審計(jì)學(xué)-審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù)課件

審計(jì)學(xué)

第三章審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù)

張敏安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)學(xué)

第三章審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù)1第三章審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù)第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則概述第二節(jié)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第三節(jié)相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第四節(jié)質(zhì)量控制準(zhǔn)則第五節(jié)審計(jì)依據(jù)第三章審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù)第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則概述2第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則概述本節(jié)講述三個(gè)大問(wèn)題：一、審計(jì)準(zhǔn)則的涵義及作用二、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則概述本節(jié)講述三個(gè)大問(wèn)題：3一、審計(jì)準(zhǔn)則的涵義及作用

㈠審計(jì)準(zhǔn)則的涵義審計(jì)準(zhǔn)則，是審計(jì)主體執(zhí)行審計(jì)工作，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論、出具審計(jì)報(bào)告的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。從審計(jì)主體看，審計(jì)準(zhǔn)則可劃分為民間審計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。㈡審計(jì)準(zhǔn)則的作用⒈審計(jì)準(zhǔn)則是衡量審計(jì)質(zhì)量的尺度。⒉審計(jì)準(zhǔn)則是確定和解脫審計(jì)責(zé)任的依據(jù)。⒊審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)組織與社會(huì)進(jìn)行溝通的中介。⒋審計(jì)準(zhǔn)則是完善內(nèi)部管理的基礎(chǔ)。另外，審計(jì)準(zhǔn)則的頒布也為解決審計(jì)爭(zhēng)議提供了仲裁標(biāo)準(zhǔn)；還為審計(jì)教育明確了方向，為審計(jì)專(zhuān)業(yè)教育和職業(yè)繼續(xù)教育確定了努力目標(biāo)。

一、審計(jì)準(zhǔn)則的涵義及作用4二、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展在審計(jì)發(fā)展史上，最早出現(xiàn)的審計(jì)準(zhǔn)則是民間審計(jì)準(zhǔn)則，在此基礎(chǔ)上，有些國(guó)家和組織建立了國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。1917年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)就公布了一份稱(chēng)為“統(tǒng)一會(huì)計(jì)”的文件，其主要內(nèi)容就是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的步驟和方法做出規(guī)定。1938年，正當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)盛行之時(shí)，美國(guó)發(fā)生了麥克遜·羅賓斯公司事件(Makesson&RobbinsCaese)，使審計(jì)界開(kāi)始意識(shí)到，需要一套完整的審計(jì)準(zhǔn)則，作為審計(jì)組織和審計(jì)人員遵守的規(guī)范。1947年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)發(fā)表了“審計(jì)準(zhǔn)則試行方案——公認(rèn)的重要性和范圍”，這份準(zhǔn)則中的九條和1954年增加的第十條一直適用到現(xiàn)在，成為《一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》(GenerallyAcceptedAuditingStandards簡(jiǎn)稱(chēng)GAAS)的主體，標(biāo)志著審計(jì)準(zhǔn)則正式產(chǎn)生，具有劃時(shí)代的歷史意義。二、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展5

㈠民間審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展美國(guó)民間審計(jì)準(zhǔn)則由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)制定并發(fā)布，準(zhǔn)則體系包括一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)、審計(jì)指南和審計(jì)解釋。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則由該組織下設(shè)的審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)制定，包括國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則(InternationalStandardsonAuditing，簡(jiǎn)稱(chēng)ISA)、相關(guān)業(yè)務(wù)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)公告。我國(guó)民間審計(jì)準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定，報(bào)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布。1991年——1993年，先后發(fā)布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)則（試行）》等7個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)則。1995年——2003年，初步建立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系：由基本準(zhǔn)則（1個(gè)）、具體準(zhǔn)則（28個(gè)）和實(shí)務(wù)公告（10個(gè)）、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南（5個(gè)）三個(gè)層次構(gòu)成，加上序言（1個(gè)），共計(jì)45項(xiàng)。此外，再加上質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和后續(xù)教育基本準(zhǔn)則3個(gè)相關(guān)基本準(zhǔn)則，合計(jì)48個(gè)項(xiàng)。2006年2月15日發(fā)布（修訂）了48項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，自2007年1月1日起執(zhí)行，現(xiàn)行《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》等相關(guān)準(zhǔn)則屆時(shí)廢止。㈠民間審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展6

㈡國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展美國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則由美國(guó)會(huì)計(jì)總署(GeneralAccountingOffice，簡(jiǎn)稱(chēng)GAO)制定并頒布。1972年GAO頒布了世界上第一部國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則《政府機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職能的審計(jì)準(zhǔn)則》，即：《黃皮書(shū)》。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織審計(jì)準(zhǔn)則《INTOSAI審計(jì)準(zhǔn)則》由該組織下設(shè)的審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定。該準(zhǔn)則在1989年柏林召開(kāi)的第十三屆大會(huì)上通過(guò)，1992年第十四屆大會(huì)簽署，1995年第十五屆大會(huì)修訂。我國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則由國(guó)家審計(jì)署制定并頒布。1992年，形成了《中華人民共和國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則(初稿)》。1994年，下發(fā)了《中華人民共和國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則(征求意見(jiàn)稿)》。1996年，制定并發(fā)布了《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》等38項(xiàng)審計(jì)規(guī)范。2000年，審計(jì)署對(duì)已發(fā)布的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)規(guī)范進(jìn)行修訂、補(bǔ)充和完善，初步形成了我國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則體系，即由國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則、通用審計(jì)準(zhǔn)則與專(zhuān)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)家審計(jì)指南三個(gè)層次組成。㈡國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展7

㈢內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展1875年，德國(guó)的克虜伯公司制定的《內(nèi)部審計(jì)手冊(cè)》，可認(rèn)為是最早的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。1941年，美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)成立后制定的《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說(shuō)明書(shū)》，是正規(guī)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，并得到人們廣泛重視。1974年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)成立職業(yè)準(zhǔn)則和責(zé)任委員會(huì)，負(fù)責(zé)制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。該委員會(huì)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則包括三個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)說(shuō)明；二是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則；三是內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則，其中內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則是核心和主要內(nèi)容。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)擬定，報(bào)經(jīng)審計(jì)署批準(zhǔn)施行。1990年，曾制定過(guò)《內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)(草章)》。2003年6月1日，正式發(fā)布施行了第一批內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，準(zhǔn)則體系由內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南三個(gè)層次組成。㈢內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展8三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系2006年2月15日經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中注協(xié)發(fā)布了48項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（其中擬定22項(xiàng)，修訂26項(xiàng)），自2007年1月1日起執(zhí)行，現(xiàn)行《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》等相關(guān)準(zhǔn)則屆時(shí)廢止。48項(xiàng)新準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)已建立起一套適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的，順應(yīng)國(guó)際趨勢(shì)大同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則兩類(lèi)。業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，其中鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則按其提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同，分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則，是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。。三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系9㈠中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系由48項(xiàng)準(zhǔn)則構(gòu)成，其中：注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則47項(xiàng)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則1項(xiàng)；鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則45項(xiàng)；相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則2項(xiàng)；鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則1項(xiàng)，審計(jì)準(zhǔn)則41項(xiàng)；審閱準(zhǔn)則1項(xiàng)；其他鑒證準(zhǔn)則2項(xiàng)。㈠中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架10審計(jì)學(xué)-審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù)課件11㈡中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系項(xiàng)目

2006年2月15日經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中注協(xié)發(fā)布的，2007年1月1日起執(zhí)行的48項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則分別是：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與管理層的溝通

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通

㈡中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系項(xiàng)目12中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)—了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1212號(hào)——對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——重要性

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)——存貨監(jiān)盤(pán)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)——分析程序

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)——審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)——關(guān)聯(lián)方中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)——首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號(hào)——管理層聲明

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作

13中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)——考慮內(nèi)部審計(jì)工作中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號(hào)——利用專(zhuān)家的工作中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——審計(jì)報(bào)告

