企業(yè)所得稅講座課件

企業(yè)所得稅講座馬山2014年3月23日敬德敬業(yè)至誠至真

企業(yè)所得稅講座馬山敬德敬業(yè)至誠至真主要內(nèi)容

一、企業(yè)所得稅基本原則（理念決定高度...）二、主要相關(guān)政策三、申報及實務(wù)四、綜合案例主要內(nèi)容

一、企業(yè)所得稅基本原則（理念決定高度...）一、企業(yè)所得稅基本原則（一）、權(quán)責(zé)發(fā)生制實施條例第九條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。一、企業(yè)所得稅基本原則（一）、權(quán)責(zé)發(fā)生制一、企業(yè)所得稅基本原則1、《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2012]15號）：六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。一、企業(yè)所得稅基本原則1、《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅一、企業(yè)所得稅基本原則2、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法

》（國家稅務(wù)總局公告[2011]15號）：

第六條企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報年度扣除...

一、企業(yè)所得稅基本原則2、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦一、企業(yè)所得稅基本原則(二)、真實、合法、合理

企業(yè)所得稅法第八條：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。一、企業(yè)所得稅基本原則(二)、真實、合法、合理二、主要相關(guān)政策1、收入類（不征稅收入、投資收益）※不征稅收入，不屬于稅收優(yōu)惠；《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）：一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。

二、主要相關(guān)政策1、收入類（不征稅收入、投資收益）二、主要相關(guān)政策二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。二、主要相關(guān)政策二、主要相關(guān)政策案例1：2XX9年初，南方供電企業(yè)遭受特大冰雪災(zāi)害，某供電公司因冰雪災(zāi)害造成電網(wǎng)資產(chǎn)受損嚴(yán)重。當(dāng)前資金不足，為加快恢復(fù)建設(shè)，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門申請2000萬元的救災(zāi)資金，2XX9年6月1日，省政府批準(zhǔn)了該公司的申請，并撥付財政資金2000萬元到該公司賬戶，6月20日購入電網(wǎng)不需安裝的設(shè)備3000萬元，使用年限為5年，按直線法計提折舊，與稅法規(guī)定一致。為便于計算，假設(shè)殘值為0，單位為萬元。二、主要相關(guān)政策案例1：二、主要相關(guān)政策解析：稅法規(guī)定：按照財稅[2011]70號文件規(guī)定，該企業(yè)取得的救災(zāi)資金滿足3個條件時應(yīng)作為不征稅收入，同時不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

二、主要相關(guān)政策解析：二、主要相關(guān)政策會計規(guī)定(企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助（2006）)：企業(yè)在實際收到該財政性資金時應(yīng)計入“遞延收益”科目，稅法上不計入收入總額，會計與稅法的處理一致，不產(chǎn)生暫時性差異。在相關(guān)支出實際發(fā)生，或形成的資產(chǎn)計算折舊、攤銷時，再從“遞延收益”科目轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益“營業(yè)外收入”科目，但以后每年度會計上確認(rèn)損益，稅法上不計入收入總額，所以應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，同時相應(yīng)的支出或折舊、攤銷額也不得在稅前扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

二、主要相關(guān)政策會計規(guī)定(企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助（二、主要相關(guān)政策會計處理：以上案例中財政撥款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。2XX9年6月1日收到財政撥款借：銀行存款2000萬貸：遞延收益2000萬【注：沒有計入當(dāng)期會計利潤，不作納稅調(diào)整】

2XX9年6月20日購入設(shè)備

A:借：固定資產(chǎn)3000萬貸：銀行存款3000萬

2XX9年計提折舊，并分?jǐn)傔f延收益B:借：管理費用300萬（3000萬/5/2）貸：累計折舊300萬C:借：遞延收益200萬（2000萬/5/2）貸：營業(yè)外收入200萬（注：貸記：使會計利潤增加）二、主要相關(guān)政策會計處理：以上案例中財政撥款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的二、主要相關(guān)政策納稅調(diào)整：分錄C:200萬元（2000萬/5/2）作為不征稅收入，不計入應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅調(diào)減(會計利潤總額中包括這一金額，而依據(jù)稅法不計入應(yīng)納稅所得額，應(yīng)剔除；下面納稅調(diào)增與之相反)；其支出所形成的資產(chǎn)計提的折舊200萬元（分錄B中包含2000萬/5/2）不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，應(yīng)納稅調(diào)增；（另100萬元折舊可以稅前扣除）。以后5年內(nèi)都照此進(jìn)行納稅調(diào)整（實務(wù)中，建議進(jìn)行備查登記，以免疏漏）二、主要相關(guān)政策納稅調(diào)整：二、主要相關(guān)政策二、扣除類1、《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2012]15號）：六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除【注：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則】，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。二、主要相關(guān)政策二、扣除類二、主要相關(guān)政策案例2：XX公司2012年未將地價計入房產(chǎn)原值申報繳納房產(chǎn)稅（根據(jù)財稅[2010]121號文件第三項規(guī)定），應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅4萬元。二、主要相關(guān)政策案例2：二、主要相關(guān)政策會計處理：按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正（2006）》借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整2012年管理費用40，000.00【注：調(diào)整比較財務(wù)報表相應(yīng)項目，下同】

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交房產(chǎn)稅40，000.00借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交房產(chǎn)稅40，000.00

