收入、費(fèi)用與利潤(rùn)的核算課件

十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

Chapter11Revenue、Expense

andProfit主要內(nèi)容：一、收入的核算二、費(fèi)用的核算三、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算1十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

Chapter11Reven第一節(jié)收入的核算一、概念、特點(diǎn)1.定義：企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入。思考：企業(yè)的哪些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)導(dǎo)致資源流入？選擇題：企業(yè)下列哪些活動(dòng)引起的資源流入記為收入？（）A.銷(xiāo)售商品B.出租固定資產(chǎn)C.出售無(wú)形資產(chǎn)D.接受他人捐贈(zèng)E.企業(yè)中獎(jiǎng)2第一節(jié)收入的核算一、概念、特點(diǎn)思考：選擇題：22.特點(diǎn)：（1）是從企業(yè)的日?；顒?dòng)產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。

思考？：偶發(fā)交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的收益記入哪個(gè)賬戶(hù)？（2）可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者二者兼而有之。（3）將引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加。（4）只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或者客戶(hù)代收的款項(xiàng)。思考？：為第三方或者客戶(hù)代收的款項(xiàng)記入哪個(gè)賬戶(hù)？32.特點(diǎn)：3二、分類(lèi)1.按交易性質(zhì)：(1)銷(xiāo)售商品收入(2)提供勞務(wù)收入(3)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入2.按在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所占比重：(1)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(2)其他業(yè)務(wù)收入4二、分類(lèi)1.按交易性質(zhì)：4必須同時(shí)符合下列四個(gè)條件：一、企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了買(mǎi)方。風(fēng)險(xiǎn)：貶值、損壞、報(bào)廢等所造成的損失。報(bào)酬：商品所包含的經(jīng)濟(jì)利益思考？：代銷(xiāo)商品應(yīng)該在何時(shí)確認(rèn)收入？銷(xiāo)售電梯時(shí)應(yīng)在何時(shí)才能確認(rèn)收入？二、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。三、商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)原則5必須同時(shí)符合下列四個(gè)條件：三、商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)原則5三、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。如果貨款收回的可能性不大，就不能確認(rèn)為收入。四、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。如果收入或成本不能可靠地計(jì)量，則不能確認(rèn)為收入。例如，收到買(mǎi)方的預(yù)付貨款不能確認(rèn)為收入。思考：房地產(chǎn)商銷(xiāo)售樓花時(shí)應(yīng)如何記賬？（“樓花”指未完工的物業(yè)）6三、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。6四、收入的計(jì)量

（1）入賬價(jià)值——按企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。一般不考慮各種預(yù)計(jì)可能發(fā)生；（2）現(xiàn)金折扣——實(shí)際發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；（3）銷(xiāo)售折讓——實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入。7四、收入的計(jì)量（1）入賬價(jià)值——按企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂五、主營(yíng)業(yè)務(wù)的核算（一）一般主營(yíng)業(yè)務(wù)的核算

【案例11-1】公司5月5日售給B廠(chǎng)甲產(chǎn)品1000件，成本350000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明貨款500000元，增值稅額85000元，代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元。

(1)直接收款結(jié)算

借：銀行存款586000貸：銀行存款1000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷(xiāo)）850001、確認(rèn)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)

8五、主營(yíng)業(yè)務(wù)的核算（一）一般主營(yíng)業(yè)務(wù)的核算【案例11借：應(yīng)收賬款586000貸：銀行存款1000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷(xiāo)）85000(2)采用托收承付或委托收款結(jié)算方式

a.預(yù)收貨款時(shí)借：銀行存款250000貸：預(yù)收賬款250000(3)預(yù)收貨款方式——預(yù)收貨款250000元b.發(fā)出產(chǎn)品時(shí)借：預(yù)收賬款586000

貸：銀行存款1000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷(xiāo)）850009借：應(yīng)收賬款58600c.收到補(bǔ)付貨款時(shí)借：銀行存款336000貸：預(yù)收賬款336000(3)預(yù)收貨款方式——預(yù)收貨款50000元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350000貸：庫(kù)存商品3500002、期末結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本10c.收到補(bǔ)付貨款時(shí)(3)預(yù)收貨款方式——預(yù)收貨款5000【案例11-2】A公司5月5日售給B廠(chǎng)1000件產(chǎn)品，成本為350000元，售價(jià)500000元。在發(fā)出商品并辦妥托手續(xù)后得知B公司在另一筆交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)緊張，經(jīng)與B公司交涉，此項(xiàng)收入近期收回的可能性不大。12月20日，該廠(chǎng)財(cái)務(wù)狀況已經(jīng)好轉(zhuǎn)并承諾付款。A公司會(huì)計(jì)處理：

5.5.借：發(fā)出商品350000貸：庫(kù)存商品—甲350000將增值稅額應(yīng)收帳款：借：應(yīng)收帳款—B廠(chǎng)85000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增85000

12.20.確認(rèn)收入借：應(yīng)收帳款—B廠(chǎng)500000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350000貸：發(fā)出商品35000011【案例11-2】A公司5月5日售給B廠(chǎng)1000件產(chǎn)品，成本（二）代銷(xiāo)——有視同買(mǎi)斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種

1.視同買(mǎi)斷（1）定義—委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷(xiāo)的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。（2）銷(xiāo)售本質(zhì)—代銷(xiāo)，委托方將商品交付給受托方，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方。（3）確認(rèn)原則

