稅務(wù)籌劃 第10章 資源類稅課件

第十章資源類稅稅收理論與實(shí)務(wù)第十章稅收理論與實(shí)務(wù)1資源類稅一、資源稅二、土地增值稅三、城鎮(zhèn)土地使用稅四、耕地占用稅第十章資源稅類資源類稅一、資源稅第十章資源稅類2一、資源稅（一）資源稅的征稅范圍（二）資源稅的納稅人（三）資源稅的稅目稅額（四）資源稅的減免（五）資源稅的計(jì)算（六）例題第十章資源稅類一、資源稅（一）資源稅的征稅范圍第十章資源稅類3（一）資源稅的征稅范圍征稅范圍限于境內(nèi)開(kāi)采的礦產(chǎn)品和鹽兩類，包括：原油，不包括人造石油。天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。煤炭，是指原煤，不包括洗煤等煤炭制品。其他非金屬礦原礦。黑色金屬礦原礦。有色金屬礦原礦。鹽，包括固體鹽和液體鹽。第十章資源稅類（一）資源稅的征稅范圍征稅范圍限于境內(nèi)開(kāi)采的礦產(chǎn)品和鹽兩類，4（二）資源稅的納稅人資源稅的納稅人為在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采《資源稅條例》規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。第十章資源稅類（二）資源稅的納稅人資源稅的納稅人為在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采《資源稅條5（三）資源稅的稅目稅額資源稅實(shí)行定額幅度稅率。由于資源稅具有調(diào)節(jié)資源級(jí)差的作用，稅額應(yīng)體現(xiàn)出差別。

對(duì)主要納稅人的單位名稱和開(kāi)采的礦產(chǎn)品具體適用稅額，在“資源稅稅目稅額明細(xì)表”都作了詳細(xì)列舉。納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。

第十章資源稅類（三）資源稅的稅目稅額資源稅實(shí)行定額幅度稅率。第十章6（四）資源稅的減免資源稅的納稅人基本是礦山和鹽場(chǎng)，易受自然因素和意外事故影響，應(yīng)給予減免照顧。包括：開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油免稅；因意外事故或者自然災(zāi)害遭受到重大損失的，酌情決定減稅或者免稅。國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算；否則不予減稅或者免稅。

第十章資源稅類（四）資源稅的減免資源稅的納稅人基本是礦山和鹽場(chǎng)，易受自然因7（五）資源稅的計(jì)算資源稅按課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算。應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額單位稅額可以由稅目稅額幅度表確定，課稅數(shù)量的確定如下：銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