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)——比較數(shù)據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)——含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號(hào)——對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)——驗(yàn)資中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1611號(hào)——商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1612號(hào)——銀行間函證程序中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1613號(hào)——與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1621號(hào)——對(duì)小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1632號(hào)——衍生金融工具的審計(jì)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1633號(hào)——電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工14中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第2101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)—?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號(hào)——預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審的審核

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號(hào)——代編財(cái)務(wù)信息會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第2101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱15㈢中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系編號(hào)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系編號(hào)由4位數(shù)組成，其中：⒈千位數(shù)代表不同類(lèi)別的準(zhǔn)則?！?”——代表審計(jì)準(zhǔn)則；“2”——代表審閱準(zhǔn)則；“3”——代表其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；“4”——代表相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則；“5”—代表質(zhì)量控制準(zhǔn)則。⒉百位數(shù)代表某一類(lèi)別準(zhǔn)則中的大類(lèi)。以審計(jì)準(zhǔn)則為例，將其分為六大類(lèi)，分別用1——6表示：“1”——代表一般原則與責(zé)任（1101——1152）；“2”——代表風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)（1201——1231）；“3”——代表審計(jì)證據(jù)（1301——1341）；“4”——代表利用其他主體的工作（1401——1421）“5”——代表審計(jì)結(jié)論與報(bào)告（1501——1521）；“6”代表特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)（1601——1633）。⒊十位數(shù)代表大類(lèi)中的小類(lèi)。⒋個(gè)位數(shù)代表小類(lèi)中的順序號(hào)?！纠纭康?311號(hào)（存貨監(jiān)盤(pán)），千位數(shù)的“1”——代表審計(jì)準(zhǔn)則；百位數(shù)的“3”——代表審計(jì)證據(jù)；十位數(shù)的“1”代表獲取審計(jì)證據(jù)的某一小類(lèi)；個(gè)位數(shù)的“1”代表某小類(lèi)審計(jì)程序的序號(hào)。㈢中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系編號(hào)16第二節(jié)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則本節(jié)講述以下五個(gè)大問(wèn)題：鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系鑒證業(yè)務(wù)涵義鑒證業(yè)務(wù)分類(lèi)鑒證業(yè)務(wù)承接鑒證業(yè)務(wù)要素第二節(jié)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則本節(jié)講述以下五個(gè)大問(wèn)題：17一、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證準(zhǔn)則，審計(jì)準(zhǔn)則是核心。2006年2月15日發(fā)布并將于2007年1月1日起執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則共45項(xiàng)，其中：基本準(zhǔn)則1項(xiàng)；審計(jì)準(zhǔn)則41項(xiàng)，即：一般原則與責(zé)任（1101——1152，共8項(xiàng)），風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)（1201——1231，共5項(xiàng)），審計(jì)證據(jù)（1301——1341，共12項(xiàng)），利用其他主體的工作（1401——1421，共3項(xiàng)），審計(jì)結(jié)論與報(bào)告（1501——1521，4項(xiàng)），特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)（1601——1633，9項(xiàng)）；審閱準(zhǔn)則（2101，共1項(xiàng)）；其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（3101——3111，共2項(xiàng)）。一、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系18《鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》全文9章60條，主要內(nèi)容包括：第一章總則（第1——第4條，共四條）；第二章鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)（第5——第8條，共四條）；第三章業(yè)務(wù)承接（第9——第13條，共五條）；第四章鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系（第14——第20條，共七條）；第五章鑒證對(duì)象（第20——第23條，共四條）；第六章標(biāo)準(zhǔn)（第24——第27條，共四條）；第七章證據(jù)（第28——第49條，共二十二條）；第八章鑒證報(bào)告（第50——第57條，共八條）；第九章附則（第58——第60條，共三條）。

《鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》全文9章60條，主要內(nèi)容包括：19二、鑒證業(yè)務(wù)涵義注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的專(zhuān)業(yè)服務(wù)包括鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。1、鑒證業(yè)務(wù)（AssuranceService），是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者，對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。

主體：注冊(cè)會(huì)計(jì)師?？腕w：鑒證對(duì)象信息。用戶：預(yù)期使用者。目的：適當(dāng)保證或提高鑒證對(duì)象信息的質(zhì)量?；A(chǔ)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性。產(chǎn)品：書(shū)面鑒證結(jié)論。二、鑒證業(yè)務(wù)涵義202、鑒證對(duì)象信息的含義：是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果?！纠纭控?zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度（標(biāo)準(zhǔn)），對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，形成財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）。【例如】注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照適當(dāng)依據(jù)（標(biāo)準(zhǔn)），直接對(duì)內(nèi)部控制有效性（鑒證對(duì)象）進(jìn)行評(píng)價(jià)，出具鑒證報(bào)告，該報(bào)告反映內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對(duì)象信息）。注意?。鸿b證對(duì)象信息應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)反映既定標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用于鑒證對(duì)象的情況，若沒(méi)有，則說(shuō)明鑒證對(duì)象信息可能存在錯(cuò)報(bào)，而且可能存在重大錯(cuò)報(bào)。2、鑒證對(duì)象信息的含義：是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的213、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的區(qū)別相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人的財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)，以及其他會(huì)計(jì)咨詢(xún)和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，不提供任何程度的保證。鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，二者區(qū)別主要體現(xiàn)在以下五方面：

3、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的區(qū)別相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，是指注冊(cè)會(huì)22⒈業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人不同。鑒證業(yè)務(wù)涉及三方關(guān)系人，即：責(zé)任方、預(yù)期使用者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師；相關(guān)服務(wù)涉及二方關(guān)系人，即：客戶和注冊(cè)會(huì)計(jì)師⒉業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)不同。鑒證業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)是鑒證對(duì)象信息的質(zhì)量，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)信息質(zhì)量某種程度的保證；相關(guān)服務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)是信息的利用，通常會(huì)形成一系列的建議。⒊工作的結(jié)果不同。鑒證業(yè)務(wù)的工作結(jié)果，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書(shū)面形式對(duì)鑒證對(duì)象信息提供某種程度的可靠性保證；相關(guān)服務(wù)的工作結(jié)果，不對(duì)信息提供可靠性保證。⒋獨(dú)立性的要求不同。鑒證業(yè)務(wù)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須獨(dú)立于鑒證業(yè)務(wù)的其他兩方；相關(guān)服務(wù)不對(duì)獨(dú)立性提出要求。⒌注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任不同。鑒證業(yè)務(wù)中承擔(dān)的責(zé)任大于相關(guān)業(yè)務(wù)中承擔(dān)的責(zé)任。⒈業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人不同。鑒證業(yè)務(wù)涉及三方關(guān)系人，即：責(zé)任方、23鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別例解區(qū)別鑒證業(yè)務(wù)（內(nèi)部控制鑒證）相關(guān)服務(wù)（代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢(xún)）業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人不同三方關(guān)系人，即：責(zé)任方、預(yù)期使用者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師二方關(guān)系人，即：客戶和注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)關(guān)注焦點(diǎn)不同內(nèi)部控制的有效性意見(jiàn)或建議工作的結(jié)果不同對(duì)有關(guān)內(nèi)控是否有效的信息提供可信性保證不對(duì)信息提供任何可信性保證獨(dú)立性的要求不同要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須獨(dú)立于鑒證業(yè)務(wù)的其他兩方不對(duì)獨(dú)立性提出要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任較大較小鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別例解區(qū)別鑒證業(yè)務(wù)（內(nèi)部控制鑒證）相關(guān)24三、鑒證業(yè)務(wù)分類(lèi)鑒證業(yè)務(wù)按三種不同的標(biāo)志，可分為以下七類(lèi)：按“鑒證對(duì)象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者所獲取”，可分為兩類(lèi)：一是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)；二是直接報(bào)告業(yè)務(wù)。按“鑒證業(yè)務(wù)提供保證程度的差異”，可分為兩類(lèi)：一是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)；二是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。按“提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同”，可分為三類(lèi)：一是審計(jì)業(yè)務(wù)；二是審閱業(yè)務(wù)；三是其他鑒證業(yè)務(wù)。三、鑒證業(yè)務(wù)分類(lèi)25㈠按“鑒證對(duì)象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者所獲取”，可分為兩類(lèi)：一是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，二是直接報(bào)告業(yè)務(wù)。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。【例如】在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（評(píng)價(jià)或計(jì)量）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）即為責(zé)任方的認(rèn)定，該財(cái)務(wù)報(bào)表可為預(yù)期報(bào)表使用者獲取，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。這種業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。㈠按“鑒證對(duì)象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者所獲取”26在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。【例如】在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法從管理層（責(zé)任方）獲取其對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告（責(zé)任方認(rèn)定），或雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取該報(bào)告，但預(yù)期使用者無(wú)法獲取該報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)內(nèi)部控制的有效性（鑒證對(duì)象）進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具鑒證報(bào)告，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀該鑒證報(bào)告獲得內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對(duì)象信息）。這種業(yè)務(wù)屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)。

