內(nèi)部控制要素篇課件

內(nèi)部控制要素篇

內(nèi)部控制要素是指構(gòu)成內(nèi)部控制的要件，在公司治理層次和管理層次中都包括人員控制、資金控制、信息控制，三大要素在這兩個(gè)層面的內(nèi)部控制表現(xiàn)出不同的特點(diǎn)，在公司治理層重點(diǎn)對(duì)高管人員的任免、重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)審批、關(guān)鍵信息的傳遞等進(jìn)行制度安排；在管理層次，針對(duì)關(guān)鍵崗位員工、日常財(cái)務(wù)活動(dòng)、流程信息等進(jìn)行重點(diǎn)控制。本篇從人員、資金、信息三個(gè)要素分別闡述企業(yè)內(nèi)部控制，其中人員控制包括了行為控制。

1南開(kāi)大學(xué)程新生等內(nèi)部控制要素篇內(nèi)部控制要素是指構(gòu)成內(nèi)部控制的要件，在公司治第三章人員控制3.1人員控制理論與程序3.2關(guān)鍵崗位的人員控制3.3人員控制案例2南開(kāi)大學(xué)程新生等第三章人員控制3.1人員控制理論與程序2南開(kāi)大學(xué)程3．1人員控制理論與程序

在企業(yè)組織中，對(duì)人的控制是整個(gè)控制系統(tǒng)的關(guān)鍵。從董事會(huì)成員的任免、經(jīng)理人聘用與考核、員工的招聘和培訓(xùn)等，均與內(nèi)部控制密切相關(guān)。例如通過(guò)財(cái)會(huì)人員統(tǒng)一管理，實(shí)行財(cái)會(huì)人員委派制或者向分支機(jī)構(gòu)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，這是對(duì)分支機(jī)構(gòu)實(shí)施會(huì)計(jì)控制較為普遍的控制形式。3南開(kāi)大學(xué)程新生等3．1人員控制理論與程序在企業(yè)組織中，對(duì)人的控制是整個(gè)控人員控制理論與程序不管是管理工作還是作業(yè)活動(dòng)都需要靠人來(lái)完成，人是管理工作的核心，一些管理學(xué)家和企業(yè)家認(rèn)為“辦企業(yè)就是辦人”，包括引進(jìn)、培養(yǎng)高素質(zhì)的員工，如何讓員工為企業(yè)盡職服務(wù)。人員控制包括挑選和任命員工、培訓(xùn)、職位設(shè)計(jì)等控制方法，人員控制方法是其他控制方式有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。4南開(kāi)大學(xué)程新生等人員控制理論與程序不管是管理工作還是作業(yè)活動(dòng)都需要靠人來(lái)完成一、什么是人員控制人員控制是指一系列控制方法，這些控制方法能夠使員工專(zhuān)業(yè)、敬業(yè)并且自覺(jué)地做好工作。人員控制有四個(gè)基本功能：使員工清楚企業(yè)目標(biāo)和行為標(biāo)準(zhǔn)，知道企業(yè)期望員工做什么；確保員工擁有完成其工作崗位需要的所有能力（如經(jīng)驗(yàn)和才智）和資源（如信息和時(shí)間）；避免了員工發(fā)生錯(cuò)誤、舞弊、貪污、偷懶行為的可能性；改善員工進(jìn)行自我控制、自我監(jiān)督。5南開(kāi)大學(xué)程新生等一、什么是人員控制人員控制是指一系列控制方法，這些控制方法能（一）直接成本小

之所以將人員控制放在首要地位，是因?yàn)榕c結(jié)果控制、過(guò)程控制等其他控制方法相比，人員控制具有相對(duì)較小的副作用和相對(duì)較低的直接成本、易于操作。各種控制方法都會(huì)有其副作用或不足之處，以結(jié)果控制中的預(yù)算控制為例，副作用包括以下兩個(gè)方面：

一是造成內(nèi)部博弈行為，處理不當(dāng)很可能造成互相推委、預(yù)算松弛和操縱數(shù)據(jù)，為了確定目標(biāo)大小而進(jìn)行討價(jià)還價(jià)。

二是導(dǎo)致員工做出企業(yè)不希望發(fā)生的行為。

人員控制的特點(diǎn)是6南開(kāi)大學(xué)程新生等（一）直接成本小

之所以將人員控制放在首要地位，是因?yàn)榕c結(jié)果（二）小型、創(chuàng)業(yè)型企業(yè)的人員控制在企業(yè)生命周期的四個(gè)階段中（初創(chuàng)期、成長(zhǎng)期、成熟期和衰退期），初創(chuàng)期企業(yè)可能沒(méi)有足夠的人力、財(cái)力去建立正規(guī)的內(nèi)部控制。由于企業(yè)規(guī)模較小，進(jìn)行人員控制反而是最有效的?！拔覀儾恍枰笃髽I(yè)的大多數(shù)控制方法，我的公司只有四個(gè)專(zhuān)業(yè)人士以及22個(gè)負(fù)責(zé)裝配、搬運(yùn)、填寫(xiě)定單的工人。我們盡最大的努力工作。

7南開(kāi)大學(xué)程新生等（二）小型、創(chuàng)業(yè)型企業(yè)的人員控制7南開(kāi)大學(xué)程新生等（三）人員控制是其他控制的基礎(chǔ)

人員素質(zhì)和勝任能力決定了其他控制方式的有效程度，如果企業(yè)員工素質(zhì)低下，行為控制、結(jié)果控制手段可能不會(huì)產(chǎn)生預(yù)期的效果。一方面，任何規(guī)章制度都不可能是絕對(duì)完美、面面俱到的，如果企業(yè)員工素質(zhì)低下，員工可能挖空心思考慮如何“鉆空子”；另一方面，即使規(guī)章制度是健全的，素質(zhì)低下的企業(yè)員工完全可以互相串通、合謀進(jìn)行舞弊，使得這些控制方式效果大為降低。8南開(kāi)大學(xué)程新生等（三）人員控制是其他控制的基礎(chǔ)

人員素質(zhì)和勝任能力決定二、人員控制的理論基礎(chǔ)－人性假設(shè)

（一）“經(jīng)濟(jì)人”假說(shuō)：管理者的作用就是對(duì)人施以監(jiān)督、控制。采用X理論進(jìn)行管理的企業(yè)，可能會(huì)產(chǎn)生抵觸經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的消極態(tài)度，導(dǎo)致偽造預(yù)算結(jié)果、不傳遞真實(shí)信息或不良的信息交流

（二）“社會(huì)人”假說(shuō)：生產(chǎn)效率的高低，主要取決于職工的士氣，而士氣則取決于家庭、社會(huì)生活及企業(yè)中人與人之間的關(guān)系是否協(xié)調(diào)一致。在正式組織中存在著非正式群體，這種非正式的群體有其特殊的行為規(guī)范，對(duì)成員有很大的影響。

9南開(kāi)大學(xué)程新生等二、人員控制的理論基礎(chǔ)－人性假設(shè)

（一）“經(jīng)濟(jì)人”假說(shuō)：管理（三）“自我實(shí)現(xiàn)人”假說(shuō)：組織行為研究表明，以Y理論為基礎(chǔ)的企業(yè)和領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格可帶來(lái)較大的效益。企業(yè)中各層次的員工都有決定于自身目標(biāo)的需求：追求自我價(jià)值實(shí)現(xiàn)；追求同事的承認(rèn)；勞動(dòng)補(bǔ)償。認(rèn)識(shí)到個(gè)人需求的特點(diǎn)，對(duì)控制是很重要的。Y理論假設(shè)人并不是懶惰的，如果管理者能提供合適的環(huán)境發(fā)揮其潛力，員工會(huì)自我調(diào)節(jié)、自我控制

（四）“復(fù)雜人”假說(shuō)：“復(fù)雜人”假說(shuō)認(rèn)為，人既不是單純的“經(jīng)濟(jì)人”，也不是完全的“社會(huì)人”，更不是純粹的“自我實(shí)現(xiàn)人”，而是

“復(fù)雜人”，出因人、因時(shí)、因事而異的管理，是具有辯證思想的管理原則。

10南開(kāi)大學(xué)程新生等（三）“自我實(shí)現(xiàn)人”假說(shuō)：組織行為研究表明，以Y理論為基礎(chǔ)的（一）挑選和任命員工

（二）培訓(xùn)

（三）職位設(shè)計(jì)和提供必要的資源

一家民營(yíng)房地產(chǎn)公司，建立了近200個(gè)制度，進(jìn)行各方面約束。每個(gè)月制定財(cái)務(wù)計(jì)劃，總經(jīng)理簽批后，授權(quán)2名副總經(jīng)理及總經(jīng)理助理在職權(quán)范圍審批，審計(jì)監(jiān)察處每月審核每一筆支出?？偨?jīng)理并不是一支筆控制，他認(rèn)為，內(nèi)部控制只要管好幾個(gè)人、能夠相互牽制就行了。

三、人員控制程序11南開(kāi)大學(xué)程新生等（一）挑選和任命員工

（二）培訓(xùn)

