會(huì)計(jì)學(xué)之負(fù)債專題講座課件

會(huì)計(jì)學(xué)主講：田慧芬財(cái)會(huì)金融學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)1內(nèi)容提要

本章共包括兩部分：流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債部分介紹了短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款的核算，應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容及其核算，應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容和核算，應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款的核算。長期負(fù)債部分介紹了長期借款、應(yīng)付債券的核算。第十章負(fù)債內(nèi)容提要第十章負(fù)債2一、流動(dòng)負(fù)債的概念和特點(diǎn)

流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。

§10.1流動(dòng)負(fù)債一、流動(dòng)負(fù)債的概念和特點(diǎn)§10.1流動(dòng)負(fù)債3二、短期借款短期借款指企業(yè)向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下的各種借款。短期借款是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而借入的或者為抵償某項(xiàng)債務(wù)而借人的款項(xiàng)?！?0.1流動(dòng)負(fù)債二、短期借款§10.1流動(dòng)負(fù)債4[業(yè)務(wù)10-1]某企業(yè)1月1日向銀行借入短期借款200000元，期限6個(gè)月，年利率6%，利息按季支付，分月預(yù)提。作有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：企業(yè)1月1日借入短期借款時(shí)：借：銀行存款200000貸：短期借款2000001月末預(yù)提短期借款利息：200000×6%÷12=1000元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：應(yīng)付利息10002月末預(yù)計(jì)短期借款利息及賬務(wù)處理同上?！?0.1流動(dòng)負(fù)債[業(yè)務(wù)10-1]某企業(yè)1月1日向銀行借入短期借款§10.15[業(yè)務(wù)10-1]某企業(yè)1月1日向銀行借入短期借款200000元，期限6個(gè)月，年利率6%，利息按季支付，分月預(yù)提。作有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：3月末支付本季度短期借款利息：200000×6%÷12×3=3000元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000應(yīng)付利息2000貸：銀行存款30004．5月份預(yù)計(jì)短期借款利息及賬務(wù)處理與1月末相同§10.1流動(dòng)負(fù)債[業(yè)務(wù)10-1]某企業(yè)1月1日向銀行借入短期借款§10.16[業(yè)務(wù)10-1]某企業(yè)1月1日向銀行借入短期借款200000元，期限6個(gè)月，年利率6%，利息按季支付，分月預(yù)提。作有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：6月末短期借款到期歸還本金和未付利息借：短期借款200000應(yīng)付利息2000財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：銀行存款203000§10.1流動(dòng)負(fù)債[業(yè)務(wù)10-1]某企業(yè)1月1日向銀行借入短期借款§10.17三、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，因購進(jìn)材料、商品等而簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票，按其承兌人的不同，可分為商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票?！?0.1流動(dòng)負(fù)債三、應(yīng)付票據(jù)§10.1流動(dòng)負(fù)債8應(yīng)付票據(jù)核算的賬戶設(shè)置應(yīng)付票據(jù)登記：企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票金額。登記：到期的商業(yè)匯票金額。包括付款和未付款的余額：反映企業(yè)尚未到期的應(yīng)付商業(yè)匯票本息金額“應(yīng)付票據(jù)”，屬于負(fù)債賬戶，用來核算企業(yè)因購買材料、商品等而開出、承兌的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。借：材料采購(原材料、在途物資)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款——×××或§10.1流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付票據(jù)核算的賬戶設(shè)置應(yīng)付票據(jù)登記：企業(yè)開出、承兌的商業(yè)9[業(yè)務(wù)10-2]華豐公司2007年4月1日從天源公司購買30000元材料，增值稅為5100元，按合同規(guī)定開出期限為2個(gè)月的無息商業(yè)承兌匯票一張。華豐公司相關(guān)的賬務(wù)處理如下：購買材料簽發(fā)票據(jù)借：材料采購30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5100貸：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票35100§10.1流動(dòng)負(fù)債[業(yè)務(wù)10-2]華豐公司2007年4月1日從天源公司購買310[業(yè)務(wù)10-2]華豐公司2007年4月1日從天源公司購買30000元材料，增值稅為5100元，按合同規(guī)定開出期限為6個(gè)月的無息商業(yè)承兌匯票一張。10月1日到期付款時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票35100貸：銀行存款35100若2007年10月1日票據(jù)到期不能付款時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票35100貸：應(yīng)付賬款——天源公司35100§10.1流動(dòng)負(fù)債[業(yè)務(wù)10-2]華豐公司2007年4月1日從天源公司購買311四、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)在正常生產(chǎn)過程中因購買材料、購進(jìn)商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，稱為應(yīng)付賬款。發(fā)生的原因是買賣雙方在購銷活動(dòng)中由于取得貨物與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。§10.1流動(dòng)負(fù)債四、應(yīng)付賬款§10.1流動(dòng)負(fù)債12應(yīng)付賬款的核算(1)企業(yè)購入材料、商品，已驗(yàn)收人庫，但貨款尚未支付時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值：借：原材料庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)付賬款——×××（材料采購）§10.1流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付賬款的核算借：原材料（材料采購）§10.1流動(dòng)負(fù)債13(2)企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單：借：營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付賬款——×××(2)企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付14(3)企業(yè)償還應(yīng)付的款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)付賬款——×××貸：銀行存款

(4)企業(yè)開出承兌商業(yè)匯票抵付所欠款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)付賬款——×××貸：應(yīng)付票據(jù)

(5)企業(yè)的應(yīng)付賬款如確實(shí)無法支付，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：應(yīng)付賬款——×××貸：營業(yè)外收入

