shù)诙糠中☆~貸款公司財務管理

（七）小額貸款公司應當按照保障相關各方利益、保證支付能力、實現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營的原則，根據(jù)有關法律法規(guī)的規(guī)定，控制資產(chǎn)負債比例，足額提留用于清償債務的資金。

（八）公司應當定期或至少于每年年終對各類資產(chǎn)進行評價，按照規(guī)定進行風險分類，對可收回金額低于賬面價值的部分，按照國家有關規(guī)定計提資產(chǎn)減值準備。

小額貸款公司應按五級分類原則，并按以下比例按季計提貸款損失準備：對于關注類貸款，計提比例為2%；對于次級類貸款，計提比例為25%；對于可疑類貸款，計提比例為50%；對于損失類貸款，計提比例為100%。其中：次級和可疑貸款的損失準備，計提比例可以上下浮動20%。第二部分小額貸款公司財務管理第二部分小額貸款公司財務管理

（九）公司對計提減值準備的資產(chǎn)，應當落實監(jiān)管責任。對能夠收回或者繼續(xù)使用的，應當收回或者使用；對已經(jīng)損失的，應當按照規(guī)定的程序核銷；對已經(jīng)核銷的，應當實行賬銷案存管理。

（十）經(jīng)有關部門批準可從事?lián)I(yè)務的小額貸款公司，對外提供擔保應當符合法律法規(guī)的規(guī)定，根據(jù)被擔保對象的資信及償債能力，采取相應的風險控制措施，并設立備查賬簿登記，及時跟蹤監(jiān)督。

上述小額貸款公司提供除主營業(yè)務范圍以外的擔保，應當由股東會或董事會決定；為小額貸款公司投資者或者實際控制人提供擔保的，應當由股東會決議。小額貸款公司對外提供擔保，應按照國家有關規(guī)定，分別按照年末擔保費收入50%的比例計提未到期責任準備和按當年年末擔保余額1%的比例計提擔保賠償準備。第二部分小額貸款公司財務管理

（九）公司對計提減值準第三部分小額貸款公司風險與防范第三部分一、小額貸款公司面臨的主要風險

1.法律風險2.資金風險3.利率風險4.信用風險5.身份風險6.制度風險7.管理風險8.業(yè)務風險第三部分小額貸款公司風險與防范一、小額貸款公司面臨的主要風險第三部分小額貸款公司風險與第三部分小額貸款公司風險與防范二、風險防范1.加強法律培訓和教育2.健全公司治理結(jié)構(gòu)3.建立資產(chǎn)分類制度和撥備制度4.建立信息披露制度。5.接受社會監(jiān)督6.保障資金充裕7.嚴守操作規(guī)范8.拓展金融服務第三部分小額貸款公司風險與防范二、風險防范河北師范大學商學院財會系主任王明吉教授TEL-mail:wangmingji262@163.com聯(lián)系方式河北師范大學商學院財會系主任聯(lián)系方式謝謝謝謝小額貸款公司

會計核算與財務管理

王明吉教授二0一0年十月二十八日小額貸款公司

會計核算與財務管理王明吉教授第一部分小額貸款公司會計核算第一部分第一部分小額貸款公司會計核算會計核算一、總體核算要求二、會計科目設置三、會計科目使用第一部分小額貸款公司會計核算會計核算一、總體核算要求第一部分小額貸款公司會計核算一、總體核算要求（一）小額貸款公司應按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定的一般原則進行會計核算。在不違背《企業(yè)會計準則》規(guī)定的前提下，可結(jié)合本單位的具體情況，制定適合本單位的具體核算辦法。（二）小額貸款公司應按規(guī)定設置和使用會計科目。明細科目的設置，在不違反國家統(tǒng)一的會計制度要求的前提下，可以根據(jù)需要自行確定。（三）小額貸款公司在填制會計憑證、登記賬簿時，應當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應當只填科目編號，不填列科目名稱。第一部分小額貸款公司會計核算一、總體核算要求第一部分小額貸款公司會計核算（四）公司以權(quán)責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本（五）小額貸款公司應當按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，編制和對外提供真實、完整的財務會計報告。財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。（七）財務會計報告由會計報表和會計報表附注組成。會計報表包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關附表；相關附表包括資產(chǎn)減值準備明細表、小額貸款余額變動表等。第一部分小額貸款公司會計核算（四）公司以權(quán)責發(fā)生第一部分小額貸款公司會計核算（七）小額貸款公司向外提供的會計報表應依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面應注明：小額貸款公司名稱、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人（會計主管）簽名并蓋章。