（三）職位設(shè)計(jì)和提供必要的3．2關(guān)鍵崗位的人員控制

一、關(guān)鍵崗位人員的勝任能力勝任能力概念引入工作動(dòng)機(jī)、態(tài)度和價(jià)值觀等潛在的、深層次的因素，與專(zhuān)業(yè)知識(shí)、行為技能等因素一同對(duì)組織中的優(yōu)秀績(jī)效與一般績(jī)效進(jìn)行區(qū)分12南開(kāi)大學(xué)程新生等3．2關(guān)鍵崗位的人員控制一、關(guān)鍵崗位人員的勝任能力12南勝任能力的特點(diǎn)勝任能力因?yàn)槁毼坏牟煌哂胁煌潭壬系牟顒e。勝任能力是分層次分等級(jí)的，同樣的一項(xiàng)勝任能力，因任職者本身職位的高低對(duì)其的要求程度也不同。勝任能力是由學(xué)習(xí)等方式逐漸發(fā)展起來(lái)的，即勝任能力具有可培養(yǎng)的性質(zhì)。勝任能力并不一定是與生俱來(lái)的，它可以經(jīng)過(guò)個(gè)體后天的學(xué)習(xí)和實(shí)踐被培育和強(qiáng)化。13南開(kāi)大學(xué)程新生等勝任能力的特點(diǎn)勝任能力因?yàn)槁毼坏牟煌哂胁煌潭壬系牟顒e。1．財(cái)務(wù)副總經(jīng)理2．總會(huì)計(jì)師3．財(cái)務(wù)總監(jiān)：從委派主體分類(lèi)，財(cái)務(wù)總監(jiān)有三種形式：一是企業(yè)外部所有者（股東）向企業(yè)派出的、負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，即外部委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)，例如，《深圳市屬國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)制度》規(guī)定，由政府向國(guó)有企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)；二是企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)董事會(huì)委派，與所在單位的經(jīng)營(yíng)者聯(lián)簽，達(dá)到會(huì)計(jì)控制目的；三是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)者委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)，對(duì)經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)

二、財(cái)務(wù)副總經(jīng)理/總會(huì)計(jì)師/財(cái)務(wù)總監(jiān)/財(cái)務(wù)執(zhí)行官（CFO）－三者有區(qū)別嗎？14南開(kāi)大學(xué)程新生等1．財(cái)務(wù)副總經(jīng)理二、財(cái)務(wù)副總經(jīng)理/總會(huì)計(jì)師/財(cái)務(wù)總監(jiān)/14南有些企業(yè)只有財(cái)務(wù)總監(jiān)，沒(méi)有財(cái)務(wù)副總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師，這些企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)實(shí)則為財(cái)務(wù)副總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師，履行財(cái)務(wù)副總經(jīng)理的職責(zé)，只不過(guò)是在名稱上有所不同。一般意義上的財(cái)務(wù)總監(jiān)被理解為所有者層次財(cái)務(wù)組織的代表，對(duì)經(jīng)營(yíng)者層次財(cái)務(wù)組織實(shí)施監(jiān)控，但不干涉經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)。財(cái)務(wù)副總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師是服務(wù)于企業(yè)管理的高級(jí)管理者，直接對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)，屬于經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)組織范疇；財(cái)務(wù)總監(jiān)直接對(duì)委派方負(fù)責(zé)，屬于所有者財(cái)務(wù)組織范疇

15南開(kāi)大學(xué)程新生等有些企業(yè)只有財(cái)務(wù)總監(jiān)，沒(méi)有財(cái)務(wù)副總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師，這些企業(yè)的核心勝任能力內(nèi)容決策能力進(jìn)行財(cái)務(wù)決策及參與其他戰(zhàn)略決策的能力戰(zhàn)略規(guī)劃能力規(guī)劃財(cái)務(wù)目標(biāo)、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略及財(cái)務(wù)功能遠(yuǎn)景的能力分析能力建立和運(yùn)用模型，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，提供決策支持的能力領(lǐng)導(dǎo)能力領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)實(shí)施財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)功能遠(yuǎn)景，建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)流程的能力協(xié)作能力維護(hù)相關(guān)關(guān)系的能力，以及與其他高層管理人員、業(yè)務(wù)部門(mén)形成業(yè)務(wù)伙伴關(guān)系的能力控制能力以內(nèi)部控制制度控制交易流程的能力，以及運(yùn)用預(yù)算管理、成本管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等手段，控制既定業(yè)績(jī)目標(biāo)的能力資源管理能力管理財(cái)務(wù)信息資源的能力，保全公司資產(chǎn)、并使之高效運(yùn)轉(zhuǎn)的能力財(cái)務(wù)總監(jiān)/財(cái)務(wù)執(zhí)行官核心勝任能力16南開(kāi)大學(xué)程新生等核心勝任能力內(nèi)容決策能力進(jìn)行財(cái)務(wù)決策三、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的人員企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的人員包括重要環(huán)節(jié)的管理人員和業(yè)務(wù)操作人員，這些重要環(huán)節(jié)的人員安排是管理控制的重點(diǎn)，需要考察其專(zhuān)業(yè)能力、職業(yè)道德、工作之外的行為表現(xiàn)等，進(jìn)行崗位輪換、職位更換等。17南開(kāi)大學(xué)程新生等三、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的人員17南開(kāi)大學(xué)程新生等【信貸員四次偽造貸款】某銀行信貸員想購(gòu)買(mǎi)一座湖邊別墅，他需要30萬(wàn)元作為支付樓價(jià)25％的首期付款，利用自己工作之便“借”這筆錢(qián)。他編造了一家不存在的公司作為借款人，偽造了所有必需的證明文件，如財(cái)務(wù)報(bào)表、董事會(huì)決議等和印刷了一批以該公司為開(kāi)頭信箋作書(shū)信往來(lái)。他用該等文件申請(qǐng)并自行批準(zhǔn)50萬(wàn)元貸款作“營(yíng)運(yùn)資金”。條件是按季付息，5年到期。之后，將收到的50萬(wàn)元支票存入自己在其他銀行的賬戶上。用其中的30萬(wàn)元作為購(gòu)買(mǎi)別墅的首期費(fèi)用，余下的20萬(wàn)元用來(lái)裝修別墅。

18南開(kāi)大學(xué)程新生等【信貸員四次偽造貸款】18南開(kāi)大學(xué)程新生等在每季要付息時(shí)，他借記銀行利息支出科目，貸記自己的放款賬戶，為擾亂這些賬目的往來(lái)情況，他通過(guò)臨時(shí)存欠和暫收付等賬戶作為過(guò)渡。由于其欺詐行為近一年時(shí)間未被發(fā)現(xiàn)，該信貸員感到這是改善生活的捷徑。于是他又偽造了另外一個(gè)不存在的公司。作案手法和上次一樣，只不過(guò)今次批準(zhǔn)的貸款金額為60萬(wàn)元。他用這些錢(qián)購(gòu)買(mǎi)了一艘游船而且償還了別墅按揭抵押的部分余款。19南開(kāi)大學(xué)程新生等在每季要付息時(shí)，他借記銀行利息支出科目，貸記自己的放款賬戶，購(gòu)買(mǎi)游船幾個(gè)月后，他與妻子離婚，作為離婚協(xié)議的一部分，其妻子可以得到那別墅和游船，而且還要他負(fù)責(zé)償還別墅按揭的余額。為了減輕上述財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，他又設(shè)立了第三間不存在的公司申請(qǐng)貸款。這次借款人變成為一個(gè)富有的投資者，擁有許多不動(dòng)產(chǎn)，包括出租物業(yè)、醫(yī)用建筑和兩個(gè)娛樂(lè)購(gòu)物中心。條件與以往一樣，而貸款金額為80萬(wàn)元。他用這邊貸款償還了別墅按揭的貸款外，還支付了離婚的法律費(fèi)用和離婚協(xié)議中答應(yīng)支付給前妻的其他費(fèi)用。

20南開(kāi)大學(xué)程新生等購(gòu)買(mǎi)游船幾個(gè)月后，他與妻子離婚，作為離婚協(xié)議的一部分，其妻子離婚之后，因他享受奢侈的生活，導(dǎo)致債臺(tái)高筑，如分期償還的貸款、貸款、信用卡透支及以其公寓作第二抵押的抵押貸款等，以致他無(wú)法償還債務(wù)。為此，他再一次利用偽造假公司去申請(qǐng)貸款100萬(wàn)元，手法和償付利息方式與以往一樣。