交付商品時(shí)：委托方—不確認(rèn)收入，受托方—不作購(gòu)進(jìn)商品處理；

銷(xiāo)售后：受托方—按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入并開(kāi)具代銷(xiāo)清單。

委托方—收到代銷(xiāo)清單時(shí)，確認(rèn)收入。12（二）代銷(xiāo)——有視同買(mǎi)斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種12【案例11-2】A企業(yè)委托B企業(yè)銷(xiāo)售甲商品100件，協(xié)議價(jià)為200元/件，成本120元/件，增值稅率17%，A收到B開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，售價(jià)20000元，增值稅3400元。B實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)，售價(jià)24000元，增值稅4080元。要求：按視同買(mǎi)斷進(jìn)行處理。13【案例11-2】A企業(yè)委托B企業(yè)銷(xiāo)售甲商品100件，協(xié)議價(jià)為(1)A企業(yè)

將商品交付B時(shí)借：委托代銷(xiāo)商品12000貸：庫(kù)存商品12000

收到代銷(xiāo)清單時(shí)

借：應(yīng)收賬款—B23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)）3400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000貸：委托代銷(xiāo)商品12000

收到B匯來(lái)的貨款

借：銀行存款23400貸：應(yīng)收賬款23400（2）

B企業(yè)

收到甲商品時(shí)

借：受托代銷(xiāo)商品20000貸：代銷(xiāo)商品款20000

實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)

借：銀行存款28080貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入24000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)）4080借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000貸：受托代銷(xiāo)商品20000借：代銷(xiāo)商品款20000應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）3400貸：應(yīng)付賬款——A23400

將款項(xiàng)付給A時(shí)

借：應(yīng)付賬款——A23400貸：銀行存款2340014(1)A企業(yè)（2）

B企業(yè)142、收取手續(xù)費(fèi)

定義——即受托方根據(jù)所代銷(xiāo)的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方來(lái)說(shuō)實(shí)際上一種勞務(wù)收入。

主要特點(diǎn)：受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷(xiāo)售，不得自行改變售價(jià)。

確認(rèn)原則

委托方：在收到代銷(xiāo)清單后——確認(rèn)收入；支付的手續(xù)費(fèi)——計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”。

受托方：在商品銷(xiāo)售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。152、收取手續(xù)費(fèi)15【案例2】假定案例1中，B按200元/件的價(jià)格出售給顧客，A按售價(jià)的10%支付給B手續(xù)費(fèi)。B實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，售價(jià)20000元，增值稅3400元。A收到代銷(xiāo)清單時(shí)向B開(kāi)具了一張相同金額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。要求：按收取手續(xù)費(fèi)方式進(jìn)行處理。16【案例2】假定案例1中，B按200元/件的價(jià)格出售給顧客，A（1）A企業(yè)

將甲商品交付B時(shí)借：委托代銷(xiāo)商品12000貸：庫(kù)存商品12000收到代銷(xiāo)清單時(shí)

借：應(yīng)收賬款——B23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)）3400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000貸：委托代銷(xiāo)商品12000借：銷(xiāo)售費(fèi)用2000貸：應(yīng)收賬款2000收到B匯來(lái)的貨款

借：銀行存款21400貸：應(yīng)收賬款21400（2）B企業(yè)收到甲商品時(shí)

借：受托代銷(xiāo)商品20000貸：代銷(xiāo)商品款20000實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)

借：銀行存款23400貸：應(yīng)付賬款20000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)）3400借：應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）3400貸：應(yīng)付賬款——A3400借：代銷(xiāo)商品款20000貸：受托代銷(xiāo)商品20000

將款項(xiàng)付給A時(shí)

借：應(yīng)付賬款——A23400貸：銀行存款21400

其他（主營(yíng)）業(yè)務(wù)收入200017（1）A企業(yè)（2）B企業(yè)17（三）分期收款銷(xiāo)售收入確認(rèn)原則——按合同或協(xié)議款的公允價(jià)值確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入。合同或協(xié)議款與其公允價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益(沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用)【案例11-6】2006年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷(xiāo)售一套大型設(shè)備，合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格為4000萬(wàn)元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為3120萬(wàn)元?，F(xiàn)銷(xiāo)方式下，該設(shè)備的銷(xiāo)售價(jià)格為3200萬(wàn)元。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明的增值稅額為680萬(wàn)元，并于當(dāng)天收到增值稅款680萬(wàn)元。不考慮其他因素。18（三）分期收款銷(xiāo)售【案例11-6】2006年1月1日，甲公司

計(jì)算實(shí)際利率：800×（P/A，i，5）=3200（P/A，i，5）=4（P/A，7%，5）=4.1002（P/A，8%，5）=3.9927i=7.93%年份未收本金An=An-1-Dn-1財(cái)務(wù)費(fèi)用B=A×7.93%收現(xiàn)總額C已收本金D=800-B06.1.1320006.12.313200253.76800546.2407.12.312653.76210.44800589.5608.12.312064.2163.7800636.3009.12.311427.9113.24800686.7610.12.31741.1458.86800741.14合計(jì)8004000320019計(jì)算實(shí)際利率：年份未收本金財(cái)務(wù)費(fèi)用收現(xiàn)總額已收本分錄：（1）2006年1月1日，銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)借：長(zhǎng)期應(yīng)收款40000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入32000000未實(shí)現(xiàn)融資收益8000000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本31200000貸：庫(kù)存商品3120000020分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本312000002（2）2006年12月31日，收取貨款借：銀行存款8000000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款8000000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益2537600貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2537600（3）2007年12月31日，收取貨款借：銀行存款8000000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款8000000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益1637000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1637000以后各年的會(huì)計(jì)分錄以此類(lèi)推21（2）2006年12月31日，收取貨款借：未實(shí)現(xiàn)融資收益（四）銷(xiāo)售退回、折扣與折讓?zhuān)ㄒ唬╀N(xiāo)貨退回1、注意幾點(diǎn)：

