稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿超額負(fù)擔(dān)課件

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿超額負(fù)擔(dān)財(cái)政學(xué)賈亞男1稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿超額負(fù)擔(dān)財(cái)政學(xué)賈亞男1稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿超額負(fù)擔(dān)一、稅收負(fù)擔(dān)二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿三、超額負(fù)擔(dān)2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿超額負(fù)擔(dān)一、稅收負(fù)擔(dān)2一、稅收負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人或負(fù)稅人，因稅收而承受的福利損失或經(jīng)濟(jì)利益的犧牲。（一）稅收負(fù)擔(dān)的計(jì)算口徑（二）稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)（三）稅收負(fù)擔(dān)的分析方法（四）稅負(fù)影響因素（五）我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)（六）稅收負(fù)擔(dān)選擇3一、稅收負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人或負(fù)稅人，一、稅收負(fù)擔(dān)（一）稅收負(fù)擔(dān)的計(jì)算口徑1.小口徑：稅收收入構(gòu)成2.中口徑：財(cái)政收入構(gòu)成3.大口徑：政府收入構(gòu)成在我國(guó)，合適的指標(biāo)是大口徑的宏觀稅負(fù)。4一、稅收負(fù)擔(dān)（一）稅收負(fù)擔(dān)的計(jì)算口徑4一、稅收負(fù)擔(dān)（二）稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)1.宏觀稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)（1）國(guó)民生產(chǎn)總值稅負(fù)率（T/GNP）（2）國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率（T/GDP）（3）國(guó)民收入稅負(fù)率（T/NI）2.微觀稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)（1）企業(yè)所得稅稅負(fù)率(實(shí)繳所得稅/實(shí)現(xiàn)利潤(rùn))（2）企業(yè)綜合稅收稅負(fù)率(實(shí)繳各種稅/企業(yè)盈利)（3）個(gè)人所得稅稅負(fù)率(個(gè)人實(shí)繳所得稅/個(gè)人所得總額)5一、稅收負(fù)擔(dān)（二）稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)5一、稅收負(fù)擔(dān)（三）稅收負(fù)擔(dān)的分析方法1.傳統(tǒng)模型稅收努力：實(shí)征稅收收入/預(yù)期稅收收入標(biāo)準(zhǔn)線性方程：

2.巴爾模型

T/Y為預(yù)期稅收比率3.典型稅制法6一、稅收負(fù)擔(dān)（三）稅收負(fù)擔(dān)的分析方法6一、稅收負(fù)擔(dān)（四）稅負(fù)影響因素1.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平2.國(guó)家職能范圍3.宏觀經(jīng)濟(jì)政策4.收入分配制度5.財(cái)政收入結(jié)構(gòu)6.稅負(fù)統(tǒng)計(jì)口徑7.稅收征收管理7一、稅收負(fù)擔(dān)（四）稅負(fù)影響因素7一、稅收負(fù)擔(dān)（五）我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)8年份GDPGDP增長(zhǎng)率稅收收入稅收增長(zhǎng)率稅收/GDP2001109655.2-15301.38-13.95%2002120332.79.74%17636.4515.26%14.66%2003135822.812.87%20017.3113.50%14.74%2004159878.317.71%24165.6820.72%15.12%2005184937.415.67%28778.5419.09%15.56%2006216314.416.97%34804.3520.94%16.09%2007265810.322.88%45621.9731.08%17.16%2008314045.418.15%54223.7918.85%17.27%2009340902.88.55%59521.599.77%17.46%2010401202.017.69%73210.7923.00%18.25%表1中國(guó)稅收負(fù)擔(dān)（2001~2010年）一、稅收負(fù)擔(dān)（五）我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)8年份GDPGDP增長(zhǎng)率稅收收一、稅收負(fù)擔(dān)9（六）稅收負(fù)擔(dān)選擇1.稅收負(fù)擔(dān)類(lèi)型（1）重稅負(fù)型（35%）（2）中等稅負(fù)型（20%~30%）（3）輕稅負(fù)型（20%以下）2.稅收負(fù)擔(dān)政策稅負(fù)政策稅率稅收優(yōu)惠折舊政策低稅負(fù)政策低較多加速適度稅負(fù)政策折中折中折中重稅負(fù)政策高較少低折舊率一、稅收負(fù)擔(dān)9（六）稅收負(fù)擔(dān)選擇稅負(fù)政策稅率稅收優(yōu)惠折舊政策一、稅收負(fù)擔(dān)（六）稅收負(fù)擔(dān)選擇3.我國(guó)稅負(fù)政策選擇1.適度稅負(fù)的理論依據(jù)（1）收入增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)同步（2）滿(mǎn)足政府最低支出標(biāo)準(zhǔn)需要（3）稅收與非稅收入統(tǒng)籌安排2.我國(guó)稅負(fù)的調(diào)整（1）降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)（2）實(shí)行清費(fèi)改稅，整頓收入秩序（3）規(guī)范稅收優(yōu)惠，嚴(yán)格稅收征管10一、稅收負(fù)擔(dān)（六）稅收負(fù)擔(dān)選擇10二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的界定（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)現(xiàn)方式（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素（四）稅負(fù)歸宿的局部均衡分析（五）稅負(fù)歸宿的一般均衡分析（六）稅負(fù)歸宿的分析方法11二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的界定11二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的界定1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人將繳納的稅款，通過(guò)各種途徑和方式轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程，是稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的一種方式。2.稅負(fù)歸宿稅負(fù)歸宿是稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)或最終歸著點(diǎn)。法定歸宿：稅法所規(guī)定的負(fù)有稅款繳納責(zé)任的納稅者。經(jīng)濟(jì)歸宿：實(shí)際收入減少的稅收的負(fù)擔(dān)者。

