事業(yè)單位收入的核算概述課件

第十二章

事業(yè)單位收入的核算第十二章

事業(yè)單位收入的核算第一節(jié)收入概述一、收入的概念

根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)準(zhǔn)則》，收入是指事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金，亦即，事業(yè)單位在某一時(shí)期取得的所有收入，包括各項(xiàng)財(cái)政資金和非財(cái)政資金。

但是，到目前為止，事業(yè)單位的基建資金收支仍然處于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)范的全部收支之外，國(guó)家對(duì)事業(yè)單位的基本建設(shè)財(cái)政投資，是按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定來(lái)核算的。第一節(jié)收入概述一、收入的概念第一節(jié)收入概述一、收入的概念在《準(zhǔn)則》頒布（1997年）之前，事業(yè)單位收入分為兩類(lèi)：一是財(cái)政撥款，作為預(yù)算內(nèi)資金管理；二是單位自行組織的收入，作為財(cái)政預(yù)算以外的非財(cái)政資金管理。有關(guān)部門(mén)對(duì)上述兩類(lèi)資金的內(nèi)容、開(kāi)支范圍、核算方法都有不同的規(guī)定，這樣既不利于調(diào)動(dòng)事業(yè)單位理財(cái)?shù)姆e極性，也不利于國(guó)家的宏觀(guān)調(diào)控。所以，從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，1997年的改革，改變了過(guò)去按預(yù)算內(nèi)外收入分類(lèi)的辦法，各項(xiàng)收入全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。第一節(jié)收入概述一、收入的概念第一節(jié)收入概述一、收入的概念具體來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位收入概念，具有以下幾層含義：1.事業(yè)單位的收入是開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)而取得的。

①?gòu)呢?cái)政或上級(jí)部門(mén)取得；②開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)依法取得；

③開(kāi)展其他活動(dòng)依法取得，如經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等。2.事業(yè)單位的收入是依法取得的，這里要特別強(qiáng)調(diào)事業(yè)單位組織收入的合法性和合理性。

①所謂合法性，就是要依法辦事；

②所謂合理性，就是從我國(guó)的實(shí)際出發(fā)，取之得當(dāng)，用之合理，服務(wù)對(duì)象適當(dāng)負(fù)擔(dān)，確有困難者可減免或貸款，其余的一定要按規(guī)定繳費(fèi)。第一節(jié)收入概述一、收入的概念第一節(jié)收入概述一、收入的概念（續(xù)）3.事業(yè)單位的收入是通過(guò)多種形式、多種渠道取得的，既有國(guó)家劃撥的財(cái)政資金，也有通過(guò)開(kāi)展有償服務(wù)活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得的事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入。4.事業(yè)單位的收入具有非償還性。第一節(jié)收入概述一、收入的概念（續(xù)）第一節(jié)收入概述二、收入的分類(lèi)

根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，事業(yè)單位的收入按其來(lái)源可分為：1.財(cái)政補(bǔ)助收入；2.上級(jí)補(bǔ)助收入；3.事業(yè)收入；4.經(jīng)營(yíng)收入；5.附屬單位繳款；6.其他收入；7.基本建設(shè)撥款收入（但不在事業(yè)會(huì)計(jì)賬上反映）第一節(jié)收入概述二、收入的分類(lèi)第一節(jié)收入概述1.財(cái)政補(bǔ)助收入：是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系從財(cái)政部門(mén)取得的各類(lèi)事業(yè)經(jīng)費(fèi)。2.上級(jí)補(bǔ)助收入：是指事業(yè)單位從主管部門(mén)和上級(jí)單位取得的費(fèi)財(cái)政補(bǔ)助收入。3.事業(yè)收入：是指事業(yè)單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入。4.經(jīng)營(yíng)收入：是指事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。5.附屬單位繳款：是指事業(yè)單位附屬的獨(dú)立核算單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例繳納的各項(xiàng)收入。6.事業(yè)單位取得的投資收益、利息收入、捐贈(zèng)收入等應(yīng)當(dāng)作為其他收入處理。第一節(jié)收入概述1.財(cái)政補(bǔ)助收入：是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算第一節(jié)收入概述這里需要區(qū)分以下容易混淆的收入：（1）財(cái)政補(bǔ)助收入和上級(jí)補(bǔ)助收入。前者是財(cái)政部門(mén)撥付的財(cái)政資金，而后者則是非財(cái)政補(bǔ)助資金，是主管部門(mén)或上級(jí)單位用自身組織的收入或集中下級(jí)單位的收入撥給事業(yè)單位的資金。（2）事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入。前者是通過(guò)非營(yíng)利性事業(yè)活動(dòng)取得的收入；后者是事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。第一節(jié)收入概述這里需要區(qū)分以下容易混淆的收入：第一節(jié)收入概述三、收入的確認(rèn)1.財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、撥入專(zhuān)款、事業(yè)收入等收入按照收付實(shí)現(xiàn)制原則來(lái)確認(rèn)，即在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)。2.對(duì)于采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的單位取得的經(jīng)營(yíng)收入，在提供勞務(wù)或發(fā)出商品，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)予以確認(rèn)。3.對(duì)長(zhǎng)期項(xiàng)目的收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度完成進(jìn)度予以確認(rèn)。4.其他收入以單位實(shí)際收到的數(shù)額予以確認(rèn)。第一節(jié)收入概述三、收入的確認(rèn)第一節(jié)收入概述四、收入的管理