（1）在12月31日之前退回的，一律沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售收入。（2）已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的，調(diào)整退回當(dāng)月的銷(xiāo)售成本；涉及現(xiàn)金折扣或銷(xiāo)售折讓的，退回時(shí)一并調(diào)整；（3）對(duì)于增值稅，應(yīng)開(kāi)具“紅字”增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)同時(shí)用紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）”。

22（四）銷(xiāo)售退回、折扣與折讓?zhuān)ㄒ唬╀N(xiāo)貨退回221.本年度銷(xiāo)售在本年度終了前（12月31日）退回——沖減退回當(dāng)月的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金等【案例1】A企業(yè)收到上月發(fā)出的不合格甲產(chǎn)品5件，貨款2000元以銀行存款退回，根據(jù)“紅字”銷(xiāo)售發(fā)票、入庫(kù)單等進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。——本年度銷(xiāo)售在本年度終了前退回借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000貸：應(yīng)交稅金—增（銷(xiāo)項(xiàng)）銀行存款2340借：庫(kù)存商品—甲產(chǎn)品1750貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—甲產(chǎn)品1750340231.本年度銷(xiāo)售在本年度終了前（12月31日）退回——沖減退回2.以前年度銷(xiāo)售，在退回年度年初至上年度（與退回年度相比）財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后退回的——沖減退回年度的收入、成本、稅金等。【案例2】A企業(yè)在于2007年12月7日銷(xiāo)售一批甲商品，價(jià)款200000元，增值稅34000元，成本165000元。該批商品因質(zhì)量問(wèn)題于2008年5月26日被退回，2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)告已對(duì)外報(bào)出。該企業(yè)在編制2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)將該批銷(xiāo)售退回沖減2008年度的收入、成本、稅金等。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng))應(yīng)收帳款等234000借：庫(kù)存商品165000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本16500034000242.以前年度銷(xiāo)售，在退回年度年初至上年度（與退回年度相比）（二）銷(xiāo)售折讓

按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額—應(yīng)同時(shí)沖減當(dāng)期稅金?！景咐?】上述案例2中假若12月25日購(gòu)貨方收到商品后，發(fā)現(xiàn)部分商品不符合合同中雙方約定等級(jí)，經(jīng)雙方協(xié)商，按總價(jià)的4%給予折讓?zhuān)⒂?2月30日收到款項(xiàng)。25（二）銷(xiāo)售折讓【案例3】上述案例2中假若12月25日購(gòu)貨方07.12.7：借：應(yīng)收帳款234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅金—增（銷(xiāo)項(xiàng)）3400007.12.25折讓時(shí)：借：應(yīng)收帳款9360應(yīng)交稅金-——增（銷(xiāo)項(xiàng)）1360貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800007.12.30收款：借：銀行存款224640貸：應(yīng)收帳款2246402607.12.7：26（三）現(xiàn)金折扣

在發(fā)生時(shí)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”【案例3】2007.11月25日售給B公司商品200000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，增值稅率為17%，產(chǎn)品發(fā)出并辦理了托收手續(xù)。對(duì)方在2007年12月5日付款。27（三）現(xiàn)金折扣【案例3】2007.11月25日售給B公司商07.11.25：借：應(yīng)收帳款234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)項(xiàng)）3400007.12.5：借：銀行存款230000財(cái)務(wù)費(fèi)用4000貸：應(yīng)收賬款——B公司2340002807.11.25：07.12.5：28四、其他業(yè)務(wù)的核算其他業(yè)務(wù)：

除了銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)如：出售材料或包裝物、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、出租資產(chǎn)等[例11-11]A企業(yè)向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)軟件的使用權(quán)，一次性收費(fèi)80000元，不提供后續(xù)服務(wù)。按規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅率為5%，并按營(yíng)業(yè)稅的7%繳納城市維護(hù)建設(shè)稅，按3%繳納教育費(fèi)附加。29四、其他業(yè)務(wù)的核算其他業(yè)務(wù)：[例11-11]A企業(yè)向B企業(yè)A企業(yè)的處理：①借：銀行存款80000貸：其他業(yè)務(wù)收入80000②借：其他業(yè)務(wù)成本4400貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4000

—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅280其他應(yīng)交款—教育費(fèi)附加12030A企業(yè)的處理：30五、營(yíng)業(yè)外收支營(yíng)業(yè)外收入：是指與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種收入。營(yíng)業(yè)外支出：是指與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種支出。營(yíng)業(yè)外收入：1、固定資產(chǎn)盤(pán)盈利得2、處置固定資產(chǎn)利得3、出售無(wú)形資產(chǎn)利得4、非貨幣性交易利得5、罰款收入6、債務(wù)重組利得7、接受捐贈(zèng)利得營(yíng)業(yè)外支出：1、固定資產(chǎn)盤(pán)虧2、處置固定資產(chǎn)凈損失3、出售無(wú)形資產(chǎn)凈損失4、非常損失5、罰款支出6、債務(wù)重組損失7、捐贈(zèng)支出31五、營(yíng)業(yè)外收支營(yíng)業(yè)外收入：營(yíng)業(yè)外支出：31

