收入、費(fèi)用和利潤綜合概述課件

第五章收入、費(fèi)用和利潤

1第五章收入、費(fèi)用和利潤1第一節(jié)收入收入概述收入的特點(diǎn)收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。特點(diǎn)：1、收入的來源是企業(yè)的日?；顒?dòng)，而不是偶發(fā)的交易或事項(xiàng)。2、收入的表現(xiàn)形式包括資產(chǎn)的增加（應(yīng)收帳款、貨幣資金）、負(fù)債（預(yù)收賬款）的減少。3、收入的結(jié)果將增加企業(yè)的所有者權(quán)益。4、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的總流入。不包括替第三方或客戶代收的款項(xiàng)（代收的增值稅）。2第一節(jié)收入收入概述2

收入的分類按收入的形成原因：1、商品銷售收入:銷售產(chǎn)成品、商品形成的收入。以商品投資、捐贈(zèng)及自用，在會(huì)計(jì)上不作為銷售商品處理，屬于“視同銷售行為”。2、提供勞務(wù)收入:服務(wù)性企業(yè)收入的基本內(nèi)容。包括旅游、運(yùn)輸、飲食、廣告、理發(fā)、照相、洗滌、咨詢、代理培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝、入場(chǎng)費(fèi)收入、申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入等。3收入的分類3

3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入:利息收入、使用費(fèi)收入及資產(chǎn)租金收入。利息收入—指因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而收取的利息，主要指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入。使用費(fèi)收入—指因他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)，如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、版權(quán)等應(yīng)由企業(yè)收取的費(fèi)用。資產(chǎn)租金收入—指因他人使用本企業(yè)的固定資產(chǎn)取得的租金收入。43、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入:利息收入、使用費(fèi)收入及資產(chǎn)租金

按照企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次，可將收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入—主營業(yè)務(wù)是企業(yè)日常活動(dòng)中的主要活動(dòng)，可根據(jù)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明的主要業(yè)務(wù)范圍來確定。*工業(yè)性企業(yè)：銷售商品、自制半成品、代制品、代修品、提供工業(yè)性勞務(wù)等取得的收入。*商品流通企業(yè)：銷售商品獲得的收入。*旅游企業(yè)：客房收入、餐飲收入等。其他業(yè)務(wù)收入—主要包括轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得的收入、銷售材料取得的收入、包裝物出租收入等。5按照企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次，可將收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其

收入的確認(rèn)和計(jì)量商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量*商品銷售收入的確認(rèn)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。風(fēng)險(xiǎn)—主要指商品所有者承擔(dān)該商品價(jià)值發(fā)生損失的可能性。如商品發(fā)生減值、發(fā)生毀損的可能性。報(bào)酬—指商品中包含的未來經(jīng)濟(jì)利益。如商品價(jià)值的增加、商品的使用形成的經(jīng)濟(jì)利益。6收入的確認(rèn)和計(jì)量6

如何判斷風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移1、大多數(shù)情況，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓?。如零售交易?、有些情況，雖然憑證或?qū)嵨镆呀桓督o對(duì)方，但風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移。（1）企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。7如何判斷風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移7

（2）企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要組成部分。（3）銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)不能確定退貨的可能性。如某企業(yè)為推銷一種新產(chǎn)品，規(guī)定凡購買該產(chǎn)品者均有1個(gè)月的試用期，不滿意的，1個(gè)月內(nèi)給與退貨。3、有些情況下，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已轉(zhuǎn)移，但實(shí)物尚未交付。8（2）企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或

企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。收入的金額能可靠計(jì)量與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè)。商品銷售的價(jià)款能否有把握收回，是收入確認(rèn)的一個(gè)重要條件。銷售商品的價(jià)款能否收回，主要根據(jù)企業(yè)以前和買方交往的直接經(jīng)驗(yàn)、從其他方面取得的信息或政府的有關(guān)政策等進(jìn)行判斷。相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量企業(yè)銷售商品應(yīng)同時(shí)滿足上述五個(gè)條件，才能確認(rèn)收入，任何一個(gè)條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。9企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有

商品銷售收入的計(jì)量商品銷售收入應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額。不考慮預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣（按總價(jià)法核算）。發(fā)生銷售折讓、銷售退回直接沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中收入的確認(rèn)委托收款、托收承付方式，產(chǎn)品發(fā)出，發(fā)票賬單遞交銀行辦妥手續(xù)后確認(rèn)收入。交款提貨方式，款收到，發(fā)票提貨單交給買方，確認(rèn)收入。委托代銷，采用收取手續(xù)費(fèi)方式，等收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。預(yù)收貨款銷售，商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入。10商品銷售收入的計(jì)量10