第一部分小額貸款公司會計核算（七）小額貸款公司向二、會計科目設置序號科目編號會計科目名稱一、資產(chǎn)類1庫存現(xiàn)金2銀行存款3其他貨幣資金4交易性金融資產(chǎn)5買入返售金融資產(chǎn)6應收賬款7應收股利8應收利息9其他應收款10壞賬準備11貼現(xiàn)資產(chǎn)12貸款13貸款損失準備14代理業(yè)務資產(chǎn)15抵債資產(chǎn)16抵債資產(chǎn)跌價準備17持有至到期投資18持有至到期投資減值準備二、會計科目設置序號科目編號會計科目名稱一、資產(chǎn)類序號科目編號會計科目名稱一、資產(chǎn)類19可供出售金融資產(chǎn)20可供出售金融資產(chǎn)減值準備21長期股權(quán)投資22長期股權(quán)投資減值準備23固定資產(chǎn)24累計折舊25固定資產(chǎn)減值準備26在建工程27工程物資28固定資產(chǎn)清理29工程物資減值準備30無形資產(chǎn)31累計攤銷32無形資產(chǎn)減值準備33長期待攤費用34遞延所得稅資產(chǎn)35待處理財產(chǎn)損溢第一部分小額貸款公司會計核算序號科目編號會計科目名稱一、資產(chǎn)類19可供出售金融序號科目編號會計科目名稱二、負債類36短期借款37貼現(xiàn)負債38賣出回購金融資產(chǎn)款39應付賬款40應付職工薪酬41應交稅費42應付利息43應付股利44其他應付款45代理業(yè)務負債46長期借款47預計負債48遞延所得稅負債第一部分小額貸款公司會計核算序號科目編號會計科目名稱二、負債類36短期借款37序號科目編號會計科目名稱三、所有者權(quán)益類49實收資本（股本）50資本公積51盈余公積53一般風險準備54本年利潤55利潤分配第一部分小額貸款公司會計核算序號科目編號會計科目名稱三、所有者權(quán)益類49實收序號科目編號會計科目名稱四、損益類56利息收入57手續(xù)費及傭金收入58其他業(yè)務收入59公允價值變動損益60投資收益61營業(yè)外收入62其他業(yè)務成本63營業(yè)稅金及附加64利息支出65手續(xù)費及傭金支出66業(yè)務及管理費67資產(chǎn)減值損失68營業(yè)外支出69所得稅費用70以前年度損益調(diào)整第一部分小額貸款公司會計核算序號科目編號會計科目名稱四、損益類56利息收入57第一部分小額貸款公司會計核算1.存出保證金本科目核算小額貸款公司因辦理業(yè)務需要存出或交納的各種保證金款項。本科目可按保證金的類別以及存放單位或交易場所進行明細核算。期初余額公司存出保證金公司減少或收回保證金期末余額：公司存出或交納的各種保證金余額存出保證金第一部分小額貸款公司會計核算1.存出保證金期初余額期末余第一部分小額貸款公司會計核算2.應收手續(xù)費及傭金

本科目核算小額貸款公司應收取的手續(xù)費和傭金，并按照債務人及業(yè)務種類進行明細核算。小額貸款公司發(fā)生應收手續(xù)費和傭金，按應收金額，借記本科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“手續(xù)費及傭金收入”等科目。收回應收手續(xù)費及傭金時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。應收手續(xù)費及傭金手續(xù)費及傭金收入銀行存款發(fā)生應收手續(xù)費及傭金收回手續(xù)費及傭金第一部分小額貸款公司會計核算2.應收手續(xù)費及傭金應收手續(xù)第一部分小額貸款公司會計核算3.買入返售金融資產(chǎn)本科目核算公司按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售的債券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金。可按買入返售金融資產(chǎn)的類別和融資方進行明細核算。買入返售金融資產(chǎn)銀行存款銀行存款（1）買入時（3）返售日實際金額實際金額尚未到期返售金融資產(chǎn)攤余成本賬面余額實收金額應收利息利息收入實收金額（2）資產(chǎn)負債表日計算利息賬面余額第一部分小額貸款公司會計核算3.買入返售金融資產(chǎn)買入返售第一部分小額貸款公司會計核算攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（一）扣除已償還的本金；（二）加上或減去采用實際利率將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（三）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。攤余成本是用實際利率作計算利息的基礎，投資的成本減去利息后的金額。期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益-應收利息-已收回的本金-已發(fā)生的減值損失

該攤余成本實際上相當于持有至到期投資的賬面價值攤余成本實際上是一種價值，它是某個時點上未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。第一部分小額貸款公司會計核算攤余成本，是指該金融第一部分小額貸款公司會計核算4.應收利息本科目核算發(fā)放貸款等應收取的利息。應按借款人進行明細核算