一、費(fèi)用的定義、特征和分類(lèi)1.定義：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，即為了取得收入而支付或耗費(fèi)的各項(xiàng)資產(chǎn)。2.特征：（1）費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源的減少，表現(xiàn)為資金支出或資產(chǎn)的耗費(fèi)。（2）費(fèi)用最終會(huì)引起企業(yè)所有者權(quán)益的減少。

有兩類(lèi)支出是不應(yīng)歸入費(fèi)用：企業(yè)償債性支出/企業(yè)向所有者分配利潤(rùn)

第二節(jié)期間費(fèi)用的核算32一、費(fèi)用的定義、特征和分類(lèi)第二節(jié)期間費(fèi)用的核算323、費(fèi)用的分類(lèi)二、期間費(fèi)用期間費(fèi)用是指本期發(fā)生的、不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品而是直接計(jì)入損益的費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用333、費(fèi)用的分類(lèi)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用（一）管理費(fèi)用管理費(fèi)用是企業(yè)行政部門(mén)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：(1)企業(yè)管理部門(mén)發(fā)生的之間費(fèi)用。如：人員工資、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、物料消耗、折舊費(fèi)等。(2)用于企業(yè)直接管理之外的費(fèi)用。咨詢(xún)費(fèi)、訴訟費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、相關(guān)稅金。(3)提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費(fèi)用。如研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等。(4)業(yè)務(wù)招待費(fèi)。合理的交際應(yīng)酬費(fèi)用。34（一）管理費(fèi)用34（二）銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用是指企業(yè)銷(xiāo)售或勞務(wù)供應(yīng)過(guò)程中發(fā)生的的費(fèi)用。包括：（1）產(chǎn)品自銷(xiāo)費(fèi)用。如：包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)。（2）產(chǎn)品促銷(xiāo)費(fèi)用。如：廣告費(fèi)。（3）銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)費(fèi)用。如：人員工資及福利費(fèi)。（4）委托代銷(xiāo)費(fèi)用。（5）商業(yè)企業(yè)的購(gòu)貨費(fèi)用。35（二）銷(xiāo)售費(fèi)用35（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌建生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。（1）利息凈支出。（2）匯兌損失。（3）金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)。如：發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)、銀行手續(xù)費(fèi)等。（4）現(xiàn)金折扣。36（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用36【案例】甲企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務(wù)（1）以銀行存款支付廣告費(fèi)3000元。（2）銷(xiāo)售部人員預(yù)支差旅費(fèi)900元，出差回來(lái)報(bào)銷(xiāo)差 旅費(fèi)836元，交回多余現(xiàn)金64元。（3）為銷(xiāo)售產(chǎn)品出借包裝物，價(jià)值500元。（4）付聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所查賬驗(yàn)資的費(fèi)用5000元。（5）簽發(fā)支票支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)1250元。（6）接銀行通知，支付借款利息8000元。（7）收到銀行存款利息收入通知單，利息收入300元。要求：進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)處理。37【案例】甲企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務(wù)37案例答案會(huì)計(jì)分錄：（1）借：銷(xiāo)售費(fèi)用—廣告費(fèi)3000貸：銀行存款3000（2）借：銷(xiāo)售費(fèi)用—差旅費(fèi)836現(xiàn)金64貸：其他應(yīng)收款900（3）借：銷(xiāo)售費(fèi)用—包裝費(fèi)500貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物500（4）借：管理費(fèi)用—聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)5000貸：銀行存款5000（5）借：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)1250貸：銀行存款1250（6）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出8000貸：銀行存款8000（7）借：銀行存款300貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出30038案例答案會(huì)計(jì)分錄：（1）借：銷(xiāo)售費(fèi)用—廣告費(fèi)3第三節(jié)利潤(rùn)的核算

一、利潤(rùn)的構(gòu)成及內(nèi)容

利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。計(jì)算公式：（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益+公允價(jià)值變動(dòng)損益-資產(chǎn)減值損失（二）利潤(rùn)總額(稅前利潤(rùn))利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出（三）凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額—所得稅費(fèi)用39第三節(jié)利潤(rùn)的核算

一、利潤(rùn)的構(gòu)成及內(nèi)容39二、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)在利潤(rùn)形成階段，有三筆分錄要掌握：（1）將所有收入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”——期末借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/投資收益/補(bǔ)貼收入/營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)（2）將所有的費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”——期末借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加/其他業(yè)務(wù)支出/銷(xiāo)售費(fèi)用/管理費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用/營(yíng)業(yè)外支出/所得稅費(fèi)用（3）將凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)——年終借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)40二、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)40[例11-24]某公司2007年末損益類(lèi)賬戶(hù)發(fā)生額如下：科目名稱(chēng)

借方累計(jì)

貸方累計(jì)

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營(yíng)業(yè)外收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出

