收入和利潤(rùn)培訓(xùn)課件

2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)1第十一章收入和利潤(rùn)掌握銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量；熟悉提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量；熟悉讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量；熟悉建造合同收入和成本的確認(rèn)和計(jì)量；掌握商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣；熟悉銷售折讓和銷售退回處理；理解所得稅核算的方法；掌握利潤(rùn)的形成和分配的賬務(wù)處理。2022/12/4第十一章收入和利潤(rùn)1第十一章收入和第一節(jié)收入及其分類

一、收入的概念與特征收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)2強(qiáng)調(diào)對(duì)所有者權(quán)益的影響第一節(jié)收入及其分類一、收入的概念與特征2022/12/特征：1.企業(yè)日常活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入2.可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之3.收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加4.收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入

2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)3特征：2022/12/4第十一章收入和利潤(rùn)3二、收入的分類（一）收入按交易性質(zhì)的分類（二）按在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所占比重的分類2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)4銷售商品收入提供勞務(wù)收入

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

建造合同收入二、收入的分類（一）收入按交易性質(zhì)的分類2022/12/4第第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量一、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件同時(shí)滿足下列條件：1．企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)5注意：“主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移”的判斷第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量一、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量2022．企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制3．收入的金額能夠可靠地計(jì)量4．相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5．相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)62．企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已注意：企業(yè)應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品。期末，“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目。2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)7注意：2022/12/4第十一章收入和利潤(rùn)7（二）銷售商品收入的核算1.正常確認(rèn)收入的分錄：借：應(yīng)收賬款/銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品

2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)8（二）銷售商品收入的核算1.正常確認(rèn)收入的分錄：2022/12.不能正常確認(rèn)收入的相關(guān)分錄：發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)9不符條件，未確認(rèn)收入2.不能正常確認(rèn)收入的相關(guān)分錄：2022/12/4第十一章可以確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款/銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)10確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本2022/12/4第十一章收入和利潤(rùn)10確認(rèn)收入，（三）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量1.托收承付

——銷貨方應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)11（三）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量1.托收承付2022/12.分期收款銷售

——按照合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本=全部商品銷售成本÷全部商品銷售收入本次銷售收入2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)122.分期收款銷售2022/12/4第十一章收入和利潤(rùn)12

風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移

視同買(mǎi)斷

風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移3.委托代銷受托方收取手續(xù)費(fèi)委托方

2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)132022/12/4第十一章收入和利潤(rùn)13——收取手續(xù)費(fèi)委托方于收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。委托方發(fā)出商品時(shí)通過(guò)“發(fā)出商品”科目核算。受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)14——收取手續(xù)費(fèi)2022/12/4第十一章收入和利潤(rùn)144.售后回購(gòu)

售后回購(gòu)，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購(gòu)回的銷售方式。這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認(rèn)條件。通常情況下，售后回購(gòu)交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)154.售后回購(gòu)

售后回購(gòu)，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日例11－1

甲公司于2007年5月1日向乙公司銷售商品，價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元,成本為80萬(wàn)元，商品已發(fā)出。甲公司應(yīng)于9月30日以110萬(wàn)元購(gòu)回上述乙產(chǎn)品。

2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)16例11－12022/12/4第十一章收入和利潤(rùn)16①2007年5月1日：

借：銀行存款117

貸：其他應(yīng)付款100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

借：發(fā)出商品80

貸：庫(kù)存商品80

②2007年5月30日～9月30日每月末計(jì)提利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2（10÷5）

貸：其他應(yīng)付款2

③2007年9月30日回購(gòu)時(shí)：

借：其他應(yīng)付款110

貸：銀行存款110

借：庫(kù)存商品80

貸：發(fā)出商品802022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)17①2007年5月1日：

借：銀行存款5.售后租回

售后租回是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)185.售后租回

售后租回是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意在日6.附有銷售退回條件的商品銷售

——能對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)，應(yīng)在發(fā)出商品后，按估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入

——不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)196.附有銷售退回條件的商品銷售2022/12/4第十一章例11－2

甲公司是一家健身器材銷售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為2500000元，增值稅額為425000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20%；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅額允許沖減。2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)20例11－22022/12/4第十一章收入和利潤(rùn)20①1月1日發(fā)出健身器材時(shí)：

借：應(yīng)收賬款2925000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）425000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫(kù)存商品2000000②1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000

其他應(yīng)付款1000002022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)21①1月1日發(fā)出健身器材時(shí)：

借：應(yīng)收賬款292③2月1日前收到貨款時(shí)：

借：銀行存款2925000

貸：應(yīng)收賬款2925000

6月30日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為l000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付：

借：庫(kù)存商品400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000

其他應(yīng)付款100000

貸：銀行存款5850002022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)22③2月1日前收到貨款時(shí)：

借：銀行存款2927.分期預(yù)收款銷售

——預(yù)收的貨款作為一項(xiàng)負(fù)債，記入“預(yù)收賬款”科目或“應(yīng)收賬款”科目，不能確認(rèn)收入，待交付商品時(shí)再確認(rèn)銷售收入