§10.1流動(dòng)負(fù)債(3)企業(yè)償還應(yīng)付的款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)付賬款——×××15[業(yè)務(wù)10-4]某企業(yè)2007年3月31日，有兩批已入庫材料貨款未付，其中甲公司發(fā)來的A材料發(fā)票賬單已到，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款30000元，增值稅5100元；乙公司發(fā)來的B材料單據(jù)未到，估價(jià)60000元入賬。月末應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)付甲企業(yè)賬款借：原材料——A材料30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5100貸：應(yīng)付賬款——甲公司35100應(yīng)付乙公司賬款借：原材料——B材料60000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款60000§10.1流動(dòng)負(fù)債[業(yè)務(wù)10-4]某企業(yè)2007年3月31日，有兩批已入庫材16[業(yè)務(wù)10-4]某企業(yè)2007年3月31日，有兩批已入庫材料貨款未付，其中甲公司發(fā)來的A材料發(fā)票賬單已到，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款30000元，增值稅5100元；乙公司發(fā)來的B材料單據(jù)未到，估價(jià)60000元入賬。月末應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：4月1日紅字沖銷借：原材料——B材料60000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款60000§10.1流動(dòng)負(fù)債[業(yè)務(wù)10-4]某企業(yè)2007年3月31日，有兩批已入庫材17[業(yè)務(wù)10-5]2007年4月6日，從乙公司購入B材料一批，發(fā)票賬單到達(dá)，標(biāo)明價(jià)款60000元，增值稅10200元，款暫未支付。4月11日，以銀行存款支付支付乙公司B材料價(jià)款。編制會(huì)計(jì)分錄如下：4月6日支付乙公司賬款時(shí)借：原材料——B材料60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10200貸：應(yīng)付賬款——乙公司702004月11日支付甲公司賬款時(shí)借：應(yīng)付賬款——乙公司70200貸：銀行存款70200§10.1流動(dòng)負(fù)債[業(yè)務(wù)10-5]2007年4月6日，從乙公司購入B材料一批18五、預(yù)收賬款的核算預(yù)收賬款是企業(yè)在商品交易中作為賣方，在交易協(xié)議(合同)簽訂后向買方預(yù)收部分價(jià)款，到期交付商品或提供勞務(wù)時(shí)進(jìn)行多退少補(bǔ)結(jié)算的一種短期負(fù)債。§10.1流動(dòng)負(fù)債五、預(yù)收賬款的核算§10.1流動(dòng)負(fù)債191.企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)收款項(xiàng)2.向購貨單位發(fā)貨時(shí)借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.退還多收的預(yù)收賬款時(shí)借：預(yù)收賬款貸：銀行存款§10.1流動(dòng)負(fù)債1.企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)時(shí)§10.1流動(dòng)負(fù)債20[業(yè)務(wù)10-8]某企業(yè)采用預(yù)收貸款方式向B公司開展銷售業(yè)務(wù)。2007年3月30日預(yù)收B公司貨款100000元，存入銀行。4月25日向B公司交付商品，開出增值稅專用發(fā)票，內(nèi)列價(jià)款300000元，稅額51000元。差額尚未補(bǔ)收。5月31日收到B公司補(bǔ)付的差額并存入銀行。根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄如下：3月30日收到預(yù)收貨款時(shí)：借：銀行存款100000貸：預(yù)收賬款——B公司100000§10.1流動(dòng)負(fù)債[業(yè)務(wù)10-8]某企業(yè)采用預(yù)收貸款方式向B公司開展銷售業(yè)務(wù)21[業(yè)務(wù)10-8]某企業(yè)采用預(yù)收貨款方式向B公司開展銷售業(yè)務(wù)。2007年3月30日預(yù)收B公司貨款100000元，存入銀行。4月25日向B公司交付商品，開出增值稅專用發(fā)票，內(nèi)列價(jià)款300000元，稅額51000元。差額尚未補(bǔ)收。5月31日收到B公司補(bǔ)付的差額并存入銀行。根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄如下：4月25日向B公司交付商品時(shí)，登記應(yīng)收金額：借：預(yù)收賬款——B公司351000貸：主營業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510005月31日收到B公司補(bǔ)付的差額時(shí)：借：銀行存款251000貸：預(yù)收賬款——B公司251000§10.1流動(dòng)負(fù)債[業(yè)務(wù)10-8]某企業(yè)采用預(yù)收貨款方式向B公司開展銷售業(yè)務(wù)22六、應(yīng)付職工薪酬（一）職工與職工薪酬的概念職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出?；蛘哒f是企業(yè)使用職工的知識(shí)、技能、時(shí)間和精力等而給予職工的一種報(bào)酬或補(bǔ)償。

職工是指包括與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人。§10.1流動(dòng)負(fù)債六、應(yīng)付職工薪酬（一）職工與職工薪酬的概念§10.1流動(dòng)23(二)應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容：1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼2.職工福利費(fèi)3.社會(huì)保險(xiǎn)4.住房公積金5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)6.非貨幣性福利7.辭退福利§10.1流動(dòng)負(fù)債(二)應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容：§10.1流動(dòng)負(fù)債24(三)應(yīng)付職工薪酬的核算方法應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”總賬戶，進(jìn)行總分類核算。1．貨幣性職工薪酬的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬?！?0.1流動(dòng)負(fù)債(三)應(yīng)付職工薪酬的核算方法§10.1流動(dòng)負(fù)債25[業(yè)務(wù)10-9]華東公司10月應(yīng)付工資總額895000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的一線生產(chǎn)工人工資為610000元，車間管理人員工資為90000元，企業(yè)行政管理人員工資為172000元，銷售人員工資為23000元。華東公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本610000

制造費(fèi)用90000

管理費(fèi)用172000

銷售費(fèi)用23000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資895000§10.1流動(dòng)負(fù)債[業(yè)務(wù)10-9]華東公司10月應(yīng)付工資總額895000元，262．非貨幣性職工薪酬企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允份值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”賬戶。與此同時(shí)，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。§10.1流動(dòng)負(fù)債2．非貨幣性職工薪酬§10.1流動(dòng)負(fù)債27[業(yè)務(wù)10-19]華麗公司為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套面積為280平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套15000元。該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員3名。該公司應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利45000