所得稅費(fèi)用220036822419016021236606460042017830合計(jì)3996522841[例11-24]某公司2007年末損益類(lèi)賬戶(hù)發(fā)生額如下：科目(1)結(jié)轉(zhuǎn)收入賬戶(hù)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4600其他業(yè)務(wù)收入420投資收益178營(yíng)業(yè)外收入30貸:本年利潤(rùn)5228(2)結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用賬戶(hù)借:本年利潤(rùn)3996貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2200營(yíng)業(yè)稅金及附加368其他業(yè)務(wù)成本224銷(xiāo)售費(fèi)用190管理費(fèi)用160財(cái)務(wù)費(fèi)用212營(yíng)業(yè)外支出36所得稅費(fèi)用60642(1)結(jié)轉(zhuǎn)收入賬戶(hù)(2)結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用賬戶(hù)42(3)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=5228-3996=1232[例10-3]該公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，按5%提取公益金；公司的優(yōu)先股股本160萬(wàn)元按10%支付股息；提取任意盈余公積54萬(wàn)元，支付普通股股利700萬(wàn)元。盈余公積=1232×10%=123.2公益金=1232×5%=61.6優(yōu)先股股利=160×10%=16借：本年利潤(rùn)1232貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)123243(3)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)123243二、利潤(rùn)分配的順序（1）彌補(bǔ)以前年度虧損（2）提取法定盈余公積（3）提取公益金（4）支付優(yōu)先股股利（5）提取任意盈余公積（6）支付普通股股利44二、利潤(rùn)分配的順序（1）彌補(bǔ)以前年度虧損（2）提取法定盈余公分錄如下：借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積123.2—提取法定公益金61.6貸：盈余公積—法定盈余公積123.2—法定公益金61.6借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付優(yōu)先股股利16貸：應(yīng)付股利16借：利潤(rùn)分配—提取任意盈余公積54貸：盈余公積—任意盈余公積54借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付普通股股利700貸：應(yīng)付股利70045分錄如下：借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積123.2借最后結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)954.8貸：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積123.2—提取法定公益金61.6—應(yīng)付優(yōu)先股股利16—提取任意盈余公積54

—應(yīng)付普通股股利70046最后結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)954.846十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

Chapter11Revenue、Expense

andProfit主要內(nèi)容：一、收入的核算二、費(fèi)用的核算三、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算47十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

Chapter11Reven第一節(jié)收入的核算一、概念、特點(diǎn)1.定義：企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入。思考：企業(yè)的哪些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)導(dǎo)致資源流入？選擇題：企業(yè)下列哪些活動(dòng)引起的資源流入記為收入？（）A.銷(xiāo)售商品B.出租固定資產(chǎn)C.出售無(wú)形資產(chǎn)D.接受他人捐贈(zèng)E.企業(yè)中獎(jiǎng)48第一節(jié)收入的核算一、概念、特點(diǎn)思考：選擇題：22.特點(diǎn)：（1）是從企業(yè)的日常活動(dòng)產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。

思考？：偶發(fā)交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的收益記入哪個(gè)賬戶(hù)？（2）可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者二者兼而有之。（3）將引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加。（4）只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或者客戶(hù)代收的款項(xiàng)。思考？：為第三方或者客戶(hù)代收的款項(xiàng)記入哪個(gè)賬戶(hù)？492.特點(diǎn)：3二、分類(lèi)1.按交易性質(zhì)：(1)銷(xiāo)售商品收入(2)提供勞務(wù)收入(3)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入2.按在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所占比重：(1)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(2)其他業(yè)務(wù)收入50二、分類(lèi)1.按交易性質(zhì)：4必須同時(shí)符合下列四個(gè)條件：一、企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了買(mǎi)方。風(fēng)險(xiǎn)：貶值、損壞、報(bào)廢等所造成的損失。報(bào)酬：商品所包含的經(jīng)濟(jì)利益思考？：代銷(xiāo)商品應(yīng)該在何時(shí)確認(rèn)收入？銷(xiāo)售電梯時(shí)應(yīng)在何時(shí)才能確認(rèn)收入？二、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。三、商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)原則51必須同時(shí)符合下列四個(gè)條件：三、商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)原則5三、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。如果貨款收回的可能性不大，就不能確認(rèn)為收入。四、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。如果收入或成本不能可靠地計(jì)量，則不能確認(rèn)為收入。例如，收到買(mǎi)方的預(yù)付貨款不能確認(rèn)為收入。思考：房地產(chǎn)商銷(xiāo)售樓花時(shí)應(yīng)如何記賬？（“樓花”指未完工的物業(yè)）52三、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。6四、收入的計(jì)量

（1）入賬價(jià)值——按企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。一般不考慮各種預(yù)計(jì)可能發(fā)生；（2）現(xiàn)金折扣——實(shí)際發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；（3）銷(xiāo)售折讓——實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入。53四、收入的計(jì)量（1）入賬價(jià)值——按企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂五、主營(yíng)業(yè)務(wù)的核算（一）一般主營(yíng)業(yè)務(wù)的核算

【案例11-1】公司5月5日售給B廠(chǎng)甲產(chǎn)品1000件，成本350000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明貨款500000元，增值稅額85000元，代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元。

(1)直接收款結(jié)算

借：銀行存款586000貸：銀行存款1000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷(xiāo)）850001、確認(rèn)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)

54五、主營(yíng)業(yè)務(wù)的核算（一）一般主營(yíng)業(yè)務(wù)的核算【案例11借：應(yīng)收賬款586000貸：銀行存款1000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷(xiāo)）85000(2)采用托收承付或委托收款結(jié)算方式

a.預(yù)收貨款時(shí)借：銀行存款250000貸：預(yù)收賬款250000(3)預(yù)收貨款方式——預(yù)收貨款250000元b.發(fā)出產(chǎn)品時(shí)借：預(yù)收賬款586000

