存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)

內(nèi)容框架節(jié)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的特性第二節(jié)控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試第三節(jié)存貨審計(jì)第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)第五節(jié)營(yíng)業(yè)成本審計(jì)12/5/20221Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁(yè)!節(jié)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的特性12/5/20222Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁(yè)!節(jié)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的特性12/5/20223Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁(yè)!第二節(jié)控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試12/5/20224Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁(yè)!第二節(jié)控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試12/5/20225Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁(yè)!第二節(jié)控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試12/5/20226Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁(yè)!

二、控制測(cè)試

（一）成本會(huì)計(jì)制度的控制測(cè)試（雙重目的測(cè)試）

（二）工薪的控制測(cè)試第二節(jié)控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試12/5/20227Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁(yè)!二、存貨監(jiān)盤(pán)

（一）存貨監(jiān)盤(pán)的定義和作用是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤(pán)點(diǎn)，并對(duì)已盤(pán)點(diǎn)存貨進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋z查。除非出現(xiàn)無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)的特殊情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的替代程序，在絕大多數(shù)情況下必須親自觀察存貨盤(pán)點(diǎn)過(guò)程，實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序。存貨的監(jiān)盤(pán)能夠證實(shí)三個(gè)認(rèn)定：“存在”、“完整性”、“權(quán)力和義務(wù)”。第三節(jié)存貨審計(jì)12/5/20228Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁(yè)!第三節(jié)存貨審計(jì)存貨監(jiān)盤(pán)程序主要包括控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序兩種方式

●如果少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成了存貨的主要部分，以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鞯姆绞礁鼮橛行АＴ谶@種情況下，對(duì)于單位價(jià)值較高的存貨項(xiàng)目，應(yīng)實(shí)施百分之百的實(shí)質(zhì)性程序，而對(duì)于其他存貨則可視情況進(jìn)行抽查。

●但在大多數(shù)審計(jì)業(yè)務(wù)中，控制測(cè)試為主的審計(jì)方式更加有效。如果采用以控制測(cè)試為主的方式，并準(zhǔn)備信賴(lài)被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)的控制措施與程序，絕大部分的審計(jì)程序?qū)⑾抻谠?xún)問(wèn)、觀察以及抽查。12/5/20229Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁(yè)!（3）與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素具體包括：存貨的數(shù)量和種類(lèi)、成本歸集的難易程度、陳舊過(guò)時(shí)的速度或易損壞程度、遭受失竊的難易程度。

以下存貨可能增加審計(jì)的復(fù)雜性與風(fēng)險(xiǎn)：制造過(guò)程漫長(zhǎng)的存貨；有固定價(jià)格合約的存貨；商品存貨；與時(shí)裝相關(guān)的服裝行業(yè)；鮮活、易腐商品存貨；具有高科技含量的存貨；單位價(jià)值高昂、容易被盜竊的存貨。

②重要性

第三節(jié)存貨審計(jì)12/5/202210Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁(yè)!第三節(jié)存貨審計(jì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不具備其他專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域?qū)ｉL(zhǎng)與技能。在確定資產(chǎn)數(shù)量或資產(chǎn)實(shí)物狀況（如礦石堆），或在收集特殊類(lèi)別存貨（如藝術(shù)品、稀有玉石、房地產(chǎn)、電子器件、工程設(shè)計(jì)等）的審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮利用專(zhuān)家的工作。（7）復(fù)核或與管理層討論其存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃

在復(fù)核或與管理層討論其存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：如：盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間安排；存貨盤(pán)點(diǎn)范圍和場(chǎng)所的確定；盤(pán)點(diǎn)人員的分工及勝任能力；盤(pán)點(diǎn)12/5/202211Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁(yè)!第三節(jié)存貨審計(jì)

（三）存貨監(jiān)盤(pán)程序

1、觀察程序在被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤(pán)點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)。對(duì)未納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。

對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤(pán)點(diǎn)范圍。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)跟隨被審計(jì)單位安排的存貨盤(pán)點(diǎn)人員，注意觀察被審計(jì)單位事先制定的存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃是否得到了貫徹執(zhí)行，盤(pán)點(diǎn)人員是否準(zhǔn)確無(wú)誤地記錄了被盤(pán)點(diǎn)存貨的數(shù)量和狀況。12/5/202212Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁(yè)!第三節(jié)存貨審計(jì)二、存貨監(jiān)盤(pán)（三）存貨監(jiān)盤(pán)程序（1）存貨移動(dòng)情況