不能準(zhǔn)確提供銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量，以折算比換算。第十章資源稅類（五）資源稅的計(jì)算資源稅按課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算。第十8例題甘肅某煤礦2006年2月生產(chǎn)原煤12000噸，對(duì)外銷售原煤10000噸，單價(jià)180元/噸；銷售選煤5000噸（折合率50%），單價(jià)400元/噸。該礦原煤?jiǎn)挝欢愵~5元/噸，計(jì)算資源稅。解：課稅數(shù)量＝10000＋5000÷50%＝20000應(yīng)納資源稅＝20000×5＝100000（元）第十章資源稅類例題甘肅某煤礦2006年2月生產(chǎn)原煤12000噸，對(duì)外銷售原9（五）資源稅的計(jì)算納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。第十章資源稅類（五）資源稅的計(jì)算納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅10例題某鹽場(chǎng)1999年生產(chǎn)液體鹽20萬(wàn)噸，其中5萬(wàn)噸直接對(duì)外銷售，15萬(wàn)噸用于繼續(xù)加工固體鹽10萬(wàn)噸，并售出8萬(wàn)噸，另有2萬(wàn)噸繼續(xù)加工成精制鹽1.8萬(wàn)噸全部銷售。此外還外購(gòu)液體鹽3萬(wàn)噸全部加工固體鹽2.5萬(wàn)噸并銷售。請(qǐng)計(jì)算該鹽場(chǎng)當(dāng)年應(yīng)納資源稅。（當(dāng)?shù)毓腆w鹽單位稅額為12元/噸，液體鹽單位稅額為3元/噸）第十章資源稅類例題某鹽場(chǎng)1999年生產(chǎn)液體鹽20萬(wàn)噸，其中5萬(wàn)噸直接對(duì)外銷11二、土地增值稅（一）納稅義務(wù)人（二）征稅范圍（三）應(yīng)稅收入的認(rèn)定（四）確定增值額的扣除項(xiàng)目（五）增值額（六）稅率（七）應(yīng)納稅額的計(jì)算（八）稅收優(yōu)惠（九）納稅申報(bào)及繳納（十）例題第十章資源稅類二、土地增值稅（一）納稅義務(wù)人第十章資源稅類12（一）納稅義務(wù)人凡是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人都是土地增值稅的納稅義務(wù)人。第十章資源稅類（一）納稅義務(wù)人凡是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物13（二）征稅范圍轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)。地上的建筑物及其附著物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。界定標(biāo)準(zhǔn)：轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)是否為國(guó)家所有？集體土地的自行轉(zhuǎn)讓是一種違法行為，應(yīng)由有關(guān)部門處理，補(bǔ)辦土地征用或出讓手續(xù)變?yōu)閲?guó)家所有之后，再納入征稅范圍。第十章資源稅類（二）征稅范圍轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)。第十章資源稅類14（二）征稅范圍土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的產(chǎn)權(quán)是否轉(zhuǎn)移？不包括國(guó)有土地使用權(quán)出讓收入。國(guó)有土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓行為包括出售、交換和贈(zèng)與。凡是土地使用權(quán)、房屋產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)讓的（如房地產(chǎn)出租），不能征收土地增值稅。是否取得收入？不包括雖然權(quán)屬轉(zhuǎn)讓而未取得收入的行為。如繼承不征收土地增值稅。第十章資源稅類（二）征稅范圍土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的產(chǎn)權(quán)是否轉(zhuǎn)移15（二）征稅范圍具體情況判定：出售國(guó)有土地使用權(quán)的，即“生地變熟地”出售的。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的、賣房的同時(shí)，土地使用權(quán)也發(fā)生轉(zhuǎn)讓。存量房地產(chǎn)買賣。房地產(chǎn)發(fā)生繼承、贈(zèng)與方式而產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的，但沒(méi)有取得收入不征該稅。第十章資源稅類（二）征稅范圍具體情況判定：第十章資源稅類16（二）征稅范圍房地產(chǎn)出租，雖有出租金收入，但沒(méi)有發(fā)生房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，不征該稅。房地產(chǎn)的抵押，在抵押期間不征該稅，因產(chǎn)權(quán)沒(méi)轉(zhuǎn)移。如抵押期滿后，以房地產(chǎn)抵債而發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，應(yīng)征該稅。房地產(chǎn)交換，產(chǎn)權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移又取得了實(shí)物形態(tài)收入，該征收稅，但個(gè)人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，應(yīng)核實(shí)，可免。第十章資源稅類（二）征稅范圍房地產(chǎn)出租，雖有出租金收入，但沒(méi)有發(fā)生房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)17（二）征稅范圍以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的暫免，但聯(lián)營(yíng)企業(yè)再轉(zhuǎn)讓的應(yīng)征收。合作建房，暫免，建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征稅。企業(yè)兼并，暫免。房地產(chǎn)代建行為不征該稅。房地產(chǎn)重新評(píng)估升值不征該稅。其他。第十章資源稅類（二）征稅范圍以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的暫免，但聯(lián)營(yíng)企業(yè)再轉(zhuǎn)讓18（三）應(yīng)稅收入的認(rèn)定貨幣收入納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)而取得的現(xiàn)金、銀行存款、票據(jù)各種債券。實(shí)物收入即取得的各種實(shí)物形態(tài)的收入，如鋼材、水泥等建材，房屋、土地等不動(dòng)產(chǎn)等。其他收入納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的無(wú)形資產(chǎn)收入或具有財(cái)產(chǎn)價(jià)值的權(quán)利，如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等。第十章資源稅類（三）應(yīng)稅收入的認(rèn)定貨幣收入第十章資源稅類19（四）確定增值額的扣除項(xiàng)目這是計(jì)算土地增值稅關(guān)鍵所在。準(zhǔn)予從轉(zhuǎn)讓收入額減除的扣除項(xiàng)目有：取得土地使用權(quán)所支付的金額：地價(jià)款(出讓金)；國(guó)家統(tǒng)一的有關(guān)費(fèi)用，如登記、過(guò)戶費(fèi)。第十章資源稅類（四）確定增值額的扣除項(xiàng)目這是計(jì)算土地增值稅關(guān)鍵所在。準(zhǔn)20（四）確定增值額的扣除項(xiàng)目房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)；前期工程費(fèi)；建筑安裝工程費(fèi)；基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)；公共配套設(shè)施費(fèi)；開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用。第十章資源稅類（四）確定增值額的扣除項(xiàng)目房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本第十章資源稅21（四）確定增值額的扣除項(xiàng)目房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用即與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。第十章資源稅類（四）確定增值額的扣除項(xiàng)目房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用第十章資源稅22（四）確定增值額的扣除項(xiàng)目舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格舊房的重置成本價(jià)乘以成新度折舊率與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、印花稅和教育附加。第十章資源稅類（四）確定增值額的扣除項(xiàng)目舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格第十章23（四）確定增值額的扣除項(xiàng)目其他扣除項(xiàng)目從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人按（開(kāi)發(fā)成本+地價(jià)金額）×20％加計(jì)扣除。