提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量*在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，采用完成合同法確認(rèn)收入。應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議的總金額。如果勞務(wù)的開始與完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)的，按完工百分比法確認(rèn)收入。完工百分比法—按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用。提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依以下條件判斷：1、合同總收入和總成本能夠可靠計(jì)量合同總收入一般根據(jù)雙方簽訂的合同或協(xié)議注明的交易總額確定。11提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量*11

合同總成本包括至資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)發(fā)生的成本和完成勞務(wù)將要發(fā)生的成本。2、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè)企業(yè)可以從接受勞務(wù)方的信譽(yù)、以往的經(jīng)驗(yàn)以及雙方的結(jié)算方式和期限、達(dá)成的協(xié)議等方面判斷。3、勞務(wù)的完成程度能可靠的確定勞務(wù)完成程度的測(cè)量方法（1）已完工的測(cè)量—由專業(yè)測(cè)量師對(duì)已經(jīng)完成的工作或工程進(jìn)行測(cè)量，并按一定的方法計(jì)算勞務(wù)的完成程度。（2）已提供勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定勞務(wù)的完成程度。12合同總成本包括至資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)

（3）已發(fā)生成本占估計(jì)總成本的比例本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本年末至勞務(wù)的完成程度-以前年度確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本年末至勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用如果勞務(wù)的開始與完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，且勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)（1）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，按已發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)利潤。13（3）已發(fā)生成本占估計(jì)總成本的比例13

（2）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部補(bǔ)償，按能補(bǔ)償?shù)拇_認(rèn)收入，按已發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。（3）如果預(yù)計(jì)已發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償，則不確認(rèn)收入，已發(fā)生的成本作為當(dāng)期費(fèi)用。14（2）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部補(bǔ)償，按能補(bǔ)償?shù)拇_

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要包括利息收入、使用費(fèi)收入及資產(chǎn)租金收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的類型1、利息收入：讓渡現(xiàn)金使用權(quán)而收取的利息收入。是指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收人及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的存貸款利率確定。利息收入=本金×存續(xù)期間×利率15讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量15

2、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)）等資產(chǎn)的使用權(quán)而形成的使用費(fèi)收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入還應(yīng)包括出租固定資產(chǎn)取得的租金、因債權(quán)投資取提的利息收入及進(jìn)行股權(quán)投資取得的股利收入等。收入確認(rèn)的原則（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)（2）收入的金額能夠可靠的計(jì)量162、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)）

收入的核算商品銷售業(yè)務(wù)的核算設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”等帳戶。一般銷售業(yè)務(wù)的核算交款提貨銷售借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）托收承付方式借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）P17417收入的核算17

預(yù)收貨款銷售預(yù)收款銷售是指購買方在商品尚未收到前按合同約定分期付款，銷售方在收到最后一次付款時(shí)才交貨的銷售方式。風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一次付款時(shí)才轉(zhuǎn)移給購買方，待貨物實(shí)際交付時(shí)才確認(rèn)銷售收入。預(yù)收貨款時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)收帳款發(fā)出商品借：預(yù)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）18預(yù)收貨款銷售18

例，甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。2006年5月3日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款銷售方式銷售一批商品給乙企業(yè)，該批商品的銷售價(jià)格為l000000元（不含增值稅額）。協(xié)議規(guī)定，乙公司應(yīng)于協(xié)議簽訂之日預(yù)付60％的貨款（按銷售價(jià)格計(jì)算），剩下的部分于7月31日付清。假定：（l）5月3日，甲公司已收到乙公司預(yù)付的款項(xiàng)；（2）7月31日，甲公司收到乙公司支付的剩余貨款及增值稅額，并將該批商品交付給了乙公司；（3）該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為700000元。甲公司的賬務(wù)處理如下：19例，甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，

（l）5月3日收到乙公司的預(yù)付款借：銀行存款600000貸：預(yù)收賬款600000（2）7月31日收到剩余的貨款及增值稅額借：預(yù)收賬款600000銀行存款570000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000借：主營業(yè)務(wù)成本700000

貸：庫存商品70000020（l）5月3日收到乙公司的預(yù)付款20

企業(yè)售出的商品不符合收入確認(rèn)的條件為了反映已經(jīng)發(fā)出，但不符合確認(rèn)條件但商品已經(jīng)發(fā)出的情況下，設(shè)置“發(fā)出商品”賬戶商品發(fā)出時(shí)借：發(fā)出商品貸：庫存商品應(yīng)收的增值稅借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）如果客戶情況好轉(zhuǎn)借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品21企業(yè)售出的商品不符合收入確認(rèn)的條件21

