如何解讀財務報表及管理知識分析課件

1如何解讀財務報表山西財經大學會計學院簡燕玲1如何解讀財務報表山西財經大學會計學院一、會計及財務報告2一、會計及財務報告2一、理解會計會計是以貨幣為主要計量單位，運用一系列專門方法為主要手段，以提高經濟效益為主要目標，全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地對會計主體的經濟活動中資金運動進行核算和監(jiān)督的信息系統(tǒng)。是經濟管理的重要組成部分。會計的含義的表達突出強調了會計的特點、職能、目標、性質四個方面的內容。一、理解會計會計是以貨幣為主要計量單位，運用會計對象：單位的經濟活動——資金運動會計基本職能：核算、監(jiān)督會計目標：提供會計信息，提高經濟效益。通過核算后達到的結果：1、向誰提供信息——會計信息使用者；2、提供哪些信息——不同的使用者提供不同信息；3、如何提供信息——內部信息和外部信息；4、信息質量標準——決策有用性（相關性、可靠性）會計本質：管理，一項管理活動會計的特點：以貨幣為主要計量單位；連續(xù)、系統(tǒng)、綜合和全面反映會計主體的經濟活動；有一系列完整專門方法。會計對象：單位的經濟活動——資金運動會計基本職能：核算、監(jiān)督確認主體確認要素確認時間確認計量貨幣計量價格計量方法會計的本質以持續(xù)經營為基礎，根據實際發(fā)生的交易和事項，按照會計準則的規(guī)定為誰記那期間幣種什么價格如何計量確認主體確認要素確認時間確認計量貨幣計量價格計量方法會計的本二、財務報告財務報告是反映一個企業(yè)過去所取得的財務成果及其質量，以及當前的財務狀況等會計信息的文件。財務報告是由成堆的枯燥無味的數字構成，但是在這些枯燥無味的數字背后隱含著極其豐富的經營和管理信息，包括企業(yè)管理者過去正確或錯誤決策的結果，反映企業(yè)未來興衰存亡或命運趨勢的信息，具有極其重要的意義。二、財務報告財務報告是反映一個企業(yè)過去所取得的財務成果及其質財務報告是專業(yè)的會計人員所提供的企業(yè)經營活動的說明書。這種并非對公司現狀不加掩飾的表達，也并非是企業(yè)實際狀態(tài)的正確寫照，會計人員會通過各種會計的方法和技巧會使企業(yè)財務報表看起來更加美好，所提供的只能是一個大約的近似值。會計學并非如同自然科學那樣，追求一種絕對真理，而是追求一種建立于既定規(guī)則之上、相對的真實。會計的正確，就是不得摻雜隨意性。會計所依據的規(guī)則——會計準則。財務報告是專業(yè)的會計人員所提供的企業(yè)經營活動的說明書。這種并財務報告提供的主要經濟活動信息：1、企業(yè)目標和規(guī)劃2、反映企業(yè)所擁有或控制的經濟資源即各項資產項目的投資及分布。反映對經濟資源的要求權及經濟資源的變化情況。即資金籌集的數量、渠道以及變化3、反映企業(yè)的各項收入、費用、利得和損失的金額及變動情況。即日常經營管理活動的狀況和業(yè)績。4、反映企業(yè)各項經營活動、投資活動和籌資活動等所形成的現金流量情況。8財務報告提供的主要經濟活動信息：8財務報告的基本組成9財務會計報告會計報表報表附注財務狀況說明書報表主表附表資產負債表利潤表現金流量表所有者權益變動表財務報告的基本組成9財務會計報告會計報表報表附注財務狀況說明10二、如何讀資產負債表資產負債表顯示的——是企業(yè)的運營根本1010二、如何讀資產負債表資產負債表顯示的——10資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期資產、負債及所有者權益的總量、構成及其相互關系的財務報表。主要作用：揭示企業(yè)的財務狀況（財務實力、財務結構、財務風險、財務效率）。即時瞬象（某一時點）一、資產負債表概念資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期資產、負債及所有者權益的總12通過閱讀資產負債表，可以了解一個企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源及其分布構成情況。以便對企業(yè)的生產能力和資產的流動性進行分析；可以了解一個企業(yè)某一特定日期的負債總額及其構成，明確企業(yè)未來需要動用多少資產或勞務清償債務；可以了解投資者在企業(yè)資產中所占的份額以及權益的構成情況，以評價企業(yè)的財務彈性和籌資能力。資產負債表可以提供財務報表分析的基本資料。12通過閱讀資產負債表，可以了解一個企業(yè)在某一特定日期所擁有13流動資產固定資產有形固定資產無形固定資產流動負債長期負債所有者權益經理層對公司法人財產的營運和管理債權人投資所有者投資營運管理投資管理籌資管理1、企業(yè)從資本市場取得資金，作為經營和發(fā)展的基礎。2、法人財產形成的過程，資金進入企業(yè)后，管理層可以根據需要轉化為固定資產和流動資產，這些資產表現為法人財產。3、管理層對公司法人財產的運營和管理，并以經營成果回報投資者。13流動資產固定資產流動負債長期負債所有者權益經理層對公司法資產負債表單位名稱：某公司

2010年12月31日單位：元表首應根據各項目填列單位名稱、日期和貨幣單位填列年初數應根據上年度報表的年未數填列。年末數應根據相關總賬和明細賬的期末余額填列。資產行次年初數期末數負債及所有者權益行次年初數期末數流動資產：貨幣資金交易性金融資產應收票據應收賬款預付賬款其它應收款存貨其他流動資產流動資產合計非流動資產長期債權投資固定資產無形資產其他非流動資產非流動資產合計流動負債：短期借款應付賬款預收賬款應付職工薪酬應交稅費其他流動負債流動負債合計長期負債：長期借款長期負債合計所有者權益：實收資本資本公積盈余公積未分配利潤所有者權益合計資產總計權益合計二、資產負債表格式和內容14資產負債表單位名稱：某公司資產運用結構—經營實物資產的結果，運用貨幣和金融資產結果投資結構-經營和理財的結果融資結構—財務結構，財務運作結果資產行次年初數期末數負債及所有者權益行次年初數期末數流動資產：貨幣資金交易性金融資產應收票據應收賬款預付賬款其它應收款存貨其他流動資產流動資產合計非流動資產長期債權投資固定資產無形資產其他非流動資產非流動資產合計流動負債：短期借款應付賬款預收賬款應付職工薪酬應交稅費其他流動負債流動負債合計長期負債：長期借款長期負債合計所有者權益：實收資本資本公積盈余公積未分配利潤所有者權益合計資產總計權益合計資產負債表與經營理財的關系15資產運用結構—經營實物資產的結果，運用貨幣和金融資產結果投資資產的排列按資產的變現能力的大小或速度由大致小進行排列，與風險呈反向變動。負債和所有者權益是按照付現或償付現款的速度由大致小排列，與風險呈正向變動。資產行次年初數期末數負債及所有者權益行次年初數期末數流動資產：貨幣資金交易性金融資產應收票據應收賬款預付賬款其它應收款存貨其他流動資產流動資產合計非流動資產長期債權投資固定資產無形資產其他非流動資產非流動資產合計流動負債：短期借款應付賬款預收賬款應付職工薪酬應交稅費其他流動負債流動負債合計長期負債：長期借款長期負債合計所有者權益：實收資本資本公積盈余公積未分配利潤所有者權益合計資產總計權益合計資產負債表的排列揭示某一時點的財務狀況16資產的排列按資產的變現能力的大小或速度由大致小進行排列，與風資產負債表是結果報表，包含了所有業(yè)務活動。資產負債表按流動性由大到小排序：資產的流動性——資產的變現能力——現金流入的速度和數量。資產的變現能力是按照產品的購銷過程經過的時間和環(huán)節(jié)來決定的。流動資產和長期資產是以時間來區(qū)分的。負債與資本的流動性——債務償還的速度——現金流出速度和數量資產負債表是表達企業(yè)償債能力的報表，衡量一個企業(yè)是否存在償債風險，關鍵看資產負債現金流入的數量和速度與現金流出的數量和速度是否匹配?？梢酝ㄟ^編制某一時點的現金流入和現金流出明細表來分析兩者的匹配程度。資產負債表是結果報表，包含了所有業(yè)務活動。資產負債表有三大要素組成，各自代表不同的含義，體現不同的經濟意義。資產負債表的數據能夠揭示的是企業(yè)在資產負債表日的財務狀況，即靜態(tài)的財務狀況。而不能揭示這種靜態(tài)狀況怎么形成的。因此，要了解企業(yè)廣義的財務狀況，還要依賴于利潤表和現金流量表。資產負債表有三大要素組成，各自代表不同的含義，體現不同的經濟三、資產負債表中的財務信息1、資產總額透露的財務信息資產總額體現了企業(yè)擁有多少經濟資源以及經營規(guī)模的大??；企業(yè)擁有的經濟資源及其分布——說明企業(yè)生產能力和資產的流動性2、負債總額透露的財務信息負債總額是企業(yè)需要償還的債務。其數額的大小表明企業(yè)財務風險的高低；明確企業(yè)未來需要動用多少資產或勞務清償債務。3、所有者權益透露的財務信息