第十章資源稅類（四）確定增值額的扣除項(xiàng)目其他扣除項(xiàng)目第十章資源稅類24（五）增值額轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得收入減去規(guī)定的扣除項(xiàng)目后的余額為增值額。核算增值額為重點(diǎn)內(nèi)容。納稅人有下列情形之一的，按評(píng)估價(jià)計(jì)算征收：隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的；提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的；轉(zhuǎn)讓成交價(jià)低于評(píng)估價(jià)格,又無(wú)正當(dāng)理由的。

第十章資源稅類（五）增值額轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得收入減去規(guī)定的扣除項(xiàng)目后的余額為增25（六）稅率實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目額50％的部分，稅率為30％；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目50％未超過(guò)100％的部分，稅率為40%;增值額中超過(guò)扣除項(xiàng)目100％而未超過(guò)扣除項(xiàng)目200％的部分，稅率為50％；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為60％。第十章資源稅類（六）稅率實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：第十章資源稅類26（七）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝（每級(jí)距土地增值額×適用稅率）速算扣除法計(jì)算應(yīng)納稅額＝增值額×稅率－扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)其一、二、三、四級(jí)的速算扣除系數(shù)分別為0％、5％、15％、35％。第十章資源稅類（七）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝（每級(jí)距土地增值額×適用稅率）27（八）稅收優(yōu)惠對(duì)建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的稅收優(yōu)惠納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20％的，免征土地增值稅，增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20％的，應(yīng)就其全部增值額計(jì)稅。對(duì)國(guó)家征收的房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠因國(guó)家建設(shè)需要征用、收回的房地產(chǎn)免稅。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠個(gè)人因工作調(diào)動(dòng)、改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自有住房，居住滿5年以上免稅，居住滿3年未滿5年的減半。第十章資源稅類（八）稅收優(yōu)惠對(duì)建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的稅收優(yōu)惠第十章資28（九）納稅申報(bào)及繳納納稅申報(bào)土地增值稅的納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的7日內(nèi)到房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。提交產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書、合同、評(píng)估報(bào)告有關(guān)資料。納稅地點(diǎn)納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落在兩個(gè)以上地區(qū)的，應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別申報(bào)納稅。第十章資源稅類（九）納稅申報(bào)及繳納納稅申報(bào)第十章資源稅類29（十）例題

某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司與某單位于2005年3月正式簽署一寫字樓轉(zhuǎn)讓合同，取得轉(zhuǎn)讓收入15000萬(wàn)元，公司即按稅法規(guī)定繳納了有關(guān)稅金。已知該公司為取得土地使用權(quán)而支付的土地價(jià)款和統(tǒng)一交納的有關(guān)費(fèi)用為3000萬(wàn)元；投入開(kāi)發(fā)成本為4000萬(wàn)元，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用中的利息支出為1200萬(wàn)元（不能分?jǐn)偫⒅С?，也不能提供金融機(jī)構(gòu)證明）。另知該省規(guī)定開(kāi)發(fā)費(fèi)用的計(jì)算扣除比例為10％，請(qǐng)計(jì)算該公司轉(zhuǎn)讓此樓應(yīng)納的土地增值稅額。

第十章資源稅類（十）例題某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司與某單位于2005年3月正30（十）例題解：

