跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅課件

跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅

征收管理暫行辦法國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》的通知國(guó)稅發(fā)[2008]２８號(hào)

跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅

征收管理暫行辦法國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)1新企業(yè)所得稅法下的法人企業(yè)所得稅制稅源跨省市轉(zhuǎn)移問(wèn)題統(tǒng)一思想，牢固樹(shù)立大局意識(shí)加強(qiáng)合作，密切配合，做好基礎(chǔ)工作新企業(yè)所得稅法下的法人企業(yè)所得稅制2第一章總則一、適用范圍居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（簡(jiǎn)稱分支機(jī)構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)，除另有規(guī)定外，適用本辦法。第一章總則一、適用范圍3對(duì)于總機(jī)構(gòu)與其設(shè)立的非法人分支機(jī)構(gòu)均在我市范圍內(nèi)的企業(yè)，不采取就地預(yù)繳辦法，統(tǒng)一由居民作為一個(gè)納稅人申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于總機(jī)構(gòu)在我市，其分支機(jī)構(gòu)既有我市的也有外地的，其在我市的分支機(jī)構(gòu)按照規(guī)定參與稅款分?jǐn)偅⒃诜种C(jī)構(gòu)所在地就地預(yù)繳。對(duì)于總機(jī)構(gòu)與其設(shè)立的非法人分支機(jī)構(gòu)均在我市范圍內(nèi)的企業(yè)，不采41、總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅。二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及其下屬機(jī)構(gòu)由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)集中就地預(yù)繳，三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)機(jī)構(gòu)測(cè)算。2、鐵路、郵政、國(guó)有銀行、石油等企業(yè)所得稅為中央收入的，全額上繳中央國(guó)庫(kù)，不實(shí)行本辦法。３、總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門(mén)，且具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門(mén)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門(mén)分開(kāi)核算的，可將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。不能分開(kāi)核算的，不視同分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行就地預(yù)繳。1、總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分期預(yù)繳5４、不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能且在當(dāng)?shù)夭焕U納營(yíng)業(yè)稅、增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。５、上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。６、新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。４、不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能且在當(dāng)?shù)夭焕U納營(yíng)業(yè)稅、增值稅的產(chǎn)品6７、撤銷的分支機(jī)構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫(kù)。８、居民企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。企業(yè)計(jì)算分期預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，其實(shí)際利潤(rùn)額、應(yīng)納稅額及分?jǐn)傄蛩財(cái)?shù)額，均不包括其在境外設(shè)立的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)。７、撤銷的分支機(jī)構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由7二、基本方法實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法?？偡謾C(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額，25％由總機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳，25％由總機(jī)構(gòu)直接上繳中央國(guó)庫(kù)，50％由各分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳。二、基本方法8（一）統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。其中：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不用稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納所得額，然后按規(guī)定比例因素，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后，再分別按所在地的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。（一）統(tǒng)一計(jì)算9例：某總機(jī)構(gòu)無(wú)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，適用稅率25%，下屬分支機(jī)構(gòu)A適用稅率15%，分支機(jī)構(gòu)B適用稅率25%，假設(shè)A、B的三因素完全相同。08年一季度，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為8００萬(wàn)元。按A、B三要素的權(quán)重及分享比例進(jìn)行分?jǐn)偤螅嚎倷C(jī)構(gòu)分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額=800x50%=4００萬(wàn)元A分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額=400x50%=200萬(wàn)元B分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額=400x50%=200萬(wàn)元?jiǎng)t總機(jī)構(gòu)預(yù)繳的應(yīng)納稅額為4００x２５％＝100萬(wàn)元A預(yù)繳的應(yīng)納稅額為２００x１５％＝３０萬(wàn)元B預(yù)繳的應(yīng)納稅額為2００x２５％＝50萬(wàn)元。例：某總機(jī)構(gòu)無(wú)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，適用稅率25%，下屬分支機(jī)構(gòu)A適10（二）分級(jí)管理主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別管理（三）就地預(yù)繳按照計(jì)算結(jié)果就地預(yù)繳（四）匯總清算總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)匯算清繳，多退少補(bǔ)（五）財(cái)政調(diào)庫(kù)（二）分級(jí)管理主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別管理11三、彌補(bǔ)虧損問(wèn)題總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)２００７年及以前年度按獨(dú)立納稅人計(jì)繳所得稅尚未彌補(bǔ)完的虧損，允許在法定剩余年限內(nèi)繼續(xù)彌補(bǔ)。三、彌補(bǔ)虧損問(wèn)題12第二章稅款預(yù)繳和匯算清繳一、稅款預(yù)繳（一）預(yù)繳方式企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實(shí)際利潤(rùn)額，按照規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)按月或按季就地預(yù)繳。在規(guī)定期限內(nèi)按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳由困難的，經(jīng)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，可按上以年度應(yīng)納稅額的１／１２或１／４，由總、分機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳。預(yù)繳方式一經(jīng)確定，當(dāng)年度不得變更。第二章稅款預(yù)繳和匯算清繳一、稅款預(yù)繳13（二）就地預(yù)繳總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)分期預(yù)繳。

