模塊十房產(chǎn)稅納稅實(shí)務(wù)課件

模塊十房產(chǎn)稅納稅實(shí)務(wù)

一、房產(chǎn)稅基本理論

（一）房產(chǎn)稅的概念

房產(chǎn)稅：是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。

房產(chǎn)是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能遮風(fēng)擋雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或貯藏物資的場(chǎng)所。模塊十房產(chǎn)稅納稅實(shí)務(wù)一、房產(chǎn)稅基本理論1（二）征稅范圍房產(chǎn)稅征稅范圍：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的經(jīng)營性房產(chǎn)，不包括農(nóng)村。

征稅范圍城市縣城建制鎮(zhèn)工礦區(qū)（二）征稅范圍房產(chǎn)稅征稅范圍：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)2還包括：與房屋不可分割的附屬設(shè)備（暖氣，給排水設(shè)備等）不包括：加油站罩棚，獨(dú)立于房屋的水塔，煙囪，室外游泳池，圍墻等從2009年1月起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人經(jīng)營的房產(chǎn)開始征收房產(chǎn)稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，出售前不征；出售前已使用出租出借要征。還包括：與房屋不可分割的附屬設(shè)備（暖氣，給排水設(shè)備等）3【判斷題】凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。（）答案：√【判斷題】凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，4【多選題】根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)該繳納房產(chǎn)稅的有（）。A.某賓館的圍墻B.某賓館的室外游泳池C.某企業(yè)的辦公樓D.某房地產(chǎn)公司出租的寫字樓答案：CD【多選題】根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)該繳納房產(chǎn)5（三）房產(chǎn)稅的納稅人房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。包括產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、代管人或者使用人。1.產(chǎn)權(quán)屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅。2.產(chǎn)權(quán)屬集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人納稅。3.產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。4.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。5.納稅單位和個(gè)人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。6.自2007年起，對(duì)居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)，由實(shí)際經(jīng)營(自營、出租)的代管人或使用人納稅。（三）房產(chǎn)稅的納稅人房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為6【判斷題】張某將個(gè)人擁有房產(chǎn)的房屋出典給李某，則李某為該房屋房產(chǎn)稅的納稅人。（）答案：√房屋出典的，承典人為納稅人?！九袛囝}】張某將個(gè)人擁有房產(chǎn)的房屋出典給李某，則李某為該房屋7【單選】根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，符合房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人規(guī)定的是（）A.產(chǎn)權(quán)未確定的，不納稅B.房屋產(chǎn)權(quán)出典的，由出典人納稅C.產(chǎn)權(quán)糾紛未解決的，由代管人或使用人納稅D.產(chǎn)權(quán)屬于國家的，不納稅答案：C【單選】根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，符合房產(chǎn)稅納稅8

（四）稅率

注：對(duì)個(gè)人出租住房,不分用途稅率按房產(chǎn)計(jì)稅余值1.2%按房產(chǎn)租金收入12%都按4%

（四）稅率稅率按房產(chǎn)計(jì)稅余值1.2%按房產(chǎn)租金收入129

（五）稅收減免

1.國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免稅。2.由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但如學(xué)校的工廠、商店、招待所等應(yīng)照章納稅；3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但經(jīng)營用的房產(chǎn)不免；4.個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但個(gè)人擁有的營業(yè)用房或出租的房產(chǎn)，應(yīng)照章納稅；5．對(duì)行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房地產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅；6.經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn).7.自2009年起，因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而終止房產(chǎn)稅繳納義務(wù)的，其應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)截至到發(fā)生變化當(dāng)月末。

（五）稅收減免10從價(jià)計(jì)征依據(jù)=原值－（10%～30%）

計(jì)稅依據(jù)從租計(jì)征依據(jù)=年租金

從2001年1月1日起，個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。二、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額計(jì)算

從價(jià)計(jì)征從租計(jì)征從2001年1月1日起，個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的11（一）房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額計(jì)算從價(jià)計(jì)征的計(jì)算（對(duì)經(jīng)營自用的房屋，以房產(chǎn)的計(jì)稅余值作為計(jì)稅依據(jù)）

應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值×（1-原值減除率）×1.2%

原值減除率為10%～30%從租計(jì)征的計(jì)算對(duì)于出租的房屋，以租金收入為計(jì)稅依據(jù)

應(yīng)納稅額=租金收入×12%（一）房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額計(jì)算從價(jià)計(jì)征的計(jì)算12

房產(chǎn)原值的確定：1.房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。2.納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。3.凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依據(jù)有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