盡管盤(pán)點(diǎn)存貨時(shí)最好能夠保持存貨不發(fā)生移動(dòng)，但在某些情況下存貨的移動(dòng)是難以避免的。如果在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)仍將持續(xù)進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)實(shí)施必要的檢查程序，確定被審計(jì)單位是否已經(jīng)對(duì)此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對(duì)存貨做出準(zhǔn)確記錄。

（2）存貨的狀況（毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次）（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提）

（3）存貨的截止（資產(chǎn)負(fù)債表日）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取盤(pán)點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注：3、需要特別關(guān)注的情況

12/5/202213Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁(yè)!第三節(jié)存貨審計(jì)二、存貨監(jiān)盤(pán)（三）存貨監(jiān)盤(pán)程序3、需要特別關(guān)注的情況

④所有已記錄為購(gòu)貨但尚未入庫(kù)的存貨是否均已包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在會(huì)計(jì)記錄中。

⑤在途存貨和被審計(jì)單位直接向顧客發(fā)運(yùn)的存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。

當(dāng)被審計(jì)單位在存貨入庫(kù)和裝運(yùn)過(guò)程中均采用連續(xù)編號(hào)的憑證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日期前的最后編號(hào)以及未使用的編號(hào)憑證。12/5/202214Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁(yè)!12/5/202215Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁(yè)!附調(diào)節(jié)法的運(yùn)用：

①盤(pán)點(diǎn)日在結(jié)帳的之前：

[例]：A產(chǎn)品01年12月31日賬面數(shù)為1100件。11月15日盤(pán)點(diǎn)數(shù)為800件，11月16日至12月31日購(gòu)進(jìn)400件，銷(xiāo)售100件。01年12月31日A產(chǎn)品應(yīng)為多少件（實(shí)存數(shù)）？

（結(jié)賬日）應(yīng)結(jié)存數(shù)=盤(pán)點(diǎn)數(shù)+增加數(shù)-減少數(shù)

②盤(pán)點(diǎn)日在結(jié)帳的之后：

[例]：A產(chǎn)品01年12月31日賬面數(shù)為1100件。02年1月15日盤(pán)點(diǎn)數(shù)為800件，1月1日至1月15日購(gòu)進(jìn)400件，銷(xiāo)售100件。01年12月31日A產(chǎn)品應(yīng)為多少件（實(shí)存數(shù)）？

（結(jié)賬日）應(yīng)結(jié)存數(shù)=盤(pán)點(diǎn)數(shù)-增加數(shù)+減少數(shù)

12/5/202216Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁(yè)!第三節(jié)存貨審計(jì)二、存貨監(jiān)盤(pán)（四）特殊情況的處理

替代程序：①檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料。

②檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷(xiāo)貨交易憑證。

③向顧客或供應(yīng)商函證。

（1）存貨的特殊性質(zhì)（保密、有毒有害物質(zhì)）

（2）存貨的特殊位置（在途物資）

1、由于存貨的性質(zhì)和位置而無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序12/5/202217Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁(yè)!第三節(jié)存貨審計(jì)三、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試（一）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的一般要求

1.樣本的選擇。計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤(pán)點(diǎn)、單價(jià)和總金額已經(jīng)計(jì)入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。選擇樣本時(shí)應(yīng)著重選擇結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁的項(xiàng)目，同時(shí)考慮所選樣本的代表性。抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。注意練習(xí)先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法。12/5/202218Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁(yè)!第三節(jié)存貨審計(jì)三、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試（一）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的一般要求

應(yīng)當(dāng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的5種情形。（教材373頁(yè)）

全額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（教材374頁(yè)）

計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備（成本與可變現(xiàn)凈值孰低法）12/5/202219Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁(yè)!第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)二、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序2、實(shí)質(zhì)性分析程序

（1）檢查各月職工薪酬的發(fā)生額是否存在異常波動(dòng)，若有，應(yīng)查明波動(dòng)原因并做出記錄；

（2）將本期職工薪酬總額與上期進(jìn)行比較，要求被審計(jì)單位解釋大幅增減變動(dòng)的原因，并取得被審計(jì)單位管理層關(guān)于職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)的決議；