21南開(kāi)大學(xué)程新生等離婚之后，因他享受奢侈的生活，導(dǎo)致債臺(tái)高筑，如分期償還的貸款他的欺詐隱瞞了四年，直到有一次銀行聘用的 注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽樣檢查貸款檔案時(shí)，他第一次作 案的貸款被抽選作為檢查樣本改進(jìn)該銀行控制系統(tǒng)的措施是，進(jìn)行必要的場(chǎng)外觀察，判斷關(guān)鍵崗位員工在工作之余的表現(xiàn)，掌握其本人、配偶、子女等是否有異常消費(fèi)行為改進(jìn)該銀行控制系統(tǒng)的措施是，進(jìn)行必要的場(chǎng)外觀察，判斷關(guān)鍵崗位員工在工作之余的表現(xiàn)，掌握其本人、配偶、子女等是否有異常消費(fèi)行為。22南開(kāi)大學(xué)程新生等他的欺詐隱瞞了四年，直到有一次銀行聘用的22南開(kāi)大學(xué)程新生四、內(nèi)部審計(jì)人員由于內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制與治理程序，提供的服務(wù)與傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)象完全不同，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力的要求有所變化。23南開(kāi)大學(xué)程新生等四、內(nèi)部審計(jì)人員23南開(kāi)大學(xué)程新生等IIA內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力框架相關(guān)內(nèi)容

知識(shí)技能能力能夠熟練地根據(jù)確定的路線工作分析設(shè)計(jì)技能識(shí)別問(wèn)題、確定任務(wù)并構(gòu)建典范的解決方案鑒別技能在復(fù)雜環(huán)境中能做出準(zhǔn)確的、有創(chuàng)意的判斷行為技能個(gè)人技能能應(yīng)付挑戰(zhàn)、壓力、沖突、時(shí)間緊迫以及各種變化人際技能通過(guò)人際互動(dòng)能夠取得收獲組織能力運(yùn)用組織網(wǎng)絡(luò)能夠取得收獲24南開(kāi)大學(xué)程新生等IIA內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力框架相關(guān)內(nèi)容知識(shí)技能能力能夠熟五、對(duì)特殊狀態(tài)下或不良嗜好的關(guān)鍵人員的關(guān)注企業(yè)要特別關(guān)注處在特殊狀態(tài)下的一些關(guān)鍵人員，這些人員由于存在巨大壓力，有可能進(jìn)行舞弊。這些特殊狀態(tài)包括：家庭負(fù)擔(dān)過(guò)重，員工收入無(wú)法彌補(bǔ)；員工有特殊嗜好，例如賭博、揮霍成性、與人攀比、為異性支付消費(fèi)款等；員工負(fù)有較多個(gè)人債務(wù)，無(wú)法償還；個(gè)人經(jīng)營(yíng)資金短缺或投資失??；處于特殊情境中的人，如戀愛(ài)、親人亡故等。25南開(kāi)大學(xué)程新生等五、對(duì)特殊狀態(tài)下或不良嗜好的關(guān)鍵人員的關(guān)注25南開(kāi)大學(xué)程新（一）處于特殊情境之中的人員從心理學(xué)角度分析，處于特殊情境之中的人員，為了取悅于他人，在情感的作用下，喪失理智或無(wú)法控制自己，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。26南開(kāi)大學(xué)程新生等（一）處于特殊情境之中的人員26南開(kāi)大學(xué)程新生等【貪心戀人雙雙獲罪】一加油站記賬員利用工作便利，擅自以虛構(gòu)加油數(shù)量不記賬的方式套取現(xiàn)金，交男友炒股并用于消費(fèi)。日前，這對(duì)戀人均因犯有挪用資金罪被天津市東麗區(qū)法院判處有期徒刑一年，緩期一年。25歲的殷某自2000年起在某加油站工作。2001年4月起，殷某開(kāi)始擔(dān)任記賬員，負(fù)者該加油站的庫(kù)存商品賬、加油結(jié)存記賬、貸存卡條、加油票等記賬工作。27南開(kāi)大學(xué)程新生等【貪心戀人雙雙獲罪】27南開(kāi)大學(xué)程新生等【為供男友網(wǎng)絡(luò)賭球貪污公款300多萬(wàn)】為供男友在網(wǎng)上賭球，四川省歌舞劇院原出納劉薇伙同男友貪污單位公款達(dá)300多萬(wàn)元。2007年3月9日，成都市中級(jí)人民法院對(duì)此案進(jìn)行公開(kāi)宣判，劉薇及其男友任杰均以貪污罪一審被判處無(wú)期徒刑，并被沒(méi)收其個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)。另一當(dāng)事人，四川省歌舞劇院原會(huì)計(jì)陳偉，也因與劉合謀貪污公款26萬(wàn)余元被判處有期徒刑6年。法院查明，劉薇案發(fā)前系四川省歌舞劇院的一名出納，其男友任杰沒(méi)有工作。任杰因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)賭球輸了錢(qián)，便和劉薇謀劃侵吞省歌舞劇院公款。2004至2006年期間，劉任二人私自以單位名義出具現(xiàn)金支票、偷蓋或偽造財(cái)務(wù)印章，并利用制作虛假的財(cái)務(wù)憑證等手段，套取公款達(dá)3134478.51元用于賭球和其它消費(fèi)。28南開(kāi)大學(xué)程新生等【為供男友網(wǎng)絡(luò)賭球貪污公款300多萬(wàn)】28南開(kāi)大學(xué)程新生（二）具有不良嗜好的人員或個(gè)人債務(wù)負(fù)擔(dān)重的人員具有不良嗜好的人，在個(gè)人行為偏好的驅(qū)使下，利用職務(wù)便利，貪污或挪用單位資金，給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。而個(gè)人債務(wù)負(fù)擔(dān)重的人員，為了減輕債務(wù)負(fù)擔(dān)或挽回投資損失，鋌而走險(xiǎn)。29南開(kāi)大學(xué)程新生等（二）具有不良嗜好的人員或個(gè)人債務(wù)負(fù)擔(dān)重的人員29南開(kāi)大學(xué)【挪用公款用于賭博】

某職業(yè)公司一位業(yè)務(wù)員從單位領(lǐng)出轉(zhuǎn)賬支票，而后提取現(xiàn)金，存入個(gè)人借記卡用于賭博，被認(rèn)定犯有挪用公款罪，被**市和平區(qū)人民法院一審判處有期徒刑18個(gè)月，緩刑18個(gè)月執(zhí)行。 2005年9月23日，關(guān)某以交納商品房公共部位維修基金的名義，從置業(yè)公司領(lǐng)出金額為2萬(wàn)余元的轉(zhuǎn)賬支票。而后，關(guān)某提取現(xiàn)金并存入個(gè)人借記卡，用于賭博。同年10月11日，關(guān)某又以同樣理由從單位領(lǐng)出一張金額為2.7萬(wàn)元的轉(zhuǎn)賬支票，取出了其中的1.7萬(wàn)元，用于歸還賭債。事發(fā)后，關(guān)某的家屬歸還了關(guān)某挪用的4.7萬(wàn)余元。 2006年5月，關(guān)某向檢察機(jī)關(guān)自首。鑒于關(guān)某積極退贓，有自首情節(jié)，依法從輕處罰。30南開(kāi)大學(xué)程新生等【挪用公款用于賭博】30南開(kāi)大學(xué)程新生等【3000萬(wàn)公款去炒股的副總會(huì)計(jì)師被起訴】在**市檢察機(jī)關(guān)追逃經(jīng)濟(jì)犯罪嫌疑人的戰(zhàn)役中，懾于法律威嚴(yán)而投案自首的中國(guó)船舶總公司**造船公司原副總會(huì)計(jì)師王成群涉嫌挪用巨額公款一案，已由**市人民檢察院第二分院依法提起公訴。被告人1998年初借款進(jìn)行個(gè)人B股股票炒作被套牢。為獲取大量資金解套，她鋌而走險(xiǎn)，利用掌管**造船公司資金的職務(wù)便利，先后兩次將公司項(xiàng)目款3000萬(wàn)元以企業(yè)存款名義，劃入**信托投資公司所屬的開(kāi)發(fā)區(qū)證券營(yíng)業(yè)部，并以其弟名義設(shè)立個(gè)人資金賬戶，在股票一級(jí)市場(chǎng)炒作，共獲非法所得100萬(wàn)元。31南開(kāi)大學(xué)程新生等【3000萬(wàn)公款去炒股的副總會(huì)計(jì)師被起訴】31南開(kāi)大學(xué)程新六、輪崗制度、離崗休假制度人員控制的重要措施之一是輪崗制度和離崗休假制度的建立和實(shí)施，特別是對(duì)關(guān)鍵崗位人員或控制風(fēng)險(xiǎn)較高的行業(yè)，如銀行業(yè)。對(duì)于重要崗位的人員要大膽使用、合理監(jiān)督，不能包辦業(yè)務(wù)全過(guò)程，不搞夫妻制。定期或不定期地實(shí)施輪崗、離崗休假安排，保證接替人員與前任在利益關(guān)系上的獨(dú)立性。32南開(kāi)大學(xué)程新生等六、輪崗制度、離崗休假制度32南開(kāi)大學(xué)程新生等3．3人員控制案例一、人員控制案例－證券營(yíng)業(yè)所業(yè)務(wù)人員犯罪案