例，2007年4月20日，甲公司向乙股份有限公司銷售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該批商品的成本為60000元，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)為100000元，增值稅額為17000元。甲公司在銷售時(shí)已知乙資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與乙公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司將商品銷售給了乙公司。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦理了托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。22例，2007年4月20日，甲公司向乙股

（l）發(fā)出商品時(shí)借：發(fā)出商品60000貸：庫存商品60000（2）將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款借：應(yīng)收賬款-應(yīng)收銷項(xiàng)稅額17000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（3）11月5日甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款。甲公司可以確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：應(yīng)收賬款-乙公司100000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000借：主營業(yè)務(wù)成本60000貸：發(fā)出商品6000023（l）發(fā)出商品時(shí)23

（4）12月28日收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款117000

貸：應(yīng)收帳款-乙公司100000-應(yīng)收銷項(xiàng)稅額17000P176有現(xiàn)金折扣的銷售業(yè)務(wù)（按總價(jià)法核算）借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款

24（4）12月28日收到款項(xiàng)時(shí)24

例，2007年5月1日，乙公司銷售一批商品100件，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)為10000元，增值稅額為1700元。乙公司為了早日收回貨款，在合同中承諾給予購貨方的現(xiàn)金折扣條件是：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，該銷售商品收入符合確認(rèn)條件，乙公司的會(huì)計(jì)處理如下：（l）5月1日按總售價(jià)確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170025例，2007年5月1日，乙公司銷售一批商品100件，增

（2）如5月9日買方付清貨款，則按售價(jià)10000元的2％享受200元的現(xiàn)金折扣，實(shí)際付款11500。借：銀行存款11500

財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)收賬款11700（3）如5月18日買方付清貨款，則應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為l00元，實(shí)際付款11600元。借：銀行存款11600財(cái)務(wù)費(fèi)用100

貸：應(yīng)收賬款11700（4）如買方在5月31日以后才付款，則應(yīng)按全額付款。借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款11700P17726（2）如5月9日買方付清貨款，則按售價(jià)10000元的2

銷售折讓業(yè)務(wù)銷售折讓是企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的折讓。實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

貸：銀行存款P17827銷售折讓業(yè)務(wù)27

例，2007年9月1日，甲公司銷售一批商品給乙企業(yè)，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)為80000元，增值稅額為13600元。貨到后，買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5％的折讓。經(jīng)查明，乙企業(yè)提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了有關(guān)手續(xù)。假定此前甲公司已確認(rèn)該批商品的銷售收入，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。

甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：（l）確認(rèn)銷售收入借：應(yīng)收帳款-乙企業(yè)93600貸：主營業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1360028例，2007年9月1日，甲公司

（2）發(fā)生銷售折讓時(shí)借：主營業(yè)務(wù)收入4000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值（銷項(xiàng)稅額）680貸：應(yīng)收賬款-乙企業(yè)4680（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款88920貸：應(yīng)收賬款-乙企業(yè)88920

29（2）發(fā)生銷售折讓時(shí)29

分期收款銷售分期收款銷售是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。在分期收款銷售方式下，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額。設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”賬戶。發(fā)出商品借：分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品確認(rèn)收入借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）30分期收款銷售30

結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：分期收款發(fā)出商品31結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本31

銷售退回業(yè)務(wù)銷售退回是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：1、未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回的會(huì)計(jì)處理比較簡單，只需將已計(jì)入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目。如果銷售方采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算，則應(yīng)按計(jì)劃成本或售價(jià)記入“庫存商品”科目，并計(jì)算成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。借：庫存商品貸：發(fā)出商品32銷售退回業(yè)務(wù)32

2、已確認(rèn)收入的銷售商品退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

貸：銀行存款借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本332、已確認(rèn)收入的銷售商品退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月

3、如果在12月31日至年報(bào)批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生銷售退回，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整，沖減報(bào)告年度的收入、成本和稅金。

在這種情況下，企業(yè)通過設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目，核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。企業(yè)調(diào)整增加的以前年度利潤或減少的以前年度虧損，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目，企業(yè)調(diào)整減少的以前年度利潤或調(diào)整增加的以前年度虧損，借記“以前年度損益調(diào)整”科目。經(jīng)過調(diào)整以后，將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”科目。343、如果在12月31日至年報(bào)批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生銷

例，長江公司2000年6月15日銷售一批商品給大華公司，增值稅發(fā)票注明價(jià)款50000，稅額8500元，成本26000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。大華公司于6月22日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元。7月20日該批商品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。銷售收入確認(rèn)時(shí)借：應(yīng)收賬款58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）8500結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本26000