在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或27基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)區(qū)別主要體現(xiàn)如下四個(gè)方面（例如：預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核業(yè)務(wù)與IT系統(tǒng)鑒證業(yè)務(wù)）⒈預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者可以直接獲取鑒證對(duì)象信息，而不一定要通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，可能不存在責(zé)任方認(rèn)定，即便存在也無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。⒉注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象可能是責(zé)任方認(rèn)定，也可能是鑒證對(duì)象；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，無(wú)論責(zé)任方認(rèn)定是否存在、注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否獲取該認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒證報(bào)告中都直接對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論?；谪?zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)區(qū)別主要體現(xiàn)如下四個(gè)方面（28⒊責(zé)任方的責(zé)任不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方應(yīng)當(dāng)對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)，也可能對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，無(wú)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否獲取了責(zé)任方認(rèn)定，鑒證報(bào)告中都不體現(xiàn)責(zé)任方認(rèn)定，責(zé)任方僅需對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)。⒋鑒證報(bào)告的格式不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，鑒證報(bào)告通常提供“責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息”，進(jìn)而說(shuō)明執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，說(shuō)明“鑒證對(duì)象”、執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。⒊責(zé)任方的責(zé)任不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方應(yīng)當(dāng)對(duì)鑒29㈡按“鑒證業(yè)務(wù)提供保證程度的差異”，可分為兩類(lèi)：一是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，二是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。【例如】在歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，對(duì)審計(jì)后的歷史財(cái)務(wù)信息提供高水平保證（合理保證），在審計(jì)報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。

㈡按“鑒證業(yè)務(wù)提供保證程度的差異”，可分為兩類(lèi)：一是合理保證30有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

【例如】在歷史財(cái)務(wù)信息審閱中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審閱風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中可接受的低水平），對(duì)審閱后的歷史財(cái)務(wù)信息提供低于高水平的保證（有限保證），在審閱報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。

有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)31合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)區(qū)別主要體現(xiàn)在如下八個(gè)方面：⒈目標(biāo)不同。前者對(duì)鑒證后的鑒證對(duì)象信息提供高水平的保證，后者對(duì)鑒證后的鑒證對(duì)象信息提供低于高水平但是有一定意義的保證。⒉證據(jù)收集程序不同。前者執(zhí)行不斷修正的、系統(tǒng)化的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；后者有意識(shí)地限制審計(jì)程序，主要采用詢(xún)問(wèn)和分析方法獲取證據(jù)。⒊所需證據(jù)多少不同。前者獲取的證據(jù)比后者更充分。⒋鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)不同。對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而言，二者無(wú)差異，但對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)而言，后者大于前者。⒌鑒證對(duì)象信息的可信性不同。前者鑒證后的鑒證對(duì)象信息比后者更為可信。⒍提出結(jié)論的方式不同。前者以積極方式提出合理保證；后者以消極方式提出有限保證。⒎注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任大小不同。前者承擔(dān)的責(zé)任大于后者。⒏業(yè)務(wù)收費(fèi)不同。前者收取的費(fèi)用高于后者。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)區(qū)別主要體現(xiàn)在如下八個(gè)32

㈢按“提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同”，可分為三類(lèi)：一是審計(jì)業(yè)務(wù)，二是審閱業(yè)務(wù)，三是其他鑒證業(yè)務(wù)。

審計(jì)業(yè)務(wù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人的歷史財(cái)務(wù)信息所進(jìn)行的審計(jì)業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。

審閱業(yè)務(wù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人的歷史財(cái)務(wù)信息所進(jìn)行的審閱業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審閱服務(wù)時(shí)，對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。

其他鑒證業(yè)務(wù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供其他鑒證服務(wù)時(shí)，要根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求，提供有限保證或合理保證。㈢按“提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同”，可分為三類(lèi)：一是審33四、鑒證業(yè)務(wù)承接

㈠承接鑒證業(yè)務(wù)的條件

⒈初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。⒉滿足職業(yè)道德規(guī)范要求獨(dú)立性。即：注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否獨(dú)立于委托人或責(zé)任方。專(zhuān)業(yè)勝任能力。即：注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有與承接的業(yè)務(wù)相匹配的專(zhuān)業(yè)勝任能力。⒊擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征：

（1）鑒證對(duì)象適當(dāng)；（2）使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；（4）CPA的結(jié)論以書(shū)面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；（5）該業(yè)務(wù)具有合理的目的。【例如】鑒證業(yè)務(wù)工作范圍受到重大限制，或委托人試圖將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名字和鑒證對(duì)象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，則該業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。

四、鑒證業(yè)務(wù)承接34㈡標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)?shù)奶幚矸绞?、如果擬承接的鑒證業(yè)務(wù)所采用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)?！纠纭吭诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，能否以上級(jí)主管部門(mén)下達(dá)的利潤(rùn)指標(biāo)作為標(biāo)準(zhǔn)，就很值得商榷。對(duì)于此類(lèi)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是乎不應(yīng)當(dāng)承接。2、如果某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)采用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，但滿足下列兩個(gè)條件之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮將其作為一項(xiàng)新的鑒證業(yè)務(wù)：

委托人能夠確認(rèn)鑒證對(duì)象的某個(gè)方面適用于所采用的標(biāo)準(zhǔn)；【例如】鑒證企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況（包括內(nèi)部控制），缺乏相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，但可以確信的是，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制情況可以權(quán)威的內(nèi)部控制規(guī)范作為標(biāo)準(zhǔn)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以針對(duì)該方面（企業(yè)內(nèi)部控制情況）執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù)，但應(yīng)當(dāng)在鑒證報(bào)告中說(shuō)明該報(bào)告的內(nèi)容并非針鑒證對(duì)象整體。能夠選擇或設(shè)計(jì)適用于鑒證對(duì)象的其他標(biāo)準(zhǔn)?！纠纭胯b證對(duì)象是報(bào)社的運(yùn)營(yíng)情況，缺乏相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇報(bào)紙發(fā)行量、刊登廣告量等行業(yè)協(xié)會(huì)發(fā)布的有關(guān)報(bào)社效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)作為標(biāo)準(zhǔn)。

