審計學(xué)-第11章課件

第十一章籌資與投資循環(huán)思考：1、總結(jié)國家審計署披露的央企的財務(wù)審計報告，國有企業(yè)的財務(wù)問題主要有哪些？第十一章籌資與投資循環(huán)思考：1審計學(xué)——第11章課件2審計學(xué)——第11章課件3在執(zhí)行國家政策、重大經(jīng)濟(jì)決策方面，被審計央企亦存在不少問題。

2008年-2009年，華能黃登水電站16項(xiàng)重大工程建設(shè)項(xiàng)目未經(jīng)核準(zhǔn)先行建設(shè)；華能騎馬山風(fēng)電等75個項(xiàng)目已開工建設(shè)，但81266.37畝土地尚未取得建設(shè)用地批準(zhǔn)手續(xù)。在執(zhí)行國家政策、重大經(jīng)濟(jì)決策方面，被審計央企亦存在不少問題。4國電集團(tuán)則有21個項(xiàng)目，在未獲核準(zhǔn)的情況下開工建設(shè)；所屬18家公司在尚未取得用地批復(fù)的情況下，開工建設(shè)36個項(xiàng)目占用土地14.48萬畝。國電集團(tuán)則有21個項(xiàng)目，在未獲核準(zhǔn)的情況下開工建設(shè)；所屬185第一節(jié)投資與籌資循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試 第二節(jié)投資相關(guān)項(xiàng)目審計 第三節(jié)借款相關(guān)項(xiàng)目審計 第四節(jié)所有者權(quán)益相關(guān)賬戶審計 第五節(jié)其他相關(guān)項(xiàng)目審計 第一節(jié)投資與籌資循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試 6二、閱讀籌資與投資業(yè)務(wù)活動，比較有何異同？二、閱讀籌資與投資業(yè)務(wù)活動，比較有何異同？71、投資活動、籌資活動的組成2、業(yè)務(wù)活動相同3、相同的特點(diǎn)不同點(diǎn)：1、授權(quán)批準(zhǔn)2、實(shí)物保管制度3、1、投資活動、籌資活動的組成8籌資的方式有哪些？借款發(fā)債其資金成本主要是利息其資金成本主要是利息發(fā)股其資金成本主要是支付股利投資的方式有哪些？買股其回報主要是做差價；享受股利買債其回報主要是做差價；獲利息籌資的方式有哪些？借款發(fā)債其資金成本主要是利息其資金成本主要9審計學(xué)——第11章課件10相同點(diǎn)：需嚴(yán)格審批授權(quán)；需要籌資合同或投資證券作為憑據(jù)等不同點(diǎn)：資金流入流出時點(diǎn)特征不同，籌資一開始收到的多，其后要支付本息或股利，投資一開始投出的資金多，其后要獲取投資收益；投資更重視實(shí)物證券的保管和管理；籌資更重視合同的管理。相同點(diǎn)：需嚴(yán)格審批授權(quán)；需要籌資合同或投資證券作為憑據(jù)等11第一節(jié)投資與籌資循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試一、閱讀籌資涉及主要憑證與會計記錄，與發(fā)債有關(guān)的有：債券、債券契約、公司債券存根簿、承銷或包銷協(xié)議、有關(guān)記賬憑證、有關(guān)的明細(xì)賬和總賬與發(fā)股有關(guān)的有：股票、股東名冊、承銷或包銷協(xié)議、有關(guān)記賬憑證、有關(guān)的明細(xì)賬和總賬與借款有關(guān)的有：借款合同或協(xié)議、有關(guān)記賬憑證、有關(guān)的明細(xì)賬和總賬第一節(jié)投資與籌資循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試一、閱讀籌資涉及12審計學(xué)——第11章課件13審計學(xué)——第11章課件14三、本循環(huán)內(nèi)部控制與控制測試（一）內(nèi)部控制1、職責(zé)分離方面2、授權(quán)批準(zhǔn)方面3、籌資合同管理方面4、投資實(shí)物保管方面5、信息處理6、對賬三、本循環(huán)內(nèi)部控制與控制測試15（二）控制測試對前述各方面內(nèi)控有效性進(jìn)行測試，可以執(zhí)行檢查、詢問、觀察等程序。注意：要對擬信賴的內(nèi)控進(jìn)行測試（如果內(nèi)控不健全，沒必要測試）所有者權(quán)益類賬戶一般需要詳細(xì)審計，不能抽樣，所以對所有者權(quán)益進(jìn)行審計往往不進(jìn)行控制測試。（二）控制測試16第二節(jié)