房產(chǎn)原值的確定：13【計(jì)算題】

1、某企業(yè)一棟房產(chǎn)原值600000元，已知房產(chǎn)稅稅率為1.2%，當(dāng)?shù)匾?guī)定的扣除比例為30%，該房產(chǎn)年度應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅稅額為（）元。若賬面已提折舊10萬元呢？

【解析】年度應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅稅額=600000×（1-30%）×

1.2%=5040（元）【計(jì)算題】1、某企業(yè)一棟房產(chǎn)原值600000元，已知房14【計(jì)算題】

2、李某將自有的住房出租給某公司，月租金5000元，期限為一年，則李某應(yīng)繳納房產(chǎn)稅多少？如果是出租給個(gè)人居住呢？答案：租給公司5000×12×12%=7200（元）

租給個(gè)人5000×12×4%=2400（元）【計(jì)算題】2、李某將自有的住房出租給某公司，月租金5015三、房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處理（1）每月計(jì)提時(shí)借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅（2）分期繳納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅貸：銀行存款三、房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處理（1）每月計(jì)提時(shí)16【例】某企業(yè)經(jīng)營用房原值是5000萬元，按當(dāng)?shù)匾?guī)定允許減除30%后余值計(jì)稅，該企業(yè)按季繳納房產(chǎn)稅，適用稅率1.2%。

每月應(yīng)納房產(chǎn)稅=50000000×（1-30%）×1.2%÷12=35000（元）

借：營業(yè)稅金及附加35000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交房產(chǎn)稅35000模塊十房產(chǎn)稅納稅實(shí)務(wù)課件17【例】某公司出租房屋3間，年租金收入為30000元，適用稅率為12%，該企業(yè)全年一次性繳納房產(chǎn)稅。

應(yīng)納房產(chǎn)稅=30000×12%=3600（元）

借：營業(yè)稅金及附加3600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交房產(chǎn)稅3600模塊十房產(chǎn)稅納稅實(shí)務(wù)課件18四、房產(chǎn)稅的納稅申報(bào)與繳納

1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營——生產(chǎn)經(jīng)營之月（2）自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營——建成之次月（3）委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋——辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月（4）購置新建商品房——房屋交付使用之次月（5）購置存量房——辦理房屋轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，自房屋權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月（6）出租、出借房產(chǎn)——交付出租、出借房產(chǎn)之次月（7）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房——房屋使用或交付之次月四、房產(chǎn)稅的納稅申報(bào)與繳納1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間19四、房產(chǎn)稅的納稅申報(bào)與繳納1、納稅期限：按年計(jì)算、分期繳納

2、納稅地點(diǎn)：房產(chǎn)所在地房產(chǎn)不在同一地方的，按房屋的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納四、房產(chǎn)稅的納稅申報(bào)與繳納1、納稅期限：按年計(jì)算、分期繳20作業(yè)：（P200四、計(jì)算題）

【例】勁力公司自有一棟樓房，共22間，其中生產(chǎn)經(jīng)營12間（房屋原值為50000元），剩余10間出租給甲公司，當(dāng)年收取租金60000元。該地區(qū)規(guī)定按房產(chǎn)原值一次扣除20%后的余值計(jì)稅。計(jì)算該公司2009年應(yīng)繳房產(chǎn)稅稅額。

解析：2009年應(yīng)繳房產(chǎn)稅稅額=50000×（1-20%）×1.2%+60000×12%=480+7200=7680（元）作業(yè)：（P200四、計(jì)算題）21任務(wù)三車船稅任務(wù)三車船稅22一、車船稅基本理論

（一）車船稅的概念

車船稅是對(duì)在我國境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理者征收的一種稅。

現(xiàn)行《車船稅暫行條例》由國務(wù)院于2006年底頒布，2007年1月1日實(shí)施。一、車船稅基本理論（一）車船稅的概念23（二）征稅對(duì)象凡依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車船均屬于車船稅的納稅范圍。在機(jī)場(chǎng)、港口以及其他企業(yè)內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)，并在車船管理部門登記的車船，應(yīng)當(dāng)繳納車船稅。

車輛：分為載客汽車、載貨汽車、三輪汽車、低速貨車和摩托車。船舶：分為機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)船舶。（二）征稅對(duì)象凡依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登24（三）車船稅的納稅義務(wù)人

在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。

從2007年1月1日起外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在華機(jī)構(gòu)、外籍個(gè)人，也應(yīng)繳納車船稅。