由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的存在，法定歸宿與經(jīng)濟(jì)歸宿并不一致12二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的界定12二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)現(xiàn)方式1.前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）稅負(fù)隨著經(jīng)濟(jì)運(yùn)行或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順序轉(zhuǎn)嫁。2.后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的運(yùn)動(dòng)方向同經(jīng)濟(jì)運(yùn)行或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相反。13棉花商紗商布商消費(fèi)者布商紗商棉花商農(nóng)民前后二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)現(xiàn)方式13棉花商紗商布商二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)現(xiàn)方式3.散轉(zhuǎn)稅負(fù)分散地轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)鏈條中的前者和后者負(fù)擔(dān)。例如，對(duì)零售商課稅。道爾頓假說(shuō)：賣(mài)方與買(mǎi)方稅負(fù)分擔(dān)系數(shù)=4.消轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生。（1）降低成本（2）減少工資或增加工時(shí)14供給彈性需求彈性二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)現(xiàn)方式14供給彈性二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)現(xiàn)方式5.稅收資本化在特定的商品交易中，買(mǎi)主將購(gòu)入商品在以后年度所必須支付的稅額，在購(gòu)入商品的價(jià)格中預(yù)先一次性扣除。稅負(fù)資本化的計(jì)算：土地的價(jià)格土地價(jià)格R為土地年租金收益率；i為貼現(xiàn)率，t為土地使用年限；U為對(duì)土地年租金收益征的稅額。15二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)現(xiàn)方式15二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素1.稅制結(jié)構(gòu)

對(duì)商品和勞務(wù)產(chǎn)出量所課征的稅收，相對(duì)轉(zhuǎn)嫁比較容易；直接對(duì)家庭和企業(yè)所得或財(cái)產(chǎn)征稅，則轉(zhuǎn)嫁困難。間接稅易轉(zhuǎn)嫁，直接稅不易轉(zhuǎn)嫁；流轉(zhuǎn)稅易轉(zhuǎn)嫁，所得稅不易轉(zhuǎn)嫁。2.稅基稅率3.課稅方法價(jià)格較低的商品所承擔(dān)的稅額相應(yīng)較少。16二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素16二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素4.征稅范圍5.供求彈性需求彈性同稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁成反向運(yùn)動(dòng)；供給彈性同稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁成正向運(yùn)動(dòng)；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最終取決于供求之間的彈性關(guān)系。17征稅范圍需求角度供給角度狹不易轉(zhuǎn)嫁易轉(zhuǎn)嫁廣易轉(zhuǎn)嫁不易轉(zhuǎn)嫁二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素17征稅范圍需求角二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素5.供求彈性需求彈性>供給彈性，稅負(fù)趨向生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)；供給彈性>需求彈性，稅負(fù)趨向消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。6.反應(yīng)期限即期：供求雙方均衡承擔(dān)；短期：趨向生產(chǎn)者；長(zhǎng)期：趨向于供求雙方均衡承擔(dān)。18二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素18二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（四）稅負(fù)歸宿的局部均衡分析1.完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的稅負(fù)歸宿分析（1）從量稅稅負(fù)歸宿19PP1P0P20Q1Q0Q