貸：銀行存款40，000.00借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅10，000.00【40，000.00*25%】貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整2012年所得稅費用10，000.00調(diào)整留存收益的分錄（略）二、主要相關(guān)政策會計處理：按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政二、主要相關(guān)政策稅務(wù)處理：如該企業(yè)2012年應(yīng)納稅所得額為100萬，則追補(bǔ)扣除4萬，調(diào)整后應(yīng)納稅所得額96萬，相應(yīng)的該納稅年度就多交稅款1萬；企業(yè)做出專項申報及說明后（應(yīng)提供相關(guān)補(bǔ)稅資料等），經(jīng)主管稅局核實后，多交稅款準(zhǔn)予在當(dāng)期所得稅申報時（包含預(yù)繳申報表相應(yīng)欄目填列）抵頂或申請退稅；

二、主要相關(guān)政策稅務(wù)處理：二、主要相關(guān)政策2、資產(chǎn)損失的稅前扣除：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（2011年第25號）（以下簡稱《25號公告》）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）具體參照：四川省地方稅務(wù)局關(guān)于實施《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》有關(guān)問題的公告【備注：鑒于時間關(guān)系，這里不再一一展開講解，案例略】

二、主要相關(guān)政策2、資產(chǎn)損失的稅前扣除：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)二、主要相關(guān)政策三、優(yōu)惠類1、稅額抵免《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63）第三十四條：企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第一百條：企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額（是否含稅？國稅函2010]256號）的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。二、主要相關(guān)政策三、優(yōu)惠類二、主要相關(guān)政策享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款?！斦繃叶悇?wù)總局安全監(jiān)管總局關(guān)于公布《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》的通知（財稅[2008]118號）

二、主要相關(guān)政策享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實際二、主要相關(guān)政策案例3：（2009年注稅稅二考題改變）2XX8年某居民企業(yè)購買安全生產(chǎn)專用設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營，取得的增值稅普通發(fā)票上注明設(shè)備價款11.7萬元。己知該企業(yè)2XX6年虧損40萬元，2XX7年盈利20萬元。2XX8年度經(jīng)審核的應(yīng)納稅所得額60萬元。2XX8年度該企業(yè)實際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。A.6.83B.8.83C.9D.10『正確答案』B

二、主要相關(guān)政策案例3：二、主要相關(guān)政策『解析』1、 應(yīng)稅額抵免的金額=11.7×10%=1.17萬元

【國稅函2010】256號；如果取得的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價款10萬元,增值稅額1.7萬元,則應(yīng)稅額抵免的金額=10×10%=1萬元2、 應(yīng)納企業(yè)所得稅＝[60－（40－20）]×25%－11.7×10%（直接從應(yīng)納稅額中扣減）＝8.83（萬元）二、主要相關(guān)政策『解析』二、主要相關(guān)政策（四）特殊業(yè)務(wù)的所得稅規(guī)定：1、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅[2009]59號）

解析：如果公司存在企業(yè)并購等重組業(yè)務(wù)，可能會涉及這一重大政策規(guī)定；這一政策規(guī)定的實質(zhì)在于延遲納稅，為企業(yè)提高資金使用價值，鼓勵企業(yè)做大做強(qiáng)提供稅法的支持。

具體貫徹：《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）2、混合性投資業(yè)務(wù)所得稅處理【國家稅務(wù)總局公告2013年第41號】企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)：是指兼具股權(quán)和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。核心是將符合規(guī)定條件的混合性投資業(yè)務(wù)作為債權(quán)投資業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。二、主要相關(guān)政策（四）特殊業(yè)務(wù)的所得稅規(guī)定：二、主要相關(guān)政策3、地方政府債券利息免稅規(guī)定對企業(yè)和個人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。地方政府債券是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)同意，以省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知》財稅[2013]5號4、企業(yè)維簡費支出所得稅處理國家稅務(wù)總局公告2013年67號文維簡費（又稱更新改造資金）：從成本中提取，專項用于維持簡單再生產(chǎn)的資金，是維持木材建材及煤礦企業(yè)簡單再生產(chǎn)和發(fā)展林區(qū)生產(chǎn)建設(shè)事業(yè)的資金。會計規(guī)定：計提。公告規(guī)定：實際發(fā)生的屬于收益性支出的，可在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。預(yù)提的維簡費，不得在當(dāng)期稅前扣除。二、主要相關(guān)政策3、地方政府債券利息免稅規(guī)定三、申報及實務(wù)（一）、納稅調(diào)整1、調(diào)表申報表中通過納稅調(diào)整明細(xì)表相關(guān)項目的填列2、不調(diào)賬不調(diào)整會計報表等3、應(yīng)納稅所得額=會計利潤+-納稅調(diào)整間接法，實際納稅進(jìn)行年度申報就是據(jù)此編報，形成申報表體系】注：直接法：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額（企業(yè)所得稅法第五條）。實務(wù)中，應(yīng)注意主表及子表的一致性（邏輯性）三、申報及實務(wù)（一）、納稅調(diào)整三、申報及實務(wù)（二）、優(yōu)惠備案管理案例4：四川省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案管理辦法》的公告

（2012年第1號）

備案所需資料（細(xì)節(jié)決定成敗）：

1）、企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目報告，說明享受優(yōu)惠的理由、依據(jù)、可抵免的專用設(shè)備當(dāng)年投資額等。