**市一家證券營(yíng)業(yè)所的業(yè)務(wù)人員梁冰嫻利用職務(wù)之便挪用公款進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)，數(shù)額高達(dá)5230萬(wàn)元；她兩度鋃鐺入獄，年邁的父親為了她也死在獄中。33南開(kāi)大學(xué)程新生等3．3人員控制案例一、人員控制案例－證券營(yíng)業(yè)所業(yè)務(wù)人員犯罪案例1背景生活對(duì)梁冰嫻來(lái)說(shuō)，本來(lái)是一帆風(fēng)順的，29歲的她在工作中勤奮好學(xué)，刻苦鉆研業(yè)務(wù)，很快成為所在的新疆烏魯木齊市一家證券營(yíng)業(yè)所的業(yè)務(wù)骨干。西北五省的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)考核中，她榮獲第一名；全國(guó)證券知識(shí)競(jìng)賽，她也獲得第三名的好成績(jī)。

34南開(kāi)大學(xué)程新生等案例1背景生活對(duì)梁冰嫻來(lái)說(shuō)，本來(lái)是一帆風(fēng)順的，29歲的她在工案例1背景1995年9月初，梁冰嫻接到久未謀面的男友王成打來(lái)的電話，說(shuō)有事相商量。一見(jiàn)面，王成便急不可待的說(shuō)，做生意需要一筆數(shù)額很大的資金，他已經(jīng)湊了大部分，但還差一些，求他幫忙借50萬(wàn)元以解燃眉之急。梁冰嫻答應(yīng)了。35南開(kāi)大學(xué)程新生等案例1背景1995年9月初，梁冰嫻接到久未謀面的男友王成打來(lái)案例1經(jīng)過(guò)從這天起，她每天都想著如何弄50萬(wàn)元?？吹阶约航?jīng)手的國(guó)庫(kù)券，她有了主意。然而有一天王成來(lái)找她，說(shuō)生意做賠了，錢(qián)都打了水漂，她這下徹底蒙了。36南開(kāi)大學(xué)程新生等案例1經(jīng)過(guò)從這天起，她每天都想著如何弄50萬(wàn)元?？吹阶约航?jīng)手案例1經(jīng)過(guò)1995年10月20日，單位對(duì)公司證券交易所進(jìn)行財(cái)務(wù)整頓。核對(duì)賬目過(guò)程中發(fā)現(xiàn)國(guó)庫(kù)券賬目不符，梁冰嫻向單位領(lǐng)導(dǎo)坦白了一切。梁父拿出家里的積蓄8萬(wàn)元，加上跟親戚朋友的借錢(qián)6萬(wàn)元讓梁冰嫻還賬，可是還有三十多萬(wàn)的虧空。1996年5月5日還款的期限到了，領(lǐng)導(dǎo)找她談話，明確說(shuō)明若她不把錢(qián)還清，就將她移交司法機(jī)關(guān)。她回到辦公室痛哭起來(lái)，忽然有人拍了拍她的肩膀，是新疆國(guó)際信托有限公司營(yíng)業(yè)部的副主任施新海。自己?jiǎn)挝辉谑┬潞Ｌ庨_(kāi)戶，有業(yè)務(wù)往來(lái)。但施新海一般來(lái)都找領(lǐng)導(dǎo)，沒(méi)有注意她，看到她的痛苦的樣子，就問(wèn)了情況。當(dāng)下，答應(yīng)讓梁冰嫻到其單位工作，施新海給解決問(wèn)題

37南開(kāi)大學(xué)程新生等案例1經(jīng)過(guò)1995年10月20日，單位對(duì)公司證券交易所進(jìn)行財(cái)1996年6月的一天，施新海找到在綜合業(yè)務(wù)科任會(huì)計(jì)的梁冰嫻，興奮地告訴他：目前股市大牛市，如果有資金投入，保準(zhǔn)可以賺一筆，可以把那30萬(wàn)元還上。梁冰嫻問(wèn)需要多少款項(xiàng)，施新海說(shuō)需要5000萬(wàn)元足夠，并且只用五六天就還上并且說(shuō)明了操作過(guò)程。之后，梁冰嫻從施新海處買(mǎi)了三張空白支票，蓋上印鑒后交給施新海。施新海用其中的兩張分別填上了4000萬(wàn)和1184萬(wàn)元，立即申購(gòu)了百花村原始股7萬(wàn)余股，5天后全部賣(mài)出，獲利20余萬(wàn)元。而后他對(duì)梁冰嫻所在的單位謊稱微機(jī)壞了，將手寫(xiě)的一份假對(duì)賬單交給他們，從而將5184萬(wàn)元的進(jìn)出情況全部抹去，從對(duì)賬單上根本看不出這筆錢(qián)被動(dòng)過(guò)

38南開(kāi)大學(xué)程新生等1996年6月的一天，施新海找到在綜合業(yè)務(wù)科任會(huì)計(jì)的梁冰嫻，案例1結(jié)果1996年8月，梁冰嫻因涉嫌挪用公款犯罪被烏魯木齊市天山區(qū)檢察院傳訊。在檢察院偵查此案時(shí)，梁冰嫻采用了金蟬脫殼的伎倆，她對(duì)挪用48萬(wàn)元的事實(shí)供認(rèn)不諱，卻隱瞞了挪用5000萬(wàn)元的犯罪事實(shí)。天山區(qū)檢察院念其還款積極，天山區(qū)法院判處其兩年有期徒刑。兩年很快過(guò)去了，梁冰嫻出獄后在一家私營(yíng)企業(yè)找到一份收入頗豐的財(cái)務(wù)工作。然而好景不長(zhǎng)，她挪用公款5000萬(wàn)元還是東窗事發(fā)了1996年8月，梁冰嫻因涉嫌挪用公款犯罪被烏魯木齊市天山區(qū)檢察院傳訊39南開(kāi)大學(xué)程新生等案例1結(jié)果1996年8月，梁冰嫻因涉嫌挪用公款犯罪被烏魯木齊1999年10月烏魯木齊市沙依巴克區(qū)人民檢察院反貪局偵查施新海貪污挪用公款一案中，發(fā)現(xiàn)施新海欲隱藏一股票資金賬單，后查證發(fā)現(xiàn)，施新海在1996年6月用5000萬(wàn)購(gòu)買(mǎi)百花村原始股一事。這5000萬(wàn)從何而來(lái)？通過(guò)嚴(yán)密排查，發(fā)現(xiàn)梁冰嫻有重大犯罪嫌疑。梁冰嫻第二次被傳訊。而此時(shí)梁冰嫻的父親也因貪污被檢察機(jī)關(guān)立案?jìng)刹?。原?lái)，梁父把畢生心血給了女兒之后，在單位集資買(mǎi)房時(shí)因手頭缺錢(qián)，伙同另外兩人把科室的小金庫(kù)9萬(wàn)元分了，得贓款3萬(wàn)多元。后被判處有期徒刑3年，在獄中由于胃出血死亡。梁冰嫻在2000年4月，被法院以挪用公款罪判處有期徒刑6年。40南開(kāi)大學(xué)程新生等1999年10月烏魯木齊市沙依巴克區(qū)人民檢察院反貪局偵查施新二、人員控制案例—住友商社的金融丑聞