對(duì)供給方征收從量稅PP1P0P20Q1Q0Q

對(duì)需求方征收從量稅S1S0D0E’EAD0D1S0AE’BBE二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（四）稅負(fù)歸宿的局部均衡分析19P0二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（四）稅負(fù)歸宿的局部均衡分析無(wú)關(guān)性定理稅收對(duì)價(jià)格、產(chǎn)出及轉(zhuǎn)嫁的效應(yīng)與對(duì)供方征稅還是對(duì)需方征稅無(wú)關(guān)。在征收從量稅時(shí)，稅收最終由誰(shuí)負(fù)擔(dān)，和名義上由誰(shuí)納稅無(wú)關(guān)。稅收的轉(zhuǎn)嫁和歸宿由稅后的均衡價(jià)格決定。20二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（四）稅負(fù)歸宿的局部均衡分析20二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（四）稅負(fù)歸宿的局部均衡分析1.完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的稅負(fù)歸宿分析(2)從價(jià)稅和從量稅的稅負(fù)歸宿比較21PQ0Q1Q0P1P0P2SD1EE’D0BAPQ0Q1Q0P1P0P2SD1EE’D0BA二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（四）稅負(fù)歸宿的局部均衡分析21PQ0二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（四）稅負(fù)歸宿的局部均衡分析1.完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的稅負(fù)歸宿分析（3）稅負(fù)歸宿和價(jià)格彈性22PQ0Q0=Q1P0D’DSEE’P1PQ0Q1Q0P1D’DSEE’P0二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（四）稅負(fù)歸宿的局部均衡分析22PQ0二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（四）稅負(fù)歸宿的局部均衡分析2.不完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的稅負(fù)歸宿分析（1）獨(dú)占市場(chǎng)的稅負(fù)歸宿分析23PQ0Q1Q0P0D’DMCMR’MRP2P1二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（四）稅負(fù)歸宿的局部均衡分析23PQ0二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（四）稅負(fù)歸宿的局部均衡分析2.不完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的稅負(fù)歸宿分析（2）壟斷競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的稅負(fù)歸宿分析稅負(fù)歸宿取決于定價(jià)方法的假定如果任何一個(gè)壟斷競(jìng)爭(zhēng)者相信，對(duì)征稅商品提價(jià)會(huì)引起消費(fèi)者轉(zhuǎn)移消費(fèi)至其他競(jìng)爭(zhēng)者，則稅收全部由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)。如果生產(chǎn)同類(lèi)商品的企業(yè)聯(lián)合行動(dòng)，同時(shí)提高商品價(jià)格，則大部分稅收被消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。壟斷競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)采用成本補(bǔ)足定價(jià)法或成本加價(jià)法，把稅收作為成本的一部分計(jì)入價(jià)格，則稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者承擔(dān)。24二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（四）稅負(fù)歸宿的局部均衡分析24二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（五）稅負(fù)歸宿的一般均衡分析1.等價(jià)稅收關(guān)系25二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（五）稅負(fù)歸宿的一般均衡分析25二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（五）稅負(fù)歸宿的一般均衡分析2.稅負(fù)歸宿的一般均衡分析（1）商品稅要素方面商品方面（2）要素稅商品方面要素方面（3）所得稅（假定對(duì)食品聲場(chǎng)部門(mén)所得征稅）商品方面要素方面26二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（五）稅負(fù)歸宿的一般均衡分析26二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（六）稅負(fù)歸宿的分析方法1.差別稅負(fù)歸宿分析法總稅收和總支出不變，分析以一種稅替代另一種稅對(duì)收入分配的影響。2.平衡預(yù)算稅負(fù)歸宿分析法稅收和政府支出同時(shí)增加保持預(yù)算平衡的情況下，稅收對(duì)收入分配的形象。3.動(dòng)態(tài)稅負(fù)歸宿分析代際模型（價(jià)格效應(yīng)、收入效應(yīng)）基于終生收入曲線的一般均衡分析27二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（六）稅負(fù)歸宿的分析方法27三、稅收的超額負(fù)擔(dān)（一）稅收超額負(fù)擔(dān)的含義及產(chǎn)生的原因（二）稅收超額負(fù)擔(dān)的計(jì)算（三）影響稅收超額負(fù)擔(dān)的因素（四）減少稅收超額負(fù)擔(dān)的措施28三、稅收的超額負(fù)擔(dān)（一）稅收超額負(fù)擔(dān)的含義及產(chǎn)生的原因28三、稅收的超額負(fù)擔(dān)（一）稅收超額負(fù)擔(dān)的含義及產(chǎn)生的原因稅收的替代效應(yīng)說(shuō)明個(gè)人因稅收而導(dǎo)致的福利損失（包括收入效應(yīng)引起的和替代效益引起的），要大于政府受到的稅收（因?yàn)槿粽畬⒄鞯降亩惙颠€給個(gè)人，個(gè)人仍存在福利損失），兩者之差即為稅收所產(chǎn)生的無(wú)謂損失，即稅收超額負(fù)擔(dān)。