三、申報及實務(wù)（二）、優(yōu)惠備案管理三、申報及實務(wù)2）、對照目錄具體項目說明企業(yè)所購買專用設(shè)備類別、名稱、型號、技術(shù)指標(biāo)、參照標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)用領(lǐng)域、能效標(biāo)準(zhǔn)等，并提供專用設(shè)備說明書、檢測報告等技術(shù)資料；3）、購置專用設(shè)備合同、融資租賃合同、發(fā)票；4）、購置專用設(shè)備資金來源說明及相關(guān)材料；5）、專用設(shè)備投入使用時間及證明投入使用的影像資料；6）、專用設(shè)備投資額抵免稅額管理臺帳（見表12）；7）、已享受優(yōu)惠的專用設(shè)備是否轉(zhuǎn)讓或出租的說明。溫馨提示：備案時間是年度終了后匯算清繳納稅申報時提供相關(guān)資料三、申報及實務(wù)2）、對照目錄具體項目說明企業(yè)所購買專用設(shè)備類三、申報及實務(wù)（三）、征收管理1、納稅地點1）.一般：企業(yè)登記注冊地、實際管理機(jī)構(gòu)所在地。2）.居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅?！径悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）】

3）.除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。三、申報及實務(wù)（三）、征收管理三、申報及實務(wù)2、納稅期限企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。3、納稅申報按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。4、征收方式查賬征收核定征收：（《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號））、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知（國稅函[2009]377號）三、申報及實務(wù)2、納稅期限三、申報及實務(wù)5、納稅申報表填寫方法參考文件：1）、關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表》等報表的公告（國家稅務(wù)總局公告[2011]64號）2）、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的通知

（國稅發(fā)[2008]101號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的補(bǔ)充通知（國稅函[2008]1081號）

三、申報及實務(wù)5、納稅申報表填寫方法三、申報及實務(wù)中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)稅款所屬期間：年月日至年月日納稅人識別號：□□□□□□□□□□□□□□□納稅人名稱:金額單位:人民幣元(列至角分)行次 項目 本期金額 累計金額1 一、按照實際利潤額預(yù)繳2 營業(yè)收入 3 營業(yè)成本 4 利潤總額（注：會計利潤）

5 加：特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額 6 減：不征稅收入（注：除下列特別項目外，預(yù)繳不進(jìn)行納稅調(diào)整）

7 免稅收入 8 彌補(bǔ)以前年度虧損 9 實際利潤額（4行+5行-6行-7行-8行） 10 稅率(25%) 11 應(yīng)納所得稅額 12 減：減免所得稅額 13 減：實際已預(yù)繳所得稅額 —— 三、申報及實務(wù)中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報三、申報及實務(wù)14 減：特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額 15 應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（11行-12行-13行-14行） —— 16 減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額（注：案例2）

17 本期實際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額 —— 18 二、按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳19 上一納稅年度應(yīng)納稅所得額 —— 20 本月（季）應(yīng)納稅所得額（19行×1/4或1/12） 21 稅率(25%) 22 本月（季）應(yīng)納所得稅額（20行×21行） 23 三、按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他方法預(yù)繳24 本月（季）確定預(yù)繳的所得稅額 25 總分機(jī)構(gòu)納稅人26 總機(jī)構(gòu) 總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~（15行或22行或24行×總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)傤A(yù)繳比例） 27 財政集中分配所得稅額 三、申報及實務(wù)14 減：特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額 三、申報及實務(wù)28 分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~(15行或22行或24行×分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偙壤? 29 其中：總機(jī)構(gòu)獨立生產(chǎn)經(jīng)營部門應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~ 30 總機(jī)構(gòu)已撤銷分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~ 31 分支機(jī)構(gòu) 分配比例 32 分配所得稅額 謹(jǐn)聲明：此納稅申報表是根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》和國家有關(guān)稅收規(guī)定填報的，是真實的、可靠的、完整的。法定代表人（簽字）：年月日納稅人公章： 代理申報中介機(jī)構(gòu)公章： 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理專用章：會計主管： 經(jīng)辦人： 經(jīng)辦人執(zhí)業(yè)證件號碼： 受理人：填表日期：年月日 代理申報日期：年月日 受理日期：年月日

國家稅務(wù)總局監(jiān)制三、申報及實務(wù)28 分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~(15行或22行三、申報及實務(wù)中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類） 稅款所屬期間：年月日至年月日 納稅人名稱: 納稅人識別號:□□□□□□□□□□□□□□□金額單位：元（列至角分） 類別 行次 項目 金額 利潤總額計算

1 一、營業(yè)收入（填附表一） 2 減：營業(yè)成本（填附表二） 3 營業(yè)稅金及附加 4 銷售費用（填附表二） 5 管理費用（填附表二） 6 財務(wù)費用（填附表二） 7 資產(chǎn)減值損失 8 加：公允價值變動收益 9 投資收益 10 二、營業(yè)利潤 11 加：營業(yè)外收入（填附表一） 12 減：營業(yè)外支出（填附表二） 13 三、利潤總額（10＋11－12） 應(yīng)納稅所得額計算

14

加：納稅調(diào)整增加額（填附表三） 15

減：納稅調(diào)整減少額（填附表三） 三、申報及實務(wù)中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）三、申報及實務(wù)

16 其中：不征稅收入 17 免稅收入 18 減計收入 19 減、免稅項目所得 20 加計扣除 21 抵扣應(yīng)納稅所得額 22 加：境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損 23 納稅調(diào)整后所得（13＋14－15＋22） 24 減：彌補(bǔ)以前年度虧損（填附表四）