所有者權益實際上表明股東在企業(yè)中的利益。直接反映了企業(yè)經營效益的好壞以及企業(yè)的成長性和股東的回報。以評價企業(yè)的財務彈性和籌資能力。19摸清企業(yè)的家底，從企業(yè)資產質量高低看企業(yè)的償債能力三、資產負債表中的財務信息1、資產總額透露的財務信息19摸清四、解讀資產負債表注意的問題1、資產負債表左邊表明資本的使用結果，右邊表明公司全部資產相對應的所有要求權或索取權。2、資產負債表中有兩種重要的結構：一是資本結構，反映各種資本的來源及其比例關系。二是資產結構，反映了公司各種資產之間的關系。3、流動資產的各項目按照資產流動性的高低，從高到低依序逐項排列。這樣排列有助于管理者和銀行觀察和分析公司流動資產的變現能力。并與流動負債比較分析，反映公司的短期債務的償還能力。4、當企業(yè)開始正式生產和銷售時，會產生應收應付款項和預收預付款項，當應收和預付款項大于應付和預收款項，說明公司的資本被他人無償占用，從而增加公司中的資本占用。反之則說明公司無償占用了他人的資本，從而減少公司中的資本占用。5、在權益資本中未分配利潤、盈余公積和資本公積可視為“留存收益”。6、資產負債表中的所有數據都是“時點數據”，不能反映公司在一年期間的資本來源和使用狀況。四、解讀資產負債表注意的問題1、資產負債表左邊表明資本的使用三、如何讀利潤表利潤表所展現的是經營成果——運用資產的結果21三、如何讀利潤表利潤表所展現的是經營成果2122一、利潤表的概念利潤表是反映企業(yè)一定期間經營成果的財務報表。利潤表反映了企業(yè)在一段時期內的生產及銷售活動。利潤表是企業(yè)經營業(yè)績的綜合體現，又是利潤分配的主要依據。利潤表為人們診斷企業(yè)財務健康狀況提供了一個重要的視角——企業(yè)的盈利能力。注意：利潤表并不能反映企業(yè)財務健康狀況的全貌。利潤表并不能顯示企業(yè)何時收到現金，何時支出現金?；蛘咂髽I(yè)現有多少現金。22一、利潤表的概念利潤表是反映企業(yè)一定期間經營成果的財務報

利潤表編制單位:某公司2010年度單位:元項目本年金額上年金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失加：公允價值變動收益投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號列示）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額（虧損以“-”號列示）減：所得稅費用四、凈利潤（虧損以“-”號列示）五、每股收益表首應按要求填列單位名稱、日期、貨幣單位本年金額應根據各損益類賬戶的本期發(fā)生額埴列。上年金額應根據上年的利潤表數額填列。二、利潤表的格式和內容23利潤項目本年金額上年金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失加：公允價值變動收益投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號列示）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額（虧損以“-”號列示）減：所得稅費用四、凈利潤（虧損以“-”號列示）五、每股收益經營業(yè)務帶來的利潤非經營業(yè)務帶來的利潤揭示利潤形成的原因24項目本年金額上年金額一、營業(yè)收入經營業(yè)務帶項目金額一、主營業(yè)務收入減：主營業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加二、主營業(yè)務利潤加：其他業(yè)務利潤減：銷售費用管理費用財務費用加：投資收益三、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出四、利潤總額減：所得稅五、凈利潤營業(yè)毛利，是一切獲利的根源營業(yè)利潤，代表主營業(yè)務獲利水平，是企業(yè)經常性的收益。非常損益會對利潤總額產生影響企業(yè)最終獲利，歸股東所有注意：利潤不等于現金，利潤高的企業(yè)盈利能力強的企業(yè)也有可能破產。發(fā)展迅猛的企業(yè)經常缺少現金。項目金額一、主營業(yè)務收入營業(yè)毛利，是一切獲利的根源營業(yè)利潤，26非經營活動的收入經營活動的收入其他業(yè)務收入主營業(yè)務收入營業(yè)外收支凈額投資收益銷售商品提供勞務取得的收入除主營業(yè)務以外的收入，包括出租資產收入，銷售生產用材料收入和債務重組收入與企業(yè)經營活動沒有直接關系的收入，包括非流動資產處置、非貨幣性資產交換等方面的利得與相應損失對外投資取得的收入，包括對外投資取得的利潤、股利、利息。其高低受被投資企業(yè)經營好壞的影響按照業(yè)務收入的類型列報26非經營活動的收入經營活動的收入其他業(yè)務收入主營業(yè)務收入營27期間費用主營業(yè)務成本制造費用直接費用財務費用銷售費用資產減值損失管理費用直接人工費直接材料費其他直接費用各項資產減值準備行政人員工資薪金、辦公設施折舊、辦公費、差旅費、咨詢費、董事會會費、業(yè)務招待費等廣告費、展覽費、運輸費、裝卸費銷售機構經費、銷售人員工資等利息凈支出匯兌損失銀行、金融中介費用車間或運營管理人員工資薪金、車間或運營部門的固定資產折舊、辦公費、水電費、勞保費等采用功能法列報，即費用在企業(yè)中所發(fā)揮的功能27期間費用主營業(yè)務成本制造費用直接費用財務費用銷售費用資產四、如何看利潤表利潤表是按利潤的穩(wěn)定性程度由大到小排序?？蠢麧櫛聿荒芎唵蔚乩麧櫟亩嗌?，而是要了解利潤是從哪里來的，到哪里去。第一、看企業(yè)的凈利潤是從哪里來的，主營業(yè)務利潤是否是總利潤的主要來源，即利潤的穩(wěn)定性。第二、看利潤支撐的項目規(guī)模在中國或在國際上是否名列前茅，是否具有競爭力。28四、如何看利潤表利潤表是按利潤的穩(wěn)定性程度由大到小排序。2829四、解讀利潤表注意的問題1、利潤表反映了公司銷售收入、總成本和盈利之間的關系。2、利潤表反映了股東和債權人之間的風險和收益的關系，也反映了企業(yè)與政府之間的關系。3、利潤表中公司盈利狀況可以表現為多個不同的盈利指標。4、利潤表中，公司的利潤受到如何確認銷售收入的影響。5、利潤表中的利潤，還受如何計算每年的固定資產折舊費用的影響。29四、解讀利潤表注意的問題1、利潤表反映了公司銷售收入、總四、如何讀現金流量表現金流量表真實表明現金的流向30四、如何讀現金流量表現金流量表真實表明現金的流向30一、現金流量表概念現金流量表是以現金制為基礎編制的財務狀況變動表，現金流量表反映企業(yè)一定會計期間內經營活動中現金變動情況。