確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。轉(zhuǎn)讓收入為15000萬(wàn)元。確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額：取得土地使用支付的金額為3000萬(wàn)元。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本為4000萬(wàn)元。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用為（3000+4000）×10％＝700萬(wàn)元第十章資源稅類（十）例題解：第十章資源稅類31（十）例題與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為：15000×5％＋15000×5％×（7％＋3％）＝825萬(wàn)元從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的加計(jì)扣除為：（3000＋4000）×20％＝1400萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額為：3000＋4000+700+825+1400＝9925萬(wàn)元第十章資源稅類（十）例題與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為：15000×5％＋15032（十）例題計(jì)算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額：15000－9925＝5075萬(wàn)元計(jì)算增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例：5075/9925＝51％計(jì)算應(yīng)納土地增值稅稅額＝9925×50％×30％+（5075－9925×50％）×40％＝1533.75萬(wàn)元第十章資源稅類（十）例題計(jì)算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額：第十章資源稅類33三、城鎮(zhèn)土地使用稅（一）納稅義務(wù)人（二）征稅范圍（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）稅收優(yōu)惠（五）納稅申報(bào)和繳納（六）例題第十章資源稅類三、城鎮(zhèn)土地使用稅（一）納稅義務(wù)人第十章資源稅類34（一）納稅義務(wù)人擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人；土地的實(shí)際使用人和代管人；土地使用權(quán)糾紛未解決的，其實(shí)際使用人；土地使用權(quán)共有的，共有各方分別納稅。第十章資源稅類（一）納稅義務(wù)人擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人；第十章資35（二）征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國(guó)有和集體所有的土地第十章資源稅類（二）征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國(guó)有和集體所36（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅依據(jù)以納稅人實(shí)際占有的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按下列辦法確定：凡有由省級(jí)政府確定單位測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的面積為準(zhǔn)；納稅人持有土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)；沒(méi)有證書的，按納稅人申報(bào)的土地面積。第十章資源稅類（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅依據(jù)第十章資源稅類37（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算稅率采用幅度差別比例稅額大城市1.5～30元/m2；中等城市1.2～24元/m2；小城市0.9～18元/m2；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6～12元/m2；第十章資源稅類（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算稅率第十章資源稅類38（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算全年應(yīng)納稅額＝實(shí)際占用土地面積（平方米）×適用稅率第十章資源稅類（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算第十章資源稅類39（四）稅收優(yōu)惠免繳土地使用稅的國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地；由國(guó)家財(cái)政部門撥付工業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公用土地；直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地；由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地。由省級(jí)地稅局確定減免稅第十章資源稅類（四）稅收優(yōu)惠免繳土地使用稅的第十章資源稅類40（五）納稅申報(bào)及繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人應(yīng)按規(guī)定及時(shí)申報(bào)，并如實(shí)填寫《城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)表》，納稅地點(diǎn)：在土地所在地繳納，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。第十章資源稅類（五）納稅申報(bào)及繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人應(yīng)按規(guī)定及時(shí)41（六）例題

某市興隆購(gòu)物中心實(shí)行統(tǒng)一核算，土地使用證上載明，該企業(yè)實(shí)際占用土地情況為：中心店占地面積為8200平方米，一分店占地3600平方米，二分店占地5800平方米，企業(yè)倉(cāng)庫(kù)占地6300平方米，企業(yè)自辦托兒所占地360平方米。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，該企業(yè)所占用地土地分別適用市政府確定地以下稅額：

第十章資源稅類（六）例題某市興隆購(gòu)物中心實(shí)行統(tǒng)一核算，土地使用證上載42（六）例題中心店位于一等土地地段，每平米年稅額7元；一分店和托兒所位于二等土地地段，每平方米年稅額5元；二分店位于三等土地地段，每平方米年稅額4元；倉(cāng)庫(kù)位于五等土地地段，每平方米年稅額1元。另外，該政府規(guī)定，企業(yè)自辦托兒所、幼兒園、學(xué)校用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。請(qǐng)計(jì)算興隆購(gòu)物中心年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅額。

第十章資源稅類（六）例題中心店位于一等土地地段，每平米年稅額7元；一分43（六）例題解：

中心店占地應(yīng)納稅額＝8200×7＝57400元一分店占地應(yīng)納稅額＝3600×5＝18000元二分店占地應(yīng)納稅額＝5800×4＝23200元倉(cāng)庫(kù)占地應(yīng)納稅額＝6300×1＝6300元托兒所免稅興隆購(gòu)物中心全年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅＝57400+18000+23200+6300＝104900元第十章資源稅類（六）例題解：第十章資源稅類44四、耕地占用稅（一）納稅義務(wù)人（二）征稅范圍（三）適用稅額與計(jì)算（四）納稅申報(bào)及繳納第十章資源稅類四、耕地占用稅（一）納稅義務(wù)人第十章資源稅類45（一）納稅義務(wù)人耕地占用稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人。具體包括占用耕地建筑居民住宅、從事工業(yè)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商業(yè)以及服務(wù)業(yè)等非農(nóng)業(yè)建設(shè)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、企事業(yè)單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和個(gè)人。

