審計學采購與付款循環(huán)審計課件

第九章采購與付款循環(huán)審計購貨與付款循環(huán)的控制測試應付賬款審計固定資產(chǎn)和累計折舊審計購貨與付款循環(huán)概述1324第九章采購與付款循環(huán)審計購貨與付款循環(huán)的控制測試應第一節(jié)購貨與付款循環(huán)的概述

一、涉及的主要憑證與會計記錄第一節(jié)購貨與付款循環(huán)的概述

一、涉及的主要憑證與會計記錄1.請購單倉儲、產(chǎn)品制造[生產(chǎn)部門]、資產(chǎn)使用[管理部門]等部門人員填寫[誰需要誰填寫]的書面憑證，經(jīng)本部門負責預算的主管[應付憑單部門]批準后送交采購部門，申請購買商品、勞務或其他資產(chǎn)。2.訂購單采購部門填寫[統(tǒng)一填寫，事先連續(xù)編號]的書面憑證，向供應商購買訂購單上指定的商品、勞務或其他資產(chǎn)。3.驗收單收到商品、資產(chǎn)時[驗收部門統(tǒng)一]編制[事先連續(xù)編號]的書面憑證[證明收到實物、表明實物流轉],列示從供應商處收到的商品、資產(chǎn)種類和數(shù)量等內(nèi)容[付款條件之一]。1.請購單4.賣方發(fā)票[供應商發(fā)票、購貨發(fā)票]供應商開具的賬單。載明發(fā)運的貨物或提供的勞務、應付款金額和付款條件[填寫付款憑單金額的依據(jù)]等。5.付款憑單[注意與付款憑證的區(qū)別]應付憑單部門[統(tǒng)稱。誰請購誰付款/批準請購單的部門]編制，載明已收到的商品、資產(chǎn)[后附驗收單]或接受的勞務、應付款金額[后附賣方發(fā)票]和付款日期[與采購合同、賣方發(fā)票上付款條件相關]，是采購方企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負債的授權證明文件付款憑單后附訂購單、驗收單、賣方發(fā)票傳遞給財務部門，據(jù)以轉賬、填寫付款憑證、付款。4.賣方發(fā)票[供應商發(fā)票、購貨發(fā)票]6.轉賬憑證7.付款憑證付款憑證包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證,是[財務部門]用來記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款[已實際發(fā)生的]支出交易的記賬憑證[后附付款憑單]。8.應付賬款明細賬9.庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬10.供應商對賬單[賣方對賬單。與銷售交易中的客戶月末對賬單屬于同一個事項的不同側面]6.轉賬憑證二、購貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動二、購貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動1.請購商品或勞務環(huán)節(jié)的控制活動（4個方面）（1）倉儲部門填寫請購單，通常由倉儲部門經(jīng)理在請購單上簽字審批。（2）生產(chǎn)部門填寫請購單，通常由生產(chǎn)部門經(jīng)理在請購單上簽字審批。（3）對于日常采購的請購，應當根據(jù)請購單進行一般授權審批，每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預算負責的主管人員簽字審批。（4）對于資本支出和租賃的請購，應當指定人員請購，需要進行特別授權審批。1.請購商品或勞務環(huán)節(jié)的控制活動（4個方面）2.編制訂購單環(huán)節(jié)的控制活動（5個方面）（1）采購部門負責編制訂購單，發(fā)出訂購單。（2）采購部門只對經(jīng)過批準的請購單編制訂購單。（3）采購部門對經(jīng)過批準的請購單發(fā)出訂購單，詢價后確定最佳供應商，但詢價與確定供應商的職責應當分離；對于大額、重要的采購項目，應采取競價方式來確定供應商。2.編制訂購單環(huán)節(jié)的控制活動（5個方面）（4）采購部門收到請購單后，對金額在人民幣××元以下的請購單由采購經(jīng)理負責審批；金額在人民幣××元至人民幣××元的請購單由總經(jīng)理負責審批；金額超過人民幣××元的請購單需經(jīng)董事會審批。（5）采購信息管理員根據(jù)經(jīng)恰當審批的請購單編制連續(xù)編號采購訂單。（4）采購部門收到請購單后，對金額在人民幣××元以下的請購單3.執(zhí)行采購環(huán)節(jié)的控制活動（2個方面）（1）在采用自動化信息系統(tǒng)的被審計單位，采購業(yè)務員根據(jù)系統(tǒng)顯示的“待處理”的采購訂單信息，安排供應商發(fā)貨、開具采購發(fā)票以及倉儲驗收等事宜。（2）每周，財務部門應付賬款記賬員匯總本周內(nèi)生成的所有采購訂單并與請購單核對，編制采購信息報告。如采購訂單與請購單核對相符，應付賬款記賬員即在采購信息報告上簽字。如有不符，應付賬款記賬員將通知采購信息管理員，與其共同調(diào)查該事項。應付賬款記賬員還需在采購信息報告中注明不符事項及其調(diào)查結果。3.執(zhí)行采購環(huán)節(jié)的控制活動（2個方面）4.驗收商品環(huán)節(jié)的控制活動（4個方面）（1）驗收管理員首先需要比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，然后盤點商品并檢查商品有無損壞。（2）驗收管理員對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預先按順序編號的驗收單。（3）驗收管理員將商品送交倉庫或其他請購部門時，應取得經(jīng)過簽字的收據(jù)，或要求其在驗收單的副聯(lián)上簽收。（4）驗收管理員將驗收單其中的一聯(lián)送交應付憑單部門。4.驗收商品環(huán)節(jié)的控制活動（4個方面）5.儲存商品環(huán)節(jié)的控制活動（2個方面）（1）儲存崗位與驗收崗位應當職責分離。（2）限制無關人員接近儲存的商品存貨?！窘庾x】儲存崗位與驗收崗位的職責分離可以減少存貨舞弊；驗收管理員將商品送交倉庫或其他請購部門時在驗收單副聯(lián)上簽收的控制活動，與固定資產(chǎn)、存貨的存在認定相關。5.儲存商品環(huán)節(jié)的控制活動（2個方面）6.編制付款憑單環(huán)節(jié)的控制活動（1）確定供應商發(fā)票的內(nèi)容與相關的驗收單、訂購單的一致性。（2）確定供應商發(fā)票計算的正確性。（3）編制有預先順序編號的付款憑單，并附上支持性憑證（如訂購單、驗收單和供應商發(fā)票等）。（4）獨立檢查付款憑單計算的正確性。（5）在付款憑單上填入應借記的資產(chǎn)或費用賬戶名稱。（6）由被授權人員在憑單上簽字，以示批準照此憑單要求付款。6.編制付款憑單環(huán)節(jié)的控制活動業(yè)務環(huán)節(jié)執(zhí)行部門憑證或賬簿請購倉庫，其他請購單編制、發(fā)出訂購單采購訂購單驗收商品驗收驗收單存儲商品倉庫，其他入庫單確認付款應付憑單應付憑單編制記賬憑證財務記賬憑證登記入賬財務應付賬款支付貨款財務現(xiàn)金、銀行存款日記賬業(yè)務環(huán)節(jié)執(zhí)行部門憑證或賬簿請購倉庫，其他請購單編制、發(fā)出訂購第二節(jié)購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試