貸：銀行存款45000§10.1流動(dòng)負(fù)債[業(yè)務(wù)10-19]華麗公司為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一28七、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等?！?0.1流動(dòng)負(fù)債七、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)29企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，用于總括反映各種稅費(fèi)的交納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算。按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的各種稅費(fèi)金額，記入本賬戶貸方，實(shí)際交納稅費(fèi)的金額，記入本賬戶借方，本賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。§10.1流動(dòng)負(fù)債企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，用于總括反映各種稅費(fèi)的交納情況，30(一)應(yīng)交增值稅增值稅是就貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分進(jìn)行征稅的一種流轉(zhuǎn)稅，按照增值稅暫行條例規(guī)定，凡在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，均為增值稅的納稅義務(wù)人。增值稅的納稅人可分為一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)兩類。

§10.1流動(dòng)負(fù)債(一)應(yīng)交增值稅§10.1流動(dòng)負(fù)債311.一般納稅企業(yè)一般納稅企業(yè)應(yīng)納增值稅的基本計(jì)稅方法是，以企業(yè)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，即為企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅。銷項(xiàng)稅額是指企業(yè)因銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，向購買方或接受勞務(wù)方收取的增值稅；進(jìn)項(xiàng)稅額是指企業(yè)因購買貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，而向銷售方或提供勞務(wù)方支付的增值稅。

§10.1流動(dòng)負(fù)債1.一般納稅企業(yè)§10.1流動(dòng)負(fù)債32[業(yè)務(wù)10-20]甲公司收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，實(shí)際支付的買價(jià)為15000元，收購的農(nóng)產(chǎn)品已經(jīng)驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)已經(jīng)支付。假定公司采用實(shí)際成本進(jìn)行日常材料核算。甲公司的會(huì)計(jì)分錄如下：進(jìn)項(xiàng)稅額：1500013%=1950（元）借：原材料13050應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1950貸：銀行存款15000§10.1流動(dòng)負(fù)債[業(yè)務(wù)10-20]甲公司收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，實(shí)際支付的買價(jià)為133[業(yè)務(wù)10-22]甲公司自行生產(chǎn)一批產(chǎn)品，產(chǎn)品的成本為6000元，計(jì)稅價(jià)格為10000元，假定該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。甲公司的會(huì)計(jì)分錄如下：①若企業(yè)將這批產(chǎn)品用于在建工程借：在建工程7700貸：庫存商品6000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700§10.1流動(dòng)負(fù)債以下長期股權(quán)投資、對(duì)外捐贈(zèng)、非貨幣性福利與此不同！[業(yè)務(wù)10-22]甲公司自行生產(chǎn)一批產(chǎn)品，產(chǎn)品的成本為6034[業(yè)務(wù)10-22]甲公司自行生產(chǎn)一批產(chǎn)品，產(chǎn)品的成本為6000元，計(jì)稅價(jià)格為10000元，假定該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。甲公司的會(huì)計(jì)分錄如下：②若企業(yè)將這批產(chǎn)品用于投資借：長期股權(quán)投資11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700借：主營業(yè)務(wù)成本6000貸：庫存商品6000③若企業(yè)將這批產(chǎn)品用于對(duì)外捐贈(zèng)借：營業(yè)外支出11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700借：主營業(yè)務(wù)成本6000貸：庫存商品6000§10.1流動(dòng)負(fù)債非貨幣性福利見[業(yè)務(wù)10-17][業(yè)務(wù)10-22]甲公司自行生產(chǎn)一批產(chǎn)品，產(chǎn)品的成本為6035[業(yè)務(wù)10-23]某企業(yè)2007年10月末，以銀行存款交納本月增值稅100000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）100000貸：銀行存款100000§10.1流動(dòng)負(fù)債[業(yè)務(wù)10-23]某企業(yè)2007年10月末，以銀行存款交納36（二）應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口某些特定消費(fèi)品（簡稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的單位和個(gè)人征收的一種稅。凡在國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口按《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅在計(jì)稅方法上采用從價(jià)定率法、從量定額法和復(fù)合計(jì)稅法三種方法。

§10.1流動(dòng)負(fù)債（二）應(yīng)交消費(fèi)稅§10.1流動(dòng)負(fù)債37[業(yè)務(wù)10-25]某企業(yè)2005年10月應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品地銷售收入為1000000元，消費(fèi)稅稅率為8%，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交的消費(fèi)稅80000元。借：營業(yè)稅金及附加80000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅80000§10.1流動(dòng)負(fù)債[業(yè)務(wù)10-25]某企業(yè)2005年10月應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品地銷38營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)額為課稅對(duì)象的稅種。

[業(yè)務(wù)10-26]某工業(yè)企業(yè)所屬的運(yùn)輸車隊(duì)本月運(yùn)營收入50000元，存入銀行。適用營業(yè)稅率3%。企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：取得收入時(shí)：借：銀行存款50000貸：其他業(yè)務(wù)收入50000計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加1500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅1500(三)營業(yè)稅§10.1流動(dòng)負(fù)債營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)39城市維護(hù)建設(shè)稅的應(yīng)納稅額，是以增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅作為計(jì)稅依據(jù)收取的一種稅。其納稅人為交納增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的單位和個(gè)人，稅率因納稅人所在地不同從1%到7%不等。計(jì)算公式為：(四)城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額=(本期應(yīng)交的增值稅+營業(yè)稅+消費(fèi)稅)×適用稅率§10.1流動(dòng)負(fù)債城市維護(hù)建設(shè)稅的應(yīng)納稅額，是以增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅作為計(jì)稅40[業(yè)務(wù)10-27]某公司2005年10月份主營業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅80000元，消費(fèi)稅20000元，其他業(yè)務(wù)應(yīng)交營業(yè)稅2000元。企業(yè)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅額：（80000＋20000＋2000）×7%=7140（元）借：營業(yè)稅金及附加7140貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅7140§10.1流動(dòng)負(fù)債[業(yè)務(wù)10-27]某公司2005年10月份主營業(yè)務(wù)應(yīng)交增值41（五）應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加的計(jì)算方法與應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅相同，是按照企業(yè)交納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅之和的一定比例計(jì)算交納。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)納的教育費(fèi)附加時(shí)，借記“營業(yè)稅金及附加”、“固定資產(chǎn)清理”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”賬戶；實(shí)際上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！?0.1流動(dòng)負(fù)債（五）應(yīng)交教育費(fèi)附加§10.1流動(dòng)負(fù)債42（六）其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算1．個(gè)人所得稅企業(yè)職工按規(guī)定應(yīng)交納的個(gè)人所得稅由單位代扣代繳。個(gè)人工資、薪金收入扣除基數(shù)（目前為1600元）后，為應(yīng)納稅所得額，采用累進(jìn)稅率制度。其計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬金——工資”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”賬戶?！?0.1流動(dòng)負(fù)債（六）其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算§10.1流動(dòng)負(fù)債432．資源稅企業(yè)對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”賬戶。企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品而應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”賬戶?！?0.1流動(dòng)負(fù)債2．資源稅§10.1流動(dòng)負(fù)債443．土地增值稅企業(yè)應(yīng)交的土地增值稅，視情況記入不同賬戶：企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同

