企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)知識講解課件

鄭百文企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)知識講解課件1“鄭百文”的警示

（一）“鄭百文”的光輝歷史鄭百文原來是一個單純的百貨文化用品批發(fā)站（成立于1986年）。1、1988年12月，在全國同行業(yè)率先進(jìn)行股份制改造，發(fā)行社會公眾優(yōu)先股2萬股（1992年12月增發(fā)法人股3175.8萬股，公眾股4649萬股，1996年4月作為歷史遺留問題股上市），成為全國商業(yè)批發(fā)行業(yè)的龍頭；2、1996年4月在上海證交所上市，上市申請文件稱：1986年至1996年，銷售收入增45倍，利潤增長36倍；1996年銷售收入41億，名列全國同行業(yè)第一。3、1997年，主營規(guī)模和資產(chǎn)收益率在所有商業(yè)上市公司中排第一。“鄭百文”的警示（一）“鄭百文”的光輝歷史2（二）神話的破滅1、1998年鄭百文每股收益-2.54元（96年每股收益為0.37，凈資產(chǎn)收益率15.88%；97年每股收益0.448，凈資產(chǎn)收益率19.97%；98年8月中報每股收益.075元），凈資產(chǎn)收益率-1148.46%股票交易實行特別處理。鄭州會計師事務(wù)所出具了無法表示意見的審計報告。2、1999年虧損9.8億，兩創(chuàng)滬深股市之最。（99年8月中報每股收益-2.7元，每股凈資產(chǎn)-2.98元），公司截止99年9月的貸款本金及應(yīng)付利息共計19.36億元由中國建行轉(zhuǎn)給中國信達(dá)資產(chǎn)管理公司。3、2000年4月其公告稱“本公司1999年底總資產(chǎn)14億，總負(fù)債22.28億，每股收益-4.84元，每股凈資產(chǎn)-6.58元（天健會計師事務(wù)所出具了拒絕表示意見的審計報告）”，資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)159.14%。2000年8月，公司公告停牌重組。如今其有效資產(chǎn)不足6億，而虧損超過15億。2001年3月5日停牌，上證所公告稱鄭百文12個月的寬限期從3月27日始，2001年必須盈利，否則被終止上市。（二）神話的破滅3（三）鄭百文內(nèi)控失敗分析1、控制環(huán)境失敗1）法人治理結(jié)構(gòu)極不完善

鄭百文第一大股東鄭州市國資局持股14.64%，前10大股東持股僅26%，第一大股股東將股權(quán)劃歸與鄭百文經(jīng)管（放棄監(jiān)督權(quán)）。上市暮集的資金2億多拆借，挪用結(jié)果至今未還，1998年用配股的1億元投資建設(shè)營銷網(wǎng)絡(luò)。監(jiān)事會，股東會沒有一點異議。

2）管理理念混亂1998年公司年報也承認(rèn)：重經(jīng)營，輕管理；重商品銷售，輕戰(zhàn)略經(jīng)營；重資本經(jīng)營，輕金融風(fēng)險防范；重網(wǎng)絡(luò)硬件建設(shè)，輕網(wǎng)絡(luò)軟件完善；重人才引進(jìn)，輕人員監(jiān)管和培訓(xùn)。（三）鄭百文內(nèi)控失敗分析4

3）經(jīng)營方針失誤鄭百文拖欠銀行債務(wù)90%以上在家電公司。1998年家電分公司銷售由上年的65.71億下降到24.43億。公司管理層曾四處批發(fā)其“大轉(zhuǎn)盤”理論：由河南省建行出面承兌，向四川長虹出具銀行承兌匯票（1997年，建行承兌總額突破50億），鄭百文買斷長虹的電視產(chǎn)品，并下游批發(fā)商賒銷。鄭百文認(rèn)為，商業(yè)銀行的信譽(yù)、生產(chǎn)商的信譽(yù)和銷售商的信譽(yù)加在一起就是中國市場經(jīng)濟(jì)的基本框架，大生產(chǎn)、大市場、大流通，這種工、貿(mào)、銀的結(jié)合模式，是“一石三鳥”。完全沒有考慮風(fēng)險，直至信用關(guān)系解體，公司陷入困境。

3）經(jīng)營方針失誤54）決策隨意1992年以680萬元參股鄭州中意鞋業(yè)公司，但始終未生產(chǎn)。后又不經(jīng)可行性論證，投巨資設(shè)40多個分公司。1998年，在財務(wù)緊張的情況下，又以配股資金600百萬兼并與主業(yè)無關(guān)的鄭州化工原料廠，僅三家公司合并就產(chǎn)生未確認(rèn)的投資損失286.97萬。5）人事管理不當(dāng)為刺激職工，以銷售為指標(biāo)，完成指標(biāo)者封為副總，可以自配小車。結(jié)果各網(wǎng)點不惜購銷價倒掛，商品大量高進(jìn)低出，留下4億多未收帳款至今未收回。但任職幾年的分公司經(jīng)理，卻開上了寶馬，住上了豪宅。4）決策隨意6

2、風(fēng)險意識薄弱1）盲目擴(kuò)張鄭百文在上市時資產(chǎn)負(fù)債率已達(dá)68.9%，1997年上至87.97%，1998年仍用配股的資金在全國建立了12家配售中心，支出達(dá)2.7億。收入反而自1997年的70.4億下降到1998年的33.5億，1999年資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到134.18%，2000年為159.14%。此外，鄭百文配股所驀資金主要用于：收購鄭州燈泡廠；兼并鄭州市化工廠；組建電光源公司；組建安陽鄭州百文有限公司；組建風(fēng)扇制作公司。

2）信用銷售鄭百文高速發(fā)展的動力及最后陷入困境都是與長虹、建行的三角信用關(guān)系。在此關(guān)系下，廠商將銷售風(fēng)險轉(zhuǎn)給鄭百文。1998年春節(jié)過后，建行鄭州分行發(fā)現(xiàn)鄭百文的承兌匯款已形成巨額債權(quán)收回有一定難度，于是開始停止發(fā)放新的匯票。1998年，長虹的降價及放棄單純依靠批發(fā)商經(jīng)銷，最終造成購銷價倒掛。1998年鄭百文罰息達(dá)1.3億。1999年6月30日，公司應(yīng)收帳款為76264.萬元，其他應(yīng)收帳為26973.59萬元。2、風(fēng)險意識薄弱73、信息系統(tǒng)失真

1）會計處理不規(guī)范1998年按0.3%計提壞帳準(zhǔn)備，1999年6月按1年內(nèi)10%，1-2年，60%，2-3年80%，3年以上100%提。1999年CPA審計報告稱：“貴公司家電分公司缺乏我們信賴的內(nèi)部控制制度，會計核算方法具有較大的隨意性，而家電分公司的資產(chǎn)及業(yè)務(wù)量在貴公司占較大比重……”。

2）帳目混亂1998、1999連續(xù)兩年被CPA拒絕出具審計意見。

3）造假帳2001年，中國證監(jiān)會查明，鄭百文上市前采取虛提返利、少計費用、費用跨期入帳等手段，虛增利潤1908萬元，并據(jù)此制作了虛假上市申報材料。上市后三年采用虛提返利、費用掛帳、無依據(jù)沖減成本及費用、費用跨期入帳等手法，累計虛增利潤14390萬。3、信息系統(tǒng)失真8

此外，鄭百文還存在股金不實、上市公告書重大遺漏、年報信息披露有虛假記載誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。同時，還發(fā)現(xiàn)原鄭州會計師事務(wù)所為鄭百文出具了嚴(yán)重失實的審計報告。2001年9月27日，證監(jiān)會決定對鄭百文予以警告并罰款200萬元，對該公司董事長李福乾、總經(jīng)理盧一德及喬鴻祥等10名董事分別作出了罰款30、20、10萬元的行政處罰，對為該公司出具審計報告的注冊會計師龔淑敏、宋大力作出罰款30、20萬并暫停證券從業(yè)資格等行政處罰。2002年8月，我國首例獨立董事陸家豪告證監(jiān)會案因過法定起訴期限而被駁回（起訴日是4月22日，有效日為20天前）。

此外，鄭百文還存在股金不實、上市公告書重大遺漏、94、內(nèi)控監(jiān)督虛無在經(jīng)營過程中一直沒有內(nèi)審的聲音。鄭百文的盛衰史為上市公司敲響了警鐘，公司上市并不意味著萬事大吉，若公司內(nèi)部沒有形成行之有效的內(nèi)部控制制度，上市后遲早會出現(xiàn)問題。鄭百文1995年就開始設(shè)立獨立董事。4、內(nèi)控監(jiān)督虛無10“滅六國者六國也，非秦也。族秦者秦也，非天也?！?/p>