貸：庫存商品2600035例，長江公司2000年6月15

收到貨款借：銀行存款57500

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸：應(yīng)收賬款585007月20日被退回

借：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）8500

貸：銀行存款57500

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000沖減成本借：庫存商品26000

貸：主營業(yè)務(wù)成本26000P18036收到貨款借：銀行存款5750

采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理采用支付手續(xù)費(fèi)代銷方式下，委托方在發(fā)出商品時(shí)，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，受托方在發(fā)出商品時(shí)通常不確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)將應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用；受托方應(yīng)在代銷商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的計(jì)算方法確定代銷手續(xù)費(fèi)，確認(rèn)勞務(wù)收入。P182銷售材料等存貨的處理P183

37采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理37

提供勞務(wù)收入的核算設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”、“勞務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)成本”帳戶。服務(wù)性企業(yè)平時(shí)發(fā)生成本、費(fèi)用支出時(shí)，計(jì)入“勞務(wù)成本”賬戶，期末結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)計(jì)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。“勞務(wù)成本”賬戶期末有余額，列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目。38提供勞務(wù)收入的核算38

在同一年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)的核算按完成合同法確認(rèn)收入確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本貸：銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅P18439在同一年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)的核算39

勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)該項(xiàng)交易結(jié)果能可靠估計(jì)。按完工百分比法確認(rèn)收入。本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度確認(rèn)的費(fèi)用40勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)該項(xiàng)

例，2007年10月5日，乙公司開始為某客戶定制一種軟件，工期大約為5個(gè)月，合同總收入為4000000元，至2007年12月31日已發(fā)生成本2200000元（假定均為開發(fā)人員的工資），預(yù)收賬款2500000元。預(yù)計(jì)開發(fā)完整個(gè)軟件還將發(fā)生成本800000元。2007年12月31日，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量，軟件的開發(fā)程度為60％。乙公司的會(huì)計(jì)處理如下：2007年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的收入=4000000×60%-0=24000002007年確認(rèn)的成本=勞務(wù)總成本×勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的成本=（2200000+800000）×60%-0=180000041例，2007年10月5日，乙公司

（l）發(fā)生成本時(shí)借：勞務(wù)成本2200000貸：應(yīng)付職工薪酬2200000（2）預(yù)收款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款2500000

貸：預(yù)收賬款2500000（3）確認(rèn)收入借：預(yù)收賬款2400000貸：主營業(yè)務(wù)收人2400000（4）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本1800000貸：勞務(wù)成本180000042（l）發(fā)生成本時(shí)42

例，2007年4月1日丙咨詢公司與客戶簽訂一項(xiàng)咨詢合同，合同規(guī)定：咨詢期為2年，咨詢費(fèi)為300000元；客戶分3次支付。第1次在項(xiàng)目開始時(shí)支付，第2次在項(xiàng)目中期支付，第3次在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)支付。估計(jì)總成本為180000元。假定成本估計(jì)準(zhǔn)確，不會(huì)發(fā)生變化。發(fā)生的成本（假定均為咨詢?nèi)藛T工資）資料如表所示。此項(xiàng)勞務(wù)按時(shí)間比例確定勞務(wù)的完成程度。2007年實(shí)際發(fā)生成本借：勞務(wù)成本70000

貸：應(yīng)付職工薪酬70000年度200720082009合計(jì)發(fā)生的成本70000900002000018000043例，2007年4月1日丙咨詢公司與客戶簽訂一項(xiàng)咨詢合同

預(yù)收賬款時(shí)借：銀存款100000貸：預(yù)收賬款10000012月31日按完工百分比法確認(rèn)收人：勞務(wù)的完成程度=9÷24×100%=37.5％確認(rèn)收入=300000×37.5％-0=112500元結(jié)轉(zhuǎn)成本=180000×37.5％-0=67500（元）借：預(yù)收賬款112500

貸：主營業(yè)務(wù)收入112500結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本67500

貸：勞務(wù)成本6750044預(yù)收賬款時(shí)44

勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，且交易結(jié)果不能可靠估計(jì)。（1）按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。發(fā)生勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本貸：銀行存款預(yù)收勞務(wù)款借：銀行存款貸：預(yù)收帳款按預(yù)計(jì)能補(bǔ)償?shù)牟糠纸瑁侯A(yù)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本45勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，且交易結(jié)果不能可靠估

（2）如預(yù)計(jì)不能補(bǔ)償，將發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入。發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)借：勞務(wù)成本貸：銀行存款確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本46（2）如預(yù)計(jì)不能補(bǔ)償，將發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，不