投資相關(guān)項(xiàng)目審計

一、交易性金融資產(chǎn)的審計（一）交易性金融資產(chǎn)的審計目標(biāo)（二）交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與報表、總賬和明細(xì)賬核對是否相符。2.對期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計單位核實(shí)其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。3.獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計單位證券投資部門的交易記錄，與明細(xì)賬核對，檢查會計記錄是否完整、會計處理是否正確。4.監(jiān)盤庫存交易性金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。第二節(jié)投資相關(guān)項(xiàng)目審計一、交易性金融資產(chǎn)的審計17二、可供出售金融資產(chǎn)的審計（一）可供出售金融資產(chǎn)的審計目標(biāo)（二）可供出售金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制可供出售金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬和明細(xì)賬核對是否相符。2.獲取可供出售金融資產(chǎn)對賬單，與明細(xì)賬核對，并檢查其會計處理是否正確。3.檢查庫存可供出售金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。4.向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證可供出售金融資產(chǎn)期末數(shù)量。取得回函時應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求。二、可供出售金融資產(chǎn)的審計18案例分析：案例分析：19答案：ABD答案：ABD20三、持有至到期投資審計（一）持有至到期投資的審計目標(biāo)（二）持有至到期投資的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制持有至到期投資明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬和明細(xì)賬相對是否相符。2.獲取持有至到期投資對賬單，與明細(xì)賬核對，并檢查其會計處理是否正確。3.檢查庫存持有至到期投資，并與賬面余額進(jìn)行核對。4.向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證持有至到期投資期末數(shù)量。三、持有至到期投資審計21四、長期股權(quán)投資審計（一）長期股權(quán)投資的審計目標(biāo)（二）長期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序

1.獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬和明細(xì)賬核對是否相符；結(jié)合長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對相符。2.根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時間，檢查股權(quán)投資核算方法是否正確。3.對于重大的投資，向被投資單位函證被審計單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況。4.對于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，獲取被投資單位已經(jīng)注冊會計師審計的年度財務(wù)報表，如果未經(jīng)注冊會計師審計，則應(yīng)考慮對被投資單位的財務(wù)報表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲嫽驅(qū)忛喅绦?。四、長期股權(quán)投資審計22五、交易性金融負(fù)債審計（一）交易性金融負(fù)債的審計目標(biāo)（二）交易性金融負(fù)債的實(shí)質(zhì)性程序

1.獲取或編制交易性金融負(fù)債明細(xì)表，復(fù)核加計，并與報表、總賬和明細(xì)賬核對相符。2.根據(jù)相關(guān)的債券交易資料，審查交易性金融負(fù)債內(nèi)容的真實(shí)性和完整性。3.必要時，向?qū)Ψ絾挝缓C。4.審查交易性金融負(fù)債的會計處理是否正確，特別注意公允價值的合理性，是否存在低估公允價值調(diào)增利潤的情況。五、交易性金融負(fù)債審計23第三節(jié)