㈡標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)?shù)奶幚矸绞?5㈢已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更⒈已承接的鑒證業(yè)務(wù)變更，可能源于以下三個(gè)方面原因：⑴業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；⑵預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；⑶業(yè)務(wù)范圍存在限制?！纠纭拷邮芪袑徲?jì)某公司三年模擬財(cái)務(wù)報(bào)表為上市使用，后因情況發(fā)生變化，該公司停止上市運(yùn)作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可應(yīng)委托人的要求，考慮同意變更該業(yè)務(wù)——由審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)。⒉已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果變更該業(yè)務(wù)的類(lèi)型，可能有以下兩種情況：⑴鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)；⑵合理保證業(yè)務(wù)變更為有限保證業(yè)務(wù)。㈢已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更36已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果基于上述⑴—⑵種情況，通常認(rèn)為是業(yè)務(wù)變更的合理理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)同意變更該業(yè)務(wù)。A、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意變更業(yè)務(wù)，不應(yīng)忽視變更前獲取的證據(jù)。B、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意變更業(yè)務(wù)，還應(yīng)考慮變更業(yè)務(wù)對(duì)法律責(zé)任的影響。C、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意變更業(yè)務(wù)，還須就業(yè)務(wù)約定書(shū)條款變更與委托人達(dá)成一致意見(jiàn)。已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒(méi)有合理理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)變更該業(yè)務(wù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更業(yè)務(wù)，委托人又不同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行原鑒證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否向委托單位董事會(huì)或股東大會(huì)等方面說(shuō)明理由。已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果基于上述⑴—⑵種情況，通常認(rèn)為是業(yè)務(wù)變37五、鑒證業(yè)務(wù)要素

鑒證業(yè)務(wù)要素包括以下五個(gè)方面：⑴三方關(guān)系人；⑵鑒證對(duì)象；⑶標(biāo)準(zhǔn)；⑷證據(jù)；⑸鑒證報(bào)告。㈠要素之一：三方關(guān)系人鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；責(zé)任方；預(yù)期使用者。五、鑒證業(yè)務(wù)要素38⒈注冊(cè)會(huì)計(jì)師。是指承接各類(lèi)鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這是因?yàn)樵趯?shí)務(wù)中通常難以區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。⒉責(zé)任方。是指在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常提請(qǐng)責(zé)任方提供書(shū)面聲明書(shū)，表明責(zé)任方已按標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)責(zé)任方認(rèn)定出具鑒證報(bào)告，責(zé)任方通常會(huì)提供有關(guān)該認(rèn)定的書(shū)面聲明；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，當(dāng)委托方與責(zé)任方不是同一方時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法獲取此類(lèi)書(shū)面聲明。⒈注冊(cè)會(huì)計(jì)師。是指承接各類(lèi)鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所39⒊預(yù)期使用者。是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識(shí)別預(yù)期使用者。當(dāng)鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者或具有特定目的時(shí)，如：企業(yè)向銀行貸款等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很容易識(shí)別銀行為預(yù)期使用者。在大多數(shù)情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法識(shí)別使用鑒證報(bào)告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象存在不同的利益需求時(shí)，如：對(duì)上市公司的審計(jì)等。三方之間的關(guān)系是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。鑒證業(yè)務(wù)還會(huì)涉及到委托人，但委托人不是單獨(dú)存在的一方。委托人通常是預(yù)期使用者之一，委托人也可能由責(zé)任方擔(dān)任。如果委托人與責(zé)任方不是同一方，委托人可以被視為預(yù)期使用者或預(yù)期使用者的代表。⒊預(yù)期使用者。是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。40練習(xí)1、在鑒證業(yè)務(wù)中，責(zé)任方（）預(yù)期使用者，（）唯一的預(yù)期使用者。A．一定是；也是B．一定是；不是C．可能是；不是D．可能是；也是練習(xí)1、在鑒證業(yè)務(wù)中，責(zé)任方（）預(yù)期使用者，（41㈡要素之二：鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象，具有多種不同的表現(xiàn)形式，可能是財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過(guò)程、行為等，不同鑒證對(duì)象具有不同特征；鑒證對(duì)象信息，是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果?！纠纭控?zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度（標(biāo)準(zhǔn)），對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，形成財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）?！纠纭孔?cè)會(huì)計(jì)師按照適當(dāng)依據(jù)（標(biāo)準(zhǔn)），直接對(duì)內(nèi)部控制有效性（鑒證對(duì)象）進(jìn)行評(píng)價(jià)，出具鑒證報(bào)告，該報(bào)告反映內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對(duì)象信息）。㈡要素之二：鑒證對(duì)象42⒈鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息的形式鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息具有多種形式，主要包括：⑴當(dāng)鑒證對(duì)象為財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)（如歷史或預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量），鑒證對(duì)象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表；⑵當(dāng)鑒證對(duì)象為非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)（如企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況），鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)；⑶當(dāng)鑒證對(duì)象為物理特征時(shí)（如設(shè)備的生產(chǎn)能力），鑒證對(duì)象信息可能是有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說(shuō)明文件；⑷當(dāng)鑒證對(duì)象為某種系統(tǒng)和過(guò)程時(shí)（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)），鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定；⑸當(dāng)鑒證對(duì)象為一種行為時(shí)（如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對(duì)象信息可能是對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。⒈鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息的形式43⒉鑒證對(duì)象的特征鑒證對(duì)象具有不同特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測(cè)、時(shí)點(diǎn)或期間。上述特征將對(duì)下列方面產(chǎn)生影響：⑴按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的準(zhǔn)確性；

⑵證據(jù)的說(shuō)服力?！纠纭恳韵妈b證對(duì)象具有如下特征：當(dāng)鑒證對(duì)象為歷史信息時(shí)，其特征是客觀的、歷史的；當(dāng)鑒證對(duì)象為預(yù)測(cè)信息時(shí)，其特征是主觀的、預(yù)測(cè)的；當(dāng)鑒證對(duì)象為財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)時(shí)，其特征是定量的；當(dāng)鑒證對(duì)象為注冊(cè)資本的實(shí)收情況時(shí)，其特征是時(shí)點(diǎn)的；當(dāng)鑒證對(duì)象為某內(nèi)部控制過(guò)程時(shí)，其特征是期間的；當(dāng)鑒證對(duì)象為遵守法律法規(guī)的情況時(shí)，其特征是定性的。一般而言，如果鑒證對(duì)象的特征表現(xiàn)為：⑴定量的、客觀的、歷史的、時(shí)點(diǎn)的，評(píng)價(jià)或計(jì)量的準(zhǔn)確性相對(duì)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的證據(jù)說(shuō)服力較強(qiáng)，提出的保證水平也較高；⑵反之，則反。⒉鑒證對(duì)象的特征44⒊鑒證對(duì)象應(yīng)具備的條件適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列三個(gè)條件：

⑴鑒證對(duì)象可以識(shí)別；

【例如】某企業(yè)委托對(duì)其某生產(chǎn)線（車(chē)間）經(jīng)營(yíng)情況鑒證，由于車(chē)間并不獨(dú)立核算，因而無(wú)法識(shí)別（鑒證）其經(jīng)營(yíng)情況。⑵不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致；⑶注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)采取如下三項(xiàng)對(duì)策：⑴不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可出具保留或否定的結(jié)論；⑵不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象可能造成工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可出具保留或無(wú)法表示的結(jié)論；⑶在適當(dāng)情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮解除業(yè)務(wù)約定。⒊鑒證對(duì)象應(yīng)具備的條件45㈢要素之三：標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)，是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)是鑒證業(yè)務(wù)不可或缺的要素。對(duì)同一鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí)，并不一定要選擇同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。如：對(duì)飯店服務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)，可選用投訴次數(shù)，也可選用回頭客次數(shù)來(lái)衡量?、睒?biāo)準(zhǔn)的類(lèi)型標(biāo)準(zhǔn)可分為兩類(lèi)：一是正式的規(guī)定，二是非正式的規(guī)定正式的規(guī)定，通常是一些“既定”的標(biāo)準(zhǔn)，是由法律法規(guī)規(guī)定或經(jīng)政府認(rèn)可的專(zhuān)業(yè)團(tuán)體公開(kāi)發(fā)布的。如：編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度等。非正式的規(guī)定，通常是一些“專(zhuān)門(mén)制定”的標(biāo)準(zhǔn)，是針對(duì)具體業(yè)務(wù)“量身制做的。如：?jiǎn)挝粌?nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績(jī)效水平等。㈢要素之三：標(biāo)準(zhǔn)46⒉標(biāo)準(zhǔn)的特征對(duì)正式的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需對(duì)其“適當(dāng)性”進(jìn)行評(píng)價(jià)，而只需評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)具體業(yè)務(wù)的“適用性”；對(duì)非正式的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先需要對(duì)標(biāo)準(zhǔn)本身的“適當(dāng)性”進(jìn)行評(píng)價(jià)。適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：⑴相關(guān)性。相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策；⑵完整性。完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)；⑶可靠性。可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量；⑷中立性。中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無(wú)偏向的結(jié)論；⑸可理解性。可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行的評(píng)價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。

