會計循環(huán)培訓資料課件

中原工學院經(jīng)濟管理學院手工處理賬本算盤電子計算機處理會計第三章會計循環(huán)（下）中原工學院經(jīng)濟管理學院手工處理賬本算盤電子計算會計第三1本章學習目的

通過本章學習,掌握會計憑證的概念、種類和格式；原始憑證的內(nèi)容和填制方法和要求；記賬憑證的內(nèi)容和填制方法和要求；錯賬的種類和更正方法；財產(chǎn)清查的作用；各種財產(chǎn)的具體清查方法；銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制；盤盈盤虧財產(chǎn)的會計處理。本章學習目的通2

第一節(jié)會計憑證

一、會計憑證的意義和種類(一)會計憑證的概念和意義會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責任的書面證明，是記賬的依據(jù)。

作用1、可以及時、正確地反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的完成情況2、可以加強經(jīng)濟管理的崗位責任制3、發(fā)揮會計監(jiān)督作用，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性進行監(jiān)督和檢查第一節(jié)會計憑證一、會計憑證的意3(二)會計憑證的種類1、原始憑證原始憑證，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟責任，具有法律效力的書面證明。2、記賬憑證記賬憑證就是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)、內(nèi)容加以歸類編制的，據(jù)以確定會計分錄和登記賬簿的會計憑證。(二)會計憑證的種類4二、原始憑證的內(nèi)容和填制方法(一)原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證名稱；填制單位的名稱；填制憑證日期；接受憑證單位名稱；經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要；經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及到的財產(chǎn)物資數(shù)量和金額；填制單位、填制人員、經(jīng)辦人員、驗收人員的鑒字蓋章。二、原始憑證的內(nèi)容和填制方法5憑證名稱憑證編號財務(wù)專用章填制日期接受憑證單位業(yè)務(wù)（交易）內(nèi)容數(shù)量、單價、金額等增值稅稅率及稅額開出憑證單位有關(guān)經(jīng)辦人員簽字（蓋章）金額大寫、小寫監(jiān)制部門憑證名稱憑證編號財務(wù)專用章填制日期接受憑業(yè)務(wù)（交易）內(nèi)容數(shù)量6(二)原始憑證的種類

原始憑證自制原始憑證外來原始憑證1按來源分類2按填制手續(xù)和內(nèi)容分類一次憑證記賬編制憑證匯總原始憑證累計憑證一次憑證事項憑證交易憑證(二)原始憑證的種類原始憑證自制原始憑證外來原始憑證1按7(三)原始憑證的填制要求1、真實可靠2、內(nèi)容完整3、填制及時4、數(shù)據(jù)準確5、文字規(guī)范6、正確改錯7、正確辦理原始憑證遺失手續(xù)(三)原始憑證的填制要求8(四)原始憑證的審核1、審核原始憑證的真實性、合法性2、審計原始憑證的完整性3、審核原始憑證的正確性(四)原始憑證的審核9三、記賬憑證的內(nèi)容和填制方法(一)記賬憑證的基本內(nèi)容1、記賬憑證的名稱；2、填制單位名稱；3、填制憑證的日期；4、記賬憑證的編號；5、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要說明以及注明所附原始憑證的張數(shù)及其它資料；6、會計科目的名稱、金額和記賬方向；7、憑證填制人員、審核人員、記賬人員、會計主管人員的簽名或蓋章；8、記賬符號，記賬憑證記賬后，在憑證的“記賬符號”欄內(nèi)打“√”符號，表明該憑證已登記入賬、以防重記或漏記。三、記賬憑證的內(nèi)容和填制方法10

收款記賬憑證憑證編號

年月日借方科目：摘要結(jié)算方式票號貸方科目金額記賬符號總賬科目明細科目附單據(jù)張合計

會計主管人員：記賬：稽核：制單：出納：交款人：業(yè)務(wù)發(fā)生時間憑證名稱憑證編號會計科目會計科目業(yè)務(wù)內(nèi)容或“銀行存款”發(fā)生額已記賬標示原始憑證份數(shù)有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字（或蓋章）會計分錄★與原始憑證的最大區(qū)別在于：需填寫會計分錄！