（三）車船稅的納稅義務(wù)人

在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、25（四）車船稅的稅額車船稅對(duì)車輛實(shí)行的是有幅度的分類定額稅率；對(duì)船舶實(shí)行的是分類分級(jí)、全國統(tǒng)一的定額稅率。稅目計(jì)稅單位每年稅額（元）備注載客汽車每輛60—660包括電車載貨汽車專項(xiàng)作業(yè)車按自重每噸16—120包括半掛牽引車掛車三輪汽車低速貨車按自重每噸24—120摩托車每輛36—180船舶按凈噸位每噸3—6拖船和非機(jī)動(dòng)駁船分別按船舶稅額的50%計(jì)算（四）車船稅的稅額車船稅對(duì)車輛實(shí)行的是有幅度的分26【例題·多選題】下列項(xiàng)目中，以“輛”為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算車船稅的有（）。

A.船舶

B.摩托車

C.貨車

D.客車

BD【例題·多選題】下列項(xiàng)目中，以“輛”為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算車船稅的有27

具體適用的稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的子稅目稅額幅度內(nèi)確定。

提示：1、以輛為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的車輛有載客汽（電）車、摩托車。2、以自重噸位為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的車輛有載貨汽車、專項(xiàng)作業(yè)車、三輪汽車、低速貨車。3、以凈噸位為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的船舶。具體適用的稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的28（四）車船稅的減免1、非機(jī)動(dòng)車船2、拖拉機(jī)3、捕撈4、軍隊(duì)、武警專用的車船5、警用車船6、按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸位稅的船舶7、外國駐華使館、國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船8、省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，對(duì)城市、農(nóng)村公共交通車船給予定期減免、免稅。（四）車船稅的減免29【多選題】下列車船稅法規(guī)定免稅的有（）A.專項(xiàng)作業(yè)車B.警用車船C.非機(jī)動(dòng)駁船D.捕撈、養(yǎng)殖用漁船BD【多選題】下列車船稅法規(guī)定免稅的有（）B30（一）計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)輛凈噸位自重噸位（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算1、機(jī)動(dòng)車（載重汽車除外）和非機(jī)動(dòng)車應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅車輛數(shù)量×單位稅額2、載重汽車、機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)船舶應(yīng)納稅額＝車船的自重或凈噸位數(shù)量×單位稅額

3、拖船和非機(jī)動(dòng)駁船應(yīng)納稅額＝凈噸位數(shù)量×單位稅額×50%二、車船稅應(yīng)納稅額計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅輛凈噸位自重（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算二、車船稅31【單選題】某運(yùn)輸公司2007年有貨運(yùn)汽車（帶掛車）10輛，每輛汽車載重20噸，掛車載重15噸，公司所在地載貨汽車年稅額50元/噸。該公司全年應(yīng)繳納車船稅

（）元。

A.10000B.15250C.12250D.17500解析：

應(yīng)納稅額=10×（20+15）×50=17500元D【單選題】某運(yùn)輸公司2007年有貨運(yùn)汽車（帶掛車）10輛32提示：1、購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅額÷12×應(yīng)納稅月份數(shù)2、車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的，按0.5噸計(jì)算；超過0.5噸的，按1噸計(jì)算。船舶凈噸位尾數(shù)在0.5噸以下的（含0.5噸）的不予計(jì)算，超過0.5噸的，按1噸計(jì)算。1噸以下的小型船舶，一律按照1噸計(jì)算。提示：33

【判斷題】在確定車船使用稅標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，載貨汽車車輛凈噸位尾數(shù)在半噸以下者免稅；超過半噸都按1噸計(jì)算。（）解析：

按照車船稅規(guī)定，車輛自重尾數(shù)在0.5噸（含0.5噸）以下者，按照0.5噸計(jì)算；超過0.5噸的，都按1噸計(jì)算?！痢九袛囝}】在確定車船使用稅標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，載貨汽車車輛凈噸位尾數(shù)34

例：某企業(yè)有載貨汽車10輛（每輛自重噸位為60噸）,乘人的小型客車6輛。計(jì)算該公司應(yīng)納的車船稅。依據(jù)該省規(guī)定，車船稅年稅額為：載貨汽車每噸60元，乘人汽車年稅額400元。載貨汽車全年應(yīng)納稅額=10×60×60=36000（元）乘人小客車應(yīng)納稅額=6×400=2400（元）該企業(yè)全年應(yīng)納車船稅38400元。例：某企業(yè)有載貨汽車10輛（每輛自重噸位為60噸）,乘人的35案例：例：某行政單位2012年3月1日（發(fā)票日期）購買2.4排量的別克君威一輛。當(dāng)月中旬向財(cái)保公司投保，財(cái)保公司應(yīng)代扣車船稅是多少。(湖北2.4小客車每輛年稅額720元)解答：應(yīng)代收稅額=720÷12×10=600元注意：保險(xiǎn)公司在代扣稅款時(shí)，只能代收600元，不能代收全年稅款720元，且在保單上注明稅款所屬日期為2012、3月~2012、12月，而不是2012、3月~2013、2月。案例：例：某行政單位2012年3月1日（發(fā)票日期）購買2.4361、分期計(jì)算車船稅時(shí)借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交車船稅2、實(shí)際繳納時(shí)