例，2007年11月，甲公司受托為B企業(yè)培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，11月1日開學(xué)。雙方簽訂的協(xié)議訂明，B企業(yè)應(yīng)支付培訓(xùn)費(fèi)總額為60000元，分3次支付；第1次在開學(xué)時(shí)預(yù)付；第2次在培訓(xùn)期中間，即2008年2月1日支付；第3次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。每期支付20000元。B企業(yè)已在11月1日預(yù)付第1期款項(xiàng)。2007年12月31日，甲公司得知B企業(yè)當(dāng)年效益不好，經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次的培訓(xùn)費(fèi)是否能收回沒有把握。因此，甲公司只將已經(jīng)發(fā)生的培訓(xùn)成本30000元（假定均為培訓(xùn)人員工資費(fèi)用）中能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠郑?0000元）確認(rèn)為收人，并將發(fā)生的30000元成本全部確認(rèn)為當(dāng)年費(fèi)用。47例，2007年11月，甲公司受托

（1）200年11月1日收到B企業(yè)預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)借：銀行存款20000

貸：預(yù)收賬款20000

（2）甲公司發(fā)生成本借：勞務(wù)成本30000

貸：應(yīng)付職工薪酬30000（3）2007年12月31日甲公司確認(rèn)收入借：預(yù)收賬款20000

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

借：主營業(yè)務(wù)成本30000貸：勞務(wù)成本30000

48（1）200年11月1日收到B企業(yè)預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)48

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量利息收入的核算利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。企業(yè)期末按規(guī)定計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的利息收入時(shí)，借：應(yīng)收利息貸：其他業(yè)務(wù)收入49讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量49

使用費(fèi)收入的核算使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收人；如果提供后期服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收人。如果合同規(guī)定分期支付使用費(fèi)的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入。50使用費(fèi)收入的核算50

例，甲向乙轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，合同規(guī)定乙公司每年年末按年銷售收入的10％支付甲公司使用費(fèi)，使用期10年。假定第一年乙公司銷售收入1000000元；第二年銷售收入1500000元，這兩年的使用費(fèi)按期支付。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）第一年年末確認(rèn)使用費(fèi)收人借：銀行存款100000貸：其他業(yè)務(wù)收入100000（2）第二年年末確認(rèn)使用費(fèi)收人借：銀行存款150000

貸：其他業(yè)務(wù)收入15000051例，甲向乙轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，合同規(guī)定乙公司每年年末

第二節(jié)費(fèi)用費(fèi)用定義：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。特征：

1、費(fèi)用最終將會(huì)減少企業(yè)的資源，表現(xiàn)為企業(yè)資金支出，是經(jīng)濟(jì)利益的流出

2、費(fèi)用會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。

3、費(fèi)用與向所有者分配利潤無關(guān)。52第二節(jié)費(fèi)用費(fèi)用52

費(fèi)用的主要內(nèi)容和核算P192（1）主營業(yè)務(wù)成本（2）其他業(yè)務(wù)成本（3）營業(yè)稅金及附加（4）銷售費(fèi)用（5）管理費(fèi)用（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用53費(fèi)用的主要內(nèi)容和核算P19253第三節(jié)利潤利潤的含義*利潤，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失（指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失）。

54第三節(jié)利潤利潤的含義*54

利潤的計(jì)算1、營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益2、利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出3、凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用55利潤的計(jì)算55

營業(yè)收入，指企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所取得的收入總額。包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營業(yè)成本，指企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際成本。包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出。營業(yè)稅金及附加，指企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。資產(chǎn)減值損失，指企業(yè)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。56營業(yè)收入，指企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所取得的收入總額。包括主營業(yè)務(wù)收

公允價(jià)值變動(dòng)損益，指企業(yè)確認(rèn)的交易性金融資產(chǎn)或交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值的變動(dòng)額。營業(yè)外收入，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。營業(yè)外支出，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。57公允價(jià)值變動(dòng)損益，指企業(yè)確認(rèn)的交易性金融資產(chǎn)或交易性金融

資產(chǎn)減值損失*指企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。企業(yè)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”帳戶進(jìn)行核算，按資產(chǎn)減值項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。具體包括：應(yīng)收帳款的“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“工程物資減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”等。企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)。期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。58資產(chǎn)減值損失*58

營業(yè)外收入*包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。營業(yè)外收入并不是由企業(yè)經(jīng)營資金耗費(fèi)產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價(jià)，是一種純收入，不需要與不可能與有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比。

59營業(yè)外收入*59

處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得：1、出售固定資產(chǎn)利得，指企業(yè)處置固定資產(chǎn)所取得的收入扣除處置費(fèi)用及賬面價(jià)值后的余額；2、出售無形資產(chǎn)利得，指出售無形資產(chǎn)所取得的收入減去無形資產(chǎn)賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)后的余額。非貨幣性資產(chǎn)交換利得，企業(yè)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)按規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的收益。罰沒利得，企業(yè)取得的滯納金和各種形式的罰款收入。60處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得：60