貸：銀行存款1000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷(xiāo)）8500055借：應(yīng)收賬款58600c.收到補(bǔ)付貨款時(shí)借：銀行存款336000貸：預(yù)收賬款336000(3)預(yù)收貨款方式——預(yù)收貨款50000元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350000貸：庫(kù)存商品3500002、期末結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本56c.收到補(bǔ)付貨款時(shí)(3)預(yù)收貨款方式——預(yù)收貨款5000【案例11-2】A公司5月5日售給B廠(chǎng)1000件產(chǎn)品，成本為350000元，售價(jià)500000元。在發(fā)出商品并辦妥托手續(xù)后得知B公司在另一筆交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)緊張，經(jīng)與B公司交涉，此項(xiàng)收入近期收回的可能性不大。12月20日，該廠(chǎng)財(cái)務(wù)狀況已經(jīng)好轉(zhuǎn)并承諾付款。A公司會(huì)計(jì)處理：

5.5.借：發(fā)出商品350000貸：庫(kù)存商品—甲350000將增值稅額應(yīng)收帳款：借：應(yīng)收帳款—B廠(chǎng)85000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增85000

12.20.確認(rèn)收入借：應(yīng)收帳款—B廠(chǎng)500000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350000貸：發(fā)出商品35000057【案例11-2】A公司5月5日售給B廠(chǎng)1000件產(chǎn)品，成本（二）代銷(xiāo)——有視同買(mǎi)斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種

1.視同買(mǎi)斷（1）定義—委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷(xiāo)的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。（2）銷(xiāo)售本質(zhì)—代銷(xiāo)，委托方將商品交付給受托方，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方。（3）確認(rèn)原則

交付商品時(shí)：委托方—不確認(rèn)收入，受托方—不作購(gòu)進(jìn)商品處理；

銷(xiāo)售后：受托方—按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入并開(kāi)具代銷(xiāo)清單。

委托方—收到代銷(xiāo)清單時(shí)，確認(rèn)收入。58（二）代銷(xiāo)——有視同買(mǎi)斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種12【案例11-2】A企業(yè)委托B企業(yè)銷(xiāo)售甲商品100件，協(xié)議價(jià)為200元/件，成本120元/件，增值稅率17%，A收到B開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，售價(jià)20000元，增值稅3400元。B實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)，售價(jià)24000元，增值稅4080元。要求：按視同買(mǎi)斷進(jìn)行處理。59【案例11-2】A企業(yè)委托B企業(yè)銷(xiāo)售甲商品100件，協(xié)議價(jià)為(1)A企業(yè)

將商品交付B時(shí)借：委托代銷(xiāo)商品12000貸：庫(kù)存商品12000

收到代銷(xiāo)清單時(shí)

借：應(yīng)收賬款—B23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)）3400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000貸：委托代銷(xiāo)商品12000

收到B匯來(lái)的貨款

借：銀行存款23400貸：應(yīng)收賬款23400（2）

B企業(yè)

收到甲商品時(shí)

借：受托代銷(xiāo)商品20000貸：代銷(xiāo)商品款20000

實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)

借：銀行存款28080貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入24000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)）4080借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000貸：受托代銷(xiāo)商品20000借：代銷(xiāo)商品款20000應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）3400貸：應(yīng)付賬款——A23400

將款項(xiàng)付給A時(shí)

借：應(yīng)付賬款——A23400貸：銀行存款2340060(1)A企業(yè)（2）

B企業(yè)142、收取手續(xù)費(fèi)

定義——即受托方根據(jù)所代銷(xiāo)的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方來(lái)說(shuō)實(shí)際上一種勞務(wù)收入。

主要特點(diǎn)：受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷(xiāo)售，不得自行改變售價(jià)。

確認(rèn)原則

委托方：在收到代銷(xiāo)清單后——確認(rèn)收入；支付的手續(xù)費(fèi)——計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”。

受托方：在商品銷(xiāo)售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。612、收取手續(xù)費(fèi)15【案例2】假定案例1中，B按200元/件的價(jià)格出售給顧客，A按售價(jià)的10%支付給B手續(xù)費(fèi)。B實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，售價(jià)20000元，增值稅3400元。A收到代銷(xiāo)清單時(shí)向B開(kāi)具了一張相同金額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。要求：按收取手續(xù)費(fèi)方式進(jìn)行處理。62【案例2】假定案例1中，B按200元/件的價(jià)格出售給顧客，A（1）A企業(yè)

將甲商品交付B時(shí)借：委托代銷(xiāo)商品12000貸：庫(kù)存商品12000收到代銷(xiāo)清單時(shí)

借：應(yīng)收賬款——B23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)）3400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000貸：委托代銷(xiāo)商品12000借：銷(xiāo)售費(fèi)用2000貸：應(yīng)收賬款2000收到B匯來(lái)的貨款

借：銀行存款21400貸：應(yīng)收賬款21400（2）B企業(yè)收到甲商品時(shí)

借：受托代銷(xiāo)商品20000貸：代銷(xiāo)商品款20000實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)

借：銀行存款23400貸：應(yīng)付賬款20000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)）3400借：應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）3400貸：應(yīng)付賬款——A3400借：代銷(xiāo)商品款20000貸：受托代銷(xiāo)商品20000

將款項(xiàng)付給A時(shí)

