審計工作底稿培訓(xùn)之銷售與收款循環(huán)課件

審計工作底稿培訓(xùn)

銷售與收款循環(huán)審計工作底稿培訓(xùn)

銷售與收款循環(huán)1銷售與收款循環(huán)營業(yè)收入舞弊的動機(jī)及途徑：

隨意變更會計政策，改變收入確認(rèn)原則提前或推遲確認(rèn)收入虛擬收入

利用與某些公司的特殊關(guān)系制造銷售收入，如：三角交易:A-B-C-A銷售與收款循環(huán)營業(yè)收入舞弊的動機(jī)及途徑：2主要內(nèi)容銷售與收款循環(huán)簡介營業(yè)收入基礎(chǔ)知識講解營業(yè)收入實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲嫾跋嚓P(guān)提示應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序銷售費(fèi)用實(shí)質(zhì)性程序主要內(nèi)容銷售與收款循環(huán)簡介3銷售與收款循環(huán)介紹接受客戶訂單批準(zhǔn)賒銷信用組織發(fā)貨裝運(yùn)出庫開具賬單記錄銷售辦理收款，或者辦理銷售退貨、折扣及折讓計提及注銷壞賬銷售與收款循環(huán)介紹接受客戶訂單4銷售與收款循環(huán)介紹銷售與收款循環(huán)的主要會計科目2、銷售與收款循環(huán)主要內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程資產(chǎn)負(fù)債表科目利潤表科目銷售與收款循環(huán)應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收款項長期應(yīng)收款應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)收入營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用銷售與收款循環(huán)介紹銷售與收款循環(huán)的主要會計科目業(yè)務(wù)流程資產(chǎn)負(fù)5營業(yè)收入基礎(chǔ)知識一、營業(yè)收入的定義收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

營業(yè)收入基礎(chǔ)知識一、營業(yè)收入的定義6營業(yè)收入基礎(chǔ)知識二、營業(yè)收入的分類商品銷售收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入建造合同收入營業(yè)收入基礎(chǔ)知識二、營業(yè)收入的分類7營業(yè)收入基礎(chǔ)知識三、營業(yè)收入的確認(rèn)(一)銷售收入的確認(rèn)銷售收入確認(rèn)的5個條件特殊銷售收入的確認(rèn)

代銷商品

預(yù)收款銷售商品

分期收款銷售商品

附有銷售退回條件的商品銷售

售后回購

售后租回營業(yè)收入基礎(chǔ)知識三、營業(yè)收入的確認(rèn)8營業(yè)收入基礎(chǔ)知識（二）提供勞務(wù)收入

提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

利息收入

使用費(fèi)收入（四）建造合同收入營業(yè)收入基礎(chǔ)知識（二）提供勞務(wù)收入9營業(yè)收入基礎(chǔ)知識四、銷售退回的處理

銷售退回的審批

銷售退回的會計處理，特別關(guān)注期后退回五、折扣銷售、折讓及現(xiàn)金折扣營業(yè)收入基礎(chǔ)知識四、銷售退回的處理10營業(yè)收入審計一、營業(yè)收入審計目標(biāo)發(fā)生完整性準(zhǔn)確性計價和分?jǐn)偨刂沽袌鬆I業(yè)收入審計一、營業(yè)收入審計目標(biāo)11營業(yè)收入審計二、營業(yè)收入的主要實(shí)質(zhì)性程序第一步：獲取或編制營業(yè)收入明細(xì)表：(1)復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目與報表數(shù)核對是否相符；(2)檢查以非記賬本位幣結(jié)算的收入的折算匯率及折算金額是否正確。營業(yè)收入審計二、營業(yè)收入的主要實(shí)質(zhì)性程序12營業(yè)收入審計第二步：實(shí)質(zhì)性分析程序（1）本期主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入對比情況，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因。（2）根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，分析本期重要產(chǎn)品的毛利率與上期相比是否異常，本期各期之間是否存在重大波動，如有記錄原因。（3）根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因。（4）將本期重要產(chǎn)品（收入占全部收入20%以上的產(chǎn)品）的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析，檢查是否存在異常營業(yè)收入審計第二步：實(shí)質(zhì)性分析程序13營業(yè)收入審計第三步：檢查營業(yè)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法。提示：特別關(guān)注企業(yè)記錄的營業(yè)收入是否符合收入確認(rèn)條件，應(yīng)該確認(rèn)為收入的交易是否全部記錄營業(yè)收入審計第三步：檢查營業(yè)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)14營業(yè)收入審計第四步：對重要商品的本期發(fā)出數(shù)量與確認(rèn)收入的數(shù)量進(jìn)行分析，并對差異調(diào)查原因。

