企業(yè)管理審計(jì)課件

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)第五部分企業(yè)管理審計(jì)(二)主講：陳希暉12/4/20221第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）12/3/20221第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）管理審計(jì)概述財(cái)務(wù)收支延伸的效益審計(jì)人力資源管理審計(jì)設(shè)備、材料和能源審計(jì)資金管理審計(jì)成本管理審計(jì)質(zhì)量管理審計(jì)全面預(yù)算審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)企業(yè)管理審計(jì)12/4/20222第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）管理審計(jì)概述成本管理審計(jì)企業(yè)管理審計(jì)12/3/20222第五一、審計(jì)目的

b-a=用量差異c-b=價(jià)格差異c.實(shí)際成本=實(shí)際用量*實(shí)際價(jià)格b.過(guò)渡成本=實(shí)際用量*計(jì)劃價(jià)格

a.計(jì)劃成本=計(jì)劃用量*計(jì)劃價(jià)格總差異第一節(jié)成本管理審計(jì)

1.單位成本變動(dòng)的重要因素2.進(jìn)一步審計(jì)的方向。

二、重點(diǎn)產(chǎn)品變動(dòng)成本項(xiàng)目審查的通用模式

產(chǎn)品成本構(gòu)成？如何確定重點(diǎn)產(chǎn)品?12/4/20223第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）一、審計(jì)目的b-a=用量差異c-b=價(jià)格差異c.實(shí)際成本第一節(jié)成本管理審計(jì)案例資料計(jì)劃實(shí)際變動(dòng)原材料單耗(KG)10301032+2工時(shí)單耗(H)200160-40原材料成本(元)721691.44-29.56工資成本（變動(dòng)）6056-4變動(dòng)制造成本65.8-0.2工人人數(shù)40400工資總額(固定)24002800400產(chǎn)品產(chǎn)量40501012/4/20224第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）第一節(jié)成本管理審計(jì)案例資料計(jì)劃實(shí)際變動(dòng)原材料單耗(KG)11.原材料項(xiàng)目(套用通用模式)2.小結(jié)：成本項(xiàng)目用量?jī)r(jià)格原材料材料單耗材料單價(jià)變動(dòng)工資（計(jì)件）工時(shí)單耗工時(shí)單價(jià)變動(dòng)制造費(fèi)用工時(shí)單耗費(fèi)用分配率計(jì)劃成本1030*0.7=721過(guò)渡成本1032*0.7=722.4實(shí)際成本1032*0.67=691.44+1.4-29.56-30.96第一節(jié)成本管理審計(jì)二、變動(dòng)成本項(xiàng)目審查的通用模式

12/4/20225第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）1.原材料項(xiàng)目(套用通用模式)2.小結(jié)：計(jì)劃成本第一節(jié)成本管理審計(jì)二、變動(dòng)成本項(xiàng)目審查的通用模式

其他變動(dòng)項(xiàng)目?12/4/20226第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）第一節(jié)成本管理審計(jì)二、變動(dòng)成本項(xiàng)目審查的通用模式三、固定成本項(xiàng)目的審查1.相對(duì)變動(dòng)=上年(計(jì)劃)某×產(chǎn)量固定成本總額增長(zhǎng)%由產(chǎn)量變動(dòng)引起,變動(dòng)方向與產(chǎn)量變動(dòng)相反.2.絕對(duì)變動(dòng)=本年(實(shí)際)成本總額-上年(計(jì)劃)成本總額由預(yù)算控制引起.3.相對(duì)變動(dòng)+絕對(duì)變動(dòng)=實(shí)際變動(dòng)第一節(jié)成本管理審計(jì)12/4/20227第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）三、固定成本項(xiàng)目的審查1.相對(duì)變動(dòng)=上年(計(jì)劃)某×產(chǎn)量固定按前例資料分析審查固定計(jì)時(shí)工資項(xiàng)目:相對(duì)變動(dòng)=2400×25%=600元(-)（-12元/件）絕對(duì)變動(dòng)=2800-2400=400元(+)（+8元/件）實(shí)際變動(dòng)=-600+400=-200(總額變動(dòng))單位成本變動(dòng)=總額變動(dòng)/產(chǎn)量=-200/50件=-4元/件評(píng)價(jià)(略)第一節(jié)成本管理審計(jì)三、固定成本項(xiàng)目的審查12/4/20228第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）按前例資料分析審查固定計(jì)時(shí)工資項(xiàng)目:第一節(jié)成本管理審計(jì)三、一、質(zhì)量成本為使產(chǎn)品達(dá)到一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)生的預(yù)防鑒定成本和由于產(chǎn)品未達(dá)到一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的損失費(fèi)用之和稱(chēng)為質(zhì)量成本。第二節(jié)質(zhì)量管理審計(jì)12/4/20229第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）一、質(zhì)量成本為使產(chǎn)品達(dá)到一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)生的預(yù)一、質(zhì)量成本注：生產(chǎn)產(chǎn)品前為防止出現(xiàn)瑕疵品而發(fā)生預(yù)防成本和鑒定成本,當(dāng)瑕疵品發(fā)生后公司將承擔(dān)失敗成本第二節(jié)質(zhì)量管理審計(jì)成本項(xiàng)目含義預(yù)防成本為阻止或杜絕產(chǎn)品（或勞務(wù)）發(fā)生瑕疵所投入的成本鑒定成本為確定產(chǎn)品或勞務(wù)是否符合其要求所發(fā)生的成本內(nèi)部失敗成本產(chǎn)品在未交給顧客之前即被查出未達(dá)到質(zhì)量要求的成本外部失敗成本產(chǎn)品或勞務(wù)不合要求而于送交顧客之后才發(fā)生的成本12/4/202210第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）一、質(zhì)量成本注：生產(chǎn)產(chǎn)品前為防止出現(xiàn)瑕疵品而發(fā)生預(yù)防成本和鑒某公司品質(zhì)成本分析表第二節(jié)質(zhì)量管理審計(jì)一、質(zhì)量成本12/4/202211第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）某公司品質(zhì)成本分析表第二節(jié)質(zhì)量管理審計(jì)一、質(zhì)量成本12/3二、最佳合格率（質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益的財(cái)務(wù)考慮）質(zhì)量成本合格率100%CCmQmC1C2第二節(jié)質(zhì)量管理審計(jì)使得預(yù)防鑒定成本和失敗成本最低的產(chǎn)品合格率。12/4/202212第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）二、最佳合格率（質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益的財(cái)務(wù)考慮）質(zhì)量成本Q=——————————11+（R/F）1/2R=———————————————單位預(yù)防和鑒定成本（1-現(xiàn)有合格率）現(xiàn)有合格率F=——————————損失總額不合格產(chǎn)品數(shù)量第二節(jié)質(zhì)量管理審計(jì)二、最佳合格率（質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益的財(cái)務(wù)考慮）12/4/202213第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）Q=——————————11+（R/F）1/2R=—————某車(chē)間上年產(chǎn)量2100件，合格率89.2%，預(yù)防和鑒定成本1.36萬(wàn)元，損失費(fèi)用（失敗成本）14萬(wàn)，評(píng)價(jià)現(xiàn)有產(chǎn)品合格率Q=————————=1/[1+（0.784/617）?]

≈

96.56%11+（R/F）1/2R=——————————≈0.78413600/2100（1-89.2%）89.2%F=——————————≈6171400002100（1-89.2%）第二節(jié)質(zhì)量管理審計(jì)二、最佳合格率（質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益的財(cái)務(wù)考慮）12/4/202214第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）某車(chē)間上年產(chǎn)量2100件，合格率89.2%，預(yù)現(xiàn)有合格率89.2%低于96.56%，因此應(yīng)提高現(xiàn)有合格率，適當(dāng)增加鑒定成本和預(yù)防成本。第二節(jié)質(zhì)量管理審計(jì)二、最佳合格率（質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益的財(cái)務(wù)考慮）12/4/202215第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）現(xiàn)有合格率89.2%低于96.56%，因此應(yīng)思考：全面質(zhì)量管理(TQM)的要求？第二節(jié)質(zhì)量管理審計(jì)思考：六西格瑪?六西格瑪管理?99.99966%思考：質(zhì)量管理的三個(gè)階段?思考：ISO9000系列標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證?12/4/202216第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）思考：全面質(zhì)量管理(TQM)的要求？第二第三節(jié)全面預(yù)算管理審計(jì)一、全面預(yù)算管理概述1.概念:企業(yè)總體計(jì)劃的數(shù)量說(shuō)明2.原理:將企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，分解并下達(dá)到所屬各內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或下屬單位，以預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為管理手段，以保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)．3.目標(biāo)（１）明確企業(yè)和各部門(mén)的工作目標(biāo)；（２）協(xié)調(diào)各職能部門(mén)的關(guān)系；（３）控制各部門(mén)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；（４）考核各部門(mén)的工作業(yè)績(jī)。12/4/202217第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）第三節(jié)全面預(yù)算管理審計(jì)一、全面預(yù)算管理概述1.概念:企業(yè)總遵循性標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容：（內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則12號(hào)）（1）國(guó)家相關(guān)法規(guī)；（2）行業(yè)、部門(mén)的政策；（3）組織的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)計(jì)劃；