8.訂貨銷售9.房地產(chǎn)銷售10.以舊換新銷售2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)237.分期預(yù)收款銷售2022/12/4第十一章收入和利潤(rùn)2（三）銷售折扣、折讓與退回1．銷售折扣2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)24商業(yè)折扣

實(shí)際交易價(jià)格為基礎(chǔ)現(xiàn)金折扣凈價(jià)法總價(jià)法

我國(guó)選用該法注意帳務(wù)處理（三）銷售折扣、折讓與退回1．銷售折扣2022/12/4第十2．銷售折讓

-發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前，銷貨方應(yīng)按扣除銷售折讓后的實(shí)際銷售價(jià)格，確認(rèn)收入

-發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后，銷貨方應(yīng)按實(shí)際給予的銷售折讓，沖減銷售收入

-屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)分情況處理2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)252．銷售折讓2022/12/4第十一章收入和利潤(rùn)253．銷售退回-發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收入-發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入-發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)26注意帳務(wù)處理3．銷售退回2022/12/4第十一章收入和利潤(rùn)26注意二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則

1．提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)

——完工百分比法本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的成本=勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的成本2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)27注意帳務(wù)處理二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)28（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則2．提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì)——應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計(jì)將要收回的款項(xiàng)對(duì)已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補(bǔ)償程度（1）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償（2）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償

2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)29（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則2．提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能（二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆

既包括銷售商品也包括提供勞務(wù)的業(yè)務(wù)（1）能單獨(dú)計(jì)量-分別按銷售商品處理和提供勞務(wù)處理（2）不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分不能單獨(dú)計(jì)量-全部作為銷售商品處理（三）特定勞務(wù)收入的確認(rèn)

2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)30（二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆既包括銷售商品也包括提供勞三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量主要包括：以下條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)（一）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（二）收入的金額能夠可靠地計(jì)量2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)31

利息收入使用費(fèi)收入三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量主要包括：2022/12/四、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）建造合同的特征及類型1．建造合同的概念及特征2．建造合同的類型2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)32

固定造價(jià)合同

成本加成合同四、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）建造合同的特征及類型202（二）合同收入和合同成本的基本內(nèi)容1．合同收入2．合同成本

2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)33

合同的初始收入合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入

直接費(fèi)用

間接費(fèi)用（二）合同收入和合同成本的基本內(nèi)容1．合同收入2022/12（三）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量1．建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)

——完工百分比法2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)34注意：不同種類的合同“結(jié)果能可靠的估計(jì)”需滿足的條件（三）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量1．建造合同的結(jié)果能夠2．建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)（1）合同成本能夠收回（2）合同成本不可能收回的

2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)352．建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)2022/12/4第十一章第三節(jié)利潤(rùn)及其構(gòu)成一、利潤(rùn)的概念利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等三個(gè)層次：2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)36

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

凈利潤(rùn)

利潤(rùn)總額第三節(jié)利潤(rùn)及其構(gòu)成一、利潤(rùn)的概念2022/12/4第十（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失

±公允價(jià)值變動(dòng)凈損益±投資凈損益2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)37（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)2022/12/4第十一章收入（二）利潤(rùn)總額

利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出（三）凈利潤(rùn)

凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用

2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)38（二）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出二、營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出（一）營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得等。2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)39注意:各自包括的內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出（一）營(yíng)業(yè)外收入2022/12/4（二）營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈(zèng)支出、盤(pán)虧損失、罰款支出、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失等。2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)40（二）營(yíng)業(yè)外支出2022/12/4第十一章收入和利潤(rùn)40例11-3

下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的是（）。（2010年）

A.債務(wù)重組利得

B.處置固定資產(chǎn)凈收益

C.收發(fā)差錯(cuò)造成存貨盤(pán)盈

D.確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款答案：C

解析：存貨盤(pán)盈沖減管理費(fèi)用。2022/12/541例11-3下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的是（）。（41例11-4

某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺(tái)舊設(shè)備，取得價(jià)款56萬(wàn)元，發(fā)生清理費(fèi)用2萬(wàn)元。該設(shè)備原值為60萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額為（）萬(wàn)元。（2009年）

A.4 B.6C.54 D.56

答案A

解析：出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額

=56-（60-10）-2=4（萬(wàn)元）。2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)42例11-4某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺(tái)舊設(shè)備，取得價(jià)款56萬(wàn)元，發(fā)生例11-5

2008年1月1日，某公司取得一項(xiàng)價(jià)值1000000元的非專利技術(shù)，2009年1月1日出售時(shí)已累計(jì)攤銷100000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，出售時(shí)取得價(jià)款900000元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為45000元。不考慮其他因素，出售時(shí)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款900000