獲取企業(yè)庫存商品收發(fā)存明細(xì)表，以及銷售收入的數(shù)量金額賬，選擇重要產(chǎn)品進(jìn)行核對，對差異進(jìn)行分析，或者詢問財務(wù)等相關(guān)人員，得出合理的解釋，并執(zhí)行檢查等相關(guān)程序予以驗證。營業(yè)收入審計第四步：對重要商品的本期發(fā)出數(shù)量與確認(rèn)收入的數(shù)量15營業(yè)收入審計第五步：營業(yè)收入的真實(shí)性檢查表從記賬憑證入手，抽取記錄追查至銷售發(fā)票、發(fā)貨單、訂貨合同，檢查營業(yè)收入是否是真實(shí)的，是否準(zhǔn)確記錄；特別關(guān)注的事項：

季末、年度末的大額銷售交易的真實(shí)性；

本期增加大額銷售交易的客戶的收入真實(shí)性；

關(guān)聯(lián)方銷售交易的真實(shí)性；

期末產(chǎn)成品結(jié)存金額為負(fù)數(shù)的銷售交易的真實(shí)性營業(yè)收入審計第五步：營業(yè)收入的真實(shí)性檢查表16營業(yè)收入審計第六步：營業(yè)收入的完整性檢查由原始憑證追查至明細(xì)賬（發(fā)貨憑證→銷售發(fā)票存根→明細(xì)賬）第七步：結(jié)合對應(yīng)收賬款的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額一般需函證的客戶包括：大額銷售客戶；本期新增的大額客戶；該客戶本年銷售額比上年有大幅變動。營業(yè)收入審計第六步：營業(yè)收入的完整性檢查17營業(yè)收入審計第八步：出口商品核對表對于出口銷售，應(yīng)當(dāng)將銷售記錄與出口報關(guān)單、貨運(yùn)提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進(jìn)行核對，必要時向海關(guān)函證。營業(yè)收入審計第八步：出口商品核對表18營業(yè)收入審計第八步：出口商品核對表對于出口銷售，應(yīng)當(dāng)將銷售記錄與出口報關(guān)單、貨運(yùn)提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進(jìn)行核對，必要時向海關(guān)函證。營業(yè)收入審計第八步：出口商品核對表19營業(yè)收入審計第九步：銷售收入的截止測試抽取截止日前后若張干張記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致。以賬簿記錄為起點(diǎn)：賬簿記錄——記賬憑證——原始憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證。以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)：發(fā)運(yùn)憑證——發(fā)票開具情況與賬簿記錄營業(yè)收入審計第九步：銷售收入的截止測試20營業(yè)收入審計第十步：銷售退回檢查表存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會計處理是否正確。結(jié)合存貨項目審計關(guān)注其真實(shí)性。1、審查銷售退回原因的合理性：（1）應(yīng)對銷售退回的原因及批準(zhǔn)手續(xù)進(jìn)行檢查分析（2）應(yīng)特別關(guān)注期末的銷售在下期期初發(fā)生銷售退回性2、特別要關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售退回的賬務(wù)處理是否符合準(zhǔn)則的規(guī)定。營業(yè)收入審計第十步：銷售退回檢查表21營業(yè)收入審計第十一步：特殊銷售審驗

檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和檢驗的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購、以舊換新、出口銷售等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蜻M(jìn)行審核。營業(yè)收入審計第十一步：特殊銷售審驗22營業(yè)收入審計第十二步：關(guān)聯(lián)方交易檢查調(diào)查并檢查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、價格、數(shù)量、金額和比例，并記錄占總銷售收入的比例。對于合并范圍內(nèi)的銷售活動，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額。對關(guān)聯(lián)企業(yè)、有密切關(guān)系的主要客戶的交易事項作專門核查：(1)了解交易事項目的、價格和條件，作比較分析；(2)檢查銷售合同、銷售發(fā)票、貨運(yùn)單證等相關(guān)文件資料；(3)檢查收款憑證等貨款結(jié)算單據(jù)；(4)向關(guān)聯(lián)方、有密切關(guān)系的主要客戶或其他注冊會計師函詢，以確認(rèn)交易的真實(shí)性、合理性。營業(yè)收入審計第十二步：關(guān)聯(lián)方交易檢查23營業(yè)收入審計三、需要收集的資料1、銷售前5名的銷售合同及銷售額；2、截止日前后的最后5張發(fā)貨單；3、出口銷售的，收集大額的出口報關(guān)單；