住友商社廣泛地參與國(guó)際間金屬、機(jī)械、石油、化工、食品及紡織等領(lǐng)域的貿(mào)易活動(dòng)，成為日本四大貿(mào)易商之一。1995年會(huì)計(jì)年度，住友在全球的總銷(xiāo)售額達(dá)16兆日元，合1468億美元之多。1996年6月，住友家族面臨著歷史性大災(zāi)難，肇事者是有色金屬交易部部長(zhǎng)－首席交易員濱中泰男。1970年，年僅22歲的濱中泰男加盟住友商社。從那以后，他在國(guó)際銅市上連續(xù)征戰(zhàn)了20多年。41南開(kāi)大學(xué)程新生等二、人員控制案例—住友商社的金融丑聞41南開(kāi)大學(xué)程新生等案例2經(jīng)過(guò)濱中泰男的錯(cuò)誤是利用公司的名義以私人賬戶進(jìn)行期銅交易，給住友商社造成了巨額損失。據(jù)倫敦金屬交易所總裁大衛(wèi)·金介紹，早在1991年末，他們就已注意到了濱中泰男的行為，并數(shù)次對(duì)他提出過(guò)警告。42南開(kāi)大學(xué)程新生等案例2經(jīng)過(guò)濱中泰男的錯(cuò)誤是利用公司的名義以私人賬戶進(jìn)行期銅交案例2結(jié)果銅價(jià)的反常波動(dòng)再度引起了英美兩國(guó)證券期貨監(jiān)管部門(mén)的共同關(guān)注，濱中泰男企圖操縱市場(chǎng)的行為也逐漸敗露。信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)－標(biāo)準(zhǔn)普爾（亞洲）公司將住友商社的短期信用評(píng)級(jí)由A-1+降到A-1，對(duì)住友商社及其兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)繼續(xù)進(jìn)行信用考察。穆迪信貸評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)也在“住友事件”后發(fā)表聲明，計(jì)劃將住友商社的債務(wù)信用等級(jí)降低。這是一起人員控制不當(dāng)造成企業(yè)巨額損失、企業(yè)信用等級(jí)下降的例子。43南開(kāi)大學(xué)程新生等案例2結(jié)果銅價(jià)的反常波動(dòng)再度引起了英美兩國(guó)證券期貨監(jiān)管部門(mén)的本章小結(jié)人員控制是指一系列針對(duì)人員的控制程序和方法，確保員工的專(zhuān)業(yè)能力、敬業(yè)精神、自覺(jué)地做好工作。人員控制的理論基礎(chǔ)來(lái)源于人性假設(shè)中的“經(jīng)濟(jì)人”假說(shuō)、“復(fù)雜人”假說(shuō)”等理論。人員控制包括挑選和任命員工、培訓(xùn)、職位設(shè)計(jì)等控制方法，人員控制是其他控制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。44南開(kāi)大學(xué)程新生等本章小結(jié)44南開(kāi)大學(xué)程新生等職位設(shè)計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容就是確定崗位責(zé)任，賦予各個(gè)崗位以相應(yīng)的任務(wù)、權(quán)限和責(zé)任。對(duì)崗位責(zé)任的設(shè)置應(yīng)貫徹相互牽制的原則，使不同崗位之間形成一種相互監(jiān)督、相互控制的關(guān)系，這是內(nèi)部控制的一般原則。人員控制強(qiáng)調(diào)關(guān)鍵崗位人員的勝任能力，如財(cái)務(wù)總監(jiān)/CFO、關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的人員、內(nèi)部審計(jì)人員的人員素質(zhì)要求。人員控制要求對(duì)特殊狀態(tài)下人員或不良嗜好的人員的給予特別關(guān)注。45南開(kāi)大學(xué)程新生等職位設(shè)計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容就是確定崗位責(zé)任參考答案練習(xí)題1C2A3BCD4ABCD5ABC46南開(kāi)大學(xué)程新生等參考答案46南開(kāi)大學(xué)程新生等從本案例可以看出，**公司的內(nèi)部控制存在的問(wèn)題：一是成本科副科長(zhǎng)，多次輕易從賬上支取巨款，不需要合同證明或申請(qǐng)審批，只是在事后用發(fā)票抵沖，這反映了公司沒(méi)有在職務(wù)的權(quán)限上設(shè)置反貪障礙。二是在業(yè)務(wù)方面來(lái)講，沒(méi)有合同、沒(méi)有任何手續(xù)就可以直接從銀行賬上支取巨款，說(shuō)明**公司對(duì)職位的授權(quán)過(guò)大。三是開(kāi)設(shè)賬戶的問(wèn)題，公司對(duì)銀行賬戶管理不嚴(yán)謹(jǐn)，沒(méi)有相關(guān)的管理措施或監(jiān)督機(jī)制，單位在銀行的賬戶數(shù)量要嚴(yán)格控制，該科長(zhǎng)輕而易舉地開(kāi)了賬戶，說(shuō)明控制方面有缺陷。公司對(duì)單位的財(cái)務(wù)公章使用管理不嚴(yán)格，應(yīng)設(shè)專(zhuān)人保管。如果從這些方面加強(qiáng)了內(nèi)部控制，就可能防止貪污原書(shū)案例討論題的分析思路47南開(kāi)大學(xué)程新生等從本案例可以看出，**公司的內(nèi)部控制存在的問(wèn)題：一是成本科副主要參考文獻(xiàn)

程新生，等.公司治理對(duì)財(cái)務(wù)控制的影響.會(huì)計(jì)研究，2007（3）林惠珠.亞洲最佳CFO韓穎.管理與財(cái)富.2002（10），65～67

MerchantK..TheDesignoftheCorporateBudgetingSystem:InfluencesonManagerialBehaviorandPerformance.TheAccountingReview,Oct.,1981,Vol.56Issue4,813～817MerchantK.ManagementControlSystems.PrenticeHall,200348南開(kāi)大學(xué)程新生等主要參考文獻(xiàn)程新生，等.公司治理對(duì)財(cái)務(wù)控制的影響.會(huì)計(jì)研究?jī)?nèi)部控制要素篇

內(nèi)部控制要素是指構(gòu)成內(nèi)部控制的要件，在公司治理層次和管理層次中都包括人員控制、資金控制、信息控制，三大要素在這兩個(gè)層面的內(nèi)部控制表現(xiàn)出不同的特點(diǎn)，在公司治理層重點(diǎn)對(duì)高管人員的任免、重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)審批、關(guān)鍵信息的傳遞等進(jìn)行制度安排；在管理層次，針對(duì)關(guān)鍵崗位員工、日常財(cái)務(wù)活動(dòng)、流程信息等進(jìn)行重點(diǎn)控制。本篇從人員、資金、信息三個(gè)要素分別闡述企業(yè)內(nèi)部控制，其中人員控制包括了行為控制。

49南開(kāi)大學(xué)程新生等內(nèi)部控制要素篇內(nèi)部控制要素是指構(gòu)成內(nèi)部控制的要件，在公司治第三章人員控制3.1人員控制理論與程序3.2關(guān)鍵崗位的人員控制3.3人員控制案例50南開(kāi)大學(xué)程新生等第三章人員控制3.1人員控制理論與程序2南開(kāi)大學(xué)程3．1人員控制理論與程序

在企業(yè)組織中，對(duì)人的控制是整個(gè)控制系統(tǒng)的關(guān)鍵。從董事會(huì)成員的任免、經(jīng)理人聘用與考核、員工的招聘和培訓(xùn)等，均與內(nèi)部控制密切相關(guān)。例如通過(guò)財(cái)會(huì)人員統(tǒng)一管理，實(shí)行財(cái)會(huì)人員委派制或者向分支機(jī)構(gòu)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，這是對(duì)分支機(jī)構(gòu)實(shí)施會(huì)計(jì)控制較為普遍的控制形式。51南開(kāi)大學(xué)程新生等3．1人員控制理論與程序在企業(yè)組織中，對(duì)人的控制是整個(gè)控人員控制理論與程序不管是管理工作還是作業(yè)活動(dòng)都需要靠人來(lái)完成，人是管理工作的核心，一些管理學(xué)家和企業(yè)家認(rèn)為“辦企業(yè)就是辦人”，包括引進(jìn)、培養(yǎng)高素質(zhì)的員工，如何讓員工為企業(yè)盡職服務(wù)。人員控制包括挑選和任命員工、培訓(xùn)、職位設(shè)計(jì)等控制方法，人員控制方法是其他控制方式有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。52南開(kāi)大學(xué)程新生等人員控制理論與程序不管是管理工作還是作業(yè)活動(dòng)都需要靠人來(lái)完成一、什么是人員控制人員控制是指一系列控制方法，這些控制方法能夠使員工專(zhuān)業(yè)、敬業(yè)并且自覺(jué)地做好工作。人員控制有四個(gè)基本功能：使員工清楚企業(yè)目標(biāo)和行為標(biāo)準(zhǔn)，知道企業(yè)期望員工做什么；確保員工擁有完成其工作崗位需要的所有能力（如經(jīng)驗(yàn)和才智）和資源（如信息和時(shí)間）；避免了員工發(fā)生錯(cuò)誤、舞弊、貪污、偷懶行為的可能性；改善員工進(jìn)行自我控制、自我監(jiān)督。53南開(kāi)大學(xué)程新生等一、什么是人員控制人員控制是指一系列控制方法，這些控制方法能（一）直接成本小

之所以將人員控制放在首要地位，是因?yàn)榕c結(jié)果控制、過(guò)程控制等其他控制方法相比，人員控制具有相對(duì)較小的副作用和相對(duì)較低的直接成本、易于操作。各種控制方法都會(huì)有其副作用或不足之處，以結(jié)果控制中的預(yù)算控制為例，副作用包括以下兩個(gè)方面：

一是造成內(nèi)部博弈行為，處理不當(dāng)很可能造成互相推委、預(yù)算松弛和操縱數(shù)據(jù)，為了確定目標(biāo)大小而進(jìn)行討價(jià)還價(jià)。

二是導(dǎo)致員工做出企業(yè)不希望發(fā)生的行為。

人員控制的特點(diǎn)是54南開(kāi)大學(xué)程新生等（一）直接成本小

之所以將人員控制放在首要地位，是因?yàn)榕c結(jié)果（二）小型、創(chuàng)業(yè)型企業(yè)的人員控制在企業(yè)生命周期的四個(gè)階段中（初創(chuàng)期、成長(zhǎng)期、成熟期和衰退期），初創(chuàng)期企業(yè)可能沒(méi)有足夠的人力、財(cái)力去建立正規(guī)的內(nèi)部控制。由于企業(yè)規(guī)模較小，進(jìn)行人員控制反而是最有效的?！拔覀儾恍枰笃髽I(yè)的大多數(shù)控制方法，我的公司只有四個(gè)專(zhuān)業(yè)人士以及22個(gè)負(fù)責(zé)裝配、搬運(yùn)、填寫(xiě)定單的工人。我們盡最大的努力工作。

55南開(kāi)大學(xué)程新生等（二）小型、創(chuàng)業(yè)型企業(yè)的人員控制7南開(kāi)大學(xué)程新生等（三）人員控制是其他控制的基礎(chǔ)

