2020初級會計實務全套課件

初級會計實務第1章資產(chǎn)

一、資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。二、資產(chǎn)的特征1.資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源；2.資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。三、需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件1.與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。1.1貨幣資金

貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。一、庫存現(xiàn)金1.庫存現(xiàn)金是指通常存放于企業(yè)財會部門、由出納經(jīng)管的貨幣。2.庫存現(xiàn)金使用范圍根據(jù)國務院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，單位可使用現(xiàn)金支付的款項有：第1章資產(chǎn)（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）個人勞務報酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；（5）向個人收購農副產(chǎn)品和其他物資的價款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（7）結算起點（1000元人民幣）以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除上述情況可以使用現(xiàn)金支付外，其他款項的支付均應通過銀行轉賬結算。1.根據(jù)現(xiàn)金管理規(guī)定，下列各項允許使用現(xiàn)金的有（）A.向個人收購農副產(chǎn)品支付的價款B.出差人員隨身攜帶的差旅費C.支付給職工的工資及各項福利費用D.采購原材料支付的價款E.按照國家規(guī)定發(fā)給個人的科技進步獎答案：ABCE2.開戶單位可以在一定范圍內使用現(xiàn)金，按照有關規(guī)定，對于零星支出的結算起點是（）元以下。A.500B.1000C.2000D.1500答案：B3.現(xiàn)金的限額現(xiàn)金的限額是指為了保證單位的日常零星開支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。一般按照單位3--5天日常零星開支所需確定。邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可按多于5天、但不得超過15天的日常零星開支的需要確定。4.現(xiàn)金收支的規(guī)定1.下列有關現(xiàn)金使用限額的說法中正確的是（）A.現(xiàn)金使用限額由中國人民銀行核定B.現(xiàn)金使用限額一般按照單位3--5天日常零星開支所需確定C.邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的庫存現(xiàn)金限額可按超過5天但不得超過30天的零星開支的需要確定D.需要增加或減少庫存現(xiàn)金限額，由中國人民銀行核定答案：B4.現(xiàn)金的賬務處理企業(yè)應當設置“庫存現(xiàn)金”科目，借方登記企業(yè)庫存現(xiàn)金的增加，貸方登記企業(yè)庫存現(xiàn)金的減少，期末借方余額反映期末企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金的金額。4.現(xiàn)金的賬務處理企業(yè)內部各部門、各單位周轉使用的備用金，可以單獨設置“備用金”賬戶核算。現(xiàn)金的清查（重點）①現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠郑嬋肫渌麘湛睿粚儆跓o法查明的其他原因，計入管理費用（關鍵點）；報經(jīng)批準前：

借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金報經(jīng)批準后：

借：其他應收款（應由責任人賠償或保險公司賠償）管理費用（無法查明原因或管理不善造成的損失）貸：待處理財產(chǎn)損溢②現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，計入其他應付款；屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入（關鍵點）。報經(jīng)批準前：

借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢

報經(jīng)批準后：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：其他應付款（應支付給有關人員或單位的）

營業(yè)外收入（無法查明原因的）【解釋1】貸方計入營業(yè)外收入也稱為計入了當期損益?！窘忉?】貸方計入營業(yè)外收入會增加企業(yè)的利潤總額，但不會增加營業(yè)利潤，因為營業(yè)外收入不影響營業(yè)利潤的計算。（關鍵點）營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+-公允價值變動損益+-投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用【例題1·單選題】企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準后應計入（）。A.財務費用B.管理費用C.營業(yè)費用D.營業(yè)外支出【答案】B【解析】企業(yè)現(xiàn)金清查中的現(xiàn)金短缺，屬于無法查明的其他原因的，計入管理費用。【例題2·單選題】企業(yè)在進行現(xiàn)金清查時，查出現(xiàn)金溢余，并將溢余數(shù)記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。后經(jīng)進一步核查，無法查明原因，經(jīng)批準后，對該現(xiàn)金溢余正確的會計處理方法是（

）。

A.將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉入“管理費用”科目

B.將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉入“營業(yè)外收入”科目

C.將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉入“其他應付款”科目

D.將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉入“其他應收款”科目

【答案】B銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金。1.企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等設置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額?！鞠嚓P鏈接】每日終了，也應當在現(xiàn)金日記賬上結出余額。2.銀行存款的核對（重點）（1）“銀行存款日記賬”應定期與其開戶銀行轉來的“銀行對賬單”的余額核對相符，至少每月（關鍵點）核對一次。（2）企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應通過編制“銀行存款余額調節(jié)表”調節(jié)，如果沒有記賬錯誤，調節(jié)后的雙方余額應相等。（3）企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因除記賬錯誤外，還因為存在未達賬項。二、銀行存款發(fā)生未達賬項的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬（企業(yè)賬上余額大）；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬（銀行對賬單余額大）；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬（銀行對賬單余額大）；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬（企業(yè)賬上余額大）。二、銀行存款【解釋1】針對銀行存款余額調節(jié)表的編制，哪一方?jīng)]有記賬就在哪一方記錄增加或記錄減少?！窘忉?】銀行存款余額調節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)（關鍵點）。【解釋3】銀行存款余額調節(jié)表調節(jié)后的金額為企業(yè)可以實際動用的銀行存款余額。信達公司6月末銀行存款日記賬余額為82500元，銀行送來的對賬單余額為90000元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)存在下列未達賬項。（1）銀行代企業(yè)支付電話費8500元，企業(yè)尚未收到憑證。（2）企業(yè)委托銀行收款24000元，銀行已辦妥手續(xù)，而企業(yè)尚未收到有關憑證。（3）企業(yè)送存轉賬支票一張，金額為15000元，并已登記入賬，但銀行尚未辦妥轉賬手續(xù)。（4）企業(yè)簽發(fā)一張7000元轉賬支票用于購物，已登記入賬，但持票人尚未辦理轉賬手續(xù)。銀行存款余額調節(jié)表項目金額項目金額銀行存款日記賬余額82500銀行對賬單余額90000