（一）實(shí)行統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理；

（二）正確劃分各項(xiàng)收入，依法交納稅費(fèi)；

（三）充分利用現(xiàn)有條件積極組織收入，提高經(jīng)費(fèi)自給率和自我發(fā)展能力；

（四）保證收入的合法性和合理性；

（五）正確處理經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的關(guān)系。第一節(jié)收入概述四、收入的管理第二節(jié)撥入款項(xiàng)事業(yè)單位的撥入款項(xiàng)包括財(cái)政補(bǔ)助收入、（財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入、財(cái)政調(diào)劑收入）、上級(jí)補(bǔ)助收入、撥入專(zhuān)款。一、財(cái)政補(bǔ)助收入二、上級(jí)補(bǔ)助收入三、撥入專(zhuān)款第二節(jié)撥入款項(xiàng)事業(yè)單位的撥入款項(xiàng)包括財(cái)政補(bǔ)助收入、（財(cái)政專(zhuān)第二節(jié)撥入款項(xiàng)一、財(cái)政補(bǔ)助收入（一）財(cái)政補(bǔ)助收入的撥款方式和確認(rèn)時(shí)間財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系從財(cái)政部門(mén)取得的各類(lèi)事業(yè)經(jīng)費(fèi)。自從實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付以后，財(cái)政部門(mén)對(duì)于事業(yè)單位的撥款方式主要有兩種：國(guó)庫(kù)集中支付方式、劃撥資金方式。其中，國(guó)庫(kù)集中支付方式又有兩種：財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付。第二節(jié)撥入款項(xiàng)一、財(cái)政補(bǔ)助收入第二節(jié)撥入款項(xiàng)

在上述三種方式中，事業(yè)單位對(duì)于財(cái)政資金的確認(rèn)時(shí)間和條件有所不同：1.財(cái)政直接支付是由財(cái)政部門(mén)開(kāi)具支付令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系，直接將財(cái)政資金支付到收款人或用款單位的賬戶(hù)。事業(yè)單位在財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)了事業(yè)單位提交的財(cái)政直接支付申請(qǐng)書(shū)、進(jìn)行財(cái)政直接支付時(shí)，根據(jù)財(cái)政零余額賬戶(hù)代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接支付通知書(shū)及通知的財(cái)政資金支付數(shù)額，確認(rèn)收入。第二節(jié)撥入款項(xiàng)在上述三種方式中，事業(yè)單位對(duì)于第二節(jié)撥入款項(xiàng)2.財(cái)政授權(quán)支付是由財(cái)政部門(mén)下達(dá)財(cái)政資金授權(quán)支付額度，由事業(yè)單位在授權(quán)額度內(nèi)開(kāi)具支付令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系，直接將財(cái)政資金支付到收款人或用款單位賬戶(hù)。事業(yè)單位在得到財(cái)政部門(mén)下達(dá)的財(cái)政資金授權(quán)支付額度時(shí)，根據(jù)預(yù)算單位零余額賬戶(hù)代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)，確認(rèn)收入。3.劃撥資金是由財(cái)政部門(mén)向事業(yè)單位下達(dá)審批的預(yù)算，每期（月或季度）期初在預(yù)算額度內(nèi)根據(jù)撥款計(jì)劃將當(dāng)期財(cái)政資金從國(guó)庫(kù)或財(cái)政專(zhuān)戶(hù)撥入事業(yè)單位在開(kāi)戶(hù)銀行的賬戶(hù)。事業(yè)單位根據(jù)開(kāi)戶(hù)行的銀行存款進(jìn)賬通知單，經(jīng)與預(yù)算核對(duì)無(wú)誤后，確認(rèn)收入。第二節(jié)撥入款項(xiàng)2.財(cái)政授權(quán)支付是由財(cái)政部門(mén)下達(dá)財(cái)政資金授第二節(jié)撥入款項(xiàng)（二）賬戶(hù)設(shè)置明細(xì)賬：基本支出——支出功能分類(lèi)科目的“項(xiàng)”級(jí)科目項(xiàng)目支出——支出功能分類(lèi)科目的“項(xiàng)”級(jí)科目財(cái)政補(bǔ)助收入平時(shí)余額：累計(jì)數(shù)年終余額：無(wú)收到財(cái)政補(bǔ)助數(shù)①繳回?cái)?shù)②年終轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”數(shù)第二節(jié)撥入款項(xiàng)（二）賬戶(hù)設(shè)置財(cái)政補(bǔ)助收入平時(shí)余額：累計(jì)數(shù)收第二節(jié)撥入款項(xiàng)（三）賬務(wù)處理1.財(cái)政直接支付：借：事業(yè)支出（材料等）