人員素質(zhì)和勝任能力決定了其他控制方式的有效程度，如果企業(yè)員工素質(zhì)低下，行為控制、結(jié)果控制手段可能不會(huì)產(chǎn)生預(yù)期的效果。一方面，任何規(guī)章制度都不可能是絕對(duì)完美、面面俱到的，如果企業(yè)員工素質(zhì)低下，員工可能挖空心思考慮如何“鉆空子”；另一方面，即使規(guī)章制度是健全的，素質(zhì)低下的企業(yè)員工完全可以互相串通、合謀進(jìn)行舞弊，使得這些控制方式效果大為降低。56南開(kāi)大學(xué)程新生等（三）人員控制是其他控制的基礎(chǔ)

人員素質(zhì)和勝任能力決定二、人員控制的理論基礎(chǔ)－人性假設(shè)

（一）“經(jīng)濟(jì)人”假說(shuō)：管理者的作用就是對(duì)人施以監(jiān)督、控制。采用X理論進(jìn)行管理的企業(yè)，可能會(huì)產(chǎn)生抵觸經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的消極態(tài)度，導(dǎo)致偽造預(yù)算結(jié)果、不傳遞真實(shí)信息或不良的信息交流

（二）“社會(huì)人”假說(shuō)：生產(chǎn)效率的高低，主要取決于職工的士氣，而士氣則取決于家庭、社會(huì)生活及企業(yè)中人與人之間的關(guān)系是否協(xié)調(diào)一致。在正式組織中存在著非正式群體，這種非正式的群體有其特殊的行為規(guī)范，對(duì)成員有很大的影響。

57南開(kāi)大學(xué)程新生等二、人員控制的理論基礎(chǔ)－人性假設(shè)

（一）“經(jīng)濟(jì)人”假說(shuō)：管理（三）“自我實(shí)現(xiàn)人”假說(shuō)：組織行為研究表明，以Y理論為基礎(chǔ)的企業(yè)和領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格可帶來(lái)較大的效益。企業(yè)中各層次的員工都有決定于自身目標(biāo)的需求：追求自我價(jià)值實(shí)現(xiàn)；追求同事的承認(rèn)；勞動(dòng)補(bǔ)償。認(rèn)識(shí)到個(gè)人需求的特點(diǎn)，對(duì)控制是很重要的。Y理論假設(shè)人并不是懶惰的，如果管理者能提供合適的環(huán)境發(fā)揮其潛力，員工會(huì)自我調(diào)節(jié)、自我控制

（四）“復(fù)雜人”假說(shuō)：“復(fù)雜人”假說(shuō)認(rèn)為，人既不是單純的“經(jīng)濟(jì)人”，也不是完全的“社會(huì)人”，更不是純粹的“自我實(shí)現(xiàn)人”，而是

“復(fù)雜人”，出因人、因時(shí)、因事而異的管理，是具有辯證思想的管理原則。

58南開(kāi)大學(xué)程新生等（三）“自我實(shí)現(xiàn)人”假說(shuō)：組織行為研究表明，以Y理論為基礎(chǔ)的（一）挑選和任命員工

（二）培訓(xùn)

（三）職位設(shè)計(jì)和提供必要的資源

一家民營(yíng)房地產(chǎn)公司，建立了近200個(gè)制度，進(jìn)行各方面約束。每個(gè)月制定財(cái)務(wù)計(jì)劃，總經(jīng)理簽批后，授權(quán)2名副總經(jīng)理及總經(jīng)理助理在職權(quán)范圍審批，審計(jì)監(jiān)察處每月審核每一筆支出?？偨?jīng)理并不是一支筆控制，他認(rèn)為，內(nèi)部控制只要管好幾個(gè)人、能夠相互牽制就行了。

三、人員控制程序59南開(kāi)大學(xué)程新生等（一）挑選和任命員工

（二）培訓(xùn)

（三）職位設(shè)計(jì)和提供必要的3．2關(guān)鍵崗位的人員控制

一、關(guān)鍵崗位人員的勝任能力勝任能力概念引入工作動(dòng)機(jī)、態(tài)度和價(jià)值觀等潛在的、深層次的因素，與專(zhuān)業(yè)知識(shí)、行為技能等因素一同對(duì)組織中的優(yōu)秀績(jī)效與一般績(jī)效進(jìn)行區(qū)分60南開(kāi)大學(xué)程新生等3．2關(guān)鍵崗位的人員控制一、關(guān)鍵崗位人員的勝任能力12南勝任能力的特點(diǎn)勝任能力因?yàn)槁毼坏牟煌哂胁煌潭壬系牟顒e。勝任能力是分層次分等級(jí)的，同樣的一項(xiàng)勝任能力，因任職者本身職位的高低對(duì)其的要求程度也不同。勝任能力是由學(xué)習(xí)等方式逐漸發(fā)展起來(lái)的，即勝任能力具有可培養(yǎng)的性質(zhì)。勝任能力并不一定是與生俱來(lái)的，它可以經(jīng)過(guò)個(gè)體后天的學(xué)習(xí)和實(shí)踐被培育和強(qiáng)化。61南開(kāi)大學(xué)程新生等勝任能力的特點(diǎn)勝任能力因?yàn)槁毼坏牟煌哂胁煌潭壬系牟顒e。1．財(cái)務(wù)副總經(jīng)理2．總會(huì)計(jì)師3．財(cái)務(wù)總監(jiān)：從委派主體分類(lèi)，財(cái)務(wù)總監(jiān)有三種形式：一是企業(yè)外部所有者（股東）向企業(yè)派出的、負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，即外部委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)，例如，《深圳市屬國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)制度》規(guī)定，由政府向國(guó)有企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)；二是企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)董事會(huì)委派，與所在單位的經(jīng)營(yíng)者聯(lián)簽，達(dá)到會(huì)計(jì)控制目的；三是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)者委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)，對(duì)經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)

二、財(cái)務(wù)副總經(jīng)理/總會(huì)計(jì)師/財(cái)務(wù)總監(jiān)/財(cái)務(wù)執(zhí)行官（CFO）－三者有區(qū)別嗎？62南開(kāi)大學(xué)程新生等1．財(cái)務(wù)副總經(jīng)理二、財(cái)務(wù)副總經(jīng)理/總會(huì)計(jì)師/財(cái)務(wù)總監(jiān)/14南有些企業(yè)只有財(cái)務(wù)總監(jiān)，沒(méi)有財(cái)務(wù)副總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師，這些企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)實(shí)則為財(cái)務(wù)副總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師，履行財(cái)務(wù)副總經(jīng)理的職責(zé)，只不過(guò)是在名稱上有所不同。一般意義上的財(cái)務(wù)總監(jiān)被理解為所有者層次財(cái)務(wù)組織的代表，對(duì)經(jīng)營(yíng)者層次財(cái)務(wù)組織實(shí)施監(jiān)控，但不干涉經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)。財(cái)務(wù)副總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師是服務(wù)于企業(yè)管理的高級(jí)管理者，直接對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)，屬于經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)組織范疇；財(cái)務(wù)總監(jiān)直接對(duì)委派方負(fù)責(zé)，屬于所有者財(cái)務(wù)組織范疇

63南開(kāi)大學(xué)程新生等有些企業(yè)只有財(cái)務(wù)總監(jiān)，沒(méi)有財(cái)務(wù)副總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師，這些企業(yè)的核心勝任能力內(nèi)容決策能力進(jìn)行財(cái)務(wù)決策及參與其他戰(zhàn)略決策的能力戰(zhàn)略規(guī)劃能力規(guī)劃財(cái)務(wù)目標(biāo)、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略及財(cái)務(wù)功能遠(yuǎn)景的能力分析能力建立和運(yùn)用模型，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，提供決策支持的能力領(lǐng)導(dǎo)能力領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)實(shí)施財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)功能遠(yuǎn)景，建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)流程的能力協(xié)作能力維護(hù)相關(guān)關(guān)系的能力，以及與其他高層管理人員、業(yè)務(wù)部門(mén)形成業(yè)務(wù)伙伴關(guān)系的能力控制能力以內(nèi)部控制制度控制交易流程的能力，以及運(yùn)用預(yù)算管理、成本管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等手段，控制既定業(yè)績(jī)目標(biāo)的能力資源管理能力管理財(cái)務(wù)信息資源的能力，保全公司資產(chǎn)、并使之高效運(yùn)轉(zhuǎn)的能力財(cái)務(wù)總監(jiān)/財(cái)務(wù)執(zhí)行官核心勝任能力64南開(kāi)大學(xué)程新生等核心勝任能力內(nèi)容決策能力進(jìn)行財(cái)務(wù)決策三、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的人員企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的人員包括重要環(huán)節(jié)的管理人員和業(yè)務(wù)操作人員，這些重要環(huán)節(jié)的人員安排是管理控制的重點(diǎn)，需要考察其專(zhuān)業(yè)能力、職業(yè)道德、工作之外的行為表現(xiàn)等，進(jìn)行崗位輪換、職位更換等。65南開(kāi)大學(xué)程新生等三、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的人員17南開(kāi)大學(xué)程新生等【信貸員四次偽造貸款】某銀行信貸員想購(gòu)買(mǎi)一座湖邊別墅，他需要30萬(wàn)元作為支付樓價(jià)25％的首期付款，利用自己工作之便“借”這筆錢(qián)。他編造了一家不存在的公司作為借款人，偽造了所有必需的證明文件，如財(cái)務(wù)報(bào)表、董事會(huì)決議等和印刷了一批以該公司為開(kāi)頭信箋作書(shū)信往來(lái)。他用該等文件申請(qǐng)并自行批準(zhǔn)50萬(wàn)元貸款作“營(yíng)運(yùn)資金”。條件是按季付息，5年到期。之后，將收到的50萬(wàn)元支票存入自己在其他銀行的賬戶上。用其中的30萬(wàn)元作為購(gòu)買(mǎi)別墅的首期費(fèi)用，余下的20萬(wàn)元用來(lái)裝修別墅。