加：銀行已收企業(yè)未收24000

加：企業(yè)已收銀行未收15000

減：銀行已付企業(yè)未付8500

減：企業(yè)已付銀行未付7000

調節(jié)后余額98000調節(jié)后余額98000【例題3·多選題】編制銀行存款余額調節(jié)表時，下列未達賬項中，會導致企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對賬單余額的有（）。A.企業(yè)開出支票，銀行尚未支付B.企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬C.銀行代收款項，企業(yè)尚未接到收款通知D.銀行代付款項，企業(yè)尚未接到付款通知【答案】AC【解析】選項A企業(yè)開出支票的同時在賬簿上已經(jīng)記錄了一筆銀行存款的減少，而銀行尚未支付說明銀行沒有記錄該筆銀行存款的減少；選項C銀行已經(jīng)記錄了銀行存款的增加，而企業(yè)尚未記錄這筆存款的增加；選項BD是銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對賬單的余額的情形?！纠}4·判斷題】企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額因未達賬項存在差額時，應按照銀行存款余額調節(jié)表調整銀行存款日記賬。（）【答案】×【解析】銀行存款余額調節(jié)表不能作為記賬的依據(jù)。三、其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和外埠存款等。

【相關鏈接】企業(yè)的備用金通過“其他應收款”科目核算或單獨通過“備用金”科目核算，而非“其他貨幣資金”科目核算?！纠}5·單選題】下列各項，不通過“其他貨幣資金”科目核算的是（）。A.信用證保證金存款

B.備用金

C存出投資款

D.銀行本票存款【答案】B

【解析】信用證保證金存款、存出投資款、銀行本票存款應通過“其他貨幣資金”科目核算，而備用金應通過“其他應收款——備用金”科目或者“備用金”科目核算。（1）銀行匯票存款。銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個人各種款項的結算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金?！窘忉尅抠徺I貨物企業(yè)（關鍵點）使用銀行匯票的步驟第一步驟：取得銀行匯票借：其他貨幣資金——銀行匯票（關鍵點）

貸：銀行存款第二步驟：持銀行匯票購貨借：材料采購或原材料、庫存商品

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金——銀行匯票（關鍵點）

銷售企業(yè)（關鍵點）收到銀行匯票：借：銀行存款（關鍵點）

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（2）銀行本票存款。銀行本票是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。【解釋1】銀行本票分為不定額本票和定額本票；銀行匯票不存在定額與非定額之分；【解釋2】購買貨物企業(yè)（關鍵點）使用銀行本票的兩個步驟，與銀行匯票相同，銷售企業(yè)收到銀行匯票與銀行本票的處理相同?！鞠嚓P鏈接】銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票屬于應收票據(jù)的核算范圍而不屬于其他貨幣資金的核算范圍?！窘忉尅抠徺I貨物企業(yè)（關鍵點）使用銀行本票的步驟第一步驟：取得銀行本票借：其他貨幣資金——銀行本票（關鍵點）

貸：銀行存款第二步驟：持銀行本票購貨借：材料采購或原材料、庫存商品

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金——銀行本票（關鍵點）

銷售企業(yè)（關鍵點）收到銀行本票：借：銀行存款（關鍵點）

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（3）信用卡存款。信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。信用卡是銀行卡的一種。相關賬務處理：1.向銀行申領信用卡時：借：其他貨幣資金---信用卡貸：銀行存款2.收到開戶行轉來的信用卡存款付款憑證等時：借：管理費用等科目貸：其他貨幣資金---銀行卡3.需要向其賬戶續(xù)存資金的：借：其他貨幣資金---銀行卡貸：銀行存款

4.不再使用，辦理銷戶時：借：銀行存款貸：其他貨幣資金---銀行卡（4）信用證保證金存款。信用證保證金存款是指采用信用證結算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。企業(yè)向銀行申請開立信用證，應按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。（5）存出投資款企業(yè)向證券公司劃出資金時，應按實際劃出的金額：借：其他貨幣資金—存出投資款貸：銀行存款購買股票、債券時，借：交易性金融資產(chǎn)貸：其他貨幣資金——存出投資款。【解釋】如果企業(yè)購買股票作為交易性金融資產(chǎn)，委托某證券公司購買的，則通過“其他貨幣資金”科目核算；如果題目中提及直接從證券交易所購入，則使用“銀行存款”科目核算?！纠}6·計算分析題】2009年1月20日，甲公司委托某證劵公司（關鍵點）從上海證劵交易所購入A上市公司股票1000000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為1000000元。甲公司編制如下會計分錄：向證券公司劃出資金時：借：其他貨幣資金——存出投資款

