稅收基本理論與政策課件

第七講稅收基本理論與政策稅收是公共財政之本，它是財政收入最重要的來源，任何公共財政體系離開了稅收收入都將無法維持。在市場經(jīng)濟體制下，稅收不僅是政府收入的主要來源，而且還常常被各國政府作為調(diào)控宏觀經(jīng)濟運行的重要手段。本講主要對稅收的基本理論以及我國稅收政策進行探討。第七講稅收基本理論與政策稅收是公共財政之本，它1

在市場經(jīng)濟體制下，稅收不僅是政府收入的主要來源，而且還常常被各國政府作為調(diào)控宏觀經(jīng)濟運行的重要手段。

一、稅收概念與特征

（一）概念稅收是政府為履行職能憑借其公共權力，按照特定標準，強制、無償?shù)厝〉霉彩杖氲囊环N形式。在市場經(jīng)濟體系下，稅收是公共收入的主要形式。其原因：第一，稅收是公共收入最可靠的來源。（特征決定）

第二，公共產(chǎn)品的特性決定了其籌資的最佳方式是稅收手段。第三，稅收具有穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟的功能，決定了稅收手段被廣泛運用。在市場經(jīng)濟體制下，稅收不僅是政府收入的主要來源，而2（二）稅收特征強制性——國家征稅是憑借政治權力，而不是憑借財產(chǎn)所有權。無償性——國家征稅對具體納稅人既不需要直接償還，也不付出任何形式的直接報酬。無償性是稅收的關鍵特征：無償性決定了稅收是籌集財政收入的主要手段，并成為調(diào)節(jié)經(jīng)濟和矯正社會分配不公的有力工具。固定性——指國家征稅必須通過法律形式，事先規(guī)定課稅對象和課征額度。也可以理解為規(guī)范性（確定性）。稅收固定性的含義包括三個層次：即課稅對象上的非懲罰性，課征時間上的連續(xù)性課征比例上的限度性。稅收的固定性特征，是稅收區(qū)別于罰沒、攤派等財政收入形式的重要特征。稅收與其他分配方式相比，具有強制性、無償性和固定性的特征，習慣上稱為稅收的“三性”。

（二）稅收特征強制性——國家征稅是憑借政治權力，而不是憑借財3二、稅收原則（一）稅收原則的歷史變遷稅收原則的思想萌芽中國先秦、春秋時期，提出“平均稅負”的樸素思想，如管仲“相地而衰征”的稅收原則。稅收原則最早是由英國古典政治經(jīng)濟學的創(chuàng)始人威廉·配第（1627~1687）提出的，其核心思想是“公平負擔稅收”。亞當·斯密在《國富論》中提出了“稅收四原則”，即“公平、確定、便利、節(jié)省”的原則。稅收原則理論不僅成為當時世界各國制定稅收制度與規(guī)范的理論指導，對后世稅收原則理論的發(fā)展有著重要的影響。稅收原則，就是政府征稅（包括稅制的建立和稅收政策的運用）所應遵循的基本準則。二、稅收原則（一）稅收原則的歷史變遷稅收原則，就是政4（一）稅收原則的歷史變遷（續(xù)）歷史背景：社會財富分配懸殊，社會矛盾尤為激烈。為了解決這些矛盾，以瓦格納為代表的新歷史學派嘗試社會改良，主張國家運用包括稅收在內(nèi)的一切政治權力調(diào)節(jié)社會生活，而稅收則是實現(xiàn)政策目標的重要手段之一。瓦格納在其《財政學》一書中提出了“稅收四方面九原則”，包括：充分原則和彈性原則；國民經(jīng)濟原則，包括稅源的選擇原則和稅種的選擇原則；社會公正原則，包括普遍原則和公平原則；以及稅務行政原則，包括確實原則、便利原則、節(jié)省原則。由于在瓦格納的稅收原則中，各個流派的觀點都得到了相應的歸納和反應，因此，瓦格納被稱之為集前人稅收原則理論之大成者。19世紀下半葉，德國新歷史學派的代表人物阿道夫·瓦格納進一步發(fā)展了稅收原則理論?！蟪烧?。（一）稅收原則的歷史變遷（續(xù)）歷史背景：社會財富分配懸殊，社5（二）稅收原則1.稅收公平原則稅收公平原則，就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，應遵循公平原則。具體而言，稅收公平原則就是指政府征稅要使各個納稅人承受的負擔與其經(jīng)濟狀況相適應，并使各個納稅人之間的負擔水平保持均衡。從歷史發(fā)展過程看，稅收公平經(jīng)歷了一個從絕對公平轉(zhuǎn)變到相對公平，從社會公平到經(jīng)濟公平的發(fā)展過程?！岸愂赵瓌t”與特定的經(jīng)濟、社會發(fā)展狀況密切相關的。經(jīng)濟學界關于稅收原則的理論，主要源于凱恩斯主義及福利經(jīng)濟學的思想，并且基本上都是圍繞稅收在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中的職能作用來立論的，從而提出稅收原則。（二）稅收原則1.稅收公平原則“稅收原則”與特定的61.稅收公平原則（續(xù)）迄今為止，經(jīng)濟學界對于公平標準的解釋有兩種觀點，即負擔能力原則和受益原則。（社會公平）以納稅能力作為公平標準——“能力說”；以享受政府公共服務的多少作為衡量公平的標準——“受益說”。政府征稅，不僅要遵循社會公平的要求，而且還要做到經(jīng)濟上的公平。