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交車船稅貸：銀行存款三、車船稅的會(huì)計(jì)處理：1、分期計(jì)算車船稅時(shí)三、車船稅的會(huì)計(jì)處理：37

例：某企業(yè)有載貨汽車10輛（每輛自重噸位為60噸）,乘人的小型客車6輛。計(jì)算該公司應(yīng)納的車船稅。依據(jù)該省規(guī)定，車船稅年稅額為：載貨汽車每噸60元，乘人汽車年稅額400元。（假定該企業(yè)按季繳納車船稅）載貨汽車月應(yīng)納稅額=10×60×60÷12=3000（元）乘人小客車應(yīng)納稅額=6×400÷12=200（元）該企業(yè)月平均應(yīng)納車船稅3200元。1、每月計(jì)算車船稅時(shí)借：營業(yè)稅金及附加3200貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交車船稅32002、實(shí)際繳納時(shí)

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交車船稅9600貸：銀行存款9600例：某企業(yè)有載貨汽車10輛（每輛自重噸位為60噸）,乘人的38四、車船稅的申報(bào)與繳納征收管理義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅期限征收地點(diǎn)征收時(shí)間納稅申報(bào)四、車船稅的申報(bào)與繳納征收管理義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅期限征收地點(diǎn)納391.車船稅的納稅期限實(shí)行按年征收、分期繳納。一般規(guī)定為按季或半年征收。2.納稅人應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定，將現(xiàn)有車船的數(shù)量、種類、噸位和用途等情況，據(jù)實(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。3.車船稅由車船登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。1.車船稅的納稅期限實(shí)行按年征收、分期繳納。一般規(guī)定為按季或40第四節(jié)印花稅一、印花稅的基本規(guī)定印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。因納稅人主要是通過在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務(wù)，故名印花稅。印花稅的特點(diǎn)■兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)

■征稅范圍廣泛

■稅率低、稅負(fù)輕

■由納稅人自行完成納稅義務(wù)

第四節(jié)印花稅一、印花稅的基本規(guī)定41（一）納稅人

凡在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用屬于征稅范圍內(nèi)所列憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。包括各類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)，以及中外合資經(jīng)營企業(yè)、合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個(gè)人。按照征稅項(xiàng)目劃分的具體納稅人是：1.立合同人2.立賬簿人3.立據(jù)人

4.領(lǐng)受人5.使用人

【解釋】（1）對(duì)于同一憑證，如果由兩方或兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，各方均為納稅人，應(yīng)當(dāng)由各方就所持憑證的各自金額貼花。（2）所謂當(dāng)事人，是指對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，不包括保人、證人、鑒定人。（一）納稅人凡在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用屬于征稅范圍42（二）征稅范圍1、經(jīng)濟(jì)合同。包括：購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同。2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)共5項(xiàng)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移所書立的書據(jù)，包括股份制企業(yè)向社會(huì)公開發(fā)行的股票，因購買、繼承、贈(zèng)與所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)3、營業(yè)賬簿。包括資金賬簿和其他營業(yè)賬簿資金賬簿包括“實(shí)收資本”和“資本公積”賬簿按金額計(jì)稅其他營業(yè)賬簿按件計(jì)稅4、權(quán)利、許可證照。包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證等5、財(cái)政部確定征收的其他憑證。（二）征稅范圍1、經(jīng)濟(jì)合同。包括：購銷合同、加工承攬合同、43印花稅稅目、稅率■比例稅率0.05‰～1‰■定額稅率

其他營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照采取按件規(guī)定固定稅額。

印花稅稅目、稅率■比例稅率0.05‰～1‰44（三）印花稅的減免1.已繳納印花稅的憑證副本或抄本。但副本或者抄本作為正本使用的應(yīng)另行貼花。2.財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書3.無息、貼息貸款合同。4.企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。5.對(duì)投資者（包括個(gè)人和機(jī)構(gòu)）買賣封閉式證券投資基金免征印花稅。6.對(duì)廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房經(jīng)營管理單位與廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房相關(guān)的印花稅以及廉租住房承租人、經(jīng)濟(jì)適用住房購買人涉及的印花稅予以免征.7.外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。。