1000000

貸：銀行存款1000000購買股票時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

貸：其他貨幣資金——存出投資款

1000000【例題7·計算分析題】2009年1月20日，甲公司從上海證劵交易所購入A上市公司股票1

000000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為1000000元。甲公司編制如下會計分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

貸：銀行存款1000000

（6）外埠存款。外埠存款是指企業(yè)為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。該賬戶的存款不計利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉賬結算。

企業(yè)將款項匯往外地開立采購專用賬戶時:

借：其他貨幣資金——外埠存款

貸：銀行存款收到采購人員轉來的供應單位發(fā)票賬單等報銷憑證時：借：材料采購、原材料、庫存商品

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金——外埠存款采購外幣收回剩余款項時：借：銀行存款貸：其他貨幣資金——外埠存款

【例題8·單選題】企業(yè)將款項匯往異地銀行開立采購專戶，編制該業(yè)務的會計分錄時應當（）。A.借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目

B.借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目

C.借記“其他應收款”科目，貸記“銀行存款”科目

D.借記“材料采購”科目，貸記“其他貨幣資金”科目

【答案】B【解析】企業(yè)為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項，應通過其他貨幣資金科目核算。

【例題9·多選題】下列各項中，應確認為企業(yè)其他貨幣資金的有（）。A.企業(yè)持有的3個月內到期的債券投資

B.企業(yè)為購買股票向證券公司劃出的資金

C.企業(yè)匯往外地建立臨時采購專戶的資金

D.企業(yè)向銀行申請銀行本票時撥付的款項【答案】BCD【解析】企業(yè)持有的3個月內到期的債券投資不屬于其他貨幣資金，而是屬于現(xiàn)金等價物。第1章資產(chǎn)1.1應收及預付款項

應收及預付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權，包括應收款項和預付款項。應收款項包括應收票據(jù)、應收賬款和其他應收款等；預付款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，如預付賬款等。重點掌握應收票據(jù)的轉讓、應收賬款的入賬價值、應收賬款減值和其他應收款核算的內容等。【例題1·多選題】下列屬于應收款項包括的內容有（

）。

A.應收票據(jù)B.應收賬款C.其他應收款D.預收賬款【答案】ABC【解析】預收賬款屬于負債，不屬于應收款項。一、應收票據(jù)（一）應收票據(jù)的內容應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)?！窘忉?】商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個月（關鍵點）?！窘忉?】根據(jù)承兌人的不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，不管承兌人是企業(yè)還是銀行，均需要通過“應收票據(jù)”科目進行核算。【相關鏈接】針對企業(yè)將款項交存銀行取得銀行匯票和銀行本票，通過“其他貨幣資金”科目核算。（二）應收票據(jù)的核算（重點）為了反映和監(jiān)督應收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)應當設置“應收票據(jù)”科目。應收票據(jù)的借方登記面值（關鍵點），貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)的票面金額，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。（二）應收票據(jù)的核算（重點）1.取得應收票據(jù)應收票據(jù)取得的原因不同，其會計處理亦有所區(qū)別。（1）因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據(jù)，借記“應收票據(jù)”科目（面值），貸記“應收賬款”科目；（2）因企業(yè)銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，借記“應收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目。【解釋】企業(yè)核算應收票據(jù)時，應收票據(jù)均以面值（關鍵點）入賬。2.收回到期票款

商業(yè)匯票到期收回款項時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據(jù)”科目（面值）。若為帶息商業(yè)匯票，到期收回時：借：銀行存款貸：應收票據(jù)「票據(jù)面值」財務費用「票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)期限」3.轉讓應收票據(jù)企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資時，按應計入取得物資成本的金額：借：材料采購、原材料、庫存商品等科目應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據(jù)（面值）銀行存款（差額，或借方）【例題3·綜合題】甲有限責任公司（簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。原材料等存貨按實際成本進行日常核算。將持有的面值為32萬元的未到期、不帶息銀行承兌匯票背書轉讓，取得一批材料并驗收入庫，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為30萬元，增值稅進項稅額為5.1萬元。其余款項以銀行存款支付。要求：編制甲公司有關交易或事項的會計分錄。【答案】借：原材料30

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5.1

貸：應收票據(jù)32

銀行存款

3.14.應收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)是指自貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期前一日止的實際天數(shù)，在貼現(xiàn)日和票據(jù)到期日這兩天中，只計算其中的一天?！纠}4·單選題】甲企業(yè)2014年4月8日將一張到期日為6月10日的銀行承兌匯票貼現(xiàn)，貼現(xiàn)天數(shù)為（）A.61天B.62天C.63天D.64天【答案】：C貼現(xiàn)天數(shù)=（30-8）+31+10=63天賬務處理：對于票據(jù)貼現(xiàn)，企業(yè)通常應按實際收到的金額：借：銀行存款財務費用（貼現(xiàn)息）貸：應收票據(jù)三、預付賬款預付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。1.企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應單位預付款項時：借：預付賬款貸：銀行存款2.預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，而直接通過“應付賬款”科目核算(關鍵點)。三、預付賬款3.企業(yè)收到所購物資，按應計入物資成本的金額：借：材料采購、原材料、庫存商品等科目應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應將不足部分補付：借：預付賬款貸：銀行存款當預付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項：借：銀行存款貸：預付賬款【例題10·計算分析題】甲公司向乙公司采購材料5000千克，單價10元，所需支付的款項總額為50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預付貨款的50%，驗收貨物后補付其余款項。要求：做出相應的賬務處理。【答案】甲公司應作如下處理：