１、總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，５０％在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，總機(jī)構(gòu)預(yù)繳的50%部分，其中２５％就地入庫(kù)，２５％預(yù)繳入中央國(guó)庫(kù)。２、按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳的分?jǐn)偡椒?。（１）分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)總機(jī)構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納所得稅額，在每月或季度終了后１０日內(nèi)，按照分?jǐn)偙壤瑢⑷繎?yīng)納稅額的５０％在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)偛⑼ㄖ礁鞣种C(jī)構(gòu)；各分支機(jī)構(gòu)在月度或季度終了后１５日內(nèi)就地申報(bào)預(yù)繳。（２）總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)總機(jī)構(gòu)預(yù)繳５０％，其中２５％就地預(yù)繳入中央國(guó)庫(kù)。（二）就地預(yù)繳14二、匯算清繳總機(jī)構(gòu)在年度終了后５個(gè)月內(nèi)，應(yīng)依照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳。當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅款，由總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫(kù)。當(dāng)年多繳的所得稅款，由總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具“稅收收入退還書(shū)”等憑證，按規(guī)定從中央國(guó)庫(kù)辦理退庫(kù)。二、匯算清繳15第三章分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畋壤?、分?jǐn)傄蛩丶皺?quán)重１、分?jǐn)傄蛩鼗鶖?shù)：以前年度(1—6月份按上上年，7-12月份按上年)各省市分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額，權(quán)重依次為0.35、0.35和0.3。（新辦分支機(jī)構(gòu)第二年參加分?jǐn)倳r(shí)的上上年數(shù)據(jù)不能取得）某機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤剑?35x（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）＋0.35x（該分支機(jī)構(gòu)工資總額／各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）＋0.3x（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）總機(jī)構(gòu)所在省市同時(shí)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的，同樣按三個(gè)因素分?jǐn)偂７謹(jǐn)偙壤唤?jīng)確定，當(dāng)年不作調(diào)整。第三章分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畋壤?、分?jǐn)傄蛩丶皺?quán)重16其中：經(jīng)營(yíng)收入，是指分支機(jī)構(gòu)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的全部營(yíng)業(yè)收入。職工工資，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬。資產(chǎn)總額，是指企業(yè)擁有或者控制的除無(wú)形資產(chǎn)外能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源總額。各分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工工資和資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)告數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