（三）印花稅的減免1.已繳納印花稅的憑證副本或抄本。但副本或45二、印花稅應(yīng)納稅額計(jì)算、納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)處理（一）計(jì)稅依據(jù)1、一般規(guī)定印花稅根據(jù)不同征稅項(xiàng)目，分別實(shí)行從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征兩種征收方法?！駨膬r(jià)計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定（1）.各類經(jīng)濟(jì)合同，以合同上所記載的金額、收入或費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)（2）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計(jì)稅依據(jù)。（3）記載資金的營業(yè)賬簿，以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。凡“資金賬簿”在次年度的實(shí)收資本和資本公積未增加的，對(duì)其不再計(jì)算貼花。●從量計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定

實(shí)行從量計(jì)稅的其他營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照，以計(jì)稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。二、印花稅應(yīng)納稅額計(jì)算、納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)處理（一）計(jì)稅依據(jù)46印花稅具體計(jì)稅依據(jù)：購銷合同的計(jì)稅依據(jù)為購銷金額。加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)為加工或承攬收入。建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)為收取的費(fèi)用建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額財(cái)產(chǎn)租賃合同的計(jì)稅依據(jù)為租賃金額。貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為運(yùn)輸費(fèi)用，但不包括裝卸費(fèi)用倉儲(chǔ)保管合同的計(jì)稅依據(jù)為倉儲(chǔ)保管費(fèi)用。借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為保險(xiǎn)費(fèi)收入。技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載金額。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)為合同所載金額。營業(yè)賬簿稅目中記載金額的賬簿的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。其他賬簿的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。權(quán)利許可證照的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。印花稅具體計(jì)稅依據(jù)：47（二）印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額×適用稅率或=應(yīng)稅憑證件數(shù)×適用稅額P303【例8-16】【例8-17】【例8-18】（二）印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額×適用稅48模塊十房產(chǎn)稅納稅實(shí)務(wù)

一、房產(chǎn)稅基本理論

（一）房產(chǎn)稅的概念

房產(chǎn)稅：是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。

房產(chǎn)是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能遮風(fēng)擋雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或貯藏物資的場(chǎng)所。模塊十房產(chǎn)稅納稅實(shí)務(wù)一、房產(chǎn)稅基本理論49（二）征稅范圍房產(chǎn)稅征稅范圍：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的經(jīng)營性房產(chǎn)，不包括農(nóng)村。

征稅范圍城市縣城建制鎮(zhèn)工礦區(qū)（二）征稅范圍房產(chǎn)稅征稅范圍：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)50還包括：與房屋不可分割的附屬設(shè)備（暖氣，給排水設(shè)備等）不包括：加油站罩棚，獨(dú)立于房屋的水塔，煙囪，室外游泳池，圍墻等從2009年1月起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人經(jīng)營的房產(chǎn)開始征收房產(chǎn)稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，出售前不征；出售前已使用出租出借要征。還包括：與房屋不可分割的附屬設(shè)備（暖氣，給排水設(shè)備等）51【判斷題】凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。（）答案：√【判斷題】凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，52【多選題】根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)該繳納房產(chǎn)稅的有（）。A.某賓館的圍墻B.某賓館的室外游泳池C.某企業(yè)的辦公樓D.某房地產(chǎn)公司出租的寫字樓答案：CD【多選題】根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)該繳納房產(chǎn)53（三）房產(chǎn)稅的納稅人房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。包括產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、代管人或者使用人。1.產(chǎn)權(quán)屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅。2.產(chǎn)權(quán)屬集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人納稅。3.產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。4.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。5.納稅單位和個(gè)人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。6.自2007年起，對(duì)居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)，由實(shí)際經(jīng)營(自營、出租)的代管人或使用人納稅。（三）房產(chǎn)稅的納稅人房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為54【判斷題】張某將個(gè)人擁有房產(chǎn)的房屋出典給李某，則李某為該房屋房產(chǎn)稅的納稅人。（）答案：√房屋出典的，承典人為納稅人。【判斷題】張某將個(gè)人擁有房產(chǎn)的房屋出典給李某，則李某為該房屋55【單選】根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，符合房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人規(guī)定的是（）A.產(chǎn)權(quán)未確定的，不納稅B.房屋產(chǎn)權(quán)出典的，由出典人納稅C.產(chǎn)權(quán)糾紛未解決的，由代管人或使用人納稅D.產(chǎn)權(quán)屬于國家的，不納稅答案：C【單選】根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，符合房產(chǎn)稅納稅56