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入2.財(cái)政授權(quán)支付

借：零余額賬戶(hù)用款額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入第二節(jié)撥入款項(xiàng)（三）賬務(wù)處理第二節(jié)撥入款項(xiàng)（三）賬務(wù)處理3.劃撥資金①收到時(shí)，記：借：銀行存款貸：財(cái)政補(bǔ)助收入②繳回時(shí)，記：借：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：銀行存款4.年終轉(zhuǎn)帳，借：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：事業(yè)結(jié)余第二節(jié)撥入款項(xiàng)（三）賬務(wù)處理第二節(jié)撥入款項(xiàng)（四）核算實(shí)例1.某高校的財(cái)政經(jīng)費(fèi)撥款實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付方式，該學(xué)校發(fā)生以下有關(guān)財(cái)政補(bǔ)助收入的業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下（這里只列示收入的明細(xì)賬戶(hù)處理）：（1）財(cái)政國(guó)庫(kù)支付中心的財(cái)政零余額賬戶(hù)代理銀行（以下簡(jiǎn)稱(chēng)代理銀行）轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政支付入賬通知書(shū)”及有關(guān)原始憑證表明，支付文獻(xiàn)資料復(fù)印費(fèi)的相關(guān)收支5000元。

借：事業(yè)支出5000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付——基本支出——高等教育5000

第二節(jié)撥入款項(xiàng)（四）核算實(shí)例第二節(jié)撥入款項(xiàng)（2）收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”及有關(guān)原始憑證表明，購(gòu)入汽車(chē)160000元，登記財(cái)政補(bǔ)助收入和固定資產(chǎn)等相關(guān)賬戶(hù)（假設(shè)該汽車(chē)用款列入項(xiàng)目預(yù)算）。

借：事業(yè)支出160000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付——項(xiàng)目支出——高等教育160000同時(shí)，

借：固定資產(chǎn)160000

貸：固定基金160000第二節(jié)撥入款項(xiàng)（2）收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政直接支付入賬通第二節(jié)撥入款項(xiàng)（3）收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“授權(quán)支付到賬通知單”，與分月基本支出預(yù)算用款計(jì)劃核對(duì)后，登記授權(quán)用款額度260000元。借：零余額賬戶(hù)用款額度260000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政授權(quán)支付——基本支出——高等教育260000第二節(jié)撥入款項(xiàng)（3）收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“授權(quán)支付到賬通知單第二節(jié)撥入款項(xiàng)二、上級(jí)補(bǔ)助收入（一）概念：上級(jí)補(bǔ)助收入是事業(yè)單位從主管部門(mén)和上級(jí)單位取得的非財(cái)政性補(bǔ)助收入。為了調(diào)劑事業(yè)單位的資金余缺，各事業(yè)單位的主管部門(mén)或上級(jí)單位可以利用自身組織的收入或集中下級(jí)單位的收入，以一定方式給某事業(yè)單位給予補(bǔ)助，這部分資金就形成了事業(yè)單位的上級(jí)補(bǔ)助收入。

注意：財(cái)政部門(mén)通過(guò)主管部門(mén)或上級(jí)單位轉(zhuǎn)撥的事業(yè)經(jīng)費(fèi)，則屬于財(cái)政補(bǔ)助收入。第二節(jié)撥入款項(xiàng)二、上級(jí)補(bǔ)助收入第二節(jié)撥入款項(xiàng)（二）賬戶(hù)設(shè)置第二節(jié)撥入款項(xiàng)（二）賬戶(hù)設(shè)置第二節(jié)撥入款項(xiàng)（三）賬務(wù)處理1.收到補(bǔ)助款項(xiàng)時(shí)，

借：銀行存款

貸：上級(jí)補(bǔ)助收入2.繳回時(shí)，

借：上級(jí)補(bǔ)助收入

貸：銀行存款3.年終結(jié)轉(zhuǎn)，

借：上級(jí)補(bǔ)助收入

貸：事業(yè)結(jié)余第二節(jié)撥入款項(xiàng)（三）賬務(wù)處理第二節(jié)撥入款項(xiàng)（四）核算實(shí)例1.某事業(yè)單位接到開(kāi)戶(hù)銀行的通知，主管部門(mén)撥入非財(cái)政性補(bǔ)助款95000元。