（1）預付50%的貨款時：

借：預付賬款——乙公司25000

貸：銀行存款25000（2）收到乙公司發(fā)來的5000千克材料，驗收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50000元，增值稅稅額為8500元。甲公司以銀行存款補付所欠款項33500元。

借：原材料50000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8500

貸：預付賬款——乙公司58500（按照材料和增值稅的合計金額沖減）

借：預付賬款——乙公司33500

貸：銀行存款33500【解釋1】預付賬款和應收賬款屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)，應付賬款和預收賬款屬于企業(yè)的流動負債。預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，預付款的業(yè)務直接通過“應付賬款”科目核算；預收款項情況不多的企業(yè)，可以不設置“預收賬款”科目，預收款的業(yè)務直接通過“應收賬款”科目核算?！窘忉?】預付賬款屬于資產(chǎn)類賬戶，期末余額一般在借方，如果預付賬款出現(xiàn)了貸方余額實際相當于是企業(yè)的應付賬款（負債）。其他應收款是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款項。其主要內容包括：

1.應收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等；【解釋】企業(yè)應收罰款的會計處理：

借：其他應收款

貸：營業(yè)外收入

2.應收的出租包裝物租金；【解釋】應收的出租包裝物租金的會計處理：

借：其他應收款

貸：其他業(yè)務收入四、其他應收款的核算內容

3.應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等；【解釋】賬務處理企業(yè)墊付款項時：借：其他應收款——張三

貸：銀行存款期末計提工資時：借：管理費用等

貸：應付職工薪酬——張三從工資中扣減時：借：應付職工薪酬——張三

貸：其他應收款——張三實際發(fā)放工資時：借：應付職工薪酬——張三（扣減墊付款項后的職工薪酬）

貸：銀行存款4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5.其他各種應收、暫付款項；【解釋1】企業(yè)各部門使用的備用金通常也在其他應收款科目下核算。【解釋2】預付職工的差旅費也是通過其他應收款科目進行核算【相關鏈接】企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應收的出口退稅額，借記“其他應收款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目。【例題11·多選題】下列業(yè)務應當在其他應收款中進行核算的有（

）。

A.應收的出租包裝物租金

B.租入包裝物支付的押金

C.應收的賠款D.企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費【答案】ABC【解析】選項D應當在應收賬款科目中核算。（一）應收賬款的內容應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等?！窘忉?】應收賬款的入賬價值包括因銷售商品或提供勞務從購貨方或接受勞務方應收的合同或協(xié)議價款、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。【解釋2】代購貨單位墊付的包裝費、運雜費、增值稅的銷項稅額屬于應收賬款的范圍，但不屬于企業(yè)的收入。二、應收賬款【例題4·多選題】下列各項中，應列入資產(chǎn)負債表“應收賬款”項目的有（

）。

A.預付職工差旅費

B.代購貨單位墊付的運雜費

C.銷售產(chǎn)品應收取的款項

D.對外提供勞務應收取的款項【答案】BCD

【解析】預付職工差旅費計入其他應收款?！纠}5·單選題】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17％，為購買方代墊運雜費2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認的應收賬款為（

）萬元。A.60B.62C.70.2D.72.2【答案】D【解析】該企業(yè)確認的應收賬款=60×（1+17%）+2=72.2（萬元）?！纠}6·多選題】企業(yè)因銷售商品發(fā)生的應收賬款，其入賬價值應當包括（

）。A.銷售商品的價款

B.增值稅銷項稅額C.代購貨方墊付的包裝費

D.代購貨方墊付的運雜費【答案】ABCD為了反映應收賬款的增減變動及其結存情況，企業(yè)應設置“應收賬款”科目。應收賬款科目借方登記應收賬款的增加，貸方登記應收賬款的收回及確認的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款；如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)的預收賬款。不單獨設置“預收賬款”科目的企業(yè)，預收的賬款也在“應收賬款”科目核算?！窘忉尅科髽I(yè)銷售一批商品100萬元（不考慮增值稅），之后對方償還120萬元，則說明應收賬款存在貸方余額20萬元，相當于銷售企業(yè)還欠對方20萬元的貨物，所以形成了企業(yè)的一項負債（預收賬款）。（二）應收賬款的賬務處理

企業(yè)銷售商品等發(fā)生應收款項時：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）收回應收賬款時：借：銀行存款貸：應收賬款

（二）應收賬款的賬務處理

企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費時：借：應收賬款貸：銀行存款收回代墊費用時：借：銀行存款貸：應收賬款（二）應收賬款的賬務處理【例題7·計算分析題】甲公司采用托收承付結算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000元，增值稅51000元，以銀行存款代墊運雜費6000元，代墊包裝費3000元，已經(jīng)辦理托收手續(xù)，該批商品成本為200000元。要求：編制相應會計分錄?！敬鸢浮考坠緫幹迫缦聲嫹咒洠航瑁簯召~款