杜牧【阿房宮賦】“滅六國者六國也，非秦也。11企業(yè)內(nèi)部會計控制內(nèi)部控制簡介內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制要素分析內(nèi)部控制模塊內(nèi)部會計控制內(nèi)部會計控制概念會計控制目標(biāo)影響因素會計控制方式企業(yè)內(nèi)部會計控制內(nèi)部控制簡介內(nèi)部會計控制12

為實現(xiàn)經(jīng)營效率和效果、財務(wù)報告可信性以及相關(guān)法令的遵循等組織目標(biāo)而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制的實施者為企業(yè)董事會、經(jīng)理層及其他員工。內(nèi)部控制定義內(nèi)部控制不是由某個人或哪個層級的人提出來，專門針對某一個或某一群特定層級的人的制度。它是為整個企業(yè)設(shè)計的系統(tǒng)，不專門針對具體的哪一層級或哪一群人，而是針對在該企業(yè)環(huán)境下的所有人。沒有人能脫離該系統(tǒng)而自由運作。

為實現(xiàn)經(jīng)營效率和效果、財務(wù)報告可信性以及相關(guān)法令的13內(nèi)部控制制度基本結(jié)構(gòu)授權(quán)制度預(yù)算控制制會計信息系統(tǒng)控人力資源管理營銷管理生產(chǎn)管理采購加工管理質(zhì)量控制研究開發(fā)管理存貨物流控制IT系統(tǒng)管理流程控制內(nèi)部審計監(jiān)督內(nèi)部控制制度基本結(jié)構(gòu)授權(quán)制度預(yù)算控制制會計信息14內(nèi)部控制5要素企業(yè)目標(biāo)經(jīng)營效率會計報告可信性遵循法律法規(guī)控制過程內(nèi)部控制控制環(huán)境風(fēng)險評估信息與交流控制行為監(jiān)督實施者董事會經(jīng)理層其他員工內(nèi)部控制5要素企業(yè)目標(biāo)經(jīng)營效率會計報告可信性遵循法律法15控制環(huán)境概念控制環(huán)境是組織的基調(diào)，主導(dǎo)或左右著組織成員的控制理念。是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)，決定著控制的邊界和結(jié)果?？刂骗h(huán)境7要素正直與道德員工董事會管理層哲學(xué)理念組織結(jié)構(gòu)責(zé)任人力資源控制環(huán)境概念正直與道德員工董事會管理層哲學(xué)理念組織結(jié)構(gòu)責(zé)任16是企業(yè)道德與行為準(zhǔn)則的凝結(jié).道德觀指南的關(guān)鍵在執(zhí)行.內(nèi)部控制作為企業(yè)文化相當(dāng)脆弱.1、正直與道德價值觀

（Integrityandethicalvalues）

權(quán)力的杠桿作用

安然既有道德風(fēng)尚規(guī)則，也有舉報機(jī)制，但言行不一.

安然2000年度報告中的價值觀：以坦誠和真誠對待客戶與未來；遵守諾言，言行如一。是企業(yè)道德與行為準(zhǔn)則的凝結(jié).1、正直與道德價值觀

（Inte17減少刺激和引誘

企業(yè)的唯一一項社會責(zé)任，就是在比賽規(guī)則范圍內(nèi)增加利潤，即，無欺無詐地進(jìn)行公開和自由的競爭。--弗里德曼企業(yè)缺德競爭和過度競爭：電信行業(yè)間“明火執(zhí)仗，舞刀弄鋸”破壞電話線路；中石化與中石油在河南企業(yè)的暴力沖突，釀成3·22事件減少刺激和引誘企業(yè)的唯一一項社會責(zé)任，就是在比賽182、員工素質(zhì)

提倡對正義、公理、公德的忠誠，而非狹隘的“公司忠誠”；公司不能置公理和正義之上。價值觀與基本素質(zhì)知識結(jié)構(gòu)與技能經(jīng)驗及培訓(xùn)2、員工素質(zhì)提倡對正義、公理、公德的忠誠，而非狹193、董事會及審計委員會

獨立性

成員經(jīng)驗及地位作用程度行為方式與外部審計的影響安然審計委員會:不議事的議員主席,不治公司病的癌癥中心總裁6個成員中至少有1人與公司存在不當(dāng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系。問題的關(guān)鍵在獨立，而安然審計委員會的獨立董事卻與公司管理層穿連襠褲。成員的地域組成：審計委員會成員來自美國、英國、巴西及香港,難得湊齊討論日常事務(wù)。3、董事會及審計委員會獨立性安然審計委員會:不議事的議員主204、管理當(dāng)局的哲學(xué)理念和行事作風(fēng)企業(yè)運作理念企業(yè)管理理念對企業(yè)財務(wù)報告行為的看法對企業(yè)會計政策的選擇4、管理當(dāng)局的哲學(xué)理念和行事作風(fēng)企業(yè)運作理念21a.企業(yè)運作理念1.胡雪巖現(xiàn)象：(關(guān)系就是財富)借助官僚階層特權(quán)，謀取厚利是“胡雪巖”現(xiàn)象的根本特征.2.政治與企業(yè)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系3.畸形的企業(yè)參政熱情

4.對待企業(yè)失敗的不同態(tài)度5.企業(yè)運作思路的比較中國企業(yè)國際企業(yè)關(guān)系法律經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益法律關(guān)系a.企業(yè)運作理念1.胡雪巖現(xiàn)象：(關(guān)系就是財富)中國企業(yè)22春都集團(tuán)妖言決策：收購和兼并了洛陽市旋宮大廈、等10多家扭虧無望企業(yè)；投資茶飲料等10多個大型項目；資金失控：12億元貸款中，6．6億元項目占用，2．3億元用于兼并虧損企業(yè)，2億欠款；財務(wù)虛假：1998年虧損4994萬元，上報省貿(mào)易廳為利潤2055萬元。集團(tuán)新任總裁趙海均坦言：“現(xiàn)在看來，春都在發(fā)展中確實是輕視了管理?！眀.企業(yè)管理理念雙匯集團(tuán)理性決策：形成以肉類加工為主，養(yǎng)殖、屠宰、包裝、彩印等緊密聯(lián)系的產(chǎn)業(yè)群體，1998年集團(tuán)實現(xiàn)利稅2．95億元，去年又突破了5億元大關(guān)。資金控制：產(chǎn)品銷售一律現(xiàn)款現(xiàn)貨制度，原料采購實行生產(chǎn)試用合格后付款制度。財務(wù)管理：財務(wù)垂直管理、審計日常監(jiān)督總裁萬隆也不避諱：“管理是企業(yè)的生命，雙匯贏就贏在管理上。春都集團(tuán)b.企業(yè)管理理念雙匯集團(tuán)23c.對企業(yè)財務(wù)報告行為的看法會計是業(yè)務(wù)的附庸還是幫助董事會履行公司責(zé)任的支持？會計是玩弄數(shù)字的魔術(shù)和投機(jī)取巧的奇技淫巧還是反映企業(yè)管理當(dāng)局受托責(zé)任的工具？向稅收要利潤的機(jī)關(guān)；向銀行化緣的“行頭”；為業(yè)績涂脂抹粉的化妝。c.對企業(yè)財務(wù)報告行為的看法會計是業(yè)務(wù)的附庸還是幫助董事會履24d.對企業(yè)會計政策的選擇利用會計政策“創(chuàng)造”利潤企業(yè)經(jīng)營觀：紙面利潤還是現(xiàn)金流量？中注協(xié)指導(dǎo)意見1號將會計政策的選擇作為企業(yè)風(fēng)險信號

EX:利用計提準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤某公司在年報中披露:年內(nèi)將若干應(yīng)收款項按原值以現(xiàn)金30524·9萬元售讓于某集團(tuán)有限公司（受天津市經(jīng)委監(jiān)控的國有企業(yè)），而該資產(chǎn)之帳面凈值僅為5110·9萬元，如此，可沖回已計提之壞帳準(zhǔn)備25414萬元，從而實現(xiàn)2000年度利潤16860萬元。若無此項沖回，該年度將虧損7000多萬元，其直接后果是連續(xù)3年虧損由ST而PT。

d.對企業(yè)會計政策的選擇利用會計政策“創(chuàng)造”利潤255、組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計的2個限制：