第十章資源稅類（一）納稅義務(wù)人耕地占用稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)占用耕地建房或46（二）征稅范圍耕地占用稅的征稅范圍，包括我國(guó)境內(nèi)屬于國(guó)家所有和集體所有的耕地。包括：種植糧食作物、經(jīng)濟(jì)作物的土地；菜田；園地。

第十章資源稅類（二）征稅范圍耕地占用稅的征稅范圍，包括我國(guó)境內(nèi)屬于國(guó)家所有47（三）適用稅額與計(jì)算耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行地區(qū)差別定額稅率。人均耕地面積在1畝以下（含1畝）的地方，每平方米為2~10元：人均耕地面積在1畝以上至2畝（含2畝）的地區(qū)，每平方米為1.6~8元；人均耕地占用面積在2畝以上至3畝（含3畝）的地區(qū)，每平方米為1.3~6.5元；人均耕地在3畝以上的地區(qū)，每平方米為1~5元。第十章資源稅類（三）適用稅額與計(jì)算耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)48（三）適用稅額與計(jì)算耕地占用稅實(shí)行一次性從量定額征收。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=實(shí)際占用的耕地面積（平方米）×適用稅額第十章資源稅類（三）適用稅額與計(jì)算耕地占用稅實(shí)行一次性從量定額征收。應(yīng)納稅49（四）納稅申報(bào)及繳納納稅人必須在土地管理部門批準(zhǔn)其占地之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。耕地占用稅實(shí)行同級(jí)批地同級(jí)征收辦法。第十章資源稅類（四）納稅申報(bào)及繳納納稅人必須在土地管理部門批準(zhǔn)其占地之日起50稅收理論與實(shí)務(wù)下一章：財(cái)產(chǎn)類稅第十章資源稅類稅收理論與實(shí)務(wù)下一章：第十章51第十章資源類稅稅收理論與實(shí)務(wù)第十章稅收理論與實(shí)務(wù)52資源類稅一、資源稅二、土地增值稅三、城鎮(zhèn)土地使用稅四、耕地占用稅第十章資源稅類資源類稅一、資源稅第十章資源稅類53一、資源稅（一）資源稅的征稅范圍（二）資源稅的納稅人（三）資源稅的稅目稅額（四）資源稅的減免（五）資源稅的計(jì)算（六）例題第十章資源稅類一、資源稅（一）資源稅的征稅范圍第十章資源稅類54（一）資源稅的征稅范圍征稅范圍限于境內(nèi)開(kāi)采的礦產(chǎn)品和鹽兩類，包括：原油，不包括人造石油。天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。煤炭，是指原煤，不包括洗煤等煤炭制品。其他非金屬礦原礦。黑色金屬礦原礦。有色金屬礦原礦。鹽，包括固體鹽和液體鹽。第十章資源稅類（一）資源稅的征稅范圍征稅范圍限于境內(nèi)開(kāi)采的礦產(chǎn)品和鹽兩類，55（二）資源稅的納稅人資源稅的納稅人為在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采《資源稅條例》規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。第十章資源稅類（二）資源稅的納稅人資源稅的納稅人為在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采《資源稅條56（三）資源稅的稅目稅額資源稅實(shí)行定額幅度稅率。由于資源稅具有調(diào)節(jié)資源級(jí)差的作用，稅額應(yīng)體現(xiàn)出差別。

對(duì)主要納稅人的單位名稱和開(kāi)采的礦產(chǎn)品具體適用稅額，在“資源稅稅目稅額明細(xì)表”都作了詳細(xì)列舉。納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。

第十章資源稅類（三）資源稅的稅目稅額資源稅實(shí)行定額幅度稅率。第十章57（四）資源稅的減免資源稅的納稅人基本是礦山和鹽場(chǎng)，易受自然因素和意外事故影響，應(yīng)給予減免照顧。包括：開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油免稅；因意外事故或者自然災(zāi)害遭受到重大損失的，酌情決定減稅或者免稅。國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算；否則不予減稅或者免稅。

第十章資源稅類（四）資源稅的減免資源稅的納稅人基本是礦山和鹽場(chǎng)，易受自然因58（五）資源稅的計(jì)算資源稅按課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算。應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額單位稅額可以由稅目稅額幅度表確定，課稅數(shù)量的確定如下：銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