稅收的經(jīng)濟公平包括兩個層次的內(nèi)容：首先是要求稅收保持中性，即對所有從事經(jīng)營的納稅人，包括經(jīng)營者和投資者，要一視同仁，同等同待，以便為經(jīng)營者創(chuàng)造一個合理的稅收環(huán)境，促進經(jīng)營者進行公平競爭。其次是對于客觀上存在不公平的因素，如資源稟賦差異等，需要通過差別征稅實施調(diào)節(jié)，以創(chuàng)造大體同等或說大體公平的客觀的競爭環(huán)境。1.稅收公平原則（續(xù)）迄今為止，經(jīng)濟學界對于公平標72.稅收效率原則稅收效率原則，就是指征收稅收的所得和所費的關系，盡可能增大所得和盡可能減少所費，也就是說在征收稅收時要做到以最小的費用獲取最大的稅收收入，并利用稅收的經(jīng)濟調(diào)控作用最大限度地促進經(jīng)濟的發(fā)展，或者最大限度地減輕稅收對經(jīng)濟發(fā)展的妨礙。對稅收效率的研究，主要分稅收的行政效率原則和稅收的經(jīng)濟效率原則兩個方面。第一，稅收的行政效率。第二，稅收的經(jīng)濟效率——稅收應該有利于社會資源的優(yōu)化配置，和促進經(jīng)濟體制的良性運行，從而有利于提高經(jīng)濟系統(tǒng)的效率——稅收的額外負擔最小化和額外收益最大化。2.稅收效率原則稅收效率原則，就是指征收稅收的所得和所費的關82.稅收效率原則（續(xù)）：稅收的福利損失簡化起見，假設政府征稅之前某種產(chǎn)品的供給曲線S0是一條與橫軸平行的線，它與需求曲線D交與E點，由此決定均衡價格為P0，均衡產(chǎn)量為Q0，廠商的收入為OP0EQ0。政府對該產(chǎn)品征稅之后，廠商將稅款T加入價格（在足夠長的時期里，廠商是可以把稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給消費者的），于是，產(chǎn)品的價格提高到P1；隨著價格的提高，需求量將會下降，均衡產(chǎn)量減少為Q1。這時，廠商的收入為OP1E′Q1，政府獲得收入為P0P1E′C，而E′CE（即圖中陰影部分）既沒有為廠商所得，也沒有被政府拿走，而是隨著政府征稅而無形中損耗了。所損耗的這部分收益就是稅收的額外負擔。S1S0D產(chǎn)量O價格Q1Q0P1P0圖稅收造成的福利損失TCE′E福利損失由于政府征稅，使消費者行為發(fā)生扭曲（因價格人為地提高而減少需求量），從而導致消費者的剩余部分減少大于政府實際課征的稅收。2.稅收效率原則（續(xù)）：稅收的福利損失簡化起見，假設政府征稅92.稅收效率原則（續(xù)）：降低稅收額外負擔的根本途徑，在于盡可能保持稅收對市場機制運行的中性作用。在這個意義上，稅收的經(jīng)濟效率就體現(xiàn)為兩個層面：一是盡量使稅收保持中立性，讓市場經(jīng)濟機制發(fā)揮有效配置資源的調(diào)節(jié)作用。國家稅收不應傷害市場經(jīng)濟的這種調(diào)節(jié)作用，以避免影響或干擾納稅人的生產(chǎn)和投資決策、儲蓄傾向以及消費選擇。二是國家稅收除了使納稅人因納稅而損失或犧牲這筆資金外，最好不要再導致其他經(jīng)濟損失或額外負擔。但是現(xiàn)實中，唯一符合這些標準的稅收只有人頭稅，由于該稅種不會隨經(jīng)濟行為的不同而變化，所以它不影響經(jīng)濟行為，也不會產(chǎn)生額外負擔。2.稅收效率原則（續(xù)）：降低稅收額外負擔的根本途徑，在于盡可10三、稅收分類依據(jù)不同的標準，稅收的分類也不同，。1.按照課稅權歸屬的標準，可將稅收分為中央稅和地方稅。2.按照計稅依據(jù)的標準，可將稅收劃分為從量稅和從價稅。3.按照稅負能否轉(zhuǎn)嫁的標準，可將稅收分為直接稅和間接稅。稅收制度，簡稱稅制，是一個國家用法律手段規(guī)定的稅種設置和每種稅征收方法的總和，一般來說，稅制可分為單一稅制和復合稅制（世界流行的稅制）兩種。三、稅收分類依據(jù)不同的標準，稅收的分類也不同，。11三、稅收分類（續(xù)）4.按照課稅對象性質(zhì)不同的標準，可將稅收分為多種類別，是稅收最基本的分類。流轉(zhuǎn)稅，是以商品或非商品的流轉(zhuǎn)額為課稅對象。所得稅，是以所得額為課稅對象，包括對個人所得征收的個人所得稅和對企業(yè)所得征收的企業(yè)所得稅。財產(chǎn)稅，是以財產(chǎn)價值為課稅對象，包括以房產(chǎn)價值為課稅對象的房產(chǎn)稅，以遺產(chǎn)價值為課稅對象的遺產(chǎn)稅等。資源稅，是以資源的絕對收益和級差收益為課稅對象。行為稅，是以特定行為為課稅對象，如印花稅等。除上述常見的稅收分類方法外，聯(lián)合國、OECD和IMF等國際組織也有各自不同的分類方法、如OECD將稅收劃分為所得稅、社會保險稅、薪金及人員稅、財產(chǎn)稅、商品和勞務稅、其它稅六類。IMF的分類也基本類似，只是將關稅從其他稅中單列，共分為七類而已。三、稅收分類（續(xù)）4.按照課稅對象性質(zhì)不同的標準，可將稅收分12四、稅負及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿

（一）宏觀稅收負擔1.宏觀稅負的度量宏觀稅收負擔是指納稅人總體所承受的稅收負擔，也可看作是整個國民經(jīng)濟的稅收負擔。我國目前度量宏觀稅收負擔的指標是國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收率。其計算公式如下：

稅收負擔是指國家征稅減少了納稅人的直接經(jīng)濟利益，從而使其承受的經(jīng)濟負擔。它反映一定時期內(nèi)社會產(chǎn)品在國家與納稅人之間稅收分配的數(shù)量關系，通常用稅收負擔率這一相對量來表示。四、稅負及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）宏觀稅收負擔13盡管制約宏觀稅負水平高低的因素極為復雜，但通過觀察和分析，我們?nèi)匀荒軌虬l(fā)現(xiàn)一些具有普遍意義的、主要的因素：⑴經(jīng)濟發(fā)展水平；⑵經(jīng)濟結構；⑶經(jīng)濟體制；⑷政府職能范圍。2.宏觀稅負的影響因素盡管制約宏觀稅負水平高低的因素極為復雜，但通過觀察和分析，我142.稅收負擔水平的確定稅收負擔水平是通過稅制確定的。無論是單個稅種還是整個稅制體系，都既關系到宏觀稅收負擔，又關系到微觀稅收負擔。從宏觀上看，稅收是國家為了滿足社會公共需要而集中的一部分國民生產(chǎn)總值。在國內(nèi)生產(chǎn)總值一定的條件下，與國家稅收增加相伴隨的是民間部門可支配收入的減少，反之，亦反之。國內(nèi)生產(chǎn)總值在政府與民間部門之間有一個最佳分割點，而最佳宏觀稅收負擔率（以下簡稱最佳稅率）就是其具體體現(xiàn)。宏觀稅收負擔水平的確定問題實質(zhì)上是一個財政職能的實現(xiàn)問題，既關系到資源配置效率，同時也關系到社會公平和經(jīng)濟穩(wěn)定與發(fā)展。2.稅收負擔水平的確定稅收負擔水平是通過稅制確定的。無論是單15稅收收入0mrRR2R1r2r1r3r4拉弗曲線r1r2r1r1r1稅收禁區(qū)最優(yōu)稅率拉弗曲線：在一定限度以內(nèi)，稅收收入將隨稅率的提高而增加，當稅率達到一定的限度，繼續(xù)提高稅率，則稅收收入不但不能增加，反而會下降。該曲線闡明了稅率、稅收收入和國民產(chǎn)出之間的關系。稅收收入0mrRR2R1r2r1r3r4拉弗曲線r1r2r116（二）稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅收的轉(zhuǎn)嫁可以分為四種類型：前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)和稅收資本化。首先，學習前轉(zhuǎn)：前轉(zhuǎn)（ForwardShifting），也叫做順轉(zhuǎn)，指在經(jīng)濟交易過程中，納稅人通過提高其所提供的產(chǎn)品或生產(chǎn)要素價格，將所納稅款向前轉(zhuǎn)移給產(chǎn)品、生產(chǎn)要素的購買者或最終消費者的一種形式，即由賣方向買方轉(zhuǎn)嫁。前轉(zhuǎn)是稅收轉(zhuǎn)嫁的最典型和最普遍的形式，它一般發(fā)生在對商品和勞務的課稅上。例如，在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)對消費品課征的稅款，制造廠商就可以通過提高產(chǎn)品出廠價格，把稅負轉(zhuǎn)嫁給銷售商，銷售商再把稅負轉(zhuǎn)嫁給消費者。稅收轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象：納稅人通過變動價格的方式將其所繳納的稅款，部分或全部轉(zhuǎn)由他人負擔，即出現(xiàn)納稅人與負稅人（全部或部分）分離的經(jīng)濟現(xiàn)象。（二）稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅收的轉(zhuǎn)嫁可以分為四種類型：前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)17（二）稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（續(xù)）后轉(zhuǎn)（BackwardShifting），也叫做逆轉(zhuǎn)，這是相對于稅收負擔的前轉(zhuǎn)或順轉(zhuǎn)而言的。即納稅人通過壓低生產(chǎn)要素的購買價格或降低工資等方法，向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素提供者負擔的一種形式。當市場競爭較為激烈時，產(chǎn)品的價格彈性較大時，生產(chǎn)者往往會將稅收進行后轉(zhuǎn)。它也是稅收負擔轉(zhuǎn)嫁的一種重要形式。例如，若政府決定對某種商品在零售環(huán)節(jié)征稅，假定此時，由于市場供求狀況的限制，使得零售商難以通過提高商品價格的方法將稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給消費者，零售商只能沒法壓低進貨價格，把稅收負擔向后轉(zhuǎn)嫁給商品的批發(fā)商或生產(chǎn)者，而生產(chǎn)者為節(jié)省成本只能進一步要求原材料供貨商或勞動力提供者降低原材料價格或工資。（二）稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（續(xù)）后轉(zhuǎn)（BackwardShif18（二）稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（續(xù)）消轉(zhuǎn)（diffusedshifting），也稱為稅收轉(zhuǎn)化，即納稅人對其所納稅款，既不向前轉(zhuǎn)嫁，也不向后轉(zhuǎn)嫁，而是通過改善經(jīng)營管理或改進生產(chǎn)技術等措施降低生產(chǎn)費用，補償納稅損失，從而使稅收負擔在生產(chǎn)發(fā)展和收入增長中自行消失，不歸任何人負擔。說明：消轉(zhuǎn)與一般意義上的稅收轉(zhuǎn)嫁是不同的，后者是指納稅人把稅負轉(zhuǎn)移給負稅人，而前者則是指納稅人并未把稅負轉(zhuǎn)移給他人，它沒有特定的負稅人。因而嚴格地說，它是一種特殊的稅收轉(zhuǎn)嫁形式。但消轉(zhuǎn)需要具備一定的條件，如生產(chǎn)成本能遞減，商品銷售量能擴大，生產(chǎn)技術與方法有發(fā)展與改善的余地，以及稅負不重等。消轉(zhuǎn)實際上是生產(chǎn)者應得的超額利潤抵補稅負，實際上不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁，由納稅人自己負擔。（二）稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（續(xù)）消轉(zhuǎn)（diffusedshif19（二）稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（續(xù)）稅收資本化（capitalizationoftaxation），也稱為資本還原，指生產(chǎn)要素購買者將所購生產(chǎn)要素未來的應納稅款，通過從購入價格中預先扣除（即壓低生產(chǎn)要素購買價格）的方法，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者，它實際上是稅后向后轉(zhuǎn)嫁的一種特殊形式。說明：稅收資本化主要發(fā)生在土地等某些能產(chǎn)生長久收益的資本品的交易中。如政府向資本品的收益增稅，在這項資本品出售時，買主會將以后各期應納的稅款折成現(xiàn)值，從所購資本品價格中一次性地預先扣除，從而使資本品的價格下降，稅收實際上將由資本所有者負擔。與一般意義上的后轉(zhuǎn)的不同之處是，稅收資本化是將累次應納稅款作一次性轉(zhuǎn)嫁。（二）稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（續(xù)）稅收資本化（capitaliza20小結：1.在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，稅負轉(zhuǎn)嫁并不是單純的表現(xiàn)為前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)或資本化，而更多的可能是幾種形式的混合，稱為“混合轉(zhuǎn)嫁”。2.稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律：第一，納稅人具有獨立的經(jīng)濟利益是稅負轉(zhuǎn)嫁存在的主觀條件。第二，自由價格機制的存在是稅負轉(zhuǎn)嫁存在的客觀條件。3.稅負轉(zhuǎn)嫁的制約因素：（1）商品或要素供求彈性。（2）課稅范圍。（3）反應期間。（4）稅種屬性。4.由于稅負轉(zhuǎn)嫁機制具有調(diào)節(jié)資源配置，促進社會供求干衡的作用。因此，要注意自覺應用。小結：1.在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，稅負轉(zhuǎn)嫁并不是單純的表21五、稅收基本術語——稅收制度的要素1.納稅人納稅人亦稱為納稅主體，它是指稅法規(guī)定的負有納稅義務的單位和個人。納稅人是納稅義務的法律承擔者，只有在稅法中明確規(guī)定了納稅人，才能確定向誰征稅或由誰來納稅。納稅人既有自然人，也有法人。納稅人應與負稅人相區(qū)別。負稅人是指最終負擔稅款的單位和個人。在稅收負擔不能轉(zhuǎn)嫁的條件下，納稅人與負稅人是一致的；在稅收負擔可以轉(zhuǎn)嫁的條件下，納稅人與負稅人是分離的。五、稅收基本術語——稅收制度的要素1.納稅人222.課稅對象課稅對象亦稱稅收客體，它是指稅法規(guī)定的征稅標的物，是征稅的根據(jù)。課稅對象的確定解決對納稅人的什么征稅的問題，它是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志。在現(xiàn)代社會，稅收的課稅對象主要包括商品、所得和財產(chǎn)三大類。由于課稅對象是比較籠統(tǒng)的，為了滿足稅制的需要，還必須把課稅對象具體化，將課稅標的物劃分成具體項目，這種在稅制中對課稅對象規(guī)定的具體項目稱為稅目。稅目規(guī)定了一個稅種的征稅范圍，反映了征稅的廣度。稅目的劃分根據(jù)國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟和稅收管理的不同需要，可繁可簡。2.課稅對象23課稅對象與稅源：課稅對象與稅源有一定聯(lián)系。稅源是指稅收的經(jīng)濟來源或最終出處，從根本上說，稅源是一個國家已創(chuàng)造出來并分布于各納稅人手中的國民收入。課稅對象與稅源未必相同由于課稅對象既可以是收入，也可以是能帶來收入的其他客體，或是僅供消費的財產(chǎn)。所得稅的課稅對象與稅源都是納稅人的所得；如財產(chǎn)稅的課稅對象是納稅人的財產(chǎn)，但稅源往往是納稅人的財產(chǎn)收入或其他收入。課稅對象與稅源的關系提示我們，選擇和確定課稅對象時，必須考慮稅源的存在性及對稅源的影響。課稅對象與稅源：課稅對象與稅源有一定聯(lián)系。243.課稅標準課稅標準指的是稅法規(guī)定的對課稅對象的計量標準。課稅對象的存在形態(tài)各異，故：首先，課稅標準要確定課稅對象是按實物單位計量還是按貨幣單位計量，這是課稅標準解決的第一個層次的問題。其次，在第一個層次的基礎上，課稅標準還要確定課稅對象的具體實物或貨幣計量標準。如用實物單位計量，有數(shù)量、重量、容積、體積、面積等具體標準；如用貨幣單位計量，還有實際價格、平均價格、組成價格、含稅價格、不含稅價格、原價、現(xiàn)價等具體標準。這是課稅標準解決的第二個層次的問題。3.課稅標準課稅標準指的是稅法規(guī)定的對課稅對象的計量標準。課25