借款相關(guān)項(xiàng)目審計

一、借款審計（一）借款的審計目標(biāo)（二）借款的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制有關(guān)借款明細(xì)表復(fù)核其加計是否正確，并與相關(guān)明細(xì)賬和總賬核對是否相符。2.檢查借款的增減變動對年內(nèi)增加的借款，了解借款數(shù)額、借款條件、借還款日期、利率，并與相關(guān)會計記錄核對。對年內(nèi)減少的借款，檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。3.檢查借款的使用檢查借款使用是否符合借款合同的規(guī)定，有無違約行為，是否達(dá)到預(yù)期使用目標(biāo)。4.函證借款第三節(jié)借款相關(guān)項(xiàng)目審計一、借款審計24審計學(xué)——第11章課件25審計學(xué)——第11章課件26（四）綜合題2、（1）查閱該企業(yè)有關(guān)會議記錄，查明借款是否經(jīng)公司董事會核準(zhǔn)（2）取得借款合同，研究合同中所有限制條件（3）復(fù)核長期借款利息和應(yīng)計利息的計算，并檢查相關(guān)的會計記錄是否正確（四）綜合題2、（1）查閱該企業(yè)有關(guān)會議記錄，查明借款是否經(jīng)27（4）計算負(fù)債與所有者權(quán)益的比例，核實(shí)是否不高于2：1；（5）計算關(guān)重新分類長期借款中一年內(nèi)到期的部分，檢查資產(chǎn)負(fù)債表分類和反映的恰當(dāng)性及正確性。（6）抽查存貨和固定資產(chǎn)明細(xì)中有無“擔(dān)?！庇涗?。（4）計算負(fù)債與所有者權(quán)益的比例，核實(shí)是否不高于2：1；28二、應(yīng)付債券的審計（一）應(yīng)付債券的審計目標(biāo)（二）應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性程序1.取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表復(fù)核其加計是否正確，同有關(guān)的明細(xì)賬和總賬、報表核對是否一致。2.檢查債券交易的有關(guān)原始憑證與文件3.函證應(yīng)付債券為確定“應(yīng)付債券”的真實(shí)性或完整性，可直接向債權(quán)人及承銷人進(jìn)行函證。4.檢查借款費(fèi)用、應(yīng)計利息、債券折（溢）價攤銷及其會計處理是否正確二、應(yīng)付債券的審計29三、財務(wù)費(fèi)用的審計（一）財務(wù)費(fèi)用的審計目標(biāo)（二）財務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制財務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與報表、總賬及明細(xì)賬核對是否相符。2.執(zhí)行分析程序。將本期、上期財務(wù)費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目作比較分析，比較本期各月份財務(wù)費(fèi)用，看有無重大波動和異常情況。3.檢查利息支出明細(xì)賬，確認(rèn)利息支出的真實(shí)性及正確性。4.檢查匯兌損失明細(xì)賬，看匯兌損益計算是否正確，核對所用匯率是否正確、一致。三、財務(wù)費(fèi)用的審計30第四節(jié)所有者權(quán)益相關(guān)賬戶審計一、實(shí)收資本（股本）的審計（一）實(shí)收資本（股本）的審計目標(biāo)（二）實(shí)收資本（股本）的實(shí)質(zhì)性程序

1.取得或編制實(shí)收資本（股本）增減變動情況明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，與報表、總賬和明細(xì)賬核對是否相符。2.查閱公司章程、股東大會、董事會會議記錄中有關(guān)實(shí)收資本（股本）的規(guī)定。收集與實(shí)收資本（股本）變動有關(guān)的董事會會議紀(jì)要、合同、協(xié)議、公司章程及營業(yè)執(zhí)照，公司設(shè)立批文、驗(yàn)資報告等法律文件，并更新永久性檔案。3.檢查實(shí)收資本（股本）增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及其他有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會計處理是否正確。注意有無抽資或變相抽資的情況，如有，應(yīng)取證核實(shí)，作恰當(dāng)處理。對首次接受委托的客戶，除取得驗(yàn)資報告外，還應(yīng)檢查并復(fù)印記賬憑證及進(jìn)賬單。第四節(jié)所有者權(quán)益相關(guān)賬戶審計一、實(shí)收資本（股本）的審計31審計學(xué)——第11章課件32二、資本公積的審計（一）資本公積的審計目標(biāo)（二）資本公積的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制資本公積明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表、總賬和明細(xì)賬核對相符。2.收集與資本公積變動有關(guān)的股東（大）會決議、董事會會議紀(jì)要、資產(chǎn)評估報告等文件資料，更新永久性檔案。首次接受委托的，應(yīng)檢查期初資本公積的原始發(fā)生依據(jù)。3.根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對股本溢價、其他資本公積各明細(xì)的發(fā)生額逐項(xiàng)審查，對股本溢價，檢查會計處理是否正確，注意發(fā)行股票溢價收入的計算是否已扣除股票發(fā)行費(fèi)用。檢查以權(quán)益法核算的被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的變動，被審計單位是否已按其享有的份額入賬，會計處理是否正確；處置該項(xiàng)投資時，注意是否已轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的資本公積。二、資本公積的審計33三、盈余公積的審計（一）盈余公積的審計目標(biāo)（二）盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制盈余公積明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與報表、總賬和明細(xì)賬核對是否相符。2.收集與盈余公積有關(guān)的董事會議紀(jì)要、股東（大）會決議以及政府主管部門、財政部門批復(fù)等文件資料，進(jìn)行審閱，并更新永久性檔案。3.對盈余公積的發(fā)生額逐項(xiàng)審查至原始憑證：三、盈余公積的審計34四、未分配利潤的審計（一）未分配利潤的審計目標(biāo)（二）未分配利潤的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制未分配利潤明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計數(shù)相對是否相符。2.檢查未分配利潤期初數(shù)與上期審定數(shù)是否相符，涉及損益的上期審計調(diào)整是否正確入賬。3.收集和檢查與利潤分配有關(guān)的董事會會議紀(jì)要、股東（大）會決議以及政府部門批文及有關(guān)合同、協(xié)議、公司章程等文件資料，更新永久性檔案。對照有關(guān)規(guī)定確認(rèn)利潤分配的合法性。四、未分配利潤的審計35第五節(jié)其他相關(guān)項(xiàng)目審計一、營業(yè)外收入的實(shí)質(zhì)性程序二、營業(yè)外支出的實(shí)質(zhì)性程序三、所得稅費(fèi)用審計的實(shí)質(zhì)性程序第五節(jié)其他相關(guān)項(xiàng)目審計一、營業(yè)外收入的實(shí)質(zhì)性程序36第十一章籌資與投資循環(huán)思考：1、總結(jié)國家審計署披露的央企的財務(wù)審計報告，國有企業(yè)的財務(wù)問題主要有哪些？第十一章籌資與投資循環(huán)思考：37審計學(xué)——第11章課件38審計學(xué)——第11章課件39在執(zhí)行國家政策、重大經(jīng)濟(jì)決策方面，被審計央企亦存在不少問題。