⒉標(biāo)準(zhǔn)的特征47⒊標(biāo)準(zhǔn)的獲取標(biāo)準(zhǔn)可以通過(guò)下列四種方式供預(yù)期使用者獲取：⑴公開(kāi)發(fā)布；【例如】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等。⑵在陳述鑒證對(duì)象信息時(shí)以明確的方式表述；【例如】需要在報(bào)表附注中披露的會(huì)計(jì)政策項(xiàng)目有：財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（如計(jì)量基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)政策確定依據(jù)等）；合并政策（如合并范圍確定、合并方法選用、會(huì)計(jì)年度及會(huì)計(jì)政策協(xié)調(diào)等）；外幣政策（如外幣報(bào)表折算采用現(xiàn)行匯率法或時(shí)態(tài)法，匯兌現(xiàn)損益資本化或費(fèi)用化等）；收入確認(rèn)（如建造合同是按完成合同法確認(rèn)收入，還是按完成百分比法確認(rèn)收入等）；存貨計(jì)價(jià)（如采用先進(jìn)先出法或平均法等）；長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（如采用成本法或權(quán)益法等）；壞賬損失的核算（如采用備抵法或直接沖銷(xiāo)法等）；借款費(fèi)用處理（如資本化或費(fèi)用化等）。⒊標(biāo)準(zhǔn)的獲取48⑶在鑒證報(bào)告中以明確的方式表述；【例如】鑒證報(bào)告中須表達(dá)，我們的審計(jì)是依據(jù)“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則”進(jìn)行的。⑷常識(shí)理解，如計(jì)量時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)是小時(shí)或分鐘。如果確定的標(biāo)準(zhǔn)僅能為特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的相關(guān)，鑒證報(bào)告的使用也應(yīng)限于這些特定的預(yù)期使用者或特定目的?！纠纭孔?cè)會(huì)計(jì)師接受委托對(duì)某領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可能僅為特定的預(yù)期使用者獲取，僅與特定目的相關(guān)，鑒證報(bào)告的使用也應(yīng)限于這些特定的預(yù)期使用者或特定目的。⑶在鑒證報(bào)告中以明確的方式表述；49㈣要素之四：證據(jù)《鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》第七章“證據(jù)”，共八節(jié)、二十二條（第28條——49條）。對(duì)如下八個(gè)方面作出原則性規(guī)范：⒈證據(jù)總體要求：CPA應(yīng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃、執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、恰當(dāng)?shù)淖C據(jù)。⒉職業(yè)懷疑態(tài)度⒊證據(jù)的充分性、適當(dāng)性⒋重要性⒌鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)⒍證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍⒎可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量⒏記錄㈣要素之四：證據(jù)50練習(xí)2鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包含鑒證對(duì)象信息不含有重大錯(cuò)報(bào)，而CPA錯(cuò)誤地發(fā)表了鑒證對(duì)象信息含有重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。（錯(cuò)）練習(xí)251㈤要素之五：鑒定報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)鑒證對(duì)象是否在所有重大方面符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書(shū)面報(bào)告的形式發(fā)表出具一個(gè)能夠提供一定保證程度的鑒證結(jié)論，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師就鑒證對(duì)象信息獲取的保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其他報(bào)告責(zé)任，包括在適當(dāng)時(shí)與治理層溝通。

⑴基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)與直接報(bào)告業(yè)務(wù)“鑒證結(jié)論”的表述方式

在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證結(jié)論可以采用下列兩種表述形式：明確提及責(zé)任方認(rèn)定，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”；

直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”。

在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)。㈤要素之五：鑒定報(bào)告52

⑵合理保證鑒證業(yè)務(wù)與有限保證鑒證業(yè)務(wù)“鑒證結(jié)論”的表述方式在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論：如，“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允”；或，“我們認(rèn)為，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的“?！纠纭俊兜?501號(hào)——審計(jì)報(bào)告》提供的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的參考格式鑒證結(jié)論表述：“我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。”

⑵合理保證鑒證業(yè)務(wù)與有限保證鑒證業(yè)務(wù)“鑒證結(jié)論”的表述方式53在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論：如，“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，責(zé)任方作出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，×系統(tǒng)在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是不公允的”；或，“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，×系統(tǒng)在任何重大方面是無(wú)效的”?！纠纭俊兜?101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》提供的無(wú)保留結(jié)論的審閱報(bào)告參考格式鑒證結(jié)論表述：“根據(jù)我們的審閱，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！?/p>

在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論：54練習(xí)3、3、下列各項(xiàng)中，可能導(dǎo)致CPA出具無(wú)法表示結(jié)論的情形有（）A、工作范圍受到限制B、鑒證結(jié)論提級(jí)責(zé)任方認(rèn)定，且該認(rèn)定未在所有重大方面公允表達(dá)C、鑒證結(jié)論直接提級(jí)鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)D、在承接業(yè)務(wù)后，發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)練習(xí)3、554、對(duì)于任何類(lèi)型的鑒證業(yè)務(wù)，如果CPA的工作范圍受到限制，CPA應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具（）報(bào)告：A、保留結(jié)論B、無(wú)法提出結(jié)論C、無(wú)保留結(jié)論D、A或B4、對(duì)于任何類(lèi)型的鑒證業(yè)務(wù)，如果CPA的工作范圍受到限制，C565、下列（）是鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則之間的概念差異：A、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則提供了除歷史財(cái)務(wù)報(bào)表之外起鑒證作用的業(yè)務(wù)框架B、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則不要求實(shí)務(wù)操作者在精神上保持獨(dú)立C、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則不允許將證明文件作為收購(gòu)研究或可行性研究的一部分D、內(nèi)部控制在審計(jì)準(zhǔn)則中非常重要，而在鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則中則不然5、下列（）是鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則之間的概念差異：57第三節(jié)相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則本節(jié)講述四個(gè)大問(wèn)題：一、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系二、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)涵義三、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序四、代編財(cái)務(wù)信息

第三節(jié)相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則本節(jié)講述四個(gè)大問(wèn)題：58一、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系2007年1月1日起執(zhí)行的相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則共2項(xiàng)，即：相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第4101號(hào)—對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序；相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第4111號(hào)—代編財(cái)務(wù)信息。二、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)涵義注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的專(zhuān)業(yè)服務(wù)包括鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人的財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)，以及其他會(huì)計(jì)咨詢(xún)和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，不提供任何程度的保證。鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，二者區(qū)別主要體現(xiàn)在以下五個(gè)方面：