（3）了解被審計(jì)單位本期平均職工人數(shù)，計(jì)算人均薪酬水平，與上期或同行水平進(jìn)行比較。5、檢查應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量和確認(rèn)

12/5/202220Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁(yè)!第六節(jié)相關(guān)賬戶(hù)的審計(jì)

二、原材料的實(shí)質(zhì)性程序（4、5）

十一、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序

12/5/202221Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁(yè)!節(jié)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的特性主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證及記錄相關(guān)的主要部門(mén)1．計(jì)劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)通知單、材料需求報(bào)告生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)2．發(fā)出原材料領(lǐng)料單（三聯(lián)）倉(cāng)庫(kù)部門(mén)3．生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)通知單、產(chǎn)量和工時(shí)記錄生產(chǎn)部門(mén)4．核算產(chǎn)品成本生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計(jì)工單、入庫(kù)單、工資匯總表及人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配匯總表、成本計(jì)算單、存貨明細(xì)賬會(huì)計(jì)部門(mén)5．儲(chǔ)存產(chǎn)成品入庫(kù)單倉(cāng)庫(kù)部門(mén)6．發(fā)出產(chǎn)成品出庫(kù)單（四聯(lián)）發(fā)運(yùn)部門(mén)涉及的憑證和記錄與主要業(yè)務(wù)活動(dòng)12/5/202222Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁(yè)!3、對(duì)年末存貨余額的測(cè)試，通常是審計(jì)中最復(fù)雜也是最費(fèi)時(shí)的部分。第三節(jié)存貨審計(jì)一、存貨審計(jì)概述1、存貨對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的反映能力強(qiáng)于其他資產(chǎn)項(xiàng)目。2、存貨的重大錯(cuò)報(bào)對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)、營(yíng)運(yùn)資本、總資產(chǎn)、銷(xiāo)售成本以及凈利潤(rùn)都會(huì)產(chǎn)生直接的影響。12/5/202223Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁(yè)!（2）制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作

①了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所；

②了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制；

12/5/202224Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁(yè)!3、存貨監(jiān)盤(pán)程序（教材P368）（1）觀察程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)前到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)，確定納入盤(pán)點(diǎn)的范圍是否恰當(dāng)（應(yīng)納入的，未納入的，所有權(quán)不屬于受托代存的）被審計(jì)單位是否納入盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃盤(pán)點(diǎn)；（2）檢查程序①檢查要求：將抽查結(jié)果與被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)記錄相核對(duì)，形成相應(yīng)記錄；②檢查目的：確定被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃是否得到執(zhí)行（控制測(cè)試）；證實(shí)被審計(jì)單位的存貨實(shí)物總額（實(shí)質(zhì)性程序）；③檢查范圍：通常包括每個(gè)盤(pán)點(diǎn)小組盤(pán)點(diǎn)的存貨以及難以盤(pán)點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨；④雙向檢查：注冊(cè)會(huì)計(jì)師從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選擇項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤(pán)點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；從存貨實(shí)物中選擇項(xiàng)目追查至存貨盤(pán)點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的完整性；⑤對(duì)檢查差異的處理。其一，可能表明盤(pán)點(diǎn)記錄存在高估或低估的錯(cuò)誤；其二，可能表明存貨盤(pán)點(diǎn)中還存在其他錯(cuò)誤；其三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正；其四，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮增加抽查范圍以減少錯(cuò)誤的存在，甚至要求重新盤(pán)點(diǎn)。12/5/202225Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁(yè)!（3）需特別關(guān)注的問(wèn)題①存貨移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)；②存貨狀況（毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次等存貨的處置及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）；③存貨截止測(cè)試；④特殊類(lèi)型存貨的監(jiān)盤(pán)（表15-3）（4）存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作①再次回到現(xiàn)場(chǎng)，觀察現(xiàn)場(chǎng)，確定有無(wú)漏盤(pán)存貨（被審計(jì)單位所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)的存貨是否都應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)）；②檢查盤(pán)點(diǎn)單是否連續(xù)編號(hào)并全部收回（包括作廢和未使用的）；③如果盤(pán)點(diǎn)日不是12月31日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定盤(pán)點(diǎn)日與12月31日之間存貨變動(dòng)是否已作出了正確記錄；④被審計(jì)單位永續(xù)盤(pán)存記錄與盤(pán)點(diǎn)結(jié)果有無(wú)重大差異，如果有重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)追加審計(jì)程序查明原因。