一、購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制（一）職責分工控制在購貨與付款循環(huán)中，不相容職務應當分離。應當分離的職務主要有：物資的采購人員不能同時負責物資的驗收保管；物資的采購人員、保管人員、使用人員不能同時負責會計記錄；采購人員應與審批付款人員第二節(jié)購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試

一、購貨與付款循相分離；審批付款人員應與執(zhí)行付款人員相分離；記錄應付賬款的人員應與出納人員相分離。（二）請購控制一個企業(yè)可以針對不同情況下商品或勞務的請購，制定不同的請購制度，確定不同的請購方法，但無論在什么情況下請購商品或勞務，其關鍵控制均應包括以下內(nèi)容：相分離；審批付款人員應與執(zhí)行付款人員相分離；記錄應付賬款的人1、請購商品或勞務應填寫請購單，請購單的內(nèi)容必須完整。請購單主要包括商品或勞務的名稱、數(shù)量、種類、用途等內(nèi)容。2、請購單應由倉庫管理部門或其他部門根據(jù)授權填寫。一般來說，企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的物資由經(jīng)一般授權的人員提出請購，并填寫請購單；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資本性支出應由經(jīng)特殊授權的特定人員提出請購，并填寫請購單。1、請購商品或勞務應填寫請購單，請購單的內(nèi)容必須完整。請購單3、請購單必須經(jīng)有關主管人員審批，審批后的請購單送交采購部門。（三）訂購控制