政府補(bǔ)助利得：教育費(fèi)附加返還款，指企業(yè)收到有關(guān)方面返還的教育費(fèi)附加；補(bǔ)貼收入等。營業(yè)外收入按實(shí)際發(fā)生的金額核算，發(fā)生營業(yè)外收入時(shí)，直接增加利潤總額。設(shè)置“營業(yè)外收入”賬戶核算，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。也可按照營業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外收入，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目。P20361政府補(bǔ)助利得：教育費(fèi)附加返還款，指企業(yè)收到有關(guān)方面返還的

營業(yè)外支出企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出，包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。設(shè)置“營業(yè)外支出”賬戶核算，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，期末余額為零。*營業(yè)外收入與營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算，一般不得以營業(yè)外支出直接沖減營業(yè)外收入，也不得以營業(yè)外收入直接沖減營業(yè)外支出。P20462營業(yè)外支出62

所得稅費(fèi)用的核算

所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用（-遞延所得稅收益）遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債增加額+遞延所得稅資產(chǎn)減少額遞延所得稅收益=遞延所得稅負(fù)債減少額+遞延所得稅資產(chǎn)增加額當(dāng)期所得稅的計(jì)算應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率P205所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理P20663所得稅費(fèi)用的核算63

本年利潤的核算設(shè)置“本年利潤”賬戶，核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損。

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本年利潤主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出公允價(jià)值變動(dòng)損益營業(yè)費(fèi)用營業(yè)外收入管理費(fèi)用投資收益財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出資產(chǎn)減值損失虧損總額利潤總額所得稅凈利潤65

第五章收入、費(fèi)用和利潤

66第五章收入、費(fèi)用和利潤1第一節(jié)收入收入概述收入的特點(diǎn)收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。特點(diǎn)：1、收入的來源是企業(yè)的日?；顒?dòng)，而不是偶發(fā)的交易或事項(xiàng)。2、收入的表現(xiàn)形式包括資產(chǎn)的增加（應(yīng)收帳款、貨幣資金）、負(fù)債（預(yù)收賬款）的減少。3、收入的結(jié)果將增加企業(yè)的所有者權(quán)益。4、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的總流入。不包括替第三方或客戶代收的款項(xiàng)（代收的增值稅）。67第一節(jié)收入收入概述2

收入的分類按收入的形成原因：1、商品銷售收入:銷售產(chǎn)成品、商品形成的收入。以商品投資、捐贈(zèng)及自用，在會(huì)計(jì)上不作為銷售商品處理，屬于“視同銷售行為”。2、提供勞務(wù)收入:服務(wù)性企業(yè)收入的基本內(nèi)容。包括旅游、運(yùn)輸、飲食、廣告、理發(fā)、照相、洗滌、咨詢、代理培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝、入場(chǎng)費(fèi)收入、申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入等。68收入的分類3

3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入:利息收入、使用費(fèi)收入及資產(chǎn)租金收入。利息收入—指因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而收取的利息，主要指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入。使用費(fèi)收入—指因他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)，如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、版權(quán)等應(yīng)由企業(yè)收取的費(fèi)用。資產(chǎn)租金收入—指因他人使用本企業(yè)的固定資產(chǎn)取得的租金收入。693、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入:利息收入、使用費(fèi)收入及資產(chǎn)租金

按照企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次，可將收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入—主營業(yè)務(wù)是企業(yè)日常活動(dòng)中的主要活動(dòng)，可根據(jù)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明的主要業(yè)務(wù)范圍來確定。*工業(yè)性企業(yè)：銷售商品、自制半成品、代制品、代修品、提供工業(yè)性勞務(wù)等取得的收入。*商品流通企業(yè)：銷售商品獲得的收入。*旅游企業(yè)：客房收入、餐飲收入等。其他業(yè)務(wù)收入—主要包括轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得的收入、銷售材料取得的收入、包裝物出租收入等。70按照企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次，可將收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其

收入的確認(rèn)和計(jì)量商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量*商品銷售收入的確認(rèn)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。風(fēng)險(xiǎn)—主要指商品所有者承擔(dān)該商品價(jià)值發(fā)生損失的可能性。如商品發(fā)生減值、發(fā)生毀損的可能性。報(bào)酬—指商品中包含的未來經(jīng)濟(jì)利益。如商品價(jià)值的增加、商品的使用形成的經(jīng)濟(jì)利益。71收入的確認(rèn)和計(jì)量6

如何判斷風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移1、大多數(shù)情況，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓丁Ｈ缌闶劢灰住?、有些情況，雖然憑證或?qū)嵨镆呀桓督o對(duì)方，但風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移。（1）企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。72如何判斷風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移7