不能準(zhǔn)確提供銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量，以折算比換算。第十章資源稅類（五）資源稅的計(jì)算資源稅按課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算。第十59例題甘肅某煤礦2006年2月生產(chǎn)原煤12000噸，對(duì)外銷售原煤10000噸，單價(jià)180元/噸；銷售選煤5000噸（折合率50%），單價(jià)400元/噸。該礦原煤?jiǎn)挝欢愵~5元/噸，計(jì)算資源稅。解：課稅數(shù)量＝10000＋5000÷50%＝20000應(yīng)納資源稅＝20000×5＝100000（元）第十章資源稅類例題甘肅某煤礦2006年2月生產(chǎn)原煤12000噸，對(duì)外銷售原60（五）資源稅的計(jì)算納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。第十章資源稅類（五）資源稅的計(jì)算納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅61例題某鹽場(chǎng)1999年生產(chǎn)液體鹽20萬(wàn)噸，其中5萬(wàn)噸直接對(duì)外銷售，15萬(wàn)噸用于繼續(xù)加工固體鹽10萬(wàn)噸，并售出8萬(wàn)噸，另有2萬(wàn)噸繼續(xù)加工成精制鹽1.8萬(wàn)噸全部銷售。此外還外購(gòu)液體鹽3萬(wàn)噸全部加工固體鹽2.5萬(wàn)噸并銷售。請(qǐng)計(jì)算該鹽場(chǎng)當(dāng)年應(yīng)納資源稅。（當(dāng)?shù)毓腆w鹽單位稅額為12元/噸，液體鹽單位稅額為3元/噸）第十章資源稅類例題某鹽場(chǎng)1999年生產(chǎn)液體鹽20萬(wàn)噸，其中5萬(wàn)噸直接對(duì)外銷62二、土地增值稅（一）納稅義務(wù)人（二）征稅范圍（三）應(yīng)稅收入的認(rèn)定（四）確定增值額的扣除項(xiàng)目（五）增值額（六）稅率（七）應(yīng)納稅額的計(jì)算（八）稅收優(yōu)惠（九）納稅申報(bào)及繳納（十）例題第十章資源稅類二、土地增值稅（一）納稅義務(wù)人第十章資源稅類63（一）納稅義務(wù)人凡是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人都是土地增值稅的納稅義務(wù)人。第十章資源稅類（一）納稅義務(wù)人凡是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物64（二）征稅范圍轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)。地上的建筑物及其附著物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。界定標(biāo)準(zhǔn)：轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)是否為國(guó)家所有？集體土地的自行轉(zhuǎn)讓是一種違法行為，應(yīng)由有關(guān)部門處理，補(bǔ)辦土地征用或出讓手續(xù)變?yōu)閲?guó)家所有之后，再納入征稅范圍。第十章資源稅類（二）征稅范圍轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)。第十章資源稅類65（二）征稅范圍土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的產(chǎn)權(quán)是否轉(zhuǎn)移？不包括國(guó)有土地使用權(quán)出讓收入。國(guó)有土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓行為包括出售、交換和贈(zèng)與。凡是土地使用權(quán)、房屋產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)讓的（如房地產(chǎn)出租），不能征收土地增值稅。是否取得收入？不包括雖然權(quán)屬轉(zhuǎn)讓而未取得收入的行為。如繼承不征收土地增值稅。第十章資源稅類（二）征稅范圍土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的產(chǎn)權(quán)是否轉(zhuǎn)移66（二）征稅范圍具體情況判定：出售國(guó)有土地使用權(quán)的，即“生地變熟地”出售的。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的、賣房的同時(shí)，土地使用權(quán)也發(fā)生轉(zhuǎn)讓。存量房地產(chǎn)買賣。房地產(chǎn)發(fā)生繼承、贈(zèng)與方式而產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的，但沒(méi)有取得收入不征該稅。第十章資源稅類（二）征稅范圍具體情況判定：第十章資源稅類67（二）征稅范圍房地產(chǎn)出租，雖有出租金收入，但沒(méi)有發(fā)生房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，不征該稅。房地產(chǎn)的抵押，在抵押期間不征該稅，因產(chǎn)權(quán)沒(méi)轉(zhuǎn)移。如抵押期滿后，以房地產(chǎn)抵債而發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，應(yīng)征該稅。房地產(chǎn)交換，產(chǎn)權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移又取得了實(shí)物形態(tài)收入，該征收稅，但個(gè)人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，應(yīng)核實(shí)，可免。第十章資源稅類（二）征稅范圍房地產(chǎn)出租，雖有出租金收入，但沒(méi)有發(fā)生房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)68（二）征稅范圍以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的暫免，但聯(lián)營(yíng)企業(yè)再轉(zhuǎn)讓的應(yīng)征收。合作建房，暫免，建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征稅。企業(yè)兼并，暫免。房地產(chǎn)代建行為不征該稅。房地產(chǎn)重新評(píng)估升值不征該稅。其他。第十章資源稅類（二）征稅范圍以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的暫免，但聯(lián)營(yíng)企業(yè)再轉(zhuǎn)讓69（三）應(yīng)稅收入的認(rèn)定貨幣收入納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)而取得的現(xiàn)金、銀行存款、票據(jù)各種債券。實(shí)物收入即取得的各種實(shí)物形態(tài)的收入，如鋼材、水泥等建材，房屋、土地等不動(dòng)產(chǎn)等。其他收入納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的無(wú)形資產(chǎn)收入或具有財(cái)產(chǎn)價(jià)值的權(quán)利，如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等。第十章資源稅類（三）應(yīng)稅收入的認(rèn)定貨幣收入第十章資源稅類70（四）確定增值額的扣除項(xiàng)目這是計(jì)算土地增值稅關(guān)鍵所在。準(zhǔn)予從轉(zhuǎn)讓收入額減除的扣除項(xiàng)目有：取得土地使用權(quán)所支付的金額：地價(jià)款(出讓金)；國(guó)家統(tǒng)一的有關(guān)費(fèi)用，如登記、過(guò)戶費(fèi)。第十章資源稅類（四）確定增值額的扣除項(xiàng)目這是計(jì)算土地增值稅關(guān)鍵所在。準(zhǔn)71（四）確定增值額的扣除項(xiàng)目房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)；前期工程費(fèi)；建筑安裝工程費(fèi)；基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)；公共配套設(shè)施費(fèi)；開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用。第十章資源稅類（四）確定增值額的扣除項(xiàng)目房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本第十章資源稅72（四）確定增值額的扣除項(xiàng)目房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用即與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。第十章資源稅類（四）確定增值額的扣除項(xiàng)目房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用第十章資源稅73（四）確定增值額的扣除項(xiàng)目舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格舊房的重置成本價(jià)乘以成新度折舊率與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、印花稅和教育附加。第十章資源稅類（四）確定增值額的扣除項(xiàng)目舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格第十章74（四）確定增值額的扣除項(xiàng)目其他扣除項(xiàng)目從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人按（開(kāi)發(fā)成本+地價(jià)金額）×20％加計(jì)扣除。