說明企業(yè)的償債能力，支付股利和利潤質量，以便與分析者了解和評價企業(yè)獲取現金和現金等價物的能力，并據以預測企業(yè)未來現金流量?，F金流量表是對會計原始數據進行再加工的報表，更有利于決策，為管理層的管理決策——更好的配置現金，為股東和債權人的投資決策——盡可能規(guī)避現金風險。一、現金流量表概念現金流量表是以現金制為基礎編制現金流量表是反映企業(yè)一定期間現金流轉的報表。期初庫存現金+本期增加現金-本期減少現金=期末庫存現金現金流入-現金流出=現金凈流入正的現金流意味著期末現金余額大于期初現金余額負的現金流意味著期末現金余額小于期初現金余額現金流量表是反映企業(yè)一定期間現金流轉的報表。如果企業(yè)持續(xù)呈現負的現金流，就有資金鏈斷裂的風險，就不能償還到期債務。資金鏈斷裂——無力償還債務——破產如果企業(yè)持續(xù)呈現負的現金流，就有資金鏈斷裂的風險，就不能償還34二、現金流量表格式和內容（1）企業(yè)的本期現金主要來自于何方。即有多少是來自于經營活動，又有多少是來自于投資活動和籌資活動。這些現金流量又是由那些業(yè)務形成的。從而了解企業(yè)現金的來源。（2）企業(yè)本期所取得的現金又用在何方。即經營活動用去多少現金，投資活動和籌資活動又用去多少現金，企業(yè)當年的現金都用到哪里去了。（3）現金余額發(fā)生了什么變化。在現金流量表中除了反映現金的來龍去脈以外，還反映企業(yè)本期現金余額的增減變化及其原因。34二、現金流量表格式和內容（1）企業(yè)的本期現金主要來自于何現金流量表項目金額一、經營活動現金流量（一）現金流入（二）現金流出小計二、投資活動現金流量（一）現金流入（二）現金流出小計三、籌資活動現金流量（一）現金流入（二）現金流出小計合計賺了多少現金——體現企業(yè)從主營業(yè)務中獲取的現金流量體現企業(yè)為求未來的發(fā)展投資多少現金——內部投資和外部投資體現企業(yè)股東注入資金和借入的現金，又需償還多少現金現金流量表項目金額一、經營活動現金流量合計現金流量表可以說明現金凈流量的變化?，F金流量表是按不同業(yè)務形成的現金凈流量，對現金凈流量的穩(wěn)定性程度由大到小排列——經營活動＞投資活動＞籌資活動?，F金流量表是按不同業(yè)務形成的現金對企業(yè)的約束性、風險性由小到大排序——經營活動＞投資活動＞籌資活動。現金流量表可以查錯防弊?，F金流量表可以說明現金凈流量的變化。37三、現金流量表的正表與補充資料的勾稽關系正表經營活動產生的現金流量凈額現金及現金等價物凈增加額補充資料將凈利潤調整為經營活動的現金流量凈額現金及現金等價物的期末余額-現金及現金等價物的期初余額=現金及現金等價物凈增加額==37三、現金流量表的正表與補充資料的勾稽關系正表經營活動產四、不同活動下現金的循環(huán)企業(yè)的現金流量產生與不同的來源，也有不同的用途。經營活動現金流量需通過耗費后才能收回，經營活動是企業(yè)自身創(chuàng)造的現金流量，是企業(yè)現金最重要的現金來源。投資活動需先投后收回，籌資活動則是先流入后流出。各項活動的流入與流出之間具有高度的相關性，若現金流入不定，必將影響現金流出，反之如現金流出不足必將影響現金流入的回收。如果有一環(huán)節(jié)現金流量呆滯，有可能是整個企業(yè)陷于癱瘓的地步。現金流入與現金流出的差額為凈流入或凈流出。凈流入反映企業(yè)現金流量的積極現象和趨勢。現金流量表能夠表明企業(yè)經營狀況是否良好，資金是否緊缺以及償債能力的大小。從而為決策者提供決策信息。四、不同活動下現金的循環(huán)企業(yè)的現金流量產生與不同的來源，也有現金在產品及產成品人工成本制造費用原材料流動負債長期負債股東權益所得稅期間費用應收賬款固定資產短期投資長期投資銷售收入投資活動經營活動籌資活動現金在產品及產成品人工成本制造費用原材料流動負債長期負債股東出售固定資產、長期金融資產利息、股利收入收回長期外借款項銷售商品和提供勞務發(fā)行股票及債券長期借款短期借款購買固定資產并購長期金融投資購貨銷售及管理費用稅金償還長短期借款支付利息和股利經營活動凈額現金池投資活動凈額籌資活動凈額企業(yè)總現金凈流量來源使用銷售商品和提供勞務發(fā)行股票及債券購買固定資產購貨償還長短期借五、現金流量表具體項目經營活動現金凈流量是企業(yè)自身創(chuàng)造的現金流，是企業(yè)生存和發(fā)展的血脈，是“造血型的現金”，是企業(yè)現金流最重要的來源。投資活動現金凈流量不同企業(yè)表現不同，一般來說，隨著產業(yè)生命周期越來越短，企業(yè)必須不斷尋求新的投資機會，因此，多數企業(yè)的投資活動凈現金為負數。所以投資活動為“放血型現金”?；I資活動凈現金實際上是權益籌資和債務籌資過程中發(fā)生的現金收入和支出的差，而股東和債權人只愿意為盈利且經營活動現金生成能力強的企業(yè)提供資金，所以，籌資活動為“輸血型現金”。五、現金流量表具體項目經營活動現金凈流量是企業(yè)自身創(chuàng)造的現金理想的現金流量表經營活動現金凈額4000萬投資活動現金凈額-3000萬籌資活動現金凈額-1000萬不理想的現金流量表經營活動現金凈額1000萬投資活動現金凈額-3000萬籌資活動現金凈額2000萬獲利主要來自于主營業(yè)務的營業(yè)現金流量，足以支付投資所需現金流量剩余的現金流量可用來償還負債或分配現金紅利主營業(yè)務的營業(yè)現金流量不足以滿足投資所需現金流量，尚有2000萬元的缺口依靠發(fā)行股票或公司債券，以彌補2000萬元的資金缺口理想的現金流量表經營活動現金凈額4000萬不理想的現金五、如何讀所有者權益變動表43五、如何讀所有者權益變動表43一、所有者權益變動表概念所有權益變動表是反映構成所有者權益的各個組成部分當期的增減變動情況的報表。全面反映一定時期所有者權益變動情況，不僅包括總量增減變動，還包括權益變動的重要結構性信息，特別是反映直接計入所有者權益的利得和損失，了解所有者權益增減變動的根源。綜合收益=凈利潤+直接計入所有者權益的利得和損失。即分別反映已實現并已確認的收益和未實現但已確認的收益。一、所有者權益變動表概念所有權益變動表是反映構成所二、所有者權益變動表列示的信息：1、凈利潤2、直接計入所有者權益的利得和損失及其總額。3、會計政策變更和差錯更正的累積影響金額。4、所有者投入資本和向投資者分配利潤等。5、提取的盈余公積。6、實收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及調節(jié)情況。二、所有者權益變動表列示的信息：1、凈利潤三、所有者權益變動表的性質和作用所有者權益變動表在一定程度上體現企業(yè)綜合收益的特點三、所有者權益變動表的性質和作用所有者權益變動表所有者權益變動表的性質和作用1直接計入所有者權益的利得和損失2凈利潤47綜合收益的構成所有者權益變動表的性質和作用1直接計入所有者權益的利得和損失1因資本業(yè)務而導致所有者權益總額發(fā)生變動的項目，即所有者投入資本和向所有者分配利潤2所有者權益項目內部的變動，例如，提取盈余公積3綜合收益導致的所有者權益的變動所有者權益變動表的性質和作用反映三個方面的內容1因資本業(yè)務而導致所有者權益總額發(fā)生變動的項目，即所有者投入四、所有者權益變動表的編制直接計入當期損益的利得和損失應包含在凈利潤中直接計入所有者權益的利得和損失應單列項目反映可供出售金融資產公允價值變動凈額現金流量套期工具公允價值變動凈額……四、所有者權益變動表的編制直接計入當期損益的利得和損失應包含如何解讀財務報表及管理知識分析課件所有者權益變動表包括表首、正表兩部分表首說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等；正表是股東權益增減變動表的主體，具體說明股東權益增減變動表的各項內容，包括股本、資本公積、法定和任意盈余公積、法定公益金、未分配利潤等。