2.應(yīng)交資源稅地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等賬戶核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”賬戶，土地使用權(quán)在無形資產(chǎn)科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”賬戶，同時(shí)沖銷土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶，按其差額借記“營業(yè)外支出”賬戶或貸記“營業(yè)外收入”賬戶。

§10.1流動(dòng)負(fù)債3．土地增值稅§10.1流動(dòng)負(fù)債454．房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅”（或應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）賬戶?！?0.1流動(dòng)負(fù)債4．房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)§10.146八、應(yīng)付股利應(yīng)付股利是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，確定以現(xiàn)金形式向股東派發(fā)的股利或利潤。企業(yè)確定并宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，借記“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”賬戶，貸記“應(yīng)付股利”賬戶；實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付股利”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶?！?0.1流動(dòng)負(fù)債八、應(yīng)付股利§10.1流動(dòng)負(fù)債47九、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長期應(yīng)付款等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶，支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶?！捌渌麘?yīng)付款”賬戶按照項(xiàng)目和對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。§10.1流動(dòng)負(fù)債九、其他應(yīng)付款§10.1流動(dòng)負(fù)債48[業(yè)務(wù)10-28]宏大公司2007年8月1日租入ABC公司一座倉庫，租期2個(gè)月，每月租金2000元，租金于租賃期滿時(shí)一次支付。宏大公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：8月份預(yù)提租金時(shí)借：管理費(fèi)用——租賃費(fèi)2000貸：其他應(yīng)付款2000租賃期滿時(shí)，支付2個(gè)月租金借：其他應(yīng)付款2000管理費(fèi)用——租賃費(fèi)2000貸：銀行存款4000§10.1流動(dòng)負(fù)債[業(yè)務(wù)10-28]宏大公司2007年8月1日租入ABC公司49第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債50一、非流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債主要包括:長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款等。其舉債的目的一般是為了購置大型設(shè)備、房地產(chǎn)、增建和擴(kuò)建營業(yè)用房等。對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計(jì)能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，該項(xiàng)負(fù)債仍應(yīng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。§10.2非流動(dòng)負(fù)債一、非流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)§10.2非流動(dòng)負(fù)債51二、長期借款長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。長期借款具有借款數(shù)額大，借款期限長等特點(diǎn)。設(shè)置“長期借款”賬戶核算，并按照貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。§10.2非流動(dòng)負(fù)債二、長期借款§10.2非流動(dòng)負(fù)債52

[業(yè)務(wù)10-29]甲企業(yè)2005年1月1日向銀行借入3年期長期借款200萬元，合同約定年利息率6%，按復(fù)利計(jì)算，每年計(jì)息一次，到期還本時(shí)一并付息。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：2005年1月1日，取得長期借款借：銀行存款2000000貸：長期借款——本金20000002005年末計(jì)算應(yīng)計(jì)利息：2000000×6%=120000元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用120000貸：長期借款——應(yīng)計(jì)利息120000利息費(fèi)用如果符合資本化條件可以借記“在建工程”、“開發(fā)產(chǎn)品”“投資性房地產(chǎn)”等賬戶?！?0.2非流動(dòng)負(fù)債教材P227-228例題有誤[業(yè)務(wù)10-29]甲企業(yè)2005年1月1日向銀行借入3年53

[業(yè)務(wù)10-29]2006年末應(yīng)付利息：2120000×6%=127200元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用127200貸：長期借款——應(yīng)計(jì)利息

1272002007年末應(yīng)付利息：2247200×6%=134832元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用134832貸：長期借款——應(yīng)計(jì)利息