360000

貸：主營業(yè)務收入

300000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51000

銀行存款

9000借：主營業(yè)務成本

200000

貸：庫存商品

200000【相關鏈接】銷售商品涉及商業(yè)折扣：商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的處理（重點）1.商業(yè)折扣（會計主體為銷售方）商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。【解釋1】企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額?！窘忉?】存在商業(yè)折扣，銷售企業(yè)計算增值稅銷項稅額應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額計算。

【例題10·綜合題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品、原材料售價中不含增值稅。假定銷售商品、原材料和提供勞務均符合收入確認條件，其成本在確認收入時逐筆結轉，不考慮其他因素。2015年4月，甲公司發(fā)生如下交易或事項：

銷售商品一批，按商品標價計算的金額為200萬元，由于是成批銷售，甲公司給予客戶10%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)票，款項尚未收回。該批商品實際成本為150萬元。

要求：編制甲公司上述交易或事項的會計分錄（“應交稅費”科目要寫出明細科目及專欄名稱）?！敬鸢浮?/p>

借：應收賬款210.6

貸：主營業(yè)務收入180

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）30.6

借：主營業(yè)務成本150

貸：庫存商品150

2.現(xiàn)金折扣（會計主體為銷售方）現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，n/30”表示：銷貨方允許客戶最長的付款期限為30天，如果客戶在10天內付款，銷貨方可按商品售價給予客戶2%的折扣；如果客戶在11天至20天內付款，銷貨方可按商品售價給予客戶1%的折扣；如果客戶在21天至30天內付款，將不能享受現(xiàn)金折扣。【解釋1】企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前（關鍵點）的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期財務費用（關鍵點）。

【解釋2】在計算現(xiàn)金折扣時，還應注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下銷售方計入財務費用的金額不同（題目會說明）。

【解釋3】購買企業(yè)享有現(xiàn)金折扣計入財務費用的貸方，不管是銷售企業(yè)提供現(xiàn)金折扣，還是購買企業(yè)享受現(xiàn)金折扣均計入財務費用?！纠}11·計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2010年3月1日，向乙公司銷售某商品1000件，每件標價2000元（售價中不含增值稅額），成本每件為1500元，甲公司給予乙公司10%的商業(yè)折扣，已開出增值稅專用發(fā)票，商品已交付給乙公司。為了及早收回貨款，甲公司在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。要求：

（1）編制甲公司銷售商品時的會計分錄。（假定現(xiàn)金折扣按售價計算，不考慮增值稅，“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄）

（2）根據(jù)以下假定，分別編制甲公司收到款項時的會計分錄。

①乙公司在3月8日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項并存入銀行。

②乙公司在3月19日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項并存入銀行。（3）編制乙公司購買商品的會計分錄。（4）根據(jù)以下假定，分別編制乙公司支付款項時的會計分錄。

①乙公司在3月8日按合同規(guī)定付款。

②乙公司在3月19日按合同規(guī)定付款。（1）借：應收賬款2106000

貸：主營業(yè)務收入1800000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）306000借：主營業(yè)務成本1500000

貸：庫存商品1500000【解析】題目中假設了乙公司在三個不同的時間付款，考查的是甲公司應給予乙公司現(xiàn)金折扣的不同方式的處理，無論是怎樣的折扣方式，甲公司銷售商品時所作的分錄都是相同的。（2）①乙公司在3月8日付款，享受2%的折扣，折扣數(shù)額為1800000×2%=36000（元）

借：銀行存款2070000

財務費用36000

貸：應收賬款2106000

②乙公司在3月19日付款，享受1%的現(xiàn)金折扣，即1800000×1%=18000（元）

借：銀行存款2088000

財務費用18000

貸：應收賬款2106000【解析】需要注意題目中已經(jīng)說明現(xiàn)金折扣按售價計算，即按不含增值稅的數(shù)額計算折扣。（3）借：庫存商品

1800000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）306000

貸：應付賬款

2106000（4）①乙公司在3月8日付款，享受2%的折扣，折扣數(shù)額為1800000×2%=36000（元）

借：應付賬款2106000

貸：銀行存款2070000

財務費用36000

②乙公司在3月19日付款，享受1%的現(xiàn)金折扣，即1800000×1%=18000（元）

借：應付賬款2106000

貸：銀行存款2088000

財務費用18000五、應收款項減值（重點）（一）應收款項減值損失的確認

企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值(應收款項的賬面余額減去壞賬準備的賬面余額)減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。分錄為：借：資產(chǎn)減值損失（當期損益）貸：壞賬準備

【解釋】應收款項包括：應收賬款、其他應收款、應收票據(jù)、應收利息等?！緫门e例1】某公司2010年有一筆對A公司的應收賬款100萬元，2010年12月31日，預計只能收到90萬元，則10萬元作為應收賬款的減值，應收賬款的賬面價值變?yōu)?0萬元。（二）備抵法下計提壞賬準備的會計處理

企業(yè)應當設置“壞賬準備”科目，核算應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況。企業(yè)當期計提的壞賬準備應當計入資產(chǎn)減值損失。