11

(二)記賬憑證的種類記賬憑證1按記賬憑證的用途分類2按憑證上填列的會計科目數(shù)目分類3按憑證上包括的業(yè)務(wù)內(nèi)容多少分類專用記賬憑證通用記賬憑證單式記賬憑證復式記賬憑證單一記賬憑證匯總記賬憑證科目匯總表(二)記賬憑證的種類記賬憑證1按記賬憑證2按憑證12記賬憑證1按記賬憑證的用途分類專用記賬憑證通用記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證①專用記賬憑證◆含義：在每張憑證上只反映一定類別業(yè)務(wù)內(nèi)容的記賬憑證。記賬憑證1按記賬憑證專用記賬憑證通用記賬憑證收款記賬憑證付13★專用記賬憑證與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的關(guān)系●根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不同類別內(nèi)容填制不同的記賬憑證。★根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)與貨幣資金收支的關(guān)系分類專用記賬憑證編制收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證★專用記賬憑證與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的關(guān)系★根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)與貨幣資14三、記賬憑證的內(nèi)容和填制方法(二)記賬憑證的填制填制要求◆記錄真實◆手續(xù)完備◆內(nèi)容齊全◆書寫規(guī)范◆填制及時◆摘要簡明◆科目運用準確◆附件齊全◆連續(xù)編號三、記賬憑證的內(nèi)容和填制方法15（1）收款憑證—根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制。VV應(yīng)交稅費√√主體科目（1）收款憑證—根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金收款業(yè)務(wù)16（2）付款憑證—根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金支付業(yè)務(wù)的原始憑證填制。

VV√√在途物資應(yīng)交稅費主體科目（2）付款憑證—根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金支付17特別提醒！對于現(xiàn)金和銀行存款之間的存取（相互劃轉(zhuǎn)）業(yè)務(wù)，由于均為付款在先，也為避免重復記賬，應(yīng)統(tǒng)一按減少方填制付款憑證而不填制收款憑證?！魪你y行提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金1000貸：銀行存款1000◆將現(xiàn)金存入銀行：借：銀行存款2000貸：庫存現(xiàn)金2000付款在先收款在后付款在先收款在后特別提醒！對于現(xiàn)金和銀行存款之間的存?。ㄏ嗷澽D(zhuǎn)）業(yè)18

（3）轉(zhuǎn)賬憑證

◆根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制

◆根據(jù)賬簿記錄填制（如結(jié)轉(zhuǎn)損益等）VV√√所有科目都寫在這里（3）轉(zhuǎn)賬憑證VV√√所有科目都寫在這里19(三)記賬憑證的審核

1.記賬憑證是否附有原始憑證，是否與原始憑證內(nèi)容相符。

2.記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目名稱是否正確，對應(yīng)關(guān)系是否清晰，金額計算是否準確。

3.記賬憑證各項目是否填列齊全，相關(guān)人員是否均已簽字蓋章。(三)記賬憑證的審核20四、會計憑證的傳遞與保管(一)會計憑證的傳遞1.應(yīng)根據(jù)核算單位自身業(yè)務(wù)特點、人員分工情況以及管理要求，合理規(guī)定各種憑證的聯(lián)數(shù)和傳遞程序，避免不必要的環(huán)節(jié)，以免影響傳遞速度。

2.應(yīng)根據(jù)有關(guān)部門和人員辦理業(yè)務(wù)的需要，確定憑證在各個環(huán)節(jié)的存留時間，防止時間過松過緊帶來不利影響。