（4）組織的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)預(yù)算；（5）組織規(guī)定的各種程序和標(biāo)準(zhǔn)；（6）組織簽訂的各類(lèi)合同。二、全面預(yù)算管理審計(jì)的性質(zhì)與目的1.經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)預(yù)算是“遵循性標(biāo)準(zhǔn)”之一.因此全面預(yù)算審計(jì)屬于”遵循性審計(jì)”的性質(zhì)；第三節(jié)全面預(yù)算管理審計(jì)性質(zhì)決定了目的、方法、報(bào)告！??！12/4/202218第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）遵循性標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容：（內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則12號(hào)）二、全面預(yù)算2.處于管理控制審計(jì)與業(yè)務(wù)流程審計(jì)的交叉點(diǎn)二、全面預(yù)算管理審計(jì)的性質(zhì)與目的第三節(jié)全面預(yù)算管理審計(jì)組織控制授權(quán)控制預(yù)算(控制)憑證和記錄控制資產(chǎn)保護(hù)控制決策計(jì)劃執(zhí)行考核12/4/202219第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）2.處于管理控制審計(jì)與業(yè)務(wù)流程審計(jì)的交叉點(diǎn)二、全面預(yù)算管理審4．全面預(yù)算管理審計(jì)的目的是：（１）適當(dāng)性．包括適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)工作，適當(dāng)?shù)木幹瞥绦?，預(yù)算各部分之間適當(dāng)?shù)你暯雨P(guān)系等．（２）有效性．包括各部門(mén)預(yù)算的有效執(zhí)行，對(duì)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供有效的保證等．二、全面預(yù)算審計(jì)的性質(zhì)與目的3.全面預(yù)算是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一．“預(yù)算控制和業(yè)績(jī)報(bào)告”是內(nèi)部控制程序的重要部分，因此全面預(yù)算管理審計(jì)也屬于內(nèi)部控制審計(jì)范疇.第三節(jié)全面預(yù)算管理審計(jì)12/4/202220第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）4．全面預(yù)算管理審計(jì)的目的是：二、全面預(yù)算審計(jì)的性質(zhì)與目6．全面預(yù)算管理審計(jì)報(bào)告（１）內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告或遵循性審計(jì)報(bào)告（２）全面預(yù)算管理審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告二、全面預(yù)算審計(jì)的性質(zhì)與目的5.全面預(yù)算管理審計(jì)的方法可以借鑒內(nèi)部控制審計(jì)的方法第三節(jié)全面預(yù)算管理審計(jì)12/4/202221第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）6．全面預(yù)算管理審計(jì)報(bào)告二、全面預(yù)算審計(jì)的性質(zhì)與目的5.銷(xiāo)售預(yù)算期末庫(kù)存預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算期間費(fèi)用預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表資本預(yù)算長(zhǎng)期銷(xiāo)售預(yù)算三、適當(dāng)性審計(jì)第三節(jié)全面預(yù)算管理審計(jì)1.各部分的銜接關(guān)系12/4/202222第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）銷(xiāo)售預(yù)算期末庫(kù)存預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算期間費(fèi)用預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量+預(yù)計(jì)期末存貨量—預(yù)計(jì)期初存貨預(yù)計(jì)采購(gòu)量預(yù)計(jì)采購(gòu)量=(預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單耗)+預(yù)計(jì)期末存量-預(yù)計(jì)期初存量12/4/202223第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量+預(yù)計(jì)期末存貨量—預(yù)計(jì)期初存貨預(yù)計(jì)采購(gòu)(１)定額消耗（占用）制度和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)；(２)授權(quán)審批制度；(３)定期報(bào)告和差異分析制度；(４)合理確定各項(xiàng)收入，支出中的現(xiàn)金比例；(５)合理確定期末存貨占下期產(chǎn)銷(xiāo)量的比重等。2.全面預(yù)算基礎(chǔ)工作的審計(jì)第三節(jié)全面預(yù)算管理審計(jì)三.適當(dāng)性審計(jì)底稿12/4/202224第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）(１)定額消耗（占用）制度和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)；2.全面預(yù)算基礎(chǔ)工作的

1)第一種就是自上而下(戰(zhàn)略觀念,集權(quán)思想)2)第二種就是自下而上(作業(yè)基礎(chǔ),民主思想)3)第三種就是自上而下,自下而上,自上而下(上下搏弈,集權(quán)為主)

以上三種模式實(shí)際上是三種管理思想的體現(xiàn).

我國(guó)財(cái)政部提倡的是第三種。三.適當(dāng)性審計(jì)第三節(jié)全面預(yù)算管理審計(jì)3.編制程序12/4/202225第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）

1)第一種就是自上而下(戰(zhàn)略觀念,集權(quán)思想)三.適當(dāng)性財(cái)政部規(guī)定①下達(dá)目標(biāo).董事會(huì)在企業(yè)戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，于每年九月底以前提出下一年度企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，包括銷(xiāo)售目標(biāo)、成本費(fèi)用目標(biāo)、利潤(rùn)目標(biāo)和現(xiàn)金流量目標(biāo)，并確定預(yù)算編制的政策。②編制上報(bào).各單位根據(jù)上述要求，結(jié)合自身特點(diǎn)提出本單位詳細(xì)預(yù)算方案，于10月底前報(bào)公司財(cái)務(wù)部。3.編制程序第三節(jié)全面預(yù)算管理審計(jì)三.適當(dāng)性審計(jì)12/4/202226第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）財(cái)政部規(guī)定①下達(dá)目標(biāo).董事會(huì)在企業(yè)戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，于④審議批準(zhǔn).12月底以前董事會(huì)審議批準(zhǔn)企業(yè)年度總預(yù)算。⑤下達(dá)執(zhí)行.財(cái)務(wù)部將年度總預(yù)算，在次年1月底以前，分解為一系列的指標(biāo)，正式逐級(jí)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位。③審查平衡.財(cái)務(wù)部進(jìn)行匯總、分析和常規(guī)性審查，并在11月底提出修正方案第三節(jié)全面預(yù)算管理審計(jì)3.編制程序三.適當(dāng)性審計(jì)12/4/202227第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）④審議批準(zhǔn).12月底以前董事會(huì)審議批準(zhǔn)企業(yè)年度總預(yù)算。⑤下達(dá)第三節(jié)全面預(yù)算管理審計(jì)三.適當(dāng)性審計(jì)通過(guò)預(yù)算委員會(huì)正式下達(dá)到各部門(mén)體現(xiàn)公司治理要求：董事會(huì)編制；股東會(huì)批準(zhǔn)；管理層執(zhí)行。預(yù)算委員會(huì)根據(jù)總目標(biāo)提出各部門(mén)分解目標(biāo)