壞賬準備可按以下公式計算：

當期應計提的壞賬準備＝當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-“壞賬準備”科目的貸方+“壞賬準備”科目的借方?！窘忉?】壞賬準備科目屬于應收賬款的抵減科目，貸方登記增加，借方登記減少?！咀⒁狻繅馁~準備的計提方法主要有三種:應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法。

【應用舉例2】承【應用舉例1】，2010年12月31日計提壞賬準備10萬元，壞賬準備余額是10萬元；如果2011年12月31日應收賬款賬面余額是200萬元，而該項應收賬款預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是150萬元，則2011年12月31日壞賬準備的余額是50萬元，2011年應該計提的壞賬準備是40萬元；如果2012年12月31日應收賬款賬面余額是300萬元，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是290萬元，則2012年12月31日壞賬準備應該保持的余額是10萬元，而2011年12月31日壞賬準備的余額是50萬元，要想保持本期末壞賬準備的余額10萬元，所以應該沖減40萬元的壞賬準備。【解釋2】企業(yè)確實無法收回的應收款項按管理權限報經(jīng)批準后作為壞賬轉銷時，應當沖減已計提的壞賬準備。已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額。

企業(yè)發(fā)生壞賬損失時：借：壞賬準備貸：應收賬款等科目已確認并轉銷的應收款項以后又收回時：借：應收賬款等科目貸：壞賬準備同時，借：銀行存款貸：應收賬款等科目。也可以按照實際收回的金額：借：銀行存款貸：壞賬準備【解釋3】應收賬款的賬面價值＝應收賬款的賬面余額-應收賬款壞賬準備的余額。不同情況下對應收賬款賬面價值的影響（重點）：事項（1）計提壞賬準備借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準備

對應收賬款賬面價值的影響：減少應收賬款賬面價值（2）實際發(fā)生壞賬損失借：壞賬準備

貸：應收賬款

不影響應收賬款賬面價值

（3）實際發(fā)生的壞賬損失，之后又收回來借：應收賬款

貸：壞賬準備

借：銀行存款貸：應收賬款或：借：銀行存款

貸：壞賬準備減少應收賬款賬面價值

【例題12·單選題】某企業(yè)“壞賬準備”科目的年初余額為4000元，“應收賬款”和“其他應收款”科目的年初余額分別為30000元和10000元。當年，不能收回的應收賬款2000元確認為壞賬損失?！皯召~款”和“其他應收款”科目的年末余額分別為50000元和20000元，假定該企業(yè)年末確定的壞賬提取比例為10%。采用應收賬款余額百分比法進行核算，則該企業(yè)年末應提取的壞賬準備為（

）元。A.1000B.3000C.5000D.7000【答案】C【解析】壞賬準備的計提基數(shù)為“應收賬款”和“其他應收款”科目余額之和，當期按應收款項計算應提壞賬準備金額為：（50000+20000）×10%＝7000（元）。年初壞賬準備余額4000元，本年發(fā)生壞賬損失2000元，因此壞賬準備科目余額為貸方（計提前余額）4000-2000＝2000（元），計提壞賬準備后，壞賬準備科目年末余額為7000元，在本年應計提壞賬準備7000-2000＝5000（元）?！纠}13·單選題】企業(yè)已計提壞賬準備的應收賬款確實無法收回，按管理權限報經(jīng)批準作為壞賬轉銷時，應編制的會計分錄是（

）。

A．借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目

B．借記“管理費用”科目，貸記“應收賬款”科目

C．借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目

D．借記“壞賬準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目【答案】C【解析】對于企業(yè)計提的壞賬準備的應收賬款確實無法進行收回，進行轉銷的時候，所做的分錄為：借記壞賬準備，貸記應收賬款。所以答案應該選擇選項C。【例題14·多選題】下列各項，會引起期末應收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（

）。A.收回應收賬款B.收回已轉銷的壞賬C.計提應收賬款壞賬準備D.將應收票據(jù)轉入應收賬款【答案】ABCD【解析】選項A收回應收賬款使應收賬款的賬面余額減少，則應收賬款的賬面價值發(fā)生變化；選項B收回已轉銷的壞賬，使壞賬準備金額增加，則應收賬款的賬面價值發(fā)生變化；選項C計提壞賬準備，使壞賬準備金額增加，則應收賬款的賬面價值發(fā)生變化；選項D結轉到期不能收回的應收票據(jù)，將應收票據(jù)的賬面余額轉入應收賬款，則應收賬款的賬面價值發(fā)生變化。第四講

交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。二、交易性金融資產(chǎn)的賬務處理使用的會計科目：交易性金融資產(chǎn)——成本交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動公允價值變動損益應收股利（股票投資）/應收利息（債券投資）投資收益【解釋】交易性金融資產(chǎn)的賬戶余額=所有明細科目的合計=交易性金融資產(chǎn)-------成本+交易性金融資產(chǎn)------公允價值變動。（一）交易性金融資產(chǎn)的取得（重點）取得交易性金融資產(chǎn)時，應當按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關交易費用應當在發(fā)生時計入投資收益（減少企業(yè)的當期利潤）。交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）