3.會計憑證的傳遞程序和時間確定后，應(yīng)匯成流程表，明確規(guī)定，供會計人員自覺遵守執(zhí)行，并根據(jù)實際需要，隨時修改，以便最好地完成憑證的傳遞手續(xù)。四、會計憑證的傳遞與保管21(二)會計憑證的保管1.會計部門在記賬以后，應(yīng)定期（每月）對各種憑證進行分類整理，將各種記賬憑證按編號順序排列，連同所附原始憑證一起加上封面、封底，裝訂成冊，在裝訂線上加貼封簽，并在封簽上加蓋會計主管的騎縫圖章。封面上應(yīng)注明單位的名稱、所屬的年度和月份、起訖日期；記賬憑證的種類、起訖號數(shù)、總計冊數(shù)等。

2.如在一定時期內(nèi)，憑證數(shù)量過多，可分冊裝訂，在封面加注“共幾冊第幾冊”字樣，需要將原始憑證單獨歸檔保管的，應(yīng)編制目錄詳細記錄，以便查閱。

(二)會計憑證的保管22

3.裝訂成冊的會計憑證，應(yīng)集中由專人保管。一般不得外借，查閱必須辦理嚴格手續(xù)，如確需某憑證作為依據(jù)時，應(yīng)予復制，不得抽出原始憑證。

4.當年會計憑證，在會計年度終了后，可暫由財會部門保管一年，期滿后，造具清冊移交檔案管理部門保管，保管期滿后，按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準，方能銷毀。3.裝訂成冊的會計憑證，應(yīng)集中由專人保23

第二節(jié)會計賬簿

一、賬簿的概念、作用和種類(一)賬簿的概念賬簿是由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁組成，用來序時、分類記錄和反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計簿籍。(二)賬簿的作用1.可以為經(jīng)營管理提供連續(xù)、系統(tǒng)、全面的會計核算資料

2.可為編制財務(wù)會計報告提供依據(jù)，有利于正確編制會計報表

3.可以為有關(guān)各方提供會計主體經(jīng)營成果的詳細資料，為財務(wù)成果的分配和考核計劃執(zhí)行情況提供可靠依據(jù)，同時，賬簿記錄也為會計分析、會計檢查提供依據(jù)和資料第二節(jié)會計賬簿一、賬簿的概念、24(三)賬簿的種類

1.賬簿按用途的分類序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿

2.賬簿按其外表形式的分類訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿

(三)賬簿的種類25二、賬簿的設(shè)置和登記方法(一)設(shè)置賬簿的原則1.設(shè)置賬簿必須做到繁簡適當，結(jié)構(gòu)合理，既要便于財會人員的分工，節(jié)省記賬時間和工作量，提高工作效率，又要結(jié)合本單位特點，滿足各方面經(jīng)營管理所需會計信息。2.設(shè)置賬簿必須遵守國家有關(guān)會計制度的規(guī)定，不得以表代賬或搞無賬會計。二、賬簿的設(shè)置和登記方法26(二)賬簿的基本內(nèi)容1.封面，每種賬簿都應(yīng)設(shè)置封面，用來標明賬簿名稱和使用單位名稱，便于查閱或保護賬頁安全。2.扉頁，即打開賬簿封面后的第一頁。用來注明使用單位的名稱或單位蓋章（若封面不標明使用單位名稱），標明賬簿的啟用日期和截止日期、冊數(shù)、冊次、經(jīng)管人員姓名及蓋章，交接記錄一覽表及賬戶目錄等。3.賬頁，用來記錄會計資料的載體。每一賬頁均應(yīng)具備以下內(nèi)容：⑴標明賬戶名稱；⑵日期欄；⑶摘要欄；⑷記賬憑證的種類和號數(shù)欄；⑸金額欄；⑹總頁數(shù)和分戶頁次欄等(二)賬簿的基本內(nèi)容27(三)賬簿的格式和登記方法序時賬簿的格式和登記方法1.現(xiàn)金日記賬的格式及其登記方法2.銀行存款日記賬的格式和登記方法3.轉(zhuǎn)賬日記賬分類賬簿的設(shè)置和登記方法1.總分類賬簿的格式和登記方法2.明細分類賬的格式及其登記方法(三)賬簿的格式和登記方法28庫存現(xiàn)金日記賬