各部門(mén)根據(jù)總目標(biāo)和部門(mén)情況提出部門(mén)預(yù)算各部門(mén)上報(bào)部門(mén)預(yù)算

預(yù)算委員會(huì)審核各部門(mén)預(yù)算，進(jìn)行協(xié)調(diào)、平衡、匯總成公司全面預(yù)算公司董事會(huì)審核股東會(huì)批準(zhǔn)有利于公司治理的完善12/4/202228第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）第三節(jié)全面預(yù)算管理審計(jì)三.適當(dāng)性審計(jì)通過(guò)預(yù)算委員會(huì)正式下某公司“兩上兩下”的預(yù)算管理過(guò)程高管層事業(yè)部/職能部門(mén)2周2周3周2周時(shí)間分配各部門(mén)上報(bào)業(yè)務(wù)總結(jié)、明年業(yè)績(jī)預(yù)期與粗預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)批示下達(dá)目標(biāo)，下發(fā)詳細(xì)的預(yù)算表單各個(gè)部門(mén)上報(bào)詳細(xì)工作計(jì)劃和預(yù)算審批下發(fā)預(yù)算C部門(mén)業(yè)務(wù)總結(jié)、明年業(yè)績(jī)預(yù)期與粗預(yù)算總結(jié)/計(jì)劃模板及所附表單B預(yù)算啟動(dòng)D高管與業(yè)務(wù)部門(mén)討論業(yè)務(wù)發(fā)展重點(diǎn)與相關(guān)業(yè)務(wù)目標(biāo)E各部門(mén)編制詳細(xì)的計(jì)劃與預(yù)算F財(cái)務(wù)部匯總數(shù)據(jù)，編制預(yù)算A預(yù)算準(zhǔn)備財(cái)務(wù)預(yù)算表單12/4/202229第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）某公司“兩上兩下”的預(yù)算管理過(guò)程高管層事業(yè)部/職能部門(mén)2周2預(yù)算編制過(guò)程應(yīng)是一個(gè)上下不斷溝通協(xié)調(diào)的過(guò)程在預(yù)算編制過(guò)程中，應(yīng)該采用上下結(jié)合不斷溝通協(xié)調(diào)的方式，這樣既有利于上級(jí)目標(biāo)在下級(jí)的落實(shí)，也有利于充分發(fā)揮下屬企業(yè)的主觀能動(dòng)性，提高預(yù)算編制的效率目前的預(yù)算目標(biāo)制定過(guò)程根據(jù)總部要求確定各子公司預(yù)算目標(biāo)雙方商定最后的預(yù)算目標(biāo)簽訂生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)承包責(zé)任書(shū)目前的預(yù)算目標(biāo)制定過(guò)程中只有幾家大的子公司預(yù)算制定過(guò)程中總部與下面進(jìn)行幾次反復(fù)的溝通最后確定下來(lái)。其他的公司僅是很簡(jiǎn)單的就利潤(rùn)指標(biāo)討價(jià)還價(jià)，有的公司目標(biāo)修改后預(yù)算原稿也未作正式修改?！拔覀冞@里總部沒(méi)有專(zhuān)門(mén)派人下來(lái)與我們溝通協(xié)商，最后我們?cè)趥}(cāng)促中做出的預(yù)算也就是應(yīng)付一下總部?！鳖A(yù)算編制程序的每次溝通協(xié)調(diào)，既能使企業(yè)目標(biāo)越來(lái)越客觀、明確，同時(shí)又是一次較量，是對(duì)上級(jí)管理者業(yè)務(wù)熟悉程度和管理能力的一種考驗(yàn)。子公司自報(bào)其預(yù)算目標(biāo)資料來(lái)源：?jiǎn)T工訪談12/4/202230第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）預(yù)算編制過(guò)程應(yīng)是一個(gè)上下不斷溝通協(xié)調(diào)的過(guò)程在預(yù)算編制過(guò)程中，浙江電信例：

董事會(huì)審議批準(zhǔn)下達(dá)（省公司）平衡、協(xié)商、調(diào)整（預(yù)算委員會(huì)）預(yù)算草案和期望目標(biāo)（分公司及部門(mén)）省公司總期望目標(biāo)（預(yù)算委員會(huì)）預(yù)測(cè)決策第三節(jié)全面預(yù)算管理審計(jì)三.適當(dāng)性審計(jì)12/4/202231第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）浙江電信例：董事會(huì)審議批準(zhǔn)下達(dá)（省公司）平衡、協(xié)商、調(diào)整4、工作底稿第三節(jié)全面預(yù)算管理審計(jì)三.過(guò)程適當(dāng)性審計(jì)審計(jì)事項(xiàng)：定額制度和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)被審單位：索引號(hào)：A2-1測(cè)試事項(xiàng)測(cè)試對(duì)象測(cè)試方法取得證據(jù)是否制定有材料（工時(shí)）消耗定額及價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)？技術(shù)部門(mén)財(cái)務(wù)部門(mén)檢查文件文檔復(fù)印件定額與標(biāo)準(zhǔn)制定是否科學(xué)合理？

技術(shù)人員生產(chǎn)人員訪談?dòng)懻撜{(diào)查表訪談?dòng)涗浾{(diào)查表定額與標(biāo)準(zhǔn)是否正確運(yùn)用于預(yù)算的編制？

預(yù)算編制部門(mén)人員審閱預(yù)算訪談?dòng)懻擃A(yù)算摘要訪談?dòng)涗?2/4/202232第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）4、工作底稿第三節(jié)全面預(yù)算管理審計(jì)三.過(guò)程適當(dāng)性審計(jì)第三節(jié)全面預(yù)算管理審計(jì)四、結(jié)果有效性審計(jì)1.審計(jì)程序測(cè)算部門(mén)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)水平（或?qū)Σ块T(mén)報(bào)告的業(yè)績(jī)進(jìn)行確認(rèn)）收集預(yù)算下達(dá)的部門(mén)目標(biāo)比較差異對(duì)差異進(jìn)行分析因素分析風(fēng)險(xiǎn)分析建議反饋12/4/202233第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）第三節(jié)全面預(yù)算管理審計(jì)四、結(jié)果有效性審計(jì)1.審計(jì)程序測(cè)算部2.工作底稿第三節(jié)全面預(yù)算管理審計(jì)四、有效性審計(jì)預(yù)算項(xiàng)目預(yù)算水平實(shí)現(xiàn)水平差異因素分析風(fēng)險(xiǎn)分析建議反饋銷(xiāo)售量銷(xiāo)售價(jià)格銷(xiāo)售額現(xiàn)金流量銷(xiāo)售費(fèi)用等等外部因素內(nèi)部因素制度設(shè)計(jì)制度執(zhí)行偶然因素等等影響盈利庫(kù)存積壓信息失真損失浪費(fèi)資本流失等等12/4/202234第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）2.工作底稿第三節(jié)全面預(yù)算管理審計(jì)四、有效性審計(jì)預(yù)算項(xiàng)目1.經(jīng)濟(jì)有效地使用資源；2.保護(hù)資產(chǎn)安全完整；3.信息的真實(shí)可靠；4.遵循性標(biāo)準(zhǔn)得到遵循；5.提高營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的效率和效果。第四節(jié)內(nèi)部控制審計(jì)一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的兩種目的(一)內(nèi)部控制的目的12/4/202235第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）1.經(jīng)濟(jì)有效地使用資源；第四節(jié)內(nèi)部控制審計(jì)一評(píng)價(jià)主體評(píng)價(jià)目的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，合理、適當(dāng)、強(qiáng)化內(nèi)部制度建設(shè)有效性外部審計(jì)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，確健全、有效性定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的兩種目的第四節(jié)內(nèi)部控制審計(jì)思考:內(nèi)部控制審核?目的?對(duì)象12/4/202236第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）評(píng)價(jià)主體評(píng)價(jià)目的二、內(nèi)控理論的四個(gè)發(fā)展階段第四節(jié)內(nèi)部控制審計(jì)階段時(shí)間背景內(nèi)容特征內(nèi)部牽制20世紀(jì)20-40年代控制弊端以組織控制職責(zé)分離為主內(nèi)部控制制度20世紀(jì)40-70年代提高審計(jì)效率劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)20世紀(jì)70-90年代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向評(píng)估控制形成三要素納入控制環(huán)境內(nèi)部控制框架20世紀(jì)90年代至今實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)形成5要素結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理框架20世紀(jì)初至今實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)形成8要素結(jié)構(gòu)12/4/202237第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）二、內(nèi)控理論的四個(gè)發(fā)展階段第四節(jié)內(nèi)部控制審計(jì)階段時(shí)間背景內(nèi)三、內(nèi)部控制的五要素第四節(jié)內(nèi)部控制審計(jì)五要素實(shí)質(zhì)控制環(huán)境影響內(nèi)控有效性的各種因素風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種障礙評(píng)估其發(fā)生概率和損失大小控制活動(dòng)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的水平（不影響組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)）信息溝通有效控制的必要條件，或控制活動(dòng)的載體監(jiān)督對(duì)以上要素充分、有效的連續(xù)監(jiān)控12/4/202238第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）三、內(nèi)部控制的五要素第四節(jié)內(nèi)部控制審計(jì)五要素實(shí)質(zhì)控制環(huán)境影四、內(nèi)部控制審計(jì)（一）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：適當(dāng)、合理、有效1.判斷組織已有標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性；2.基于組織利益最大化原則進(jìn)行選擇（如果沒(méi)有）。（二）審計(jì)范圍1.可以是全部活動(dòng)的全部控制要素；2.也可以是部分活動(dòng)和部分控制要素。（三）審計(jì)方法1.調(diào)查方法包括調(diào)查表、調(diào)查問(wèn)卷、流程圖、文字?jǐn)⑹龅龋?.測(cè)試方法包括詢(xún)問(wèn)、查閱文檔、實(shí)地觀察等。第四節(jié)內(nèi)部控制審計(jì)12/4/202239第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）四、內(nèi)部控制審計(jì)（一）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：適當(dāng)、合理、有效第四節(jié)內(nèi)部五、各要素的審查(略)參考內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則（一）控制環(huán)境的審查內(nèi)容；1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜程度；2.管理權(quán)限的集中程度；3.管理行為守則的健全、有效性；4.管理層對(duì)逾越既定控制程序的態(tài)度；5.組織文化及組織成員的理解和認(rèn)同；6.法人治理結(jié)構(gòu)的健全和有效性；7.組織各層人員的知識(shí)和技能；8.重要崗位的權(quán)責(zé)相稱(chēng)程度和勝任程度；9.組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)劃分的合理性;10.員工聘用、培訓(xùn)、業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)。第四節(jié)內(nèi)部控制審計(jì)12/4/202240第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）五、各要素的審查(略)參考內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則（一）控制環(huán)境的審五、各要素的審查（二）風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全、有效性評(píng)價(jià)內(nèi)容：風(fēng)險(xiǎn)—由于不確定因素的存在，影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性。1.可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外因素；（識(shí)別）2.風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和預(yù)計(jì)后果；（評(píng)估）3.對(duì)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力；（應(yīng)對(duì)）4.風(fēng)險(xiǎn)管理的具體方法和效果。（機(jī)制）第四節(jié)內(nèi)部控制審計(jì)12/4/202241第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）五、各要素的審查（二）風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全、有效性評(píng)價(jià)內(nèi)容：第五、各要素的審查（三）控制活動(dòng)的適當(dāng)、合法、有效性：控制目標(biāo)：可以接受的風(fēng)險(xiǎn)水平，即不影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)水平；控制活動(dòng)：各種內(nèi)部控制的程序；各種應(yīng)對(duì)措施。1.評(píng)價(jià)控制活動(dòng)的適當(dāng)性；2.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)控制作用；3.對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的保證（相對(duì)）作用；4.活動(dòng)執(zhí)行的有效性。第四節(jié)內(nèi)部控制審計(jì)12/4/202242第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）五、各要素的審查（三）控制活動(dòng)的適當(dāng)、合法、有效性：第四節(jié)五、各要素的審查（四）組織獲取和處理信息的能力目標(biāo)--信息管理系統(tǒng)的安全可靠和有序運(yùn)行。1.獲取財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)信息的能力；2.信息處理的及時(shí)性和適當(dāng)性；3.信息溝通傳遞渠道的便捷與暢通；4.管理信息系統(tǒng)的安全可靠性。（五）監(jiān)督包括以下兩方面：1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的獨(dú)立監(jiān)督，評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的狀況；2.管理層的自我評(píng)估。第四節(jié)內(nèi)部控制審計(jì)12/4/202243第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）五、各要素的審查（四）組織獲取和處理信息的能力第四節(jié)內(nèi)部控1．風(fēng)險(xiǎn)的定義美國(guó)人韋氏（Webster）給出的經(jīng)典定義：“風(fēng)險(xiǎn)是遭受損失的可能性?！币粋€(gè)項(xiàng)目中的損失可能有：——質(zhì)量的降低；——費(fèi)用的增加；——項(xiàng)目完成的推遲等。風(fēng)險(xiǎn)（Risk)=損害*發(fā)生的概率第五節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)一、風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)管理（一）風(fēng)險(xiǎn)及其特征12/4/202244第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）1．風(fēng)險(xiǎn)的定義第五節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)一、風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)管理（一）風(fēng)1．風(fēng)險(xiǎn)的定義王曉霞：“風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)事件的不確定性，這個(gè)事件對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有影響。”第五節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)一、風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)管理（一）風(fēng)險(xiǎn)及其特征12/4/202245第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）1．風(fēng)險(xiǎn)的定義第五節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)一、風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)管理（一）風(fēng)（1）客觀性，事件本身具有客觀性；（2）客觀條件的變化（時(shí)間和信息）是風(fēng)險(xiǎn)的重要成因，對(duì)客觀條件的科學(xué)預(yù)測(cè)是風(fēng)險(xiǎn)管理的前提；（3）風(fēng)險(xiǎn)大小隨著時(shí)間的延續(xù)而變化；（4）可管理性、可控制性一、風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)管理第五節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)２．風(fēng)險(xiǎn)的特征（一）風(fēng)險(xiǎn)及其特征12/4/202246第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）（1）客觀性，事件本身具有客觀性；一、風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)管理第五節(jié)1.風(fēng)險(xiǎn)管理——以科學(xué)管理方法控制風(fēng)險(xiǎn)，以保障組織或項(xiàng)目目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的活動(dòng)。2.風(fēng)險(xiǎn)管理的含義包括：1）風(fēng)險(xiǎn)管理的主體是不同的社會(huì)單元；