營業(yè)收入審計三、需要收集的資料24應(yīng)收賬款審計一、應(yīng)收賬款審計目標(biāo)：資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是存在的（存在）；所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記錄（完整性）；記錄的應(yīng)收賬款由被審計單位擁有或控制（權(quán)利與義務(wù)）；應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄（計價和分?jǐn)偅?；?yīng)收賬款已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報（列報）。應(yīng)收賬款審計一、應(yīng)收賬款審計目標(biāo)：25應(yīng)收賬款審計二、應(yīng)收賬款的主要實(shí)質(zhì)性程序第一步：獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表(1)復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對相符。(2)檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確。(3)分析有貸方余額的項目，查明原因，必要時，作重分類調(diào)整。(4)結(jié)合其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款等往來項目的明細(xì)余額，調(diào)查有無同一客戶多處掛賬、異常余額或與銷售無關(guān)的其他款項(如，代銷賬戶、關(guān)聯(lián)方賬戶或雇員賬戶)。如有，應(yīng)做出記錄，必要時作調(diào)整。(5)標(biāo)識重要的欠款單位，計算其欠款合計數(shù)占應(yīng)收賬款余額的比例。應(yīng)收賬款審計二、應(yīng)收賬款的主要實(shí)質(zhì)性程序26應(yīng)收賬款審計第二步：應(yīng)收賬款余額及發(fā)生額分析(1)復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，如存在差異，應(yīng)查明原因。(2)計算應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率及應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對比分析，檢查是否存在重大異常。應(yīng)收賬款審計第二步：應(yīng)收賬款余額及發(fā)生額分析27應(yīng)收賬款審計第三步：貨款回籠分析通過對應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額進(jìn)行分析，檢查應(yīng)收賬款回籠是否均衡，對不均衡的情況，抽查貨款回籠異常月份大額收款憑證，重點(diǎn)復(fù)核資金來源，核對付款方與賬面應(yīng)收賬款明細(xì)科目是否一致；

同時通過貨款回籠，了解企業(yè)收回貨款的方式，從另一方面驗證營業(yè)收入的真實(shí)性。應(yīng)收賬款審計第三步：貨款回籠分析28應(yīng)收賬款審計第四步：審核應(yīng)收賬款賬齡劃分的合理性，并形成記錄。近三年賬齡結(jié)構(gòu)及平均值分析，分析變動的合理性；期末賬齡在上年賬齡基礎(chǔ)上遞增的合理性分析；對三年以上賬齡的應(yīng)收賬款，要取得有效依據(jù)及批準(zhǔn)手續(xù)，并檢查會計處理是否正確期末賬齡在1年以上的應(yīng)收賬款本期減少憑證檢查記錄應(yīng)收賬款審計第四步：審核應(yīng)收賬款賬齡劃分的合理性，并形成記錄29應(yīng)收賬款審計第五步：函證應(yīng)收賬款期末余額函證應(yīng)收賬款期末余額，編制應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表，審核函證結(jié)果不一致事項是否為需調(diào)整事項。對未回函應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計程序。(1)進(jìn)行期后收款情況的檢查；(2)檢查運(yùn)輸記錄、銷售合同等相關(guān)原始資料及詢問被審計單位有關(guān)部門。應(yīng)收賬款審計第五步：函證應(yīng)收賬款期末余額30應(yīng)收賬款審計1、函證目的為了證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性。2、除非存在下列兩種情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證

根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要；注冊會計師認(rèn)為函證很可能無效。3、函證對象：大額或賬齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；關(guān)聯(lián)方[包括持股5％（含5%）以上的股東]項目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項目；交易發(fā)生頻繁的項目；非正常的項目。應(yīng)收賬款審計1、函證目的31應(yīng)收賬款審計4、函證的控制應(yīng)當(dāng)對選擇被詢證者、設(shè)計詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制函證措施（1）將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對；（2）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對；（3）在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函；（4）詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出；（5）將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄；（6）將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果（并且：要求保留回函信封）應(yīng)收賬款審計4、函證的控制32應(yīng)收賬款審計5、函證結(jié)果差異分析收回的詢證函若有差異要進(jìn)行分析，查找原因并做好記錄。產(chǎn)生差異的原因主要有：a.購銷雙方記錄的時間不同；（主要有4種情況）b.一方或雙方記賬錯誤；c.被審計單位的舞弊行為。應(yīng)收賬款審計5、函證結(jié)果差異分析33應(yīng)收賬款審計6、對未回函的客戶進(jìn)行替代測試替代測試表是針對每個明細(xì)客戶的，不能將一個科目編制一張?zhí)娲鷾y試表；

對長期掛賬無法函證也無法進(jìn)行替代測試的項目:

企業(yè)說明款項性質(zhì)、形成原因及長期未能收回的原因;