1348322008年1月日到期償還本金和利息時(shí)：借：長期借款——本金2000000長期借款——應(yīng)計(jì)利息

382032貸：銀行存款2382032§10.2非流動(dòng)負(fù)債[業(yè)務(wù)10-29]§10.2非流動(dòng)負(fù)債54

[業(yè)務(wù)10-29]2006年末應(yīng)付利息：2120000×6%=127200元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用127200貸：應(yīng)付利息1272002007年末應(yīng)付利息：2247200×6%=134832元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用134832貸：應(yīng)付利息1348322008年1月1日到期償還本金和利息時(shí)：借：長期借款——本金2000000——應(yīng)計(jì)利息382032貸：銀行存款2382032§10.2非流動(dòng)負(fù)債[業(yè)務(wù)10-29]§10.2非流動(dòng)負(fù)債55練習(xí)：2007年9月30日，向銀行借入6月還款期的借款600000元，年利率12%。每季末付息一次。要求：2007年9月30借款分錄：2007年10、11、12、1、2、3月末預(yù)提利息分錄：2007年12月20日末付息分錄2008年3月末付息、還本分錄。答案：借：銀行存款600000貸：短期借款600000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6000貸：應(yīng)付利息6000借：應(yīng)付利息18000貸：銀行存款18000借：應(yīng)付利息18000短期借款600000貸：銀行存款618000練習(xí)：2007年9月30日，向銀行借入6月還款期的借款60056三、應(yīng)付債券1．應(yīng)付債券的發(fā)行方式債券是企業(yè)按照法定程序發(fā)行，約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種有價(jià)證券。應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌措長期資金發(fā)行債券形成的一項(xiàng)非流動(dòng)負(fù)債。企業(yè)發(fā)行債券通常須經(jīng)董事會(huì)及股東會(huì)正式批準(zhǔn)，向社會(huì)公眾公開發(fā)行的債券須經(jīng)有關(guān)證券管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)企業(yè)發(fā)行的債券，其票面一般須載明企業(yè)名稱、債券面值、票面利率、還本期限和方式、付息方式、債券發(fā)行日期等內(nèi)容?！?0.2非流動(dòng)負(fù)債三、應(yīng)付債券1．應(yīng)付債券的發(fā)行方式§10.2非流動(dòng)負(fù)債57企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按發(fā)行價(jià)格與債券面值的之間的差異可以分為平價(jià)發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行。折、溢價(jià)是由于債券的票面利率與發(fā)行時(shí)的市場利率的不同所引起的。§10.2非流動(dòng)負(fù)債企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按發(fā)行價(jià)格與債券面值的之間的差異可以分為平價(jià)582.應(yīng)付債券的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”賬戶，并該賬戶下設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)分類賬戶。資產(chǎn)負(fù)債表日，按實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等賬戶，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”賬戶（一次還本，分期付息）或貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”賬戶（一次還本付息），按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”賬戶。實(shí)際利率與票面利率差異較小的，也可以采用票面利率計(jì)算確定利息費(fèi)用?！?0.2非流動(dòng)負(fù)債2.應(yīng)付債券的賬務(wù)處理§10.2非流動(dòng)負(fù)債59[業(yè)務(wù)10-30]2007年1月1日，發(fā)行債券，面值5000萬元，5年期，債券利率12%，市場利率8%，，每年1月1日付息債券發(fā)行價(jià)格：5000×（P/F，8%，5）＋600×（P/A，8%，5）5000×0.6806＋600×3.9927=3403＋2395.62=5798.62發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款5798.62貸：應(yīng)付債券——面值5000應(yīng)付債券——利息調(diào)整798.62§10.2非流動(dòng)負(fù)債[業(yè)務(wù)10-30]2007年1月1日，發(fā)行債券，面值50060[業(yè)務(wù)10-30]2011年12月31日，債券到期的會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用414.82應(yīng)付債券——債券溢價(jià)185.29貸：應(yīng)付利息600

借：應(yīng)付債券——面值5000應(yīng)付利息600貸：銀行存款5600§10.2非流動(dòng)負(fù)債[業(yè)務(wù)10-30]§10.2非流動(dòng)負(fù)債61本章小結(jié)負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債，流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款的核算、應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費(fèi)等內(nèi)容，應(yīng)交稅費(fèi)主要是指按規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅金和費(fèi)用，其中應(yīng)交增值稅和應(yīng)付職工薪酬是重點(diǎn)，應(yīng)交增值稅包括進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅、已交稅金等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的核算，以及不予抵扣、視同銷售進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等的核算。應(yīng)付職工薪酬包括企業(yè)為職工承擔(dān)的所有義務(wù)，即指貨幣性支出，也指非貨幣性支出。非流動(dòng)負(fù)債包括長期借款和應(yīng)付債券，他們?cè)谫Y產(chǎn)負(fù)債表日都要按實(shí)際利率法計(jì)算并確認(rèn)利息費(fèi)用。本章小結(jié)62復(fù)習(xí)思考題1．什么是流動(dòng)負(fù)債?有什么特點(diǎn)?2．應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和預(yù)收賬款各應(yīng)如何核算?3．應(yīng)付職工薪酬如何計(jì)算?如何核算?4．應(yīng)交增值稅如何計(jì)算?怎樣核算?5．應(yīng)交消費(fèi)稅、營業(yè)稅如何計(jì)算?如何核算?6．應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)是怎樣的?如何核算?7．什么是長期負(fù)債?長期負(fù)債有什么特點(diǎn)?8．什么是長期借款?長期借款如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?9.什么是應(yīng)付債券?應(yīng)付債券如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?復(fù)習(xí)思考題63會(huì)計(jì)學(xué)主講：田慧芬財(cái)會(huì)金融學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)64內(nèi)容提要

本章共包括兩部分：流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債部分介紹了短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款的核算，應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容及其核算，應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容和核算，應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款的核算。長期負(fù)債部分介紹了長期借款、應(yīng)付債券的核算。第十章負(fù)債內(nèi)容提要第十章負(fù)債65一、流動(dòng)負(fù)債的概念和特點(diǎn)