2）一般包括識(shí)別、估計(jì)、評(píng)價(jià)、控制（應(yīng)對(duì)）、監(jiān)控等環(huán)節(jié)；

3）風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是將風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的風(fēng)險(xiǎn)水平，實(shí)現(xiàn)最大安全保障。第五節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)（二）風(fēng)險(xiǎn)管理一、風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)管理12/4/202247第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）1.風(fēng)險(xiǎn)管理——以科學(xué)管理方法控制風(fēng)險(xiǎn)，以保障組織或項(xiàng)目3.下列特征的項(xiàng)目尤其應(yīng)該風(fēng)險(xiǎn)管理——?jiǎng)?chuàng)新多，使用新技術(shù)多；——投資數(shù)額巨大；——邊設(shè)計(jì)、邊施工、邊科研的項(xiàng)目；——合作關(guān)系復(fù)雜的項(xiàng)目；——業(yè)主嚴(yán)格要求，受多種因素制約的項(xiàng)目；——有重要政治、軍事、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)意義；——目標(biāo)沒(méi)有最終確定的項(xiàng)目等。第五節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)一、風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)管理（二）風(fēng)險(xiǎn)管理12/4/202248第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）3.下列特征的項(xiàng)目尤其應(yīng)該風(fēng)險(xiǎn)管理第五節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)一、風(fēng)二、風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程詢(xún)問(wèn)法概率分析風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)表分析法歷史資料統(tǒng)計(jì)回避制度流程分析法理論分布分析損失控制保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人現(xiàn)場(chǎng)勘察法風(fēng)險(xiǎn)量確定分離項(xiàng)目經(jīng)理索賠記錄外推方法分散自我評(píng)估部門(mén)配合風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用分析轉(zhuǎn)移內(nèi)部審計(jì)環(huán)境分析風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則自留保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分析與評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)處理監(jiān)督

（一）我國(guó)的畢星等《項(xiàng)目管理》第五節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)12/4/202249第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）二、風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程詢(xún)問(wèn)法概率分析

風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃或策略確定控制目標(biāo)：可以接受水平

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自何方？有哪幾類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)？

風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)事件后果有多大？發(fā)生的可能性有多大？

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)確定風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重順序確定項(xiàng)目整體風(fēng)險(xiǎn)水平

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的措施策略

風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控控制措施是否充分有效？自我評(píng)估和內(nèi)部審計(jì)（二）我國(guó)邱莞華等提出6階段的循環(huán)第五節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)二、風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程12/4/202250第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）（二）我國(guó)邱莞華等提出6階段的循環(huán)第五節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)二、風(fēng)案例：A型探測(cè)艙風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程（一）項(xiàng)目背景：某公司開(kāi)發(fā)一航空型號(hào)產(chǎn)品，經(jīng)論證認(rèn)為該產(chǎn)品的制約關(guān)鍵是A型探測(cè)艙，決定對(duì)其進(jìn)行重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理。（二）風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程1.風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)劃。包括：（1）根據(jù)項(xiàng)目總目標(biāo)，提出探測(cè)艙風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)；（2）成立以總工程師為首，研制單位人員組成的風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)；（3）確定風(fēng)險(xiǎn)管理各階段的策略方法等。（略）二、風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程12/4/202251第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）案例：A型探測(cè)艙風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程（一）項(xiàng)目背景：某公司開(kāi)發(fā)一航空一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)因子二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)因子引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)(1)立項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)(2)考察風(fēng)險(xiǎn)（4項(xiàng)）(3)簽約風(fēng)險(xiǎn)(4)合同執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)研制風(fēng)險(xiǎn)(1)技術(shù)指標(biāo)可達(dá)性風(fēng)險(xiǎn)（9項(xiàng)）(2)技術(shù)難度風(fēng)險(xiǎn)(3)團(tuán)隊(duì)風(fēng)險(xiǎn)(4)科研保障能力風(fēng)險(xiǎn)(5)重大試驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)(6)跨部門(mén)行業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)(7)引進(jìn)技術(shù)和關(guān)鍵器件風(fēng)險(xiǎn)(8)系統(tǒng)復(fù)雜程度風(fēng)險(xiǎn)(9)配套風(fēng)險(xiǎn)2.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別：德?tīng)柗欠ê皖^腦風(fēng)暴法得出兩級(jí)