(1)格式：收、付、余(借貸余)三欄式。

(2)登記方法：序時逐日逐筆登記。庫存現(xiàn)金日記賬20××年憑證號數(shù)摘要對應(yīng)賬戶收入付出結(jié)余月日51月初余額5006銀付2提現(xiàn)銀行存款160001650010現(xiàn)付8購辦公用品管理費用100006500（略）借方貸方余額根據(jù)分錄中與“庫存現(xiàn)金”賬戶對應(yīng)的賬戶填列【例】提現(xiàn)分錄：借：庫存現(xiàn)金16000貸：銀行存款16000根據(jù)收、付款記賬憑證業(yè)務(wù)內(nèi)容填列★“庫存現(xiàn)金”的對應(yīng)賬戶計算填列根據(jù)收、付款記賬憑證填制日期填列根據(jù)收、付款記賬憑證種類和編號填列根據(jù)收、付款記賬憑證所列金額填列庫存現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金29

銀行存款日記賬（1）格式：收、付、余(借貸余)三欄式（2）登記方法：序時逐日逐筆登記銀行存款日記賬20××年憑證號數(shù)摘要對應(yīng)賬戶結(jié)算憑證收入付出結(jié)余月日51月初余額800006銀付2提現(xiàn)銀行存款現(xiàn)支5616000640007銀收6收回貨款應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)支89300009400010銀付9還借款短期借款轉(zhuǎn)支964000054000（略）借方貸方余額與“庫存現(xiàn)金日記賬”填列方法相同登記銀行結(jié)算憑證的種類和號碼支票號碼銀行存款日記賬銀行存款日記賬30總分類賬總分類賬會計科目：原材料20××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借1200006銀付3購入20000〃14000010轉(zhuǎn)5領(lǐng)用5000〃135000……31本月合計4000044000借116000收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證填寫記賬憑證的種類及編號扼要說明業(yè)務(wù)內(nèi)容根據(jù)確定的余額方向填寫計算填列分別根據(jù)借、貸方發(fā)生額計算填列根據(jù)記賬憑證上的日期填寫確認金額填列分別根據(jù)記賬憑證總分類賬31總分類賬會計科目：原材料20××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借12000010匯轉(zhuǎn)51—10日匯總6000080000借100000或31科匯51—31日匯總150000200000借70000填寫匯總憑證的種類及編號扼要說明匯總期間根據(jù)確定的余額方向填寫計算填列填寫匯總記賬憑證上的日期分別根據(jù)匯總憑證上的匯總金額填列匯總收款記賬憑證匯總轉(zhuǎn)賬記賬憑證匯總收款記賬憑證科目匯總表總分類賬20××年憑證摘要借方貸方32三欄式明細分類賬

明細分類賬會計科目：其他應(yīng)收款——李新單位：元20××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借4006轉(zhuǎn)7報銷差旅費

350借506現(xiàn)收5報銷差旅費

50平31本月合計400平賬戶的設(shè)置依據(jù)為明細科目(變化)0～0～三欄式明細分類賬33

數(shù)量金額式明細賬

明細分類賬

會計科目：原料及主要材料計量單位：元/千克材料名稱：G材料最高儲備：6000材料規(guī)格：5cm

最低儲備：500020××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借500210006轉(zhuǎn)4車間領(lǐng)用1002200借400280010轉(zhuǎn)5購入1000220007車間領(lǐng)用50021000借90021800（略）31本月合計400028000360027200借90021800數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額其余各欄目同總分類賬明細賬戶詳細資料數(shù)量金額式明細賬明細分類賬2034