借：銀行存款95000

貸：上級(jí)補(bǔ)助收入950002.某事業(yè)單位按規(guī)定通過(guò)銀行繳回主管部門(mén)補(bǔ)助款23000元。

借：上級(jí)補(bǔ)助收入23000

貸：銀行存款23000第二節(jié)撥入款項(xiàng)（四）核算實(shí)例第二節(jié)撥入款項(xiàng)三、撥入專(zhuān)款

撥入專(zhuān)款是指事業(yè)單位收到的由財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)或其他有關(guān)部門(mén)在事業(yè)經(jīng)費(fèi)以外撥入的有指定用途并需要單獨(dú)核算的專(zhuān)項(xiàng)資金。因此，對(duì)撥入專(zhuān)款的核算和管理，必須遵循“專(zhuān)款專(zhuān)用原則”和“設(shè)專(zhuān)戶(hù)單獨(dú)核算、專(zhuān)項(xiàng)結(jié)報(bào)原則”。第二節(jié)撥入款項(xiàng)三、撥入專(zhuān)款第二節(jié)撥入款項(xiàng)（二）賬戶(hù)設(shè)置第二節(jié)撥入款項(xiàng)（二）賬戶(hù)設(shè)置第二節(jié)撥入款項(xiàng)（三）賬務(wù)處理1.收到撥款時(shí)，記：借：銀行存款

貸：撥入專(zhuān)款2.繳回?fù)芸顣r(shí)，記：借：撥入專(zhuān)款貸：銀行存款3.項(xiàng)目完工年終結(jié)帳時(shí)（不完工不結(jié)轉(zhuǎn)），記：借：撥入專(zhuān)款貸：專(zhuān)款支出（本單位實(shí)際支出數(shù)）撥出專(zhuān)款（下級(jí)單位實(shí)際支出數(shù)）

4.結(jié)余部分如留歸本單位使用，則記：借：撥入專(zhuān)款貸：事業(yè)基金——一般基金第二節(jié)撥入款項(xiàng)（三）賬務(wù)處理第二節(jié)撥入款項(xiàng)（四）核算實(shí)例

某單位科研項(xiàng)目已完工并驗(yàn)收。該項(xiàng)目財(cái)政撥款100萬(wàn)元，項(xiàng)目建設(shè)共支出80萬(wàn)元，余款20萬(wàn)元按財(cái)政規(guī)定留給單位使用。撥入時(shí)，借：銀行存款1000000

貸：撥入專(zhuān)款1000000

完工結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借：撥入專(zhuān)款1000000

貸：專(zhuān)款支出800000

事業(yè)基金——一般基金200000第二節(jié)撥入款項(xiàng)（四）核算實(shí)例第三節(jié)各項(xiàng)收入一、事業(yè)收入

（一）事業(yè)收入是指事業(yè)單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)及輔助活動(dòng)所取得的收入。其中，專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)是指事業(yè)單位根據(jù)本單位專(zhuān)業(yè)特點(diǎn)所從事或開(kāi)展的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，而輔助活動(dòng)是指與其專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的、直接為專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)服務(wù)的單位行政管理活動(dòng)、后勤服務(wù)活動(dòng)以及其他有關(guān)活動(dòng)。第三節(jié)各項(xiàng)收入一、事業(yè)收入第三節(jié)各項(xiàng)收入（二）賬戶(hù)設(shè)置第三節(jié)各項(xiàng)收入（二）賬戶(hù)設(shè)置第三節(jié)各項(xiàng)收入（三）賬務(wù)處理1.對(duì)于不繳納增值稅或?qū)儆谛∫?guī)模納稅人的事業(yè)單位，收到款項(xiàng)或取得收入時(shí)，記：借：銀行存款（應(yīng)收帳款）貸：事業(yè)收入2.屬于一般納稅人的單位取得收入時(shí)，記：借：銀行存款貸：事業(yè)收入（不含增值稅）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3.年終轉(zhuǎn)帳時(shí)，記：借：事業(yè)收入貸：事業(yè)結(jié)余第三節(jié)各項(xiàng)收入（三）賬務(wù)處理第三節(jié)各項(xiàng)收入二、附屬單位繳款

（一）附屬單位上繳收入，是指事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位有關(guān)規(guī)定上繳的收入，包括附屬的事業(yè)單位上繳的收入和附屬的企業(yè)上繳的利潤(rùn)等。第三節(jié)各項(xiàng)收入二、附屬單位繳款第三節(jié)各項(xiàng)收入（二）賬戶(hù)設(shè)置第三節(jié)各項(xiàng)收入（二）賬戶(hù)設(shè)置第三節(jié)各項(xiàng)收入（三）賬務(wù)處理1.收到時(shí)，記：借：銀行存款貸：附屬單位繳款2.退回時(shí)，記：借：附屬單位繳款貸：銀行存款3.年終轉(zhuǎn)帳時(shí)，記：借：附屬單位繳款貸：事業(yè)結(jié)余