少一個不行；多一個冗余；部門功能必須是線型的、支持的，而非攔截的.組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計因素：確認(rèn)授權(quán)和責(zé)任的關(guān)鍵領(lǐng)域；確認(rèn)報告路徑.計劃執(zhí)行控制保證正確執(zhí)行監(jiān)督保證控制有效組織結(jié)構(gòu)設(shè)計原理5、組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計的2個限制：計劃執(zhí)行控制保證正確26企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)知識講解課件27企業(yè)成為權(quán)力角斗場的原因：1.組織結(jié)構(gòu)設(shè)計不確定：對權(quán)力定義不清或定義錯誤,導(dǎo)致權(quán)力的渙散；權(quán)力與責(zé)任不對稱2.權(quán)力結(jié)構(gòu)不穩(wěn)定：權(quán)力成為公開招標(biāo)物；導(dǎo)致沖突和耍政治手腕，而不是對責(zé)任及合格責(zé)任人的正當(dāng)提供。企業(yè)成為權(quán)力角斗場的原因：286、權(quán)力與責(zé)任的分配

授權(quán)與指揮三忌：多頭領(lǐng)導(dǎo)；越級指揮；管轄人員過多人與制度之間的關(guān)系：若員工素質(zhì)良好，有信用，有正義感，即使某些控制措施缺失，企業(yè)也能行為規(guī)范，信息可信；若員工油滑、無原則、無正義感，即使有控制制度，企業(yè)也可能因此蒙受損失或名譽(yù)掃地。如何招人，如何評價，如何訓(xùn)練和育化，是內(nèi)部控制的關(guān)鍵。7、人力資源政策

6、權(quán)力與責(zé)任的分配授權(quán)與指揮三忌：人與制度之間的關(guān)系：729風(fēng)險評估與財務(wù)報表是否公允表述相關(guān)之風(fēng)險確認(rèn)、風(fēng)險分析、風(fēng)險控制。風(fēng)險產(chǎn)生的環(huán)境因素

經(jīng)營環(huán)境變化信息系統(tǒng)變化快速發(fā)展新技術(shù)，新生產(chǎn)線，新產(chǎn)品公司重組會計公告風(fēng)險評估風(fēng)險評估與財務(wù)報表是否公允表述相關(guān)之風(fēng)險確認(rèn)、風(fēng)險分析、風(fēng)險30信息系統(tǒng)與交流信息系統(tǒng)是與財務(wù)報告目標(biāo)相關(guān)之系統(tǒng)，用以保持相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的會計責(zé)任。有效會計系統(tǒng)的特征：存在與發(fā)生認(rèn)定完整認(rèn)定權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定計價與分配認(rèn)定充分披露交易線索交流是與財務(wù)報告相關(guān)之內(nèi)部控制中，每個人應(yīng)清晰說明個人在此過程中的作用和責(zé)任。內(nèi)部控制的作用和責(zé)任信息系統(tǒng)與交流信息系統(tǒng)是與財務(wù)報告目標(biāo)相關(guān)之系統(tǒng)，用以保持相31內(nèi)部控制系統(tǒng)的6模塊模塊一，授權(quán)控制制度滲透性制度，與所有制度有關(guān)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)。其功能為權(quán)力和責(zé)任的分配及權(quán)力平衡的制度安排。模塊二，預(yù)算控制制度企業(yè)控制制度的核心，與所有制度和行為有關(guān)，是企業(yè)經(jīng)營活動價值控制的起點。其功能為，可從資源投入角度在第一時點控制全部業(yè)務(wù)活動的開展與資源的投入。

內(nèi)部控制系統(tǒng)的6模塊模塊一，授權(quán)控制制度模塊二，預(yù)算控制制度32模塊三，會計信息系統(tǒng)設(shè)計完善的會計制度至少應(yīng)包括如下因素嚴(yán)格分工授權(quán)規(guī)范的會計政策和會計處理程序嚴(yán)格的核準(zhǔn)制度獨立稽核帳戶體系憑證帳簿制度與會計信息處理及控制相關(guān)的制度包括：現(xiàn)金及銀行存款控制成本費用控制債權(quán)債務(wù)管理存貨管理固定資產(chǎn)管理計算機(jī)處理系統(tǒng)控制會計檔案管理會計工作交接部門職責(zé)及崗位責(zé)任說明書模塊三，會計信息系統(tǒng)與會計信息處理及控制相關(guān)的制33模塊四，流程控制流程控制是組織的控制思想、控制程序和業(yè)務(wù)活動三位一體的集成。以流程形式將全部業(yè)務(wù)活動裝入分工牽制的制度化組織過程，確保企業(yè)的控制思想和控制程序落實到全部具體的業(yè)務(wù)過程。核心要件：流程設(shè)計；流程環(huán)節(jié)的權(quán)限分割模塊四，流程控制34模塊五，業(yè)務(wù)循環(huán)控制內(nèi)部控制的對象，內(nèi)部控制的動態(tài)表現(xiàn)形式內(nèi)部控制制度結(jié)構(gòu)的前4個要素均以各交易循環(huán)的各項交易或業(yè)務(wù)行為為落實對象：構(gòu)成各交易控制制度的要素（如授權(quán)，批準(zhǔn)，流程）；制約交易活動（預(yù)算控制）；規(guī)范交易活動（會計管理）;業(yè)務(wù)循環(huán)控制制度的功能，是為實現(xiàn)企業(yè)資源運用最優(yōu)化的目標(biāo)提供制度保證。模塊五，業(yè)務(wù)循環(huán)控制35模塊六，內(nèi)部審計內(nèi)部控制制度的組成部分，對全部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行過程以及執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督檢查。完整意義的內(nèi)部審計制度應(yīng)包括：隸屬審計委員會的專門機(jī)構(gòu)提出增強(qiáng)內(nèi)部控制效用的建議；強(qiáng)調(diào)對制度本身及對制度遵循情況的評價；強(qiáng)調(diào)對企業(yè)資源綜合運用的效率、效果和效益的評價檢查、評價企業(yè)既定經(jīng)營目標(biāo)和方針的執(zhí)行情況模塊六，內(nèi)部審計36設(shè)計內(nèi)部控制應(yīng)遵循以下五條具體規(guī)則:相互牽制原則相互牽制原則，是指一項完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，必須分配給具有互相制約關(guān)系的兩個或兩個以上的職位，分別完成。即在橫向關(guān)系上，至少要由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作接受另一個部門或人員的檢查和制約;在縱向關(guān)系上，至少要經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。其理論根據(jù)是在相互牽制的關(guān)系下，幾個人發(fā)生同一錯弊而不被發(fā)現(xiàn)的概率，是每個人發(fā)生該項錯弊的概率的連乘積，因而將降低誤差率。需要分離的職責(zé)，主要是:授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對。設(shè)計內(nèi)部控制應(yīng)遵循以下五條具體規(guī)則:相互牽制原則37協(xié)調(diào)配合原則協(xié)調(diào)配合原則，是指在各項經(jīng)營管理活動中，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密街接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和內(nèi)耗，以保證經(jīng)營管理活動的連續(xù)性和有效性。協(xié)調(diào)配合原則，是指在各項經(jīng)營管理活動中，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密街接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和內(nèi)耗，以保證經(jīng)營管理活動的連續(xù)性和有效性。協(xié)調(diào)配合原則38程式定位原則程式定位原則，是指企業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員要求，相應(yīng)地賦予作業(yè)任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)，以使職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。崗位工作程式化，要求做到事事有人管，人人有專職，辦事有標(biāo)準(zhǔn)，工作有檢查，以此定獎罰，以增加每個人的事業(yè)心和責(zé)任感，提高工作質(zhì)量和效率。

程式定位原則39成本效益原則貫徹成本效益原則，即要求企業(yè)力爭以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，在實行內(nèi)部控制花費的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤?，也就是說，因?qū)嵭袃?nèi)部控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應(yīng)舍棄該控制措施。