無論什么情況下的請購，采購部門在收到請購單后，都應首先明確訂購的數(shù)量、訂購的時間和供貨單位等問題，然后及時編制訂購單。訂購單的關鍵控制包括：1、訂購單內(nèi)容必須正確、完整。訂購單的內(nèi)容主要包括商品或勞務的名稱、數(shù)量、種類、價格、供貨商名稱和地址、付款條件等。3、請購單必須經(jīng)有關主管人員審批，審批后的請購單送交采購部門2、訂購單應預先連續(xù)編號，以確保日后能被完整地保存，會計人員能對所有訂貨單進行處理。3、在訂購單發(fā)出前，必須由專人檢查訂購單是否得到授權人的簽字，以及是否有經(jīng)請購部門主管批準的請購單作為支持憑證，以確保訂購單的有效性。4、由專人復查訂購單的編制過程和內(nèi)容，包括復查從請購單中摘錄的資料、有關供貨商的主要文件資料、價格和數(shù)量及金額的計算等。2、訂購單應預先連續(xù)編號，以確保日后能被完整地保存，會計人員5、訂購單一式多份，正聯(lián)送交供應商，副聯(lián)分別送交企業(yè)內(nèi)部的驗收部門、請購部門、會計部門、倉庫及采購部門自身留存。（四）驗收控制貨物的驗收應由獨立于請購、采購和會計部門的部門及人員來承擔，驗收部門及人員的主要責任是檢驗收到貨物的數(shù)量和質(zhì)量。5、訂購單一式多份，正聯(lián)送交供應商，副聯(lián)分別送交企業(yè)內(nèi)部的驗1、驗收人員應通過計數(shù)、過磅或測量等方法來證明收到的貨物與貨運單或訂購單上所列的數(shù)量是否一致。2、驗收人員應檢驗有無因運輸造成損壞，并在可能的范圍內(nèi)對貨物的質(zhì)量進行檢驗。在貨物質(zhì)量檢驗需要有較高專業(yè)知識或者必須經(jīng)過儀器檢驗或者實驗才能進行的情況下，驗收部門應該將部分樣品送交專家或實驗室對其質(zhì)量進行檢驗。1、驗收人員應通過計數(shù)、過磅或測量等方法來證明收到的貨物與貨3、驗收人員驗收完畢之后，必須填制包括供應商名稱、收貨日期、貨物名稱、數(shù)量、質(zhì)量以及貨運人名稱、原訂購單編號等內(nèi)容的驗收單或驗收報告，并經(jīng)驗收人員簽字。驗收單或驗收報告應當預先連續(xù)編號，并要求一式多聯(lián)，分別報送采購部門和會計部門等。（五）記錄應付賬款控制及時、正確地記錄應付賬款是內(nèi)部控制基本要求，記錄應付賬款控制主要內(nèi)容包括：3、驗收人員驗收完畢之后，必須填制包括供應商名稱、收貨日期、1、應付賬款的記錄必須由獨立于請購、采購、驗收、付款的人員來進行。2、應付賬款的入賬必須以審核無誤的供貨商的發(fā)票、付款憑單等憑證為依據(jù)。3、企業(yè)必須分別設置應付賬款的總賬和明細賬來記錄應付賬款，并在月末進行總賬和明細賬余額核對，以防止記賬過程中的差錯。1、應付賬款的記錄必須由獨立于請購、采購、驗收、付款的人員來（六）支付貨款控制企業(yè)貨款結算有許多方式，不同的結算方式，其相應的內(nèi)部控制不同，下面以支票結算方式為例，介紹有關的內(nèi)部控制。（七）對賬控制每月月末，應由獨立于應付賬款明細賬記錄的人員將來自供應商的對賬單與應付賬款明細賬核對。企業(yè)還應定期取得銀行對賬單并與銀行存款余額的核對。（六）支付貨款控制審計學采購與付款循環(huán)審計課件內(nèi)部控制目標關鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的實質(zhì)性程序1.所記錄的采購都確已收到商品或已接受勞務（管理費用/發(fā)生、銷售費用/發(fā)生、存貨/存在、固定資產(chǎn)/存在、應付賬款/存在）（1）請購單、訂購單、驗收單和供應商發(fā)票一應俱全，并附在付款憑單后；（2）采購經(jīng)適當級別批準；（3）注銷憑證以防止重復使用；（4）對供應商發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單作內(nèi)部核查批準。（1）查驗付款憑單后是否附有完整的相關單據(jù)；（2）檢查批準采購的標記；（3）檢查注銷憑證的標記；（4）檢查內(nèi)部核查的標記（1）復核采購明細賬、總賬及應付賬款明細賬，注意是否有大額或異常的金額；（2）檢查供應商發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單的合理性和真實性；（3）追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄；（4）檢查取得的固定資產(chǎn)采購合同、發(fā)票內(nèi)部控制關鍵常用的常用的1.所記錄的采購都確已收到商品或已接內(nèi)部控制目標關鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的實質(zhì)性程序2.已發(fā)生的采購交易均已記錄（管理費用/完整性、存貨/完整性、固定資產(chǎn)/完整性、應付賬款/完整性）（1）訂購單均經(jīng)事先連續(xù)編號并將已完成的采購登記入賬；（2）驗收單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬；（3）應付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬（1）檢查訂購單連續(xù)編號的完整性；（2）檢查驗收單連續(xù)編號的完整性；（3）檢查應付憑單連續(xù)編號的完整性（1）從驗收單追查至采購明細賬；（2）從供應商發(fā)票追查至采購明細賬內(nèi)部控制關鍵常用的常用的2.已發(fā)生的采購交易均已記錄（1）訂內(nèi)部控制目標關鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的實質(zhì)性程序3.所記錄的采購交易估價正確（管理費用/準確性、存貨/計價和分攤、固定資產(chǎn)/計價和分攤、應付賬款/計價和分攤）（1）對計算準確性進行內(nèi)部核查；（2）采購價格和折扣的批準（1）檢查內(nèi)部核查的標記；（2）檢查批準采購價格和折扣的標記（1）將采購明細賬中記錄的交易同供應商發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較；（2）復算包括折扣和運費在內(nèi)的供應商發(fā)票填寫金額的準確性4.采購交易的分類正確（分類）（1）采用適當?shù)臅嬁颇勘?；?）分類的內(nèi)部核查（1）檢查工作手冊和會計科目表；（2）檢查有關憑證上內(nèi)部核查的標記參照供應商發(fā)票，比較會計科目表上的分類5.采購交易按正確的日期記錄（截止）（1）要求收到商品或接受勞務后及時記錄采購交易；（2）內(nèi)部核查（1）檢查工作手冊并觀察有無未記錄的供應商發(fā)票存在；（2）檢查內(nèi)部核查的標記將驗收單和供應商發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較6.采購交易被正確記入應付賬款和存貨等明細賬中，并被正確匯總（管理費用/準確性、存貨/計價和分攤、固定資產(chǎn)/計價和分攤、應付賬款/計價和分攤）應付賬款明細賬內(nèi)容的內(nèi)部核查檢查內(nèi)部核查的標記通過加計采購明細賬，追查過入采購總賬和應付賬款、存貨明細賬的數(shù)額是否正確，用以測試過賬和匯總的正確性內(nèi)部控制關鍵常用的常用的3.所記錄的采購交易估價正確（1）對第三節(jié)應付賬款審計