應收股利/應收利息（價款包含的股利或利息）

投資收益（交易費用）（影響當期損益）

貸：銀行存款【解釋1】針對購買的債券核算時使用“應收利息”科目核算，針對購買的股票核算時使用“應收股利”科目核算?！窘忉?】交易性金融資產(chǎn)的入賬價值（交易費用另外支付）=實際支付的價款-其中包含股利或利息?！窘忉?】交易性金融資產(chǎn)的入賬價值（交易費用在支付的價款里）=實際支付的價款-其中包含的股利或利息-交易費用的部分?！窘忉?】取得交易性金融資產(chǎn)的方式不同，貸方登記的科目也不同，如果是直接購入某公司的股票，則貸方登記“銀行存款”科目；如果是委托證劵公司購買，則貸方登記“其他貨幣資金——存出投資款”科目。【例題1·單選題】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，以銀行存款支付款項2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，以銀行存款支付相關交易費用4萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（

）萬元。A.2700B.2704C.2830D.2834【答案】B【解析】該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=2830-126=2704（萬元）。相關的賬務處理：借：交易性金融資產(chǎn)——成本2704

應收股利126

投資收益4

貸：銀行存款2834【例題2·單選題】甲公司20×7年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年10月10日購入該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（

）。A.860萬元B.840萬元C.844萬元D.848萬元【答案】B【解析】該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=860-4-100×0.16＝840（萬元）。【例題3·判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應計入交易性金融資產(chǎn)初始確認金額。（

）【答案】×【解析】為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應計入投資收益。（二）持有交易性金融資產(chǎn)期間取得現(xiàn)金股利和利息的核算（重點）1.取得價款中包含的應收未收股利或應收未收利息，借記“銀行存款”，貸記“應收股利”或“應收利息”，不通過“投資收益”科目核算；2.企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告（除價款中包含指外）發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應當確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目，并計入當期投資收益（增加企業(yè)的當期損益）。（二）持有交易性金融資產(chǎn)期間取得現(xiàn)金股利和利息的核算（重點）新宣告的現(xiàn)金股利（股票投資）借：應收股利

貸：投資收益（影響當期損益）收到現(xiàn)金借：銀行存款

貸：應收股利確認新發(fā)生的利息（債券投資）借：應收利息

貸：投資收益（影響當期損益）收到現(xiàn)金

借：銀行存款

貸：應收利息【例題4·單選題】甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價款為2100萬元(含已到付息期但尚未領取的債券利息40萬元)，另支付交易費用15萬元。該債券面值為2000萬元，票面年利率為4％(票面利率等于實際利率)，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項交易性金融資產(chǎn)應確認的投資收益為（

）萬元。A.25B.40C.65D.80【答案】A【解析】2008年該項交易性金融資產(chǎn)應確認的投資收益=2000×4%×1/2-15=25（萬元）。相關的賬務處理：借：交易性金融資產(chǎn)——成本2060

應收利息40

投資收益15

貸：銀行存款2115收到價款中包含的應收未收利息：借：銀行存款40

貸：應收利息40確認半年的利息：借：應收利息40（2000×4%×1/2）

貸：投資收益40（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計量資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按照交易性金融資產(chǎn)允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目?！纠}5·計算分析題】2009年1月1日某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關交易費用4萬元。2009年12月31日該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值為2904萬元；2010年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為2804萬元。（假定不考慮持有期間分得的現(xiàn)金股利）要求：編制上述業(yè)務的會計分錄。【答案】賬務處理：借：交易性金融資產(chǎn)——成本2704

應收股利126

投資收益4

貸：銀行存款

28342009年12月31日：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動200貸：公允價值變動損益

2002009年12月31日賬面余額=2704+200=2904(萬元)2010年12月31日：借：公允價值變動損益100（2904-2804）

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動100（2904-2804）2010年12月31日賬面余額=2704+200-100=2804(萬元)出售交易性金融資產(chǎn)時，應當將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。企業(yè)應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目；具體會計處理如下：借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動（或借）

投資收益（或借）同時：公允價值變動損益轉入投資收益：借：公允價值變動損益（或貸）

貸：投資收益（或借）（四）交易性金融資產(chǎn)的處置（重點）【解釋1】交易性金融資產(chǎn)的賬面余額=交易性金融資產(chǎn)成本與交易性金融資產(chǎn)公允價值變動明細科目的合計金額?！窘忉?】由于交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價值計量，不存在計提減值準備的情況；【疑難解答】出售交易性金融資產(chǎn)時，為什么要將公允價值變動產(chǎn)生的“公允價值變動損益”轉入“投資收益”？

【解答】出售交易性金融資產(chǎn)時，將公允價值變動產(chǎn)生的“公允價值變動損益”轉入“投資收益”，主要是將賬面上未實現(xiàn)的收益轉為已實現(xiàn)的收益，投資收益賬戶中反映的金額為已實現(xiàn)的收益。【例題6·單選題】甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價為3000萬元；且該金融資產(chǎn)的賬面價值為2800萬元（其中成本2500萬元，公允價值變動300萬元）。假定不考慮其他因素，甲公司對該交易性金融資產(chǎn)應確認的投資收益為（

）萬元。A.200

B.-200

C.500

D.-500

【答案】C【解析】甲公司對該交易性金融資產(chǎn)應確認的投資收益=3000-2500=500（萬元）借：銀行存款3000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2500