累計(jì)攤銷100000

營(yíng)業(yè)外支出45000

貸：無(wú)形資產(chǎn)1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅450002022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)43例11-52008年1月1日，某公司取得一項(xiàng)價(jià)值10第四節(jié)所得稅會(huì)計(jì)主要難點(diǎn)：1、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的計(jì)算；2、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、可抵扣暫時(shí)性差異；3、遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)算4、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)。2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)44第四節(jié)所得稅會(huì)計(jì)2022/12/4第十一章收入和利潤(rùn)4什么是所得稅會(huì)計(jì)？

所得稅會(huì)計(jì)，研究稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間差異的會(huì)計(jì)處理，其目的是核算應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用。我國(guó)所得稅核算的基本方法－－資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)45什么是所得稅會(huì)計(jì)？所得稅會(huì)計(jì)，研究稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用的一種方法2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)46資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法2022/12/4第十一章收入和利潤(rùn)46永久性差異永久性差異——它是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)之間的差異。這種差異不影響未來(lái)，是永久性差異。永久性差異永久性差異——它是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅47例如：永久性差異公益性捐贈(zèng)支出不超過(guò)利潤(rùn)總額12%的部分準(zhǔn)予扣除（非公益性捐贈(zèng)不得扣除）罰款支出研發(fā)支出（按150%扣除）超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)（工資總額的14%）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)（工資總額的2%）國(guó)債利息收入可供出售股票和成本法核算投資的現(xiàn)金股利（即權(quán)益性投資的股利所得持有期超過(guò)12個(gè)月）免稅（但轉(zhuǎn)讓所得不免稅）例如：永久性差異公益性捐贈(zèng)支出不超過(guò)利潤(rùn)總額12%的部分準(zhǔn)予482022年12月5日49暫時(shí)性差異——是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。這種差異影響未來(lái)并且能轉(zhuǎn)回按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響可抵扣暫時(shí)性差異

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異2022年12月4日49暫時(shí)性差異——是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)2022年12月5日501、如果一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ)

——產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：例：一項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值為200萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬(wàn)元會(huì)計(jì)未來(lái)確認(rèn)費(fèi)用200萬(wàn)元稅收允許扣除費(fèi)用150萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債未來(lái)納稅義務(wù)增加50萬(wàn)元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2022年12月4日501、如果一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基2022年12月5日512、如果一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ)

——產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異：例：一項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值為150萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元會(huì)計(jì)未來(lái)確認(rèn)費(fèi)用150萬(wàn)元稅收允許扣除費(fèi)用200萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)未來(lái)納稅義務(wù)減少50萬(wàn)元可抵扣暫時(shí)性差異2022年12月4日512、如果一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基2022年12月5日52賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異(遞延所得稅負(fù)債)可抵扣暫時(shí)性差異(遞延所得稅資產(chǎn))負(fù)債可抵扣暫時(shí)性差異(遞延所得稅資產(chǎn))應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（少見(jiàn)）(遞延所得稅負(fù)債)總結(jié)：暫時(shí)性差異判斷條件2022年12月4日52賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值＜計(jì)稅基2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)53什么是計(jì)稅基礎(chǔ)？2022/12/4第十一章收入和利潤(rùn)53什么是計(jì)稅基礎(chǔ)？2022年12月5日54是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即：

●資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝資產(chǎn)未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可稅前扣除的金額資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)●某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝資產(chǎn)的成本－以前期間已稅前列支的金額2022年12月4日54是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，542022年12月5日55主要資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)的確定持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)1．固定資產(chǎn)2022年12月4日55主要資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)的確定持有期間進(jìn)2022年12月5日56

例如：某設(shè)備原值1000萬(wàn)，預(yù)計(jì)使用10年，直線法折舊，無(wú)殘值；稅法允許加速折舊，無(wú)殘值。兩年后，計(jì)提減值準(zhǔn)備80萬(wàn)。2022年12月4日56例如：某設(shè)備原值1000萬(wàn)，預(yù)計(jì)2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)572．無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)——賬面價(jià)值稅法——計(jì)稅基礎(chǔ)初始計(jì)量?jī)?nèi)部研發(fā)研究支出管理費(fèi)用未資本化管理費(fèi)用，加扣50%開(kāi)發(fā)支出不符合資本化：管理費(fèi)用資本化無(wú)形資產(chǎn)成本，攤銷150%符合資本化：無(wú)形資產(chǎn)其他方式初始賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)后續(xù)計(jì)量壽命確定賬面價(jià)值＝成本－累計(jì)攤銷（會(huì)計(jì)）－減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本－累計(jì)攤銷（稅收）壽命不確定賬面價(jià)值＝成本－減值準(zhǔn)備2022/12/4第十一章收入和利潤(rùn)572．無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)2022年12月5日58