流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。

§10.1流動(dòng)負(fù)債一、流動(dòng)負(fù)債的概念和特點(diǎn)§10.1流動(dòng)負(fù)債66二、短期借款短期借款指企業(yè)向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下的各種借款。短期借款是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而借入的或者為抵償某項(xiàng)債務(wù)而借人的款項(xiàng)?！?0.1流動(dòng)負(fù)債二、短期借款§10.1流動(dòng)負(fù)債67[業(yè)務(wù)10-1]某企業(yè)1月1日向銀行借入短期借款200000元，期限6個(gè)月，年利率6%，利息按季支付，分月預(yù)提。作有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：企業(yè)1月1日借入短期借款時(shí)：借：銀行存款200000貸：短期借款2000001月末預(yù)提短期借款利息：200000×6%÷12=1000元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：應(yīng)付利息10002月末預(yù)計(jì)短期借款利息及賬務(wù)處理同上?！?0.1流動(dòng)負(fù)債[業(yè)務(wù)10-1]某企業(yè)1月1日向銀行借入短期借款§10.168[業(yè)務(wù)10-1]某企業(yè)1月1日向銀行借入短期借款200000元，期限6個(gè)月，年利率6%，利息按季支付，分月預(yù)提。作有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：3月末支付本季度短期借款利息：200000×6%÷12×3=3000元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000應(yīng)付利息2000貸：銀行存款30004．5月份預(yù)計(jì)短期借款利息及賬務(wù)處理與1月末相同§10.1流動(dòng)負(fù)債[業(yè)務(wù)10-1]某企業(yè)1月1日向銀行借入短期借款§10.169[業(yè)務(wù)10-1]某企業(yè)1月1日向銀行借入短期借款200000元，期限6個(gè)月，年利率6%，利息按季支付，分月預(yù)提。作有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：6月末短期借款到期歸還本金和未付利息借：短期借款200000應(yīng)付利息2000財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：銀行存款203000§10.1流動(dòng)負(fù)債[業(yè)務(wù)10-1]某企業(yè)1月1日向銀行借入短期借款§10.170三、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，因購進(jìn)材料、商品等而簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票，按其承兌人的不同，可分為商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票?！?0.1流動(dòng)負(fù)債三、應(yīng)付票據(jù)§10.1流動(dòng)負(fù)債71應(yīng)付票據(jù)核算的賬戶設(shè)置應(yīng)付票據(jù)登記：企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票金額。登記：到期的商業(yè)匯票金額。包括付款和未付款的余額：反映企業(yè)尚未到期的應(yīng)付商業(yè)匯票本息金額“應(yīng)付票據(jù)”，屬于負(fù)債賬戶，用來核算企業(yè)因購買材料、商品等而開出、承兌的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。借：材料采購(原材料、在途物資)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款——×××或§10.1流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付票據(jù)核算的賬戶設(shè)置應(yīng)付票據(jù)登記：企業(yè)開出、承兌的商業(yè)72[業(yè)務(wù)10-2]華豐公司2007年4月1日從天源公司購買30000元材料，增值稅為5100元，按合同規(guī)定開出期限為2個(gè)月的無息商業(yè)承兌匯票一張。華豐公司相關(guān)的賬務(wù)處理如下：購買材料簽發(fā)票據(jù)借：材料采購30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5100貸：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票35100§10.1流動(dòng)負(fù)債[業(yè)務(wù)10-2]華豐公司2007年4月1日從天源公司購買373[業(yè)務(wù)10-2]華豐公司2007年4月1日從天源公司購買30000元材料，增值稅為5100元，按合同規(guī)定開出期限為6個(gè)月的無息商業(yè)承兌匯票一張。10月1日到期付款時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票35100貸：銀行存款35100若2007年10月1日票據(jù)到期不能付款時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票35100貸：應(yīng)付賬款——天源公司35100§10.1流動(dòng)負(fù)債[業(yè)務(wù)10-2]華豐公司2007年4月1日從天源公司購買374四、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)在正常生產(chǎn)過程中因購買材料、購進(jìn)商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，稱為應(yīng)付賬款。發(fā)生的原因是買賣雙方在購銷活動(dòng)中由于取得貨物與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債?！?0.1流動(dòng)負(fù)債四、應(yīng)付賬款§10.1流動(dòng)負(fù)債75應(yīng)付賬款的核算(1)企業(yè)購入材料、商品，已驗(yàn)收人庫，但貨款尚未支付時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值：借：原材料庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)付賬款——×××（材料采購）§10.1流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付賬款的核算借：原材料（材料采購）§10.1流動(dòng)負(fù)債76(2)企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單：借：營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付賬款——×××(2)企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付77(3)企業(yè)償還應(yīng)付的款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)付賬款——×××貸：銀行存款

(4)企業(yè)開出承兌商業(yè)匯票抵付所欠款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)付賬款——×××貸：應(yīng)付票據(jù)

(5)企業(yè)的應(yīng)付賬款如確實(shí)無法支付，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：應(yīng)付賬款——×××貸：營業(yè)外收入