成本效益原則40成本效益對內(nèi)部控制設(shè)計的制約

控制程度與控制成本的關(guān)系（邊際效用遞減）控制程度控制成本成本效益對內(nèi)部控制設(shè)計的制約

控制程度與控制成本的關(guān)系（邊41成本效益對內(nèi)部控制設(shè)計的制約

控制程度與控制效用的關(guān)系（邊際效用遞減）控制程度控制效用成本效益對內(nèi)部控制設(shè)計的制約

控制程度與控制效用的關(guān)系（邊42成本效益對內(nèi)部控制設(shè)計的制約

控制程度與控制凈效用（平衡狀態(tài)）控制成本控制程度控制效用成本效益對內(nèi)部控制設(shè)計的制約

控制程度與控制凈效用（平衡狀43整體結(jié)構(gòu)原則企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，必須包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素，并覆蓋各項業(yè)務(wù)和部門。換言之，各項控制要素、各業(yè)務(wù)循環(huán)或部門的子控制系統(tǒng)，必須有機(jī)構(gòu)成為企業(yè)內(nèi)部控制的整體架構(gòu)。這就要求，各子系統(tǒng)的具體控制目標(biāo)，必須對應(yīng)整體控制系統(tǒng)的一般目標(biāo)。

整體結(jié)構(gòu)原則44內(nèi)部會計控制

內(nèi)部會計控制,是指與保護(hù)財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動的合法性和有效性有關(guān)的控制。它是內(nèi)部控制的重要組成部分,對加強(qiáng)會計監(jiān)督、提高會計信息質(zhì)量,提高管理效率具有重要作用,也是衡量單位經(jīng)營管理水平的重要標(biāo)志。內(nèi)部會計控制內(nèi)部會計控制,是指與保護(hù)財產(chǎn)物資的安全45內(nèi)部會計控制的基本目標(biāo)是:確保國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。保護(hù)單位資產(chǎn)安全和完整。促進(jìn)單位經(jīng)營管理水平的提高。促進(jìn)會計信息質(zhì)量的提高。內(nèi)部會計控制的基本目標(biāo)是:確保國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度46實施內(nèi)部會計控制應(yīng)考慮的因素內(nèi)部會計規(guī)模受控制目標(biāo)的制約。內(nèi)部會計控制的控制環(huán)節(jié)受企業(yè)規(guī)模的制約。內(nèi)部會計控制受成本效益關(guān)系的制約。內(nèi)部會計控制的執(zhí)行依賴于每個工作人員的素質(zhì)。實施內(nèi)部會計控制應(yīng)考慮的因素內(nèi)部會計規(guī)模受控制目標(biāo)的制約。47內(nèi)部會計控制的基本方式授權(quán)控制在某項財務(wù)會計活動發(fā)生之前企業(yè)各級工作人員必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)才能對有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行處理,未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn),這些人員就不允許接觸這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。授權(quán)控制有一般授權(quán)和特殊受權(quán)兩種情況材料采購員在進(jìn)行一萬元以下的材料采購業(yè)務(wù)時,有權(quán)根據(jù)實際情況作出處理,決定是否采購,對于金額超過一萬元的材料采購業(yè)務(wù)必須經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)方可進(jìn)行采購。前者即為一般授權(quán),而后者為特殊授權(quán)。內(nèi)部會計控制的基本方式授權(quán)控制48內(nèi)部會計控制的基本方式分工控制指對不相容的職務(wù)必須分工負(fù)責(zé),不能由一個人同時兼任。主要包括以下幾個方面的內(nèi)容:某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)的職務(wù)和該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行的職務(wù)應(yīng)分工;執(zhí)行某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)和審查稽核該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)應(yīng)分工;執(zhí)行某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)和該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄職務(wù)應(yīng)分工;保管某項財產(chǎn)物資的職務(wù)和對該項財產(chǎn)物資進(jìn)行記錄的職務(wù)應(yīng)分工;保管某項財產(chǎn)物資的職務(wù)和對于該項財產(chǎn)物資進(jìn)行清查的職務(wù)應(yīng)分工;記錄總賬的職務(wù)和記錄明細(xì)賬的職務(wù)、記錄總賬的職務(wù)和記錄日記賬的職務(wù)應(yīng)分工。內(nèi)部會計控制的基本方式分工控制49內(nèi)部會計控制的基本方式業(yè)務(wù)記錄控制（可靠性控制）所謂業(yè)務(wù)記錄控制,即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計賬務(wù)記錄時必須采取一系列的措施和方法,以保證會計記錄的真實、及時和正確。主要包括以下幾項內(nèi)容:原始憑證必須經(jīng)過專人審核,只有經(jīng)過審核的原始憑證方能作為會計記錄的原始依據(jù);記賬賃證的內(nèi)容必須與原始憑證的內(nèi)容保持一致,所有的記賬憑證應(yīng)附有原始憑證;憑證必須連續(xù)編號,憑證的使用必須按編號次序使用,領(lǐng)用空白憑證必須經(jīng)過登記;內(nèi)部會計控制的基本方式業(yè)務(wù)記錄控制（可靠性控制）50憑證正、副聯(lián)必須一次復(fù)寫填制,各聯(lián)必須注明用途,嚴(yán)格按規(guī)定的用途使用各聯(lián),報廢憑證各聯(lián)必須注明報廢字樣,合并一處按規(guī)定妥善保管;建立定期的復(fù)核制度,定期對憑證的填寫、記賬、過賬和編制報表的工作進(jìn)行復(fù)核;建立總分類賬和明細(xì)分類賬、總分類賬和日記賬核對制度;建立完善的憑證傳遞程序。憑證傳遞程序應(yīng)該有利于各個部門的相互制約和相互聯(lián)系,例如:如果憑證傳遞程序不恰當(dāng),會導(dǎo)致總分類賬和明細(xì)分類賬的核對失去意義;業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在處理有關(guān)業(yè)務(wù)時,必須簽名、蓋章,以備以后追溯責(zé)任。憑證正、副聯(lián)必須一次復(fù)寫填制,各聯(lián)必須注明用途,嚴(yán)格按規(guī)定的51財產(chǎn)安全控制上述內(nèi)部控制方法其實都和財產(chǎn)安全有關(guān),除了這些方法以外,其他還有一些和財產(chǎn)安全有關(guān)的控制方法和措施:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后必須立即記賬,特別是現(xiàn)金、銀行存款等業(yè)務(wù),更要按照這一要求處理,做到日清月結(jié),防止現(xiàn)金被挪用,并保證現(xiàn)金的籌劃與周轉(zhuǎn);對于財產(chǎn)物資的管理必須實行永續(xù)盤存的方法,隨時反映財產(chǎn)物資收入、發(fā)出和結(jié)存情況,采用實施地盤存的方法會危及企業(yè)財產(chǎn)物資的安全;財產(chǎn)安全控制52建立定期和不定期的財產(chǎn)清點制度,保證財產(chǎn)物資賬實一致;財產(chǎn)物資不論是發(fā)生盤盈還是盤虧,都要查明原因,并追究該項財產(chǎn)物資管理者的管理責(zé)任,按照規(guī)定的程序經(jīng)過主管人員批準(zhǔn)后才能進(jìn)行賬面調(diào)整處理;建立財務(wù)會計檔案資料保管制度。有關(guān)業(yè)務(wù)資料歸檔以后須編造清冊,加貼封條,專人保管,防止篡改和抽換會計資料,便于進(jìn)行業(yè)務(wù)復(fù)查;對財產(chǎn)物資科學(xué)編號和存放,便于進(jìn)行收發(fā)業(yè)務(wù)、便于清查、便于保管。建立定期和不定期的財產(chǎn)清點制度,保證財產(chǎn)物資賬實一致;53預(yù)算控制預(yù)算控制的基本要求是:第一,所編預(yù)算必須體現(xiàn)本企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo),并明確職責(zé);第二,預(yù)算執(zhí)行中,應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整,以使預(yù)算更加切合實際;第三,應(yīng)當(dāng)及時或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況;第四,預(yù)算執(zhí)行完畢,應(yīng)對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核。因此,預(yù)算控制是一個系統(tǒng),由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等環(huán)節(jié)組成,它可涵蓋生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)活動的全過程。預(yù)算控制54結(jié)算中心控制