2008年-2009年，華能黃登水電站16項(xiàng)重大工程建設(shè)項(xiàng)目未經(jīng)核準(zhǔn)先行建設(shè)；華能騎馬山風(fēng)電等75個項(xiàng)目已開工建設(shè)，但81266.37畝土地尚未取得建設(shè)用地批準(zhǔn)手續(xù)。在執(zhí)行國家政策、重大經(jīng)濟(jì)決策方面，被審計央企亦存在不少問題。40國電集團(tuán)則有21個項(xiàng)目，在未獲核準(zhǔn)的情況下開工建設(shè)；所屬18家公司在尚未取得用地批復(fù)的情況下，開工建設(shè)36個項(xiàng)目占用土地14.48萬畝。國電集團(tuán)則有21個項(xiàng)目，在未獲核準(zhǔn)的情況下開工建設(shè)；所屬1841第一節(jié)投資與籌資循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試 第二節(jié)投資相關(guān)項(xiàng)目審計 第三節(jié)借款相關(guān)項(xiàng)目審計 第四節(jié)所有者權(quán)益相關(guān)賬戶審計 第五節(jié)其他相關(guān)項(xiàng)目審計 第一節(jié)投資與籌資循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試 42二、閱讀籌資與投資業(yè)務(wù)活動，比較有何異同？二、閱讀籌資與投資業(yè)務(wù)活動，比較有何異同？431、投資活動、籌資活動的組成2、業(yè)務(wù)活動相同3、相同的特點(diǎn)不同點(diǎn)：1、授權(quán)批準(zhǔn)2、實(shí)物保管制度3、1、投資活動、籌資活動的組成44籌資的方式有哪些？借款發(fā)債其資金成本主要是利息其資金成本主要是利息發(fā)股其資金成本主要是支付股利投資的方式有哪些？買股其回報主要是做差價；享受股利買債其回報主要是做差價；獲利息籌資的方式有哪些？借款發(fā)債其資金成本主要是利息其資金成本主要45審計學(xué)——第11章課件46相同點(diǎn)：需嚴(yán)格審批授權(quán)；需要籌資合同或投資證券作為憑據(jù)等不同點(diǎn)：資金流入流出時點(diǎn)特征不同，籌資一開始收到的多，其后要支付本息或股利，投資一開始投出的資金多，其后要獲取投資收益；投資更重視實(shí)物證券的保管和管理；籌資更重視合同的管理。相同點(diǎn)：需嚴(yán)格審批授權(quán)；需要籌資合同或投資證券作為憑據(jù)等47第一節(jié)投資與籌資循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試一、閱讀籌資涉及主要憑證與會計記錄，與發(fā)債有關(guān)的有：債券、債券契約、公司債券存根簿、承銷或包銷協(xié)議、有關(guān)記賬憑證、有關(guān)的明細(xì)賬和總賬與發(fā)股有關(guān)的有：股票、股東名冊、承銷或包銷協(xié)議、有關(guān)記賬憑證、有關(guān)的明細(xì)賬和總賬與借款有關(guān)的有：借款合同或協(xié)議、有關(guān)記賬憑證、有關(guān)的明細(xì)賬和總賬第一節(jié)投資與籌資循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試一、閱讀籌資涉及48審計學(xué)——第11章課件49審計學(xué)——第11章課件50三、本循環(huán)內(nèi)部控制與控制測試（一）內(nèi)部控制1、職責(zé)分離方面2、授權(quán)批準(zhǔn)方面3、籌資合同管理方面4、投資實(shí)物保管方面5、信息處理6、對賬三、本循環(huán)內(nèi)部控制與控制測試51（二）控制測試對前述各方面內(nèi)控有效性進(jìn)行測試，可以執(zhí)行檢查、詢問、觀察等程序。注意：要對擬信賴的內(nèi)控進(jìn)行測試（如果內(nèi)控不健全，沒必要測試）所有者權(quán)益類賬戶一般需要詳細(xì)審計，不能抽樣，所以對所有者權(quán)益進(jìn)行審計往往不進(jìn)行控制測試。（二）控制測試52第二節(jié)