§10.1流動(dòng)負(fù)債(3)企業(yè)償還應(yīng)付的款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)付賬款——×××78[業(yè)務(wù)10-4]某企業(yè)2007年3月31日，有兩批已入庫材料貨款未付，其中甲公司發(fā)來的A材料發(fā)票賬單已到，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款30000元，增值稅5100元；乙公司發(fā)來的B材料單據(jù)未到，估價(jià)60000元入賬。月末應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)付甲企業(yè)賬款借：原材料——A材料30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5100貸：應(yīng)付賬款——甲公司35100應(yīng)付乙公司賬款借：原材料——B材料60000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款60000§10.1流動(dòng)負(fù)債[業(yè)務(wù)10-4]某企業(yè)2007年3月31日，有兩批已入庫材79[業(yè)務(wù)10-4]某企業(yè)2007年3月31日，有兩批已入庫材料貨款未付，其中甲公司發(fā)來的A材料發(fā)票賬單已到，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款30000元，增值稅5100元；乙公司發(fā)來的B材料單據(jù)未到，估價(jià)60000元入賬。月末應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：4月1日紅字沖銷借：原材料——B材料60000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款60000§10.1流動(dòng)負(fù)債[業(yè)務(wù)10-4]某企業(yè)2007年3月31日，有兩批已入庫材80[業(yè)務(wù)10-5]2007年4月6日，從乙公司購入B材料一批，發(fā)票賬單到達(dá)，標(biāo)明價(jià)款60000元，增值稅10200元，款暫未支付。4月11日，以銀行存款支付支付乙公司B材料價(jià)款。編制會(huì)計(jì)分錄如下：4月6日支付乙公司賬款時(shí)借：原材料——B材料60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10200貸：應(yīng)付賬款——乙公司702004月11日支付甲公司賬款時(shí)借：應(yīng)付賬款——乙公司70200貸：銀行存款70200§10.1流動(dòng)負(fù)債[業(yè)務(wù)10-5]2007年4月6日，從乙公司購入B材料一批81五、預(yù)收賬款的核算預(yù)收賬款是企業(yè)在商品交易中作為賣方，在交易協(xié)議(合同)簽訂后向買方預(yù)收部分價(jià)款，到期交付商品或提供勞務(wù)時(shí)進(jìn)行多退少補(bǔ)結(jié)算的一種短期負(fù)債?！?0.1流動(dòng)負(fù)債五、預(yù)收賬款的核算§10.1流動(dòng)負(fù)債821.企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)收款項(xiàng)2.向購貨單位發(fā)貨時(shí)借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.退還多收的預(yù)收賬款時(shí)借：預(yù)收賬款貸：銀行存款§10.1流動(dòng)負(fù)債1.企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)時(shí)§10.1流動(dòng)負(fù)債83[業(yè)務(wù)10-8]某企業(yè)采用預(yù)收貸款方式向B公司開展銷售業(yè)務(wù)。2007年3月30日預(yù)收B公司貨款100000元，存入銀行。4月25日向B公司交付商品，開出增值稅專用發(fā)票，內(nèi)列價(jià)款300000元，稅額51000元。差額尚未補(bǔ)收。5月31日收到B公司補(bǔ)付的差額并存入銀行。根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄如下：3月30日收到預(yù)收貨款時(shí)：借：銀行存款100000貸：預(yù)收賬款——B公司100000§10.1流動(dòng)負(fù)債[業(yè)務(wù)10-8]某企業(yè)采用預(yù)收貸款方式向B公司開展銷售業(yè)務(wù)84[業(yè)務(wù)10-8]某企業(yè)采用預(yù)收貨款方式向B公司開展銷售業(yè)務(wù)。2007年3月30日預(yù)收B公司貨款100000元，存入銀行。4月25日向B公司交付商品，開出增值稅專用發(fā)票，內(nèi)列價(jià)款300000元，稅額51000元。差額尚未補(bǔ)收。5月31日收到B公司補(bǔ)付的差額并存入銀行。根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄如下：4月25日向B公司交付商品時(shí)，登記應(yīng)收金額：借：預(yù)收賬款——B公司351000貸：主營業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510005月31日收到B公司補(bǔ)付的差額時(shí)：借：銀行存款251000貸：預(yù)收賬款——B公司251000§10.1流動(dòng)負(fù)債[業(yè)務(wù)10-8]某企業(yè)采用預(yù)收貨款方式向B公司開展銷售業(yè)務(wù)85六、應(yīng)付職工薪酬（一）職工與職工薪酬的概念職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出?；蛘哒f是企業(yè)使用職工的知識(shí)、技能、時(shí)間和精力等而給予職工的一種報(bào)酬或補(bǔ)償。

職工是指包括與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人?！?0.1流動(dòng)負(fù)債六、應(yīng)付職工薪酬（一）職工與職工薪酬的概念§10.1流動(dòng)86(二)應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容：1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼2.職工福利費(fèi)3.社會(huì)保險(xiǎn)4.住房公積金5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)6.非貨幣性福利7.辭退福利§10.1流動(dòng)負(fù)債(二)應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容：§10.1流動(dòng)負(fù)債87(三)應(yīng)付職工薪酬的核算方法應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”總賬戶，進(jìn)行總分類核算。1．貨幣性職工薪酬的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。§10.1流動(dòng)負(fù)債(三)應(yīng)付職工薪酬的核算方法§10.1流動(dòng)負(fù)債88[業(yè)務(wù)10-9]華東公司10月應(yīng)付工資總額895000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的一線生產(chǎn)工人工資為610000元，車間管理人員工資為90000元，企業(yè)行政管理人員工資為172000元，銷售人員工資為23000元。華東公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本610000

制造費(fèi)用90000

管理費(fèi)用172000

銷售費(fèi)用23000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資895000§10.1流動(dòng)負(fù)債[業(yè)務(wù)10-9]華東公司10月應(yīng)付工資總額895000元，892．非貨幣性職工薪酬企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允份值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”賬戶。與此同時(shí)，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理?！?0.1流動(dòng)負(fù)債2．非貨幣性職工薪酬§10.1流動(dòng)負(fù)債90[業(yè)務(wù)10-19]華麗公司為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套面積為280平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套15000元。該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員3名。該公司應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利45000

貸：銀行存款45000§10.1流動(dòng)負(fù)債[業(yè)務(wù)10-19]華麗公司為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一91七、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等?！?0.1流動(dòng)負(fù)債七、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)92企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，用于總括反映各種稅費(fèi)的交納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算。按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的各種稅費(fèi)金額，記入本賬戶貸方，實(shí)際交納稅費(fèi)的金額，記入本賬戶借方，本賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)?！?0.1流動(dòng)負(fù)債企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，用于總括反映各種稅費(fèi)的交納情況，93(一)應(yīng)交增值稅增值稅是就貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分進(jìn)行征稅的一種流轉(zhuǎn)稅，按照增值稅暫行條例規(guī)定，凡在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，均為增值稅的納稅義務(wù)人。增值稅的納稅人可分為一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)兩類。

§10.1流動(dòng)負(fù)債(一)應(yīng)交增值稅§10.1流動(dòng)負(fù)債941.一般納稅企業(yè)一般納稅企業(yè)應(yīng)納增值稅的基本計(jì)稅方法是，以企業(yè)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，即為企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅。銷項(xiàng)稅額是指企業(yè)因銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，向購買方或接受勞務(wù)方收取的增值稅；進(jìn)項(xiàng)稅額是指企業(yè)因購買貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，而向銷售方或提供勞務(wù)方支付的增值稅。