一、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系59⒈業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人不同。鑒證業(yè)務(wù)涉及三方關(guān)系人，即：責(zé)任方、預(yù)期使用者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師；相關(guān)服務(wù)涉及二方關(guān)系人，即：客戶和注冊(cè)會(huì)計(jì)師⒉業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)不同。鑒證業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)是鑒證對(duì)象信息的質(zhì)量，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)信息質(zhì)量某種程度的保證；相關(guān)服務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)是信息的利用，通常會(huì)形成一系列的建議。⒊工作的結(jié)果不同。鑒證業(yè)務(wù)的工作結(jié)果，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書(shū)面形式對(duì)鑒證對(duì)象信息提供某種程度的可靠性保證；相關(guān)服務(wù)的工作結(jié)果，不對(duì)信息提供可靠性保證。⒋獨(dú)立性的要求不同。鑒證業(yè)務(wù)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須獨(dú)立于鑒證業(yè)務(wù)的其他兩方；相關(guān)服務(wù)不對(duì)獨(dú)立性提出要求。⒌注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任不同。鑒證業(yè)務(wù)中承擔(dān)的責(zé)任大于相關(guān)業(yè)務(wù)中承擔(dān)的責(zé)任。⒈業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人不同。鑒證業(yè)務(wù)涉及三方關(guān)系人，即：責(zé)任方、60三、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序?yàn)橐?guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中注協(xié)頒布實(shí)施了《相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第4101號(hào)—對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序》，全文五章十八條，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序目標(biāo)、一般要求、業(yè)務(wù)約定書(shū)簽訂，以及執(zhí)行商定程計(jì)劃、程序與記錄和報(bào)告等作出規(guī)定。㈠對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序的目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序的目標(biāo)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告。㈡對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序的要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，僅報(bào)告執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果，并不提出鑒證結(jié)論。報(bào)告使用者自行對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果作出評(píng)價(jià)，并根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作得出自己的結(jié)論。㈢對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序報(bào)告的使用為了避免不了解商定程序的人對(duì)報(bào)告產(chǎn)生誤解，商定程序業(yè)務(wù)報(bào)告僅限于參與協(xié)商確定程序的特定主體使用。三、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序61四、代編財(cái)務(wù)信息為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師為客戶代編財(cái)務(wù)信息，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中注協(xié)頒布實(shí)施了《相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第4111號(hào)—代編財(cái)務(wù)信息》，全文五章二十條，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編業(yè)務(wù)目標(biāo)、一般要求、業(yè)務(wù)約定書(shū)簽訂，以及執(zhí)行商定程計(jì)劃、程序與記錄和代編業(yè)務(wù)報(bào)告等作出規(guī)定。㈠代編財(cái)務(wù)信息的目標(biāo)代編業(yè)務(wù)的目標(biāo)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用會(huì)計(jì)而非審計(jì)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，代客戶編制一套完整或非完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，或代為收集、分類(lèi)和匯總其他財(cái)務(wù)信息。㈡代編財(cái)務(wù)信息的要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行代編業(yè)務(wù)使用的程序并不旨在、也不能對(duì)財(cái)務(wù)信息提出任何鑒證結(jié)論。㈢代編財(cái)務(wù)信息報(bào)告的使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提醒使用者，其執(zhí)行代編業(yè)務(wù)既非審計(jì)，也非審閱，不是對(duì)財(cái)務(wù)信息提出的任何鑒證結(jié)論。四、代編財(cái)務(wù)信息62第四節(jié)質(zhì)量控制準(zhǔn)則本節(jié)講述四個(gè)大問(wèn)題：質(zhì)量控制準(zhǔn)則體系質(zhì)量控制涵義會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)質(zhì)量控制第四節(jié)質(zhì)量控制準(zhǔn)則本節(jié)講述四個(gè)大問(wèn)題：63一、質(zhì)量控制準(zhǔn)則體系2007年1月1日起執(zhí)行的質(zhì)量控制準(zhǔn)則共2項(xiàng)，即：會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制前者（5字頭）——是關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制規(guī)范后者（1字頭）——是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行單項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制規(guī)范。我想：除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)質(zhì)量控制外，以后還會(huì)出臺(tái)諸如歷史財(cái)務(wù)信息審閱質(zhì)量控制準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則等。一、質(zhì)量控制準(zhǔn)則體系64二、質(zhì)量控制涵義質(zhì)量控制，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員為了確保業(yè)務(wù)質(zhì)量符合執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，而建立和實(shí)施的控制政策和控制程序的總稱(chēng)?？刂普?，是指為了確保業(yè)務(wù)質(zhì)量符合執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，而采取的基本方針和政策；控制程序，是指為了貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制政策，而采取的具體措施和方法。我們的態(tài)度：認(rèn)識(shí)——成本接受——困難重視——責(zé)任我們的行動(dòng)：認(rèn)真學(xué)習(xí)，掌握要點(diǎn)完善本所質(zhì)量控制制度，織密網(wǎng)眼保證實(shí)施質(zhì)量控制制度，獎(jiǎng)罰分明二、質(zhì)量控制涵義65三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制為規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中注協(xié)頒布實(shí)施了

《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)—業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》，全文11章93條，適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)《第5101號(hào)—業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》制定本所質(zhì)量控制制度，包括針對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿、監(jiān)控等七個(gè)要素制定政策和程序。四、歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)質(zhì)量控制為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中注協(xié)頒布實(shí)施了《審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)—?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》，全文8章35條，適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度中適用于單項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序，包括針對(duì)審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、項(xiàng)目組工作委派、業(yè)務(wù)執(zhí)行、監(jiān)控等六個(gè)要素。三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制66練習(xí)6、（）對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任？A、會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師B、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人C、項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人D、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師練習(xí)6、（）對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任？67第五節(jié)審計(jì)依據(jù)

一、審計(jì)依據(jù)涵義與種類(lèi)審計(jì)依據(jù)也稱(chēng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程衡量被審計(jì)事項(xiàng)，提出審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)依據(jù)可分為兩類(lèi)：一是正式的審計(jì)依據(jù)，二是非正式的審計(jì)依據(jù)。正式的審計(jì)依據(jù)，是由法律法規(guī)規(guī)定或經(jīng)政府認(rèn)可的專(zhuān)業(yè)團(tuán)體公開(kāi)發(fā)布的，例如：法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度等。對(duì)正式的審計(jì)依據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需對(duì)其”適當(dāng)性“進(jìn)行評(píng)價(jià)，而只需評(píng)價(jià)其對(duì)具體業(yè)務(wù)的”適用性“；非正式的審計(jì)依據(jù)，是本單位或相關(guān)單位制定的，例如：?jiǎn)挝粌?nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績(jī)效水平等。對(duì)非正式的審計(jì)依據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先需要對(duì)其本身的”適當(dāng)性“進(jìn)行評(píng)價(jià)。

第五節(jié)審計(jì)依據(jù)一、審計(jì)依據(jù)涵義與種類(lèi)68二、審計(jì)依據(jù)運(yùn)用原則㈠從實(shí)際出發(fā)原則從實(shí)際出發(fā)原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從實(shí)際出發(fā)，具體問(wèn)題具體分析，根據(jù)審計(jì)依據(jù)的權(quán)威性、層次性、區(qū)域性、時(shí)效性、相關(guān)性的特點(diǎn)及其需要選定適用的依據(jù)。㈡把握實(shí)質(zhì)問(wèn)題原則把握實(shí)質(zhì)問(wèn)題原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師既要?dú)v史地看問(wèn)題，又要辯證地看問(wèn)題，認(rèn)真研究多種問(wèn)題中哪些是主要問(wèn)題，哪些是本質(zhì)問(wèn)題；多種因素矛盾中，哪些是主要因素，哪些是主要矛盾，哪些是矛盾的主要方面。㈢準(zhǔn)確可靠性原則準(zhǔn)確可靠性原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)論引用什么資料作為依據(jù)，均要查看原件、簽發(fā)單位和簽發(fā)時(shí)間，并判斷其適用性。

二、審計(jì)依據(jù)運(yùn)用原則69本章小結(jié)本章講述了六個(gè)大問(wèn)題：一、審計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生與發(fā)展