應收利息利息收入銀行存款按本金和合同利率計算利息（2）實際收到利息時按攤余成本和實際利率計算利息（1）貸款—利息調(diào)整差額尚未收回的利息第一部分小額貸款公司會計核算4.應收利息應收利息利息收入第一部分小額貸款公司會計核算5.壞賬準備本科目核算小額貸款公司應收款項的壞賬準備?？砂磻湛铐椀念悇e進行明細核算。企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應收款項，應當計提壞賬準備。企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。計提壞賬準備的方法有應收款項余額百分比法、賬齡分析法和個別認定法等，計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。

第一部分小額貸款公司會計核算5.壞賬準備第一部分小額貸款公司會計核算企業(yè)在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量等相關信息予以合理估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能收回或收回的可能性不大外（如債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務等，以及逾期3年以上的應收款項），下列各種情況一般不能全額計提壞賬準備：（1）當年發(fā)生的應收款項；（2）計劃對應收款項進行重組；（3）與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項；（4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項。第一部分小額貸款公司會計核算企業(yè)在確定壞賬準備的第一部分小額貸款公司會計核算企業(yè)對于不能收回的應收款項應當查明原因，追究責任。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收款項，如債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務的、因債務人逾期未履行償債義務超過3年仍然無法收回的可能性，以及其他足以證明應收款項可能發(fā)生損失的證據(jù)等，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機構(gòu)批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。第一部分小額貸款公司會計核算企業(yè)對于不能收回的應第一部分小額貸款公司會計核算某小額貸款公司從2007年年末計提壞賬準備,壞賬準備的提取比例為5%.該年末應收賬款借方余額為200000元；2008年度確認壞賬4800元,年末應收賬款借方余額為300000元；2009年，收回已確認的壞賬4350元,年末,應收帳款的借方余額為120000元。假定該公司沒有其他有關壞賬的業(yè)務，要求采用應收帳款余額百分比法計算2009年末應計提的壞賬準備。壞賬準備應收賬款資產(chǎn)減值損失（計提的壞賬準備）（1）10000（2）10000