4.稅基——課稅基礎一般而言，稅基指的是課稅對象的數(shù)量。稅基是按課稅標準計量的課稅對象的數(shù)量。注意：并不是對課稅對象的全部數(shù)量都予以課稅，而是規(guī)定某些稅前減免項目或扣除項目，這樣一來，就存在所謂的經(jīng)濟稅基與法定稅基的差別。經(jīng)濟稅基是按課稅標準計算的課稅對象的全部數(shù)量；法定稅基是經(jīng)濟稅基減去稅法規(guī)定的稅前減免或扣除項目后的剩余數(shù)量，是據(jù)以直接計算應納稅額的基數(shù)。4.稅基——課稅基礎26

5.稅率稅率是相對于稅基的比率或數(shù)額。稅基與稅率的乘積就是稅額。反過來說，稅額與稅基之比即為稅率。稅率是稅收制度的核心和中心環(huán)節(jié)，稅率的高低既是決定國家稅收收入多少的重要因素，也是決定納稅人稅收負擔輕重的重要因素，因此，它反映了征稅的深度，體現(xiàn)國家的稅收政策。從稅法角度，稅率可劃分為比例稅率、定額稅率和累進稅率三類。5.稅率27

6.起征點與免征額起征點指稅法規(guī)定的開始征稅時稅基所達到的最低界限。稅基未達到起征點的不征稅；達到或超過起征點的，按其全部稅基計征稅款。免征額指稅法規(guī)定的稅基中免于計稅的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對超過免征額的稅基計征稅款。免征額一般是正常的費用扣除。說明：在稅法中規(guī)定起征點、免征額是對納稅人的一種優(yōu)惠，但二者優(yōu)惠的側重點不同，前者優(yōu)惠的是個別納稅人，后者則是對所有納稅人的優(yōu)惠。返回6.起征點與免征額返回28六、我國稅收的基本政策稅收政策是指一國政府及立法機關以法律、法規(guī)或文件形式對納稅人、課稅對象、稅種、稅率、起征點與免征額等所作的規(guī)定。從某種意義上說，稅收政策即稅收制度，但比一般的稅收制度又更為具體、詳盡。稅收政策不是一成不變的，隨著一國政治形勢、經(jīng)濟形勢的變化而變化，有時還受國際形勢及相關的國際規(guī)則的影響而作適度的調(diào)整。六、我國稅收的基本政策稅收政策是指一國政府及立法機關以法律、29

（一）建國以來稅收政策的沿革新中國稅收制度是在1950年國家頒布《全國稅政實施要則》之后確立的，自此之后，稅收制度和稅收政策先后作了多次變更。說明：雖然我國的稅收制度經(jīng)歷了三次重大變革，但稅制結構一直沒有大的變化，始終保持著商品課稅占絕對主體的稅制結構模式。這主要與當時的經(jīng)濟發(fā)展水平低，人民收入水平不高，以及國家的稅收征管能力差，無法大力推行個人所得稅。國有企業(yè)不繳納所得稅，企業(yè)所得稅只對集體企業(yè)征收，從而造成企業(yè)所得稅征收面過窄；在計劃經(jīng)濟體制下，國內(nèi)商品課稅是國家對國民經(jīng)濟進行計劃管理的工具，因而必須保持較大的征收力度等經(jīng)濟體制方面的原因。（一）建國以來稅收政策的沿革30自1978年我國開始對經(jīng)濟體制進行改革，并實行改革開放的政策之后，我國的稅制結構才發(fā)生了真正的變化。1979年到1993年期間，隨著改革開放的不斷推進，經(jīng)濟生活發(fā)生了一系列的變化，針對我國經(jīng)濟和社會發(fā)展的實際情況，這一時期進行了一系列的稅制改革，陸續(xù)開征和恢復了一些稅種，建成了包含30多個稅種的較完整的稅收體系，為1994年的稅制改革奠定了基礎。（一）建國以來稅收政策的沿革（續(xù)）自1978年我國開始對經(jīng)濟體制進行改革，并實行改革開放的政策311994年的改革，通過采取合并稅種、統(tǒng)一稅法等重要措施，使我國所得課稅制度更為健全，從而使我國的稅制結構又有了重大變化，我國現(xiàn)行的稅收制度就是在1994年稅制改革的基礎上形成的，建立了以增值稅，消費稅，營業(yè)稅為主的流轉(zhuǎn)稅體系，頒布并實施了統(tǒng)一的內(nèi)資企業(yè)所得稅和個人所得稅。1994年的稅收制度改革將原有的32個稅種減少至20個左右，初步實現(xiàn)了稅制簡化與高效的統(tǒng)一?？偟膩碚f，1978年改革之前的稅收結構是比較簡單的。而在隨后30多年改革中，稅收制度先后經(jīng)歷了幾次大的調(diào)整，其中1994年的改革稅制建立當前稅收制度的基本框架，初步建立起適應社會主義市場經(jīng)濟調(diào)控要求的復合稅制體系。（一）建國以來稅收政策的沿革（續(xù)）1994年的改革，通過采取合并稅種、統(tǒng)一稅法等重要措施，使我32目前，我國的稅收制度共設有20種稅。按照其性質(zhì)和作用大致可以分為五類：（1）流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅。這類稅種是在生產(chǎn)、流通或者服務業(yè)中，按照納稅人取得的銷售收入或者營業(yè)收入征收的。（2）所得稅類。包括企業(yè)所得稅（適用于國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)等各類內(nèi)資企業(yè)）、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、農(nóng)業(yè)稅和牧業(yè)稅。這些稅種是按照生產(chǎn)、經(jīng)營者取得的利潤或者個人取得收人征收的。（3）資源稅類。包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅和耕地占用稅四種稅。這些稅種是對從事資源開發(fā)或者使用城鎮(zhèn)土地者征收的，可以體現(xiàn)國有資源的有償使用，并對納稅人取得的資源級差收入進行調(diào)節(jié)。（4）財產(chǎn)稅類。包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和契稅三種稅。（5）行為稅類。包括車船使用稅、車船使用牌照稅、城市維護建設稅、印花稅、車輛購置稅。這些稅種是為了達到特定目的，對特定對象和特定行為征收的。（二）我國現(xiàn)行主要稅種的簡要介紹目前，我國的稅收制度共設有20種稅。按照其性質(zhì)和作用大致可以33案例：1994年分稅制改革