（四）稅率

注：對(duì)個(gè)人出租住房,不分用途稅率按房產(chǎn)計(jì)稅余值1.2%按房產(chǎn)租金收入12%都按4%

（四）稅率稅率按房產(chǎn)計(jì)稅余值1.2%按房產(chǎn)租金收入1257

（五）稅收減免

1.國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免稅。2.由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但如學(xué)校的工廠、商店、招待所等應(yīng)照章納稅；3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但經(jīng)營用的房產(chǎn)不免；4.個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但個(gè)人擁有的營業(yè)用房或出租的房產(chǎn)，應(yīng)照章納稅；5．對(duì)行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房地產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅；6.經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn).7.自2009年起，因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而終止房產(chǎn)稅繳納義務(wù)的，其應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)截至到發(fā)生變化當(dāng)月末。

（五）稅收減免58從價(jià)計(jì)征依據(jù)=原值－（10%～30%）

計(jì)稅依據(jù)從租計(jì)征依據(jù)=年租金

從2001年1月1日起，個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。二、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額計(jì)算

從價(jià)計(jì)征從租計(jì)征從2001年1月1日起，個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的59（一）房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額計(jì)算從價(jià)計(jì)征的計(jì)算（對(duì)經(jīng)營自用的房屋，以房產(chǎn)的計(jì)稅余值作為計(jì)稅依據(jù)）

應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值×（1-原值減除率）×1.2%

原值減除率為10%～30%從租計(jì)征的計(jì)算對(duì)于出租的房屋，以租金收入為計(jì)稅依據(jù)

應(yīng)納稅額=租金收入×12%（一）房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額計(jì)算從價(jià)計(jì)征的計(jì)算60

房產(chǎn)原值的確定：1.房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。2.納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。3.凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依據(jù)有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

房產(chǎn)原值的確定：61【計(jì)算題】

1、某企業(yè)一棟房產(chǎn)原值600000元，已知房產(chǎn)稅稅率為1.2%，當(dāng)?shù)匾?guī)定的扣除比例為30%，該房產(chǎn)年度應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅稅額為（）元。若賬面已提折舊10萬元呢？

【解析】年度應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅稅額=600000×（1-30%）×

1.2%=5040（元）【計(jì)算題】1、某企業(yè)一棟房產(chǎn)原值600000元，已知房62【計(jì)算題】

2、李某將自有的住房出租給某公司，月租金5000元，期限為一年，則李某應(yīng)繳納房產(chǎn)稅多少？如果是出租給個(gè)人居住呢？答案：租給公司5000×12×12%=7200（元）

租給個(gè)人5000×12×4%=2400（元）【計(jì)算題】2、李某將自有的住房出租給某公司，月租金5063三、房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處理（1）每月計(jì)提時(shí)借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅（2）分期繳納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅貸：銀行存款三、房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處理（1）每月計(jì)提時(shí)64【例】某企業(yè)經(jīng)營用房原值是5000萬元，按當(dāng)?shù)匾?guī)定允許減除30%后余值計(jì)稅，該企業(yè)按季繳納房產(chǎn)稅，適用稅率1.2%。

每月應(yīng)納房產(chǎn)稅=50000000×（1-30%）×1.2%÷12=35000（元）

借：營業(yè)稅金及附加35000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交房產(chǎn)稅35000模塊十房產(chǎn)稅納稅實(shí)務(wù)課件65【例】某公司出租房屋3間，年租金收入為30000元，適用稅率為12%，該企業(yè)全年一次性繳納房產(chǎn)稅。

應(yīng)納房產(chǎn)稅=30000×12%=3600（元）

借：營業(yè)稅金及附加3600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交房產(chǎn)稅3600模塊十房產(chǎn)稅納稅實(shí)務(wù)課件66四、房產(chǎn)稅的納稅申報(bào)與繳納

1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營——生產(chǎn)經(jīng)營之月（2）自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營——建成之次月（3）委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋——辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月（4）購置新建商品房——房屋交付使用之次月（5）購置存量房——辦理房屋轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，自房屋權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月（6）出租、出借房產(chǎn)——交付出租、出借房產(chǎn)之次月（7）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房——房屋使用或交付之次月四、房產(chǎn)稅的納稅申報(bào)與繳納1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間67四、房產(chǎn)稅的納稅申報(bào)與繳納1、納稅期限：按年計(jì)算、分期繳納