借：應(yīng)付賬款——A23400貸：銀行存款21400

其他（主營(yíng)）業(yè)務(wù)收入200063（1）A企業(yè)（2）B企業(yè)17（三）分期收款銷(xiāo)售收入確認(rèn)原則——按合同或協(xié)議款的公允價(jià)值確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入。合同或協(xié)議款與其公允價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益(沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用)【案例11-6】2006年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷(xiāo)售一套大型設(shè)備，合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格為4000萬(wàn)元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為3120萬(wàn)元?，F(xiàn)銷(xiāo)方式下，該設(shè)備的銷(xiāo)售價(jià)格為3200萬(wàn)元。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明的增值稅額為680萬(wàn)元，并于當(dāng)天收到增值稅款680萬(wàn)元。不考慮其他因素。64（三）分期收款銷(xiāo)售【案例11-6】2006年1月1日，甲公司

計(jì)算實(shí)際利率：800×（P/A，i，5）=3200（P/A，i，5）=4（P/A，7%，5）=4.1002（P/A，8%，5）=3.9927i=7.93%年份未收本金An=An-1-Dn-1財(cái)務(wù)費(fèi)用B=A×7.93%收現(xiàn)總額C已收本金D=800-B06.1.1320006.12.313200253.76800546.2407.12.312653.76210.44800589.5608.12.312064.2163.7800636.3009.12.311427.9113.24800686.7610.12.31741.1458.86800741.14合計(jì)8004000320065計(jì)算實(shí)際利率：年份未收本金財(cái)務(wù)費(fèi)用收現(xiàn)總額已收本分錄：（1）2006年1月1日，銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)借：長(zhǎng)期應(yīng)收款40000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入32000000未實(shí)現(xiàn)融資收益8000000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本31200000貸：庫(kù)存商品3120000066分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本312000002（2）2006年12月31日，收取貨款借：銀行存款8000000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款8000000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益2537600貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2537600（3）2007年12月31日，收取貨款借：銀行存款8000000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款8000000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益1637000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1637000以后各年的會(huì)計(jì)分錄以此類(lèi)推67（2）2006年12月31日，收取貨款借：未實(shí)現(xiàn)融資收益（四）銷(xiāo)售退回、折扣與折讓?zhuān)ㄒ唬╀N(xiāo)貨退回1、注意幾點(diǎn)：

（1）在12月31日之前退回的，一律沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售收入。（2）已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的，調(diào)整退回當(dāng)月的銷(xiāo)售成本；涉及現(xiàn)金折扣或銷(xiāo)售折讓的，退回時(shí)一并調(diào)整；（3）對(duì)于增值稅，應(yīng)開(kāi)具“紅字”增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)同時(shí)用紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）”。

68（四）銷(xiāo)售退回、折扣與折讓?zhuān)ㄒ唬╀N(xiāo)貨退回221.本年度銷(xiāo)售在本年度終了前（12月31日）退回——沖減退回當(dāng)月的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金等【案例1】A企業(yè)收到上月發(fā)出的不合格甲產(chǎn)品5件，貨款2000元以銀行存款退回，根據(jù)“紅字”銷(xiāo)售發(fā)票、入庫(kù)單等進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！灸甓蠕N(xiāo)售在本年度終了前退回借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000貸：應(yīng)交稅金—增（銷(xiāo)項(xiàng)）銀行存款2340借：庫(kù)存商品—甲產(chǎn)品1750貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—甲產(chǎn)品1750340691.本年度銷(xiāo)售在本年度終了前（12月31日）退回——沖減退回2.以前年度銷(xiāo)售，在退回年度年初至上年度（與退回年度相比）財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后退回的——沖減退回年度的收入、成本、稅金等?！景咐?】A企業(yè)在于2007年12月7日銷(xiāo)售一批甲商品，價(jià)款200000元，增值稅34000元，成本165000元。該批商品因質(zhì)量問(wèn)題于2008年5月26日被退回，2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)告已對(duì)外報(bào)出。該企業(yè)在編制2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)將該批銷(xiāo)售退回沖減2008年度的收入、成本、稅金等。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng))應(yīng)收帳款等234000借：庫(kù)存商品165000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本16500034000702.以前年度銷(xiāo)售，在退回年度年初至上年度（與退回年度相比）（二）銷(xiāo)售折讓

按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額—應(yīng)同時(shí)沖減當(dāng)期稅金?！景咐?】上述案例2中假若12月25日購(gòu)貨方收到商品后，發(fā)現(xiàn)部分商品不符合合同中雙方約定等級(jí)，經(jīng)雙方協(xié)商，按總價(jià)的4%給予折讓?zhuān)⒂?2月30日收到款項(xiàng)。71（二）銷(xiāo)售折讓【案例3】上述案例2中假若12月25日購(gòu)貨方07.12.7：借：應(yīng)收帳款234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅金—增（銷(xiāo)項(xiàng)）3400007.12.25折讓時(shí)：借：應(yīng)收帳款9360應(yīng)交稅金-——增（銷(xiāo)項(xiàng)）1360貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800007.12.30收款：借：銀行存款224640貸：應(yīng)收帳款2246407207.12.7：26（三）現(xiàn)金折扣