稅收的超額負(fù)擔(dān)產(chǎn)生于替代效應(yīng)。29三、稅收的超額負(fù)擔(dān)（一）稅收超額負(fù)擔(dān)的含義及產(chǎn)生的原因29三、稅收的超額負(fù)擔(dān)（一）稅收超額負(fù)擔(dān)的含義及產(chǎn)生的原因30PQD0EQ1Q0DP1P2P0E1稅收超額負(fù)擔(dān)0S0S1CE0三、稅收的超額負(fù)擔(dān)（一）稅收超額負(fù)擔(dān)的含義及產(chǎn)生的原因30P（二）稅收超額負(fù)擔(dān)的計(jì)算補(bǔ)償需求曲線哈伯格三角形三、稅收的超額負(fù)擔(dān)31PQBQTQ0PTP0稅收超額負(fù)擔(dān)0MCMC’AEDC（二）稅收超額負(fù)擔(dān)的計(jì)算三、稅收的超額負(fù)擔(dān)31PQBQTQ0三、稅收的超額負(fù)擔(dān)（三）影響稅收超額負(fù)擔(dān)的因素1.產(chǎn)品補(bǔ)償需求曲線的斜率需求彈性較大，即補(bǔ)償需求曲線較平坦，則在成本和稅收既定的前提下，三角形的面積比較大；需求彈性較小，即補(bǔ)償需求曲線較陡直，則在成本和稅收既定的前提下，三角形的面積比較小。2.稅率補(bǔ)償需求曲線既定，稅率越高，哈伯格三角形的面積越大，并呈幾何級(jí)數(shù)增長(zhǎng)。32三、稅收的超額負(fù)擔(dān)（三）影響稅收超額負(fù)擔(dān)的因素32三、稅收的超額負(fù)擔(dān)（三）影響稅收超額負(fù)擔(dān)的因素33稅率稅收收入QNPr0MMC’r4r1r3r2三、稅收的超額負(fù)擔(dān)（三）影響稅收超額負(fù)擔(dān)的因素33稅率稅收收三、稅收的超額負(fù)擔(dān)（三）影響稅收超額負(fù)擔(dān)的因素拉佛曲線的含義當(dāng)稅率提高到一定限度時(shí)，稅率的提高會(huì)因超額負(fù)擔(dān)急劇上升（稅收扭曲效應(yīng)擴(kuò)大），損害稅基，使稅收收入減少。拉弗曲線說(shuō)明的關(guān)系(稅率、稅收、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的關(guān)系)（1）高稅率不一定取得高收入；（2）取得同樣多的稅收，可采取兩種不同稅率；（3）稅率與稅收以及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的最優(yōu)結(jié)合在理論上是可能的，但實(shí)踐中是少見(jiàn)的。好的稅制：寬基稅、低稅率、嚴(yán)征管、少減免。34三、稅收的超額負(fù)擔(dān)（三）影響稅收超額負(fù)擔(dān)的因素34三、稅收的超額負(fù)擔(dān)（四）減少稅收負(fù)擔(dān)的措施1.盡可能采取中性稅收政策，避免對(duì)相對(duì)價(jià)格的干擾2.盡可能避免采用高稅率，將稅率和稅收收入規(guī)?？刂圃诤侠淼姆秶鷥?nèi)3.盡可能對(duì)需求彈性小或無(wú)彈性的商品征稅（在稅收規(guī)模既定的前提下）35三、稅收的超額負(fù)擔(dān)（四）減少稅收負(fù)擔(dān)的措施3536謝謝大家！36謝謝大家！稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿超額負(fù)擔(dān)財(cái)政學(xué)賈亞男37稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿超額負(fù)擔(dān)財(cái)政學(xué)賈亞男1稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿超額負(fù)擔(dān)一、稅收負(fù)擔(dān)二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿三、超額負(fù)擔(dān)38稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿超額負(fù)擔(dān)一、稅收負(fù)擔(dān)2一、稅收負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人或負(fù)稅人，因稅收而承受的福利損失或經(jīng)濟(jì)利益的犧牲。（一）稅收負(fù)擔(dān)的計(jì)算口徑（二）稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)（三）稅收負(fù)擔(dān)的分析方法（四）稅負(fù)影響因素（五）我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)（六）稅收負(fù)擔(dān)選擇39一、稅收負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人或負(fù)稅人，一、稅收負(fù)擔(dān)（一）稅收負(fù)擔(dān)的計(jì)算口徑1.小口徑：稅收收入構(gòu)成2.中口徑：財(cái)政收入構(gòu)成3.大口徑：政府收入構(gòu)成在我國(guó)，合適的指標(biāo)是大口徑的宏觀稅負(fù)。40一、稅收負(fù)擔(dān)（一）稅收負(fù)擔(dān)的計(jì)算口徑4一、稅收負(fù)擔(dān)（二）稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)1.宏觀稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)（1）國(guó)民生產(chǎn)總值稅負(fù)率（T/GNP）（2）國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率（T/GDP）（3）國(guó)民收入稅負(fù)率（T/NI）2.微觀稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)（1）企業(yè)所得稅稅負(fù)率(實(shí)繳所得稅/實(shí)現(xiàn)利潤(rùn))（2）企業(yè)綜合稅收稅負(fù)率(實(shí)繳各種稅/企業(yè)盈利)（3）個(gè)人所得稅稅負(fù)率(個(gè)人實(shí)繳所得稅/個(gè)人所得總額)41一、稅收負(fù)擔(dān)（二）稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)5一、稅收負(fù)擔(dān)（三）稅收負(fù)擔(dān)的分析方法1.傳統(tǒng)模型稅收努力：實(shí)征稅收收入/預(yù)期稅收收入標(biāo)準(zhǔn)線性方程：