例如：某企業(yè)2012年初取得無(wú)形資產(chǎn)，成本為600萬(wàn)元，該資產(chǎn)壽命無(wú)法估計(jì)，會(huì)計(jì)上不予攤銷；稅法規(guī)定按照10年攤銷。2012年末，該資產(chǎn)無(wú)減值損失發(fā)生。2022年12月4日58例如：某企業(yè)2012年初取得無(wú)形2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)59某企業(yè)于2010年度共發(fā)生研發(fā)支出200萬(wàn)元，其中研究階段支出20萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件支出60萬(wàn)元，符合資本化條件支出120萬(wàn)元形成無(wú)形資產(chǎn)，假定該無(wú)形資產(chǎn)于2010年7月30日達(dá)到預(yù)定用途，采用直線法按5年攤銷。不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量和2010年末的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)各為多少？思考？2022/12/4第十一章收入和利潤(rùn)59某企業(yè)于20102022年12月5日60會(huì)計(jì)金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)＝初始成本3．以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=公允價(jià)值。稅法2022年12月4日60會(huì)計(jì)金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=2022年12月5日61

例如：甲公司以銀行存款800萬(wàn)元購(gòu)入A股票100萬(wàn)股，作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為860萬(wàn)元。2022年12月4日61例如：甲公司以銀行存款800萬(wàn)元2022年12月5日624．投資性房地產(chǎn)

成本模式賬面價(jià)值＝原價(jià)－累計(jì)折舊（會(huì)計(jì)）－減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本（原價(jià)）－累計(jì)折舊（稅收）2022年12月4日624．投資性房地產(chǎn)2022年12月5日635．存貨

賬面價(jià)值＝成本－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本6．應(yīng)收款項(xiàng)7.長(zhǎng)期股權(quán)投資2022年12月4日635．存貨例題：某企業(yè)09年購(gòu)入原材料2000萬(wàn)元，09年末原材料可變現(xiàn)凈值為1600萬(wàn)元。例題：某企業(yè)09年購(gòu)入原材料2000萬(wàn)元，09年末原材料642022年12月5日65

是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

=賬面價(jià)值－未來(lái)可稅前列支的金額

=未來(lái)不可以稅前列支的金額（實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用）

2022年12月4日652022年12月5日66主要負(fù)債項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)的確定會(huì)計(jì)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，確認(rèn)銷售費(fèi)用稅法在費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)不可以稅前列支的金額（實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用）1．預(yù)計(jì)負(fù)債（質(zhì)量保證金）2022年12月4日66主要負(fù)債項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)的確定會(huì)計(jì)在確認(rèn)

例題：某企業(yè)售后服務(wù)承諾三年保修，2010年末確認(rèn)200萬(wàn)元銷售費(fèi)用，但當(dāng)年沒(méi)有任何費(fèi)用支出。例題：某企業(yè)售后服務(wù)承諾三年保修，2010年末確認(rèn)20672022年12月5日682．預(yù)收賬款（1）稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)相同（如預(yù)收賬款）稅法：不計(jì)入當(dāng)期納稅所得，未來(lái)期間不得稅前扣除計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值（2）稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)不同（如房地產(chǎn)銷售）稅法：應(yīng)計(jì)入當(dāng)期納稅所得，未來(lái)期間可全額稅前扣除計(jì)稅基礎(chǔ)=02022年12月4日682．預(yù)收賬款（1）稅法規(guī)定的收入確認(rèn)

例題：某企業(yè)預(yù)收100萬(wàn)元賬面價(jià)值：100萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)：100萬(wàn)元暫時(shí)性差異：0萬(wàn)元賬面價(jià)值：100萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)：0萬(wàn)元可抵扣暫時(shí)性差異：100萬(wàn)元預(yù)收貨款房地產(chǎn)預(yù)售例題：某企業(yè)預(yù)收100萬(wàn)元賬面價(jià)值：100萬(wàn)元賬面價(jià)值692022年12月5日70

例題

下列交易或事項(xiàng)中，其計(jì)稅基礎(chǔ)不等于賬面價(jià)值的是（）。

A．企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債

B．企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬(wàn)元

C．企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì)1000萬(wàn)元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為800萬(wàn)元

D．稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，會(huì)計(jì)確認(rèn)預(yù)收賬款500萬(wàn)元答案A2022年12月4日70例題2022年12月5日711.確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。2.確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值3.確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)4.確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異5.確定遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)6.確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序2022年12月4日711.確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)2022年12月5日72遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債賬戶設(shè)置期初余額期末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

×適用稅率發(fā)生額=期末余額—期初余額2022年12月4日72遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債賬戶設(shè)置722022年12月5日73遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)賬戶設(shè)置期初余額期末余額=可抵扣暫時(shí)性差異

×適用稅率發(fā)生額=期末余額—期初余額2022年12月4日73遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)賬戶設(shè)置732022年12月5日74所得稅費(fèi)用（利潤(rùn)表）遞延所得稅當(dāng)期所得稅6．確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用

當(dāng)期應(yīng)交所得稅——當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

遞延所得稅——當(dāng)期確認(rèn)（或轉(zhuǎn)銷）的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額的綜合結(jié)果。