其中：17分支機(jī)構(gòu)對(duì)分?jǐn)偙壤挟愖h的，應(yīng)于受到《分配表》后３０日內(nèi)，向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面復(fù)核建議，并附送相關(guān)數(shù)據(jù)資料。總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須于收到復(fù)核建議后３０日內(nèi)，對(duì)分?jǐn)偠惪畋壤M(jìn)行復(fù)核，并做出調(diào)整或維持原比例的決定。分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)執(zhí)行總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)核決定。分?jǐn)偙壤龔?fù)核期間，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)先按總機(jī)構(gòu)確定的分?jǐn)偙壤陥?bào)預(yù)繳稅款。（建議及復(fù)核決定的格式）分支機(jī)構(gòu)對(duì)分?jǐn)偙壤挟愖h的，應(yīng)于受到《分配表》后３０日內(nèi)，向18分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳額計(jì)算舉例：某總機(jī)構(gòu)在外省市有2家非法人分支機(jī)構(gòu)A和B，08年一季度統(tǒng)一計(jì)算的應(yīng)納稅額為100萬(wàn)元，06年度A營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元，職工工資30萬(wàn)元，資產(chǎn)總額1000萬(wàn)元；B營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元，職工工資10萬(wàn)元，資產(chǎn)總額800萬(wàn)元。A、B應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳總額=100x50％=50萬(wàn)元。A的分?jǐn)偙壤?(300／400)x0．35+(30／40)x0．35+(1000／1800)x0．30=0.6937B的分?jǐn)偙壤ㄓ?jì)算公式同上）=0.3083A分?jǐn)偟念A(yù)繳額=50x0.6937=34.685萬(wàn)元B分?jǐn)偟念A(yù)繳額=50x0.3083=15.415萬(wàn)元總機(jī)構(gòu)應(yīng)就地預(yù)繳５０萬(wàn)元。分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳額計(jì)算舉例：19第四章征收管理一、總分機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)均應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記，接受所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督管理。二、總機(jī)構(gòu)應(yīng)在每年６月２０日之前，將按規(guī)定計(jì)算的分?jǐn)偙壤钊搿镀髽I(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》，報(bào)送所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)下發(fā)各分支機(jī)構(gòu)。三、總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到總機(jī)構(gòu)報(bào)送的《分配表》后１０日內(nèi)，應(yīng)通過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)信息交換平臺(tái)或郵寄等方式，及時(shí)傳送給分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。（郵寄方式，加蓋所章后由主管稅務(wù)所負(fù)責(zé)郵寄至分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)所。）第四章征收管理一、總分機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)均應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記，20四、總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將其所有二級(jí)分支機(jī)構(gòu)（包括不參與就地預(yù)繳分支機(jī)構(gòu)）的信息及二級(jí)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的郵編、地址報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。五、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將總機(jī)構(gòu)信息、上級(jí)機(jī)構(gòu)、下屬分支機(jī)構(gòu)信息報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。備案表：跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)總、分機(jī)構(gòu)情況備案表.doc

總、分機(jī)構(gòu)均在我市的填寫(xiě)：總、分機(jī)構(gòu)均在我市的總機(jī)構(gòu)情況備案表.doc