2.巴爾模型

T/Y為預(yù)期稅收比率3.典型稅制法42一、稅收負(fù)擔(dān)（三）稅收負(fù)擔(dān)的分析方法6一、稅收負(fù)擔(dān)（四）稅負(fù)影響因素1.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平2.國(guó)家職能范圍3.宏觀經(jīng)濟(jì)政策4.收入分配制度5.財(cái)政收入結(jié)構(gòu)6.稅負(fù)統(tǒng)計(jì)口徑7.稅收征收管理43一、稅收負(fù)擔(dān)（四）稅負(fù)影響因素7一、稅收負(fù)擔(dān)（五）我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)44年份GDPGDP增長(zhǎng)率稅收收入稅收增長(zhǎng)率稅收/GDP2001109655.2-15301.38-13.95%2002120332.79.74%17636.4515.26%14.66%2003135822.812.87%20017.3113.50%14.74%2004159878.317.71%24165.6820.72%15.12%2005184937.415.67%28778.5419.09%15.56%2006216314.416.97%34804.3520.94%16.09%2007265810.322.88%45621.9731.08%17.16%2008314045.418.15%54223.7918.85%17.27%2009340902.88.55%59521.599.77%17.46%2010401202.017.69%73210.7923.00%18.25%表1中國(guó)稅收負(fù)擔(dān)（2001~2010年）一、稅收負(fù)擔(dān)（五）我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)8年份GDPGDP增長(zhǎng)率稅收收一、稅收負(fù)擔(dān)45（六）稅收負(fù)擔(dān)選擇1.稅收負(fù)擔(dān)類(lèi)型（1）重稅負(fù)型（35%）（2）中等稅負(fù)型（20%~30%）（3）輕稅負(fù)型（20%以下）2.稅收負(fù)擔(dān)政策稅負(fù)政策稅率稅收優(yōu)惠折舊政策低稅負(fù)政策低較多加速適度稅負(fù)政策折中折中折中重稅負(fù)政策高較少低折舊率一、稅收負(fù)擔(dān)9（六）稅收負(fù)擔(dān)選擇稅負(fù)政策稅率稅收優(yōu)惠折舊政策一、稅收負(fù)擔(dān)（六）稅收負(fù)擔(dān)選擇3.我國(guó)稅負(fù)政策選擇1.適度稅負(fù)的理論依據(jù)（1）收入增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)同步（2）滿(mǎn)足政府最低支出標(biāo)準(zhǔn)需要（3）稅收與非稅收入統(tǒng)籌安排2.我國(guó)稅負(fù)的調(diào)整（1）降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)（2）實(shí)行清費(fèi)改稅，整頓收入秩序（3）規(guī)范稅收優(yōu)惠，嚴(yán)格稅收征管46一、稅收負(fù)擔(dān)（六）稅收負(fù)擔(dān)選擇10二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的界定（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)現(xiàn)方式（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素（四）稅負(fù)歸宿的局部均衡分析（五）稅負(fù)歸宿的一般均衡分析（六）稅負(fù)歸宿的分析方法47二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的界定11二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的界定1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人將繳納的稅款，通過(guò)各種途徑和方式轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程，是稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的一種方式。2.稅負(fù)歸宿稅負(fù)歸宿是稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)或最終歸著點(diǎn)。法定歸宿：稅法所規(guī)定的負(fù)有稅款繳納責(zé)任的納稅者。經(jīng)濟(jì)歸宿：實(shí)際收入減少的稅收的負(fù)擔(dān)者。