12/5/202226Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁(yè)!【例題】資料：

①2002年3月20日審計(jì)人員對(duì)某廠A材料進(jìn)行實(shí)地盤(pán)存,查明A材料實(shí)際盤(pán)存1,000公斤,計(jì)價(jià)1,200萬(wàn)元。

②該企業(yè)2001年12月31日帳面結(jié)存540公斤,計(jì)價(jià)648萬(wàn)元。

自2002年1月1日至2002年3月20日止,A材料入庫(kù)數(shù)為800公斤,計(jì)價(jià)960萬(wàn)元;出庫(kù)數(shù)為500公斤,計(jì)價(jià)600萬(wàn)元。

要求:調(diào)節(jié)計(jì)算確定2001年12月31日A材料應(yīng)結(jié)存數(shù)。

【答案】因盤(pán)點(diǎn)日在結(jié)帳的之后，則：應(yīng)結(jié)存數(shù)=盤(pán)點(diǎn)數(shù)-增加數(shù)+減少數(shù)

2001年12月31日A材料應(yīng)結(jié)存的數(shù)量:

1000-800+500=700（公斤）

2001年12月31日A材料應(yīng)結(jié)存的金額:

1200-960+600=840（萬(wàn)元）12/5/202227Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁(yè)!2．直接人工成本的審計(jì)可比照直接材料成本審計(jì)程序的（1）、（3）、（5），還需要：（1）分析比較本年度各個(gè)月份的人工費(fèi)用發(fā)生額，如有異常波動(dòng)，應(yīng)查明原因。（2）結(jié)合應(yīng)付工資的審查，抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確。3．制造費(fèi)用的審計(jì)制造費(fèi)用審計(jì)的基本要點(diǎn)包括：（1）獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符。（賬表核對(duì)）（2）抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理。（3）審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)。12/5/202228Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁(yè)!4．主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)（1）獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。（賬表核對(duì)）（2）編制生產(chǎn)成本及銷(xiāo)售成本倒軋表，與總賬核對(duì)相符。（3）分析比較本年度與上年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本金額，如有重大波動(dòng)和異常情況，應(yīng)查明原因。（4）結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，抽查銷(xiāo)售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷(xiāo)售收入配比。（5）檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶(hù)中重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷(xiāo)售退回等）是否有其充分理由。（6）確定主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在利潤(rùn)表中是否已恰當(dāng)披露。12/5/202229Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁(yè)!2．比率分析法（1）存貨周轉(zhuǎn)率利用存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行縱向比較或與其他同行企業(yè)進(jìn)行橫向比較時(shí)，要求存貨計(jì)價(jià)持續(xù)一致。存貨周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：①有意或無(wú)意地減少存貨儲(chǔ)備；②存貨管理或控制程序發(fā)生變動(dòng)；③存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)；④存貨核算方法發(fā)生變動(dòng)；⑤存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷(xiāo)政策發(fā)生變動(dòng)；⑥銷(xiāo)售額發(fā)生大幅度變動(dòng)。12/5/202230Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁(yè)!（二）存貨截止測(cè)試檢查截至12月31日止，所購(gòu)入并已包括在12月31日存貨盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨。在會(huì)計(jì)上，存貨及其對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目是否一并計(jì)入當(dāng)年會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)。(1)存貨正確截止的關(guān)鍵在于存貨實(shí)物納入盤(pán)點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間都處于同一會(huì)計(jì)期間。(2)按照購(gòu)貨業(yè)務(wù)正確截止的基本要求，若未將年終在途貨物列人當(dāng)年存貨盤(pán)點(diǎn)范圍，只要相應(yīng)的負(fù)債亦同時(shí)記入次年賬內(nèi)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響并不重要。(3)購(gòu)貨業(yè)務(wù)年底截止測(cè)試的方法有：①抽查存貨盤(pán)點(diǎn)日前后的購(gòu)貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫(kù)單），檔案中的每張發(fā)票均附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫(kù)單）；②審閱驗(yàn)收部門(mén)的業(yè)務(wù)記錄，查明接近年底和次年年初購(gòu)入的貨物，其對(duì)應(yīng)的購(gòu)貨發(fā)票是否在同期入賬，對(duì)于未收到購(gòu)貨發(fā)票安定入庫(kù)存貨，是否將入庫(kù)單分開(kāi)存放并暫估入賬。(4)在確定截止審計(jì)樣本時(shí)，一般以截止日為界限，分別向前倒推或向后順推若干日，按順序選取較大金額購(gòu)貨業(yè)務(wù)的發(fā)票或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告作審計(jì)樣本。