所有者權益變動表的編制所有者權益變動表包括表首、正表兩部分所有者權益變動表的編制六、如何讀合并報表52六、如何讀合并報表52一、合并報表的概念合并報表是反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的報表。反映的對象是通常由若干個法人組成的會計主體，是經濟意義上的主體，而不是法律意義上的主體。有利于避免一些母公司利用控制關系，人為地粉飾財務報表的情況。一、合并報表的概念合并報表是反映母公司和其全二、合并報表的作用1、展示以上市公司為母公司所形成的企業(yè)集團的資源規(guī)模及其結構。2、揭示內部關聯方交易的程度。3、比較相關資源的相對利用效率，揭示企業(yè)集團內部管理的薄弱環(huán)節(jié)。4、比較和評價母公司的基本獲利能力和費用發(fā)生的比較效率。5、分析和判斷以母公司為控制主體的整個集團與集團以外的現金流轉狀況和資本運作狀況。二、合并報表的作用1、展示以上市公司為母公司所形成的企業(yè)集團三、合并報表的特點項目個別財務報表合并財務報表反映對象單個的企業(yè)法人若干個經濟意義上的法人主體編制的原則所有的企業(yè)都要編制對其他企業(yè)有控制權的控股公司（母公司）編制編制的基礎按完整的會計核算體系為基礎以納入合并范圍的個別報表為基礎與個別財務報表相比三、合并報表的特點項目個別財務報表合并財務報表反映對象單個的項目匯總財務報表合并財務報表編制的目的為了滿足國家或行政管理部門了解和掌握某一行業(yè)或下屬企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量需要為滿足不同利益關系主體了解集團整體財務狀況、經營成果、現金流量的需要編制的范圍以財務上的隸屬關系作為編報范圍的依據以母公司編制對另一個（或多個）企業(yè)的控制關系為編報范圍的依據編制的方法通過項目的簡單加總進行編制必須在抵消內部投資、債權債務以及內部銷售等內部交易對個別報表的影響后編制項目匯總財務報表合并財務報表編制的目的為了滿足國家或行政管理四、分析合并報表應注意的問題1、合并報表所反映的會計主體是會計意義上的主體，合并報表不能反映合并范圍中任何某一企業(yè)的財務狀況和經營成果。2、編制過程中對集團內部交易的剔除以及大部分項目的直接相加，使得對個別報表有意義的信息在合并報表中或者消失或者失去意義。3、不能依據合并報表對集團內部特定企業(yè)做出決策。4、常規(guī)的比率分析方法在財務分析中失去了意義，計算出的比率不代表合并范圍內任何公司的財務能力。四、分析合并報表應注意的問題1、合并報表所反映的會計主體是會5、少數股東權益簡稱少數股權。在母公司擁有子公司股份不足100%，即只擁有子公司凈資產的部分產權時，子公司股東權益的一部分屬于母公司所有，即多數股權，其余一仍屬外界其他股東所有，由于后者在子公司全部股權中不足半數，對子公司沒有控制能力，故被稱為少數股權。①沒有達到控股比例的公司股東權益，即公司51%以上控股權益外的其他股東權益。②公司股東在未完全控股的分公司、子公司中的權益。在合并附屬公司的財務報表時，附屬公司中的非本公司股份權益被認同為公司對外負債。6、歸屬母公司所有者的利潤少數股東損益6、歸屬于母公司所有者的凈利潤是指在上市公司控股的子公司中，上市公司的股份沒有占到100%，但處在控制地位時，計算凈利潤要把子公司的所有凈利潤全部算入，但是在合并利潤表內分成兩塊——歸屬于母公司所有者的凈利潤和少數股東損益。真正的屬于上市公司的那部分利潤是歸屬于母公司所有者的凈利潤，少數股東損益是指公司合并報表的子公司其它非控股股東享有的損益，需要在利潤表中予以扣除。利潤表的“凈利潤”項下可以分“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數股東損益”。而少數股東損益是指在子公司中享有權益的那部分少數股東享有的子公司的利潤。所以，對于上市公司的利潤表來說，少數股東損益其實是個減項，如果少數股東損益很大，凈利潤會被放大，但每股收益卻不會因此而變化，因為每股收益的計算公式中分子是歸屬于母公司所有者的凈利潤。5、少數股東權益簡稱少數股權。在母公司擁有子公司股份不足10 七、財務報表之間的關系59 七、財務報表之間的關系59一、資產負債表和利潤表利潤表是企業(yè)運用資產的結果。利潤表中的收入會使資產增加、負債減少，最終會增加所有者權益，費用會使資產減少、負債增加，最終會減少所有者權益。利潤表中利潤增加，資產負債表所有者權益中的留存收益增加，利潤表中的利潤減少或虧損，資產負債表所有者權益中的留存收益減少。利潤表反映了一定時期企業(yè)所有經營活動，這些活動會導致資產負債表中的資產增加或負債減少。一、資產負債表和利潤表利潤表是企業(yè)運用資產的結果。資產負債表與利潤表的銜接關系資產負債表中的交易性金融資產、長期股權投資、持有到期的投資與利潤表中的投資收益、公允價值變動損益的銜接關系。資產負債表中的未分配利潤期末數是否等于資產負債表未分配利潤期初數+利潤表中的凈利潤本年累計數資產負債表中“應交稅金-應交所得稅”，反映本期應交而未交所得稅數，與損益表上的所得稅的時間是一致的。資產存在=資金來源=負債+所有者權益=負債+投資者投入（原始投入+溢價）+盈余公積（利潤產生的現金增加）+未分配利潤資產負債表與利潤表的銜接關系資產負債表中的交易性金融資產、長二、現金流量表與資產負債表、利潤表現金流量表反映企業(yè)一定期間的現金流入和現金流出的情況，與資產負債表、利潤表的編制基礎不同。企業(yè)發(fā)生現金交易會引起資產負債表、利潤表、現金流量表變化，但是，非現金交易不會引起現金流量表變化而會改變資產負債表和利潤表。二、現金流量表與資產負債表、利潤表現金流量表反映企業(yè)一定期間資產負債表與現金流量表的銜接關系資產負債表同現金流量表之間的關系，主要是資產負債表的現金，銀行存款及其他貨幣資金等項目的期末數減去期初數，應該等于現金流量表現金及現金等價物凈流量,資產負債表中應付職工薪酬期初期末余額數字為企業(yè)已計提尚未支付給職工的現金，現金流量表中的數字為企業(yè)本期支付給職工薪酬總額，單純從資產負債表中看不出兩者的鉤稽關系，但是目前企業(yè)財務報表附注中都要求對應付職工薪酬科目進行詳細披露本年發(fā)生額，本年計提額。資產負債表中應付職工薪酬本年發(fā)生額除了支付與企業(yè)經營活動有關人員的現金外，還包含本年支付給在建工程人員的工資。因此，現金流量表中支付給職工以及為職工支付的現金額應小于或等于應付職工薪酬中的本年發(fā)生額，即應付職工薪酬借方發(fā)生額。資產負債表與現金流量表的銜接關系2011年貨幣資金（萬元）期末余額671255.43期初余額667999.61差異3255.82項目2011年經營活動現金流入2275850.15現金流出1887656.61現金流量凈額388193.54投資活動：現金流入1179.91現金流出311589.27現金流量凈額-310409.36籌資活動：現金流入227800.15現金流出302328.50現金流量凈額-74528.35現金流量凈增加額3255.82西山煤電2011年項目2011年經營活動現金流入2275850.15現金流量表與損益表的銜接關系現金流量表是表面上是說明現金的流轉狀況，但實質上是從另外一個角度簡介反映損益問題，因此可以上現金流量表最主要的作用還是論證和輔助說明損益表。具體關系可以通過現金流量表的編制方法上看出。直接法是通過現金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)經營活動的現金流量，一般是以損益表中的營業(yè)收入為起算點，調整與經營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經營活動的現金流量?，F金流量表與損益表的銜接關系現金流量表是表面上是說明現金的流起點凈利潤剔除非經營性損益，恢復到經營性項目