三、申報及實務(wù) 16 其中：不征稅收入 三、申報及實務(wù) 25 應(yīng)納稅所得額（23－24） 應(yīng)納稅額計算 26 稅率（25%） 27 應(yīng)納所得稅額（25×26） 28 減：減免所得稅額（填附表五） 29 減：抵免所得稅額（填附表五） 30 應(yīng)納稅額（27－28－29） 31 加：境外所得應(yīng)納所得稅額（填附表六） 32 減：境外所得抵免所得稅額（填附表六） 33 實際應(yīng)納所得稅額（30＋31－32） 34 減:本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額 35 其中:匯總納稅的總機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳的稅額 36 匯總納稅的總機(jī)構(gòu)財政調(diào)庫預(yù)繳的稅額 37 匯總納稅的總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額 38 合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例 39 合并納稅企業(yè)就地預(yù)繳的所得稅額 三、申報及實務(wù) 25 應(yīng)納稅所得額（23－24） 三、申報及實務(wù)

40 本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（33－34） 附列資料 41 以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額 42 以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額 納稅人公章： 代理申報中介機(jī)構(gòu)公章： 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理專用章: 經(jīng)辦人： 經(jīng)辦人及執(zhí)業(yè)證件號碼： 受理人: 申報日期：年月日 代理申報日期：年月日 受理日期：年月日 三、申報及實務(wù) 40 本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（33－34）三、申報及實務(wù)6、企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法（國稅發(fā)[2009]79號）第七條納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，正確計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表，完整、及時報送相關(guān)資料，并對納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。第八條納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應(yīng)如實填寫和報送下列有關(guān)資料：（一）企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表；（二）財務(wù)報表；（三）備案事項相關(guān)資料；（四）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；（五）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；

（六）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》；（七）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報紙質(zhì)納稅申報資料。三、申報及實務(wù)6、企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法（國稅發(fā)[200三、申報及實務(wù)

第二十條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人年度納稅申報后，應(yīng)對納稅人年度納稅申報表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。審核重點主要包括：（一）納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表與企業(yè)財務(wù)報表有關(guān)項目的數(shù)字是否相符，各項目之間的邏輯關(guān)系是否對應(yīng)，計算是否正確。（二）納稅人是否按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌補(bǔ)的虧損額。（三）納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認(rèn)和申請是否符合規(guī)定程序。（四）納稅人稅前扣除的財產(chǎn)損失是否真實、是否符合有關(guān)規(guī)定程序。跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其分支機(jī)構(gòu)稅前扣除的財產(chǎn)損失是否由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明。（五）納稅人有無預(yù)繳企業(yè)所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預(yù)繳數(shù)額是否真實?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人及其所屬分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的稅款是否與《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》中分配的數(shù)額一致。（六）納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關(guān)系是否吻合。三、申報及實務(wù)第二十條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人年度納稅申報四、綜合案例案例5：（2009年）西部國家鼓勵謀生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅率。2008年，該企業(yè)自行核算主營業(yè)務(wù)收入為2700萬元，其他業(yè)務(wù)收入200萬元，扣除項目金額2820萬元，實現(xiàn)利潤總額80萬元。經(jīng)注冊稅務(wù)師審核，發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）“管理費用”賬戶列支100萬元，其中：業(yè)務(wù)招待費30萬元、新產(chǎn)品技術(shù)開發(fā)費40萬元、支付給母公司的管理費10萬元。（2）“財務(wù)費用”賬戶列支40萬元，其中：2008年6月1日向非金融企業(yè)借入資金200萬元用于廠房擴(kuò)建，當(dāng)年支付利息12萬元，該廠房于9月底竣工結(jié)算并交付使用：同期銀行貸款年利率為6%。四、綜合案例案例5：（2009年）西部國家鼓勵謀生產(chǎn)企業(yè)，為二、主要相關(guān)政策（3）“營業(yè)外支出”賬戶列支50萬元，其中：對外捐贈30萬元（通過縣級政府向貧困地區(qū)捐贈20萬元，直接向某校捐贈10萬元）；價值40萬元的產(chǎn)品被盜（外購原材料成本占60%），獲得保險公司賠償30萬元；被環(huán)保部門處以罰款10萬元。（4）“投資收益”賬戶貸方發(fā)生額45萬元，其中：從境內(nèi)A公司（小型微利企業(yè)）分回股息10萬元：從境外B公司分回股息30萬元，B公司適用企業(yè)所得稅稅率20%；國債利息收入5萬元。（5）實際支付工資總額300萬元（其中殘疾人員工資50萬元），發(fā)生職工福利費支出45萬元，職工工會經(jīng)費6萬元、職工教育經(jīng)費7萬元，為職工支付商業(yè)保險費20萬元。二、主要相關(guān)政策（3）“營業(yè)外支出”賬戶列支50萬元，其中：二、主要相關(guān)政策（6）2008年1月份購進(jìn)安全生產(chǎn)專用設(shè)備，設(shè)備投資額20萬元，2月份投入使用，該設(shè)備按照直線法計提折舊，期限為10年，殘值率10%。企業(yè)將設(shè)備購置支出一次性在成本中列支。（7）接受某公司捐贈的原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款10萬元、增值稅額1.7萬元，該項業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。（8）用自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，產(chǎn)品成本70萬元，不含稅銷售價格100萬元，該項業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。根據(jù)上述資料回答下列問題:二、主要相關(guān)政策（6）2008年1月份購進(jìn)安全生產(chǎn)專用設(shè)備二、主要相關(guān)政策（1）2008年度企業(yè)所得稅前可以扣除“管理費用”和“財務(wù)費用”共計（）萬元（考慮加計扣除因素）。A.107B.114C.126D.135『正確答案』C