一、審計目標與認定對應關系表審計目標教材P203財務報表認定存在完整性權利和義務計價和分攤列報和披露A.資產(chǎn)負債表中記錄的應付賬款是存在的√B.所有應當記錄的應付賬款均已記錄√C.資產(chǎn)負債表中記錄的應付賬款是被審計單位應當履行的現(xiàn)時義務√D.應付賬款以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調(diào)整已恰當記錄√E.應付賬款已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌蠛团丁痰谌?jié)應付賬款審計

一、審計目標與認定對應關系表審計目標二、審計目標與審計程序對應關系表審計目標可供選擇的審計程序D1.獲取或編制應付賬款明細表AE2.實質(zhì)性分析程序（在以下“（三）”中展開說明）AC3.函證應付賬款（在以下“（四）”中展開說明）B4.查找未入賬的應付賬款（在以下“（五）”中展開說明）B5.針對已償付的應付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在財務報表日前真實償付AB6.針對異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項，檢查相關原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性ABCD7.被審計單位與債權人進行債務重組的，檢查不同債務重組方式下的會計處理是否正確ABCD8.檢查應付關聯(lián)款項的真實性、完整性E9.檢查應付賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報和披露二、審計目標與審計程序對應關系表審計目標可供選擇的審計程序D（三）應付賬款的實質(zhì)性分析程序（4個方面）1.將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。2.分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位解釋，并進行以下職業(yè)判斷：判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無須支付；對確實無須支付的應付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分；關注賬齡超過3年的大額應付賬款在財務報表日后是否償還，檢查償還記錄、單據(jù)及披露情況。3.計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性。4.分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性。（三）應付賬款的實質(zhì)性分析程序（4個方面）四、函證應付賬款（3個方面）1.函證的必要性一般情況下，并非必須函證應付賬款，因為函證應付賬款不能保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得供應商發(fā)票等外部審計憑證來證實應付賬款的余額。2.函證的情形如果了解被審計單位及其環(huán)境后評估采購與付款循環(huán)的控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段，則應考慮對應付賬款實施函證。3.函證對象一般情況下，需要函證應付賬款較大金額的債權人的賬戶，或財務報表日金額不大，甚至為零，但為被審計單位重要供應商的債權人的賬戶。四、函證應付賬款（3個方面）五、查找未入賬的應付賬款（5個方面）1.檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發(fā)票、驗收單或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確認應付賬款期末余額的完整性。2.檢查財務報表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其供應商發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理。3.獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)（如在途款項、在途商品、付款折扣、未記錄的負債等），查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。五、查找未入賬的應付賬款（5個方面）4.針對財務報表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行匯款通知、供應商收據(jù)等），詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。5.結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在財務報表日前后的存貨入庫資料（驗收單或入庫單），檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。4.針對財務報表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證（第三節(jié)購貨與付款循環(huán)實質(zhì)性測試

一、固定資產(chǎn)和累計折舊實質(zhì)性測試（一）固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具和其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、器具、工具等，以及不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備，但單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的物品。第三節(jié)購貨與付款循環(huán)實質(zhì)性測試

一、固定資產(chǎn)和累計折舊實2、分析性復核。審計人員對固定資產(chǎn)進行分析性復核，其目的主要在于確定固定資產(chǎn)賬戶可能出現(xiàn)的問題。2、分析性復核。審計人員對固定資產(chǎn)進行分析性復核，其目的主要3、審查固定資產(chǎn)的增加。固定資產(chǎn)增加審查主要應審查固定資產(chǎn)增加的合規(guī)性、固定資產(chǎn)計價的正確性及會計處理的適當性。固定資產(chǎn)的增加有購置、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務人抵債等多種增加方式，不同的增加方式，其具體審計方法各有不同。①對于外購固定資產(chǎn)，通過核對購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等文件，抽查測試其計價是否正確，授權批準手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確。3、審查固定資產(chǎn)的增加。固定資產(chǎn)增加審查主要應審查固定資產(chǎn)增②對于在建工程轉入的固定資產(chǎn)，應檢查竣工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程相關的記錄是否核對相符，借款費用資本化金額是否恰當；對已經(jīng)在用或已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估入賬，并按規(guī)定計提折舊；竣工決算完成后，是否及時調(diào)整。③對于投資者投入的固定資產(chǎn)，應檢查其入賬價值與投資合同中關于固定資產(chǎn)作價的規(guī)定是否一致，須經(jīng)評估確認的是否有；②對于在建工程轉入的固定資產(chǎn)，應檢查竣工決算、驗收和移交報告評估報告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門等確認；固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全。④對于更新改造增加的固定資產(chǎn)，應查明增加的固定資產(chǎn)原值是否真實；重新確定的剩余折舊年限是否恰當。⑤對于因債務人抵債而獲得的固定資產(chǎn)，應檢查產(chǎn)權過戶手續(xù)是否齊備，固定資產(chǎn)計價及確認的損益是否符合相關會計制度的規(guī)定。⑥對于因其他原因增加的，應檢查相關的評估報告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門等確認；固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全原始憑證；核對其計價及會計處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全4、驗證固定資產(chǎn)的所有權。審計人員應當抽查有關所有權的證明文件，確定固定資產(chǎn)的所有權是否屬于被審計單位。5、審計固定資產(chǎn)的減少。固定資產(chǎn)的減少主要包括出售、向其他單位投資轉出、向債權人抵債轉出、報廢、毀損、盤虧等方式。原始憑證；核對其計價及會計處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全6、實地觀察固定資產(chǎn)。審計人員實地觀察固定資產(chǎn)的目的在于確定所記錄的固定資產(chǎn)是否存在或有無未入賬的固定資產(chǎn)。7、審查固定資產(chǎn)的租賃。審計人員應當獲取租入、租出固定資產(chǎn)相關的證明文件，并檢查其會計處理是否正確。8、調(diào)查未使用和不需用固定資產(chǎn)。9、檢查固定資產(chǎn)購置情況。6、實地觀察固定資產(chǎn)。審計人員實地觀察固定資產(chǎn)的目的在于確定10、檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況。