處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失(減：收益)＋固定資產報廢損失＋財務費用＋投資損失(減：收益)

調整賬務對非付現費用的處理＋計提的壞帳準備或轉銷的壞帳＋當期計提的固定資產折舊＋無形資產攤銷＋其他不減少現金的費用、損失調整非現金資產的增加變化＋存貨的減少(減：增加)＋經營性應收項目的減少(減：增加)＋經營性應付項目的增加(減：減少)＋增值稅增加凈額(減：減少凈額)調整時間性差異+遞延所得稅資產減少(減：增加)+遞延所得稅負債增加（減：減少）間接法是以本期凈利潤為起算點，調整不涉及現金的收入、費用、營業(yè)外收支以及有關項目的增減變動，據此計算出經營活動的現金流量。起點凈利潤剔除非經營性損益，恢復到經營性項目處置固定資產、67項目（西山煤電2011年）金額（萬元）凈利潤300511.04

加：計提的資產減值準備3082.71固定資產折舊294979.34無形資產攤銷12511.76長期待攤費用25.45處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失-46.52財務費用52263.27投資損失（減：收益）-2962.55遞延所得稅資產減少（加：增加）-25623.91存貨的減少（減：增加）-51550.82經營性應收項目的減少（減：增加）-242493.42經營性應付項目的增加（減：減少）41383.97其他6113.23經營活動產生的現金流量凈額388193.54非經營損益：49254.20萬元，不屬于經營活動范圍。沒有發(fā)生現金收支經營資產的費用：310599.26萬元，在應計制下凈利潤計算高估了經營活動現金流出，低估了現金流入。非現金流動資產增加：294044.24萬元，表明銷售未收到現金，購貨尚未支付的現金。（減少表明前期已銷售本期收回現金，支付前期貨款）。非現金流動負債增加：41383.97萬元，表明當期未付出現金。（減少為前期未付，本期支付）現金流量表補充資料調整時間性差異：-25623.91其他：6113.23萬元67項目（西山煤電2011年）金額（萬元）凈利潤300511三、資產負債表與所有者權益變動表合并資產負債表（萬元）合并所有者權益變動表（萬元）期初數1409210.31凈利潤300511.04期末數1653345.15所有者投入10457.30增減變動額244134.84利潤分配——提取盈余公積21843.13——向投資者分配利潤157560.00專項儲備6113.23其他84613.27西山煤電2011年年報三、資產負債表與所有者權益變動表合并資產負債表（萬元）合并所四、合并報表與母公司報表1、通過合并報表與母公司報表的比較看內部關聯方交易影響程度。主要項目有：應收款項、存貨、長期股權投資、應付款項、營業(yè)收入、營業(yè)成本、投資收益等。集團內部依賴關聯方交易的程度越高，經過合并抵消后相關項目的合并金額越小。2、通過合并資產負債表與母公司資產負債表的比較看母公司以及子公司的資產利用效率高低。3、通過合并利潤表與母公司利潤表的比較評價母公司的基本獲利能力。4、通過合并現金流量表與母公司現金流量表看現金流轉和資本運作狀況。四、合并報表與母公司報表1、通過合并報表與母公司報表的比較看項目期末數期初數母公司合并母公司合并應收票據380746.26443612.55258833.68328688.41應收帳款86095.1796333.0252513.0649819.21預付賬款1691.7698898.5832610.2991883.55其他應收款2691.4956036.6744272.6745030.65流動資產合計1010921.601631652.441045512.091262192.40資產總計2008062.523864311.931846852.742895275.31西山煤電2011年年報單位：萬元項目期末數期初數母公司合并母公司合并應收票據380746.2項目期末數（2002,12,31）期初數（2001,12,31）母公司合并母公司合并其他應收款56497.518832.9762877.289433.77流動資產合計65433.5870808.6273005.8066142.45資產總計229592.33217460.16206478.32203171.94勝利油田大明股份有限公司單位：萬元母公司其他應收款規(guī)模遠比合并報表的其他應收款規(guī)模大，說明母公司其他應收款的主要債權人是納入合并范圍的子公司。母公司其他應收款占流動資產比重期初、期末分別為：86.12%、86.34%，占總資產比重期初、期末分別為：30.45%、24.61%。項目期末數（2002,12,31）期初數（2001,12,3項目期末數（本期數）期初數（上期數）母公司合并母公司合并短期借款077470.000100000.00長期借款0490224.000435862.00取得借款收到的現金0222584.000282900.00償還債務支付的現金0177752.000193752.00西山煤電2011年年報單位：萬元項目期末數（本期數）期初數（上期數）母公司合并母公司合并短期項目本期數上期數母公司合并母公司合并營業(yè)利潤（萬元）285480.49413353.21306600.59383310.79營業(yè)收入（萬元）1782946.693037241.571404566.481694235.32營業(yè)利潤率%16.0113.6121.8322.62西山煤電2011年報項目本期數上期數母公司合并母公司合并營業(yè)利潤（萬元）2854五、財務報表的勾稽關系財務報表基本的勾稽關系資產=負債+所有者權益利潤=收入-費用現金凈流量=現金流入-現金流出主表與附表、附注、補充資料相互勾稽關系五、財務報表的勾稽關系財務報表基本的勾稽關系六、財務報表之間的關系利潤表反映的是一個企業(yè)的財務成果，衡量企業(yè)經營績效的依據。資產負債表反映的是一個企業(yè)創(chuàng)造財務成果的能力及形成這種能力所需資金的來源渠道，用來了解企業(yè)財務結構?，F金流量表反映的則是一個企業(yè)所創(chuàng)造財務成果的質量。評估企業(yè)能否持續(xù)經營及競爭的工具所有者權益變動表解釋一定期間所有者權益如何因經營活動而發(fā)生變動原因。說明管理層是否公平對待股東的信息。75六、財務報表之間的關系利潤表反映的是一個企業(yè)的財務成果，衡量76會計報表資產負債表經營活動引起的資產和負債的變動發(fā)行股票、分配股利引起的資產和負債的變動利潤表收入－費用=凈利潤所有者權益變動表期初所有者權益凈利潤分配股利所有者投資期末所有者權益76會計報表資產負債表利潤表所有者權益變動表77會計報表的關系資產負債表提供企業(yè)靜態(tài)的財務信息（流動資產項目中貨幣資金和銀行存款）資產和負債總額及其結構反映所有者擁有的權益企業(yè)未來用于償債的資產以及債務清償的時間判斷資本保值和增值以及負債的保障程度利潤表提供企業(yè)動態(tài)的財務信息有關于營業(yè)收入和營業(yè)成本的信息說明企業(yè)經營活動對財務狀況的影響以及變動的原因現金流量表指明資產負債表中期初、期末總量和結構的變化企業(yè)報告期各項活動現金流量產生的原因以及用途經營凈利潤與凈現金流量差異的原因反映企業(yè)現金的存量反映企業(yè)權責發(fā)生制下的收入和支出反映收付實現制下現金的收支77會計報表的關系資產負債表利潤表現金流量表反映企業(yè)現金的存78資產負債表（年初數）資產流動資產貨幣資金非流動資產負債流動負債非流動負債所有者權益投入資本留存收益現金流量表期間各項經營活動現金流入量現金流出量現金流量凈額年初現金年末現金利潤表收入減：費用凈利潤利潤分配表