多欄式明細賬

制造費用明細賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）20××年憑證號數(shù)摘要借方合計月日工資福利費折舊費辦公費…31月初余額3000420280020064205轉(zhuǎn)5分配工資55005轉(zhuǎn)6提取福利費77015轉(zhuǎn)7購辦公用品30031轉(zhuǎn)33提取折舊320031轉(zhuǎn)34分配85001190600050016190★這種賬頁可不設(shè)貸方欄按明細賬戶核算的具體內(nèi)容設(shè)置多個專欄多欄式明細賬制造費用明35三、賬簿的登記規(guī)則和錯賬更正(一)賬簿的登記規(guī)則

1.為了保證賬簿記錄的合法性，明確記賬責任，應(yīng)在每本賬簿啟用前，認真填寫賬簿扉頁上的賬簿啟用表和經(jīng)管人員一覽表

2.為保證賬簿記錄的正確性，記賬時必須根據(jù)審核無誤的會計憑證，按賬頁項目要求和賬頁行次順序連續(xù)登記

3.登記賬簿要用藍黑墨水或碳素筆書寫，不得用鉛筆或圓珠筆（復寫賬簿除外）。

4.賬簿記錄發(fā)生錯誤時，不準涂改、刮擦、挖補或用褪色藥水消除字跡。而應(yīng)采用規(guī)定方法更正

5.賬簿記錄中文字、數(shù)字書寫必須符合要求

6.記賬人員應(yīng)按日結(jié)出余額，在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或“貸”等字樣，表明余額方向，如無余額，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字或“-0-”符號三、賬簿的登記規(guī)則和錯賬更正36★6、7、9允許過格書寫★6、7、9允許過格書寫37（二）錯賬更正方法

1.劃線更正法

★適用性：記賬憑證正確，只是記賬時發(fā)生的錯賬。

【例】用銀行存款3275元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為：

借：管理費用

3275貸：銀行存款3275

●記賬憑證上的會計分錄正確。

●錯賬:“管理費用”賬戶記為3257。（二）錯賬更正方法38●更正方法（見上）會計科目：管理費用

摘要借方貸方百十萬千百十元角分十萬千百十元角分購買辦公用品325700★不規(guī)范的更正方法327

500張清●注意問題：

▲

對錯誤的數(shù)字必須全部劃掉。75購買辦公用品325700▲

劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見。●更正方法（見上）會計科目：管理費用39

2.紅字更正法

★適用性：（1）更正記賬憑證會計科目用錯并已入賬而引發(fā)的錯賬。

【例】企業(yè)用銀行存款2500元支付產(chǎn)品銷售廣告費。錯誤分錄為：借：管理費用2500貸：銀行存款2500

●錯賬：借方科目應(yīng)為“銷售費用”。賬戶登記情況為：2.紅字更正法40●注意問題對登記沒有錯誤的賬戶也要重新登記，不能只登記原來錯賬的賬戶。

銀行存款×××25002500管理費用

25002500銷售費用

●更正方法A用紅字編分錄并記賬，沖銷錯賬：

借：管理費用

2500

貸：銀行存款

2500B編制正確分錄并記賬：

借：銷售費用2500貸：銀行存款250025002500●注意問題銀行存款2500管理費用25041紅字更正法適用性：（2）更正記賬憑證上金額寫多并已入賬而引發(fā)的錯賬。