——挽救中央財政危機

背景：上個世紀80年代末90年代初，中國的中央財政陷入了嚴重危機，財政收入占GDP比重和中央財政收入占整個財政收入的比重迅速下降，中央政府面臨前所未有的“弱中央”的狀態(tài)。1991年的全國財政會議，給一位剛到財政部工作的人士留下了深刻的記憶。當時的財長是王丙乾。這位工作人員說，每年財政會議的主要議題是做下一年度的財政預算，當時中央財政十分困難，第二年的預算無論如何都安排不了，有一個大的窟窿，因為前一年稅收只有2970多億元，很多地方非常困難，又趕上貴州遭遇大災，中央沒有錢給地方。王丙乾出于無奈，要各省作“貢獻”，從1000萬到1億元不等。財政會變成了“募捐”會。一些財政廳廳長卻對王丙乾說：“跟我要錢，我可沒有！”一些富裕省份的財政廳廳長與財政部長當面“反目”?！昂芏嗄赀^去了，我還在為王部長難過，那時做財長非常可憐?！币晃回斦扛刹炕貞浾f。案例：1994年分稅制改革

34分稅制改革后分稅制改革后35背景（續(xù)）：1992年，劉仲藜接王丙乾任財政部長。在工作交接時，劉仲藜拿著手中的賬冊對王丙乾說：老兄，我真佩服你呀，這些年都是怎么過來的？他最懂前任部長的苦衷。劉仲藜感慨地回憶：“那幾年實在太困難了?！彼褔鴰斓膱蟊砟媒o時任國務院副總理的朱鎔基，朱镕基只說了一句話：你這個財政部長真是囊中羞澀呀！正是這場財政危機，讓黨中央、國務院痛下決心——1994年，一場具有深遠影響的分稅制改革在中國拉開了序幕。分稅制的實行，使中國的財政秩序為之大改，中央財政重獲活力。

背景（續(xù)）：1992年，劉仲藜接王丙乾任財政部長。在工作交接36朱镕基：鐵腕調(diào)控——頂著巨大壓力提出分稅制，重新梳理中央與地方政府的財政關系。1993年7月23日，朱镕基在全國財政會議上首次正式提出分稅制的想法，一個多月后，分稅制改革的第一個方案出臺。為了說服各省，朱镕基在隨后的兩個多月里，奔波于全國，一一說服，其間頗多拉鋸、妥協(xié)，但是，實行全國統(tǒng)一分稅制改革的大原則，始終沒有動搖。分稅制是按稅種劃分中央和地方收入來源一種財政管理體制。實行分稅制，要求按照稅種實現(xiàn)“三分”：即分權、分稅、分管。分稅制實質(zhì)上就是為了有效的處理中央政府和地方政府之間的事權和財權關系，通過劃分稅權，將稅收按照稅種劃分為中央稅、地方稅(有時還有共享稅)兩大稅類進行管理而形成的一種財政管理體制。朱镕基：鐵腕調(diào)控——頂著巨大壓力提出分稅制，重新梳理中央與地37深化分稅制改革——已到十字路口分稅制改革功大于過財政收入占國民生產(chǎn)總值的比例上升。中央占財政收入的比重上升。宏觀調(diào)控能力增強。改革遺留問題稅收體系存在多種不公平。再分配功能較弱——區(qū)域間的再分配不公平，社會保障功能弱化。部分財政支出責任不清。促進經(jīng)濟成長的稅收機制問題。深化分稅制改革——已到十字路口分稅制改革功大于過38第七講稅收基本理論與政策稅收是公共財政之本，它是財政收入最重要的來源，任何公共財政體系離開了稅收收入都將無法維持。在市場經(jīng)濟體制下，稅收不僅是政府收入的主要來源，而且還常常被各國政府作為調(diào)控宏觀經(jīng)濟運行的重要手段。本講主要對稅收的基本理論以及我國稅收政策進行探討。第七講稅收基本理論與政策稅收是公共財政之本，它39

在市場經(jīng)濟體制下，稅收不僅是政府收入的主要來源，而且還常常被各國政府作為調(diào)控宏觀經(jīng)濟運行的重要手段。

一、稅收概念與特征

（一）概念稅收是政府為履行職能憑借其公共權力，按照特定標準，強制、無償?shù)厝〉霉彩杖氲囊环N形式。在市場經(jīng)濟體系下，稅收是公共收入的主要形式。其原因：第一，稅收是公共收入最可靠的來源。（特征決定）

第二，公共產(chǎn)品的特性決定了其籌資的最佳方式是稅收手段。第三，稅收具有穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟的功能，決定了稅收手段被廣泛運用。在市場經(jīng)濟體制下，稅收不僅是政府收入的主要來源，而40（二）稅收特征強制性——國家征稅是憑借政治權力，而不是憑借財產(chǎn)所有權。無償性——國家征稅對具體納稅人既不需要直接償還，也不付出任何形式的直接報酬。無償性是稅收的關鍵特征：無償性決定了稅收是籌集財政收入的主要手段，并成為調(diào)節(jié)經(jīng)濟和矯正社會分配不公的有力工具。固定性——指國家征稅必須通過法律形式，事先規(guī)定課稅對象和課征額度。也可以理解為規(guī)范性（確定性）。稅收固定性的含義包括三個層次：即課稅對象上的非懲罰性，課征時間上的連續(xù)性課征比例上的限度性。稅收的固定性特征，是稅收區(qū)別于罰沒、攤派等財政收入形式的重要特征。稅收與其他分配方式相比，具有強制性、無償性和固定性的特征，習慣上稱為稅收的“三性”。