（2）企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要組成部分。（3）銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)不能確定退貨的可能性。如某企業(yè)為推銷一種新產(chǎn)品，規(guī)定凡購買該產(chǎn)品者均有1個(gè)月的試用期，不滿意的，1個(gè)月內(nèi)給與退貨。3、有些情況下，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已轉(zhuǎn)移，但實(shí)物尚未交付。73（2）企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或

企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。收入的金額能可靠計(jì)量與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè)。商品銷售的價(jià)款能否有把握收回，是收入確認(rèn)的一個(gè)重要條件。銷售商品的價(jià)款能否收回，主要根據(jù)企業(yè)以前和買方交往的直接經(jīng)驗(yàn)、從其他方面取得的信息或政府的有關(guān)政策等進(jìn)行判斷。相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量企業(yè)銷售商品應(yīng)同時(shí)滿足上述五個(gè)條件，才能確認(rèn)收入，任何一個(gè)條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。74企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有

商品銷售收入的計(jì)量商品銷售收入應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額。不考慮預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣（按總價(jià)法核算）。發(fā)生銷售折讓、銷售退回直接沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中收入的確認(rèn)委托收款、托收承付方式，產(chǎn)品發(fā)出，發(fā)票賬單遞交銀行辦妥手續(xù)后確認(rèn)收入。交款提貨方式，款收到，發(fā)票提貨單交給買方，確認(rèn)收入。委托代銷，采用收取手續(xù)費(fèi)方式，等收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。預(yù)收貨款銷售，商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入。75商品銷售收入的計(jì)量10

提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量*在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，采用完成合同法確認(rèn)收入。應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議的總金額。如果勞務(wù)的開始與完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)的，按完工百分比法確認(rèn)收入。完工百分比法—按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用。提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依以下條件判斷：1、合同總收入和總成本能夠可靠計(jì)量合同總收入一般根據(jù)雙方簽訂的合同或協(xié)議注明的交易總額確定。76提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量*11

合同總成本包括至資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)發(fā)生的成本和完成勞務(wù)將要發(fā)生的成本。2、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè)企業(yè)可以從接受勞務(wù)方的信譽(yù)、以往的經(jīng)驗(yàn)以及雙方的結(jié)算方式和期限、達(dá)成的協(xié)議等方面判斷。3、勞務(wù)的完成程度能可靠的確定勞務(wù)完成程度的測(cè)量方法（1）已完工的測(cè)量—由專業(yè)測(cè)量師對(duì)已經(jīng)完成的工作或工程進(jìn)行測(cè)量，并按一定的方法計(jì)算勞務(wù)的完成程度。（2）已提供勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定勞務(wù)的完成程度。77合同總成本包括至資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)

（3）已發(fā)生成本占估計(jì)總成本的比例本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本年末至勞務(wù)的完成程度-以前年度確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本年末至勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用如果勞務(wù)的開始與完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，且勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)（1）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，按已發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)利潤。78（3）已發(fā)生成本占估計(jì)總成本的比例13

（2）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部補(bǔ)償，按能補(bǔ)償?shù)拇_認(rèn)收入，按已發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。（3）如果預(yù)計(jì)已發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償，則不確認(rèn)收入，已發(fā)生的成本作為當(dāng)期費(fèi)用。79（2）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部補(bǔ)償，按能補(bǔ)償?shù)拇_

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要包括利息收入、使用費(fèi)收入及資產(chǎn)租金收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的類型1、利息收入：讓渡現(xiàn)金使用權(quán)而收取的利息收入。是指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收人及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的存貸款利率確定。利息收入=本金×存續(xù)期間×利率80讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量15

2、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)）等資產(chǎn)的使用權(quán)而形成的使用費(fèi)收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入還應(yīng)包括出租固定資產(chǎn)取得的租金、因債權(quán)投資取提的利息收入及進(jìn)行股權(quán)投資取得的股利收入等。收入確認(rèn)的原則（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)（2）收入的金額能夠可靠的計(jì)量812、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)）

收入的核算商品銷售業(yè)務(wù)的核算設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”等帳戶。一般銷售業(yè)務(wù)的核算交款提貨銷售借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）托收承付方式借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）P17482收入的核算17

預(yù)收貨款銷售預(yù)收款銷售是指購買方在商品尚未收到前按合同約定分期付款，銷售方在收到最后一次付款時(shí)才交貨的銷售方式。風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一次付款時(shí)才轉(zhuǎn)移給購買方，待貨物實(shí)際交付時(shí)才確認(rèn)銷售收入。預(yù)收貨款時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)收帳款發(fā)出商品借：預(yù)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）83預(yù)收貨款銷售18