11、審查固定資產(chǎn)減值準備。

12、檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露（二）累計折舊實質(zhì)性測試固定資產(chǎn)可以長期參加生產(chǎn)經(jīng)營而保持原有的形態(tài)，但其價值將隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉移到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中，或構成了企業(yè)的費用。這部分隨著固定資產(chǎn)的磨損而逐漸轉移的價值就是固定資產(chǎn)的累計折舊。累計折舊與成本費用相關，是否正確、合規(guī)。10、檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況。因此在對固定資產(chǎn)審計時，應關注這些相關項目。累計折舊的審計主要是為了確定固定資產(chǎn)計提的折舊的計算、分配及會計處理累計折舊的實質(zhì)性測試程序主要有：1、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表。2、檢查被審計單位制定的折舊政策和方法。因此在對固定資產(chǎn)審計時，應關注這些相關項目。累計折舊的審計主3、分析性復核。4、檢查本期折舊的計提。審計人員主要從以下三個方面對本期計提的折舊進行檢查：①計算復核本期折舊費用的計提是否正確。②結合固定資產(chǎn)審計，檢查其折舊的計提是否正確無誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡。③檢查本期固定資產(chǎn)增減變動時有關折舊的會計處理是否符合規(guī)定，折舊費用的計算是正確。3、分析性復核。5、檢查本期折舊的分配。審計人員主要檢查本期折舊費用的分配是否合理、合規(guī)，與上期分配方法是否一致。6、檢查本期計提折舊攤入成本或費用情況。其方法為將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否已全部攤入本期產(chǎn)品成本或費用。一旦發(fā)現(xiàn)差異，應及時追查原因，并考慮是否應建議作適當調(diào)整。5、檢查本期折舊的分配。審計人員主要檢查本期折舊費用的分配是7、檢查累計折舊的披露是否恰當。會計報表附注通常應分類別披露累計折舊在本期的增減變動情況。7、檢查累計折舊的披露是否恰當。會計報表附注通常應分類別披露第九章采購與付款循環(huán)審計購貨與付款循環(huán)的控制測試應付賬款審計固定資產(chǎn)和累計折舊審計購貨與付款循環(huán)概述1324第九章采購與付款循環(huán)審計購貨與付款循環(huán)的控制測試應第一節(jié)購貨與付款循環(huán)的概述