第三節(jié)各項(xiàng)收入（三）賬務(wù)處理第三節(jié)各項(xiàng)收入三、經(jīng)營(yíng)收入（一）概念：是指事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算（向社會(huì)開(kāi)放）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。事業(yè)單位在確認(rèn)經(jīng)營(yíng)收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意兩個(gè)問(wèn)題：第一，經(jīng)營(yíng)收入是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，而不是專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)取得的收入。有時(shí)事業(yè)單位的輔助活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形式一樣，那么，就要看這類(lèi)活動(dòng)是否具有營(yíng)利性。

第二，經(jīng)營(yíng)收入是非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，要與附屬單位繳款區(qū)分開(kāi)來(lái)。第三節(jié)各項(xiàng)收入三、經(jīng)營(yíng)收入第三節(jié)各項(xiàng)收入（二）賬戶(hù)設(shè)置第三節(jié)各項(xiàng)收入（二）賬戶(hù)設(shè)置第三節(jié)各項(xiàng)收入（三）賬務(wù)處理1.取得（或確認(rèn)）收入時(shí)，記：借：銀行存款（應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)）貸：經(jīng)營(yíng)收入2.屬于一般納稅人的單位取得（或確認(rèn)）收入時(shí)，記：借：銀行存款貸：經(jīng)營(yíng)收入（不含增值稅）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3.屬于小規(guī)模納稅人的單位取得（或確認(rèn)）收入時(shí)，記：借：銀行存款貸：經(jīng)營(yíng)收入（含增值稅）第三節(jié)各項(xiàng)收入（三）賬務(wù)處理第三節(jié)各項(xiàng)收入核算實(shí)例：

某高校的內(nèi)部招待所取得經(jīng)營(yíng)收入為300元，按3%交營(yíng)業(yè)稅，要交9元的營(yíng)業(yè)稅，教育費(fèi)附加0.6元，其會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金300

貸：經(jīng)營(yíng)收入300

借：銷(xiāo)售稅金9.6

貸：應(yīng)交稅金9

其他應(yīng)付款0.6第三節(jié)各項(xiàng)收入核算實(shí)例：第十二章

事業(yè)單位收入的核算第十二章

事業(yè)單位收入的核算第一節(jié)收入概述一、收入的概念

根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)準(zhǔn)則》，收入是指事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金，亦即，事業(yè)單位在某一時(shí)期取得的所有收入，包括各項(xiàng)財(cái)政資金和非財(cái)政資金。

但是，到目前為止，事業(yè)單位的基建資金收支仍然處于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)范的全部收支之外，國(guó)家對(duì)事業(yè)單位的基本建設(shè)財(cái)政投資，是按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定來(lái)核算的。第一節(jié)收入概述一、收入的概念第一節(jié)收入概述一、收入的概念在《準(zhǔn)則》頒布（1997年）之前，事業(yè)單位收入分為兩類(lèi)：一是財(cái)政撥款，作為預(yù)算內(nèi)資金管理；二是單位自行組織的收入，作為財(cái)政預(yù)算以外的非財(cái)政資金管理。有關(guān)部門(mén)對(duì)上述兩類(lèi)資金的內(nèi)容、開(kāi)支范圍、核算方法都有不同的規(guī)定，這樣既不利于調(diào)動(dòng)事業(yè)單位理財(cái)?shù)姆e極性，也不利于國(guó)家的宏觀(guān)調(diào)控。所以，從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，1997年的改革，改變了過(guò)去按預(yù)算內(nèi)外收入分類(lèi)的辦法，各項(xiàng)收入全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。第一節(jié)收入概述一、收入的概念第一節(jié)收入概述一、收入的概念具體來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位收入概念，具有以下幾層含義：1.事業(yè)單位的收入是開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)而取得的。

①?gòu)呢?cái)政或上級(jí)部門(mén)取得；②開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)依法取得；

③開(kāi)展其他活動(dòng)依法取得，如經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等。2.事業(yè)單位的收入是依法取得的，這里要特別強(qiáng)調(diào)事業(yè)單位組織收入的合法性和合理性。

①所謂合法性，就是要依法辦事；

②所謂合理性，就是從我國(guó)的實(shí)際出發(fā)，取之得當(dāng)，用之合理，服務(wù)對(duì)象適當(dāng)負(fù)擔(dān)，確有困難者可減免或貸款，其余的一定要按規(guī)定繳費(fèi)。第一節(jié)收入概述一、收入的概念第一節(jié)收入概述一、收入的概念（續(xù)）3.事業(yè)單位的收入是通過(guò)多種形式、多種渠道取得的，既有國(guó)家劃撥的財(cái)政資金，也有通過(guò)開(kāi)展有償服務(wù)活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得的事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入。4.事業(yè)單位的收入具有非償還性。第一節(jié)收入概述一、收入的概念（續(xù)）第一節(jié)收入概述二、收入的分類(lèi)