結(jié)算中心是企業(yè)財務(wù)會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)立的辦理內(nèi)部各成員單位或分支機(jī)構(gòu),資金收付和往來結(jié)算業(yè)務(wù)的專門機(jī)構(gòu)。主要職責(zé)是:第一,集中管理各成員單位和分支機(jī)構(gòu)的資金收付和往來結(jié)算,監(jiān)控貨幣資金的使用方向;第二,統(tǒng)一對外籌資,確保整個企業(yè)的資金需要,控制財務(wù)風(fēng)險;第三,調(diào)節(jié)資金余缺,控制有效使用資金。通過結(jié)算中心控制,可強(qiáng)化資金管理,控制財務(wù)收支,完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營機(jī)制。結(jié)算中心控制55利用ERP來加強(qiáng)內(nèi)部控制利用ERP系統(tǒng)，采用信息化手段進(jìn)行內(nèi)控可以有效彌補(bǔ)現(xiàn)有人工會計控制的缺陷。通過計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行信息處理和傳輸工作，可以極大地提高工作效率；通過軟件系統(tǒng)實施控制，可以克服人為因素的干擾，做到一絲不茍、鐵面無私。利用ERP來加強(qiáng)內(nèi)部控制利用ERP系統(tǒng)，采用信息化手段進(jìn)行內(nèi)56事前控制預(yù)算控制。將企業(yè)的整體目標(biāo)中分解為具體的控制項目和明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，并落實到相應(yīng)的責(zé)任單位或責(zé)任人。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，系統(tǒng)將自動將實際情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較，對不符合目標(biāo)的業(yè)務(wù)操作進(jìn)行否決或提請授權(quán)機(jī)構(gòu)決策。授權(quán)控制。根據(jù)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)及員工的崗位責(zé)任，設(shè)置每個員工對系統(tǒng)的操作權(quán)限以及對信息的查詢范圍。系統(tǒng)將保證企業(yè)的各項業(yè)務(wù)活動均是由被批準(zhǔn)或被授權(quán)的員工執(zhí)行。通過ERP系統(tǒng)進(jìn)行事前控制最大的好處是可以增加控制的客觀性，克服控制過程中的人情障礙，保證相關(guān)政策得到嚴(yán)格的執(zhí)行。事前控制預(yù)算控制。將企業(yè)的整體目標(biāo)中分解為具體的控制項目和57事中控制業(yè)務(wù)操作控制。以信息傳遞為線索，以企業(yè)的規(guī)章制度為標(biāo)準(zhǔn)，將費用報銷、庫存管理、產(chǎn)品購銷等經(jīng)常性業(yè)務(wù)的流程加以規(guī)范，并通過環(huán)境設(shè)置、條件選擇、事項驅(qū)動等軟件技術(shù)將其體現(xiàn)在系統(tǒng)中。在日常經(jīng)營活動中，系統(tǒng)將自動拒絕不符合規(guī)范的操作步驟。會計系統(tǒng)控制。主要可以在以下幾個方面采取措施：會計科目、通過設(shè)置一套名稱準(zhǔn)備、內(nèi)容完整、歸類繁簡適度的會計科目，規(guī)范會計核算過程，方便監(jiān)管信息的提?。回攧?wù)政策：由系統(tǒng)根據(jù)預(yù)先設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)，自動完成折舊計提、費用攤銷等工作，杜絕利用相關(guān)政策人為調(diào)節(jié)會計利潤的現(xiàn)象；會計報表：利用取數(shù)公式，直接根據(jù)會計帳簿生成會計報表，保證報表數(shù)據(jù)真實、完整。通過系統(tǒng)進(jìn)行事中控制，可以有效控制在制度執(zhí)行過程中，人為因素帶來的各種隨意性、欺騙性，提高內(nèi)控的穩(wěn)定性、可靠性。事中控制業(yè)務(wù)操作控制。以信息傳遞為線索，以企業(yè)的規(guī)章制度為58事后控制數(shù)據(jù)核對。系統(tǒng)可自動核對內(nèi)部外部數(shù)據(jù)的發(fā)生額及余額是否符合指定的邏輯關(guān)系，并把異常情況及時提交給相關(guān)的監(jiān)控部門。風(fēng)險評估。根據(jù)企業(yè)面臨的各種風(fēng)險，設(shè)計風(fēng)險模型，并轉(zhuǎn)化成具體的控制項目及風(fēng)險指標(biāo),生成風(fēng)險評估報告。檢查計劃完成情況。系統(tǒng)可定期將企業(yè)的實際績效與計劃目標(biāo)相比較，分析各項具體工作的進(jìn)展情況及其變動趨勢是否符合要求。檢查制度執(zhí)行情況。通過搜集整理員工的日常操作，系統(tǒng)可定期分析員工的工作內(nèi)容及行為方式是否合乎規(guī)范。事后控制數(shù)據(jù)核對。系統(tǒng)可自動核對內(nèi)部外部數(shù)據(jù)的發(fā)生額及余額59就這些,謝謝大家!就這些,謝謝大家!60鄭百文企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)知識講解課件61“鄭百文”的警示

（一）“鄭百文”的光輝歷史鄭百文原來是一個單純的百貨文化用品批發(fā)站（成立于1986年）。1、1988年12月，在全國同行業(yè)率先進(jìn)行股份制改造，發(fā)行社會公眾優(yōu)先股2萬股（1992年12月增發(fā)法人股3175.8萬股，公眾股4649萬股，1996年4月作為歷史遺留問題股上市），成為全國商業(yè)批發(fā)行業(yè)的龍頭；2、1996年4月在上海證交所上市，上市申請文件稱：1986年至1996年，銷售收入增45倍，利潤增長36倍；1996年銷售收入41億，名列全國同行業(yè)第一。3、1997年，主營規(guī)模和資產(chǎn)收益率在所有商業(yè)上市公司中排第一。“鄭百文”的警示（一）“鄭百文”的光輝歷史62（二）神話的破滅1、1998年鄭百文每股收益-2.54元（96年每股收益為0.37，凈資產(chǎn)收益率15.88%；97年每股收益0.448，凈資產(chǎn)收益率19.97%；98年8月中報每股收益.075元），凈資產(chǎn)收益率-1148.46%股票交易實行特別處理。鄭州會計師事務(wù)所出具了無法表示意見的審計報告。2、1999年虧損9.8億，兩創(chuàng)滬深股市之最。（99年8月中報每股收益-2.7元，每股凈資產(chǎn)-2.98元），公司截止99年9月的貸款本金及應(yīng)付利息共計19.36億元由中國建行轉(zhuǎn)給中國信達(dá)資產(chǎn)管理公司。3、2000年4月其公告稱“本公司1999年底總資產(chǎn)14億，總負(fù)債22.28億，每股收益-4.84元，每股凈資產(chǎn)-6.58元（天健會計師事務(wù)所出具了拒絕表示意見的審計報告）”，資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)159.14%。2000年8月，公司公告停牌重組。如今其有效資產(chǎn)不足6億，而虧損超過15億。2001年3月5日停牌，上證所公告稱鄭百文12個月的寬限期從3月27日始，2001年必須盈利，否則被終止上市。（二）神話的破滅63（三）鄭百文內(nèi)控失敗分析1、控制環(huán)境失敗1）法人治理結(jié)構(gòu)極不完善

鄭百文第一大股東鄭州市國資局持股14.64%，前10大股東持股僅26%，第一大股股東將股權(quán)劃歸與鄭百文經(jīng)管（放棄監(jiān)督權(quán)）。上市暮集的資金2億多拆借，挪用結(jié)果至今未還，1998年用配股的1億元投資建設(shè)營銷網(wǎng)絡(luò)。監(jiān)事會，股東會沒有一點異議。

2）管理理念混亂1998年公司年報也承認(rèn)：重經(jīng)營，輕管理；重商品銷售，輕戰(zhàn)略經(jīng)營；重資本經(jīng)營，輕金融風(fēng)險防范；重網(wǎng)絡(luò)硬件建設(shè)，輕網(wǎng)絡(luò)軟件完善；重人才引進(jìn)，輕人員監(jiān)管和培訓(xùn)。（三）鄭百文內(nèi)控失敗分析64

3）經(jīng)營方針失誤鄭百文拖欠銀行債務(wù)90%以上在家電公司。1998年家電分公司銷售由上年的65.71億下降到24.43億。公司管理層曾四處批發(fā)其“大轉(zhuǎn)盤”理論：由河南省建行出面承兌，向四川長虹出具銀行承兌匯票（1997年，建行承兌總額突破50億），鄭百文買斷長虹的電視產(chǎn)品，并下游批發(fā)商賒銷。鄭百文認(rèn)為，商業(yè)銀行的信譽(yù)、生產(chǎn)商的信譽(yù)和銷售商的信譽(yù)加在一起就是中國市場經(jīng)濟(jì)的基本框架，大生產(chǎn)、大市場、大流通，這種工、貿(mào)、銀的結(jié)合模式，是“一石三鳥”。完全沒有考慮風(fēng)險，直至信用關(guān)系解體，公司陷入困境。