一、涉及的主要憑證與會計記錄第一節(jié)購貨與付款循環(huán)的概述

一、涉及的主要憑證與會計記錄1.請購單倉儲、產(chǎn)品制造[生產(chǎn)部門]、資產(chǎn)使用[管理部門]等部門人員填寫[誰需要誰填寫]的書面憑證，經(jīng)本部門負責預算的主管[應付憑單部門]批準后送交采購部門，申請購買商品、勞務或其他資產(chǎn)。2.訂購單采購部門填寫[統(tǒng)一填寫，事先連續(xù)編號]的書面憑證，向供應商購買訂購單上指定的商品、勞務或其他資產(chǎn)。3.驗收單收到商品、資產(chǎn)時[驗收部門統(tǒng)一]編制[事先連續(xù)編號]的書面憑證[證明收到實物、表明實物流轉],列示從供應商處收到的商品、資產(chǎn)種類和數(shù)量等內(nèi)容[付款條件之一]。1.請購單4.賣方發(fā)票[供應商發(fā)票、購貨發(fā)票]供應商開具的賬單。載明發(fā)運的貨物或提供的勞務、應付款金額和付款條件[填寫付款憑單金額的依據(jù)]等。5.付款憑單[注意與付款憑證的區(qū)別]應付憑單部門[統(tǒng)稱。誰請購誰付款/批準請購單的部門]編制，載明已收到的商品、資產(chǎn)[后附驗收單]或接受的勞務、應付款金額[后附賣方發(fā)票]和付款日期[與采購合同、賣方發(fā)票上付款條件相關]，是采購方企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負債的授權證明文件付款憑單后附訂購單、驗收單、賣方發(fā)票傳遞給財務部門，據(jù)以轉賬、填寫付款憑證、付款。4.賣方發(fā)票[供應商發(fā)票、購貨發(fā)票]6.轉賬憑證7.付款憑證付款憑證包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證,是[財務部門]用來記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款[已實際發(fā)生的]支出交易的記賬憑證[后附付款憑單]。8.應付賬款明細賬9.庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬10.供應商對賬單[賣方對賬單。與銷售交易中的客戶月末對賬單屬于同一個事項的不同側面]6.轉賬憑證二、購貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動二、購貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動1.請購商品或勞務環(huán)節(jié)的控制活動（4個方面）（1）倉儲部門填寫請購單，通常由倉儲部門經(jīng)理在請購單上簽字審批。（2）生產(chǎn)部門填寫請購單，通常由生產(chǎn)部門經(jīng)理在請購單上簽字審批。（3）對于日常采購的請購，應當根據(jù)請購單進行一般授權審批，每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預算負責的主管人員簽字審批。（4）對于資本支出和租賃的請購，應當指定人員請購，需要進行特別授權審批。1.請購商品或勞務環(huán)節(jié)的控制活動（4個方面）2.編制訂購單環(huán)節(jié)的控制活動（5個方面）（1）采購部門負責編制訂購單，發(fā)出訂購單。（2）采購部門只對經(jīng)過批準的請購單編制訂購單。（3）采購部門對經(jīng)過批準的請購單發(fā)出訂購單，詢價后確定最佳供應商，但詢價與確定供應商的職責應當分離；對于大額、重要的采購項目，應采取競價方式來確定供應商。2.編制訂購單環(huán)節(jié)的控制活動（5個方面）（4）采購部門收到請購單后，對金額在人民幣××元以下的請購單由采購經(jīng)理負責審批；金額在人民幣××元至人民幣××元的請購單由總經(jīng)理負責審批；金額超過人民幣××元的請購單需經(jīng)董事會審批。（5）采購信息管理員根據(jù)經(jīng)恰當審批的請購單編制連續(xù)編號采購訂單。（4）采購部門收到請購單后，對金額在人民幣××元以下的請購單3.執(zhí)行采購環(huán)節(jié)的控制活動（2個方面）（1）在采用自動化信息系統(tǒng)的被審計單位，采購業(yè)務員根據(jù)系統(tǒng)顯示的“待處理”的采購訂單信息，安排供應商發(fā)貨、開具采購發(fā)票以及倉儲驗收等事宜。（2）每周，財務部門應付賬款記賬員匯總本周內(nèi)生成的所有采購訂單并與請購單核對，編制采購信息報告。如采購訂單與請購單核對相符，應付賬款記賬員即在采購信息報告上簽字。如有不符，應付賬款記賬員將通知采購信息管理員，與其共同調(diào)查該事項。應付賬款記賬員還需在采購信息報告中注明不符事項及其調(diào)查結果。3.執(zhí)行采購環(huán)節(jié)的控制活動（2個方面）4.驗收商品環(huán)節(jié)的控制活動（4個方面）（1）驗收管理員首先需要比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，然后盤點商品并檢查商品有無損壞。（2）驗收管理員對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預先按順序編號的驗收單。（3）驗收管理員將商品送交倉庫或其他請購部門時，應取得經(jīng)過簽字的收據(jù)，或要求其在驗收單的副聯(lián)上簽收。（4）驗收管理員將驗收單其中的一聯(lián)送交應付憑單部門。4.驗收商品環(huán)節(jié)的控制活動（4個方面）5.儲存商品環(huán)節(jié)的控制活動（2個方面）（1）儲存崗位與驗收崗位應當職責分離。（2）限制無關人員接近儲存的商品存貨?！窘庾x】儲存崗位與驗收崗位的職責分離可以減少存貨舞弊；驗收管理員將商品送交倉庫或其他請購部門時在驗收單副聯(lián)上簽收的控制活動，與固定資產(chǎn)、存貨的存在認定相關。5.儲存商品環(huán)節(jié)的控制活動（2個方面）6.編制付款憑單環(huán)節(jié)的控制活動（1）確定供應商發(fā)票的內(nèi)容與相關的驗收單、訂購單的一致性。（2）確定供應商發(fā)票計算的正確性。（3）編制有預先順序編號的付款憑單，并附上支持性憑證（如訂購單、驗收單和供應商發(fā)票等）。（4）獨立檢查付款憑單計算的正確性。（5）在付款憑單上填入應借記的資產(chǎn)或費用賬戶名稱。（6）由被授權人員在憑單上簽字，以示批準照此憑單要求付款。6.編制付款憑單環(huán)節(jié)的控制活動業(yè)務環(huán)節(jié)執(zhí)行部門憑證或賬簿請購倉庫，其他請購單編制、發(fā)出訂購單采購訂購單驗收商品驗收驗收單存儲商品倉庫，其他入庫單確認付款應付憑單應付憑單編制記賬憑證財務記賬憑證登記入賬財務應付賬款支付貨款財務現(xiàn)金、銀行存款日記賬業(yè)務環(huán)節(jié)執(zhí)行部門憑證或賬簿請購倉庫，其他請購單編制、發(fā)出訂購第二節(jié)購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試

一、購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制（一）職責分工控制在購貨與付款循環(huán)中，不相容職務應當分離。應當分離的職務主要有：物資的采購人員不能同時負責物資的驗收保管；物資的采購人員、保管人員、使用人員不能同時負責會計記錄；采購人員應與審批付款人員第二節(jié)購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試

一、購貨與付款循相分離；審批付款人員應與執(zhí)行付款人員相分離；記錄應付賬款的人員應與出納人員相分離。（二）請購控制一個企業(yè)可以針對不同情況下商品或勞務的請購，制定不同的請購制度，確定不同的請購方法，但無論在什么情況下請購商品或勞務，其關鍵控制均應包括以下內(nèi)容：相分離；審批付款人員應與執(zhí)行付款人員相分離；記錄應付賬款的人1、請購商品或勞務應填寫請購單，請購單的內(nèi)容必須完整。請購單主要包括商品或勞務的名稱、數(shù)量、種類、用途等內(nèi)容。2、請購單應由倉庫管理部門或其他部門根據(jù)授權填寫。一般來說，企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的物資由經(jīng)一般授權的人員提出請購，并填寫請購單；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資本性支出應由經(jīng)特殊授權的特定人員提出請購，并填寫請購單。1、請購商品或勞務應填寫請購單，請購單的內(nèi)容必須完整。請購單3、請購單必須經(jīng)有關主管人員審批，審批后的請購單送交采購部門。（三）訂購控制