投資相關(guān)項(xiàng)目審計

一、交易性金融資產(chǎn)的審計（一）交易性金融資產(chǎn)的審計目標(biāo)（二）交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與報表、總賬和明細(xì)賬核對是否相符。2.對期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計單位核實(shí)其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。3.獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計單位證券投資部門的交易記錄，與明細(xì)賬核對，檢查會計記錄是否完整、會計處理是否正確。4.監(jiān)盤庫存交易性金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。第二節(jié)投資相關(guān)項(xiàng)目審計一、交易性金融資產(chǎn)的審計53二、可供出售金融資產(chǎn)的審計（一）可供出售金融資產(chǎn)的審計目標(biāo)（二）可供出售金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制可供出售金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬和明細(xì)賬核對是否相符。2.獲取可供出售金融資產(chǎn)對賬單，與明細(xì)賬核對，并檢查其會計處理是否正確。3.檢查庫存可供出售金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。4.向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證可供出售金融資產(chǎn)期末數(shù)量。取得回函時應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求。二、可供出售金融資產(chǎn)的審計54案例分析：案例分析：55答案：ABD答案：ABD56三、持有至到期投資審計（一）持有至到期投資的審計目標(biāo)（二）持有至到期投資的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制持有至到期投資明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬和明細(xì)賬相對是否相符。2.獲取持有至到期投資對賬單，與明細(xì)賬核對，并檢查其會計處理是否正確。3.檢查庫存持有至到期投資，并與賬面余額進(jìn)行核對。4.向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證持有至到期投資期末數(shù)量。三、持有至到期投資審計57四、長期股權(quán)投資審計（一）長期股權(quán)投資的審計目標(biāo)（二）長期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序

1.獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬和明細(xì)賬核對是否相符；結(jié)合長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對相符。2.根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時間，檢查股權(quán)投資核算方法是否正確。3.對于重大的投資，向被投資單位函證被審計單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況。4.對于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，獲取被投資單位已經(jīng)注冊會計師審計的年度財務(wù)報表，如果未經(jīng)注冊會計師審計，則應(yīng)考慮對被投資單位的財務(wù)報表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲嫽驅(qū)忛喅绦?。四、長期股權(quán)投資審計58五、交易性金融負(fù)債審計（一）交易性金融負(fù)債的審計目標(biāo)（二）交易性金融負(fù)債的實(shí)質(zhì)性程序