3）經(jīng)營方針失誤654）決策隨意1992年以680萬元參股鄭州中意鞋業(yè)公司，但始終未生產(chǎn)。后又不經(jīng)可行性論證，投巨資設(shè)40多個分公司。1998年，在財務(wù)緊張的情況下，又以配股資金600百萬兼并與主業(yè)無關(guān)的鄭州化工原料廠，僅三家公司合并就產(chǎn)生未確認(rèn)的投資損失286.97萬。5）人事管理不當(dāng)為刺激職工，以銷售為指標(biāo)，完成指標(biāo)者封為副總，可以自配小車。結(jié)果各網(wǎng)點不惜購銷價倒掛，商品大量高進(jìn)低出，留下4億多未收帳款至今未收回。但任職幾年的分公司經(jīng)理，卻開上了寶馬，住上了豪宅。4）決策隨意66

2、風(fēng)險意識薄弱1）盲目擴(kuò)張鄭百文在上市時資產(chǎn)負(fù)債率已達(dá)68.9%，1997年上至87.97%，1998年仍用配股的資金在全國建立了12家配售中心，支出達(dá)2.7億。收入反而自1997年的70.4億下降到1998年的33.5億，1999年資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到134.18%，2000年為159.14%。此外，鄭百文配股所驀資金主要用于：收購鄭州燈泡廠；兼并鄭州市化工廠；組建電光源公司；組建安陽鄭州百文有限公司；組建風(fēng)扇制作公司。

2）信用銷售鄭百文高速發(fā)展的動力及最后陷入困境都是與長虹、建行的三角信用關(guān)系。在此關(guān)系下，廠商將銷售風(fēng)險轉(zhuǎn)給鄭百文。1998年春節(jié)過后，建行鄭州分行發(fā)現(xiàn)鄭百文的承兌匯款已形成巨額債權(quán)收回有一定難度，于是開始停止發(fā)放新的匯票。1998年，長虹的降價及放棄單純依靠批發(fā)商經(jīng)銷，最終造成購銷價倒掛。1998年鄭百文罰息達(dá)1.3億。1999年6月30日，公司應(yīng)收帳款為76264.萬元，其他應(yīng)收帳為26973.59萬元。2、風(fēng)險意識薄弱673、信息系統(tǒng)失真

1）會計處理不規(guī)范1998年按0.3%計提壞帳準(zhǔn)備，1999年6月按1年內(nèi)10%，1-2年，60%，2-3年80%，3年以上100%提。1999年CPA審計報告稱：“貴公司家電分公司缺乏我們信賴的內(nèi)部控制制度，會計核算方法具有較大的隨意性，而家電分公司的資產(chǎn)及業(yè)務(wù)量在貴公司占較大比重……”。

2）帳目混亂1998、1999連續(xù)兩年被CPA拒絕出具審計意見。

3）造假帳2001年，中國證監(jiān)會查明，鄭百文上市前采取虛提返利、少計費用、費用跨期入帳等手段，虛增利潤1908萬元，并據(jù)此制作了虛假上市申報材料。上市后三年采用虛提返利、費用掛帳、無依據(jù)沖減成本及費用、費用跨期入帳等手法，累計虛增利潤14390萬。3、信息系統(tǒng)失真68

此外，鄭百文還存在股金不實、上市公告書重大遺漏、年報信息披露有虛假記載誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。同時，還發(fā)現(xiàn)原鄭州會計師事務(wù)所為鄭百文出具了嚴(yán)重失實的審計報告。2001年9月27日，證監(jiān)會決定對鄭百文予以警告并罰款200萬元，對該公司董事長李福乾、總經(jīng)理盧一德及喬鴻祥等10名董事分別作出了罰款30、20、10萬元的行政處罰，對為該公司出具審計報告的注冊會計師龔淑敏、宋大力作出罰款30、20萬并暫停證券從業(yè)資格等行政處罰。2002年8月，我國首例獨立董事陸家豪告證監(jiān)會案因過法定起訴期限而被駁回（起訴日是4月22日，有效日為20天前）。

此外，鄭百文還存在股金不實、上市公告書重大遺漏、694、內(nèi)控監(jiān)督虛無在經(jīng)營過程中一直沒有內(nèi)審的聲音。鄭百文的盛衰史為上市公司敲響了警鐘，公司上市并不意味著萬事大吉，若公司內(nèi)部沒有形成行之有效的內(nèi)部控制制度，上市后遲早會出現(xiàn)問題。鄭百文1995年就開始設(shè)立獨立董事。4、內(nèi)控監(jiān)督虛無70“滅六國者六國也，非秦也。族秦者秦也，非天也?！?/p>

杜牧【阿房宮賦】“滅六國者六國也，非秦也。71企業(yè)內(nèi)部會計控制內(nèi)部控制簡介內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制要素分析內(nèi)部控制模塊內(nèi)部會計控制內(nèi)部會計控制概念會計控制目標(biāo)影響因素會計控制方式企業(yè)內(nèi)部會計控制內(nèi)部控制簡介內(nèi)部會計控制72

為實現(xiàn)經(jīng)營效率和效果、財務(wù)報告可信性以及相關(guān)法令的遵循等組織目標(biāo)而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制的實施者為企業(yè)董事會、經(jīng)理層及其他員工。內(nèi)部控制定義內(nèi)部控制不是由某個人或哪個層級的人提出來，專門針對某一個或某一群特定層級的人的制度。它是為整個企業(yè)設(shè)計的系統(tǒng)，不專門針對具體的哪一層級或哪一群人，而是針對在該企業(yè)環(huán)境下的所有人。沒有人能脫離該系統(tǒng)而自由運作。

為實現(xiàn)經(jīng)營效率和效果、財務(wù)報告可信性以及相關(guān)法令的73內(nèi)部控制制度基本結(jié)構(gòu)授權(quán)制度預(yù)算控制制會計信息系統(tǒng)控人力資源管理營銷管理生產(chǎn)管理采購加工管理質(zhì)量控制研究開發(fā)管理存貨物流控制IT系統(tǒng)管理流程控制內(nèi)部審計監(jiān)督內(nèi)部控制制度基本結(jié)構(gòu)授權(quán)制度預(yù)算控制制會計信息74內(nèi)部控制5要素企業(yè)目標(biāo)經(jīng)營效率會計報告可信性遵循法律法規(guī)控制過程內(nèi)部控制控制環(huán)境風(fēng)險評估信息與交流控制行為監(jiān)督實施者董事會經(jīng)理層其他員工內(nèi)部控制5要素企業(yè)目標(biāo)經(jīng)營效率會計報告可信性遵循法律法75控制環(huán)境概念控制環(huán)境是組織的基調(diào)，主導(dǎo)或左右著組織成員的控制理念。是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)，決定著控制的邊界和結(jié)果?？刂骗h(huán)境7要素正直與道德員工董事會管理層哲學(xué)理念組織結(jié)構(gòu)責(zé)任人力資源控制環(huán)境概念正直與道德員工董事會管理層哲學(xué)理念組織結(jié)構(gòu)責(zé)任76是企業(yè)道德與行為準(zhǔn)則的凝結(jié).道德觀指南的關(guān)鍵在執(zhí)行.內(nèi)部控制作為企業(yè)文化相當(dāng)脆弱.1、正直與道德價值觀

（Integrityandethicalvalues）

權(quán)力的杠桿作用

安然既有道德風(fēng)尚規(guī)則，也有舉報機(jī)制，但言行不一.