無論什么情況下的請購，采購部門在收到請購單后，都應首先明確訂購的數(shù)量、訂購的時間和供貨單位等問題，然后及時編制訂購單。訂購單的關鍵控制包括：1、訂購單內(nèi)容必須正確、完整。訂購單的內(nèi)容主要包括商品或勞務的名稱、數(shù)量、種類、價格、供貨商名稱和地址、付款條件等。3、請購單必須經(jīng)有關主管人員審批，審批后的請購單送交采購部門2、訂購單應預先連續(xù)編號，以確保日后能被完整地保存，會計人員能對所有訂貨單進行處理。3、在訂購單發(fā)出前，必須由專人檢查訂購單是否得到授權人的簽字，以及是否有經(jīng)請購部門主管批準的請購單作為支持憑證，以確保訂購單的有效性。4、由專人復查訂購單的編制過程和內(nèi)容，包括復查從請購單中摘錄的資料、有關供貨商的主要文件資料、價格和數(shù)量及金額的計算等。2、訂購單應預先連續(xù)編號，以確保日后能被完整地保存，會計人員5、訂購單一式多份，正聯(lián)送交供應商，副聯(lián)分別送交企業(yè)內(nèi)部的驗收部門、請購部門、會計部門、倉庫及采購部門自身留存。（四）驗收控制貨物的驗收應由獨立于請購、采購和會計部門的部門及人員來承擔，驗收部門及人員的主要責任是檢驗收到貨物的數(shù)量和質(zhì)量。5、訂購單一式多份，正聯(lián)送交供應商，副聯(lián)分別送交企業(yè)內(nèi)部的驗1、驗收人員應通過計數(shù)、過磅或測量等方法來證明收到的貨物與貨運單或訂購單上所列的數(shù)量是否一致。2、驗收人員應檢驗有無因運輸造成損壞，并在可能的范圍內(nèi)對貨物的質(zhì)量進行檢驗。在貨物質(zhì)量檢驗需要有較高專業(yè)知識或者必須經(jīng)過儀器檢驗或者實驗才能進行的情況下，驗收部門應該將部分樣品送交專家或實驗室對其質(zhì)量進行檢驗。1、驗收人員應通過計數(shù)、過磅或測量等方法來證明收到的貨物與貨3、驗收人員驗收完畢之后，必須填制包括供應商名稱、收貨日期、貨物名稱、數(shù)量、質(zhì)量以及貨運人名稱、原訂購單編號等內(nèi)容的驗收單或驗收報告，并經(jīng)驗收人員簽字。驗收單或驗收報告應當預先連續(xù)編號，并要求一式多聯(lián)，分別報送采購部門和會計部門等。（五）記錄應付賬款控制及時、正確地記錄應付賬款是內(nèi)部控制基本要求，記錄應付賬款控制主要內(nèi)容包括：3、驗收人員驗收完畢之后，必須填制包括供應商名稱、收貨日期、1、應付賬款的記錄必須由獨立于請購、采購、驗收、付款的人員來進行。2、應付賬款的入賬必須以審核無誤的供貨商的發(fā)票、付款憑單等憑證為依據(jù)。3、企業(yè)必須分別設置應付賬款的總賬和明細賬來記錄應付賬款，并在月末進行總賬和明細賬余額核對，以防止記賬過程中的差錯。1、應付賬款的記錄必須由獨立于請購、采購、驗收、付款的人員來（六）支付貨款控制企業(yè)貨款結算有許多方式，不同的結算方式，其相應的內(nèi)部控制不同，下面以支票結算方式為例，介紹有關的內(nèi)部控制。（七）對賬控制每月月末，應由獨立于應付賬款明細賬記錄的人員將來自供應商的對賬單與應付賬款明細賬核對。企業(yè)還應定期取得銀行對賬單并與銀行存款余額的核對。（六）支付貨款控制審計學采購與付款循環(huán)審計課件內(nèi)部控制目標關鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的實質(zhì)性程序1.所記錄的采購都確已收到商品或已接受勞務（管理費用/發(fā)生、銷售費用/發(fā)生、存貨/存在、固定資產(chǎn)/存在、應付賬款/存在）（1）請購單、訂購單、驗收單和供應商發(fā)票一應俱全，并附在付款憑單后；（2）采購經(jīng)適當級別批準；（3）注銷憑證以防止重復使用；（4）對供應商發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單作內(nèi)部核查批準。（1）查驗付款憑單后是否附有完整的相關單據(jù)；（2）檢查批準采購的標記；（3）檢查注銷憑證的標記；（4）檢查內(nèi)部核查的標記（1）復核采購明細賬、總賬及應付賬款明細賬，注意是否有大額或異常的金額；（2）檢查供應商發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單的合理性和真實性；（3）追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄；（4）檢查取得的固定資產(chǎn)采購合同、發(fā)票內(nèi)部控制關鍵常用的常用的1.所記錄的采購都確已收到商品或已接內(nèi)部控制目標關鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的實質(zhì)性程序2.已發(fā)生的采購交易均已記錄（管理費用/完整性、存貨/完整性、固定資產(chǎn)/完整性、應付賬款/完整性）（1）訂購單均經(jīng)事先連續(xù)編號并將已完成的采購登記入賬；（2）驗收單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬；（3）應付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬（1）檢查訂購單連續(xù)編號的完整性；（2）檢查驗收單連續(xù)編號的完整性；（3）檢查應付憑單連續(xù)編號的完整性（1）從驗收單追查至采購明細賬；（2）從供應商發(fā)票追查至采購明細賬內(nèi)部控制關鍵常用的常用的2.已發(fā)生的采購交易均已記錄（1）訂內(nèi)部控制目標關鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的實質(zhì)性程序3.所記錄的采購交易估價正確（管理費用/準確性、存貨/計價和分攤、固定資產(chǎn)/計價和分攤、應付賬款/計價和分攤）（1）對計算準確性進行內(nèi)部核查；（2）采購價格和折扣的批準（1）檢查內(nèi)部核查的標記；（2）檢查批準采購價格和折扣的標記（1）將采購明細賬中記錄的交易同供應商發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較；（2）復算包括折扣和運費在內(nèi)的供應商發(fā)票填寫金額的準確性4.采購交易的分類正確（分類）（1）采用適當?shù)臅嬁颇勘?；?）分類的內(nèi)部核查（1）檢查工作手冊和會計科目表；（2）檢查有關憑證上內(nèi)部核查的標記參照供應商發(fā)票，比較會計科目表上的分類5.采購交易按正確的日期記錄（截止）（1）要求收到商品或接受勞務后及時記錄采購交易；（2）內(nèi)部核查（1）檢查工作手冊并觀察有無未記錄的供應商發(fā)票存在；（2）檢查內(nèi)部核查的標記將驗收單和供應商發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較6.采購交易被正確記入應付賬款和存貨等明細賬中，并被正確匯總（管理費用/準確性、存貨/計價和分攤、固定資產(chǎn)/計價和分攤、應付賬款/計價和分攤）應付賬款明細賬內(nèi)容的內(nèi)部核查檢查內(nèi)部核查的標記通過加計采購明細賬，追查過入采購總賬和應付賬款、存貨明細賬的數(shù)額是否正確，用以測試過賬和匯總的正確性內(nèi)部控制關鍵常用的常用的3.所記錄的采購交易估價正確（1）對第三節(jié)應付賬款審計