——公允價值變動300

投資收益

200借：公允價值變動損益300

貸：投資收益

300

投資收益總額=200+300=500（萬元），（將涉及到的投資收益簡單加總即可）。【例題7·計算分析題】甲公司2009年7月1日購入乙公司2009年1月1日發(fā)行的股票200股，每股市價10元，支付價款為2000元，另支付交易費用150元。2009年12月31日，該股票市價為12元。2010年3月宣告現(xiàn)金股利500元，2010年4月收到現(xiàn)金股利，2010年5月1日甲公司以每股15元的價格將該股票出售（甲公司將持有的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算）。要求：編制甲公司與上述業(yè)務的相關的會計分錄。借：交易性金融資產(chǎn)——成本2000

投資收益150貸：銀行存款

21502009年12月31日借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動400

貸：公允價值變動損益4002010年3月借：應收股利500

貸：投資收益5002010年4月借：銀行存款500

貸：應收股利5002010年5月1日借：銀行存款3000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2000

——公允價值變動400

投資收益600借：公允價值變動損益400

貸：投資收益400（1）計算持有該項交易性金融資產(chǎn)整個持有期間實現(xiàn)的投資收益。（-交易費用）+持有期間（投資收益，股利）+處置時的投資收益（處置收款與資產(chǎn)賬面價值之間的差額）+結轉的投資收益（公允價值變動結轉至投資收益的金額）=-150+500+600+400=1350（元）（2）計算持有該項交易性金融資產(chǎn)整個持有期間對當期損益（利潤）的影響（-交易費用）+持有期間（投資收益，股利）+持有期間的公允價值變動+處置時的投資收益（處置收款與資產(chǎn)賬面價值之間的差額）=-150+500+400+600+400-400=1350（元）說明：借記“公允價值變動損益”貸記“投資收益”并不會對當期損益有影響，因為兩者均屬于損益類科目屬于損益的此增彼減。

（3）計算對處置時點投資收益的總額處置時的投資收益（處置收款與資產(chǎn)賬面價值之間的差額）+結轉的投資收益（公允價值變動結轉至投資收益的金額）=600+400=1000（元）（4）計算處置時對當期損益的影響：處置時的投資收益（處置收款與資產(chǎn)賬面價值之間的差額）=600（元）一、存貨概述存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品、委托加工物資等。企業(yè)接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應視同企業(yè)的產(chǎn)成品；【解釋】判斷存貨是否屬于企業(yè)，應以企業(yè)是否擁有該存貨的所有權，而不是以存貨的地點進行判斷。以下情形屬于企業(yè)的存貨(關鍵點):已收到發(fā)票賬單并付款但尚未收到材料（在途材料、在途商品）【例題1·判斷題】已完成銷售手續(xù)、但購買方在當月尚未提取的產(chǎn)品，銷售方仍應作為本企業(yè)庫存商品核算。（

）【答案】×【解析】這種情況下企業(yè)已經(jīng)將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方了，企業(yè)只保留商品所有權上的次要風險和報酬，這批商品不再屬于企業(yè)的資產(chǎn)。二、存貨成本的確定（重點）（一）存貨采購成本的確定（重點）存貨的采購成本，包括購買價款+相關稅費+運雜費（運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等），運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用以及按規(guī)定應計入成本的稅費和其他費用?！窘忉?】購買價款，是指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額、差旅費、印花稅?！窘忉?】針對增值稅的處理：（1）增值稅一般納稅人購入材料支付的增值稅進項稅額記入“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目借方；（2）增值稅小規(guī)模納稅人購入材料支付的增值稅進項稅額記入存貨采購成本。【解釋3】差旅費、印花稅計入“管理費用”?！窘忉?】支付包裝物押金，應計入“其他應收款”。【解釋】進口環(huán)節(jié)支付的關稅、進口環(huán)節(jié)支付的消費稅計入存貨采購成本;【解釋】委托加工存貨所支付的消費稅，可能計入存貨成本也可能不計入存貨成本;委托加工物資收回后，直接用于銷售，則應計入委托加工物資成本；若用于繼續(xù)生產(chǎn)，則計入“應交稅費---應交消費稅”科目?！窘忉尅窟\輸途中的合理損耗僅僅是增加存貨的單位成本，不影響存貨的總成本。【應用舉例】運輸途中的合理損耗只是增加單位成本的金額,無須進行任何會計處理，如購買存貨1000斤,支出1000元,合理損耗是100斤,則賬務處理仍然是：借：原材料1000

貸：銀行存款 1000 只是單位成本從原來的1元/斤，增加到1.11元/斤（1000/900）。【例題4·單選題】下列稅金中，不應計入存貨成本的是（

）A.一般納稅企業(yè)進口原材料支付的關稅B.一般納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅C.小規(guī)模納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅D.一般納稅企業(yè)進口應稅消費品支付的消費稅【答案】B【解析】一般納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅計入應交稅費—應交增值稅（進項稅額）的借方，不計入存貨成本。【例題5·單選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2060公斤，每公斤（含增值稅）50元，另外支付運雜費3500元，運輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用620元。則材料入庫的實際單位成本為每公斤（）元

A.50B.51.81C.52D.53.56【答案】D【解析】（2060×50＋3500＋620）/（2060－60）＝53.56（元/公斤）?！纠}6·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納