由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的存在，法定歸宿與經(jīng)濟(jì)歸宿并不一致48二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的界定12二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)現(xiàn)方式1.前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）稅負(fù)隨著經(jīng)濟(jì)運(yùn)行或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順序轉(zhuǎn)嫁。2.后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的運(yùn)動(dòng)方向同經(jīng)濟(jì)運(yùn)行或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相反。49棉花商紗商布商消費(fèi)者布商紗商棉花商農(nóng)民前后二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)現(xiàn)方式13棉花商紗商布商二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)現(xiàn)方式3.散轉(zhuǎn)稅負(fù)分散地轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)鏈條中的前者和后者負(fù)擔(dān)。例如，對(duì)零售商課稅。道爾頓假說(shuō)：賣(mài)方與買(mǎi)方稅負(fù)分擔(dān)系數(shù)=4.消轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生。（1）降低成本（2）減少工資或增加工時(shí)50供給彈性需求彈性二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)現(xiàn)方式14供給彈性二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)現(xiàn)方式5.稅收資本化在特定的商品交易中，買(mǎi)主將購(gòu)入商品在以后年度所必須支付的稅額，在購(gòu)入商品的價(jià)格中預(yù)先一次性扣除。稅負(fù)資本化的計(jì)算：土地的價(jià)格土地價(jià)格R為土地年租金收益率；i為貼現(xiàn)率，t為土地使用年限；U為對(duì)土地年租金收益征的稅額。51二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)現(xiàn)方式15二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素1.稅制結(jié)構(gòu)

對(duì)商品和勞務(wù)產(chǎn)出量所課征的稅收，相對(duì)轉(zhuǎn)嫁比較容易；直接對(duì)家庭和企業(yè)所得或財(cái)產(chǎn)征稅，則轉(zhuǎn)嫁困難。間接稅易轉(zhuǎn)嫁，直接稅不易轉(zhuǎn)嫁；流轉(zhuǎn)稅易轉(zhuǎn)嫁，所得稅不易轉(zhuǎn)嫁。2.稅基稅率3.課稅方法價(jià)格較低的商品所承擔(dān)的稅額相應(yīng)較少。52二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素16二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素4.征稅范圍5.供求彈性需求彈性同稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁成反向運(yùn)動(dòng)；供給彈性同稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁成正向運(yùn)動(dòng)；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最終取決于供求之間的彈性關(guān)系。53征稅范圍需求角度供給角度狹不易轉(zhuǎn)嫁易轉(zhuǎn)嫁廣易轉(zhuǎn)嫁不易轉(zhuǎn)嫁二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素17征稅范圍需求角二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素5.供求彈性需求彈性>供給彈性，稅負(fù)趨向生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)；供給彈性>需求彈性，稅負(fù)趨向消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。6.反應(yīng)期限即期：供求雙方均衡承擔(dān)；短期：趨向生產(chǎn)者；長(zhǎng)期：趨向于供求雙方均衡承擔(dān)。54二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素18二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（四）稅負(fù)歸宿的局部均衡分析1.完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的稅負(fù)歸宿分析（1）從量稅稅負(fù)歸宿55PP1P0P20Q1Q0Q