關(guān)注企業(yè)對該款項的減值準(zhǔn)備計提是否充分函證和替代程序之間應(yīng)交叉索引應(yīng)收賬款審計6、對未回函的客戶進(jìn)行替代測試34應(yīng)收賬款審計第六步：對應(yīng)收賬款的本期發(fā)生額進(jìn)行抽查對于應(yīng)收賬款中的大額、異常、關(guān)聯(lián)方款項，在審計中須檢查其銷售合同、發(fā)票、運(yùn)輸憑證、出庫單等原始憑證，以確認(rèn)交易的真實(shí)性、合法性應(yīng)收賬款審計第六步：對應(yīng)收賬款的本期發(fā)生額進(jìn)行抽查35應(yīng)收賬款審計第七步：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計算表檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提和核銷的批準(zhǔn)程序是否完備，并取得書面報告等證明文件；2、計算壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款余額的比例，并和同行業(yè)、以前期間的相關(guān)比例進(jìn)行比較；應(yīng)收賬款審計第七步：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計算表36應(yīng)收賬款審計第八步：應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項檢查表標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方[包括持股5％以上(含5％)股東]的款項，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序，并注明合并報表時應(yīng)予抵銷的金額；對關(guān)聯(lián)企業(yè)、有密切關(guān)系的主要客戶的交易事項作專門核查：(1)了解交易事項目的、價格和條件，作比較分析；(2)檢查銷售合同、銷售發(fā)票、貨運(yùn)單證等相關(guān)文件資料；(3)檢查收款憑證等貨款結(jié)算單據(jù)；(4)向關(guān)聯(lián)方、有密切關(guān)系的主要客戶或其他注冊會計師函詢，以確認(rèn)交易的真實(shí)性、合理性。應(yīng)收賬款審計第八步：應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項檢查表37應(yīng)收賬款審計第九步：檢查銀行存款和債務(wù)詢證函回函、會議紀(jì)要、借款協(xié)議和其他文件，確定應(yīng)收賬款是否已被抵押或出售。應(yīng)收賬款審計第九步：檢查銀行存款和債務(wù)詢證函回函、會議紀(jì)要、38應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序一、應(yīng)交稅費(fèi)的審計目標(biāo)存在：資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)交稅費(fèi)是存在的；完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)交稅費(fèi)均已記錄；權(quán)利和義務(wù)：記錄的應(yīng)交稅費(fèi)由被審計單位擁有或控制；計價和分?jǐn)偅簯?yīng)交稅費(fèi)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄；列報：應(yīng)交稅費(fèi)已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序一、應(yīng)交稅費(fèi)的審計目標(biāo)39應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序二、應(yīng)交稅費(fèi)的主要實(shí)質(zhì)性測試第一步：獲取或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表,復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符第二步：取得稅務(wù)部門匯算清繳或政府部門的專項檢查報告確認(rèn)文件，分析其有效性，并與上期相關(guān)數(shù)據(jù)核對。1、核對期初未交稅金與上年審計數(shù)是否一致；2、檢查稅務(wù)稽查決定、政府部門的專項檢查報告，核對其與期初未交稅金是否一致。應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序二、應(yīng)交稅費(fèi)的主要實(shí)質(zhì)性測試40應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序第三步：檢查應(yīng)交增值稅，并確定其正確性：(1)獲取或編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表，加計復(fù)核其正確性，并與明細(xì)賬核對相符(2)將應(yīng)交增值稅明細(xì)表與被審計單位增值稅納稅申報表進(jìn)行核對，比較兩者是否總體相符，若有差額分析其原因(3)對銷項稅額進(jìn)行測算：a.測算的收入應(yīng)與會計報表及申報表中的收入進(jìn)行核對(三核對)b.測算的銷項稅與帳面數(shù)及申報表的銷項稅進(jìn)行核對（三核對）應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序第三步：檢查應(yīng)交增值稅，并確定其正確性：41應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序(4)取得各月稅務(wù)局蓋章的進(jìn)項稅額抵扣證明，復(fù)核加計數(shù)并與增值稅納稅申報表中進(jìn)項稅額進(jìn)行核對，若有差額分析其原因；(5)抽查重要進(jìn)項稅發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、收購憑證或運(yùn)費(fèi)發(fā)票，并與網(wǎng)上申報系統(tǒng)進(jìn)行核對，并注意進(jìn)口貨物、購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資、支付運(yùn)費(fèi)、接受投資或捐贈、接受應(yīng)稅勞務(wù)等應(yīng)計的進(jìn)項稅額是否按規(guī)定進(jìn)行了會計處理；(6)取得出口貨物退（免）稅申報表及辦理出口退稅有關(guān)憑證，復(fù)核出口貨物退稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計處理應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序(4)取得各月稅務(wù)局蓋章的進(jìn)項稅額抵扣證明42應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序第四步：檢查應(yīng)交消費(fèi)稅的計算是否正確。第五步：檢查應(yīng)交營業(yè)稅的計算是否正確。第六步：檢查應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的計算是否正確。第七步：檢查應(yīng)交土地增值稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計處理。第八步：檢查房產(chǎn)稅的計算是否正確。第九步：檢查應(yīng)交土地使用稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計處理。第十步：檢查應(yīng)交資源稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計處理。應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序第四步：檢查應(yīng)交消費(fèi)稅的計算是否正確。43應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序第十一步：編制應(yīng)交所得稅測算表，審核其正確性。第十二步：檢查被審計單位獲得稅費(fèi)減免或返還時的依據(jù)是否充分、合法和有效，會計處理是否正確。第十三步：抽查支付稅費(fèi)相關(guān)的憑證，檢查會計處理是否正確。應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序第十一步：編制應(yīng)交所得稅測算表，審核其正確44應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序需要收集的資料：1、首次接受委托時，公司享受稅收優(yōu)惠的，收集稅收優(yōu)惠的文件或批文等相關(guān)資料，連續(xù)接受委托時，關(guān)注其變化情況；2、獲取公司期末的納稅申報表；3、獲取公司的所得稅匯算清繳報告；應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序需要收集的資料：45銷售費(fèi)用實(shí)質(zhì)性程序銷售費(fèi)用審計目標(biāo)：發(fā)生：利潤表中記錄的銷售費(fèi)用已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的當(dāng)期銷售費(fèi)用均已記錄；準(zhǔn)確性：與銷售費(fèi)用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；截止：銷售費(fèi)用記錄于正確的會計期間；分類：被審計單位記錄的銷售費(fèi)用已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶；列報：銷售費(fèi)用已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。銷售費(fèi)用實(shí)質(zhì)性程序銷售費(fèi)用審計目標(biāo)：46銷售費(fèi)用實(shí)質(zhì)性程序二、銷售費(fèi)用的主要實(shí)質(zhì)性程序第一步：獲取或編制銷售費(fèi)用明細(xì)表：(1)復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與報表、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。(2)將銷售費(fèi)用中的工資、折舊等與相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債科目核對，檢查其勾稽關(guān)系的合理性。銷售費(fèi)用實(shí)質(zhì)性程序二、銷售費(fèi)用的主要實(shí)質(zhì)性程序47銷售費(fèi)用實(shí)質(zhì)性程序第二步：計算分析銷售費(fèi)用中主要項目發(fā)生額及占銷售費(fèi)用總額的比率，并與上一年度進(jìn)行比較，判斷其變動的合理性。第三步：計算分析各個月份銷售費(fèi)用總額占主營業(yè)務(wù)收入的比率，并與上一年度進(jìn)行比較，判斷變動的合理性。銷售費(fèi)用實(shí)質(zhì)性程序第二步：計算分析銷售費(fèi)用中主要項目發(fā)生額及48銷售費(fèi)用實(shí)質(zhì)性程序第四步：對銷售費(fèi)用本期發(fā)生額進(jìn)行憑證檢查選擇重要或異常的銷售費(fèi)用檢查：1、銷售費(fèi)用各項目開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定；2、費(fèi)用開支內(nèi)容是否與被審計單位的產(chǎn)品銷售或?qū)ＴO(shè)銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)有關(guān)；3、費(fèi)用計算是否正確；4、原始憑證是否合法；5、會計處理是否正確。銷售費(fèi)用實(shí)質(zhì)性程序第四步：對銷售費(fèi)用本期發(fā)生額進(jìn)行憑證檢查49銷售費(fèi)用實(shí)質(zhì)性程序第五步：抽取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的憑證，實(shí)施截止測試，存在異常跡象，應(yīng)考慮是否有必要追加審計程序，對于重大跨期項目應(yīng)作必要調(diào)整。主要檢查記賬憑證與原始憑證日期是否一致銷售費(fèi)用實(shí)質(zhì)性程序第五步：抽取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的憑證50謝謝大家謝謝大家51審計工作底稿培訓(xùn)