2022年12月4日74所得稅費(fèi)用（利潤(rùn)表）遞延所得稅當(dāng)期所742022年12月5日75當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅（應(yīng)交所得稅）＝應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)±稅法規(guī)定調(diào)整項(xiàng)目±其他需要調(diào)整的因素應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)±永久性差異±暫時(shí)性差異變動(dòng)額2022年12月4日75當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅（應(yīng)交所得稅）＝752022年12月5日76遞延所得稅遞延所得稅——是指應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額的差額，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的影響。遞延所得稅＝（遞延所得稅負(fù)債期末余額－遞延所得稅負(fù)債的期初余額）－（遞延所得稅資產(chǎn)的期末金額－遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）2022年12月4日76遞延所得稅遞延所得稅——是指應(yīng)予確認(rèn)76遞延所得稅負(fù)債計(jì)算2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)77遞延所得稅負(fù)債期末余額＝應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額×預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝遞延所得稅負(fù)債期末余額－遞延所得稅負(fù)債期初余額=

>0貸記（發(fā)生）<0借記（轉(zhuǎn)回）遞延所得稅負(fù)債計(jì)算2022/12/4第十一章收入和利潤(rùn)7遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)算2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)78遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝可抵扣暫時(shí)性差異期末余額×預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝遞延所得稅資產(chǎn)期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)期初余額=

>0借記（發(fā)生）<0貸記（轉(zhuǎn)回）遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)算2022/12/4第十一章收入和利潤(rùn)72022年12月5日79借：所得稅費(fèi)用（倒擠）（4）

遞延所得稅資產(chǎn)（期末>期初）（3）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（1）遞延所得稅負(fù)債（期末>期初）（2）

會(huì)計(jì)核算（簡(jiǎn)單）遞延所得稅資產(chǎn)（期末<期初）遞延所得稅負(fù)債（期末<期初）2022年12月4日79借：所得稅費(fèi)用（倒擠）792022年12月5日80借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用（1）

遞延所得稅資產(chǎn)（期末>期初）（3）所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用（4）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（1）遞延所得稅負(fù)債（期末>期初）（2）

會(huì)計(jì)核算遞延所得稅資產(chǎn)（期末<期初）遞延所得稅負(fù)債（期末<期初）2022年12月4日80借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用802022年12月5日812010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下：（萬(wàn)元）項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異交易性金融資產(chǎn)300260存貨15901800預(yù)計(jì)負(fù)債500總計(jì)－－綜合實(shí)例12022年12月4日812010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中2022年12月5日82

要求：（1）計(jì)算甲公司2010年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。（2）計(jì)算甲公司2010年度的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異（將結(jié)果填入上表中）。（3）計(jì)算甲公司2010年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。（4）計(jì)算甲公司2010年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。（5）編制甲公司2010年度確認(rèn)所得稅費(fèi)用和遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。2022年12月4日82要求：822022年12月5日83

（1）應(yīng)納稅所得額

＝利潤(rùn)總額800萬(wàn)元－國(guó)債利息80萬(wàn)元＋違反稅收政策罰款40萬(wàn)元－交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益40萬(wàn)元＋提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備210萬(wàn)元＋預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用50萬(wàn)元＝980萬(wàn)元應(yīng)交所得稅＝980×25％＝245（萬(wàn)元）答案2022年12月4日83（1）應(yīng)納稅所得額答832022年12月5日84項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異交易性金融資產(chǎn)30026040－存貨15901800－210預(yù)計(jì)負(fù)債500－50

總計(jì)－－40260（2）可抵扣暫時(shí)性差異＝（1800－1590）＋（50－0）＝260（萬(wàn)元）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝（300－260）＝40（萬(wàn)元）2022年12月4日84項(xiàng)目賬面計(jì)稅應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2022年12月5日85

（3）應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝260×25％＝65（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝40×25％＝10（萬(wàn)元）

(4)所得稅費(fèi)用＝245＋10－65＝190(萬(wàn)元)（5）借：所得稅費(fèi)用190

遞延所得稅資產(chǎn)65

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅245

遞延所得稅負(fù)債102022年12月4日85（3）應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝85第五節(jié)利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)與分配

2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)86利潤(rùn)的分配順序1.彌補(bǔ)以前年度的虧損2.提取法定公積金3.向優(yōu)先股股東分配股利4.提取任意公積金5.向普通股股東分配股利問(wèn)題：1.提取法定盈余公積的基數(shù)是什么？2.當(dāng)法定盈余公積比例達(dá)到注冊(cè)資本金的50%時(shí)，是否繼續(xù)提?。?.提取盈余公積金的基數(shù)，不是可供分配的利潤(rùn)，也不一定是本年的稅后利潤(rùn)，是按抵減年初累計(jì)虧損后的本年凈利潤(rùn)計(jì)提法定盈余公積金。只有不存在年初累計(jì)虧損時(shí)，才能按本年稅后利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)提取數(shù)。2.公司法規(guī)定，對(duì)法定盈余公積按10%比例計(jì)提，超過(guò)注冊(cè)資本50%可不再計(jì)提。法律并沒(méi)有規(guī)定不允許再計(jì)提，所以還可以再計(jì)提法定盈余公積。第五節(jié)利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)與分配2022/12/4第十一章收2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)87利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)1.結(jié)轉(zhuǎn)收入類：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等貸：本年利潤(rùn)2.結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用損失類：