『答案解析』業(yè)務(wù)招待費：（2700+200+100）×5‰=15（萬元），30×60%=18（萬元），納稅調(diào)整=30-15=15（萬元），利息費用=200×6%×3÷12=3（萬元），納稅調(diào)整=12-3=9（萬元）“管理費用”和“財務(wù)費用”共計=100-15-10（支付母公司管理費用）+40×50%（加計）+40-9=126（萬元）二、主要相關(guān)政策（1）2008年度企業(yè)所得稅前可以扣除“管二、主要相關(guān)政策（2）2008年度該企業(yè)實際會計利潤（）萬元。A.121.62B.125.62C.142.98D.148.2『正確答案』C

『答案解析』業(yè)務(wù)2調(diào)增會計利潤=12÷7×4=6.86（萬元）業(yè)務(wù)3調(diào)減會計利潤=40×60%×17%=4.08（萬元）業(yè)務(wù)6調(diào)增會計利潤=20-20×（1-10%）÷10×10÷12=18.5（萬元）業(yè)務(wù)7調(diào)增會計利潤=10+1.7=11.7（萬元）業(yè)務(wù)8調(diào)增會計利潤=100-70=30（萬元）會計利潤=80+6.86-4.08+18.5+11.7+30=142.98（萬元）二、主要相關(guān)政策（2）2008年度該企業(yè)實際會計利潤（）萬二、主要相關(guān)政策（3）該企業(yè)“營業(yè)外支出”賬戶列支的項目納稅調(diào)整金額（）萬元。A.18.14B.18.76C.20.83D.22.73『正確答案』B

『答案解析』捐贈支出扣除限額=142.98×12%=17.16（萬元）納稅調(diào)整=20-17.16+10-4.08+10=18.76（萬元）二、主要相關(guān)政策（3）該企業(yè)“營業(yè)外支出”賬戶列支的項目納二、主要相關(guān)政策（4）工資與職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、職工保險費納稅調(diào)整金額共計（）萬元。A.-27B.-20C.22.5D.23『正確答案』D

『答案解析』福利費扣除限額=300×14%=42（萬元），納稅調(diào)整=45-42=3（萬元）。工會經(jīng)費扣除限額=300×2%=6（萬元），據(jù)實扣除。職工教育經(jīng)費=300×2.5%=7.5（萬元），據(jù)實扣除。支付商業(yè)保險費，不得扣除。合計納稅調(diào)整=3+20=23（萬元）二、主要相關(guān)政策（4）工資與職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育二、主要相關(guān)政策（5）2008年度該企業(yè)境內(nèi)應(yīng)納稅所得額（）萬元。A.99.63B.100.96C.107.63D.117.63[答疑編號1752011306]『正確答案』B『答案解析』應(yīng)納稅所得額=80（會計利潤）+15（業(yè)務(wù)招待費）-40×50%（三新費用加扣）+10（管理費）+9（利息支出）+18.76（營業(yè)外支出）-45（投資收益）+23（工資及三項費用）-50（殘疾人工資）+18.5（折舊）+11.7（接受捐贈收入）+30（對外投資）=100.96（萬元）二、主要相關(guān)政策（5）2008年度該企業(yè)境內(nèi)應(yīng)納稅所得額（二、主要相關(guān)政策（6）2008年度該企業(yè)實際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。A.7.86B.8.97C.10.46D.13.14『正確答案』D

『答案解析』應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=100.96×15%-20×10%+30÷（1-20%）×（25%-20%）=13.14（萬元）二、主要相關(guān)政策（6）2008年度該企業(yè)實際應(yīng)繳納企業(yè)所得企業(yè)所得稅講座馬山2014年3月23日敬德敬業(yè)至誠至真

企業(yè)所得稅講座馬山敬德敬業(yè)至誠至真主要內(nèi)容

一、企業(yè)所得稅基本原則（理念決定高度...）二、主要相關(guān)政策三、申報及實務(wù)四、綜合案例主要內(nèi)容

一、企業(yè)所得稅基本原則（理念決定高度...）一、企業(yè)所得稅基本原則（一）、權(quán)責(zé)發(fā)生制實施條例第九條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。一、企業(yè)所得稅基本原則（一）、權(quán)責(zé)發(fā)生制一、企業(yè)所得稅基本原則1、《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2012]15號）：六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。一、企業(yè)所得稅基本原則1、《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅一、企業(yè)所得稅基本原則2、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法

》（國家稅務(wù)總局公告[2011]15號）：

第六條企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報年度扣除...

一、企業(yè)所得稅基本原則2、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦一、企業(yè)所得稅基本原則(二)、真實、合法、合理

企業(yè)所得稅法第八條：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。一、企業(yè)所得稅基本原則(二)、真實、合法、合理二、主要相關(guān)政策1、收入類（不征稅收入、投資收益）※不征稅收入，不屬于稅收優(yōu)惠；《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）：一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。

二、主要相關(guān)政策1、收入類（不征稅收入、投資收益）二、主要相關(guān)政策二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。二、主要相關(guān)政策二、主要相關(guān)政策案例1：2XX9年初，南方供電企業(yè)遭受特大冰雪災(zāi)害，某供電公司因冰雪災(zāi)害造成電網(wǎng)資產(chǎn)受損嚴(yán)重。當(dāng)前資金不足，為加快恢復(fù)建設(shè)，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門申請2000萬元的救災(zāi)資金，2XX9年6月1日，省政府批準(zhǔn)了該公司的申請，并撥付財政資金2000萬元到該公司賬戶，6月20日購入電網(wǎng)不需安裝的設(shè)備3000萬元，使用年限為5年，按直線法計提折舊，與稅法規(guī)定一致。為便于計算，假設(shè)殘值為0，單位為萬元。二、主要相關(guān)政策案例1：二、主要相關(guān)政策解析：稅法規(guī)定：按照財稅[2011]70號文件規(guī)定，該企業(yè)取得的救災(zāi)資金滿足3個條件時應(yīng)作為不征稅收入，同時不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