包括：審計(jì)準(zhǔn)則涵義及作用，中外民間審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展，以及我國(guó)三類(lèi)審計(jì)主體準(zhǔn)則建設(shè)概況。二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括：體系框架、體系項(xiàng)目、體系編號(hào)。三、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括：鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系，鑒證業(yè)務(wù)涵義、鑒證業(yè)務(wù)分類(lèi)、鑒證業(yè)務(wù)承接、鑒證業(yè)務(wù)的要素。四、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括：相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系，相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)涵義，對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序，代編財(cái)務(wù)信息。五、質(zhì)量控制準(zhǔn)則包括：質(zhì)量控制準(zhǔn)則體系，質(zhì)量控制涵義，會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則。六、審計(jì)依據(jù)包括：審計(jì)依據(jù)涵義與種類(lèi)，審計(jì)依據(jù)運(yùn)用原則。本章小結(jié)本章講述了六個(gè)大問(wèn)題：70思考題1、何謂審計(jì)準(zhǔn)則，它有什么作用？2、簡(jiǎn)述中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架結(jié)構(gòu)。3、簡(jiǎn)述中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系編號(hào)涵義。4、何謂鑒證業(yè)務(wù)，它包括那三類(lèi)業(yè)務(wù)？5、簡(jiǎn)述基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)主要區(qū)別。6、簡(jiǎn)述合理保證鑒證業(yè)務(wù)和有限保證鑒證業(yè)務(wù)主要區(qū)別。7、承接鑒證業(yè)務(wù)的條件有那些？8、已承接的鑒證業(yè)務(wù)變更的原因有那些？9、如果同意變更業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意那些事項(xiàng)？10、如果不同意變更業(yè)務(wù)，委托人又不同意執(zhí)行原鑒證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何處理？11、鑒證業(yè)務(wù)涉及那三方關(guān)系人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何識(shí)別預(yù)期使用者？12、舉例說(shuō)明鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息。思考題1、何謂審計(jì)準(zhǔn)則，它有什么作用？7113、鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息主要包括那些形式？14、鑒證對(duì)象特征對(duì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)有何影響？15、適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備那些條件？16、何謂標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備那些特征？17、舉例說(shuō)明預(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)的途經(jīng)。18、比較基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)與直接報(bào)告業(yè)務(wù)“鑒證結(jié)論”的表述方式。19、比較合理保證鑒證業(yè)務(wù)與有限保證鑒證業(yè)務(wù)“鑒證結(jié)論”的表述方式。20、何謂相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，它與鑒證業(yè)務(wù)有何區(qū)別？21、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序的目標(biāo)是什么？22、注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編業(yè)務(wù)的目標(biāo)是什么？23、何謂質(zhì)量控制，我們應(yīng)采取何種態(tài)度與行動(dòng)？24、會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制與歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)質(zhì)量控制的責(zé)任主體有何區(qū)別？25、何謂審計(jì)依據(jù)，如何正確運(yùn)用審計(jì)依據(jù)？13、鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息主要包括那些形式？72謝謝大家

審計(jì)學(xué)-審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù)課件73審計(jì)學(xué)

第三章審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù)

張敏安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)學(xué)

第三章審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù)74第三章審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù)第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則概述第二節(jié)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第三節(jié)相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第四節(jié)質(zhì)量控制準(zhǔn)則第五節(jié)審計(jì)依據(jù)第三章審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù)第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則概述75第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則概述本節(jié)講述三個(gè)大問(wèn)題：一、審計(jì)準(zhǔn)則的涵義及作用二、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則概述本節(jié)講述三個(gè)大問(wèn)題：76一、審計(jì)準(zhǔn)則的涵義及作用

㈠審計(jì)準(zhǔn)則的涵義審計(jì)準(zhǔn)則，是審計(jì)主體執(zhí)行審計(jì)工作，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論、出具審計(jì)報(bào)告的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。從審計(jì)主體看，審計(jì)準(zhǔn)則可劃分為民間審計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。㈡審計(jì)準(zhǔn)則的作用⒈審計(jì)準(zhǔn)則是衡量審計(jì)質(zhì)量的尺度。⒉審計(jì)準(zhǔn)則是確定和解脫審計(jì)責(zé)任的依據(jù)。⒊審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)組織與社會(huì)進(jìn)行溝通的中介。⒋審計(jì)準(zhǔn)則是完善內(nèi)部管理的基礎(chǔ)。另外，審計(jì)準(zhǔn)則的頒布也為解決審計(jì)爭(zhēng)議提供了仲裁標(biāo)準(zhǔn)；還為審計(jì)教育明確了方向，為審計(jì)專(zhuān)業(yè)教育和職業(yè)繼續(xù)教育確定了努力目標(biāo)。

一、審計(jì)準(zhǔn)則的涵義及作用77二、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展在審計(jì)發(fā)展史上，最早出現(xiàn)的審計(jì)準(zhǔn)則是民間審計(jì)準(zhǔn)則，在此基礎(chǔ)上，有些國(guó)家和組織建立了國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。1917年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)就公布了一份稱(chēng)為“統(tǒng)一會(huì)計(jì)”的文件，其主要內(nèi)容就是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的步驟和方法做出規(guī)定。1938年，正當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)盛行之時(shí)，美國(guó)發(fā)生了麥克遜·羅賓斯公司事件(Makesson&RobbinsCaese)，使審計(jì)界開(kāi)始意識(shí)到，需要一套完整的審計(jì)準(zhǔn)則，作為審計(jì)組織和審計(jì)人員遵守的規(guī)范。1947年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)發(fā)表了“審計(jì)準(zhǔn)則試行方案——公認(rèn)的重要性和范圍”，這份準(zhǔn)則中的九條和1954年增加的第十條一直適用到現(xiàn)在，成為《一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》(GenerallyAcceptedAuditingStandards簡(jiǎn)稱(chēng)GAAS)的主體，標(biāo)志著審計(jì)準(zhǔn)則正式產(chǎn)生，具有劃時(shí)代的歷史意義。二、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展78

㈠民間審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展美國(guó)民間審計(jì)準(zhǔn)則由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)制定并發(fā)布，準(zhǔn)則體系包括一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)、審計(jì)指南和審計(jì)解釋。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則由該組織下設(shè)的審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)制定，包括國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則(InternationalStandardsonAuditing，簡(jiǎn)稱(chēng)ISA)、相關(guān)業(yè)務(wù)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)公告。我國(guó)民間審計(jì)準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定，報(bào)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布。1991年——1993年，先后發(fā)布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)則（試行）》等7個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)則。1995年——2003年，初步建立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系：由基本準(zhǔn)則（1個(gè)）、具體準(zhǔn)則（28個(gè)）和實(shí)務(wù)公告（10個(gè)）、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南（5個(gè)）三個(gè)層次構(gòu)成，加上序言（1個(gè)），共計(jì)45項(xiàng)。此外，再加上質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和后續(xù)教育基本準(zhǔn)則3個(gè)相關(guān)基本準(zhǔn)則，合計(jì)48個(gè)項(xiàng)。2006年2月15日發(fā)布（修訂）了48項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，自2007年1月1日起執(zhí)行，現(xiàn)行《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》等相關(guān)準(zhǔn)則屆時(shí)廢止。㈠民間審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展79

㈡國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展美國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則由美國(guó)會(huì)計(jì)總署(GeneralAccountingOffice，簡(jiǎn)稱(chēng)GAO)制定并頒布。1972年GAO頒布了世界上第一部國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則《政府機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職能的審計(jì)準(zhǔn)則》，即：《黃皮書(shū)》。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織審計(jì)準(zhǔn)則《INTOSAI審計(jì)準(zhǔn)則》由該組織下設(shè)的審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定。該準(zhǔn)則在1989年柏林召開(kāi)的第十三屆大會(huì)上通過(guò)，1992年第十四屆大會(huì)簽署，1995年第十五屆大會(huì)修訂。我國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則由國(guó)家審計(jì)署制定并頒布。1992年，形成了《中華人民共和國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則(初稿)》。1994年，下發(fā)了《中華人民共和國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則(征求意見(jiàn)稿)》。1996年，制定并發(fā)布了《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》等38項(xiàng)審計(jì)規(guī)范。2000年，審計(jì)署對(duì)已發(fā)布的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)規(guī)范進(jìn)行修訂、補(bǔ)充和完善，初步形成了我國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則體系，即由國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則、通用審計(jì)準(zhǔn)則與專(zhuān)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)家審計(jì)指南三個(gè)層次組成。㈡國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展80