安然2000年度報告中的價值觀：以坦誠和真誠對待客戶與未來；遵守諾言，言行如一。是企業(yè)道德與行為準(zhǔn)則的凝結(jié).1、正直與道德價值觀

（Inte77減少刺激和引誘

企業(yè)的唯一一項社會責(zé)任，就是在比賽規(guī)則范圍內(nèi)增加利潤，即，無欺無詐地進(jìn)行公開和自由的競爭。--弗里德曼企業(yè)缺德競爭和過度競爭：電信行業(yè)間“明火執(zhí)仗，舞刀弄鋸”破壞電話線路；中石化與中石油在河南企業(yè)的暴力沖突，釀成3·22事件減少刺激和引誘企業(yè)的唯一一項社會責(zé)任，就是在比賽782、員工素質(zhì)

提倡對正義、公理、公德的忠誠，而非狹隘的“公司忠誠”；公司不能置公理和正義之上。價值觀與基本素質(zhì)知識結(jié)構(gòu)與技能經(jīng)驗及培訓(xùn)2、員工素質(zhì)提倡對正義、公理、公德的忠誠，而非狹793、董事會及審計委員會

獨立性

成員經(jīng)驗及地位作用程度行為方式與外部審計的影響安然審計委員會:不議事的議員主席,不治公司病的癌癥中心總裁6個成員中至少有1人與公司存在不當(dāng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系。問題的關(guān)鍵在獨立，而安然審計委員會的獨立董事卻與公司管理層穿連襠褲。成員的地域組成：審計委員會成員來自美國、英國、巴西及香港,難得湊齊討論日常事務(wù)。3、董事會及審計委員會獨立性安然審計委員會:不議事的議員主804、管理當(dāng)局的哲學(xué)理念和行事作風(fēng)企業(yè)運作理念企業(yè)管理理念對企業(yè)財務(wù)報告行為的看法對企業(yè)會計政策的選擇4、管理當(dāng)局的哲學(xué)理念和行事作風(fēng)企業(yè)運作理念81a.企業(yè)運作理念1.胡雪巖現(xiàn)象：(關(guān)系就是財富)借助官僚階層特權(quán)，謀取厚利是“胡雪巖”現(xiàn)象的根本特征.2.政治與企業(yè)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系3.畸形的企業(yè)參政熱情

4.對待企業(yè)失敗的不同態(tài)度5.企業(yè)運作思路的比較中國企業(yè)國際企業(yè)關(guān)系法律經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益法律關(guān)系a.企業(yè)運作理念1.胡雪巖現(xiàn)象：(關(guān)系就是財富)中國企業(yè)82春都集團(tuán)妖言決策：收購和兼并了洛陽市旋宮大廈、等10多家扭虧無望企業(yè)；投資茶飲料等10多個大型項目；資金失控：12億元貸款中，6．6億元項目占用，2．3億元用于兼并虧損企業(yè)，2億欠款；財務(wù)虛假：1998年虧損4994萬元，上報省貿(mào)易廳為利潤2055萬元。集團(tuán)新任總裁趙海均坦言：“現(xiàn)在看來，春都在發(fā)展中確實是輕視了管理?！眀.企業(yè)管理理念雙匯集團(tuán)理性決策：形成以肉類加工為主，養(yǎng)殖、屠宰、包裝、彩印等緊密聯(lián)系的產(chǎn)業(yè)群體，1998年集團(tuán)實現(xiàn)利稅2．95億元，去年又突破了5億元大關(guān)。資金控制：產(chǎn)品銷售一律現(xiàn)款現(xiàn)貨制度，原料采購實行生產(chǎn)試用合格后付款制度。財務(wù)管理：財務(wù)垂直管理、審計日常監(jiān)督總裁萬隆也不避諱：“管理是企業(yè)的生命，雙匯贏就贏在管理上。春都集團(tuán)b.企業(yè)管理理念雙匯集團(tuán)83c.對企業(yè)財務(wù)報告行為的看法會計是業(yè)務(wù)的附庸還是幫助董事會履行公司責(zé)任的支持？會計是玩弄數(shù)字的魔術(shù)和投機(jī)取巧的奇技淫巧還是反映企業(yè)管理當(dāng)局受托責(zé)任的工具？向稅收要利潤的機(jī)關(guān)；向銀行化緣的“行頭”；為業(yè)績涂脂抹粉的化妝。c.對企業(yè)財務(wù)報告行為的看法會計是業(yè)務(wù)的附庸還是幫助董事會履84d.對企業(yè)會計政策的選擇利用會計政策“創(chuàng)造”利潤企業(yè)經(jīng)營觀：紙面利潤還是現(xiàn)金流量？中注協(xié)指導(dǎo)意見1號將會計政策的選擇作為企業(yè)風(fēng)險信號

EX:利用計提準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤某公司在年報中披露:年內(nèi)將若干應(yīng)收款項按原值以現(xiàn)金30524·9萬元售讓于某集團(tuán)有限公司（受天津市經(jīng)委監(jiān)控的國有企業(yè)），而該資產(chǎn)之帳面凈值僅為5110·9萬元，如此，可沖回已計提之壞帳準(zhǔn)備25414萬元，從而實現(xiàn)2000年度利潤16860萬元。若無此項沖回，該年度將虧損7000多萬元，其直接后果是連續(xù)3年虧損由ST而PT。

d.對企業(yè)會計政策的選擇利用會計政策“創(chuàng)造”利潤855、組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計的2個限制：

少一個不行；多一個冗余；部門功能必須是線型的、支持的，而非攔截的.組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計因素：確認(rèn)授權(quán)和責(zé)任的關(guān)鍵領(lǐng)域；確認(rèn)報告路徑.計劃執(zhí)行控制保證正確執(zhí)行監(jiān)督保證控制有效組織結(jié)構(gòu)設(shè)計原理5、組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計的2個限制：計劃執(zhí)行控制保證正確86企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)知識講解課件87企業(yè)成為權(quán)力角斗場的原因：1.組織結(jié)構(gòu)設(shè)計不確定：對權(quán)力定義不清或定義錯誤,導(dǎo)致權(quán)力的渙散；權(quán)力與責(zé)任不對稱2.權(quán)力結(jié)構(gòu)不穩(wěn)定：權(quán)力成為公開招標(biāo)物；導(dǎo)致沖突和耍政治手腕，而不是對責(zé)任及合格責(zé)任人的正當(dāng)提供。企業(yè)成為權(quán)力角斗場的原因：886、權(quán)力與責(zé)任的分配

授權(quán)與指揮三忌：多頭領(lǐng)導(dǎo)；越級指揮；管轄人員過多人與制度之間的關(guān)系：若員工素質(zhì)良好，有信用，有正義感，即使某些控制措施缺失，企業(yè)也能行為規(guī)范，信息可信；若員工油滑、無原則、無正義感，即使有控制制度，企業(yè)也可能因此蒙受損失或名譽(yù)掃地。如何招人，如何評價，如何訓(xùn)練和育化，是內(nèi)部控制的關(guān)鍵。7、人力資源政策

6、權(quán)力與責(zé)任的分配授權(quán)與指揮三忌：人與制度之間的關(guān)系：789風(fēng)險評估與財務(wù)報表是否公允表述相關(guān)之風(fēng)險確認(rèn)、風(fēng)險分析、風(fēng)險控制。風(fēng)險產(chǎn)生的環(huán)境因素

經(jīng)營環(huán)境變化信息系統(tǒng)變化快速發(fā)展新技術(shù)，新生產(chǎn)線，新產(chǎn)品公司重組會計公告風(fēng)險評估風(fēng)險評估與財務(wù)報表是否公允表述相關(guān)之風(fēng)險確認(rèn)、風(fēng)險分析、風(fēng)險90信息系統(tǒng)與交流信息系統(tǒng)是與財務(wù)報告目標(biāo)相關(guān)之系統(tǒng)，用以保持相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的會計責(zé)任。有效會計系統(tǒng)的特征：存在與發(fā)生認(rèn)定完整認(rèn)定權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定計價與分配認(rèn)定充分披露交易線索交流是與財務(wù)報告相關(guān)之內(nèi)部控制中，每個人應(yīng)清晰說明個人在此過程中的作用和責(zé)任。內(nèi)部控制的作用和責(zé)任信息系統(tǒng)與交流信息系統(tǒng)是與財務(wù)報告目標(biāo)相關(guān)之系統(tǒng)，用以保持相91內(nèi)部控制系統(tǒng)的6模塊模塊一，授權(quán)控制制度滲透性制度，與所有制度有關(guān)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)。其功能為權(quán)力和責(zé)任的分配及權(quán)力平衡的制度安排。模塊二，預(yù)算控制制度企業(yè)控制制度的核心，與所有制度和行為有關(guān)，是企業(yè)經(jīng)營活動價值控制的起點。其功能為，可從資源投入角度在第一時點控制全部業(yè)務(wù)活動的開展與資源的投入。