（二）稅收特征強制性——國家征稅是憑借政治權力，而不是憑借財41二、稅收原則（一）稅收原則的歷史變遷稅收原則的思想萌芽中國先秦、春秋時期，提出“平均稅負”的樸素思想，如管仲“相地而衰征”的稅收原則。稅收原則最早是由英國古典政治經(jīng)濟學的創(chuàng)始人威廉·配第（1627~1687）提出的，其核心思想是“公平負擔稅收”。亞當·斯密在《國富論》中提出了“稅收四原則”，即“公平、確定、便利、節(jié)省”的原則。稅收原則理論不僅成為當時世界各國制定稅收制度與規(guī)范的理論指導，對后世稅收原則理論的發(fā)展有著重要的影響。稅收原則，就是政府征稅（包括稅制的建立和稅收政策的運用）所應遵循的基本準則。二、稅收原則（一）稅收原則的歷史變遷稅收原則，就是政42（一）稅收原則的歷史變遷（續(xù)）歷史背景：社會財富分配懸殊，社會矛盾尤為激烈。為了解決這些矛盾，以瓦格納為代表的新歷史學派嘗試社會改良，主張國家運用包括稅收在內(nèi)的一切政治權力調(diào)節(jié)社會生活，而稅收則是實現(xiàn)政策目標的重要手段之一。瓦格納在其《財政學》一書中提出了“稅收四方面九原則”，包括：充分原則和彈性原則；國民經(jīng)濟原則，包括稅源的選擇原則和稅種的選擇原則；社會公正原則，包括普遍原則和公平原則；以及稅務行政原則，包括確實原則、便利原則、節(jié)省原則。由于在瓦格納的稅收原則中，各個流派的觀點都得到了相應的歸納和反應，因此，瓦格納被稱之為集前人稅收原則理論之大成者。19世紀下半葉，德國新歷史學派的代表人物阿道夫·瓦格納進一步發(fā)展了稅收原則理論?！蟪烧?。（一）稅收原則的歷史變遷（續(xù)）歷史背景：社會財富分配懸殊，社43（二）稅收原則1.稅收公平原則稅收公平原則，就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，應遵循公平原則。具體而言，稅收公平原則就是指政府征稅要使各個納稅人承受的負擔與其經(jīng)濟狀況相適應，并使各個納稅人之間的負擔水平保持均衡。從歷史發(fā)展過程看，稅收公平經(jīng)歷了一個從絕對公平轉(zhuǎn)變到相對公平，從社會公平到經(jīng)濟公平的發(fā)展過程?！岸愂赵瓌t”與特定的經(jīng)濟、社會發(fā)展狀況密切相關的。經(jīng)濟學界關于稅收原則的理論，主要源于凱恩斯主義及福利經(jīng)濟學的思想，并且基本上都是圍繞稅收在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中的職能作用來立論的，從而提出稅收原則。（二）稅收原則1.稅收公平原則“稅收原則”與特定的441.稅收公平原則（續(xù)）迄今為止，經(jīng)濟學界對于公平標準的解釋有兩種觀點，即負擔能力原則和受益原則。（社會公平）以納稅能力作為公平標準——“能力說”；以享受政府公共服務的多少作為衡量公平的標準——“受益說”。政府征稅，不僅要遵循社會公平的要求，而且還要做到經(jīng)濟上的公平。稅收的經(jīng)濟公平包括兩個層次的內(nèi)容：首先是要求稅收保持中性，即對所有從事經(jīng)營的納稅人，包括經(jīng)營者和投資者，要一視同仁，同等同待，以便為經(jīng)營者創(chuàng)造一個合理的稅收環(huán)境，促進經(jīng)營者進行公平競爭。其次是對于客觀上存在不公平的因素，如資源稟賦差異等，需要通過差別征稅實施調(diào)節(jié)，以創(chuàng)造大體同等或說大體公平的客觀的競爭環(huán)境。1.稅收公平原則（續(xù)）迄今為止，經(jīng)濟學界對于公平標452.稅收效率原則稅收效率原則，就是指征收稅收的所得和所費的關系，盡可能增大所得和盡可能減少所費，也就是說在征收稅收時要做到以最小的費用獲取最大的稅收收入，并利用稅收的經(jīng)濟調(diào)控作用最大限度地促進經(jīng)濟的發(fā)展，或者最大限度地減輕稅收對經(jīng)濟發(fā)展的妨礙。對稅收效率的研究，主要分稅收的行政效率原則和稅收的經(jīng)濟效率原則兩個方面。第一，稅收的行政效率。第二，稅收的經(jīng)濟效率——稅收應該有利于社會資源的優(yōu)化配置，和促進經(jīng)濟體制的良性運行，從而有利于提高經(jīng)濟系統(tǒng)的效率——稅收的額外負擔最小化和額外收益最大化。2.稅收效率原則稅收效率原則，就是指征收稅收的所得和所費的關462.稅收效率原則（續(xù)）：稅收的福利損失簡化起見，假設政府征稅之前某種產(chǎn)品的供給曲線S0是一條與橫軸平行的線，它與需求曲線D交與E點，由此決定均衡價格為P0，均衡產(chǎn)量為Q0，廠商的收入為OP0EQ0。政府對該產(chǎn)品征稅之后，廠商將稅款T加入價格（在足夠長的時期里，廠商是可以把稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給消費者的），于是，產(chǎn)品的價格提高到P1；隨著價格的提高，需求量將會下降，均衡產(chǎn)量減少為Q1。這時，廠商的收入為OP1E′Q1，政府獲得收入為P0P1E′C，而E′CE（即圖中陰影部分）既沒有為廠商所得，也沒有被政府拿走，而是隨著政府征稅而無形中損耗了。所損耗的這部分收益就是稅收的額外負擔。S1S0D產(chǎn)量O價格Q1Q0P1P0圖稅收造成的福利損失TCE′E福利損失由于政府征稅，使消費者行為發(fā)生扭曲（因價格人為地提高而減少需求量），從而導致消費者的剩余部分減少大于政府實際課征的稅收。2.稅收效率原則（續(xù)）：稅收的福利損失簡化起見，假設政府征稅472.稅收效率原則（續(xù)）：降低稅收額外負擔的根本途徑，在于盡可能保持稅收對市場機制運行的中性作用。在這個意義上，稅收的經(jīng)濟效率就體現(xiàn)為兩個層面：一是盡量使稅收保持中立性，讓市場經(jīng)濟機制發(fā)揮有效配置資源的調(diào)節(jié)作用。國家稅收不應傷害市場經(jīng)濟的這種調(diào)節(jié)作用，以避免影響或干擾納稅人的生產(chǎn)和投資決策、儲蓄傾向以及消費選擇。二是國家稅收除了使納稅人因納稅而損失或犧牲這筆資金外，最好不要再導致其他經(jīng)濟損失或額外負擔。但是現(xiàn)實中，唯一符合這些標準的稅收只有人頭稅，由于該稅種不會隨經(jīng)濟行為的不同而變化，所以它不影響經(jīng)濟行為，也不會產(chǎn)生額外負擔。2.稅收效率原則（續(xù)）：降低稅收額外負擔的根本途徑，在于盡可48三、稅收分類依據(jù)不同的標準，稅收的分類也不同，。1.按照課稅權歸屬的標準，可將稅收分為中央稅和地方稅。2.按照計稅依據(jù)的標準，可將稅收劃分為從量稅和從價稅。3.按照稅負能否轉(zhuǎn)嫁的標準，可將稅收分為直接稅和間接稅。稅收制度，簡稱稅制，是一個國家用法律手段規(guī)定的稅種設置和每種稅征收方法的總和，一般來說，稅制可分為單一稅制和復合稅制（世界流行的稅制）兩種。三、稅收分類依據(jù)不同的標準，稅收的分類也不同，。49三、稅收分類（續(xù)）4.按照課稅對象性質(zhì)不同的標準，可將稅收分為多種類別，是稅收最基本的分類。流轉(zhuǎn)稅，是以商品或非商品的流轉(zhuǎn)額為課稅對象。所得稅，是以所得額為課稅對象，包括對個人所得征收的個人所得稅和對企業(yè)所得征收的企業(yè)所得稅。財產(chǎn)稅，是以財產(chǎn)價值為課稅對象，包括以房產(chǎn)價值為課稅對象的房產(chǎn)稅，以遺產(chǎn)價值為課稅對象的遺產(chǎn)稅等。資源稅，是以資源的絕對收益和級差收益為課稅對象。行為稅，是以特定行為為課稅對象，如印花稅等。除上述常見的稅收分類方法外，聯(lián)合國、OECD和IMF等國際組織也有各自不同的分類方法、如OECD將稅收劃分為所得稅、社會保險稅、薪金及人員稅、財產(chǎn)稅、商品和勞務稅、其它稅六類。IMF的分類也基本類似，只是將關稅從其他稅中單列，共分為七類而已。三、稅收分類（續(xù)）4.按照課稅對象性質(zhì)不同的標準，可將稅收分50四、稅負及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿

（一）宏觀稅收負擔1.宏觀稅負的度量宏觀稅收負擔是指納稅人總體所承受的稅收負擔，也可看作是整個國民經(jīng)濟的稅收負擔。我國目前度量宏觀稅收負擔的指標是國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收率。其計算公式如下：