對(duì)供給方征收從量稅PP1P0P20Q1Q0Q

對(duì)需求方征收從量稅S1S0D0E’EAD0D1S0AE’BBE二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（四）稅負(fù)歸宿的局部均衡分析19P0二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（四）稅負(fù)歸宿的局部均衡分析無(wú)關(guān)性定理稅收對(duì)價(jià)格、產(chǎn)出及轉(zhuǎn)嫁的效應(yīng)與對(duì)供方征稅還是對(duì)需方征稅無(wú)關(guān)。在征收從量稅時(shí)，稅收最終由誰(shuí)負(fù)擔(dān)，和名義上由誰(shuí)納稅無(wú)關(guān)。稅收的轉(zhuǎn)嫁和歸宿由稅后的均衡價(jià)格決定。56二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（四）稅負(fù)歸宿的局部均衡分析20二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（四）稅負(fù)歸宿的局部均衡分析1.完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的稅負(fù)歸宿分析(2)從價(jià)稅和從量稅的稅負(fù)歸宿比較57PQ0Q1Q0P1P0P2SD1EE’D0BAPQ0Q1Q0P1P0P2SD1EE’D0BA二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（四）稅負(fù)歸宿的局部均衡分析21PQ0二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（四）稅負(fù)歸宿的局部均衡分析1.完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的稅負(fù)歸宿分析（3）稅負(fù)歸宿和價(jià)格彈性58PQ0Q0=Q1P0D’DSEE’P1PQ0Q1Q0P1D’DSEE’P0二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（四）稅負(fù)歸宿的局部均衡分析22PQ0二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（四）稅負(fù)歸宿的局部均衡分析2.不完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的稅負(fù)歸宿分析（1）獨(dú)占市場(chǎng)的稅負(fù)歸宿分析59PQ0Q1Q0P0D’DMCMR’MRP2P1二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（四）稅負(fù)歸宿的局部均衡分析23PQ0二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（四）稅負(fù)歸宿的局部均衡分析2.不完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的稅負(fù)歸宿分析（2）壟斷競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的稅負(fù)歸宿分析稅負(fù)歸宿取決于定價(jià)方法的假定如果任何一個(gè)壟斷競(jìng)爭(zhēng)者相信，對(duì)征稅商品提價(jià)會(huì)引起消費(fèi)者轉(zhuǎn)移消費(fèi)至其他競(jìng)爭(zhēng)者，則稅收全部由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)。如果生產(chǎn)同類(lèi)商品的企業(yè)聯(lián)合行動(dòng)，同時(shí)提高商品價(jià)格，則大部分稅收被消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。壟斷競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)采用成本補(bǔ)足定價(jià)法或成本加價(jià)法，把稅收作為成本的一部分計(jì)入價(jià)格，則稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者承擔(dān)。60二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（四）稅負(fù)歸宿的局部均衡分析24二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（五）稅負(fù)歸宿的一般均衡分析1.等價(jià)稅收關(guān)系61二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（五）稅負(fù)歸宿的一般均衡分析25二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（五）稅負(fù)歸宿的一般均衡分析2.稅負(fù)歸宿的一般均衡分析（1）商品稅要素方面商品方面（2）要素稅商品方面要素方面（3）所得稅（假定對(duì)食品聲場(chǎng)部門(mén)所得征稅）商品方面要素方面62二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（五）稅負(fù)歸宿的一般均衡分析26二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（六）稅負(fù)歸宿的分析方法1.差別稅負(fù)歸宿分析法總稅收和總支出不變，分析以一種稅替代另一種稅對(duì)收入分配的影響。2.平衡預(yù)算稅負(fù)歸宿分析法稅收和政府支出同時(shí)增加保持預(yù)算平衡的情況下，稅收對(duì)收入分配的形象。3.動(dòng)態(tài)稅負(fù)歸宿分析代際模型（價(jià)格效應(yīng)、收入效應(yīng)）基于終生收入曲線的一般均衡分析63二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（六）稅負(fù)歸宿的分析方法27三、稅收的超額負(fù)擔(dān)（一）稅收超額負(fù)擔(dān)的含義及產(chǎn)生的原因（二）稅收超額負(fù)