期初余額加：凈利潤減：分配利潤期末余額資產負債表（年末數）資產流動資產貨幣資金非流動資產負債流動負債非流動負債所有者權益投入資本留存收益78資產負債表（年初數）資產現金流量表期間各項經營活動利潤表利潤表一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失加：公允價值變動收益投資收益二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤五、每股收益資產負債表現金流量表利潤表單看利潤表可能會認為是一家健全的公司通過三維圖來看，也許會發(fā)現——啊，搖搖欲墜通過對三張報表分析，才能掌握企業(yè)現狀利潤表一、營業(yè)收入資產負債表現金流量表利潤表單看利潤表可能會謝謝80謝謝8081如何解讀財務報表山西財經大學會計學院簡燕玲1如何解讀財務報表山西財經大學會計學院一、會計及財務報告82一、會計及財務報告2一、理解會計會計是以貨幣為主要計量單位，運用一系列專門方法為主要手段，以提高經濟效益為主要目標，全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地對會計主體的經濟活動中資金運動進行核算和監(jiān)督的信息系統(tǒng)。是經濟管理的重要組成部分。會計的含義的表達突出強調了會計的特點、職能、目標、性質四個方面的內容。一、理解會計會計是以貨幣為主要計量單位，運用會計對象：單位的經濟活動——資金運動會計基本職能：核算、監(jiān)督會計目標：提供會計信息，提高經濟效益。通過核算后達到的結果：1、向誰提供信息——會計信息使用者；2、提供哪些信息——不同的使用者提供不同信息；3、如何提供信息——內部信息和外部信息；4、信息質量標準——決策有用性（相關性、可靠性）會計本質：管理，一項管理活動會計的特點：以貨幣為主要計量單位；連續(xù)、系統(tǒng)、綜合和全面反映會計主體的經濟活動；有一系列完整專門方法。會計對象：單位的經濟活動——資金運動會計基本職能：核算、監(jiān)督確認主體確認要素確認時間確認計量貨幣計量價格計量方法會計的本質以持續(xù)經營為基礎，根據實際發(fā)生的交易和事項，按照會計準則的規(guī)定為誰記那期間幣種什么價格如何計量確認主體確認要素確認時間確認計量貨幣計量價格計量方法會計的本二、財務報告財務報告是反映一個企業(yè)過去所取得的財務成果及其質量，以及當前的財務狀況等會計信息的文件。財務報告是由成堆的枯燥無味的數字構成，但是在這些枯燥無味的數字背后隱含著極其豐富的經營和管理信息，包括企業(yè)管理者過去正確或錯誤決策的結果，反映企業(yè)未來興衰存亡或命運趨勢的信息，具有極其重要的意義。二、財務報告財務報告是反映一個企業(yè)過去所取得的財務成果及其質財務報告是專業(yè)的會計人員所提供的企業(yè)經營活動的說明書。這種并非對公司現狀不加掩飾的表達，也并非是企業(yè)實際狀態(tài)的正確寫照，會計人員會通過各種會計的方法和技巧會使企業(yè)財務報表看起來更加美好，所提供的只能是一個大約的近似值。會計學并非如同自然科學那樣，追求一種絕對真理，而是追求一種建立于既定規(guī)則之上、相對的真實。會計的正確，就是不得摻雜隨意性。會計所依據的規(guī)則——會計準則。財務報告是專業(yè)的會計人員所提供的企業(yè)經營活動的說明書。這種并財務報告提供的主要經濟活動信息：1、企業(yè)目標和規(guī)劃2、反映企業(yè)所擁有或控制的經濟資源即各項資產項目的投資及分布。反映對經濟資源的要求權及經濟資源的變化情況。即資金籌集的數量、渠道以及變化3、反映企業(yè)的各項收入、費用、利得和損失的金額及變動情況。即日常經營管理活動的狀況和業(yè)績。4、反映企業(yè)各項經營活動、投資活動和籌資活動等所形成的現金流量情況。88財務報告提供的主要經濟活動信息：8財務報告的基本組成89財務會計報告會計報表報表附注財務狀況說明書報表主表附表資產負債表利潤表現金流量表所有者權益變動表財務報告的基本組成9財務會計報告會計報表報表附注財務狀況說明90二、如何讀資產負債表資產負債表顯示的——是企業(yè)的運營根本9010二、如何讀資產負債表資產負債表顯示的——10資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期資產、負債及所有者權益的總量、構成及其相互關系的財務報表。主要作用：揭示企業(yè)的財務狀況（財務實力、財務結構、財務風險、財務效率）。即時瞬象（某一時點）一、資產負債表概念資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期資產、負債及所有者權益的總92通過閱讀資產負債表，可以了解一個企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源及其分布構成情況。以便對企業(yè)的生產能力和資產的流動性進行分析；可以了解一個企業(yè)某一特定日期的負債總額及其構成，明確企業(yè)未來需要動用多少資產或勞務清償債務；可以了解投資者在企業(yè)資產中所占的份額以及權益的構成情況，以評價企業(yè)的財務彈性和籌資能力。資產負債表可以提供財務報表分析的基本資料。12通過閱讀資產負債表，可以了解一個企業(yè)在某一特定日期所擁有93流動資產固定資產有形固定資產無形固定資產流動負債長期負債所有者權益經理層對公司法人財產的營運和管理債權人投資所有者投資營運管理投資管理籌資管理1、企業(yè)從資本市場取得資金，作為經營和發(fā)展的基礎。2、法人財產形成的過程，資金進入企業(yè)后，管理層可以根據需要轉化為固定資產和流動資產，這些資產表現為法人財產。3、管理層對公司法人財產的運營和管理，并以經營成果回報投資者。13流動資產固定資產流動負債長期負債所有者權益經理層對公司法資產負債表單位名稱：某公司

2010年12月31日單位：元表首應根據各項目填列單位名稱、日期和貨幣單位填列年初數應根據上年度報表的年未數填列。年末數應根據相關總賬和明細賬的期末余額填列。資產行次年初數期末數負債及所有者權益行次年初數期末數流動資產：貨幣資金交易性金融資產應收票據應收賬款預付賬款其它應收款存貨其他流動資產流動資產合計非流動資產長期債權投資固定資產無形資產其他非流動資產非流動資產合計流動負債：短期借款應付賬款預收賬款應付職工薪酬應交稅費其他流動負債流動負債合計長期負債：長期借款長期負債合計所有者權益：實收資本資本公積盈余公積未分配利潤所有者權益合計資產總計權益合計二、資產負債表格式和內容94資產負債表單位名稱：某公司資產運用結構—經營實物資產的結果，運用貨幣和金融資產結果投資結構-經營和理財的結果融資結構—財務結構，財務運作結果資產行次年初數期末數負債及所有者權益行次年初數期末數流動資產：貨幣資金交易性金融資產應收票據應收賬款預付賬款其它應收款存貨其他流動資產流動資產合計非流動資產長期債權投資固定資產無形資產其他非流動資產非流動資產合計流動負債：短期借款應付賬款預收賬款應付職工薪酬應交稅費其他流動負債流動負債合計長期負債：長期借款長期負債合計所有者權益：實收資本資本公積盈余公積未分配利潤所有者權益合計資產總計權益合計資產負債表與經營理財的關系95資產運用結構—經營實物資產的結果，運用貨幣和金融資產結果投資資產的排列按資產的變現能力的大小或速度由大致小進行排列，與風險呈反向變動。負債和所有者權益是按照付現或償付現款的速度由大致小排列，與風險呈正向變動。