借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等3.結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”余額

借：本年利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配——未分配利問(wèn)題：如果是虧損呢？2022/12/4第十一章收入和利潤(rùn)87利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)1.結(jié)2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)88利潤(rùn)的分配1.提取法定盈余公積借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積2.提取任意盈余公積借：利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積貸：盈余公積——任意盈余公積3.應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

貸：應(yīng)付股利2022/12/4第十一章收入和利潤(rùn)88利潤(rùn)的分配1.提2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)89利潤(rùn)的分配4.轉(zhuǎn)作股本的股利借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本（資本公積——股本溢價(jià)）5.盈余公積彌補(bǔ)虧損借：盈余公積——盈余公積補(bǔ)虧貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤(rùn)分配”科目所屬其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目?！袄麧?rùn)分配——未分配利潤(rùn)”的期末余額代表企業(yè)尚未指定用途的利潤(rùn)或者虧損。2022/12/4第十一章收入和利潤(rùn)89利潤(rùn)的分配4.轉(zhuǎn)2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)901．什么是收入？有何特征？如何分類？2．銷售商品收入的確認(rèn)應(yīng)同時(shí)滿足哪些條件？3．如何確認(rèn)分期收款方式的銷售收入？4．如何確認(rèn)委托代銷方式的銷售收入？5．什么是銷售折扣？如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？6．什么是銷售折讓？如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？7．什么是銷售退回？如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？8．什么是勞務(wù)收入？如何確認(rèn)？9．什么讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入？如何確認(rèn)？10．什么是利潤(rùn)？由哪些內(nèi)容構(gòu)成？11．營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出包括哪些主要內(nèi)容？12．什么是當(dāng)期所得稅？什么是所得稅費(fèi)用？二者之間有何聯(lián)系？13．什么是暫時(shí)性差異？包括哪些類型？如何確定差異金額？14．什么是遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債？15．什么是資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)？如何確定？16．如何計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)？17．凈利潤(rùn)應(yīng)按什么程序進(jìn)行分配？如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?思考題2022/12/4第十一章收入和利潤(rùn)901．什么是收入？2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)91第十一章收入和利潤(rùn)掌握銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量；熟悉提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量；熟悉讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量；熟悉建造合同收入和成本的確認(rèn)和計(jì)量；掌握商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣；熟悉銷售折讓和銷售退回處理；理解所得稅核算的方法；掌握利潤(rùn)的形成和分配的賬務(wù)處理。2022/12/4第十一章收入和利潤(rùn)1第十一章收入和第一節(jié)收入及其分類

一、收入的概念與特征收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)92強(qiáng)調(diào)對(duì)所有者權(quán)益的影響第一節(jié)收入及其分類一、收入的概念與特征2022/12/特征：1.企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入2.可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之3.收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加4.收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入

2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)93特征：2022/12/4第十一章收入和利潤(rùn)3二、收入的分類（一）收入按交易性質(zhì)的分類（二）按在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所占比重的分類2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)94銷售商品收入提供勞務(wù)收入

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

建造合同收入二、收入的分類（一）收入按交易性質(zhì)的分類2022/12/4第第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量一、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件同時(shí)滿足下列條件：1．企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)95注意：“主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移”的判斷第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量一、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量2022．企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制3．收入的金額能夠可靠地計(jì)量4．相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5．相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)962．企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已注意：企業(yè)應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品。期末，“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目。2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)97注意：2022/12/4第十一章收入和利潤(rùn)7（二）銷售商品收入的核算1.正常確認(rèn)收入的分錄：借：應(yīng)收賬款/銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品

2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)98（二）銷售商品收入的核算1.正常確認(rèn)收入的分錄：2022/12.不能正常確認(rèn)收入的相關(guān)分錄：發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)99不符條件，未確認(rèn)收入2.不能正常確認(rèn)收入的相關(guān)分錄：2022/12/4第十一章可以確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款/銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)100確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本2022/12/4第十一章收入和利潤(rùn)10確認(rèn)收入，（三）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量1.托收承付

——銷貨方應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)101（三）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量1.托收承付2022/12.分期收款銷售

——按照合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本=全部商品銷售成本÷全部商品銷售收入本次銷售收入2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)1022.分期收款銷售2022/12/4第十一章收入和利潤(rùn)12

風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移

視同買(mǎi)斷

風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移3.委托代銷受托方收取手續(xù)費(fèi)委托方

2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)1032022/12/4第十一章收入和利潤(rùn)13——收取手續(xù)費(fèi)委托方于收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。委托方發(fā)出商品時(shí)通過(guò)“發(fā)出商品”科目核算。受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)104——收取手續(xù)費(fèi)2022/12/4第十一章收入和利潤(rùn)144.售后回購(gòu)

售后回購(gòu)，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購(gòu)回的銷售方式。這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認(rèn)條件。通常情況下，售后回購(gòu)交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)1054.售后回購(gòu)