內(nèi)部控制系統(tǒng)的6模塊模塊一，授權(quán)控制制度模塊二，預(yù)算控制制度92模塊三，會計信息系統(tǒng)設(shè)計完善的會計制度至少應(yīng)包括如下因素嚴(yán)格分工授權(quán)規(guī)范的會計政策和會計處理程序嚴(yán)格的核準(zhǔn)制度獨立稽核帳戶體系憑證帳簿制度與會計信息處理及控制相關(guān)的制度包括：現(xiàn)金及銀行存款控制成本費用控制債權(quán)債務(wù)管理存貨管理固定資產(chǎn)管理計算機(jī)處理系統(tǒng)控制會計檔案管理會計工作交接部門職責(zé)及崗位責(zé)任說明書模塊三，會計信息系統(tǒng)與會計信息處理及控制相關(guān)的制93模塊四，流程控制流程控制是組織的控制思想、控制程序和業(yè)務(wù)活動三位一體的集成。以流程形式將全部業(yè)務(wù)活動裝入分工牽制的制度化組織過程，確保企業(yè)的控制思想和控制程序落實到全部具體的業(yè)務(wù)過程。核心要件：流程設(shè)計；流程環(huán)節(jié)的權(quán)限分割模塊四，流程控制94模塊五，業(yè)務(wù)循環(huán)控制內(nèi)部控制的對象，內(nèi)部控制的動態(tài)表現(xiàn)形式內(nèi)部控制制度結(jié)構(gòu)的前4個要素均以各交易循環(huán)的各項交易或業(yè)務(wù)行為為落實對象：構(gòu)成各交易控制制度的要素（如授權(quán)，批準(zhǔn)，流程）；制約交易活動（預(yù)算控制）；規(guī)范交易活動（會計管理）;業(yè)務(wù)循環(huán)控制制度的功能，是為實現(xiàn)企業(yè)資源運用最優(yōu)化的目標(biāo)提供制度保證。模塊五，業(yè)務(wù)循環(huán)控制95模塊六，內(nèi)部審計內(nèi)部控制制度的組成部分，對全部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行過程以及執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督檢查。完整意義的內(nèi)部審計制度應(yīng)包括：隸屬審計委員會的專門機(jī)構(gòu)提出增強(qiáng)內(nèi)部控制效用的建議；強(qiáng)調(diào)對制度本身及對制度遵循情況的評價；強(qiáng)調(diào)對企業(yè)資源綜合運用的效率、效果和效益的評價檢查、評價企業(yè)既定經(jīng)營目標(biāo)和方針的執(zhí)行情況模塊六，內(nèi)部審計96設(shè)計內(nèi)部控制應(yīng)遵循以下五條具體規(guī)則:相互牽制原則相互牽制原則，是指一項完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，必須分配給具有互相制約關(guān)系的兩個或兩個以上的職位，分別完成。即在橫向關(guān)系上，至少要由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作接受另一個部門或人員的檢查和制約;在縱向關(guān)系上，至少要經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。其理論根據(jù)是在相互牽制的關(guān)系下，幾個人發(fā)生同一錯弊而不被發(fā)現(xiàn)的概率，是每個人發(fā)生該項錯弊的概率的連乘積，因而將降低誤差率。需要分離的職責(zé)，主要是:授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對。設(shè)計內(nèi)部控制應(yīng)遵循以下五條具體規(guī)則:相互牽制原則97協(xié)調(diào)配合原則協(xié)調(diào)配合原則，是指在各項經(jīng)營管理活動中，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密街接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和內(nèi)耗，以保證經(jīng)營管理活動的連續(xù)性和有效性。協(xié)調(diào)配合原則，是指在各項經(jīng)營管理活動中，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密街接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和內(nèi)耗，以保證經(jīng)營管理活動的連續(xù)性和有效性。協(xié)調(diào)配合原則98程式定位原則程式定位原則，是指企業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員要求，相應(yīng)地賦予作業(yè)任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)，以使職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。崗位工作程式化，要求做到事事有人管，人人有專職，辦事有標(biāo)準(zhǔn)，工作有檢查，以此定獎罰，以增加每個人的事業(yè)心和責(zé)任感，提高工作質(zhì)量和效率。

程式定位原則99成本效益原則貫徹成本效益原則，即要求企業(yè)力爭以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，在實行內(nèi)部控制花費的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤簿褪钦f，因?qū)嵭袃?nèi)部控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應(yīng)舍棄該控制措施。

成本效益原則100成本效益對內(nèi)部控制設(shè)計的制約

控制程度與控制成本的關(guān)系（邊際效用遞減）控制程度控制成本成本效益對內(nèi)部控制設(shè)計的制約

控制程度與控制成本的關(guān)系（邊101成本效益對內(nèi)部控制設(shè)計的制約

控制程度與控制效用的關(guān)系（邊際效用遞減）控制程度控制效用成本效益對內(nèi)部控制設(shè)計的制約

控制程度與控制效用的關(guān)系（邊102成本效益對內(nèi)部控制設(shè)計的制約

控制程度與控制凈效用（平衡狀態(tài)）控制成本控制程度控制效用成本效益對內(nèi)部控制設(shè)計的制約

控制程度與控制凈效用（平衡狀103整體結(jié)構(gòu)原則企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，必須包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素，并覆蓋各項業(yè)務(wù)和部門。換言之，各項控制要素、各業(yè)務(wù)循環(huán)或部門的子控制系統(tǒng)，必須有機(jī)構(gòu)成為企業(yè)內(nèi)部控制的整體架構(gòu)。這就要求，各子系統(tǒng)的具體控制目標(biāo)，必須對應(yīng)整體控制系統(tǒng)的一般目標(biāo)。

整體結(jié)構(gòu)原則104內(nèi)部會計控制

內(nèi)部會計控制,是指與保護(hù)財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動的合法性和有效性有關(guān)的控制。它是內(nèi)部控制的重要組成部分,對加強(qiáng)會計監(jiān)督、提高會計信息質(zhì)量,提高管理效率具有重要作用,也是衡量單位經(jīng)營管理水平的重要標(biāo)志。內(nèi)部會計控制內(nèi)部會計控制,是指與保護(hù)財產(chǎn)物資的安全105內(nèi)部會計控制的基本目標(biāo)是:確保國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。保護(hù)單位資產(chǎn)安全和完整。促進(jìn)單位經(jīng)營管理水平的提高。促進(jìn)會計信息質(zhì)量的提高。內(nèi)部會計控制的基本目標(biāo)是:確保國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度106實施內(nèi)部會計控制應(yīng)考慮的因素內(nèi)部會計規(guī)模受控制目標(biāo)的制約。內(nèi)部會計控制的控制環(huán)節(jié)受企業(yè)規(guī)模的制約。內(nèi)部會計控制受成本效益關(guān)系的制約。內(nèi)部會計控制的執(zhí)行依賴于每個工作人員的素質(zhì)。實施內(nèi)部會計控制應(yīng)考慮的因素內(nèi)部會計規(guī)模受控制目標(biāo)的制約。107內(nèi)部會計控制的基本方式授權(quán)控制在某項財務(wù)會計活動發(fā)生之前企業(yè)各級工作人員必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)才能對有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行處理,未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn),這些人員就不允許接觸這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。授權(quán)控制有一般授權(quán)和特殊受權(quán)兩種情況材料采購員在進(jìn)行一萬元以下的材料采購業(yè)務(wù)時,有權(quán)根據(jù)實際情況作出處理,決定是否采購,對于金額超過一萬元的材料采購業(yè)務(wù)必須經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)方可進(jìn)行采購。前者即為一般授權(quán),而后者為特殊授權(quán)。內(nèi)部會計控制的基本方式授權(quán)控制108內(nèi)部會計控制的基本方式分工控制指對不相容的職務(wù)必須分工負(fù)責(zé),不能由一個人同時兼任。主要包括以下幾個方面的內(nèi)容:某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)的職務(wù)和該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行的職務(wù)應(yīng)分工;執(zhí)行某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)和審查稽核該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)應(yīng)分工;執(zhí)行某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)和該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄職務(wù)應(yīng)分工;保管某項財產(chǎn)物資的職務(wù)和對該項財產(chǎn)物資進(jìn)行記錄的職務(wù)應(yīng)分工;保管某項財產(chǎn)物資的職務(wù)和對于該項財產(chǎn)物資進(jìn)行清查的職務(wù)應(yīng)分工;記錄總賬的職務(wù)和記錄明細(xì)賬的職務(wù)、記錄總賬的職務(wù)和記錄日記賬的職務(wù)應(yīng)分工。內(nèi)部會計控制的基本方式分工控制109內(nèi)部會計控制的基本方式業(yè)務(wù)記錄控制（可靠性控制）所謂業(yè)務(wù)記錄控制,即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計賬務(wù)記錄時必須采取一系列的措施和方法,以保證會計記錄的真實、及時和正確。主要包括以下幾項內(nèi)容:原始憑證必須經(jīng)過專人審核,只有經(jīng)過審核的原始憑證方能作為會計記錄的原始依據(jù);記賬賃證的內(nèi)容必須與原始憑證的內(nèi)容保持一致,所有的記賬憑證應(yīng)附有原始憑證;憑證必須連續(xù)編號,憑證