銷售與收款循環(huán)審計工作底稿培訓(xùn)

銷售與收款循環(huán)52銷售與收款循環(huán)營業(yè)收入舞弊的動機(jī)及途徑：

隨意變更會計政策，改變收入確認(rèn)原則提前或推遲確認(rèn)收入虛擬收入

利用與某些公司的特殊關(guān)系制造銷售收入，如：三角交易:A-B-C-A銷售與收款循環(huán)營業(yè)收入舞弊的動機(jī)及途徑：53主要內(nèi)容銷售與收款循環(huán)簡介營業(yè)收入基礎(chǔ)知識講解營業(yè)收入實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲嫾跋嚓P(guān)提示應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序銷售費(fèi)用實(shí)質(zhì)性程序主要內(nèi)容銷售與收款循環(huán)簡介54銷售與收款循環(huán)介紹接受客戶訂單批準(zhǔn)賒銷信用組織發(fā)貨裝運(yùn)出庫開具賬單記錄銷售辦理收款，或者辦理銷售退貨、折扣及折讓計提及注銷壞賬銷售與收款循環(huán)介紹接受客戶訂單55銷售與收款循環(huán)介紹銷售與收款循環(huán)的主要會計科目2、銷售與收款循環(huán)主要內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程資產(chǎn)負(fù)債表科目利潤表科目銷售與收款循環(huán)應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收款項長期應(yīng)收款應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)收入營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用銷售與收款循環(huán)介紹銷售與收款循環(huán)的主要會計科目業(yè)務(wù)流程資產(chǎn)負(fù)56營業(yè)收入基礎(chǔ)知識一、營業(yè)收入的定義收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

營業(yè)收入基礎(chǔ)知識一、營業(yè)收入的定義57營業(yè)收入基礎(chǔ)知識二、營業(yè)收入的分類商品銷售收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入建造合同收入營業(yè)收入基礎(chǔ)知識二、營業(yè)收入的分類58營業(yè)收入基礎(chǔ)知識三、營業(yè)收入的確認(rèn)(一)銷售收入的確認(rèn)銷售收入確認(rèn)的5個條件特殊銷售收入的確認(rèn)