1.獲取或編制交易性金融負(fù)債明細(xì)表，復(fù)核加計，并與報表、總賬和明細(xì)賬核對相符。2.根據(jù)相關(guān)的債券交易資料，審查交易性金融負(fù)債內(nèi)容的真實(shí)性和完整性。3.必要時，向?qū)Ψ絾挝缓C。4.審查交易性金融負(fù)債的會計處理是否正確，特別注意公允價值的合理性，是否存在低估公允價值調(diào)增利潤的情況。五、交易性金融負(fù)債審計59第三節(jié)

借款相關(guān)項(xiàng)目審計

一、借款審計（一）借款的審計目標(biāo)（二）借款的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制有關(guān)借款明細(xì)表復(fù)核其加計是否正確，并與相關(guān)明細(xì)賬和總賬核對是否相符。2.檢查借款的增減變動對年內(nèi)增加的借款，了解借款數(shù)額、借款條件、借還款日期、利率，并與相關(guān)會計記錄核對。對年內(nèi)減少的借款，檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。3.檢查借款的使用檢查借款使用是否符合借款合同的規(guī)定，有無違約行為，是否達(dá)到預(yù)期使用目標(biāo)。4.函證借款第三節(jié)借款相關(guān)項(xiàng)目審計一、借款審計60審計學(xué)——第11章課件61審計學(xué)——第11章課件62（四）綜合題2、（1）查閱該企業(yè)有關(guān)會議記錄，查明借款是否經(jīng)公司董事會核準(zhǔn)（2）取得借款合同，研究合同中所有限制條件（3）復(fù)核長期借款利息和應(yīng)計利息的計算，并檢查相關(guān)的會計記錄是否正確（四）綜合題2、（1）查閱該企業(yè)有關(guān)會議記錄，查明借款是否經(jīng)63（4）計算負(fù)債與所有者權(quán)益的比例，核實(shí)是否不高于2：1；（5）計算關(guān)重新分類長期借款中一年內(nèi)到期的部分，檢查資產(chǎn)負(fù)債表分類和反映的恰當(dāng)性及正確性。（6）抽查存貨和固定資產(chǎn)明細(xì)中有無“擔(dān)?！庇涗?。（4）計算負(fù)債與所有者權(quán)益的比例，核實(shí)是否不高于2：1；64二、應(yīng)付債券的審計（一）應(yīng)付債券的審計目標(biāo)（二）應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性程序1.取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表復(fù)核其加計是否正確，同有關(guān)的明細(xì)賬和總賬、報表核對是否一致。2.檢查債券交易的有關(guān)原始憑證與文件3.函證應(yīng)付債券為確定“應(yīng)付債券”的真實(shí)性或完整性，可直接向債權(quán)人及承銷人進(jìn)行函證。4.檢查借款費(fèi)用、應(yīng)計利息、債券折（溢）價攤銷及其會計處理是否正確二、應(yīng)付債券的審計65三、財務(wù)費(fèi)用的審計（一）財務(wù)費(fèi)用的審計目標(biāo)（二）財務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制財務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與報表、總賬及明細(xì)賬核對是否相符。2.執(zhí)行分析程序。將本期、上期財務(wù)費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目作比較分析，比較本期各月份財務(wù)費(fèi)用，看有無重大波動和異常情況。3.檢查利息支出明細(xì)賬，確認(rèn)利息支出的真實(shí)性及正確性。4.檢查匯兌損失明細(xì)賬，看匯兌損益計算是否正確，核對所用匯率是否正確、一致。三、財務(wù)費(fèi)用的審計66第四節(jié)所有者權(quán)益相關(guān)賬戶審計一、實(shí)收資本（股本）的審計（一）實(shí)收資本（股本）的審計目標(biāo)（二）實(shí)收資本（股本）的實(shí)質(zhì)性程序

1.取得或編制實(shí)收資本（股本）增減變動情況明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，與報表、總賬和明細(xì)賬核對是否相符。2.查閱公司章程、股東大會、董事會會議記錄中有關(guān)實(shí)收資本（股本）的規(guī)定。收集與實(shí)收資本（股本）變動有關(guān)的董事會會議紀(jì)要、合同、協(xié)議、公司章程及營業(yè)執(zhí)照，公司設(shè)立批文、驗(yàn)資報告等法律文件，并更新永久性檔案。3.檢查實(shí)收資本（股本）增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀(jì)要、補(bǔ)充合