風(fēng)險(xiǎn)因子（六個(gè)一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)因子）案例：A型探測(cè)艙風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程12/4/202252第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)因子二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)制造風(fēng)險(xiǎn)(1)技術(shù)改造風(fēng)險(xiǎn)(2)制造能力風(fēng)險(xiǎn)（6項(xiàng)）(3)質(zhì)量保障風(fēng)險(xiǎn)(4)跨部門(mén)行業(yè)生產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)(5)引進(jìn)關(guān)鍵器件風(fēng)險(xiǎn)(6)配套產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)(1)單項(xiàng)進(jìn)度計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)(2)達(dá)到項(xiàng)目群目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)（4項(xiàng)）(3)研制進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)(4)制造進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)(1)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)滿足度風(fēng)險(xiǎn)(2)研制經(jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)（5項(xiàng)）(3)條件保障經(jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)(4)技術(shù)改造經(jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)(5)經(jīng)費(fèi)使用不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)不可預(yù)見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)(1)研制階段不可預(yù)見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)(2)發(fā)生空中事故（3項(xiàng)）風(fēng)險(xiǎn)(3)其他不可預(yù)見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)2.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別：德?tīng)柗欠ê皖^腦風(fēng)暴法得出兩級(jí)

風(fēng)險(xiǎn)因子（六個(gè)一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)因子）12/4/202253第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）制造風(fēng)險(xiǎn)(1)技術(shù)改造風(fēng)險(xiǎn)(2)制造能力3.風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)（1）風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)主要解決以下問(wèn)題：①風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的可能性大??；②可能的結(jié)果范圍和危害程度；③預(yù)期發(fā)生的時(shí)間；④一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)事件的概率。（2）風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)工具①風(fēng)險(xiǎn)可能/危害分析矩陣（見(jiàn)案例）②項(xiàng)目假定測(cè)試（模擬技術(shù)）③數(shù)據(jù)精度分級(jí)。案例：A型探測(cè)艙風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程12/4/202254第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）3.風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)案例：A型探測(cè)艙風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程12/3/202254.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)（1）評(píng)價(jià)目的：①進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)重要程度排序，確定項(xiàng)目關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)；②確定項(xiàng)目整體風(fēng)險(xiǎn)水平。（2）評(píng)價(jià)方法和工具：①故障樹(shù)分析法（FTA）；②MonteCarlo模擬法；③外推法④層次分析法（AHP）（見(jiàn)案例）案例：A型探測(cè)艙風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程12/4/202255第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)案例：A型探測(cè)艙風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程12/3/20225風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)與評(píng)價(jià)：采用層次分析法（AHP）——對(duì)非定量事件作定量分析的一種簡(jiǎn)便方法。Ⅰ、通過(guò)專(zhuān)家打分，得到一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)因子判斷矩陣

m引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)研制風(fēng)險(xiǎn)制造風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)不可預(yù)見(jiàn)引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)10.3330.50.33311研制風(fēng)險(xiǎn)3

12123制造風(fēng)險(xiǎn)2

0.5

1122進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)3

1

1

123經(jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)1

0.5

0.5

0.5

11不可預(yù)見(jiàn)1

0.333

0.5

0.333

1

112/4/202256第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)與評(píng)價(jià)：采用層次分析法（AHP）——對(duì)非定量事件作定一級(jí)因子M=m1×m2…×m6幾何平均數(shù)權(quán)值引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)0.055440.6176940.093094研制風(fēng)險(xiǎn)361.8171210.273728制造風(fēng)險(xiǎn)41.2599210.189793進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)181.618870.243864經(jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)0.1250.7071070.106518不可預(yù)見(jiàn)0.0555440.6176940.093094Ⅱ、用幾何平均數(shù)法求得一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)因子權(quán)重：以權(quán)重作為風(fēng)險(xiǎn)排序的依據(jù)：12/4/202257第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）一級(jí)因子M=m1×m2…×m6幾何平5.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（1）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的目的：①改變風(fēng)險(xiǎn)后果的性質(zhì)；②改變風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率；③改變風(fēng)險(xiǎn)后果的大小。（2）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的策略和方法：①減輕風(fēng)險(xiǎn)：集中力量應(yīng)對(duì)威脅最大的幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)；②預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)：有形方法—工程技術(shù)手段；無(wú)形方法—程序和教育手段；③轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)：借用合同協(xié)議，轉(zhuǎn)移部分損失；適用于概率不高，潛在損失大的風(fēng)險(xiǎn)；12/4/202258第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）5.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（1）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的目的：12/3/202258第五5.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)④回避風(fēng)險(xiǎn)：對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率大，潛在損失嚴(yán)重的項(xiàng)目或方案，應(yīng)事前主動(dòng)放棄。⑤風(fēng)險(xiǎn)自留：其他應(yīng)對(duì)方法費(fèi)用大于風(fēng)險(xiǎn)損失時(shí)采取自留；

主動(dòng)接受是發(fā)生時(shí)執(zhí)行應(yīng)急計(jì)劃；

被動(dòng)接受是將損失列為項(xiàng)目費(fèi)用。⑥后備措施：包括預(yù)算應(yīng)急費(fèi)、進(jìn)度后備和技術(shù)后備三種，第三種應(yīng)包括時(shí)間和資金。12/4/202259第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）5.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)④回避風(fēng)險(xiǎn)：對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率大，潛在損失嚴(yán)重12/二級(jí)因子減輕預(yù)防轉(zhuǎn)移回避自留后備立項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)++++考察風(fēng)險(xiǎn)++++簽約風(fēng)險(xiǎn)++合同執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)++++對(duì)二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)因子的應(yīng)對(duì)策略：12/4/202260第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）二級(jí)因子減輕預(yù)防轉(zhuǎn)移三、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)框架（一）風(fēng)險(xiǎn)管理是管理層的一項(xiàng)主要職責(zé)管理層應(yīng)該確保組織中存在良好的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程并有效發(fā)揮作用。（二）對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行評(píng)估和報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。（三）內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程(5個(gè)方面)的充分性發(fā)表意見(jiàn)：

第五節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)12/4/202261第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）三、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)框架（一）風(fēng)險(xiǎn)管理是管理層的一項(xiàng)主要職責(zé)第五1.識(shí)別組織風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行排序；2.確定組織可以接受的風(fēng)險(xiǎn)；3.將風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受水平的活動(dòng)；4.持續(xù)的監(jiān)督，定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及控制的有效性進(jìn)行再評(píng)估；5.定期報(bào)告，公司定期向利益關(guān)系人傳達(dá)風(fēng)險(xiǎn)及其控制情況。第五節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)三、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)框架（三）內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程(5個(gè)方面)的充分性發(fā)表意見(jiàn)：12/4/202262第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）1.識(shí)別組織風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行排序；第五節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)三、風(fēng)險(xiǎn)管（四）不同組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程有很大區(qū)別，審計(jì)應(yīng)該確認(rèn)所選擇的過(guò)程對(duì)組織活動(dòng)性質(zhì)是適當(dāng)?shù)?。（五）審?jì)應(yīng)取得充分的證據(jù)，確認(rèn)上述5個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，以形成風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程是否充分的意見(jiàn)。（六）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的方法

1.研究與審閱信息資料與組織有關(guān)的當(dāng)前發(fā)展趨勢(shì)或行業(yè)信息，確認(rèn)是否存在影響組織的風(fēng)險(xiǎn)，或進(jìn)行再評(píng)估；三、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)框架第五節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)12/4/202263第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）（四）不同組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程有很大區(qū)別，審計(jì)三、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)2.檢查公司政策、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的會(huì)議記錄，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理理念和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的接受水平；3.查閱以前發(fā)表的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告；4.與組織管理層討論有關(guān)部門(mén)的目標(biāo)、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)及其控制活動(dòng)；5.收集信息，獨(dú)立評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的有效性，是否代表本行業(yè)的最佳實(shí)務(wù)；三、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)框架第五節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)12/4/202264第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）2.檢查公司政策、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的會(huì)議記錄，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理（七）內(nèi)部審計(jì)在組織風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用隨時(shí)間、組織文化、人員能力等而發(fā)展變化：1.在風(fēng)險(xiǎn)管理中不起作用；2.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行審計(jì)；3.支持并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程；4.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)。具體由高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)來(lái)規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程及其結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。三、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)框架第五節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)12/4/202265第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）（七）內(nèi)部審計(jì)在組織風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用隨時(shí)間、三、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)系。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的關(guān)系思考12/4/202266第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的本講到此結(jié)束再見(jiàn)12/4/202267第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）本講到此結(jié)束12/3/202267第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)第五部分企業(yè)管理審計(jì)(二)主講：陳希暉12/4/202268第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）12/3/20221第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）管理審計(jì)概述財(cái)務(wù)收支延伸的效益審計(jì)人力資源管理審計(jì)設(shè)備、材料和能源審計(jì)資金管理審計(jì)成本管理審計(jì)質(zhì)量管理審計(jì)全面預(yù)算審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)企業(yè)管理審計(jì)12/4/202269第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）管理審計(jì)概述成本管理審計(jì)企業(yè)管理審計(jì)12/3/20222第五一、審計(jì)目的

b-a=用量差異c-b=價(jià)格差異c.實(shí)際成本=實(shí)際用量*實(shí)際價(jià)格b.過(guò)渡成本=實(shí)際用量*計(jì)劃價(jià)格

a.計(jì)劃成本=計(jì)劃用量*計(jì)劃價(jià)格總差異第一節(jié)成本管理審計(jì)