【例】用銀行存款50元支付辦理銀行業(yè)務(wù)手續(xù)費。分錄為：

借：財務(wù)費用

500貸：銀行存款500

●錯賬：分錄中金額寫多。賬戶登記情況為：紅字更正法適用性：（2）更正記賬憑證上金額寫多并已入42銀行存款×××500450財務(wù)費用

500450●更正方法用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差），沖銷錯賬：

借：財務(wù)費用

450

貸：銀行存款

450★重新登記以后，原來多記部分被沖銷掉，實際記入數(shù)變?yōu)?0元（500－450）銀行存款450財務(wù)費用450●更正方43

3.補充登記法★適用性：更正記賬憑證上金額寫少并已入賬而引發(fā)的錯賬。

【例】收到某單位歸還的欠款3500元存入銀行。分錄為：

借：銀行存款350貸：應(yīng)收賬款350

●錯賬：會計分錄中金額寫少。賬戶登記情況為：3.補充登記法44應(yīng)收賬款×××3503150銀行存款

350●更正方法用藍字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差），沖銷錯賬：

借：銀行存款

3150

貸：應(yīng)收賬款

3150★重新登記以后，原來少記部分被記入，實際記入數(shù)變?yōu)?500元（350＋3150）3150應(yīng)收賬款3150銀行存款●更正方法用藍字編45四、對賬和結(jié)賬(一)對賬第一，賬證核對。會計憑證是賬簿記錄的直接依據(jù)，無論在記賬過程中還是在期末結(jié)賬前，都要認真做好賬證核對工作，做到賬證相符，為賬實相符打下良好基礎(chǔ)。第二，賬賬核對。是指在賬證核對相符情況下，各種賬簿之間進行的核對，包括兩個方面的內(nèi)容：本單位內(nèi)部各賬簿之間相關(guān)內(nèi)容核對應(yīng)相符；本單位同其它單位的往來款項核對也應(yīng)相符。四、對賬和結(jié)賬46(二)結(jié)賬⒈將本期發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都編制記賬憑證，并登記入賬，嚴禁出現(xiàn)漏記、重記或多記、少記現(xiàn)象，結(jié)賬時間不能提前也不能遲延，一定要定期、及時。⒉按照權(quán)責發(fā)生制原則調(diào)整和結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬項。本期內(nèi)所有的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，應(yīng)編制成轉(zhuǎn)賬記賬憑證，并據(jù)以登記賬簿，以調(diào)整賬簿記錄。⒊將本期已確認登記的各項收入和應(yīng)負擔的成本、費用編制記賬憑證，分別從收入賬戶和成本、費用賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，以確定本期的盈虧成果。⒋計算、登記各賬戶本期發(fā)生額和期末余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。(二)結(jié)賬47

結(jié)賬的方法

月結(jié)—每月末時進行的結(jié)賬會計科目：原材料20××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日11借1250010轉(zhuǎn)2購入10000〃2250012轉(zhuǎn)10發(fā)出4000〃1850024轉(zhuǎn)15發(fā)出3000〃15500上年結(jié)轉(zhuǎn)本月合計上月結(jié)轉(zhuǎn)21借15500100007000

借15500131在這行可不寫余額結(jié)賬的方法會計科48

季結(jié)—每季末時進行的結(jié)賬會計科目：原材料20××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日11借12500131100007000〃155002283000028000〃175003314000054000〃3500上年結(jié)轉(zhuǎn)本月合計8000089000

借3500331在這行可不寫余額本月合計本月合計本季合計季結(jié)—每季末時進行的結(jié)賬會計科目49

年結(jié)—年末時進行的結(jié)賬

會計科目：原材料20××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日11借125003318000089000〃35006309000083500〃100009307500085000平10313000025000借500011303000032000〃300012312700025000〃500012318700082000〃5000上年結(jié)轉(zhuǎn)332000