例，甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。2006年5月3日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款銷售方式銷售一批商品給乙企業(yè)，該批商品的銷售價(jià)格為l000000元（不含增值稅額）。協(xié)議規(guī)定，乙公司應(yīng)于協(xié)議簽訂之日預(yù)付60％的貨款（按銷售價(jià)格計(jì)算），剩下的部分于7月31日付清。假定：（l）5月3日，甲公司已收到乙公司預(yù)付的款項(xiàng)；（2）7月31日，甲公司收到乙公司支付的剩余貨款及增值稅額，并將該批商品交付給了乙公司；（3）該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為700000元。甲公司的賬務(wù)處理如下：84例，甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，

（l）5月3日收到乙公司的預(yù)付款借：銀行存款600000貸：預(yù)收賬款600000（2）7月31日收到剩余的貨款及增值稅額借：預(yù)收賬款600000銀行存款570000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000借：主營業(yè)務(wù)成本700000

貸：庫存商品70000085（l）5月3日收到乙公司的預(yù)付款20

企業(yè)售出的商品不符合收入確認(rèn)的條件為了反映已經(jīng)發(fā)出，但不符合確認(rèn)條件但商品已經(jīng)發(fā)出的情況下，設(shè)置“發(fā)出商品”賬戶商品發(fā)出時(shí)借：發(fā)出商品貸：庫存商品應(yīng)收的增值稅借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）如果客戶情況好轉(zhuǎn)借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品86企業(yè)售出的商品不符合收入確認(rèn)的條件21

例，2007年4月20日，甲公司向乙股份有限公司銷售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該批商品的成本為60000元，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)為100000元，增值稅額為17000元。甲公司在銷售時(shí)已知乙資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與乙公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司將商品銷售給了乙公司。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦理了托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。87例，2007年4月20日，甲公司向乙股

（l）發(fā)出商品時(shí)借：發(fā)出商品60000貸：庫存商品60000（2）將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款借：應(yīng)收賬款-應(yīng)收銷項(xiàng)稅額17000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（3）11月5日甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款。甲公司可以確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：應(yīng)收賬款-乙公司100000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000借：主營業(yè)務(wù)成本60000貸：發(fā)出商品6000088（l）發(fā)出商品時(shí)23

（4）12月28日收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款117000

貸：應(yīng)收帳款-乙公司100000-應(yīng)收銷項(xiàng)稅額17000P176有現(xiàn)金折扣的銷售業(yè)務(wù)（按總價(jià)法核算）借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款

89（4）12月28日收到款項(xiàng)時(shí)24

例，2007年5月1日，乙公司銷售一批商品100件，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)為10000元，增值稅額為1700元。乙公司為了早日收回貨款，在合同中承諾給予購貨方的現(xiàn)金折扣條件是：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，該銷售商品收入符合確認(rèn)條件，乙公司的會(huì)計(jì)處理如下：（l）5月1日按總售價(jià)確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170090例，2007年5月1日，乙公司銷售一批商品100件，增

（2）如5月9日買方付清貨款，則按售價(jià)10000元的2％享受200元的現(xiàn)金折扣，實(shí)際付款11500。借：銀行存款11500

財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)收賬款11700（3）如5月18日買方付清貨款，則應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為l00元，實(shí)際付款11600元。借：銀行存款11600財(cái)務(wù)費(fèi)用100

貸：應(yīng)收賬款11700（4）如買方在5月31日以后才付款，則應(yīng)按全額付款。借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款11700P17791（2）如5月9日買方付清貨款，則按售價(jià)10000元的2

銷售折讓業(yè)務(wù)銷售折讓是企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的折讓。實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

貸：銀行存款P17892銷售折讓業(yè)務(wù)27

例，2007年9月1日，甲公司銷售一批商品給乙企業(yè)，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)為80000元，增值稅額為13600元。貨到后，買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5％的折讓。經(jīng)查明，乙企業(yè)提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了有關(guān)手續(xù)。假定此前甲公司已確認(rèn)該批商品的銷售收入，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。

甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：（l）確認(rèn)銷售收入借：應(yīng)收帳款-乙企業(yè)93600貸：主營業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1360093例，2007年9月1日，甲公司

（2）發(fā)生銷售折讓時(shí)借：主營業(yè)務(wù)收入4000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值（銷項(xiàng)稅額）680貸：應(yīng)收賬款-乙企業(yè)4680（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款88920貸：應(yīng)收賬款-乙企業(yè)88920

94（2）發(fā)生銷售折讓時(shí)29

分期收款銷售分期收款銷售是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。在分期收款銷售方式下，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額。設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”賬戶。發(fā)出商品借：分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品確認(rèn)收入借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）95分期收款銷售30

結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本