4800480098009800（3）

4350

4350（4）1銀行存款

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4350（4）21335013350（5）第一部分小額貸款公司會計核算某小額貸款公司從20第一部分小額貸款公司會計核算6.貼現(xiàn)資產(chǎn)本科目核算公司辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)業(yè)務所融出的資金。本科目期末借方余額，反映小額貸款公司辦理的貼現(xiàn)業(yè)務融出的資金，在資產(chǎn)負債表“發(fā)放貸款及墊款”中合并列示。貼現(xiàn)資產(chǎn)（面值）銀行存款銀行存款票面金額（1）貼現(xiàn)時貼現(xiàn)資產(chǎn)（利息調(diào)整）貼現(xiàn)資產(chǎn)（利息調(diào)整）實付金額差額利息收入利息收入計算貼現(xiàn)利息收入（2）資產(chǎn)負債表日實際收到金額票面金額差額（3）到期時第一部分小額貸款公司會計核算6.貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)（面值）第一部分小額貸款公司會計核算7.貸款本科目核算公司按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等?？砂促J款客戶、類別、期限分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進行明細核算。（1）公司發(fā)放貸款貸款（本金）銀行存款銀行存款合同本金（1）發(fā)放時應收利息貸款（利息調(diào)整）實付金額差額利息收入按合同本金和利率計算（2）資產(chǎn)負債表日歸還金額票面金額（3）收回時差額按攤余成本和實際利率計算差額第一部分小額貸款公司會計核算7.貸款貸款（本金）銀行存款第一部分小額貸款公司會計核算7.貸款（2）貸款減值處理資產(chǎn)負債表日，確定貸款發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準備”科目。同時，應將本科目（本金、利息調(diào)整）余額轉(zhuǎn)入本科目（已減值），借記本科目（已減值），貸記本科目（本金、利息調(diào)整）。貸款損失準備資產(chǎn)減值損失（1）（2）貸款（本金）貸款（利息調(diào)整）貸款（已減值）第一部分小額貸款公司會計核算7.貸款貸款損失準備資產(chǎn)減值第一部分小額貸款公司會計核算資產(chǎn)負債表日，應按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，借記“貸款損失準備”科目，貸記“利息收入”。同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應收利息金額進行表外登記。利息收入貸款損失準備（3）（4）貸款（已減值）資產(chǎn)減值損失銀行存款貸款損失準備收回減值貸款時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按相關貸款損失準備余額，借記“貸款損失準備”科目，按相關貸款余額，貸記本科目（已減值），按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目第一部分小額貸款公司會計核算資產(chǎn)負債表日，應按貸第一部分小額貸款公司會計核算對于確實無法收回的貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷，借記“貸款損失準備”科目，貸記本科目（已減值）。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷表外應收未收利息，減少表外“應收未收利息”科目金額。貸款（已減值）貸款損失準備（5）已確認并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷的貸款余額，借記本科目（已減值），貸記“貸款損失準備”科目。按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原轉(zhuǎn)銷的貸款余額，貸記本科目（已減值），按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。貸款損失準備資產(chǎn)減值損失貸款（已減值）銀行存款（6）1（6）2第一部分小額貸款公司會計核算對于確實無法收回的貸第一部分小額貸款公司會計核算注：實際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當前賬面價值所使用的利率。在確定實際利率時，應當在考慮金融資產(chǎn)所有合同條款(包括提前還款權(quán)等)的基礎上預計其未來現(xiàn)金流量，但不應當考慮未來信用損失。對于金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費、交易費用及溢價或折價等，也應當予以考慮；例如，小額貸款公司在實際工作中為借款人設定融資方案而收取的咨詢費用即屬于此類費用，需要考慮其對于實際利率的影響。第一部分小額貸款公司會計核算注：實際利率是指將金融資產(chǎn)或第一部分小額貸款公司會計核算8.貸款損失準備本科目核算公司貸款的減值準備，可按計提貸款損失準備的資產(chǎn)類別進行明細核算。已計提貸款損失準備的貸款價值以后又得以恢復，應在原已計提的貸款損失準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。貸款損失準備貸款資產(chǎn)減值損失（1）（2）（3）第一部分小額貸款公司會計核算8.貸款損失準備貸款損失準備第一部分小額貸款公司會計核算9.代理業(yè)務資產(chǎn)本科目核算公司不承擔風險的代理業(yè)務形成的資產(chǎn)，包括受托貸款等。可按委托單位、貸款對象，分別“成本”、“已實現(xiàn)未結(jié)算損益”等進行明細核算。（1）公司收到委托人的資金，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“代理業(yè)務負債”科目。（2）發(fā)放受托的貸款，應按實際發(fā)放的金額，借記本科目（本金），貸記“銀行存款”等科目。（3）收回受托貸款，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（本金），按其差額，貸記本科目（已實現(xiàn)未結(jié)算損益）等。（4）定期或在合同到期與委托單位結(jié)算，按合同規(guī)定比例計算受托貸款收益，結(jié)算已實現(xiàn)未結(jié)算的收益，借記本科目（已實現(xiàn)未結(jié)算損益），貸記“代理業(yè)務負債”（委托客戶的收益）、“手續(xù)費及傭金收入”（本公司的收益）等科目。代理業(yè)務負債銀行存款（1）（2）（3）代理業(yè)務資產(chǎn)（本金）代理業(yè)務資產(chǎn)（已實現(xiàn)未結(jié)算損益）代理業(yè)務負債（委托客房的收益）手續(xù)費及傭金收入（本公司的收益）（4）第一部分小額貸款公司會計核算9.代理業(yè)務資產(chǎn)代理業(yè)務負債第一部分小額貸款公司會計核算10.