㈢內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展1875年，德國(guó)的克虜伯公司制定的《內(nèi)部審計(jì)手冊(cè)》，可認(rèn)為是最早的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。1941年，美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)成立后制定的《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說(shuō)明書(shū)》，是正規(guī)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，并得到人們廣泛重視。1974年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)成立職業(yè)準(zhǔn)則和責(zé)任委員會(huì)，負(fù)責(zé)制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。該委員會(huì)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則包括三個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)說(shuō)明；二是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則；三是內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則，其中內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則是核心和主要內(nèi)容。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)擬定，報(bào)經(jīng)審計(jì)署批準(zhǔn)施行。1990年，曾制定過(guò)《內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)(草章)》。2003年6月1日，正式發(fā)布施行了第一批內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，準(zhǔn)則體系由內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南三個(gè)層次組成。㈢內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展81三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系2006年2月15日經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中注協(xié)發(fā)布了48項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（其中擬定22項(xiàng)，修訂26項(xiàng)），自2007年1月1日起執(zhí)行，現(xiàn)行《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》等相關(guān)準(zhǔn)則屆時(shí)廢止。48項(xiàng)新準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)已建立起一套適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的，順應(yīng)國(guó)際趨勢(shì)大同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則兩類(lèi)。業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，其中鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則按其提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同，分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則，是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。。三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系82㈠中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系由48項(xiàng)準(zhǔn)則構(gòu)成，其中：注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則47項(xiàng)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則1項(xiàng)；鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則45項(xiàng)；相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則2項(xiàng)；鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則1項(xiàng)，審計(jì)準(zhǔn)則41項(xiàng)；審閱準(zhǔn)則1項(xiàng)；其他鑒證準(zhǔn)則2項(xiàng)。㈠中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架83審計(jì)學(xué)-審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù)課件84㈡中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系項(xiàng)目

2006年2月15日經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中注協(xié)發(fā)布的，2007年1月1日起執(zhí)行的48項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則分別是：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與管理層的溝通

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通

㈡中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系項(xiàng)目85中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)—了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1212號(hào)——對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——重要性

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)——存貨監(jiān)盤(pán)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)——分析程序

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)——審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)——關(guān)聯(lián)方中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)——首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號(hào)——管理層聲明

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作

86中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)——考慮內(nèi)部審計(jì)工作中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號(hào)——利用專(zhuān)家的工作中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——審計(jì)報(bào)告

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)——比較數(shù)據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)——含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號(hào)——對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)——驗(yàn)資中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1611號(hào)——商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1612號(hào)——銀行間函證程序中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1613號(hào)——與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1621號(hào)——對(duì)小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1632號(hào)——衍生金融工具的審計(jì)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1633號(hào)——電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工87中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第2101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)—?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號(hào)——預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審的審核

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號(hào)——代編財(cái)務(wù)信息會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第2101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱88㈢中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系編號(hào)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系編號(hào)由4位數(shù)組成，其中：⒈千位數(shù)代表不同類(lèi)別的準(zhǔn)則?！?”——代表審計(jì)準(zhǔn)則；“2”——代表審閱準(zhǔn)則；“3”——代表其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；“4”——代表相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則；“5”—代表質(zhì)量控制準(zhǔn)則。⒉百位數(shù)代表某一類(lèi)別準(zhǔn)則中的大類(lèi)。以審計(jì)準(zhǔn)則為例，將其分為六大類(lèi)，分別用1——6表示：“1”——代表一般原則與責(zé)任（1101——1152）；“2”——代表風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)（1201——1231）；“3”——代表審計(jì)證據(jù)（1301——1341）；“4”——代表利用其他主體的工作（1401——1421）“5”——代表審計(jì)結(jié)論與報(bào)告（1501——1521）；“6”代表特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)（1601——1633）。⒊十位數(shù)代表大類(lèi)中的小類(lèi)。⒋個(gè)位數(shù)代表小類(lèi)中的順序號(hào)?！纠纭康?311號(hào)（存貨監(jiān)盤(pán)），千位數(shù)的“1”——代表審計(jì)準(zhǔn)則；百位數(shù)的“3”——代表審計(jì)證據(jù)；十位數(shù)的“1”代表獲取審計(jì)證據(jù)的某一小類(lèi)；個(gè)位數(shù)的“1”代表某小類(lèi)審計(jì)程序的序號(hào)。㈢中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系編號(hào)89第二節(jié)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則本節(jié)講述以下五個(gè)大問(wèn)題：鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系鑒證業(yè)務(wù)涵義鑒證業(yè)務(wù)分類(lèi)鑒證業(yè)務(wù)承接鑒證業(yè)務(wù)要素第二節(jié)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則本節(jié)講述以下五個(gè)大問(wèn)題：90一、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證準(zhǔn)則，審計(jì)準(zhǔn)則是核心。2006年2月15日發(fā)布并將于2007年1月1日起執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則共45項(xiàng)，其中：基本準(zhǔn)則1項(xiàng)；審計(jì)準(zhǔn)則41項(xiàng)，即：一般原則與責(zé)任（1101——1152，共8項(xiàng)），風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)（1201——1231，共5項(xiàng)），審計(jì)證據(jù)（1301——1341，共12項(xiàng)），利用其他主體的工作（1401——1421，共3項(xiàng)），審計(jì)結(jié)論與報(bào)告（1501——1521，4項(xiàng)），特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)（1601——1633，9項(xiàng)）；審閱準(zhǔn)則（2101，共1項(xiàng)）；其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（3101——3111，共2項(xiàng)）。一、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系91《鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》全文9章60條，主要內(nèi)容包括：第一章總則（第1——第4條，共四條）；第二章鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)（第5——第8條，共四條）；第三章業(yè)務(wù)承接（第9——第13條，共五條）；第四章鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系（第14——第20條，共七條）；第五章鑒證對(duì)象（第20——第23條，共四條）；第六章標(biāo)準(zhǔn)（第24——第27條，共四條）；第七章證據(jù)（第28——第49條，共二十二條）；第八章鑒證報(bào)告（第50——第57條，共八條）；第九章附則（第58——第60條，共三條）。

《鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》全文9章60條，主要內(nèi)容包括：92二、鑒證業(yè)務(wù)涵義注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的專(zhuān)業(yè)服務(wù)包括鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。1、鑒證業(yè)務(wù)（AssuranceService），是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者，對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。

主體：注冊(cè)會(huì)計(jì)師?？腕w：鑒證對(duì)象信息。用戶：預(yù)期使用者。目的：適當(dāng)保證或提高鑒證對(duì)象信息的質(zhì)量。基礎(chǔ)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性。產(chǎn)品：書(shū)面鑒證結(jié)論。二、鑒證業(yè)務(wù)涵義932、鑒證對(duì)象信息的含義：是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果?！纠纭控?zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度（標(biāo)準(zhǔn)），對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，形成財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）?！纠纭孔?cè)會(huì)計(jì)師按照適當(dāng)依據(jù)（標(biāo)準(zhǔn)），直接對(duì)內(nèi)部控制有效性（鑒證對(duì)象）進(jìn)行評(píng)價(jià)，出具鑒證報(bào)告，該報(bào)告反映內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對(duì)象信息）。注意?。鸿b證對(duì)象信息應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)反映既定標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用于鑒證對(duì)象的情況，若沒(méi)有，則說(shuō)明鑒證對(duì)象信息可能存在錯(cuò)報(bào)，而且可能存在重大錯(cuò)報(bào)。2、鑒證對(duì)象信息的含義：是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的943、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的區(qū)別相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人的財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)，以及其他會(huì)計(jì)咨詢(xún)和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，不提供任何程度的保證。鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，二者區(qū)別主