上述備案表要求總、分機(jī)構(gòu)納稅人在一季度預(yù)征時(shí)將備案表報(bào)送至主管稅務(wù)所。四、總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將其所有二級(jí)分支機(jī)構(gòu)（包括不參與就地預(yù)繳分支機(jī)21六、分支機(jī)構(gòu)注銷后１５日內(nèi)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)注銷情況報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。（備案格式）七、總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)除按納稅申報(bào)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料外，還應(yīng)報(bào)送《分配表》、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)告和職工工資總額情況表。八、分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并出具證明后，再由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。（證明格式）六、分支機(jī)構(gòu)注銷后１５日內(nèi)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)注銷情況報(bào)主管22九、各分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋的《分配表》，對(duì)其主管分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)側(cè)霂?kù)的所得稅稅款和計(jì)算分?jǐn)偙壤模稠?xiàng)指標(biāo)進(jìn)行審查核對(duì)。發(fā)現(xiàn)指標(biāo)有問(wèn)題的，應(yīng)即使將情況通報(bào)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。分支機(jī)構(gòu)未按分配數(shù)額預(yù)繳造成少繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按《征管法》的有關(guān)規(guī)定對(duì)其處罰，并將處罰結(jié)果通知總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。（通知格式）九、各分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋的《分23十、納稅申報(bào)及稅款繳納１、總、分機(jī)構(gòu)均在我市的，季度預(yù)征時(shí)選獨(dú)立納稅選項(xiàng)填報(bào)。同時(shí)報(bào)送“總、分機(jī)構(gòu)均在我市的總機(jī)構(gòu)情況備案表”２、總機(jī)構(gòu)在我市的跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu),總機(jī)構(gòu)預(yù)繳的５０％稅款，填寫(xiě)一張稅票即可，入庫(kù)后由國(guó)庫(kù)按比例劃分。３、季度申報(bào)表中，在總機(jī)構(gòu)的２０行下增加一行２0.１行“其中：總機(jī)構(gòu)繳納其獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)分?jǐn)偟乃枚愵~”，填報(bào)視同分支機(jī)構(gòu)的總機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門(mén)應(yīng)分?jǐn)偟乃枚愵~?？倷C(jī)構(gòu)在繳納該項(xiàng)稅款時(shí)單獨(dú)填寫(xiě)一張稅票。十、納稅申報(bào)及稅款繳納24例如：某總機(jī)構(gòu)在我市，其在外省市有分支機(jī)構(gòu)Ａ，在我市有分支機(jī)構(gòu)Ｂ，該總機(jī)構(gòu)自身具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)Ｃ。經(jīng)按比例和因素分?jǐn)偤?，該總機(jī)構(gòu)分得稅款５０萬(wàn)元，Ａ分得２０萬(wàn)元，Ｂ分得２０萬(wàn)元，Ｃ分得１０萬(wàn)元。則申報(bào)表第１８行填寫(xiě)２５，１９行填寫(xiě)２５，２０行填寫(xiě)５０，新增加的20.1行填寫(xiě)10。B分得的20萬(wàn)元在B的所在區(qū)縣就地預(yù)繳。在稅款繳納時(shí)，總機(jī)構(gòu)填寫(xiě)兩張稅票，一張為“總機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳稅款”５０萬(wàn)元，另一張為總機(jī)構(gòu)繳納的獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)的“分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳稅款”10萬(wàn)元。例如：某總機(jī)構(gòu)在我市，其在外省市有分支機(jī)構(gòu)Ａ，在我市有分支機(jī)25４、季度申報(bào)表附件４《匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》中，第一行“收入總額”、“工資總額”、“資產(chǎn)總額”的原填表說(shuō)明，應(yīng)為分別填寫(xiě)各分支機(jī)構(gòu)（包括在本市的分支機(jī)構(gòu)及視同分支機(jī)構(gòu)的獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)）的合計(jì)數(shù)，不包括總機(jī)構(gòu)管理職能部門(mén)的數(shù)據(jù)。即：“收入總額”填寫(xiě)基期各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入總額。“工資總額”填寫(xiě)基期各分支機(jī)構(gòu)的工資總額。“資產(chǎn)總額”填寫(xiě)基期各分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)總額。４、季度申報(bào)表附件４《匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》中，第一行“收26跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅

征收管理暫行辦法國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》的通知國(guó)稅發(fā)[2008]２８號(hào)

跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅

征收管理暫行辦法國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)27新企業(yè)所得稅法下的法人企業(yè)所得稅制稅源跨省市轉(zhuǎn)移問(wèn)題統(tǒng)一思想，牢固樹(shù)立大局意識(shí)加強(qiáng)合作，密切配合，做好基礎(chǔ)工作新企業(yè)所得稅法下的法人企業(yè)所得稅制28第一章總則一、適用范圍居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（簡(jiǎn)稱分支機(jī)構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)，除另有規(guī)定外，適用本辦法。第一章總則一、適用范圍29對(duì)于總機(jī)構(gòu)與其設(shè)立的非法人分支機(jī)構(gòu)均在我市范圍內(nèi)的企業(yè)，不采取就地預(yù)繳辦法，統(tǒng)一由居民作為一個(gè)納稅人申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于總機(jī)構(gòu)在我市，其分支機(jī)構(gòu)既有我市的也有外地的，其在我市的分支機(jī)構(gòu)按照規(guī)定參與稅款分?jǐn)偅⒃诜种C(jī)構(gòu)所在地就地預(yù)繳。對(duì)于總機(jī)構(gòu)與其設(shè)立的非法人分支機(jī)構(gòu)均在我市范圍內(nèi)的企業(yè)，不采301、總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅。二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及其下屬機(jī)構(gòu)由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)集中就地預(yù)繳，三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)機(jī)構(gòu)測(cè)算。2、鐵路、郵政、國(guó)有銀行、石油等企業(yè)所得稅為中央收入的，全額上繳中央國(guó)庫(kù)，不實(shí)行本辦法。３、總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門(mén)，且具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門(mén)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門(mén)分開(kāi)核算的，可將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。不能分開(kāi)核算的，不視同分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行就地預(yù)繳。1、總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分期預(yù)繳31４、不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能且在當(dāng)?shù)夭焕U納營(yíng)業(yè)稅、增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。５、上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。６、新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。４、不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能且在當(dāng)?shù)夭焕U納營(yíng)業(yè)稅、增值稅的產(chǎn)品32７、撤銷的分支機(jī)構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫(kù)。８、居民企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。企業(yè)計(jì)算分期預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，其實(shí)際利潤(rùn)額、應(yīng)納稅額及分?jǐn)傄蛩財(cái)?shù)額，均不包括其在境外設(shè)立的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)。７、撤銷的分支機(jī)構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由33二、基本方法實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法?？偡謾C(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額，25％由總機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳，25％由總機(jī)構(gòu)直接上繳中央國(guó)庫(kù)，50％由各分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳。二、基本方法34（一）統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。其中：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不用稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納所得額，然后按規(guī)定比例因素，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后，再分別按所在地的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。（一）統(tǒng)一計(jì)算35例：某總機(jī)構(gòu)無(wú)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，適用稅率25%，下屬分支機(jī)構(gòu)A適用稅率15%，分支機(jī)構(gòu)B適用稅率25%，假設(shè)A、B的三因素完全相同。08年一季度，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為8００萬(wàn)元。按A、B三要素的權(quán)重及分享比例進(jìn)行分?jǐn)偤螅嚎倷C(jī)構(gòu)分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額=800x50%=4００萬(wàn)元A分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額=400x50%=200萬(wàn)元B分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額=400x50%=200萬(wàn)元?jiǎng)t總機(jī)構(gòu)預(yù)繳的應(yīng)納稅額為4００x２５％＝100萬(wàn)元A預(yù)繳的應(yīng)納稅額為２００x１５％＝３０萬(wàn)元B預(yù)繳的應(yīng)納稅額為2００x２５％＝50萬(wàn)元。例：某總機(jī)構(gòu)無(wú)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，適用稅率25%，下屬分支機(jī)構(gòu)A適36（二）分級(jí)管理主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別管理（三）就地預(yù)繳按照計(jì)算結(jié)果就地預(yù)繳（四）匯總清算總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)匯算清繳，多退少補(bǔ)（五）財(cái)政調(diào)庫(kù)（二）分級(jí)管理主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別管理37三、彌補(bǔ)虧損問(wèn)題總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)２００７年及以前年度按獨(dú)立納稅人計(jì)繳所得稅尚未彌補(bǔ)完的虧損，允許在法定剩余年限內(nèi)繼續(xù)彌補(bǔ)。三、彌補(bǔ)虧損問(wèn)題38第二章稅款預(yù)繳和匯算清繳一、稅款預(yù)繳（一）預(yù)繳方式企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實(shí)際利潤(rùn)額，按照規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)按月或按季就地預(yù)繳。在規(guī)定期限內(nèi)按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳由困難的，經(jīng)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，可按上以年度應(yīng)納稅額的１／１２或１／４，由總、分機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳。預(yù)繳方式一經(jīng)確定，當(dāng)年度不得變更。第二章稅款預(yù)繳和匯算清繳一、稅款預(yù)繳39（二）就地預(yù)繳總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)分期預(yù)繳。

１、總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，５０％在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，總機(jī)構(gòu)預(yù)繳的50%部分，其中２５％就地入庫(kù)，２５％預(yù)繳入中央國(guó)庫(kù)。２、按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳的分?jǐn)偡椒ā＃ǎ保┓种C(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)總機(jī)構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納所得稅額，在每月或季度終了后１０日內(nèi)，按照分?jǐn)偙壤?，將全部?yīng)納稅額的５０％在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)偛⑼ㄖ礁鞣种C(jī)構(gòu)；各分支機(jī)構(gòu)在月度或季度終了后１５日內(nèi)就地申報(bào)預(yù)繳。（２）總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)總機(jī)構(gòu)預(yù)繳５０％，其中２５％就地預(yù)繳入中央國(guó)庫(kù)。（二）就地預(yù)繳40二、匯算清繳總機(jī)構(gòu)在年度終了后５個(gè)月內(nèi)，應(yīng)依照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳。當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅款，由總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫(kù)。當(dāng)年多繳的所得稅款，由總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具“稅收收入退還書(shū)”等憑證，按規(guī)定從中央國(guó)庫(kù)辦理退庫(kù)。二、匯算清繳41第三章分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畋壤?、分?jǐn)傄蛩丶皺?quán)重１、分?jǐn)傄蛩鼗鶖?shù)：以前年度(1—6月份按上上年，7-12月份按上年)各省市分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額，權(quán)重依次為0.35、0.35和0.3。（新辦分支機(jī)構(gòu)第二年參加分?jǐn)倳r(shí)的上上年數(shù)據(jù)不能取得）某機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤剑?35x（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）＋0.35x（該分支機(jī)構(gòu)工資總額／各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）＋0.3x（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）總機(jī)構(gòu)所在省市同時(shí)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的，同樣按三個(gè)因素分?jǐn)?。分?jǐn)偙壤唤?jīng)確定，當(dāng)年不作調(diào)整。第三章分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畋壤弧⒎謹(jǐn)傄蛩丶皺?quán)重42其中：經(jīng)營(yíng)收入，是指分支機(jī)構(gòu)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的全部營(yíng)業(yè)收入。職工工資，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬。資產(chǎn)總額，是指企業(yè)擁有或者控制的除無(wú)形資產(chǎn)外能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源總額。各分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工工資和資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)告數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