第十章資源稅類（四）確定增值額的扣除項(xiàng)目其他扣除項(xiàng)目第十章資源稅類75（五）增值額轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得收入減去規(guī)定的扣除項(xiàng)目后的余額為增值額。核算增值額為重點(diǎn)內(nèi)容。納稅人有下列情形之一的，按評(píng)估價(jià)計(jì)算征收：隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的；提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的；轉(zhuǎn)讓成交價(jià)低于評(píng)估價(jià)格,又無(wú)正當(dāng)理由的。

第十章資源稅類（五）增值額轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得收入減去規(guī)定的扣除項(xiàng)目后的余額為增76（六）稅率實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目額50％的部分，稅率為30％；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目50％未超過(guò)100％的部分，稅率為40%;增值額中超過(guò)扣除項(xiàng)目100％而未超過(guò)扣除項(xiàng)目200％的部分，稅率為50％；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為60％。第十章資源稅類（六）稅率實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：第十章資源稅類77（七）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝（每級(jí)距土地增值額×適用稅率）速算扣除法計(jì)算應(yīng)納稅額＝增值額×稅率－扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)其一、二、三、四級(jí)的速算扣除系數(shù)分別為0％、5％、15％、35％。第十章資源稅類（七）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝（每級(jí)距土地增值額×適用稅率）78（八）稅收優(yōu)惠對(duì)建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的稅收優(yōu)惠納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20％的，免征土地增值稅，增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20％的，應(yīng)就其全部增值額計(jì)稅。對(duì)國(guó)家征收的房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠因國(guó)家建設(shè)需要征用、收回的房地產(chǎn)免稅。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠個(gè)人因工作調(diào)動(dòng)、改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自有住房，居住滿5年以上免稅，居住滿3年未滿5年的減半。第十章資源稅類（八）稅收優(yōu)惠對(duì)建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的稅收優(yōu)惠第十章資79（九）納稅申報(bào)及繳納納稅申報(bào)土地增值稅的納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的7日內(nèi)到房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。提交產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書、合同、評(píng)估報(bào)告有關(guān)資料。納稅地點(diǎn)納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落在兩個(gè)以上地區(qū)的，應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別申報(bào)納稅。第十章資源稅類（九）納稅申報(bào)及繳納納稅申報(bào)第十章資源稅類80（十）例題