1.單位成本變動(dòng)的重要因素2.進(jìn)一步審計(jì)的方向。

二、重點(diǎn)產(chǎn)品變動(dòng)成本項(xiàng)目審查的通用模式

產(chǎn)品成本構(gòu)成？如何確定重點(diǎn)產(chǎn)品?12/4/202270第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）一、審計(jì)目的b-a=用量差異c-b=價(jià)格差異c.實(shí)際成本第一節(jié)成本管理審計(jì)案例資料計(jì)劃實(shí)際變動(dòng)原材料單耗(KG)10301032+2工時(shí)單耗(H)200160-40原材料成本(元)721691.44-29.56工資成本（變動(dòng)）6056-4變動(dòng)制造成本65.8-0.2工人人數(shù)40400工資總額(固定)24002800400產(chǎn)品產(chǎn)量40501012/4/202271第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）第一節(jié)成本管理審計(jì)案例資料計(jì)劃實(shí)際變動(dòng)原材料單耗(KG)11.原材料項(xiàng)目(套用通用模式)2.小結(jié)：成本項(xiàng)目用量?jī)r(jià)格原材料材料單耗材料單價(jià)變動(dòng)工資（計(jì)件）工時(shí)單耗工時(shí)單價(jià)變動(dòng)制造費(fèi)用工時(shí)單耗費(fèi)用分配率計(jì)劃成本1030*0.7=721過(guò)渡成本1032*0.7=722.4實(shí)際成本1032*0.67=691.44+1.4-29.56-30.96第一節(jié)成本管理審計(jì)二、變動(dòng)成本項(xiàng)目審查的通用模式

12/4/202272第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）1.原材料項(xiàng)目(套用通用模式)2.小結(jié)：計(jì)劃成本第一節(jié)成本管理審計(jì)二、變動(dòng)成本項(xiàng)目審查的通用模式

其他變動(dòng)項(xiàng)目?12/4/202273第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）第一節(jié)成本管理審計(jì)二、變動(dòng)成本項(xiàng)目審查的通用模式三、固定成本項(xiàng)目的審查1.相對(duì)變動(dòng)=上年(計(jì)劃)某×產(chǎn)量固定成本總額增長(zhǎng)%由產(chǎn)量變動(dòng)引起,變動(dòng)方向與產(chǎn)量變動(dòng)相反.2.絕對(duì)變動(dòng)=本年(實(shí)際)成本總額-上年(計(jì)劃)成本總額由預(yù)算控制引起.3.相對(duì)變動(dòng)+絕對(duì)變動(dòng)=實(shí)際變動(dòng)第一節(jié)成本管理審計(jì)12/4/202274第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）三、固定成本項(xiàng)目的審查1.相對(duì)變動(dòng)=上年(計(jì)劃)某×產(chǎn)量固定按前例資料分析審查固定計(jì)時(shí)工資項(xiàng)目:相對(duì)變動(dòng)=2400×25%=600元(-)（-12元/件）絕對(duì)變動(dòng)=2800-2400=400元(+)（+8元/件）實(shí)際變動(dòng)=-600+400=-200(總額變動(dòng))單位成本變動(dòng)=總額變動(dòng)/產(chǎn)量=-200/50件=-4元/件評(píng)價(jià)(略)第一節(jié)成本管理審計(jì)三、固定成本項(xiàng)目的審查12/4/202275第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）按前例資料分析審查固定計(jì)時(shí)工資項(xiàng)目:第一節(jié)成本管理審計(jì)三、一、質(zhì)量成本為使產(chǎn)品達(dá)到一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)生的預(yù)防鑒定成本和由于產(chǎn)品未達(dá)到一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的損失費(fèi)用之和稱(chēng)為質(zhì)量成本。第二節(jié)質(zhì)量管理審計(jì)12/4/202276第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）一、質(zhì)量成本為使產(chǎn)品達(dá)到一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)生的預(yù)一、質(zhì)量成本注：生產(chǎn)產(chǎn)品前為防止出現(xiàn)瑕疵品而發(fā)生預(yù)防成本和鑒定成本,當(dāng)瑕疵品發(fā)生后公司將承擔(dān)失敗成本第二節(jié)質(zhì)量管理審計(jì)成本項(xiàng)目含義預(yù)防成本為阻止或杜絕產(chǎn)品（或勞務(wù)）發(fā)生瑕疵所投入的成本鑒定成本為確定產(chǎn)品或勞務(wù)是否符合其要求所發(fā)生的成本內(nèi)部失敗成本產(chǎn)品在未交給顧客之前即被查出未達(dá)到質(zhì)量要求的成本外部失敗成本產(chǎn)品或勞務(wù)不合要求而于送交顧客之后才發(fā)生的成本12/4/202277第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）一、質(zhì)量成本注：生產(chǎn)產(chǎn)品前為防止出現(xiàn)瑕疵品而發(fā)生預(yù)防成本和鑒某公司品質(zhì)成本分析表第二節(jié)質(zhì)量管理審計(jì)一、質(zhì)量成本12/4/202278第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）某公司品質(zhì)成本分析表第二節(jié)質(zhì)量管理審計(jì)一、質(zhì)量成本12/3二、最佳合格率（質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益的財(cái)務(wù)考慮）質(zhì)量成本合格率100%CCmQmC1C2第二節(jié)質(zhì)量管理審計(jì)使得預(yù)防鑒定成本和失敗成本最低的產(chǎn)品合格率。12/4/202279第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）二、最佳合格率（質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益的財(cái)務(wù)考慮）質(zhì)量成本Q=——————————11+（R/F）1/2R=———————————————單位預(yù)防和鑒定成本（1-現(xiàn)有合格率）現(xiàn)有合格率F=——————————損失總額不合格產(chǎn)品數(shù)量第二節(jié)質(zhì)量管理審計(jì)二、最佳合格率（質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益的財(cái)務(wù)考慮）12/4/202280第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）Q=——————————11+（R/F）1/2R=—————某車(chē)間上年產(chǎn)量2100件，合格率89.2%，預(yù)防和鑒定成本1.36萬(wàn)元，損失費(fèi)用（失敗成本）14萬(wàn)，評(píng)價(jià)現(xiàn)有產(chǎn)品合格率Q=————————=1/[1+（0.784/617）?]

≈

96.56%11+（R/F）1/2R=——————————≈0.78413600/2100（1-89.2%）89.2%F=——————————≈6171400002100（1-89.2%）第二節(jié)質(zhì)量管理審計(jì)二、最佳合格率（質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益的財(cái)務(wù)考慮）12/4/202281第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）某車(chē)間上年產(chǎn)量2100件，合格率89.2%，預(yù)現(xiàn)有合格率89.2%低于96.56%，因此應(yīng)提高現(xiàn)有合格率，適當(dāng)增加鑒定成本和預(yù)防成本。第二節(jié)質(zhì)量管理審計(jì)二、最佳合格率（質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益的財(cái)務(wù)考慮）12/4/202282第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）現(xiàn)有合格率89.2%低于96.56%，因此應(yīng)思考：全面質(zhì)量管理(TQM)的要求？第二節(jié)質(zhì)量管理審計(jì)思考：六西格瑪?六西格瑪管理?99.99966%思考：質(zhì)量管理的三個(gè)階段?思考：ISO9000系列標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證?12/4/202283第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）思考：全面質(zhì)量管理(TQM)的要求？第二第三節(jié)全面預(yù)算管理審計(jì)一、全面預(yù)算管理概述1.概念:企業(yè)總體計(jì)劃的數(shù)量說(shuō)明2.原理:將企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，分解并下達(dá)到所屬各內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或下屬單位，以預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為管理手段，以保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)．3.目標(biāo)（１）明確企業(yè)和各部門(mén)的工作目標(biāo)；（２）協(xié)調(diào)各職能部門(mén)的關(guān)系；（３）控制各部門(mén)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；（４）考核各部門(mén)的工作業(yè)績(jī)。12/4/202284第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）第三節(jié)全面預(yù)算管理審計(jì)一、全面預(yù)算管理概述1.概念:企業(yè)總遵循性標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容：（內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則12號(hào)）（1）國(guó)家相關(guān)法規(guī)；（2）行業(yè)、部門(mén)的政策；（3）組織的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)計(jì)劃；