其中：43分支機(jī)構(gòu)對(duì)分?jǐn)偙壤挟愖h的，應(yīng)于受到《分配表》后３０日內(nèi)，向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面復(fù)核建議，并附送相關(guān)數(shù)據(jù)資料?？倷C(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須于收到復(fù)核建議后３０日內(nèi)，對(duì)分?jǐn)偠惪畋壤M(jìn)行復(fù)核，并做出調(diào)整或維持原比例的決定。分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)執(zhí)行總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)核決定。分?jǐn)偙壤龔?fù)核期間，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)先按總機(jī)構(gòu)確定的分?jǐn)偙壤陥?bào)預(yù)繳稅款。（建議及復(fù)核決定的格式）分支機(jī)構(gòu)對(duì)分?jǐn)偙壤挟愖h的，應(yīng)于受到《分配表》后３０日內(nèi)，向44分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳額計(jì)算舉例：某總機(jī)構(gòu)在外省市有2家非法人分支機(jī)構(gòu)A和B，08年一季度統(tǒng)一計(jì)算的應(yīng)納稅額為100萬(wàn)元，06年度A營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元，職工工資30萬(wàn)元，資產(chǎn)總額1000萬(wàn)元；B營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元，職工工資10萬(wàn)元，資產(chǎn)總額800萬(wàn)元。A、B應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳總額=100x50％=50萬(wàn)元。A的分?jǐn)偙壤?(300／400)x0．35+(30／40)x0．35+(1000／1800)x0．30=0.6937B的分?jǐn)偙壤ㄓ?jì)算公式同上）=0.3083A分?jǐn)偟念A(yù)繳額=50x0.6937=34.685萬(wàn)元B分?jǐn)偟念A(yù)繳額=50x0.3083=15.415萬(wàn)元總機(jī)構(gòu)應(yīng)就地預(yù)繳５０萬(wàn)元。分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳額計(jì)算舉例：45第四章征收管理一、總分機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)均應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記，接受所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督管理。二、總機(jī)構(gòu)應(yīng)在每年６月２０日之前，將按規(guī)定計(jì)算的分?jǐn)偙壤钊搿镀髽I(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》，報(bào)送所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)下發(fā)各分支機(jī)構(gòu)。三、總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到總機(jī)構(gòu)報(bào)送的《分配表》后１０日內(nèi)，應(yīng)通過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)信息交換平臺(tái)或郵寄等方式，及時(shí)傳送給分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。（郵寄方式，加蓋所章后由主管稅務(wù)所負(fù)責(zé)郵寄至分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)所。）第四章征收管理一、總分機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)均應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記，46四、總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將其所有二級(jí)分支機(jī)構(gòu)（包括不參與就地預(yù)繳分支機(jī)構(gòu)）的信息及二級(jí)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的郵編、地址報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。五、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將總機(jī)構(gòu)信息、上級(jí)機(jī)構(gòu)、下屬分支機(jī)構(gòu)信息報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。備案表：跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)總、分機(jī)構(gòu)情況備案表.doc

總、分機(jī)構(gòu)均在我市的填寫(xiě)：總、分機(jī)構(gòu)均在我市的總機(jī)構(gòu)情況備案表.doc

上述備案表要求總、分機(jī)構(gòu)納稅人在一季度預(yù)征時(shí)將備案表報(bào)送至主管稅務(wù)所。四、總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將其所有二級(jí)分支機(jī)構(gòu)（包括不參與就地預(yù)繳分支機(jī)47六、分支機(jī)構(gòu)注銷后１５日內(nèi)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)注銷情況報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。（備案格式）七、總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)除按納稅申報(bào)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料外，還應(yīng)報(bào)送《分配表》、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)告和職工工資總額情況表。八、分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)