2、納稅地點(diǎn)：房產(chǎn)所在地房產(chǎn)不在同一地方的，按房屋的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納四、房產(chǎn)稅的納稅申報(bào)與繳納1、納稅期限：按年計(jì)算、分期繳68作業(yè)：（P200四、計(jì)算題）

【例】勁力公司自有一棟樓房，共22間，其中生產(chǎn)經(jīng)營12間（房屋原值為50000元），剩余10間出租給甲公司，當(dāng)年收取租金60000元。該地區(qū)規(guī)定按房產(chǎn)原值一次扣除20%后的余值計(jì)稅。計(jì)算該公司2009年應(yīng)繳房產(chǎn)稅稅額。

解析：2009年應(yīng)繳房產(chǎn)稅稅額=50000×（1-20%）×1.2%+60000×12%=480+7200=7680（元）作業(yè)：（P200四、計(jì)算題）69任務(wù)三車船稅任務(wù)三車船稅70一、車船稅基本理論

（一）車船稅的概念

車船稅是對(duì)在我國境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理者征收的一種稅。

現(xiàn)行《車船稅暫行條例》由國務(wù)院于2006年底頒布，2007年1月1日實(shí)施。一、車船稅基本理論（一）車船稅的概念71（二）征稅對(duì)象凡依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車船均屬于車船稅的納稅范圍。在機(jī)場(chǎng)、港口以及其他企業(yè)內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)，并在車船管理部門登記的車船，應(yīng)當(dāng)繳納車船稅。

車輛：分為載客汽車、載貨汽車、三輪汽車、低速貨車和摩托車。船舶：分為機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)船舶。（二）征稅對(duì)象凡依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登72（三）車船稅的納稅義務(wù)人

在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。

從2007年1月1日起外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在華機(jī)構(gòu)、外籍個(gè)人，也應(yīng)繳納車船稅。

（三）車船稅的納稅義務(wù)人

在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、73（四）車船稅的稅額車船稅對(duì)車輛實(shí)行的是有幅度的分類定額稅率；對(duì)船舶實(shí)行的是分類分級(jí)、全國統(tǒng)一的定額稅率。稅目計(jì)稅單位每年稅額（元）備注載客汽車每輛60—660包括電車載貨汽車專項(xiàng)作業(yè)車按自重每噸16—120包括半掛牽引車掛車三輪汽車低速貨車按自重每噸24—120摩托車每輛36—180船舶按凈噸位每噸3—6拖船和非機(jī)動(dòng)駁船分別按船舶稅額的50%計(jì)算（四）車船稅的稅額車船稅對(duì)車輛實(shí)行的是有幅度的分74【例題·多選題】下列項(xiàng)目中，以“輛”為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算車船稅的有（）。

A.船舶

B.摩托車

C.貨車

D.客車

BD【例題·多選題】下列項(xiàng)目中，以“輛”為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算車船稅的有75

具體適用的稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的子稅目稅額幅度內(nèi)確定。

提示：1、以輛為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的車輛有載客汽（電）車、摩托車。2、以自重噸位為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的車輛有載貨汽車、專項(xiàng)作業(yè)車、三輪汽車、低速貨車。3、以凈噸位為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的船舶。具體適用的稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的76（四）車船稅的減免1、非機(jī)動(dòng)車船2、拖拉機(jī)3、捕撈4、軍隊(duì)、武警專用的車船5、警用車船6、按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸位稅的船舶7、外國駐華使館、國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船8、省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，對(duì)城市、農(nóng)村公共交通車船給予定期減免、免稅。（四）車船稅的減免77【多選題】下列車船稅法規(guī)定免稅的有（）A.專項(xiàng)作業(yè)車B.警用車船C.非機(jī)動(dòng)駁船D.捕撈、養(yǎng)殖用漁船BD【多選題】下列車船稅法規(guī)定免稅的有（）B78（一）計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)輛凈噸位自重噸位（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算1、機(jī)動(dòng)車（載重汽車除外）和非機(jī)動(dòng)車應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅車輛數(shù)量×單位稅額2、載重汽車、機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)船舶應(yīng)納稅額＝車船的自重或凈噸位數(shù)量×單位稅額

3、拖船和非機(jī)動(dòng)駁船應(yīng)納稅額＝凈噸位數(shù)量×單位稅額×50%二、車船稅應(yīng)納稅額計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅輛凈噸位自重（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算二、車船稅79【單選題】某運(yùn)輸公司2007年有貨運(yùn)汽車（帶掛車）10輛，每輛汽車載重20噸，掛車載重15噸，公司所在地載貨汽車年稅額50元/噸。該公司全年應(yīng)繳納車船稅