資產行次年初數期末數負債及所有者權益行次年初數期末數流動資產：貨幣資金交易性金融資產應收票據應收賬款預付賬款其它應收款存貨其他流動資產流動資產合計非流動資產長期債權投資固定資產無形資產其他非流動資產非流動資產合計流動負債：短期借款應付賬款預收賬款應付職工薪酬應交稅費其他流動負債流動負債合計長期負債：長期借款長期負債合計所有者權益：實收資本資本公積盈余公積未分配利潤所有者權益合計資產總計權益合計資產負債表的排列揭示某一時點的財務狀況96資產的排列按資產的變現能力的大小或速度由大致小進行排列，與風資產負債表是結果報表，包含了所有業(yè)務活動。資產負債表按流動性由大到小排序：資產的流動性——資產的變現能力——現金流入的速度和數量。資產的變現能力是按照產品的購銷過程經過的時間和環(huán)節(jié)來決定的。流動資產和長期資產是以時間來區(qū)分的。負債與資本的流動性——債務償還的速度——現金流出速度和數量資產負債表是表達企業(yè)償債能力的報表，衡量一個企業(yè)是否存在償債風險，關鍵看資產負債現金流入的數量和速度與現金流出的數量和速度是否匹配?？梢酝ㄟ^編制某一時點的現金流入和現金流出明細表來分析兩者的匹配程度。資產負債表是結果報表，包含了所有業(yè)務活動。資產負債表有三大要素組成，各自代表不同的含義，體現不同的經濟意義。資產負債表的數據能夠揭示的是企業(yè)在資產負債表日的財務狀況，即靜態(tài)的財務狀況。而不能揭示這種靜態(tài)狀況怎么形成的。因此，要了解企業(yè)廣義的財務狀況，還要依賴于利潤表和現金流量表。資產負債表有三大要素組成，各自代表不同的含義，體現不同的經濟三、資產負債表中的財務信息1、資產總額透露的財務信息資產總額體現了企業(yè)擁有多少經濟資源以及經營規(guī)模的大小；企業(yè)擁有的經濟資源及其分布——說明企業(yè)生產能力和資產的流動性2、負債總額透露的財務信息負債總額是企業(yè)需要償還的債務。其數額的大小表明企業(yè)財務風險的高低；明確企業(yè)未來需要動用多少資產或勞務清償債務。3、所有者權益透露的財務信息

所有者權益實際上表明股東在企業(yè)中的利益。直接反映了企業(yè)經營效益的好壞以及企業(yè)的成長性和股東的回報。以評價企業(yè)的財務彈性和籌資能力。99摸清企業(yè)的家底，從企業(yè)資產質量高低看企業(yè)的償債能力三、資產負債表中的財務信息1、資產總額透露的財務信息19摸清四、解讀資產負債表注意的問題1、資產負債表左邊表明資本的使用結果，右邊表明公司全部資產相對應的所有要求權或索取權。2、資產負債表中有兩種重要的結構：一是資本結構，反映各種資本的來源及其比例關系。二是資產結構，反映了公司各種資產之間的關系。3、流動資產的各項目按照資產流動性的高低，從高到低依序逐項排列。這樣排列有助于管理者和銀行觀察和分析公司流動資產的變現能力。并與流動負債比較分析，反映公司的短期債務的償還能力。4、當企業(yè)開始正式生產和銷售時，會產生應收應付款項和預收預付款項，當應收和預付款項大于應付和預收款項，說明公司的資本被他人無償占用，從而增加公司中的資本占用。反之則說明公司無償占用了他人的資本，從而減少公司中的資本占用。5、在權益資本中未分配利潤、盈余公積和資本公積可視為“留存收益”。6、資產負債表中的所有數據都是“時點數據”，不能反映公司在一年期間的資本來源和使用狀況。四、解讀資產負債表注意的問題1、資產負債表左邊表明資本的使用三、如何讀利潤表利潤表所展現的是經營成果——運用資產的結果101三、如何讀利潤表利潤表所展現的是經營成果21102一、利潤表的概念利潤表是反映企業(yè)一定期間經營成果的財務報表。利潤表反映了企業(yè)在一段時期內的生產及銷售活動。利潤表是企業(yè)經營業(yè)績的綜合體現，又是利潤分配的主要依據。利潤表為人們診斷企業(yè)財務健康狀況提供了一個重要的視角——企業(yè)的盈利能力。注意：利潤表并不能反映企業(yè)財務健康狀況的全貌。利潤表并不能顯示企業(yè)何時收到現金，何時支出現金?；蛘咂髽I(yè)現有多少現金。22一、利潤表的概念利潤表是反映企業(yè)一定期間經營成果的財務報

利潤表編制單位:某公司2010年度單位:元項目本年金額上年金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失加：公允價值變動收益投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號列示）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額（虧損以“-”號列示）減：所得稅費用四、凈利潤（虧損以“-”號列示）五、每股收益表首應按要求填列單位名稱、日期、貨幣單位本年金額應根據各損益類賬戶的本期發(fā)生額埴列。上年金額應根據上年的利潤表數額填列。二、利潤表的格式和內容103利潤項目本年金額上年金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失加：公允價值變動收益投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號列示）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額（虧損以“-”號列示）減：所得稅費用四、凈利潤（虧損以“-”號列示）五、每股收益經營業(yè)務帶來的利潤非經營業(yè)務帶來的利潤揭示利潤形成的原因104項目本年金額上年金額一、營業(yè)收入經營業(yè)務帶項目金額一、主營業(yè)務收入減：主營業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加二、主營業(yè)務利潤加：其他業(yè)務利潤減：銷售費用管理費用財務費用加：投資收益三、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出四、利潤總額減：所得稅五、凈利潤營業(yè)毛利，是一切獲利的根源營業(yè)利潤，代表主營業(yè)務獲利水平，是企業(yè)經常性的收益。非常損益會對利潤總額產生影響企業(yè)最終獲利，歸股東所有注意：利潤不等于現金，利潤高的企業(yè)盈利能力強的企業(yè)也有可能破產。發(fā)展迅猛的企業(yè)經常缺少現金。項目金額一、主營業(yè)務收入營業(yè)毛利，是一切獲利的根源營業(yè)利潤，106非經營活動的收入經營活動的收入其他業(yè)務收入主營業(yè)務收入營業(yè)外收支凈額投資收益銷售商品提供勞務取得的收入除主營業(yè)務以外的收入，包括出租資產收入，銷售生產用材料收入和債務重組收入與企業(yè)經營活動沒有直接關系的收入，包括非流動資產處置、非貨幣性資產交換等方面的利得與相應損失對外投資取得的收入，包括對外投資取得的利潤、股利、利息。其高低受被投資企業(yè)經營好壞的影響按照業(yè)務收入的類型列報26非經營活動的收入經營活動的收入其他業(yè)務收入主營業(yè)務收入營107期間費用主營業(yè)務成本制造費用直接費用財務費用銷售費用資產減值損失管理費用直接人工費直接材料費其他直接費用各項資產減值準備行政人員工資薪金、辦公設施折舊、辦公費、差旅費、咨詢費、董事會會費、業(yè)務招待費等廣告費、展覽費、運輸費、裝卸費銷售機構經費、銷售人員工資等利息凈支出匯兌損失銀行、金融中介費用車間或運營管理人員工資薪金、車間或運營部門的固定資產折舊、辦公費、水電費、勞保費等采用功能法列報，即費用在企業(yè)中所發(fā)揮的功能27期間費用主營業(yè)務成本制造費用直接費用財務費用銷售費用資產四、如何看利潤表利潤表是按利潤的穩(wěn)定性程度由大到小排序?？蠢麧櫛聿荒芎唵蔚乩麧櫟亩嗌伲且私饫麧櫴菑哪睦飦淼?