二、主要相關(guān)政策解析：二、主要相關(guān)政策會計規(guī)定(企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助（2006）)：企業(yè)在實際收到該財政性資金時應(yīng)計入“遞延收益”科目，稅法上不計入收入總額，會計與稅法的處理一致，不產(chǎn)生暫時性差異。在相關(guān)支出實際發(fā)生，或形成的資產(chǎn)計算折舊、攤銷時，再從“遞延收益”科目轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益“營業(yè)外收入”科目，但以后每年度會計上確認(rèn)損益，稅法上不計入收入總額，所以應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，同時相應(yīng)的支出或折舊、攤銷額也不得在稅前扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

二、主要相關(guān)政策會計規(guī)定(企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助（二、主要相關(guān)政策會計處理：以上案例中財政撥款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。2XX9年6月1日收到財政撥款借：銀行存款2000萬貸：遞延收益2000萬【注：沒有計入當(dāng)期會計利潤，不作納稅調(diào)整】

2XX9年6月20日購入設(shè)備

A:借：固定資產(chǎn)3000萬貸：銀行存款3000萬

2XX9年計提折舊，并分?jǐn)傔f延收益B:借：管理費用300萬（3000萬/5/2）貸：累計折舊300萬C:借：遞延收益200萬（2000萬/5/2）貸：營業(yè)外收入200萬（注：貸記：使會計利潤增加）二、主要相關(guān)政策會計處理：以上案例中財政撥款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的二、主要相關(guān)政策納稅調(diào)整：分錄C:200萬元（2000萬/5/2）作為不征稅收入，不計入應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅調(diào)減(會計利潤總額中包括這一金額，而依據(jù)稅法不計入應(yīng)納稅所得額，應(yīng)剔除；下面納稅調(diào)增與之相反)；其支出所形成的資產(chǎn)計提的折舊200萬元（分錄B中包含2000萬/5/2）不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，應(yīng)納稅調(diào)增；（另100萬元折舊可以稅前扣除）。以后5年內(nèi)都照此進(jìn)行納稅調(diào)整（實務(wù)中，建議進(jìn)行備查登記，以免疏漏）二、主要相關(guān)政策納稅調(diào)整：二、主要相關(guān)政策二、扣除類1、《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2012]15號）：六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除【注：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則】，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。二、主要相關(guān)政策二、扣除類二、主要相關(guān)政策案例2：XX公司2012年未將地價計入房產(chǎn)原值申報繳納房產(chǎn)稅（根據(jù)財稅[2010]121號文件第三項規(guī)定），應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅4萬元。二、主要相關(guān)政策案例2：二、主要相關(guān)政策會計處理：按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正（2006）》借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整2012年管理費用40，000.00【注：調(diào)整比較財務(wù)報表相應(yīng)項目，下同】

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交房產(chǎn)稅40，000.00借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交房產(chǎn)稅40，000.00

貸：銀行存款40，000.00借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅10，000.00【40，000.00*25%】貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整2012年所得稅費用10，000.00調(diào)整留存收益的分錄（略）二、主要相關(guān)政策會計處理：按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政二、主要相關(guān)政策稅務(wù)處理：如該企業(yè)2012年應(yīng)納稅所得額為100萬，則追補(bǔ)扣除4萬，調(diào)整后應(yīng)納稅所得額96萬，相應(yīng)的該納稅年度就多交稅款1萬；企業(yè)做出專項申報及說明后（應(yīng)提供相關(guān)補(bǔ)稅資料等），經(jīng)主管稅局核實后，多交稅款準(zhǔn)予在當(dāng)期所得稅申報時（包含預(yù)繳申報表相應(yīng)欄目填列）抵頂或申請退稅；

二、主要相關(guān)政策稅務(wù)處理：二、主要相關(guān)政策2、資產(chǎn)損失的稅前扣除：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（2011年第25號）（以下簡稱《25號公告》）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）具體參照：四川省地方稅務(wù)局關(guān)于實施《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》有關(guān)問題的公告【備注：鑒于時間關(guān)系，這里不再一一展開講解，案例略】

二、主要相關(guān)政策2、資產(chǎn)損失的稅前扣除：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)二、主要相關(guān)政策三、優(yōu)惠類1、稅額抵免《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63）第三十四條：企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第一百條：企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額（是否含稅？國稅函2010]256號）的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。二、主要相關(guān)政策三、優(yōu)惠類二、主要相關(guān)政策享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。※財政部國家稅務(wù)總局安全監(jiān)管總局關(guān)于公布《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》的通知（財稅[2008]118號）

二、主要相關(guān)政策享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實際二、主要相關(guān)政策案例3：（2009年注稅稅二考題改變）2XX8年某居民企業(yè)購買安全生產(chǎn)專用設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營，取得的增值稅普通發(fā)票上注明設(shè)備價款11.7萬元。己知該企業(yè)2XX6年虧損40萬元，2XX7年盈利20萬元。2XX8年度經(jīng)審核的應(yīng)納稅所得額60萬元。2XX8年度該企業(yè)實際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。A.6.83B.8.83C.9D.10『正確答案』B