66南開(kāi)大學(xué)程新生等【信貸員四次偽造貸款】18南開(kāi)大學(xué)程新生等在每季要付息時(shí)，他借記銀行利息支出科目，貸記自己的放款賬戶，為擾亂這些賬目的往來(lái)情況，他通過(guò)臨時(shí)存欠和暫收付等賬戶作為過(guò)渡。由于其欺詐行為近一年時(shí)間未被發(fā)現(xiàn)，該信貸員感到這是改善生活的捷徑。于是他又偽造了另外一個(gè)不存在的公司。作案手法和上次一樣，只不過(guò)今次批準(zhǔn)的貸款金額為60萬(wàn)元。他用這些錢(qián)購(gòu)買(mǎi)了一艘游船而且償還了別墅按揭抵押的部分余款。67南開(kāi)大學(xué)程新生等在每季要付息時(shí)，他借記銀行利息支出科目，貸記自己的放款賬戶，購(gòu)買(mǎi)游船幾個(gè)月后，他與妻子離婚，作為離婚協(xié)議的一部分，其妻子可以得到那別墅和游船，而且還要他負(fù)責(zé)償還別墅按揭的余額。為了減輕上述財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，他又設(shè)立了第三間不存在的公司申請(qǐng)貸款。這次借款人變成為一個(gè)富有的投資者，擁有許多不動(dòng)產(chǎn)，包括出租物業(yè)、醫(yī)用建筑和兩個(gè)娛樂(lè)購(gòu)物中心。條件與以往一樣，而貸款金額為80萬(wàn)元。他用這邊貸款償還了別墅按揭的貸款外，還支付了離婚的法律費(fèi)用和離婚協(xié)議中答應(yīng)支付給前妻的其他費(fèi)用。

68南開(kāi)大學(xué)程新生等購(gòu)買(mǎi)游船幾個(gè)月后，他與妻子離婚，作為離婚協(xié)議的一部分，其妻子離婚之后，因他享受奢侈的生活，導(dǎo)致債臺(tái)高筑，如分期償還的貸款、貸款、信用卡透支及以其公寓作第二抵押的抵押貸款等，以致他無(wú)法償還債務(wù)。為此，他再一次利用偽造假公司去申請(qǐng)貸款100萬(wàn)元，手法和償付利息方式與以往一樣。

69南開(kāi)大學(xué)程新生等離婚之后，因他享受奢侈的生活，導(dǎo)致債臺(tái)高筑，如分期償還的貸款他的欺詐隱瞞了四年，直到有一次銀行聘用的 注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽樣檢查貸款檔案時(shí)，他第一次作 案的貸款被抽選作為檢查樣本改進(jìn)該銀行控制系統(tǒng)的措施是，進(jìn)行必要的場(chǎng)外觀察，判斷關(guān)鍵崗位員工在工作之余的表現(xiàn)，掌握其本人、配偶、子女等是否有異常消費(fèi)行為改進(jìn)該銀行控制系統(tǒng)的措施是，進(jìn)行必要的場(chǎng)外觀察，判斷關(guān)鍵崗位員工在工作之余的表現(xiàn)，掌握其本人、配偶、子女等是否有異常消費(fèi)行為。70南開(kāi)大學(xué)程新生等他的欺詐隱瞞了四年，直到有一次銀行聘用的22南開(kāi)大學(xué)程新生四、內(nèi)部審計(jì)人員由于內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制與治理程序，提供的服務(wù)與傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)象完全不同，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力的要求有所變化。71南開(kāi)大學(xué)程新生等四、內(nèi)部審計(jì)人員23南開(kāi)大學(xué)程新生等IIA內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力框架相關(guān)內(nèi)容

知識(shí)技能能力能夠熟練地根據(jù)確定的路線工作分析設(shè)計(jì)技能識(shí)別問(wèn)題、確定任務(wù)并構(gòu)建典范的解決方案鑒別技能在復(fù)雜環(huán)境中能做出準(zhǔn)確的、有創(chuàng)意的判斷行為技能個(gè)人技能能應(yīng)付挑戰(zhàn)、壓力、沖突、時(shí)間緊迫以及各種變化人際技能通過(guò)人際互動(dòng)能夠取得收獲組織能力運(yùn)用組織網(wǎng)絡(luò)能夠取得收獲72南開(kāi)大學(xué)程新生等IIA內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力框架相關(guān)內(nèi)容知識(shí)技能能力能夠熟五、對(duì)特殊狀態(tài)下或不良嗜好的關(guān)鍵人員的關(guān)注企業(yè)要特別關(guān)注處在特殊狀態(tài)下的一些關(guān)鍵人員，這些人員由于存在巨大壓力，有可能進(jìn)行舞弊。這些特殊狀態(tài)包括：家庭負(fù)擔(dān)過(guò)重，員工收入無(wú)法彌補(bǔ)；員工有特殊嗜好，例如賭博、揮霍成性、與人攀比、為異性支付消費(fèi)款等；員工負(fù)有較多個(gè)人債務(wù)，無(wú)法償還；個(gè)人經(jīng)營(yíng)資金短缺或投資失敗；處于特殊情境中的人，如戀愛(ài)、親人亡故等。73南開(kāi)大學(xué)程新生等五、對(duì)特殊狀態(tài)下或不良嗜好的關(guān)鍵人員的關(guān)注25南開(kāi)大學(xué)程新（一）處于特殊情境之中的人員從心理學(xué)角度分析，處于特殊情境之中的人員，為了取悅于他人，在情感的作用下，喪失理智或無(wú)法控制自己，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。74南開(kāi)大學(xué)程新生等（一）處于特殊情境之中的人員26南開(kāi)大學(xué)程新生等【貪心戀人雙雙獲罪】一加油站記賬員利用工作便利，擅自以虛構(gòu)加油數(shù)量不記賬的方式套取現(xiàn)金，交男友炒股并用于消費(fèi)。日前，這對(duì)戀人均因犯有挪用資金罪被天津市東麗區(qū)法院判處有期徒刑一年，緩期一年。25歲的殷某自2000年起在某加油站工作。2001年4月起，殷某開(kāi)始擔(dān)任記賬員，負(fù)者該加油站的庫(kù)存商品賬、加油結(jié)存記賬、貸存卡條、加油票等記賬工作。75南開(kāi)大學(xué)程新生等【貪心戀人雙雙獲罪】27南開(kāi)大學(xué)程新生等【為供男友網(wǎng)絡(luò)賭球貪污公款300多萬(wàn)】為供男友在網(wǎng)上賭球，四川省歌舞劇院原出納劉薇伙同男友貪污單位公款達(dá)300多萬(wàn)元。2007年3月9日，成都市中級(jí)人民法院對(duì)此案進(jìn)行公開(kāi)宣判，劉薇及其男友任杰均以貪污罪一審被判處無(wú)期徒刑，并被沒(méi)收其個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)。另一當(dāng)事人，四川省歌舞劇院原會(huì)計(jì)陳偉，也因與劉合謀貪污公款26萬(wàn)余元被判處有期徒刑6年。法院查明，劉薇案發(fā)前系四川省歌舞劇院的一名出納，其男友任杰沒(méi)有工作。任杰因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)賭球輸了錢(qián)，便和劉薇謀劃侵吞省歌舞劇院公款。2004至2006年期間，劉任二人私自以單位名義出具現(xiàn)金支票、偷蓋或偽造財(cái)務(wù)印章，并利用制作虛假的財(cái)務(wù)憑證等手段，套取公款達(dá)3134478.51元用于賭球和其它消費(fèi)。76南開(kāi)大學(xué)程新生等【為供男友網(wǎng)絡(luò)賭球貪污公款300多萬(wàn)】28南開(kāi)大學(xué)程新生（二）具有不良嗜好的人員或個(gè)人債務(wù)負(fù)擔(dān)重的人員具有不良嗜好的人，在個(gè)人行為偏好的驅(qū)使下，利用職務(wù)便利，貪污或挪用單位資金，給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。而個(gè)人債務(wù)負(fù)擔(dān)重的人員，為了減輕債務(wù)負(fù)擔(dān)或挽回投資損失，鋌而走險(xiǎn)。77南開(kāi)大學(xué)程新生等（二）具有不良嗜好的人員或個(gè)人債務(wù)負(fù)擔(dān)重的人員29南開(kāi)大學(xué)【挪用公款用于賭博】