在發(fā)生時(shí)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”【案例3】2007.11月25日售給B公司商品200000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，增值稅率為17%，產(chǎn)品發(fā)出并辦理了托收手續(xù)。對(duì)方在2007年12月5日付款。73（三）現(xiàn)金折扣【案例3】2007.11月25日售給B公司商07.11.25：借：應(yīng)收帳款234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)項(xiàng)）3400007.12.5：借：銀行存款230000財(cái)務(wù)費(fèi)用4000貸：應(yīng)收賬款——B公司2340007407.11.25：07.12.5：28四、其他業(yè)務(wù)的核算其他業(yè)務(wù)：

除了銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)如：出售材料或包裝物、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、出租資產(chǎn)等[例11-11]A企業(yè)向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)軟件的使用權(quán)，一次性收費(fèi)80000元，不提供后續(xù)服務(wù)。按規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅率為5%，并按營(yíng)業(yè)稅的7%繳納城市維護(hù)建設(shè)稅，按3%繳納教育費(fèi)附加。75四、其他業(yè)務(wù)的核算其他業(yè)務(wù)：[例11-11]A企業(yè)向B企業(yè)A企業(yè)的處理：①借：銀行存款80000貸：其他業(yè)務(wù)收入80000②借：其他業(yè)務(wù)成本4400貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4000

—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅280其他應(yīng)交款—教育費(fèi)附加12076A企業(yè)的處理：30五、營(yíng)業(yè)外收支營(yíng)業(yè)外收入：是指與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種收入。營(yíng)業(yè)外支出：是指與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種支出。營(yíng)業(yè)外收入：1、固定資產(chǎn)盤(pán)盈利得2、處置固定資產(chǎn)利得3、出售無(wú)形資產(chǎn)利得4、非貨幣性交易利得5、罰款收入6、債務(wù)重組利得7、接受捐贈(zèng)利得營(yíng)業(yè)外支出：1、固定資產(chǎn)盤(pán)虧2、處置固定資產(chǎn)凈損失3、出售無(wú)形資產(chǎn)凈損失4、非常損失5、罰款支出6、債務(wù)重組損失7、捐贈(zèng)支出77五、營(yíng)業(yè)外收支營(yíng)業(yè)外收入：營(yíng)業(yè)外支出：31

一、費(fèi)用的定義、特征和分類(lèi)1.定義：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，即為了取得收入而支付或耗費(fèi)的各項(xiàng)資產(chǎn)。2.特征：（1）費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源的減少，表現(xiàn)為資金支出或資產(chǎn)的耗費(fèi)。（2）費(fèi)用最終會(huì)引起企業(yè)所有者權(quán)益的減少。

有兩類(lèi)支出是不應(yīng)歸入費(fèi)用：企業(yè)償債性支出/企業(yè)向所有者分配利潤(rùn)

第二節(jié)期間費(fèi)用的核算78一、費(fèi)用的定義、特征和分類(lèi)第二節(jié)期間費(fèi)用的核算323、費(fèi)用的分類(lèi)二、期間費(fèi)用期間費(fèi)用是指本期發(fā)生的、不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品而是直接計(jì)入損益的費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用793、費(fèi)用的分類(lèi)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用（一）管理費(fèi)用管理費(fèi)用是企業(yè)行政部門(mén)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：(1)企業(yè)管理部門(mén)發(fā)生的之間費(fèi)用。如：人員工資、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、物料消耗、折舊費(fèi)等。(2)用于企業(yè)直接管理之外的費(fèi)用。咨詢(xún)費(fèi)、訴訟費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、相關(guān)稅金。(3)提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費(fèi)用。如研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等。(4)業(yè)務(wù)招待費(fèi)。合理的交際應(yīng)酬費(fèi)用。80（一）管理費(fèi)用34（二）銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用是指企業(yè)銷(xiāo)售或勞務(wù)供應(yīng)過(guò)程中發(fā)生的的費(fèi)用。包括：（1）產(chǎn)品自銷(xiāo)費(fèi)用。如：包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)。（2）產(chǎn)品促銷(xiāo)費(fèi)用。如：廣告費(fèi)。（3）銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)費(fèi)用。如：人員工資及福利費(fèi)。（4）委托代銷(xiāo)費(fèi)用。（5）商業(yè)企業(yè)的購(gòu)貨費(fèi)用。81（二）銷(xiāo)售費(fèi)用35（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌建生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。（1）利息凈支出。（2）匯兌損失。（3）金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)。如：發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)、銀行手續(xù)費(fèi)等。（4）現(xiàn)金折扣。82（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用36【案例】甲企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務(wù)（1）以銀行存款支付廣告費(fèi)3000元。（2）銷(xiāo)售部人員預(yù)支差旅費(fèi)900元，出差回來(lái)報(bào)銷(xiāo)差 旅費(fèi)836元，交回多余現(xiàn)金64元。（3）為銷(xiāo)售產(chǎn)品出借包裝物，價(jià)值500元。（4）付聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所查賬驗(yàn)資的費(fèi)用5000元。（5）簽發(fā)支票支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)1250元。（6）接銀行通知，支付借款利息8000元。（7）收到銀行存款利息收入通知單，利息收入300元。要求：進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)處理。83【案例】甲企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務(wù)37案例答案會(huì)計(jì)分錄：（1）借：銷(xiāo)售費(fèi)用—廣告費(fèi)3000貸：銀行存款3000（2）借：銷(xiāo)售費(fèi)用—差旅費(fèi)836現(xiàn)金64貸：其他應(yīng)收款900（3）借：銷(xiāo)售費(fèi)用—包裝費(fèi)500貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物500（4）借：管理費(fèi)用—聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)5000貸：銀行存款