(5)截止審計(jì)完成后，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的截止錯(cuò)誤，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位做必要的賬務(wù)調(diào)整。12/5/202231Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁(yè)!二、應(yīng)付職工薪酬實(shí)質(zhì)性測(cè)試（一）應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)（二）應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（1）獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。（賬表核對(duì)）（2）對(duì)本期工資費(fèi)用的發(fā)生情況進(jìn)行分析性復(fù)核。①檢查各月工資費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常波動(dòng)，若有，則要求被審計(jì)單位予以解釋。②將本期工資費(fèi)用總額與上期進(jìn)行比較，要求被審計(jì)單位解釋其增減變動(dòng)原因，或取得公司管理當(dāng)局關(guān)于員工工資水平的決議。（3）檢查工資的計(jì)提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應(yīng)付工資計(jì)提數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目核對(duì)一致。（4）如果被審計(jì)單位是實(shí)行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門(mén)確認(rèn)的效益工資發(fā)放額的認(rèn)定證明，并復(fù)核有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo)，檢查其計(jì)提額是否正確。（5）驗(yàn)明應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。12/5/202232Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁(yè)!第二節(jié)控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試12/5/202233Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁(yè)!第二節(jié)控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試12/5/202234Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁(yè)!第二節(jié)控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試12/5/202235Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第35頁(yè)!一、存貨審計(jì)概述存貨的重大錯(cuò)報(bào)對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)、營(yíng)運(yùn)資本、總資產(chǎn)、銷(xiāo)售成本、毛利以及凈利潤(rùn)都會(huì)產(chǎn)生直接的影響。對(duì)利潤(rùn)分配和所得稅，也具有間接的影響。存貨審計(jì)，尤其是對(duì)年末存貨余額的測(cè)試，通常是審計(jì)中最復(fù)雜也最費(fèi)時(shí)的部分。對(duì)存貨存在性和存貨價(jià)值的評(píng)估常常十分困難。導(dǎo)致存貨審計(jì)復(fù)雜的主要原因：（教材363頁(yè)）第三節(jié)存貨審計(jì)12/5/202236Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第36頁(yè)!（二）存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃

1、制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的基本要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)①被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、②盤(pán)存制度和③存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃。（1）通常需要與被審計(jì)單位就存貨監(jiān)盤(pán)等問(wèn)題達(dá)成一致；（2）存貨存在性與完整性的認(rèn)定具有較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（3）通常只有一次機(jī)會(huì)通過(guò)存貨的實(shí)地監(jiān)盤(pán)對(duì)有關(guān)認(rèn)定做出評(píng)價(jià)。第三節(jié)存貨審計(jì)12/5/202237Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第37頁(yè)!2、制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作（1）存貨項(xiàng)目的重要程度。

①存貨與其他資產(chǎn)、凈利潤(rùn)的相對(duì)比率及內(nèi)在聯(lián)系；

②各類(lèi)存貨（原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）在存貨總數(shù)的比重；

③各存放地存貨總數(shù)的比重；（2）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。

包括采購(gòu)、驗(yàn)收、倉(cāng)儲(chǔ)、領(lǐng)用、加工、裝運(yùn)出庫(kù)、存貨的盤(pán)存制度。第三節(jié)存貨審計(jì)12/5/202238Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第38頁(yè)!第三節(jié)存貨審計(jì)（4）審閱以前年度的存貨監(jiān)盤(pán)工作底稿（5）實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師熟悉在庫(kù)存貨及其組織管理方式，也有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在盤(pán)點(diǎn)工作進(jìn)行前發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題，如存在難以盤(pán)點(diǎn)的存貨、周轉(zhuǎn)緩慢的存貨、過(guò)時(shí)存貨、殘次品以及代銷(xiāo)存貨。