代銷商品

預(yù)收款銷售商品

分期收款銷售商品

附有銷售退回條件的商品銷售

售后回購

售后租回營業(yè)收入基礎(chǔ)知識三、營業(yè)收入的確認(rèn)59營業(yè)收入基礎(chǔ)知識（二）提供勞務(wù)收入

提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

利息收入

使用費(fèi)收入（四）建造合同收入營業(yè)收入基礎(chǔ)知識（二）提供勞務(wù)收入60營業(yè)收入基礎(chǔ)知識四、銷售退回的處理

銷售退回的審批

銷售退回的會計處理，特別關(guān)注期后退回五、折扣銷售、折讓及現(xiàn)金折扣營業(yè)收入基礎(chǔ)知識四、銷售退回的處理61營業(yè)收入審計一、營業(yè)收入審計目標(biāo)發(fā)生完整性準(zhǔn)確性計價和分?jǐn)偨刂沽袌鬆I業(yè)收入審計一、營業(yè)收入審計目標(biāo)62營業(yè)收入審計二、營業(yè)收入的主要實(shí)質(zhì)性程序第一步：獲取或編制營業(yè)收入明細(xì)表：(1)復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目與報表數(shù)核對是否相符；(2)檢查以非記賬本位幣結(jié)算的收入的折算匯率及折算金額是否正確。營業(yè)收入審計二、營業(yè)收入的主要實(shí)質(zhì)性程序63營業(yè)收入審計第二步：實(shí)質(zhì)性分析程序（1）本期主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入對比情況，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因。（2）根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，分析本期重要產(chǎn)品的毛利率與上期相比是否異常，本期各期之間是否存在重大波動，如有記錄原因。（3）根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因。（4）將本期重要產(chǎn)品（收入占全部收入20%以上的產(chǎn)品）的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析，檢查是否存在異常營業(yè)收入審計第二步：實(shí)質(zhì)性分析程序64營業(yè)收入審計第三步：檢查營業(yè)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法。提示：特別關(guān)注企業(yè)記錄的營業(yè)收入是否符合收入確認(rèn)條件，應(yīng)該確認(rèn)為收入的交易是否全部記錄營業(yè)收入審計第三步：檢查營業(yè)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)65營業(yè)收入審計第四步：對重要商品的本期發(fā)出數(shù)量與確認(rèn)收入的數(shù)量進(jìn)行分析，并對差異調(diào)查原因。

獲取企業(yè)庫存商品收發(fā)存明細(xì)表，以及銷售收入的數(shù)量金額賬，選擇重要產(chǎn)品進(jìn)行核對，對差異進(jìn)行分析，或者詢問財務(wù)等相關(guān)人員，得出合理的解釋，并執(zhí)行檢查等相關(guān)程序予以驗證。營業(yè)收入審計第四步：對重要商品的本期發(fā)出數(shù)量與確認(rèn)收入的數(shù)量66營業(yè)收入審計第五步：營業(yè)收入的真實(shí)性檢查表從記賬憑證入手，抽取記錄追查至銷售發(fā)票、發(fā)貨單、訂貨合同，檢查營業(yè)收入是否是真實(shí)的，是否準(zhǔn)確記錄；特別關(guān)注的事項：

季末、年度末的大額銷售交易的真實(shí)性；

本期增加大額銷售交易的客戶的收入真實(shí)性；

關(guān)聯(lián)方銷售交易的真實(shí)性；

期末產(chǎn)成品結(jié)存金額為負(fù)數(shù)的銷售交易的真實(shí)性營業(yè)收入審計第五步：營業(yè)收入的真實(shí)性檢查表67營業(yè)收入審計第六步：營業(yè)收入的完整性檢查由原始憑證追查至明細(xì)賬（發(fā)貨憑證→銷售發(fā)票存根→明細(xì)賬）第七步：結(jié)合對應(yīng)收賬款的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額一般需函證的客戶包括：大額銷售客戶；本期新增的大額客戶；該客戶本年銷售額比上年有大幅變動。營業(yè)收入審計第六步：營業(yè)收入的完整性檢查68營業(yè)收入審計第八步：出口商品核對表對于出口銷售，應(yīng)當(dāng)將銷售記錄與出口報關(guān)單、貨運(yùn)提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進(jìn)行核對，必要時向海關(guān)函證。營業(yè)收入審計第八步：出口商品核對表69營業(yè)收入審計第八步：出口商品核對表對于出口銷售，應(yīng)當(dāng)將銷售記錄與出口報關(guān)單、貨運(yùn)提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進(jìn)行核對，必要時向海關(guān)函證。營業(yè)收入審計第八步：出口商品核對表70營業(yè)收入審計第九步：銷售收入的截止測試抽取截止日前后若張干張記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致。以賬簿記錄為起點(diǎn)：賬簿記錄——記賬憑證——原始憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證。以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)：發(fā)運(yùn)憑證——發(fā)票開具情況與賬簿記錄營業(yè)收入審計第九步：銷售收入的截止測試71營業(yè)收入審計第十步：銷售退回檢查表存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會計處理是否正確。結(jié)合存貨項目審計關(guān)注其真實(shí)性。1、審查銷售退回原因的合理性：（1）應(yīng)對銷售退回的原因及批準(zhǔn)手續(xù)進(jìn)行檢查分析（2）應(yīng)特別關(guān)注期末的銷售在下期期初發(fā)生銷售退回性2、特別要關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售退回的賬務(wù)處理是否符合準(zhǔn)則的規(guī)定。營業(yè)收入審計第十步：銷售退回檢查表72營業(yè)收入審計第十一步：特殊銷售審驗

檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和檢驗的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購、以舊換新、出口銷售等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蜻M(jìn)行審核。營業(yè)收入審計第十一步：特殊銷售審驗73營業(yè)收入審計第十二步：關(guān)聯(lián)方交易檢查調(diào)查并檢查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、價格、數(shù)量、金額和比例，并記錄占總銷售收入的比例。對于合并范圍內(nèi)的銷售活動，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額。對關(guān)聯(lián)企業(yè)、有密切關(guān)系的主要客戶的交易事項作專門核查：(1)了解交易事項目的、價格和條件，作比較分析；(2)檢查銷售合同、銷售發(fā)票、貨運(yùn)單證等相關(guān)文件資料；(3)檢查收款憑證等貨款結(jié)算單據(jù)；(4)向關(guān)聯(lián)方、有密切關(guān)系的主要客戶或其他注冊會計師函詢，以確認(rèn)交易的真實(shí)性、合理性。營業(yè)收入審計第十二步：關(guān)聯(lián)方交易檢查74營業(yè)收入審計三、需要收集的資料1、銷售前5名的銷售合同及銷售額；2、截止日前后的最后5張發(fā)貨單；3、出口銷售的，收集大額的出口報關(guān)單；

營業(yè)收入審計三、需要收集的資料75應(yīng)收賬款審計一、應(yīng)收賬款審計目標(biāo)：資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是存在的（存在）；所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記錄（完整性）；記錄的應(yīng)收賬款由被審計單位擁有或控制（權(quán)利與義務(wù)）；應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄（計價和分?jǐn)偅粦?yīng)收賬款已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報（列報）。應(yīng)收賬款審計一、應(yīng)收賬款審計目標(biāo)：76應(yīng)收賬款審計二、應(yīng)收賬款的主要實(shí)質(zhì)性程序第一步：獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表(1)復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對相符。(2)檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確。(3)分析有貸方余額的項目，查明原因，必要時，作重分類調(diào)整。(4)結(jié)合其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款等往來項目的明細(xì)余額，調(diào)查有無同一客戶多處掛賬、異常余額或與銷售無關(guān)的其他款項(如，代銷賬戶、關(guān)聯(lián)方賬戶或雇員賬戶)。如有，應(yīng)做出記錄，必要時作調(diào)整。(5)標(biāo)識重要的欠款單位，計算其欠款合計數(shù)占應(yīng)收賬款余額的比例。應(yīng)收賬款審計二、應(yīng)收賬款的主要實(shí)質(zhì)性程序77應(yīng)收賬款審計第二步：應(yīng)收賬款余額及發(fā)生額分析(1)復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，如存在差異，應(yīng)查明原因。(2)計算應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率及應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對比分析，檢查是否存在重大異常。應(yīng)收賬款審計第二步：應(yīng)收賬款余額及發(fā)生額分析78應(yīng)收賬款審計第三步：貨款回籠分析通過對應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額進(jìn)行分析，檢查應(yīng)收賬款回籠是否均衡，對不均衡的情況，抽查貨款回籠異常月份大額收款憑證，重點(diǎn)復(fù)核資金來源，核對付款方與賬面應(yīng)收賬款明細(xì)科目是否一致；

同時通過貨款回籠，了解企業(yè)收回貨款的方式，從另一方面驗證營業(yè)收入的真實(shí)性。應(yīng)收賬款審計第三步：貨款回籠分析79應(yīng)收賬款審計第四步：審核應(yīng)收賬款賬齡劃分的合理性，并形成記錄。近三年賬齡結(jié)構(gòu)及平均值分析，分析變動的合理性；期末賬齡在上年賬齡基礎(chǔ)上遞增的合理性分析；對三年以上賬齡的應(yīng)收賬款，要取得有效依據(jù)及批準(zhǔn)手續(xù)，并檢查會計處理是否正確期末賬齡在1年以上的應(yīng)收賬款本期減少憑證檢查記錄應(yīng)收賬款審計第四步：審核應(yīng)收賬款賬齡劃分的合理性，并形成記錄80應(yīng)收賬款審計第五步：函證應(yīng)收賬款期末余額函證應(yīng)收賬款期末余額，編制應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表，審核函證結(jié)果不一致事項是否為需調(diào)整事項。對未回函應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計程序。(1)進(jìn)行期后收款情況的檢查；(2)檢查運(yùn)輸記錄、銷售合同等相關(guān)原始資料及詢問被審計單位有關(guān)部門。應(yīng)收賬款審計第五步：函證應(yīng)收賬款期末余額81應(yīng)收賬款審計1、函證目的為了證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性。2、除非存在下列兩種情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證