339500

借

5000可將四個季度（或12個月）的發(fā)生額加計求得本季合計本季合計本季合計本月合計本月合計本月合計本季合計0～本年合計上年結(jié)轉(zhuǎn)123111新賬簿第一行借5000年結(jié)—年末時進行的結(jié)賬會計科50五、賬簿的更換與保管(一)賬簿的更換各會計主體的總分類賬簿，日記賬和多數(shù)明細賬簿，應(yīng)每年更換一次。但有些財產(chǎn)物資明細賬和債權(quán)債務(wù)明細賬，由于財產(chǎn)物資種類、規(guī)格和債權(quán)債務(wù)往來單位較多，更換新賬工作量較大，因此，可以跨年使用，不必每年更換。各種備查簿也可以連續(xù)使用。五、賬簿的更換與保管51(二)賬簿的保管賬簿是重要的經(jīng)濟檔案，其保管一定要安全、完整。各使用完畢后的賬簿，必須裝訂成冊，連續(xù)編號（訂本賬除外），在封面注明賬簿名稱、使用年度，賬冊頁數(shù)、再加具封條并由會計主管加蓋騎縫章，由財會部門保管一年后轉(zhuǎn)入檔案部門管理。各種賬簿的保管期限詳見教材中表12-1、表12-2。保管期滿后，報經(jīng)批準，集中銷毀。賬簿借出，應(yīng)辦理有關(guān)手續(xù)，并如期及時歸還。(二)賬簿的保管52第三節(jié)財產(chǎn)清查

一、財產(chǎn)清查的含義(一)財產(chǎn)清查的概念財產(chǎn)清查，是指通過對實物、庫存現(xiàn)金的實地盤點和對銀行存款、往來款項的核對，確定各項財產(chǎn)物資、貨幣性資產(chǎn)、往來款項的實存數(shù)，并與賬面結(jié)存數(shù)進行核對，以查明實存數(shù)與賬面數(shù)是否相符的一種會計核算的專門方法。(二)財產(chǎn)清查的意義（1）保證會計核算資料的真實和可靠（2）保護財產(chǎn)物資的安全和完整（3）挖掘財產(chǎn)物資潛力，提高物資使用效率（4）加強財產(chǎn)物資的管理制度（5）保證財經(jīng)紀律和結(jié)算紀律的執(zhí)行第三節(jié)財產(chǎn)清查一、財產(chǎn)清查的含義53(三)財產(chǎn)物資的盤存制度1、永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制，也稱賬面盤存制，是指平時對單位的各項財產(chǎn)物資分別設(shè)置明細賬，根據(jù)會計憑證，對各項財產(chǎn)物資的增加數(shù)和減少數(shù)，在有關(guān)的會計賬簿中進行連續(xù)登記，并隨時在賬簿上結(jié)算出各項財產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)額的一種管理制度。(三)財產(chǎn)物資的盤存制度542、實地盤存制實地盤存制，也稱定期盤存制，是指平時對單位的各項財產(chǎn)物資分別設(shè)置明細賬，根據(jù)有關(guān)會計憑證，在會計賬簿中只登記財產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，每到期末結(jié)賬時，根據(jù)實地盤點取得財產(chǎn)物資的實存數(shù)，倒擠推算本期財產(chǎn)物資的減少數(shù)，并據(jù)以登記入賬的一種管理制度。會計循環(huán)培訓資料課件55(三)財產(chǎn)清查的種類1、按照清查的對象和范圍分：全面清查和局部清查全面清查:年終決算單位撤銷、合并、改變隸屬關(guān)系清產(chǎn)核資2、按照清查的時間分：定期清查和不定期清查(三)財產(chǎn)清查的種類56二、財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法(一)財產(chǎn)清查的內(nèi)容（1）房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備等固定資產(chǎn)；（2）各種器具、用具、工具、儀器；（3）庫存原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品以及各種庫存商品；（4）庫存現(xiàn)金、銀行存款、各種有價證券；（5）銀行借款、各種應(yīng)收、應(yīng)付款項、預收及預付款項；（6）各種在途的材料、商品、物資和貨幣資金；（7）委托其它單位加工、保管的材料、商品、物資；（8）租出的固定資產(chǎn)和包裝物；（9）接受其它單位委托加工的材料、商品、物資；（10）各項在建工程等。二、財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法57(二)財產(chǎn)清查的方法（1）實物的清查——實地盤點法技術(shù)推算法