稅收負擔是指國家征稅減少了納稅人的直接經(jīng)濟利益，從而使其承受的經(jīng)濟負擔。它反映一定時期內(nèi)社會產(chǎn)品在國家與納稅人之間稅收分配的數(shù)量關系，通常用稅收負擔率這一相對量來表示。四、稅負及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）宏觀稅收負擔51盡管制約宏觀稅負水平高低的因素極為復雜，但通過觀察和分析，我們?nèi)匀荒軌虬l(fā)現(xiàn)一些具有普遍意義的、主要的因素：⑴經(jīng)濟發(fā)展水平；⑵經(jīng)濟結構；⑶經(jīng)濟體制；⑷政府職能范圍。2.宏觀稅負的影響因素盡管制約宏觀稅負水平高低的因素極為復雜，但通過觀察和分析，我522.稅收負擔水平的確定稅收負擔水平是通過稅制確定的。無論是單個稅種還是整個稅制體系，都既關系到宏觀稅收負擔，又關系到微觀稅收負擔。從宏觀上看，稅收是國家為了滿足社會公共需要而集中的一部分國民生產(chǎn)總值。在國內(nèi)生產(chǎn)總值一定的條件下，與國家稅收增加相伴隨的是民間部門可支配收入的減少，反之，亦反之。國內(nèi)生產(chǎn)總值在政府與民間部門之間有一個最佳分割點，而最佳宏觀稅收負擔率（以下簡稱最佳稅率）就是其具體體現(xiàn)。宏觀稅收負擔水平的確定問題實質(zhì)上是一個財政職能的實現(xiàn)問題，既關系到資源配置效率，同時也關系到社會公平和經(jīng)濟穩(wěn)定與發(fā)展。2.稅收負擔水平的確定稅收負擔水平是通過稅制確定的。無論是單53稅收收入0mrRR2R1r2r1r3r4拉弗曲線r1r2r1r1r1稅收禁區(qū)最優(yōu)稅率拉弗曲線：在一定限度以內(nèi)，稅收收入將隨稅率的提高而增加，當稅率達到一定的限度，繼續(xù)提高稅率，則稅收收入不但不能增加，反而會下降。該曲線闡明了稅率、稅收收入和國民產(chǎn)出之間的關系。稅收收入0mrRR2R1r2r1r3r4拉弗曲線r1r2r154（二）稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅收的轉(zhuǎn)嫁可以分為四種類型：前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)和稅收資本化。首先，學習前轉(zhuǎn)：前轉(zhuǎn)（ForwardShifting），也叫做順轉(zhuǎn)，指在經(jīng)濟交易過程中，納稅人通過提高其所提供的產(chǎn)品或生產(chǎn)要素價格，將所納稅款向前轉(zhuǎn)移給產(chǎn)品、生產(chǎn)要素的購買者或最終消費者的一種形式，即由賣方向買方轉(zhuǎn)嫁。前轉(zhuǎn)是稅收轉(zhuǎn)嫁的最典型和最普遍的形式，它一般發(fā)生在對商品和勞務的課稅上。例如，在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)對消費品課征的稅款，制造廠商就可以通過提高產(chǎn)品出廠價格，把稅負轉(zhuǎn)嫁給銷售商，銷售商再把稅負轉(zhuǎn)嫁給消費者。稅收轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象：納稅人通過變動價格的方式將其所繳納的稅款，部分或全部轉(zhuǎn)由他人負擔，即出現(xiàn)納稅人與負稅人（全部或部分）分離的經(jīng)濟現(xiàn)象。（二）稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅收的轉(zhuǎn)嫁可以分為四種類型：前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)55（二）稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（續(xù)）后轉(zhuǎn)（BackwardShifting），也叫做逆轉(zhuǎn)，這是相對于稅收負擔的前轉(zhuǎn)或順轉(zhuǎn)而言的。即納稅人通過壓低生產(chǎn)要素的購買價格或降低工資等方法，向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素提供者負擔的一種形式。當市場競爭較為激烈時，產(chǎn)品的價格彈性較大時，生產(chǎn)者往往會將稅收進行后轉(zhuǎn)。它也是稅收負擔轉(zhuǎn)嫁的一種重要形式。例如，若政府決定對某種商品在零售環(huán)節(jié)征稅，假定此時，由于市場供求狀況的限制，使得零售商難以通過提高商品價格的方法將稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給消費者，零售商只能沒法壓低進貨價格，把稅收負擔向后轉(zhuǎn)嫁給商品的批發(fā)商或生產(chǎn)者，而生產(chǎn)者為節(jié)省成本只能進一步要求原材料供貨商或勞動力提供者降低原材料價格或工資。（二）稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（續(xù)）后轉(zhuǎn)（BackwardShif56（二）稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（續(xù)）消轉(zhuǎn)（diffusedshifting），也稱為稅收轉(zhuǎn)化，即納稅人對其所納稅款，既不向前轉(zhuǎn)嫁，也不向后轉(zhuǎn)嫁，而是通過改善經(jīng)營管理或改進生產(chǎn)技術等措施降低生產(chǎn)費用，補償納稅損失，從而使稅收負擔在生產(chǎn)發(fā)展和收入增長中自行消失，不歸任何人負擔。說明：消轉(zhuǎn)與一般意義上的稅收轉(zhuǎn)嫁是不同的，后者是指納稅人把稅負轉(zhuǎn)移給負稅人，而前者則是指納稅人并未把稅負轉(zhuǎn)移給他人，它沒有特定的負稅人。因而嚴格地說，它是一種特殊的稅收轉(zhuǎn)嫁形式。但消轉(zhuǎn)需要具備一定的條件，如生產(chǎn)成本能遞減，商品銷售量能擴大，生產(chǎn)技術與方法有發(fā)展與改善的余地，以及稅負不重等。消轉(zhuǎn)實際上是生產(chǎn)者應得的超額利潤抵補稅負，實際上不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁，由納稅人自己負擔。（二）稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（續(xù)）消轉(zhuǎn)（diffusedshif57（二）稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（續(xù)）稅收資本化（capitalizationoftaxation），也稱為資本還原，指生產(chǎn)要素購買者將所購生產(chǎn)要素未來的應納稅款，通過從購入價格中預先扣除（即壓低生產(chǎn)要素購買價格）的方法，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者，它實際上是稅后向后轉(zhuǎn)嫁的一種特殊形式。說明：稅收資本化主要發(fā)生在土地等某些能產(chǎn)生長久收益的資本品的交易中。如政府向資本品的收益增稅，在這項資本品出售時，買主會將以后各期應納的稅款折成現(xiàn)值，從所購資本品價格中一次性地預先扣除，從而使資本品的價格下降，稅收實際上將由資本所有者負擔。與一般意義上的后轉(zhuǎn)的不同之處是，稅收資本化是將累次應納稅款作一次性轉(zhuǎn)嫁。（二）稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（續(xù)）稅收資本化（capitaliza58小結：1.在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，稅負轉(zhuǎn)嫁并不是單純的表現(xiàn)為前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)或資本化，而更多的可能是幾種形式的混合，稱為“混合轉(zhuǎn)嫁”。2.稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律：第一，納稅人具有獨立的經(jīng)濟利益是稅負轉(zhuǎn)嫁存在的主觀條件。第二，自由價格機制的存在是稅負轉(zhuǎn)嫁存在的客觀條件。3.稅負轉(zhuǎn)嫁的制約因素：（1）商品或要素供求彈性。（2）課稅范圍。（3）反應期間。（4）稅種屬性。4.由于稅負轉(zhuǎn)嫁機制具有調(diào)節(jié)資源配置，促進社會供求干衡的作用。因此，要注意自覺應用。小結：1.在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，稅負轉(zhuǎn)嫁并不是單純的表59五、稅收基本術語——稅收制度的要素1.納稅人納稅人亦稱為納稅主體，它是指稅法規(guī)定的負有納稅義務的單位和個人。納稅人是納稅義務的法律承擔者，只有在稅法中明確規(guī)定了納稅人，才能確定向誰征稅或由誰來納稅。納稅人既有自然人，也有法人。納稅人應與負稅人相區(qū)別。負稅人是指最終負擔稅款的單位和個人。在稅收負擔不能轉(zhuǎn)嫁的條件下，納稅人與負稅人是一致的；在稅收負擔可以轉(zhuǎn)嫁的條件下，納稅人與負稅人是分離的。五、稅收基本術語——稅收制度的要素1.納稅人602.課稅對象課稅對象亦稱稅收客體，它是指稅法規(guī)定的征稅標的物，是征稅的根據(jù)。課稅對象的確定解決對納稅人的什么征稅的問題，它是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志。在現(xiàn)代社會，稅收的課稅對象主要包括商品、所得和財產(chǎn)三大類。由于課稅對象是比較籠統(tǒng)的，為了滿足稅制的需要，還必須把課稅對象具體化，將課稅標的物劃分成具體項目，這種在稅制中對課稅對象規(guī)定的具體項目稱為稅目。稅目規(guī)定了一個稅種的征稅范圍，反映了征稅的廣度。稅目的劃分根據(jù)國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟和稅收管理的不同需要，可繁可簡。2.課稅對象61課稅對象與稅源：課稅對象與稅源有一定聯(lián)系。稅源是指稅收的經(jīng)濟來源或最終出處，從根本上說，稅源是一個國家已創(chuàng)造出來并分布于各納稅人手中的國民收入。課稅對象與稅源未必相同由于課稅對象既可以是收入，也可以是能帶來收入的其他客體，或是僅供消費的財產(chǎn)。所得稅的課稅對象與稅源都是納稅人的所得；如財產(chǎn)稅的課稅對象是納稅人的財產(chǎn)，但稅源往往是納稅人的財產(chǎn)收入或其他收入。課稅對象與稅源的關系提示我們，選擇和確定課稅對象時，必須考慮稅源的存在性及對稅源的影響。課稅對象與稅源：課稅對象與稅源有一定聯(lián)系。623.課稅標準課稅標準指的是稅法規(guī)定的對課稅對象的計量標準。課稅對象的存在形態(tài)各異，故：首先，課稅標準要確定課稅對象是按實物單位計量還是按貨幣單位計量，這是課稅標準解決的第一個層次的問題。其次，在第一個層次的基礎上，課稅標準還要確定課稅對象的具體實物或貨幣計量標準。如用實物單位計量，有數(shù)量、重量、容積、體積、面積等具體標準；如用貨幣單位計量，還有實際價格、平均價格、組成價格、含稅價格、不含稅價格、原價、現(xiàn)價等具體標準。這是課稅標準解決的第二個層次的問題。3.課稅標準課稅標準指的是稅法規(guī)定的對課稅對象的計量標準。課63