根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，事業(yè)單位的收入按其來(lái)源可分為：1.財(cái)政補(bǔ)助收入；2.上級(jí)補(bǔ)助收入；3.事業(yè)收入；4.經(jīng)營(yíng)收入；5.附屬單位繳款；6.其他收入；7.基本建設(shè)撥款收入（但不在事業(yè)會(huì)計(jì)賬上反映）第一節(jié)收入概述二、收入的分類(lèi)第一節(jié)收入概述1.財(cái)政補(bǔ)助收入：是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系從財(cái)政部門(mén)取得的各類(lèi)事業(yè)經(jīng)費(fèi)。2.上級(jí)補(bǔ)助收入：是指事業(yè)單位從主管部門(mén)和上級(jí)單位取得的費(fèi)財(cái)政補(bǔ)助收入。3.事業(yè)收入：是指事業(yè)單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入。4.經(jīng)營(yíng)收入：是指事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。5.附屬單位繳款：是指事業(yè)單位附屬的獨(dú)立核算單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例繳納的各項(xiàng)收入。6.事業(yè)單位取得的投資收益、利息收入、捐贈(zèng)收入等應(yīng)當(dāng)作為其他收入處理。第一節(jié)收入概述1.財(cái)政補(bǔ)助收入：是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算第一節(jié)收入概述這里需要區(qū)分以下容易混淆的收入：（1）財(cái)政補(bǔ)助收入和上級(jí)補(bǔ)助收入。前者是財(cái)政部門(mén)撥付的財(cái)政資金，而后者則是非財(cái)政補(bǔ)助資金，是主管部門(mén)或上級(jí)單位用自身組織的收入或集中下級(jí)單位的收入撥給事業(yè)單位的資金。（2）事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入。前者是通過(guò)非營(yíng)利性事業(yè)活動(dòng)取得的收入；后者是事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。第一節(jié)收入概述這里需要區(qū)分以下容易混淆的收入：第一節(jié)收入概述三、收入的確認(rèn)1.財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、撥入專(zhuān)款、事業(yè)收入等收入按照收付實(shí)現(xiàn)制原則來(lái)確認(rèn)，即在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)。2.對(duì)于采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的單位取得的經(jīng)營(yíng)收入，在提供勞務(wù)或發(fā)出商品，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)予以確認(rèn)。3.對(duì)長(zhǎng)期項(xiàng)目的收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度完成進(jìn)度予以確認(rèn)。4.其他收入以單位實(shí)際收到的數(shù)額予以確認(rèn)。第一節(jié)收入概述三、收入的確認(rèn)第一節(jié)收入概述四、收入的管理

（一）實(shí)行統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理；

（二）正確劃分各項(xiàng)收入，依法交納稅費(fèi)；

（三）充分利用現(xiàn)有條件積極組織收入，提高經(jīng)費(fèi)自給率和自我發(fā)展能力；

（四）保證收入的合法性和合理性；

（五）正確處理經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的關(guān)系。第一節(jié)收入概述四、收入的管理第二節(jié)撥入款項(xiàng)事業(yè)單位的撥入款項(xiàng)包括財(cái)政補(bǔ)助收入、（財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入、財(cái)政調(diào)劑收入）、上級(jí)補(bǔ)助收入、撥入專(zhuān)款。一、財(cái)政補(bǔ)助收入二、上級(jí)補(bǔ)助收入三、撥入專(zhuān)款第二節(jié)撥入款項(xiàng)事業(yè)單位的撥入款項(xiàng)包括財(cái)政補(bǔ)助收入、（財(cái)政專(zhuān)第二節(jié)撥入款項(xiàng)一、財(cái)政補(bǔ)助收入（一）財(cái)政補(bǔ)助收入的撥款方式和確認(rèn)時(shí)間財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系從財(cái)政部門(mén)取得的各類(lèi)事業(yè)經(jīng)費(fèi)。自從實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付以后，財(cái)政部門(mén)對(duì)于事業(yè)單位的撥款方式主要有兩種：國(guó)庫(kù)集中支付方式、劃撥資金方式。其中，國(guó)庫(kù)集中支付方式又有兩種：財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付。第二節(jié)撥入款項(xiàng)一、財(cái)政補(bǔ)助收入第二節(jié)撥入款項(xiàng)