（4）組織的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)預(yù)算；（5）組織規(guī)定的各種程序和標(biāo)準(zhǔn)；（6）組織簽訂的各類(lèi)合同。二、全面預(yù)算管理審計(jì)的性質(zhì)與目的1.經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)預(yù)算是“遵循性標(biāo)準(zhǔn)”之一.因此全面預(yù)算審計(jì)屬于”遵循性審計(jì)”的性質(zhì)；第三節(jié)全面預(yù)算管理審計(jì)性質(zhì)決定了目的、方法、報(bào)告?。?！12/4/202285第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）遵循性標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容：（內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則12號(hào)）二、全面預(yù)算2.處于管理控制審計(jì)與業(yè)務(wù)流程審計(jì)的交叉點(diǎn)二、全面預(yù)算管理審計(jì)的性質(zhì)與目的第三節(jié)全面預(yù)算管理審計(jì)組織控制授權(quán)控制預(yù)算(控制)憑證和記錄控制資產(chǎn)保護(hù)控制決策計(jì)劃執(zhí)行考核12/4/202286第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）2.處于管理控制審計(jì)與業(yè)務(wù)流程審計(jì)的交叉點(diǎn)二、全面預(yù)算管理審4．全面預(yù)算管理審計(jì)的目的是：（１）適當(dāng)性．包括適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)工作，適當(dāng)?shù)木幹瞥绦?，預(yù)算各部分之間適當(dāng)?shù)你暯雨P(guān)系等．（２）有效性．包括各部門(mén)預(yù)算的有效執(zhí)行，對(duì)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供有效的保證等．二、全面預(yù)算審計(jì)的性質(zhì)與目的3.全面預(yù)算是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一．“預(yù)算控制和業(yè)績(jī)報(bào)告”是內(nèi)部控制程序的重要部分，因此全面預(yù)算管理審計(jì)也屬于內(nèi)部控制審計(jì)范疇.第三節(jié)全面預(yù)算管理審計(jì)12/4/202287第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）4．全面預(yù)算管理審計(jì)的目的是：二、全面預(yù)算審計(jì)的性質(zhì)與目6．全面預(yù)算管理審計(jì)報(bào)告（１）內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告或遵循性審計(jì)報(bào)告（２）全面預(yù)算管理審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告二、全面預(yù)算審計(jì)的性質(zhì)與目的5.全面預(yù)算管理審計(jì)的方法可以借鑒內(nèi)部控制審計(jì)的方法第三節(jié)全面預(yù)算管理審計(jì)12/4/202288第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）6．全面預(yù)算管理審計(jì)報(bào)告二、全面預(yù)算審計(jì)的性質(zhì)與目的5.銷(xiāo)售預(yù)算期末庫(kù)存預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算期間費(fèi)用預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表資本預(yù)算長(zhǎng)期銷(xiāo)售預(yù)算三、適當(dāng)性審計(jì)第三節(jié)全面預(yù)算管理審計(jì)1.各部分的銜接關(guān)系12/4/202289第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）銷(xiāo)售預(yù)算期末庫(kù)存預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算期間費(fèi)用預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量+預(yù)計(jì)期末存貨量—預(yù)計(jì)期初存貨預(yù)計(jì)采購(gòu)量預(yù)計(jì)采購(gòu)量=(預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單耗)+預(yù)計(jì)期末存量-預(yù)計(jì)期初存量12/4/202290第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量+預(yù)計(jì)期末存貨量—預(yù)計(jì)期初存貨預(yù)計(jì)采購(gòu)(１)定額消耗（占用）制度和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)；(２)授權(quán)審批制度；(３)定期報(bào)告和差異分析制度；(４)合理確定各項(xiàng)收入，支出中的現(xiàn)金比例；(５)合理確定期末存貨占下期產(chǎn)銷(xiāo)量的比重等。2.全面預(yù)算基礎(chǔ)工作的審計(jì)第三節(jié)全面預(yù)算管理審計(jì)三.適當(dāng)性審計(jì)底稿12/4/202291第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）(１)定額消耗（占用）制度和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)；2.全面預(yù)算基礎(chǔ)工作的

1)第一種就是自上而下(戰(zhàn)略觀念,集權(quán)思想)2)第二種就是自下而上(作業(yè)基礎(chǔ),民主思想)3)第三種就是自上而下,自下而上,自上而下(上下搏弈,集權(quán)為主)

以上三種模式實(shí)際上是三種管理思想的體現(xiàn).

我國(guó)財(cái)政部提倡的是第三種。三.適當(dāng)性審計(jì)第三節(jié)全面預(yù)算管理審計(jì)3.編制程序12/4/202292第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）

1)第一種就是自上而下(戰(zhàn)略觀念,集權(quán)思想)三.適當(dāng)性財(cái)政部規(guī)定①下達(dá)目標(biāo).董事會(huì)在企業(yè)戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，于每年九月底以前提出下一年度企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，包括銷(xiāo)售目標(biāo)、成本費(fèi)用目標(biāo)、利潤(rùn)目標(biāo)和現(xiàn)金流量目標(biāo)，并確定預(yù)算編制的政策。②編制上報(bào).各單位根據(jù)上述要求，結(jié)合自身特點(diǎn)提出本單位詳細(xì)預(yù)算方案，于10月底前報(bào)公司財(cái)務(wù)部。3.編制程序第三節(jié)全面預(yù)算管理審計(jì)三.適當(dāng)性審計(jì)12/4/202293第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）財(cái)政部規(guī)定①下達(dá)目標(biāo).董事會(huì)在企業(yè)戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，于④審議批準(zhǔn).12月底以前董事會(huì)審議批準(zhǔn)企業(yè)年度總預(yù)算。⑤下達(dá)執(zhí)行.財(cái)務(wù)部將年度總預(yù)算，在次年1月底以前，分解為一系列的指標(biāo)，正式逐級(jí)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位。③審查平衡.財(cái)務(wù)部進(jìn)行匯總、分析和常規(guī)性審查，并在11月底提出修正方案第三節(jié)全面預(yù)算管理審計(jì)3.編制程序三.適當(dāng)性審計(jì)12/4/202294第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）④審議批準(zhǔn).12月底以前董事會(huì)審議批準(zhǔn)企業(yè)年度總預(yù)算。⑤下達(dá)第三節(jié)全面預(yù)算管理審計(jì)三.適當(dāng)性審計(jì)通過(guò)預(yù)算委員會(huì)正式下達(dá)到各部門(mén)體現(xiàn)公司治理要求：董事會(huì)編制；股東會(huì)批準(zhǔn)；管理層執(zhí)行。預(yù)算委員會(huì)根據(jù)總目標(biāo)提出各部門(mén)分解目標(biāo)

各部門(mén)根據(jù)總目標(biāo)和部門(mén)情況提出部門(mén)預(yù)算各部門(mén)上報(bào)部門(mén)預(yù)算

預(yù)算委員會(huì)審核各部門(mén)預(yù)算，進(jìn)行協(xié)調(diào)、平衡、匯總成公司全面預(yù)算公司董事會(huì)審核股東會(huì)批準(zhǔn)有利于公司治理的完善12/4/202295第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）第三節(jié)全面預(yù)算管理審計(jì)三.適當(dāng)性審計(jì)通過(guò)預(yù)算委員會(huì)正式下某公司“兩上兩下”的預(yù)算管理過(guò)程高管層事業(yè)部/職能部門(mén)2周2周3周2周時(shí)間分配各部門(mén)上報(bào)業(yè)務(wù)總結(jié)、明年業(yè)績(jī)預(yù)期與粗預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)批示下達(dá)目標(biāo)，下發(fā)詳細(xì)的預(yù)算表單各個(gè)部門(mén)上報(bào)詳細(xì)工作計(jì)劃和預(yù)算審批下發(fā)預(yù)算C部門(mén)業(yè)務(wù)總結(jié)、明年業(yè)績(jī)預(yù)期與粗預(yù)算總結(jié)/計(jì)劃模板及所附表單B預(yù)算啟動(dòng)D高管與業(yè)務(wù)部門(mén)討論業(yè)務(wù)發(fā)展重點(diǎn)與相關(guān)業(yè)務(wù)目標(biāo)E各部門(mén)編制詳細(xì)的計(jì)劃與預(yù)算F財(cái)務(wù)部匯總數(shù)據(jù)，編制預(yù)算A預(yù)算準(zhǔn)備財(cái)務(wù)預(yù)算表單12/4/202296第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）某公司“兩上兩下”的預(yù)算管理過(guò)程高管層事業(yè)部/職能部門(mén)2周2預(yù)算編制過(guò)程應(yīng)是一個(gè)上下不斷溝通協(xié)調(diào)的過(guò)程在預(yù)算編制過(guò)程中，應(yīng)該采用上下結(jié)合不斷溝通協(xié)調(diào)的方式，這樣既有利于上級(jí)目標(biāo)在下級(jí)的落實(shí)，也有利于充分發(fā)揮下屬企業(yè)的主觀能動(dòng)性，提高預(yù)算編制的效率目前的預(yù)算目標(biāo)制定過(guò)程根據(jù)總部要求確定各子公司預(yù)算目標(biāo)雙方商定最后的預(yù)算目標(biāo)簽訂生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)承包責(zé)任書(shū)目前的預(yù)算目標(biāo)制定過(guò)程中只有幾家大的子公司預(yù)算制定過(guò)程中總部與下面進(jìn)行幾次反復(fù)的溝通最后確定下來(lái)。其他的公司僅是很簡(jiǎn)單的就利潤(rùn)指標(biāo)討價(jià)還價(jià)，有的公司目標(biāo)修改后預(yù)算原稿也未作正式修改。“我們這里總部沒(méi)有專(zhuān)門(mén)派人下來(lái)與我們溝通協(xié)商，最后我們?cè)趥}(cāng)促中做出的預(yù)算也就是應(yīng)付一下總部?！鳖A(yù)算編制程序的每次溝通協(xié)調(diào)，既能使企業(yè)目標(biāo)越來(lái)越客觀、明確，同時(shí)又是一次較量，是對(duì)上級(jí)管理者業(yè)務(wù)熟悉程度和管理能力的一種考驗(yàn)。子公司自報(bào)其預(yù)算目標(biāo)資料來(lái)源：?jiǎn)T工訪談12/4/202297第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）預(yù)算編制過(guò)程應(yīng)是一個(gè)上下不斷溝通協(xié)調(diào)的過(guò)程在預(yù)算編制過(guò)程中，浙江電信例：