某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司與某單位于2005年3月正式簽署一寫字樓轉(zhuǎn)讓合同，取得轉(zhuǎn)讓收入15000萬(wàn)元，公司即按稅法規(guī)定繳納了有關(guān)稅金。已知該公司為取得土地使用權(quán)而支付的土地價(jià)款和統(tǒng)一交納的有關(guān)費(fèi)用為3000萬(wàn)元；投入開(kāi)發(fā)成本為4000萬(wàn)元，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用中的利息支出為1200萬(wàn)元（不能分?jǐn)偫⒅С?，也不能提供金融機(jī)構(gòu)證明）。另知該省規(guī)定開(kāi)發(fā)費(fèi)用的計(jì)算扣除比例為10％，請(qǐng)計(jì)算該公司轉(zhuǎn)讓此樓應(yīng)納的土地增值稅額。

第十章資源稅類（十）例題某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司與某單位于2005年3月正81（十）例題解：

確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。轉(zhuǎn)讓收入為15000萬(wàn)元。確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額：取得土地使用支付的金額為3000萬(wàn)元。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本為4000萬(wàn)元。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用為（3000+4000）×10％＝700萬(wàn)元第十章資源稅類（十）例題解：第十章資源稅類82（十）例題與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為：15000×5％＋15000×5％×（7％＋3％）＝825萬(wàn)元從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的加計(jì)扣除為：（3000＋4000）×20％＝1400萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額為：3000＋4000+700+825+1400＝9925萬(wàn)元第十章資源稅類（十）例題與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為：15000×5％＋15083（十）例題計(jì)算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額：15000－9925＝5075萬(wàn)元計(jì)算增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例：5075/9925＝51％計(jì)算應(yīng)納土地增值稅稅額＝9925×50％×30％+（5075－9925×50％）×40％＝1533.75萬(wàn)元第十章資源稅類（十）例題計(jì)算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額：第十章資源稅類84三、城鎮(zhèn)土地使用稅（一）納稅義務(wù)人（二）征稅范圍（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）稅收優(yōu)惠（五）納稅申報(bào)和繳納（六）例題第十章資源稅類三、城鎮(zhèn)土地使用稅（一）納稅義務(wù)人第十章資源稅類85（一）納稅義務(wù)人擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人；土地的實(shí)際使用人和代管人；土地使用權(quán)糾紛未解決的，其實(shí)際使用人；土地使用權(quán)共有的，共有各方分別納稅。第十章資源稅類（一）納稅義務(wù)人擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人；第十章資86（二）征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國(guó)有和集體所有的土地第十章資源稅類（二）征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國(guó)有和集體所87（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅依據(jù)以納稅人實(shí)際占有的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按下列辦法確定：凡有由省級(jí)政府確定單位測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的面積為準(zhǔn)；納稅人持有土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)；沒(méi)有證書的，按納稅人申報(bào)的土地面積。第十章資源稅類（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅依據(jù)第十章資源稅類88（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算稅率采用幅度差別比例稅額大城市1.5～30元/m2；中等城市1.2～24元/m2；小城市0.9～18元/m2；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6～12元/m2；第十章資源稅類（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算稅率第十章資源稅類89（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算全年應(yīng)納稅額＝實(shí)際占用土地面積（平方米）×適用稅率第十章資源稅類（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算第十章資源稅類90（四）稅收優(yōu)惠免繳土地使用稅的國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地；由國(guó)家財(cái)政部門撥付工業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公用土地；直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地；由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地。由省級(jí)地稅局確定減免稅第十章資源稅類（四）稅收優(yōu)惠免繳土地使用稅的第十章資源稅類91（五）納稅申報(bào)及繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人應(yīng)按規(guī)定及時(shí)申報(bào)，并如實(shí)填寫《城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)表》，納稅地點(diǎn)：在土地所在地繳納，由