，到哪里去。第一、看企業(yè)的凈利潤是從哪里來的，主營業(yè)務利潤是否是總利潤的主要來源，即利潤的穩(wěn)定性。第二、看利潤支撐的項目規(guī)模在中國或在國際上是否名列前茅，是否具有競爭力。108四、如何看利潤表利潤表是按利潤的穩(wěn)定性程度由大到小排序。28109四、解讀利潤表注意的問題1、利潤表反映了公司銷售收入、總成本和盈利之間的關系。2、利潤表反映了股東和債權人之間的風險和收益的關系，也反映了企業(yè)與政府之間的關系。3、利潤表中公司盈利狀況可以表現為多個不同的盈利指標。4、利潤表中，公司的利潤受到如何確認銷售收入的影響。5、利潤表中的利潤，還受如何計算每年的固定資產折舊費用的影響。29四、解讀利潤表注意的問題1、利潤表反映了公司銷售收入、總四、如何讀現金流量表現金流量表真實表明現金的流向110四、如何讀現金流量表現金流量表真實表明現金的流向30一、現金流量表概念現金流量表是以現金制為基礎編制的財務狀況變動表，現金流量表反映企業(yè)一定會計期間內經營活動中現金變動情況。說明企業(yè)的償債能力，支付股利和利潤質量，以便與分析者了解和評價企業(yè)獲取現金和現金等價物的能力，并據以預測企業(yè)未來現金流量?，F金流量表是對會計原始數據進行再加工的報表，更有利于決策，為管理層的管理決策——更好的配置現金，為股東和債權人的投資決策——盡可能規(guī)避現金風險。一、現金流量表概念現金流量表是以現金制為基礎編制現金流量表是反映企業(yè)一定期間現金流轉的報表。期初庫存現金+本期增加現金-本期減少現金=期末庫存現金現金流入-現金流出=現金凈流入正的現金流意味著期末現金余額大于期初現金余額負的現金流意味著期末現金余額小于期初現金余額現金流量表是反映企業(yè)一定期間現金流轉的報表。如果企業(yè)持續(xù)呈現負的現金流，就有資金鏈斷裂的風險，就不能償還到期債務。資金鏈斷裂——無力償還債務——破產如果企業(yè)持續(xù)呈現負的現金流，就有資金鏈斷裂的風險，就不能償還114二、現金流量表格式和內容（1）企業(yè)的本期現金主要來自于何方。即有多少是來自于經營活動，又有多少是來自于投資活動和籌資活動。這些現金流量又是由那些業(yè)務形成的。從而了解企業(yè)現金的來源。（2）企業(yè)本期所取得的現金又用在何方。即經營活動用去多少現金，投資活動和籌資活動又用去多少現金，企業(yè)當年的現金都用到哪里去了。（3）現金余額發(fā)生了什么變化。在現金流量表中除了反映現金的來龍去脈以外，還反映企業(yè)本期現金余額的增減變化及其原因。34二、現金流量表格式和內容（1）企業(yè)的本期現金主要來自于何現金流量表項目金額一、經營活動現金流量（一）現金流入（二）現金流出小計二、投資活動現金流量（一）現金流入（二）現金流出小計三、籌資活動現金流量（一）現金流入（二）現金流出小計合計賺了多少現金——體現企業(yè)從主營業(yè)務中獲取的現金流量體現企業(yè)為求未來的發(fā)展投資多少現金——內部投資和外部投資體現企業(yè)股東注入資金和借入的現金，又需償還多少現金現金流量表項目金額一、經營活動現金流量合計現金流量表可以說明現金凈流量的變化。現金流量表是按不同業(yè)務形成的現金凈流量，對現金凈流量的穩(wěn)定性程度由大到小排列——經營活動＞投資活動＞籌資活動。現金流量表是按不同業(yè)務形成的現金對企業(yè)的約束性、風險性由小到大排序——經營活動＞投資活動＞籌資活動?，F金流量表可以查錯防弊?，F金流量表可以說明現金凈流量的變化。117三、現金流量表的正表與補充資料的勾稽關系正表經營活動產生的現金流量凈額現金及現金等價物凈增加額補充資料將凈利潤調整為經營活動的現金流量凈額現金及現金等價物的期末余額-現金及現金等價物的期初余額=現金及現金等價物凈增加額==37三、現金流量表的正表與補充資料的勾稽關系正表經營活動產四、不同活動下現金的循環(huán)企業(yè)的現金流量產生與不同的來源，也有不同的用途。經營活動現金流量需通過耗費后才能收回，經營活動是企業(yè)自身創(chuàng)造的現金流量，是企業(yè)現金最重要的現金來源。投資活動需先投后收回，籌資活動則是先流入后流出。各項活動的流入與流出之間具有高度的相關性，若現金流入不定，必將影響現金流出，反之如現金流出不足必將影響現金流入的回收。如果有一環(huán)節(jié)現金流量呆滯，有可能是整個企業(yè)陷于癱瘓的地步?，F金流入與現金流出的差額為凈流入或凈流出。凈流入反映企業(yè)現金流量的積極現象和趨勢。現金流量表能夠表明企業(yè)經營狀況是否良好，資金是否緊缺以及償債能力的大小。從而為決策者提供決策信息。四、不同活動下現金的循環(huán)企業(yè)的現金流量產生與不同的來源，也有現金在產品及產成品人工成本制造費用原材料流動負債長期負債股東權益所得稅期間費用應收賬款固定資產短期投資長期投資銷售收入投資活動經營活動籌資活動現金在產品及產成品人工成本制造費用原材料流動負債長期負債股東出售固定資產、長期金融資產利息、股利收入收回長期外借款項銷售商品和提供勞務發(fā)行股票及債券長期借款短期借款購買固定資產并購長期金融投資購貨銷售及管理費用稅金償還長短期借款支付利息和股利經營活動凈額現金池投資活動凈額籌資活動凈額企業(yè)總現金凈流量來源使用銷售商品和提供勞務發(fā)行股票及債券購買固定資產購貨償還長短期借五、現金流量表具體項目經營活動現金凈流量是企業(yè)自身創(chuàng)造的現金流，是企業(yè)生存和發(fā)展的血脈，是“造血型的現金”，是企業(yè)現金流最重要的來源。投資活動現金凈流量不同企業(yè)表現不同，一般來說，隨著產業(yè)生命周期越來越短，企業(yè)必須不斷尋求新的投資機會，因此，多數企業(yè)的投資活動凈現金為負數。所以投資活動為“放血型現金”?；I資活動凈現金實際上是權益籌資和債務籌資過程中發(fā)生的現金收入和支出的差，而股東和債權人只愿意為盈利且經營活動現金生成能力強的企業(yè)提供資金，所以，籌資活動為“輸血型現金”。五、現金流量表具體項目經營活動現金凈流量是企業(yè)自身創(chuàng)造的現金理想的現金流量表經營活動現金凈額4000萬投資活動現金凈額-3000萬籌資活動現金凈額-1000萬不理想的現金流量表經營活動現金凈額1000萬投資活動現金凈額-3000萬籌資活動現金凈額2000萬獲利主要來自于主營業(yè)務的營業(yè)現金流量，足以支付投資所需現金流量剩余的現金流量可用來償還負債或分配現金紅利主營業(yè)務的營業(yè)現金流量不足以滿足投資所需現金流量，尚有2000萬元的缺口依靠發(fā)行股票或公司債券，以彌補2000萬元的資金缺口理想的現金流量表經營活動現金凈額4000萬不理想的現金五、如何讀所有者權益變動表123五、如何讀所有者權益變動表43一、所有者權益變動表概念所有權益變動表是反映構成所有者權益的各個組成部分當期的增減變動情況的報表。全面反映一定時期所有者權益變動情況，不僅包括總量增減變動，還包括權益變動的重要結構性信息，特別是反映直接計入所有者權益的利得和損失，了解所有者權益增減變動的根源。綜合收益=凈利潤+直接計入所有者權益的利得和損失。即分別反映已實現并已確認的收益和未實現但已確認的收益。一、所有者權益變動表概念所有權益變動表是反映構成所二、所有者權益變動表列示的信息：1、凈利潤2、直接計入所有者權益的利得和損失及其總額。3、會計政策變更和差錯更正的累積影響金額。4、所有者投入資本和向投資者分配利潤等。5、提取的盈余公積。6、實收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及調節(jié)情況。二、所有者權益變動表列示的信息：1、凈利潤三、所有者權益變動表的性質和作用所有者權益變動表在