抵債資產(chǎn)本科目核算公司依法取得并準備按有關規(guī)定進行處置的實物[非實物抵債資產(chǎn)（不含股權(quán)投資）]抵債資產(chǎn)的成本?？砂吹謧Y產(chǎn)類別及借款人進行明細核算。（1）公司取得的抵債資產(chǎn)，按抵債資產(chǎn)的公允價值，借記本科目，按相關資產(chǎn)已計提的減值準備，借記“貸款損失準備”、“壞賬準備”等科目，按相關資產(chǎn)的賬面余額，貸記“貸款”、“應收賬款”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。如為貸方差額，應貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。貸款應收賬款（1）抵債資產(chǎn)貸款損失準備壞賬準備應交稅費資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出第一部分小額貸款公司會計核算10.抵債資產(chǎn)貸款（1）抵債第一部分小額貸款公司會計核算（2）抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”等科目。保管期間發(fā)生的直接費用，借記“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。庫存現(xiàn)金銀行存款其他業(yè)務成本庫存現(xiàn)金銀行存款其他業(yè)務收入第一部分小額貸款公司會計核算（2）抵債資產(chǎn)保管期第一部分小額貸款公司會計核算（3）處置抵債資產(chǎn)時，應按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。已計提抵債資產(chǎn)跌價準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。庫存現(xiàn)金銀行存款抵債資產(chǎn)營業(yè)外支出應交稅費營業(yè)外收入第一部分小額貸款公司會計核算（3）處置抵債資產(chǎn)時第一部分小額貸款公司會計核算（4）取得抵債資產(chǎn)后轉(zhuǎn)為自用的，應在相關手續(xù)辦妥時，按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。已計提抵債資產(chǎn)跌價準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。固定資產(chǎn)抵債資產(chǎn)第一部分小額貸款公司會計核算（4）取得抵債資產(chǎn)后轉(zhuǎn)為自用第一部分小額貸款公司會計核算11.抵債資產(chǎn)跌價準備本科目核算公司抵債資產(chǎn)的減值準備?？砂吹謧Y產(chǎn)項目或類別進行明細核算。（1）資產(chǎn)負債表日，抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的，按抵債資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。（2）已計提減值準備的抵債資產(chǎn)價值以后又得以恢復，應在原已計提的抵債資產(chǎn)跌價準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。（3）處置抵債資產(chǎn)時，應按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”科目，按其賬面余額，貸記“抵債資產(chǎn)”，按已計提的抵債資產(chǎn)跌價準備，借記本科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。第一部分小額貸款公司會計核算11.抵債資產(chǎn)跌價準備第一部分小額貸款公司會計核算12.存入保證金本科目核算小額貸款公司收到客戶存入的各種保證金，如擔保保證金等?？砂纯蛻暨M行明細核算。（1）小額貸款公司收到客戶存入的保證金，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；向客戶歸還保證金做相反的會計分錄。（2）資產(chǎn)負債表日，應按計算確定的存入保證金利息費用，借記“利息支出”等科目，貸記“銀行存款”科目。存入保證金銀行存款利息支出銀行存款（1）存入（2）歸還(3)計算利息費用第一部分小額貸款公司會計核算12.存入保證金存入保證金銀第一部分小額貸款公司會計核算13.拆入資金本科目核算小額貸款公司從境內(nèi)、境外金融機構(gòu)拆入的款項，根據(jù)銀監(jiān)發(fā)[2008]23號文的規(guī)定，小額貸款公司可通過向商業(yè)銀行借入批發(fā)資金進行融資，因此，該科目也可設置為“借入批發(fā)資金”?？砂床鹑胭Y金的金融機構(gòu)進行明細核算。（1）小額貸款公司應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；歸還拆入資金做相反的會計分錄。（2）資產(chǎn)負債表日，應按計算確定的拆入資金的利息費用，借記“利息支出”科目，貸記“應付利息”科目。拆入資金銀行存款利息支出應付利息（1）拆入（2）歸還(3)計算利息費用第一部分小額貸款公司會計核算13.拆入資金拆入資金銀行存第一部分小額貸款公司會計核算14.貼現(xiàn)負債本科目核算公司辦理商業(yè)票據(jù)的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務所融入的資金?？砂促N現(xiàn)類別和貼現(xiàn)金融機構(gòu)，分別“面值”、“利息調(diào)整”進行明細核算。（1）公司持貼現(xiàn)票據(jù)向其他金融機構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)票據(jù)的票面金額，貸記本科目（面值），按其差額，借記本科目（利息調(diào)整）。（2）資產(chǎn)負債表日，按計算確定的利息費用，借記“利息支出”科目，貸記本科目（利息調(diào)整）。（3）貼現(xiàn)票據(jù)到期，應按貼現(xiàn)票據(jù)的票面金額，借記本科目（面值），按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“利息支出”科目。存在利息調(diào)整的，也應同時結(jié)轉(zhuǎn)。貼現(xiàn)負債（面值）銀行存款利息支出（1）轉(zhuǎn)貼現(xiàn)（3）到期(2)計算利息費用貼現(xiàn)負債（利息調(diào)整）第一部分小額貸款公司會計核算14.貼現(xiàn)負債貼現(xiàn)負債（面值第一部分小額貸款公司會計核算15.預收賬款本科目核算小額貸款公司按照合同規(guī)定預收的款項。小額貸款公司收到未滿足擔保費收入確認條件的擔保費，可將本科目改為“預收擔保費”科目?？山灰讓κ謫挝贿M行明細核算。（1）小額貸款公司收到預收的擔保費，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。（2）確認擔保費收入，借記本科目，貸記“擔保費收入”科目。期末貸方余額，反映小額貸款公司預收的款項；期末如為借方余額，反映小額貸款公司尚未轉(zhuǎn)銷的款項。預收賬款銀行存款擔保費收入(1)預收(2)確認擔保收入第一部分小額貸款公司會計核算15.預收賬款預收賬款銀行存第一部分小額貸款公司會計核