一、審計目標與認定對應關系表審計目標教材P203財務報表認定存在完整性權利和義務計價和分攤列報和披露A.資產(chǎn)負債表中記錄的應付賬款是存在的√B.所有應當記錄的應付賬款均已記錄√C.資產(chǎn)負債表中記錄的應付賬款是被審計單位應當履行的現(xiàn)時義務√D.應付賬款以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調(diào)整已恰當記錄√E.應付賬款已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌蠛团丁痰谌?jié)應付賬款審計

一、審計目標與認定對應關系表審計目標二、審計目標與審計程序對應關系表審計目標可供選擇的審計程序D1.獲取或編制應付賬款明細表AE2.實質(zhì)性分析程序（在以下“（三）”中展開說明）AC3.函證應付賬款（在以下“（四）”中展開說明）B4.查找未入賬的應付賬款（在以下“（五）”中展開說明）B5.針對已償付的應付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在財務報表日前真實償付AB6.針對異常或大額交易及重大調(diào)整事項，檢查相關原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性ABCD7.被審計單位與債權人進行債務重組的，檢查不同債務重組方式下的會計處理是否正確ABCD8.檢查應付關聯(lián)款項的真實性、完整性E9.檢查應付賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報和披露二、審計目標與審計程序對應關系表審計目標可供選擇的審計程序D（三）應付賬款的實質(zhì)性分析程序（4個方面）1.將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。2.分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位解釋，并進行以下職業(yè)判斷：判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無須支付；對確實無須支付的應付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分；關注賬齡超過3年的大額應付賬款在財務報表日后是否償還，檢查償還記錄、單據(jù)及披露情況。3.計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性。4.分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性。（三）應付賬款的實質(zhì)性分析程序（4個方面）四、函證應付賬款（3個方面）1.函證的必要性一般情況下，并非必須函證應付賬款，因為函證應付賬款不能保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得供應商發(fā)票等外部審計憑證來證實應付賬款的余額。2.函證的情形如果了解被審計單位及其環(huán)境后評估采購與付款循環(huán)的控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段，則應考慮對應付賬款實施函證。3.函證對象一般情況下，需要函證應付賬款較大金額的債權人的賬戶，或財務報表日金額不大，甚至為零，但為被審計單位重要供應商的債權人的賬戶。四、函證應付賬款（3個方面）五、查找未入賬的應付賬款（5個方面）1.檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發(fā)票、驗收單或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確認應付賬款期末余額的完整性。2.檢查財務報表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其供應商發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理。3.獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)（如在途款項、在途商品、付款折扣、未記錄的負債等），查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。五、查找未入賬的應付賬款（5個方面）4.針對財務報表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行匯款通知、供應商收據(jù)等），詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。5.結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在財務報表日前后的存貨入庫資料（驗收單或入庫單），檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。4.針對財務報表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證（第三節(jié)購貨與付款循環(huán)實質(zhì)性測試

一、固定資產(chǎn)和累計折舊實質(zhì)性測試（一）固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具和其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、器具、工具等，以及不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備，但單位價值在2000元以上，并