二、主要相關(guān)政策案例3：二、主要相關(guān)政策『解析』1、 應(yīng)稅額抵免的金額=11.7×10%=1.17萬元

【國稅函2010】256號；如果取得的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價款10萬元,增值稅額1.7萬元,則應(yīng)稅額抵免的金額=10×10%=1萬元2、 應(yīng)納企業(yè)所得稅＝[60－（40－20）]×25%－11.7×10%（直接從應(yīng)納稅額中扣減）＝8.83（萬元）二、主要相關(guān)政策『解析』二、主要相關(guān)政策（四）特殊業(yè)務(wù)的所得稅規(guī)定：1、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅[2009]59號）

解析：如果公司存在企業(yè)并購等重組業(yè)務(wù)，可能會涉及這一重大政策規(guī)定；這一政策規(guī)定的實質(zhì)在于延遲納稅，為企業(yè)提高資金使用價值，鼓勵企業(yè)做大做強(qiáng)提供稅法的支持。

具體貫徹：《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）2、混合性投資業(yè)務(wù)所得稅處理【國家稅務(wù)總局公告2013年第41號】企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)：是指兼具股權(quán)和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。核心是將符合規(guī)定條件的混合性投資業(yè)務(wù)作為債權(quán)投資業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。二、主要相關(guān)政策（四）特殊業(yè)務(wù)的所得稅規(guī)定：二、主要相關(guān)政策3、地方政府債券利息免稅規(guī)定對企業(yè)和個人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。地方政府債券是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)同意，以省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知》財稅[2013]5號4、企業(yè)維簡費支出所得稅處理國家稅務(wù)總局公告2013年67號文維簡費（又稱更新改造資金）：從成本中提取，專項用于維持簡單再生產(chǎn)的資金，是維持木材建材及煤礦企業(yè)簡單再生產(chǎn)和發(fā)展林區(qū)生產(chǎn)建設(shè)事業(yè)的資金。會計規(guī)定：計提。公告規(guī)定：實際發(fā)生的屬于收益性支出的，可在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。預(yù)提的維簡費，不得在當(dāng)期稅前扣除。二、主要相關(guān)政策3、地方政府債券利息免稅規(guī)定三、申報及實務(wù)（一）、納稅調(diào)整1、調(diào)表申報表中通過納稅調(diào)整明細(xì)表相關(guān)項目的填列2、不調(diào)賬不調(diào)整會計報表等3、應(yīng)納稅所得額=會計利潤+-納稅調(diào)整間接法，實際納稅進(jìn)行年度申報就是據(jù)此編報，形成申報表體系】注：直接法：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額（企業(yè)所得稅法第五條）。實務(wù)中，應(yīng)注意主表及子表的一致性（邏輯性）三、申報及實務(wù)（一）、納稅調(diào)整三、申報及實務(wù)（二）、優(yōu)惠備案管理案例4：四川省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案管理辦法》的公告

（2012年第1號）

備案所需資料（細(xì)節(jié)決定成?。?/p>

1）、企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目報告，說明享受優(yōu)惠的理由、依據(jù)、可抵免的專用設(shè)備當(dāng)年投資額等。

三、申報及實務(wù)（二）、優(yōu)惠備案管理三、申報及實務(wù)2）、對照目錄具體項目說明企業(yè)所購買專用設(shè)備類別、名稱、型號、技術(shù)指標(biāo)、參照標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)用領(lǐng)域、能效標(biāo)準(zhǔn)等，并提供專用設(shè)備說明書、檢測報告等技術(shù)資料；3）、購置專用設(shè)備合同、融資租賃合同、發(fā)票；4）、購置專用設(shè)備資金來源說明及相關(guān)材料；5）、專用設(shè)備投入使用時間及證明投入使用的影像資料；6）、專用設(shè)備投資額抵免稅額管理臺帳（見表12）；7）、已享受優(yōu)惠的專用設(shè)備是否轉(zhuǎn)讓或出租的說明。溫馨提示：備案時間是年度終了后匯算清繳納稅申報時提供相關(guān)資料三、申報及實務(wù)2）、對照目錄具體項目說明企業(yè)所購買專用設(shè)備類三、申報及實務(wù)（三）、征收管理1、納稅地點1）.一般：企業(yè)登記注冊地、實際管理機(jī)構(gòu)所在地。2）.居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅?！径悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）】

3）.除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。三、申報及實務(wù)（三）、征收管理三、申報及實務(wù)2、納稅期限企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。3、納稅申報按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。4、征收方式查賬征收核定征收：（《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號））、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知（國稅函[2009]377號）三、申報及實務(wù)2、納稅期限三、申報及實務(wù)5、納稅申報表填寫方法參考文件：1）、關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表》等報表的公告（國家稅務(wù)總局公告[2011]64號）2）、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的通知

（國稅發(fā)[2008]101號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的補(bǔ)充通知（國稅函[2008]1081號）

三、申報及實務(wù)5、納稅申報表填寫方法三、申報及實務(wù)中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)稅款所屬期間：年月日至年月日納稅人識別號：□□□□□□□□□□□□□□□納稅人名稱:金額單位:人民幣元(列至角分)行次 項目 本期金額 累計金額1 一、按照實際利潤額預(yù)繳2 營業(yè)收入 3 營業(yè)成本 4 利潤總額（注：會計利潤）

5 加：特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額 6 減：不征稅收入（注：除下列特別項目外，預(yù)繳不進(jìn)行納稅調(diào)整）