可能存在替代程序：函證、分析程序、利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作等。（6）利用專(zhuān)家的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作12/5/202239Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第39頁(yè)!第三節(jié)存貨審計(jì)前的會(huì)議及任務(wù)布置；存貨的整理和排列，對(duì)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分；存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法；存放在外單位的存貨的盤(pán)點(diǎn)安排；存貨收發(fā)截止的控制；盤(pán)點(diǎn)期間存貨移動(dòng)的控制；盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的匯總以及盤(pán)盈或盤(pán)虧的分析、調(diào)查與處理。

3、存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容（1）存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排（2）存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)（3）參加存貨監(jiān)盤(pán)人員的分工（4）抽查的范圍12/5/202240Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第40頁(yè)!第三節(jié)存貨審計(jì)二、存貨監(jiān)盤(pán)（三）存貨監(jiān)盤(pán)程序2、檢查程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)已盤(pán)點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄。

檢查的目的：既可以是為了確證被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行（控制測(cè)試），也可以是為了證實(shí)被審計(jì)單位的存貨實(shí)物總額（實(shí)質(zhì)性程序）。

檢查的范圍：通常包括每個(gè)盤(pán)點(diǎn)小組盤(pán)點(diǎn)的存貨以及難以盤(pán)點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨。需要說(shuō)明的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽取檢查的存貨項(xiàng)目。

檢查的方向：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤(pán)點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤(pán)點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的完整性。（雙向都要做）12/5/202241Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第41頁(yè)!第三節(jié)存貨審計(jì)二、存貨監(jiān)盤(pán)（三）存貨監(jiān)盤(pán)程序3、需要特別關(guān)注的情況

①所有在截止日以前入庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中；任何在截止日期以后入庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中。

②所有在截止日以前裝運(yùn)出庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；任何在截止日期以后裝運(yùn)出庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，并已包括在截止日的存貨賬面余額中。

③所有已確認(rèn)為銷(xiāo)售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的商品是否均未包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。12/5/202242Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第42頁(yè)!第三節(jié)存貨審計(jì)二、存貨監(jiān)盤(pán)（三）存貨監(jiān)盤(pán)程序4、特殊類(lèi)型存貨的監(jiān)盤(pán)

表15-3P37012/5/202243Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第43頁(yè)!第三節(jié)存貨審計(jì)二、存貨監(jiān)盤(pán)（三）存貨監(jiān)盤(pán)程序5、存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)工作（1）再次觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn)。

（2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。

如果存貨盤(pán)點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)將盤(pán)點(diǎn)日的存貨調(diào)節(jié)為資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨。12/5/202244Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第44頁(yè)!【例題】資料：

①2002年3月20日審計(jì)人員對(duì)某廠A材料進(jìn)行實(shí)地盤(pán)存,查明A材料實(shí)際盤(pán)存1,000公斤,計(jì)價(jià)1,200萬(wàn)元。

②該企業(yè)2001年12月31日帳面結(jié)存540公斤,計(jì)價(jià)648萬(wàn)元。

自2002年1月1日至2002年3月20日止,A材料入庫(kù)數(shù)為800公斤,計(jì)價(jià)960萬(wàn)元;出庫(kù)數(shù)為500公斤,計(jì)價(jià)600萬(wàn)元。

要求:調(diào)節(jié)計(jì)算確定2001年12月31日A材料應(yīng)結(jié)存數(shù)。

【答案】因盤(pán)點(diǎn)日在結(jié)帳的之后，則：應(yīng)結(jié)存數(shù)=盤(pán)點(diǎn)數(shù)-增加數(shù)+減少數(shù)

2001年12月31日A材料應(yīng)結(jié)存的數(shù)量:

1000-800+500=700（公斤）

2001年12月31日A材料應(yīng)結(jié)存的金額:

1200-960+600=840（萬(wàn)元）

12/5/202245Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第45頁(yè)!第三節(jié)存貨審計(jì)二、存貨監(jiān)盤(pán)（四）特殊情況的處理2、因不可預(yù)見(jiàn)的因素導(dǎo)致無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤(pán)點(diǎn)已經(jīng)完成。（1）不可預(yù)見(jiàn)因素（注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法親臨現(xiàn)場(chǎng)、氣候因素）

（2）接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤(pán)點(diǎn)已經(jīng)完成。

3、委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨（函證）（1）查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿；

（2）審閱上期存貨盤(pán)點(diǎn)記錄及文件；

（3）抽查上期存貨交易記錄；

（4）運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。4、首次接受委托的情況12/5/202246Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第46頁(yè)!第三節(jié)存貨審計(jì)三、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試（一）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的一般要求

2.計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)。存貨的計(jì)價(jià)方法多種多樣，被審計(jì)單位應(yīng)結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求選擇符合自身特點(diǎn)的方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師除應(yīng)了解掌握被審計(jì)單位的存貨計(jì)價(jià)方法外，還應(yīng)對(duì)這種計(jì)價(jià)方法的合理性與一貫性予以關(guān)注。3.計(jì)價(jià)測(cè)試。首先對(duì)存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法對(duì)所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試。測(cè)試結(jié)果出來(lái)后，應(yīng)與被審計(jì)單位賬面記錄對(duì)比，編制對(duì)比分析表，分析形成差異的原因。如果差異過(guò)大，應(yīng)擴(kuò)大測(cè)試范圍，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果考慮是否應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)充分關(guān)注其對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。12/5/202247Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第47頁(yè)!第三節(jié)存貨審計(jì)三、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試（二）存貨成本的計(jì)價(jià)測(cè)試（結(jié)合第二節(jié)、二掌握）1、直接材料成本的審計(jì)（4）抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，是否正確及時(shí)入賬。2、直接人工成本的審計(jì)3、制造費(fèi)用的審計(jì)（核算的內(nèi)容、范圍；截止測(cè)試、分配方法）

12/5/202248Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第48頁(yè)!第五節(jié)營(yíng)業(yè)成本審計(jì)二、營(yíng)業(yè)成本——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1、獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本匯總明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。

注意由于內(nèi)容太多，所以直接人工、直接材料不用編制明細(xì)表。

2、復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)成本匯總明細(xì)表的正確性，與庫(kù)存商品等科目勾稽，并編制生產(chǎn)成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表。

4、對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序，檢查本期內(nèi)各月間及前期同一產(chǎn)品的單位成本是否存在異常波動(dòng)，是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象。12/5/202249Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第49頁(yè)!1、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（幻燈中的張表）

2、第二節(jié)控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（P359表15-1）

3、存貨的監(jiān)盤(pán)和計(jì)價(jià)

重點(diǎn)：12/5/202250Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第50頁(yè)!第二節(jié)控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試表15—1存貨的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表(前兩章已介紹)工薪內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表表15—2成本會(huì)計(jì)制度控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表12/5/202251Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第51頁(yè)!二、存貨監(jiān)盤(pán)1、存貨監(jiān)盤(pán)的概念：注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤(pán)點(diǎn)，并對(duì)已盤(pán)點(diǎn)存貨進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。具體地說(shuō)，包括兩層含義：（教材P363）（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)需要適當(dāng)檢查已盤(pán)點(diǎn)存貨（雙向抽查）存貨監(jiān)盤(pán)針對(duì)的是主要是存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定。2、存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃

（1）制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的基本要求

有效的存貨監(jiān)盤(pán)需要制定周密、細(xì)致的計(jì)劃。存貨監(jiān)盤(pán)的程序主要包括控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序兩種方式。

①在大多數(shù)審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)發(fā)現(xiàn)以控制測(cè)試為主的審計(jì)方式更加有效。

②如果只有少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成了存貨的主要部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鞯膶徲?jì)方式獲取與存在認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)更為有效。12/5/202252Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第52頁(yè)!