在上述三種方式中，事業(yè)單位對(duì)于財(cái)政資金的確認(rèn)時(shí)間和條件有所不同：1.財(cái)政直接支付是由財(cái)政部門(mén)開(kāi)具支付令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系，直接將財(cái)政資金支付到收款人或用款單位的賬戶(hù)。事業(yè)單位在財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)了事業(yè)單位提交的財(cái)政直接支付申請(qǐng)書(shū)、進(jìn)行財(cái)政直接支付時(shí)，根據(jù)財(cái)政零余額賬戶(hù)代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接支付通知書(shū)及通知的財(cái)政資金支付數(shù)額，確認(rèn)收入。第二節(jié)撥入款項(xiàng)在上述三種方式中，事業(yè)單位對(duì)于第二節(jié)撥入款項(xiàng)2.財(cái)政授權(quán)支付是由財(cái)政部門(mén)下達(dá)財(cái)政資金授權(quán)支付額度，由事業(yè)單位在授權(quán)額度內(nèi)開(kāi)具支付令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系，直接將財(cái)政資金支付到收款人或用款單位賬戶(hù)。事業(yè)單位在得到財(cái)政部門(mén)下達(dá)的財(cái)政資金授權(quán)支付額度時(shí)，根據(jù)預(yù)算單位零余額賬戶(hù)代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)，確認(rèn)收入。3.劃撥資金是由財(cái)政部門(mén)向事業(yè)單位下達(dá)審批的預(yù)算，每期（月或季度）期初在預(yù)算額度內(nèi)根據(jù)撥款計(jì)劃將當(dāng)期財(cái)政資金從國(guó)庫(kù)或財(cái)政專(zhuān)戶(hù)撥入事業(yè)單位在開(kāi)戶(hù)銀行的賬戶(hù)。事業(yè)單位根據(jù)開(kāi)戶(hù)行的銀行存款進(jìn)賬通知單，經(jīng)與預(yù)算核對(duì)無(wú)誤后，確認(rèn)收入。第二節(jié)撥入款項(xiàng)2.財(cái)政授權(quán)支付是由財(cái)政部門(mén)下達(dá)財(cái)政資金授第二節(jié)撥入款項(xiàng)（二）賬戶(hù)設(shè)置明細(xì)賬：基本支出——支出功能分類(lèi)科目的“項(xiàng)”級(jí)科目項(xiàng)目支出——支出功能分類(lèi)科目的“項(xiàng)”級(jí)科目財(cái)政補(bǔ)助收入平時(shí)余額：累計(jì)數(shù)年終余額：無(wú)收到財(cái)政補(bǔ)助數(shù)①繳回?cái)?shù)②年終轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”數(shù)第二節(jié)撥入款項(xiàng)（二）賬戶(hù)設(shè)置財(cái)政補(bǔ)助收入平時(shí)余額：累計(jì)數(shù)收第二節(jié)撥入款項(xiàng)（三）賬務(wù)處理1.財(cái)政直接支付：借：事業(yè)支出（材料等）

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入2.財(cái)政授權(quán)支付

借：零余額賬戶(hù)用款額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入第二節(jié)撥入款項(xiàng)（三）賬務(wù)處理第二節(jié)撥入款項(xiàng)（三）賬務(wù)處理3.劃撥資金①收到時(shí)，記：借：銀行存款貸：財(cái)政補(bǔ)助收入②繳回時(shí)，記：借：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：銀行存款4.年終轉(zhuǎn)帳，借：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：事業(yè)結(jié)余第二節(jié)撥入款項(xiàng)（三）賬務(wù)處理第二節(jié)撥入款項(xiàng)（四）核算實(shí)例1.某高校的財(cái)政經(jīng)費(fèi)撥款實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付方式，該學(xué)校發(fā)生以下有關(guān)財(cái)政補(bǔ)助收入的業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下（這里只列示收入的明細(xì)賬戶(hù)處理）：（1）財(cái)政國(guó)庫(kù)支付中心的財(cái)政零余額賬戶(hù)代理銀行（以下簡(jiǎn)稱(chēng)代理銀行）轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政支付入賬通知書(shū)”及有關(guān)原始憑證表明，支付文獻(xiàn)資料復(fù)印費(fèi)的相關(guān)收支5000元。

借：事業(yè)支出5000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付——基本支出——高等教育5000

第二節(jié)撥入款項(xiàng)（四）核算實(shí)例第二節(jié)撥入款項(xiàng)（2）收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”及有關(guān)原始憑證表明，購(gòu)入汽車(chē)160000元，登記財(cái)政補(bǔ)助收入和固定資產(chǎn)等相關(guān)賬戶(hù)（假設(shè)該汽車(chē)用款列入項(xiàng)目預(yù)算）。

借：事業(yè)支出160000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付——項(xiàng)目支出——高等教育160000同時(shí)，