4.稅基——課稅基礎一般而言，稅基指的是課稅對象的數(shù)量。稅基是按課稅標準計量的課稅對象的數(shù)量。注意：并不是對課稅對象的全部數(shù)量都予以課稅，而是規(guī)定某些稅前減免項目或扣除項目，這樣一來，就存在所謂的經(jīng)濟稅基與法定稅基的差別。經(jīng)濟稅基是按課稅標準計算的課稅對象的全部數(shù)量；法定稅基是經(jīng)濟稅基減去稅法規(guī)定的稅前減免或扣除項目后的剩余數(shù)量，是據(jù)以直接計算應納稅額的基數(shù)。4.稅基——課稅基礎64

5.稅率稅率是相對于稅基的比率或數(shù)額。稅基與稅率的乘積就是稅額。反過來說，稅額與稅基之比即為稅率。稅率是稅收制度的核心和中心環(huán)節(jié)，稅率的高低既是決定國家稅收收入多少的重要因素，也是決定納稅人稅收負擔輕重的重要因素，因此，它反映了征稅的深度，體現(xiàn)國家的稅收政策。從稅法角度，稅率可劃分為比例稅率、定額稅率和累進稅率三類。5.稅率65

6.起征點與免征額起征點指稅法規(guī)定的開始征稅時稅基所達到的最低界限。稅基未達到起征點的不征稅；達到或超過起征點的，按其全部稅基計征稅款。免征額指稅法規(guī)定的稅基中免于計稅的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對超過免征額的稅基計征稅款。免征額一般是正常的費用扣除。說明：在稅法中規(guī)定起征點、免征額是對納稅人的一種優(yōu)惠，但二者優(yōu)惠的側重點不同，前者優(yōu)惠的是個別納稅人，后者則是對所有納稅人的優(yōu)惠。返回6.起征點與免征額返回66六、我國稅收的基本政策稅收政策是指一國政府及立法機關以法律、法規(guī)或文件形式對納稅人、課稅對象、稅種、稅率、起征點與免征額等所作的規(guī)定。從某種意義上說，稅收政策即稅收制度，但比一般的稅收制度又更為具體、詳盡。稅收政策不是一成不變的，隨著一國政治形勢、經(jīng)濟形勢的變化而變化，有時還受國際形勢及相關的國際規(guī)則的影響而作適度的調(diào)整。六、我國稅收的基本政策稅收政策是指一國政府及立法機關以法律、67

（一）建國以來稅收政策的沿革新中國稅收制度是在1950年國家頒布《全國稅政實施要則》之后確立的，自此之后，稅收制度和稅收政策先后作了多次變更。說明：雖然我國的稅收制度經(jīng)歷了三次重大變革，但稅制結構一直沒有大的變化，始終保持著商品課稅占絕對主體的稅制結構模式。這主要與當時的經(jīng)濟發(fā)展水平低，人民收入水平不高，以及國家的稅收征管能力差，無法大力推行個人所得稅。國有企業(yè)不繳納所得稅，企業(yè)所得稅只對集體企業(yè)征收，從而造成企業(yè)所得稅征收面過窄；在計劃經(jīng)濟體制下，國內(nèi)商品課稅是國家對國民經(jīng)濟進行計劃管理的工具，因而必須保持較大的征收力度等經(jīng)濟體制方面的原因。（一）建國以來稅收政策的沿革68自1978年我國開始對經(jīng)濟體制進行改革，并實行改革開放的政策之后，我國的稅制結構才發(fā)生了真正的變化。1979年到1993年期間，隨著改革開放的不斷推進，經(jīng)濟生活發(fā)生了一系列的變化，針對我國經(jīng)濟和社會發(fā)展的實際情況，這一時期進行了一系列的稅制改革，陸續(xù)開征和恢復了一些稅種，建成了包含30多個稅種