售后回購(gòu)，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日例11－1

甲公司于2007年5月1日向乙公司銷售商品，價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元,成本為80萬(wàn)元，商品已發(fā)出。甲公司應(yīng)于9月30日以110萬(wàn)元購(gòu)回上述乙產(chǎn)品。

2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)106例11－12022/12/4第十一章收入和利潤(rùn)16①2007年5月1日：

借：銀行存款117

貸：其他應(yīng)付款100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

借：發(fā)出商品80

貸：庫(kù)存商品80

②2007年5月30日～9月30日每月末計(jì)提利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2（10÷5）

貸：其他應(yīng)付款2

③2007年9月30日回購(gòu)時(shí)：

借：其他應(yīng)付款110

貸：銀行存款110

借：庫(kù)存商品80

貸：發(fā)出商品802022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)107①2007年5月1日：

借：銀行存款5.售后租回

售后租回是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)1085.售后租回

售后租回是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意在日6.附有銷售退回條件的商品銷售

——能對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)，應(yīng)在發(fā)出商品后，按估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入

——不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)1096.附有銷售退回條件的商品銷售2022/12/4第十一章例11－2

甲公司是一家健身器材銷售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為2500000元，增值稅額為425000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20%；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅額允許沖減。2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)110例11－22022/12/4第十一章收入和利潤(rùn)20①1月1日發(fā)出健身器材時(shí)：

借：應(yīng)收賬款2925000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）425000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫(kù)存商品2000000②1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000

其他應(yīng)付款1000002022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)111①1月1日發(fā)出健身器材時(shí)：

借：應(yīng)收賬款292③2月1日前收到貨款時(shí)：

借：銀行存款2925000

貸：應(yīng)收賬款2925000

6月30日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為l000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付：

借：庫(kù)存商品400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000

其他應(yīng)付款100000

貸：銀行存款5850002022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)112③2月1日前收到貨款時(shí)：

借：銀行存款2927.分期預(yù)收款銷售

——預(yù)收的貨款作為一項(xiàng)負(fù)債，記入“預(yù)收賬款”科目或“應(yīng)收賬款”科目，不能確認(rèn)收入，待交付商品時(shí)再確認(rèn)銷售收入

8.訂貨銷售9.房地產(chǎn)銷售10.以舊換新銷售2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)1137.分期預(yù)收款銷售2022/12/4第十一章收入和利潤(rùn)2（三）銷售折扣、折讓與退回1．銷售折扣2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)114商業(yè)折扣

實(shí)際交易價(jià)格為基礎(chǔ)現(xiàn)金折扣凈價(jià)法總價(jià)法

我國(guó)選用該法注意帳務(wù)處理（三）銷售折扣、折讓與退回1．銷售折扣2022/12/4第十2．銷售折讓

-發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前，銷貨方應(yīng)按扣除銷售折讓后的實(shí)際銷售價(jià)格，確認(rèn)收入

-發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后，銷貨方應(yīng)按實(shí)際給予的銷售折讓，沖減銷售收入

-屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)分情況處理2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)1152．銷售折讓2022/12/4第十一章收入和利潤(rùn)253．銷售退回-發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收入-發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入-發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)116注意帳務(wù)處理3．銷售退回2022/12/4第十一章收入和利潤(rùn)26注意二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則

1．提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)

——完工百分比法本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的成本=勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的成本2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)117注意帳務(wù)處理二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)118（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則2．提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì)——應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計(jì)將要收回的款項(xiàng)對(duì)已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補(bǔ)償程度（1）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償（2）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償

2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)119（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則2．提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能（二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆

既包括銷售商品也包括提供勞務(wù)的業(yè)務(wù)（1）能單獨(dú)計(jì)量-分別按銷售商品處理和提供勞務(wù)處理（2）不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分不能單獨(dú)計(jì)量-全部作為銷售商品處理（三）特定勞務(wù)收入的確認(rèn)

2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)120（二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆既包括銷售商品也包括提供勞三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量主要包括：以下條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)（一）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（二）收入的金額能夠可靠地計(jì)量2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)121

利息收入使用費(fèi)收入三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量主要包括：2022/12/四、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）建造合同的特征及類型1．建造合同的概念及特征2．建造合同的類型2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)122

固定造價(jià)合同

成本加成合同四、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）建造合同的特征及類型202（二）合同收入和合同成本的基本內(nèi)容1．合同收入2．合同成本

2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)123

合同的初始收入合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入

直接費(fèi)用

間接費(fèi)用（二）合同收入和合同成本的基本內(nèi)容1．合同收入2022/12（三）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量1．建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)

——完工百分比法2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)124注意：不同種類的合同“結(jié)果能可靠的估計(jì)”需滿足的條件（三）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量1．建造合同的結(jié)果能夠2．建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)（1）合同成本能夠收回（2）合同成本不可能收回的

2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)1252．建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)2022/12/4第十一章第三節(jié)利潤(rùn)及其構(gòu)成一、利潤(rùn)的概念利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等三個(gè)層次：2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)126