（）元。

A.10000B.15250C.12250D.17500解析：

應(yīng)納稅額=10×（20+15）×50=17500元D【單選題】某運(yùn)輸公司2007年有貨運(yùn)汽車（帶掛車）10輛80提示：1、購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅額÷12×應(yīng)納稅月份數(shù)2、車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的，按0.5噸計(jì)算；超過0.5噸的，按1噸計(jì)算。船舶凈噸位尾數(shù)在0.5噸以下的（含0.5噸）的不予計(jì)算，超過0.5噸的，按1噸計(jì)算。1噸以下的小型船舶，一律按照1噸計(jì)算。提示：81

【判斷題】在確定車船使用稅標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，載貨汽車車輛凈噸位尾數(shù)在半噸以下者免稅；超過半噸都按1噸計(jì)算。（）解析：

按照車船稅規(guī)定，車輛自重尾數(shù)在0.5噸（含0.5噸）以下者，按照0.5噸計(jì)算；超過0.5噸的，都按1噸計(jì)算?！痢九袛囝}】在確定車船使用稅標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，載貨汽車車輛凈噸位尾數(shù)82

例：某企業(yè)有載貨汽車10輛（每輛自重噸位為60噸）,乘人的小型客車6輛。計(jì)算該公司應(yīng)納的車船稅。依據(jù)該省規(guī)定，車船稅年稅額為：載貨汽車每噸60元，乘人汽車年稅額400元。載貨汽車全年應(yīng)納稅額=10×60×60=36000（元）乘人小客車應(yīng)納稅額=6×400=2400（元）該企業(yè)全年應(yīng)納車船稅38400元。例：某企業(yè)有載貨汽車10輛（每輛自重噸位為60噸）,乘人的83案例：例：某行政單位2012年3月1日（發(fā)票日期）購買2.4排量的別克君威一輛。當(dāng)月中旬向財(cái)保公司投保，財(cái)保公司應(yīng)代扣車船稅是多少。(湖北2.4小客車每輛年稅額720元)解答：應(yīng)代收稅額=720÷12×10=600元注意：保險(xiǎn)公司在代扣稅款時(shí)，只能代收600元，不能代收全年稅款720元，且在保單上注明稅款所屬日期為2012、3月~2012、12月，而不是2012、3月~2013、2月。案例：例：某行政單位2012年3月1日（發(fā)票日期）購買2.4841、分期計(jì)算車船稅時(shí)借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交車船稅2、實(shí)際繳納時(shí)

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交車船稅貸：銀行存款三、車船稅的會(huì)計(jì)處理：1、分期計(jì)算車船稅時(shí)三、車船稅的會(huì)計(jì)處理：85

例：某企業(yè)有載貨汽車10輛（每輛自重噸位為60噸）,乘人的小型客車6輛。計(jì)算該公司應(yīng)納的車船稅。依據(jù)該省規(guī)定，車船稅年稅額為：載貨汽車每噸60元，乘人汽車年稅額400元。（假定該企業(yè)按季繳納車船稅）載貨汽車月應(yīng)納稅額=10×60×60÷12=3000（元）乘人小客車應(yīng)納稅額=6×400÷12=200（元）該企業(yè)月平均應(yīng)納車船稅3200元。1、每月計(jì)算車船稅時(shí)借：營業(yè)稅金及附加3200貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交車船稅32002、實(shí)際繳納時(shí)

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交車船稅9600貸：銀行存款9600例：某企業(yè)有載貨汽車10輛（每輛自重噸位為60噸）,乘人的86四、車船稅的申報(bào)與繳納征收管理義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅期限征收地點(diǎn)征收時(shí)間納稅申報(bào)四、車船稅的申報(bào)與繳納征收管理義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅期限征收地點(diǎn)納871.車船稅的納稅期限實(shí)行按年征收、分期繳納。一般規(guī)定為按季或半年征收。2.納稅人應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定，將現(xiàn)有車船的數(shù)量、種類、噸位和用途等情況，據(jù)實(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。3.車船稅由車船登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。1.車船稅的納稅期限實(shí)行按年征收、分期繳納。一般規(guī)定為按季或88第四節(jié)印花稅一、印花稅的基本規(guī)定印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。因納稅人主要是通過在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務(wù)，故名印花稅。印花稅的特點(diǎn)■兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)

■征稅范圍廣泛

■稅率低、稅負(fù)輕

■由納稅人自行完成納稅義務(wù)

第四節(jié)印花稅一、印花稅的基本規(guī)定89（一）納稅人

凡在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用屬于征稅范圍內(nèi)所列憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人