根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要；注冊會計師認(rèn)為函證很可能無效。3、函證對象：大額或賬齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；關(guān)聯(lián)方[包括持股5％（含5%）以上的股東]項目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項目；交易發(fā)生頻繁的項目；非正常的項目。應(yīng)收賬款審計1、函證目的82應(yīng)收賬款審計4、函證的控制應(yīng)當(dāng)對選擇被詢證者、設(shè)計詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制函證措施（1）將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對；（2）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對；（3）在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函；（4）詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出；（5）將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄；（6）將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果（并且：要求保留回函信封）應(yīng)收賬款審計4、函證的控制83應(yīng)收賬款審計5、函證結(jié)果差異分析收回的詢證函若有差異要進(jìn)行分析，查找原因并做好記錄。產(chǎn)生差異的原因主要有：a.購銷雙方記錄的時間不同；（主要有4種情況）b.一方或雙方記賬錯誤；c.被審計單位的舞弊行為。應(yīng)收賬款審計5、函證結(jié)果差異分析84應(yīng)收賬款審計6、對未回函的客戶進(jìn)行替代測試替代測試表是針對每個明細(xì)客戶的，不能將一個科目編制一張?zhí)娲鷾y試表；

對長期掛賬無法函證也無法進(jìn)行替代測試的項目:

企業(yè)說明款項性質(zhì)、形成原因及長期未能收回的原因;

關(guān)注企業(yè)對該款項的減值準(zhǔn)備計提是否充分函證和替代程序之間應(yīng)交叉索引應(yīng)收賬款審計6、對未回函的客戶進(jìn)行替代測試85應(yīng)收賬款審計第六步：對應(yīng)收賬款的本期發(fā)生額進(jìn)行抽查對于應(yīng)收賬款中的大額、異常、關(guān)聯(lián)方款項，在審計中須檢查其銷售合同、發(fā)票、運(yùn)輸憑證、出庫單等原始憑證，以確認(rèn)交易的真實(shí)性、合法性應(yīng)收賬款審計第六步：對應(yīng)收賬款的本期發(fā)生額進(jìn)行抽查86應(yīng)收賬款審計第七步：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計算表檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提和核銷的批準(zhǔn)程序是否完備，并取得書面報告等證明文件；2、計算壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款余額的比例，并和同行業(yè)、以前期間的相關(guān)比例進(jìn)行比較；應(yīng)收賬款審計第七步：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計算表87應(yīng)收賬款審計第八步：應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項檢查表標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方[包括持股5％以上(含5％)股東]的款項，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序，并注明合并報表時應(yīng)予抵銷的金額；對關(guān)聯(lián)企業(yè)、有密切關(guān)系的主要客戶的交易事項作專門核查：(1)了解交易事項目的、價格和條件，作比較分析；(2)檢查銷售合同、銷售發(fā)票、貨運(yùn)單證等相關(guān)文件資料；(3)檢查收款憑證等貨款結(jié)算單據(jù)；(4)向關(guān)聯(lián)方、有密切關(guān)系的主要客戶或其他注冊會計師函詢，以確認(rèn)交易的真實(shí)性、合理性。應(yīng)收賬款審計第八步：應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項檢查表88應(yīng)收賬款審計第九步：檢查銀行存款和債務(wù)詢證函回函、會議紀(jì)要、借款協(xié)議和其他文件，確定應(yīng)收賬款是否已被抵押或出售。應(yīng)收賬款審計第九步：檢查銀行存款和債務(wù)詢證函回函、會議紀(jì)要、89應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序一、應(yīng)交稅費(fèi)的審計目標(biāo)存在：資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)交稅費(fèi)是存在的；完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)交稅費(fèi)均已記錄；權(quán)利和義務(wù)：記錄的應(yīng)交稅費(fèi)由被審計單位擁有或控制；計價和分?jǐn)偅簯?yīng)交稅費(fèi)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄；列報：應(yīng)交稅費(fèi)已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序一、應(yīng)交稅費(fèi)的審計目標(biāo)90應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序二、應(yīng)交稅費(fèi)的主要實(shí)質(zhì)性測試第一步：獲取或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表,復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符第二步：取得稅務(wù)部門匯算清繳或政府部門的專項檢查報告確認(rèn)文件，分析其有效性，并與上期相關(guān)數(shù)據(jù)核對。1、核對期初未交稅金與上年審計數(shù)是否一致；2、檢查稅務(wù)稽查決定、政府部門的專項檢查報告，核對其與期初未交稅金是否一致。應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序二、應(yīng)交稅費(fèi)的主要實(shí)質(zhì)性測試91應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序第三步：檢查應(yīng)交增值稅，并確定其正確性：(1)獲取或編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表，加計復(fù)核其正確性，并與明細(xì)賬核對相符(2)將應(yīng)交增值稅明細(xì)表與被審計單位增值稅納稅申報表進(jìn)行核對，比較兩者是否總體相符，若有差額分析其原因(3)對銷項稅額進(jìn)行測算：a.測算的收入應(yīng)與會計報表及申報表中的收入進(jìn)行核對(三核對)b.測算的銷項稅與帳