7 免稅收入 8 彌補(bǔ)以前年度虧損 9 實際利潤額（4行+5行-6行-7行-8行） 10 稅率(25%) 11 應(yīng)納所得稅額 12 減：減免所得稅額 13 減：實際已預(yù)繳所得稅額 —— 三、申報及實務(wù)中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報三、申報及實務(wù)14 減：特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額 15 應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（11行-12行-13行-14行） —— 16 減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額（注：案例2）

17 本期實際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額 —— 18 二、按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳19 上一納稅年度應(yīng)納稅所得額 —— 20 本月（季）應(yīng)納稅所得額（19行×1/4或1/12） 21 稅率(25%) 22 本月（季）應(yīng)納所得稅額（20行×21行） 23 三、按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他方法預(yù)繳24 本月（季）確定預(yù)繳的所得稅額 25 總分機(jī)構(gòu)納稅人26 總機(jī)構(gòu) 總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~（15行或22行或24行×總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)傤A(yù)繳比例） 27 財政集中分配所得稅額 三、申報及實務(wù)14 減：特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額 三、申報及實務(wù)28 分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~(15行或22行或24行×分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偙壤? 29 其中：總機(jī)構(gòu)獨立生產(chǎn)經(jīng)營部門應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~ 30 總機(jī)構(gòu)已撤銷分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~ 31 分支機(jī)構(gòu) 分配比例 32 分配所得稅額 謹(jǐn)聲明：此納稅申報表是根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》和國家有關(guān)稅收規(guī)定填報的，是真實的、可靠的、完整的。法定代表人（簽字）：年月日納稅人公章： 代理申報中介機(jī)構(gòu)公章： 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理專用章：會計主管： 經(jīng)辦人： 經(jīng)辦人執(zhí)業(yè)證件號碼： 受理人：填表日期：年月日 代理申報日期：年月日 受理日期：年月日

國家稅務(wù)總局監(jiān)制三、申報及實務(wù)28 分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~(15行或22行三、申報及實務(wù)中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類） 稅款所屬期間：年月日至年月日 納稅人名稱: 納稅人識別號:□□□□□□□□□□□□□□□金額單位：元（列至角分） 類別 行次 項目 金額 利潤總額計算

1 一、營業(yè)收入（填附表一） 2 減：營業(yè)成本（填附表二） 3 營業(yè)稅金及附加 4 銷售費用（填附表二） 5 管理費用（填附表二） 6 財務(wù)費用（填附表二） 7 資產(chǎn)減值損失 8 加：公允價值變動收益 9 投資收益 10 二、營業(yè)利潤 11 加：營業(yè)外收入（填附表一） 12 減：營業(yè)外支出（填附表二） 13 三、利潤總額（10＋11－12） 應(yīng)納稅所得額計算

14

加：納稅調(diào)整增加額（填附表三） 15

減：納稅調(diào)整減少額（填附表三） 三、申報及實務(wù)中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）三、申報及實務(wù)

16 其中：不征稅收入 17 免稅收入 18 減計收入 19 減、免稅項目所得 20 加計扣除 21 抵扣應(yīng)納稅所得額 22 加：境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損 23 納稅調(diào)整后所得（13＋14－15＋22） 24 減：彌補(bǔ)以前年度虧損（填附表四）

三、申報及實務(wù) 16 其中：不征稅收入 三、申報及實務(wù) 25 應(yīng)納稅所得額（23－24） 應(yīng)納稅額計算 26 稅率（25%） 27 應(yīng)納所得稅額（25×26） 28 減：減免所得稅額（填附表五） 29 減：抵免所得稅額（填附表五） 30 應(yīng)納稅額（27－28－29） 31 加：境外所得應(yīng)納所得稅額（填附表六） 32 減：境外所得抵免所得稅額（填附表六） 33 實際應(yīng)納所得稅額（30＋31－32） 34 減:本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額 35 其中:匯總納稅的總機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳的稅額 36 匯總納稅的總機(jī)構(gòu)財政調(diào)庫預(yù)繳的稅額 37 匯總納稅的總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額 38 合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例 39 合并納稅企業(yè)就地預(yù)繳的所得稅額 三、申報及實務(wù) 25 應(yīng)納稅所得額（23－24） 三、申報及實務(wù)

40 本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（33－34） 附列資料 41 以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額 42 以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額 納稅人公章： 代理申報中介機(jī)構(gòu)公章： 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理專用章: 經(jīng)辦人： 經(jīng)辦人及執(zhí)業(yè)證件號碼： 受理人: 申報日期：年月日 代理申報日期：年月日 受理日期：年月日 三、申報及實務(wù) 40 本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（33－34）三、申報及實務(wù)6、企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法（國稅發(fā)[2009]79號）第七條納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，正確計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表，完整、及時報送相關(guān)資料，并對納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。第八條納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應(yīng)如實填寫和報送下列有關(guān)資料：（一）企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表；（二）財務(wù)報表；（三）備案事項相關(guān)資料；（四）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；（五）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；

（六）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》；（七）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報紙質(zhì)納稅申報資料。三、申報及實務(wù)6、企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法（國稅發(fā)[200三、申報及實務(wù)

第二十條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人年度納稅申報后，應(yīng)對納稅人年度納稅申報表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。審核重點主要包括：（一）納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表與企業(yè)財務(wù)報表有關(guān)項目的數(shù)字是否相符，各項目之間的邏輯關(guān)系是否對應(yīng)，計算是否正確。（二）納稅人是否按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌補(bǔ)的虧損額。（三）納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認(rèn)和申請是否符合規(guī)定程序。