某職業(yè)公司一位業(yè)務(wù)員從單位領(lǐng)出轉(zhuǎn)賬支票，而后提取現(xiàn)金，存入個(gè)人借記卡用于賭博，被認(rèn)定犯有挪用公款罪，被**市和平區(qū)人民法院一審判處有期徒刑18個(gè)月，緩刑18個(gè)月執(zhí)行。 2005年9月23日，關(guān)某以交納商品房公共部位維修基金的名義，從置業(yè)公司領(lǐng)出金額為2萬(wàn)余元的轉(zhuǎn)賬支票。而后，關(guān)某提取現(xiàn)金并存入個(gè)人借記卡，用于賭博。同年10月11日，關(guān)某又以同樣理由從單位領(lǐng)出一張金額為2.7萬(wàn)元的轉(zhuǎn)賬支票，取出了其中的1.7萬(wàn)元，用于歸還賭債。事發(fā)后，關(guān)某的家屬歸還了關(guān)某挪用的4.7萬(wàn)余元。 2006年5月，關(guān)某向檢察機(jī)關(guān)自首。鑒于關(guān)某積極退贓，有自首情節(jié)，依法從輕處罰。78南開(kāi)大學(xué)程新生等【挪用公款用于賭博】30南開(kāi)大學(xué)程新生等【3000萬(wàn)公款去炒股的副總會(huì)計(jì)師被起訴】在**市檢察機(jī)關(guān)追逃經(jīng)濟(jì)犯罪嫌疑人的戰(zhàn)役中，懾于法律威嚴(yán)而投案自首的中國(guó)船舶總公司**造船公司原副總會(huì)計(jì)師王成群涉嫌挪用巨額公款一案，已由**市人民檢察院第二分院依法提起公訴。被告人1998年初借款進(jìn)行個(gè)人B股股票炒作被套牢。為獲取大量資金解套，她鋌而走險(xiǎn)，利用掌管**造船公司資金的職務(wù)便利，先后兩次將公司項(xiàng)目款3000萬(wàn)元以企業(yè)存款名義，劃入**信托投資公司所屬的開(kāi)發(fā)區(qū)證券營(yíng)業(yè)部，并以其弟名義設(shè)立個(gè)人資金賬戶，在股票一級(jí)市場(chǎng)炒作，共獲非法所得100萬(wàn)元。79南開(kāi)大學(xué)程新生等【3000萬(wàn)公款去炒股的副總會(huì)計(jì)師被起訴】31南開(kāi)大學(xué)程新六、輪崗制度、離崗休假制度人員控制的重要措施之一是輪崗制度和離崗休假制度的建立和實(shí)施，特別是對(duì)關(guān)鍵崗位人員或控制風(fēng)險(xiǎn)較高的行業(yè)，如銀行業(yè)。對(duì)于重要崗位的人員要大膽使用、合理監(jiān)督，不能包辦業(yè)務(wù)全過(guò)程，不搞夫妻制。定期或不定期地實(shí)施輪崗、離崗休假安排，保證接替人員與前任在利益關(guān)系上的獨(dú)立性。80南開(kāi)大學(xué)程新生等六、輪崗制度、離崗休假制度32南開(kāi)大學(xué)程新生等3．3人員控制案例一、人員控制案例－證券營(yíng)業(yè)所業(yè)務(wù)人員犯罪案

**市一家證券營(yíng)業(yè)所的業(yè)務(wù)人員梁冰嫻利用職務(wù)之便挪用公款進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)，數(shù)額高達(dá)5230萬(wàn)元；她兩度鋃鐺入獄，年邁的父親為了她也死在獄中。81南開(kāi)大學(xué)程新生等3．3人員控制案例一、人員控制案例－證券營(yíng)業(yè)所業(yè)務(wù)人員犯罪案例1背景生活對(duì)梁冰嫻來(lái)說(shuō)，本來(lái)是一帆風(fēng)順的，29歲的她在工作中勤奮好學(xué)，刻苦鉆研業(yè)務(wù)，很快成為所在的新疆烏魯木齊市一家證券營(yíng)業(yè)所的業(yè)務(wù)骨干。西北五省的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)考核中，她榮獲第一名；全國(guó)證券知識(shí)競(jìng)賽，她也獲得第三名的好成績(jī)。

82南開(kāi)大學(xué)程新生等案例1背景生活對(duì)梁冰嫻來(lái)說(shuō)，本來(lái)是一帆風(fēng)順的，29歲的她在工案例1背景1995年9月初，梁冰嫻接到久未謀面的男友王成打來(lái)的電話，說(shuō)有事相商量。一見(jiàn)面，王成便急不可待的說(shuō)，做生意需要一筆數(shù)額很大的資金，他已經(jīng)湊了大部分，但還差一些，求他幫忙借50萬(wàn)元以解燃眉之急。梁冰嫻答應(yīng)了。83南開(kāi)大學(xué)程新生等案例1背景1995年9月初，梁冰嫻接到久未謀面的男友王成打來(lái)案例1經(jīng)過(guò)從這天起，她每天都想著如何弄50萬(wàn)元?？吹阶约航?jīng)手的國(guó)庫(kù)券，她有了主意。然而有一天王成來(lái)找她，說(shuō)生意做賠了，錢(qián)都打了水漂，她這下徹底蒙了。84南開(kāi)大學(xué)程新生等案例1經(jīng)過(guò)從這天起，她每天都想著如何弄50萬(wàn)元。看到自己經(jīng)手案例1經(jīng)過(guò)1995年10月20日，單位對(duì)公司證券交易所進(jìn)行財(cái)務(wù)整頓。核對(duì)賬目過(guò)程中發(fā)現(xiàn)國(guó)庫(kù)券賬目不符，梁冰嫻向單位領(lǐng)導(dǎo)坦白了一切。梁父拿出家里的積蓄8萬(wàn)元，加上跟親戚朋友的借錢(qián)6萬(wàn)元讓梁冰嫻還賬，可是還有三十多萬(wàn)的虧空。1996年5月5日還款的期限到了，領(lǐng)導(dǎo)找她談話，明確說(shuō)明若她不把錢(qián)還清，就將她移交司法機(jī)關(guān)。她回到辦公室痛哭起來(lái)，忽然有人拍了拍她的肩膀，是新疆國(guó)際信托有限公司營(yíng)業(yè)部的副主任施新海。自己?jiǎn)挝辉谑┬潞Ｌ庨_(kāi)戶，有業(yè)務(wù)往來(lái)。但施新海一般來(lái)都找領(lǐng)導(dǎo)，沒(méi)有注意她，看到她的痛苦的樣子，就問(wèn)了情況。當(dāng)下，答應(yīng)讓梁冰嫻到其單位工作，施新海給解決問(wèn)題

85南開(kāi)大學(xué)程新生等案例1經(jīng)過(guò)1995年10月20日，單位對(duì)公司證券交易所進(jìn)行財(cái)1996年6月的一天，施新海找到在綜合業(yè)務(wù)科任會(huì)計(jì)的梁冰嫻，興奮地告訴他：目前股市大牛市，如果有資金投入，保準(zhǔn)可以賺一筆，可以把那30萬(wàn)元還上。梁冰嫻問(wèn)需要多少款項(xiàng)，施新海說(shuō)需要5000萬(wàn)元足夠，并且只用五六天就還上并且說(shuō)明了操作過(guò)程。之后，梁冰嫻從施新海處買(mǎi)了三張空白支票，蓋上印鑒后交給施新海。施新海用其中的兩張分別填上了4000萬(wàn)和1184萬(wàn)元，立即申購(gòu)了百花村原始股7萬(wàn)余股，5天后全部賣(mài)出，獲利20余萬(wàn)元。而后他對(duì)梁冰嫻所在的單位謊稱微機(jī)壞了，將手寫(xiě)的一份假對(duì)賬單交給他們，從而將5184萬(wàn)元的進(jìn)出情況全部抹去，從對(duì)賬單上根本看不出這筆錢(qián)被動(dòng)過(guò)

86南開(kāi)大學(xué)程新生等1996年6月的一天，施新海找到在綜合業(yè)務(wù)科任會(huì)計(jì)的梁冰嫻，案例1結(jié)果1996年8月，梁冰嫻因涉嫌挪用公款犯罪被烏魯木齊市天山區(qū)檢察院傳訊。在檢察院偵查此案時(shí)，梁冰嫻采用了金蟬脫殼的伎倆，她對(duì)挪用48萬(wàn)元的事實(shí)供認(rèn)不諱，卻隱瞞了挪用5000萬(wàn)元的犯罪事實(shí)。天山區(qū)檢察院念其還款積極，天山區(qū)法院判處其兩年有期徒刑。兩年很快過(guò)去了，梁冰嫻出獄后在一家私營(yíng)企業(yè)找到一份收入頗豐的財(cái)務(wù)工作。然而好景不長(zhǎng)，她挪用公款5000萬(wàn)元還是東窗事發(fā)了1996年8月，梁冰嫻因涉嫌挪用公款犯罪被烏魯木齊市天山區(qū)檢察院傳訊87南開(kāi)大學(xué)程新生