董事會(huì)審議批準(zhǔn)下達(dá)（省公司）平衡、協(xié)商、調(diào)整（預(yù)算委員會(huì)）預(yù)算草案和期望目標(biāo)（分公司及部門(mén)）省公司總期望目標(biāo)（預(yù)算委員會(huì)）預(yù)測(cè)決策第三節(jié)全面預(yù)算管理審計(jì)三.適當(dāng)性審計(jì)12/4/202298第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）浙江電信例：董事會(huì)審議批準(zhǔn)下達(dá)（省公司）平衡、協(xié)商、調(diào)整4、工作底稿第三節(jié)全面預(yù)算管理審計(jì)三.過(guò)程適當(dāng)性審計(jì)審計(jì)事項(xiàng)：定額制度和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)被審單位：索引號(hào)：A2-1測(cè)試事項(xiàng)測(cè)試對(duì)象測(cè)試方法取得證據(jù)是否制定有材料（工時(shí)）消耗定額及價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)？技術(shù)部門(mén)財(cái)務(wù)部門(mén)檢查文件文檔復(fù)印件定額與標(biāo)準(zhǔn)制定是否科學(xué)合理？

技術(shù)人員生產(chǎn)人員訪談?dòng)懻撜{(diào)查表訪談?dòng)涗浾{(diào)查表定額與標(biāo)準(zhǔn)是否正確運(yùn)用于預(yù)算的編制？

預(yù)算編制部門(mén)人員審閱預(yù)算訪談?dòng)懻擃A(yù)算摘要訪談?dòng)涗?2/4/202299第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）4、工作底稿第三節(jié)全面預(yù)算管理審計(jì)三.過(guò)程適當(dāng)性審計(jì)第三節(jié)全面預(yù)算管理審計(jì)四、結(jié)果有效性審計(jì)1.審計(jì)程序測(cè)算部門(mén)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)水平（或?qū)Σ块T(mén)報(bào)告的業(yè)績(jī)進(jìn)行確認(rèn)）收集預(yù)算下達(dá)的部門(mén)目標(biāo)比較差異對(duì)差異進(jìn)行分析因素分析風(fēng)險(xiǎn)分析建議反饋12/4/2022100第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）第三節(jié)全面預(yù)算管理審計(jì)四、結(jié)果有效性審計(jì)1.審計(jì)程序測(cè)算部2.工作底稿第三節(jié)全面預(yù)算管理審計(jì)四、有效性審計(jì)預(yù)算項(xiàng)目預(yù)算水平實(shí)現(xiàn)水平差異因素分析風(fēng)險(xiǎn)分析建議反饋銷(xiāo)售量銷(xiāo)售價(jià)格銷(xiāo)售額現(xiàn)金流量銷(xiāo)售費(fèi)用等等外部因素內(nèi)部因素制度設(shè)計(jì)制度執(zhí)行偶然因素等等影響盈利庫(kù)存積壓信息失真損失浪費(fèi)資本流失等等12/4/2022101第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）2.工作底稿第三節(jié)全面預(yù)算管理審計(jì)四、有效性審計(jì)預(yù)算項(xiàng)目1.經(jīng)濟(jì)有效地使用資源；2.保護(hù)資產(chǎn)安全完整；3.信息的真實(shí)可靠；4.遵循性標(biāo)準(zhǔn)得到遵循；5.提高營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的效率和效果。第四節(jié)內(nèi)部控制審計(jì)一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的兩種目的(一)內(nèi)部控制的目的12/4/2022102第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）1.經(jīng)濟(jì)有效地使用資源；第四節(jié)內(nèi)部控制審計(jì)一評(píng)價(jià)主體評(píng)價(jià)目的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，合理、適當(dāng)、強(qiáng)化內(nèi)部制度建設(shè)有效性外部審計(jì)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，確健全、有效性定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的兩種目的第四節(jié)內(nèi)部控制審計(jì)思考:內(nèi)部控制審核?目的?對(duì)象12/4/2022103第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）評(píng)價(jià)主體評(píng)價(jià)目的二、內(nèi)控理論的四個(gè)發(fā)展階段第四節(jié)內(nèi)部控制審計(jì)階段時(shí)間背景內(nèi)容特征內(nèi)部牽制20世紀(jì)20-40年代控制弊端以組織控制職責(zé)分離為主內(nèi)部控制制度20世紀(jì)40-70年代提高審計(jì)效率劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)20世紀(jì)70-90年代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向評(píng)估控制形成三要素納入控制環(huán)境內(nèi)部控制框架20世紀(jì)90年代至今實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)形成5要素結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理框架20世紀(jì)初至今實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)形成8要素結(jié)構(gòu)12/4/2022104第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）二、內(nèi)控理論的四個(gè)發(fā)展階段第四節(jié)內(nèi)部控制審計(jì)階段時(shí)間背景內(nèi)三、內(nèi)部控制的五要素第四節(jié)內(nèi)部控制審計(jì)五要素實(shí)質(zhì)控制環(huán)境影響內(nèi)控有效性的各種因素風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種障礙評(píng)估其發(fā)生概率和損失大小控制活動(dòng)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的水平（不影響組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)）信息溝通有效控制的必要條件，或控制活動(dòng)的載體監(jiān)督對(duì)以上要素充分、有效的連續(xù)監(jiān)控12/4/2022105第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）三、內(nèi)部控制的五要素第四節(jié)內(nèi)部控制審計(jì)五要素實(shí)質(zhì)控制環(huán)境影四、內(nèi)部控制審計(jì)（一）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：適當(dāng)、合理、有效1.判斷組織已有標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性；2.基于組織利益最大化原則進(jìn)行選擇（如果沒(méi)有）。（二）審計(jì)范圍1.可以是全部活動(dòng)的全部控制要素；2.也可以是部分活動(dòng)和部分控制要素。（三）審計(jì)方法1.調(diào)查方法包括調(diào)查表、調(diào)查問(wèn)卷、流程圖、文字?jǐn)⑹龅龋?.測(cè)試方法包括詢(xún)問(wèn)、查閱文檔、實(shí)地觀察等。第四節(jié)內(nèi)部控制審計(jì)12/4/2022106第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）四、內(nèi)部控制審計(jì)（一）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：適當(dāng)、合理、有效第四節(jié)內(nèi)部五、各要素的審查(略)參考內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則（一）控制環(huán)境的審查內(nèi)容；1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜程度；2.管理權(quán)限的集中程度；3.管理行為守則的健全、有效性；4.管理層對(duì)逾越既定控制程序的態(tài)度；5.組織文化及組織成員的理解和認(rèn)同；6.法人治理結(jié)構(gòu)的健全和有效性；7.組織各層人員的知識(shí)和技能；8.重要崗位的權(quán)責(zé)相稱(chēng)程度和勝任程度；9.組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)劃分的合理性;10.員工聘用、培訓(xùn)、業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)。第四節(jié)內(nèi)部控制審計(jì)12/4/2022107第五部分企業(yè)管理審計(jì)（二）五、各要素的審查(略)參考內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則（一）控制環(huán)境的審五、各要素的審查（二）風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全、有效性評(píng)價(jià)內(nèi)容：風(fēng)險(xiǎn)—由于不確定因素的存在，影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性。1.可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外因