§10.1流動(dòng)負(fù)債1.一般納稅企業(yè)§10.1流動(dòng)負(fù)債95[業(yè)務(wù)10-20]甲公司收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，實(shí)際支付的買價(jià)為15000元，收購的農(nóng)產(chǎn)品已經(jīng)驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)已經(jīng)支付。假定公司采用實(shí)際成本進(jìn)行日常材料核算。甲公司的會(huì)計(jì)分錄如下：進(jìn)項(xiàng)稅額：1500013%=1950（元）借：原材料13050應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1950貸：銀行存款15000§10.1流動(dòng)負(fù)債[業(yè)務(wù)10-20]甲公司收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，實(shí)際支付的買價(jià)為196[業(yè)務(wù)10-22]甲公司自行生產(chǎn)一批產(chǎn)品，產(chǎn)品的成本為6000元，計(jì)稅價(jià)格為10000元，假定該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。甲公司的會(huì)計(jì)分錄如下：①若企業(yè)將這批產(chǎn)品用于在建工程借：在建工程7700貸：庫存商品6000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700§10.1流動(dòng)負(fù)債以下長期股權(quán)投資、對(duì)外捐贈(zèng)、非貨幣性福利與此不同！[業(yè)務(wù)10-22]甲公司自行生產(chǎn)一批產(chǎn)品，產(chǎn)品的成本為6097[業(yè)務(wù)10-22]甲公司自行生產(chǎn)一批產(chǎn)品，產(chǎn)品的成本為6000元，計(jì)稅價(jià)格為10000元，假定該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。甲公司的會(huì)計(jì)分錄如下：②若企業(yè)將這批產(chǎn)品用于投資借：長期股權(quán)投資11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700借：主營業(yè)務(wù)成本6000貸：庫存商品6000③若企業(yè)將這批產(chǎn)品用于對(duì)外捐贈(zèng)借：營業(yè)外支出11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700借：主營業(yè)務(wù)成本6000貸：庫存商品6000§10.1流動(dòng)負(fù)債非貨幣性福利見[業(yè)務(wù)10-17][業(yè)務(wù)10-22]甲公司自行生產(chǎn)一批產(chǎn)品，產(chǎn)品的成本為6098[業(yè)務(wù)10-23]某企業(yè)2007年10月末，以銀行存款交納本月增值稅100000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）100000貸：銀行存款100000§10.1流動(dòng)負(fù)債[業(yè)務(wù)10-23]某企業(yè)2007年10月末，以銀行存款交納99（二）應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口某些特定消費(fèi)品（簡稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的單位和個(gè)人征收的一種稅。凡在國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口按《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅在計(jì)稅方法上采用從價(jià)定率法、從量定額法和復(fù)合計(jì)稅法三種方法。

§10.1流動(dòng)負(fù)債（二）應(yīng)交消費(fèi)稅§10.1流動(dòng)負(fù)債100[業(yè)務(wù)10-25]某企業(yè)2005年10月應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品地銷售收入為1000000元，消費(fèi)稅稅率為8%，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交的消費(fèi)稅80000元。借：營業(yè)稅金及附加80000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅80000§10.1流動(dòng)負(fù)債[業(yè)務(wù)10-25]某企業(yè)2005年10月應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品地銷101營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)額為課稅對(duì)象的稅種。

[業(yè)務(wù)10-26]某工業(yè)企業(yè)所屬的運(yùn)輸車隊(duì)本月運(yùn)營收入50000元，存入銀行。適用營業(yè)稅率3%。企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：取得收入時(shí)：借：銀行存款50000貸：其他業(yè)務(wù)收入50000計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加1500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅1500(三)營業(yè)稅§10.1流動(dòng)負(fù)債營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)102城市維護(hù)建設(shè)稅的應(yīng)納稅額，是以增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅作為計(jì)稅依據(jù)收取的一種稅。其納稅人為交納增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的單位和個(gè)人，稅率因納稅人所在地不同從1%到7%不等。計(jì)算公式為：(四)城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額=(本期應(yīng)交的增值稅+營業(yè)稅+消費(fèi)稅)×適用稅率§10.1流動(dòng)負(fù)債城市維護(hù)建設(shè)稅的應(yīng)納稅額，是以增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅作為計(jì)稅103[業(yè)務(wù)10-27]某公司2005年10月份主營業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅80000元，消費(fèi)稅20000元，其他業(yè)務(wù)應(yīng)交營業(yè)稅2000元。企業(yè)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅額：（80000＋20000＋2000）×7%=7140（元）借：營業(yè)稅金及附加7140貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅7140§10.1流動(dòng)負(fù)債[業(yè)務(wù)10-27]某公司2005年10月份主營業(yè)務(wù)應(yīng)交增值104（五）應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加的計(jì)算方法與應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅相同，是按照企業(yè)交納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅之和的一定比例計(jì)算交納。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)納的教育費(fèi)附加時(shí)，借記“營業(yè)稅金及附加”、“固定資產(chǎn)清理”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”賬戶；實(shí)際上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！?0.1流動(dòng)負(fù)債（五）應(yīng)交教育費(fèi)附加§10.1流動(dòng)負(fù)債105（六）其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算1．個(gè)人所得稅企業(yè)職工按規(guī)定應(yīng)交納的個(gè)人所得稅由單位代扣代繳。個(gè)人工資、薪金收入扣除基數(shù)（目前為1600元）后，為應(yīng)納稅所得額，采用累進(jìn)稅率制度。其計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬金——工資”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”賬戶?！?0.1流動(dòng)負(fù)債（六）其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算§10.1流動(dòng)負(fù)債1062．資源稅企業(yè)對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”賬戶。企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品而應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”賬戶。§10.1流動(dòng)負(fù)債2．資源稅§10.1流動(dòng)負(fù)債1073．土地增值稅企業(yè)應(yīng)交的土地增值稅，視情況記入不同賬戶：企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同

2.應(yīng)交資源稅地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等賬戶核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”賬戶，土地使用權(quán)在無形資產(chǎn)科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”賬戶，同時(shí)沖銷土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶，按其差額借記“營