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

凈利潤(rùn)

利潤(rùn)總額第三節(jié)利潤(rùn)及其構(gòu)成一、利潤(rùn)的概念2022/12/4第十（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失

±公允價(jià)值變動(dòng)凈損益±投資凈損益2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)127（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)2022/12/4第十一章收入（二）利潤(rùn)總額

利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出（三）凈利潤(rùn)

凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用

2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)128（二）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出二、營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出（一）營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得等。2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)129注意:各自包括的內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出（一）營(yíng)業(yè)外收入2022/12/4（二）營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈(zèng)支出、盤(pán)虧損失、罰款支出、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失等。2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)130（二）營(yíng)業(yè)外支出2022/12/4第十一章收入和利潤(rùn)40例11-3

下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的是（）。（2010年）

A.債務(wù)重組利得

B.處置固定資產(chǎn)凈收益

C.收發(fā)差錯(cuò)造成存貨盤(pán)盈

D.確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款答案：C

解析：存貨盤(pán)盈沖減管理費(fèi)用。2022/12/5131例11-3下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的是（）。（131例11-4

某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺(tái)舊設(shè)備，取得價(jià)款56萬(wàn)元，發(fā)生清理費(fèi)用2萬(wàn)元。該設(shè)備原值為60萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額為（）萬(wàn)元。（2009年）

A.4 B.6C.54 D.56

答案A

解析：出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額

=56-（60-10）-2=4（萬(wàn)元）。2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)132例11-4某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺(tái)舊設(shè)備，取得價(jià)款56萬(wàn)元，發(fā)生例11-5

2008年1月1日，某公司取得一項(xiàng)價(jià)值1000000元的非專利技術(shù)，2009年1月1日出售時(shí)已累計(jì)攤銷100000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，出售時(shí)取得價(jià)款900000元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為45000元。不考慮其他因素，出售時(shí)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款900000

累計(jì)攤銷100000

營(yíng)業(yè)外支出45000

貸：無(wú)形資產(chǎn)1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅450002022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)133例11-52008年1月1日，某公司取得一項(xiàng)價(jià)值10第四節(jié)所得稅會(huì)計(jì)主要難點(diǎn)：1、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的計(jì)算；2、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、可抵扣暫時(shí)性差異；3、遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)算4、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)。2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)134第四節(jié)所得稅會(huì)計(jì)2022/12/4第十一章收入和利潤(rùn)4什么是所得稅會(huì)計(jì)？

所得稅會(huì)計(jì)，研究稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間差異的會(huì)計(jì)處理，其目的是核算應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用。我國(guó)所得稅核算的基本方法－－資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)135什么是所得稅會(huì)計(jì)？所得稅會(huì)計(jì)，研究稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用的一種方法2022/12/5第十一章收入和利潤(rùn)136資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法2022/12/4第十一章收入和利潤(rùn)46永久性差異永久性差異——它是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)之間的差異。這種差異不影響未來(lái)，是永久性差異。永久性差異永久性差異——它是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅137例如：永久性差異公益性捐贈(zèng)支出不超過(guò)利潤(rùn)總額12%的部分準(zhǔn)予扣除（非公益性捐贈(zèng)不得扣除）罰款支出研發(fā)支出（按150%扣除）超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)（工資總額的14%）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)（工資總額的2%）國(guó)債利息收入可供出售股票和成本法核算投資的現(xiàn)金股利（即權(quán)益性投資的股利所得持有期超過(guò)12個(gè)月）免稅（但轉(zhuǎn)讓所得不免稅）例如：永久性差異公益性捐贈(zèng)支出不超過(guò)利潤(rùn)總額12%的部分準(zhǔn)予1382022年12月5日139暫時(shí)性差異——是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。這種差異影響未來(lái)并且能轉(zhuǎn)回按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響可抵扣暫時(shí)性差異

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異2022年12月4日49暫時(shí)性差異——是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)2022年12月5日1401、如果一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ)

——產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：例：一項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值為200萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬(wàn)元會(huì)計(jì)未來(lái)確認(rèn)費(fèi)用200萬(wàn)元稅收允許扣除費(fèi)用150萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債未來(lái)納稅義務(wù)增加50萬(wàn)元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2022年12月4日501、如果一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基2022年12月5日1412、如果一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ)

——產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異：例：一項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值為150萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元會(huì)計(jì)未來(lái)確認(rèn)費(fèi)用150萬(wàn)元稅收允許扣除費(fèi)用200萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)未來(lái)納稅義務(wù)減少50萬(wàn)元可抵扣暫時(shí)性差異2022年12月4日512、如果一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基2022年12月5日142賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異(遞延所得稅負(fù)債)可抵扣暫時(shí)性差異(遞延所得稅資產(chǎn))負(fù)債可抵扣暫時(shí)性差異(遞延所得稅資產(chǎn))應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（少見(jiàn)）(遞延所得稅負(fù)債)總結(jié)：暫時(shí)性差異判斷條件2022年12月4日52賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值＜計(jì)稅基2022/12/5第十