借：固定資產(chǎn)160000

貸：固定基金160000第二節(jié)撥入款項(xiàng)（2）收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政直接支付入賬通第二節(jié)撥入款項(xiàng)（3）收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“授權(quán)支付到賬通知單”，與分月基本支出預(yù)算用款計(jì)劃核對(duì)后，登記授權(quán)用款額度260000元。借：零余額賬戶(hù)用款額度260000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政授權(quán)支付——基本支出——高等教育260000第二節(jié)撥入款項(xiàng)（3）收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“授權(quán)支付到賬通知單第二節(jié)撥入款項(xiàng)二、上級(jí)補(bǔ)助收入（一）概念：上級(jí)補(bǔ)助收入是事業(yè)單位從主管部門(mén)和上級(jí)單位取得的非財(cái)政性補(bǔ)助收入。為了調(diào)劑事業(yè)單位的資金余缺，各事業(yè)單位的主管部門(mén)或上級(jí)單位可以利用自身組織的收入或集中下級(jí)單位的收入，以一定方式給某事業(yè)單位給予補(bǔ)助，這部分資金就形成了事業(yè)單位的上級(jí)補(bǔ)助收入。

注意：財(cái)政部門(mén)通過(guò)主管部門(mén)或上級(jí)單位轉(zhuǎn)撥的事業(yè)經(jīng)費(fèi)，則屬于財(cái)政補(bǔ)助收入。第二節(jié)撥入款項(xiàng)二、上級(jí)補(bǔ)助收入第二節(jié)撥入款項(xiàng)（二）賬戶(hù)設(shè)置第二節(jié)撥入款項(xiàng)（二）賬戶(hù)設(shè)置第二節(jié)撥入款項(xiàng)（三）賬務(wù)處理1.收到補(bǔ)助款項(xiàng)時(shí)，

借：銀行存款

貸：上級(jí)補(bǔ)助收入2.繳回時(shí)，

借：上級(jí)補(bǔ)助收入

貸：銀行存款3.年終結(jié)轉(zhuǎn)，

借：上級(jí)補(bǔ)助收入

貸：事業(yè)結(jié)余第二節(jié)撥入款項(xiàng)（三）賬務(wù)處理第二節(jié)撥入款項(xiàng)（四）核算實(shí)例1.某事業(yè)單位接到開(kāi)戶(hù)銀行的通知，主管部門(mén)撥入非財(cái)政性補(bǔ)助款95000元。

借：銀行存款95000

貸：上級(jí)補(bǔ)助收入950002.某事業(yè)單位按規(guī)定通過(guò)銀行繳回主管部門(mén)補(bǔ)助款23000元。

借：上級(jí)補(bǔ)助收入23000

貸：銀行存款23000第二節(jié)撥入款項(xiàng)（四）核算實(shí)例第二節(jié)撥入款項(xiàng)三、撥入專(zhuān)款

撥入專(zhuān)款是指事業(yè)單位收到的由財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)或其他有關(guān)部門(mén)在事業(yè)經(jīng)費(fèi)以外撥入的有指定用途并需要單獨(dú)核算的專(zhuān)項(xiàng)資金。因此，對(duì)撥入專(zhuān)款的核算和管理，必須遵循“專(zhuān)款專(zhuān)用原則”和“設(shè)專(zhuān)戶(hù)單獨(dú)核算、專(zhuān)項(xiàng)結(jié)報(bào)原則”。第二節(jié)撥入款項(xiàng)三、撥入專(zhuān)款第二節(jié)撥入款項(xiàng)（二）賬戶(hù)設(shè)置第二節(jié)撥入款項(xiàng)（二）賬戶(hù)設(shè)置第二節(jié)撥入款項(xiàng)（三）賬務(wù)處理1.收到撥款時(shí)，記：借：銀行存款

貸：撥入專(zhuān)款2.繳回?fù)芸顣r(shí)，記：借：撥入專(zhuān)款貸：銀行存款3.項(xiàng)目完工年終結(jié)帳時(shí)（不完工不結(jié)轉(zhuǎn)），記：借：撥入專(zhuān)款貸：專(zhuān)款支出（本單位實(shí)際支出數(shù)）撥出專(zhuān)款（下級(jí)單位實(shí)際支出數(shù)）

4.結(jié)余部分如留歸本單位使用，則記：借：撥入專(zhuān)款貸：事業(yè)基金——一般基金第二節(jié)撥入款項(xiàng)（三）賬務(wù)處理第二節(jié)撥入款項(xiàng)（四）核算實(shí)例

某單位科研項(xiàng)目已完工并驗(yàn)收。該項(xiàng)目財(cái)政撥款100萬(wàn)元，項(xiàng)目建設(shè)共支出80萬(wàn)元，余款20萬(wàn)元按財(cái)政規(guī)定留給單位使用。撥入時(shí)，借：銀行存款1000000

貸：撥入專(zhuān)款1000000

完工結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借：撥入專(zhuān)款1000000

貸：專(zhuān)款支出800000

事業(yè)基金——一般基金200000第二節(jié)撥入款項(xiàng)（四）核算實(shí)例第三節(jié)各項(xiàng)收入一、事業(yè)