③評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：存貨的數(shù)量和種類(lèi)、成本歸集的難易程度、陳舊過(guò)時(shí)的速度或易損壞程度、遭受失竊的難易程度④查閱以前年度的存貨監(jiān)盤(pán)工作底稿；⑤考慮實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨；⑥考慮是否需要利用專(zhuān)家的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；⑦復(fù)核或與管理層討論其存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃。（3）存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容（教材P367）①存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排目標(biāo)：獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)②存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)；要點(diǎn)：實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序的方法、步驟、應(yīng)注意的問(wèn)題和要解決的問(wèn)題關(guān)注：存貨移動(dòng)、存貨狀況、截止確認(rèn)、存放地點(diǎn)和金額③參加存貨監(jiān)盤(pán)人員的分工；④檢查存貨的范圍。12/5/202253Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第53頁(yè)!【例題1】在對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序時(shí)，以下做法中，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)該選擇的是（）。（2006年）A．對(duì)于已作質(zhì)押的存貨，向債權(quán)人函證與被質(zhì)押存貨相關(guān)的內(nèi)容B．對(duì)于受托代存的存貨，實(shí)施向存貨所有權(quán)人函證等審計(jì)程序C．對(duì)于因性質(zhì)特殊而無(wú)法監(jiān)盤(pán)的存貨，實(shí)施向顧客或供應(yīng)商函證等審計(jì)程序（P371第3段）D．乙公司相關(guān)人員完成存貨盤(pán)點(diǎn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入存貨存放地點(diǎn)對(duì)已盤(pán)點(diǎn)存貨實(shí)施檢查程序【例題2】在對(duì)存貨實(shí)施抽查程序時(shí)，以下做法中，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該選擇的是（）。（2006年）A．盡量將難以盤(pán)點(diǎn)或隱蔽性較大的存貨納入抽查范圍（P368第6段）B．事先就擬抽取測(cè)試的存貨項(xiàng)目與乙公司溝通，以提高存貨監(jiān)盤(pán)的效率（P368第6段）C．從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤(pán)點(diǎn)記錄的完整性（P368第7段）D．如果盤(pán)點(diǎn)記錄與存貨實(shí)物存在差異，要求乙公司更正盤(pán)點(diǎn)記錄（P368第7段）12/5/202254Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第54頁(yè)!附調(diào)節(jié)法的運(yùn)用：

①盤(pán)點(diǎn)日在結(jié)帳的之前：

例：A產(chǎn)品01年12月31日賬面數(shù)為1100件。11月15日盤(pán)點(diǎn)數(shù)為800件，11月16日至12月31日購(gòu)進(jìn)400件，銷(xiāo)售100件。01年12月31日A產(chǎn)品應(yīng)為多少件（實(shí)存數(shù)）？

（結(jié)賬日）應(yīng)結(jié)存數(shù)=盤(pán)點(diǎn)數(shù)+增加數(shù)-減少數(shù)

②盤(pán)點(diǎn)日在結(jié)帳的之后：

例：A產(chǎn)品01年12月31日賬面數(shù)為1100件。02年1月15日盤(pán)點(diǎn)數(shù)為800件，1月1日至1月15日購(gòu)進(jìn)400件，銷(xiāo)售100件。01年12月31日A產(chǎn)品應(yīng)為多少件（實(shí)存數(shù)）？

（結(jié)賬日）應(yīng)結(jié)存數(shù)=盤(pán)點(diǎn)數(shù)-增加數(shù)+減少數(shù)12/5/202255Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第55頁(yè)!★存貨成本審計(jì)（一）存貨成本的審計(jì)目標(biāo)（二）存貨成本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1．直接材料成本的審計(jì)直接材料成本的審計(jì)一般應(yīng)從審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬入手，抽查有關(guān)的費(fèi)用憑證，驗(yàn)證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計(jì)價(jià)和材料費(fèi)用分配是否真實(shí)、合理。其主要內(nèi)容包括：（1）抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查成本計(jì)算，費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法，與材料費(fèi)用分配匯總表相核對(duì)。（2）審查耗用數(shù)量的真實(shí)性，有無(wú)將非生產(chǎn)用材料計(jì)入直接材料費(fèi)用。（3）分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本，如有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因。（4）抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查是否經(jīng)過(guò)授權(quán)、經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膹?fù)核，成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，是否正確及時(shí)入賬。（5）對(duì)采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無(wú)重大變更。12/5/202256Auditing存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)共61頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第56頁(yè)!（4）必要時(shí)，對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止測(cè)試，即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的制