（2）庫存現(xiàn)金的清查——實地盤點法（3）銀行存款的清查——核對賬目法——編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”（4）往來款項的清查——函證法(二)財產(chǎn)清查的方法58“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”

銀行存款余額調(diào)節(jié)表200×年8月31日項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè)未收減：銀行已付企業(yè)未付1120002000016000銀行對賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收減：企業(yè)已付銀行未付148000400036000調(diào)整后存款余額116000調(diào)整后存款余額116000“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”銀行存款余額調(diào)節(jié)表項59

“未達賬項”企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞時間的不同，而導致記賬時間的不一致，對于同一項業(yè)務(wù)，一方已經(jīng)接到有關(guān)結(jié)算憑證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未登記記賬的款項。企業(yè)銀行

銀行存款

吸收存款(對賬單)×××委托銀行向客戶收款客戶銀行銷售產(chǎn)品【例】★尚未收到收款通知，暫未入賬——未達賬項收回款項并已入賬收款通知(送企業(yè))“未達賬項”企業(yè)銀行銀行存60

未達賬項的四種情況

銀行存款日記賬

月初余額（略）……

（1）4000（2）36000…………

本月合計（略）本月合計（略）月末余額112000吸收存款（對賬單）

……月初余額（略）（4）16000（3）20000…………

本月合計（略）本月合計（略）月末余額148000企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收企業(yè)銀行未達賬項的四種情況銀行存款日記賬吸收存款（61三、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理(一)財產(chǎn)清查的結(jié)果

財產(chǎn)清查的結(jié)果大致有三種情況：第一種情況是實存數(shù)等于賬存數(shù)，即賬實相符；第二種情況是實存數(shù)大于賬存數(shù)，即盤盈；第三種情況是實存數(shù)小于賬存數(shù)，即盤虧。三、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理62(二)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

1、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的一般程序第一步，應(yīng)將已查明屬實的財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損等，根據(jù)有關(guān)原始憑證編制記賬憑證，并據(jù)以登記賬簿，做到賬存數(shù)與實存數(shù)相吻合，保證賬實相符；第二步，根據(jù)發(fā)生差異的原因和報經(jīng)審批處理的結(jié)果，再編制記賬憑證，據(jù)以登記入賬，保證賬簿記錄的完整性和準確性。2、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”待處理固定資產(chǎn)損溢”

(二)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理63(三)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理舉例[例1]某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外機器一臺，估計價值13,000元，已提折舊5,000元。批準前，根據(jù)“實存賬存對比表”的記錄，應(yīng)編制如下會計分錄：借：固定資產(chǎn)13,000

貸：待處理財產(chǎn)損溢8,000

累計折舊5,000經(jīng)批準，盤盈固定資產(chǎn)的凈收益作為營業(yè)外收入處理。根據(jù)批準文件，應(yīng)編制如下會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢8,000

貸：營業(yè)外收入8,000(三)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理舉例64[例2]某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈材料一批，估計其實際成本為5,000元。批準前，根據(jù)“實存賬存對比表”的記錄，應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料5,000

貸：待處理財產(chǎn)損溢5,000經(jīng)批準，盤盈材料沖減管理費用。根據(jù)批準文件，應(yīng)編制如下會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢5,000

貸：管理費用5,000[例2]某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈材料一批，估計其實際成本65[例3]某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)A種材料實際庫存較賬面庫存短缺1,200元。批準前，根據(jù)“實存賬存對比表”的記錄，應(yīng)編制如下會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢1,200

貸：原材料1,200需要指出的是，根據(jù)我國《增值稅條例》的規(guī)定，對于購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應(yīng)負擔的增值稅，應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”戶。借：待處理財產(chǎn)損溢204

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）204[例3]某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)A種材料實際庫存較賬面庫存短66經(jīng)批準，如屬于定額范圍內(nèi)的自然損耗，則應(yīng)列作管理費用，計入本期損益，應(yīng)編制如下會計分錄：借：管理費用1,404

貸：待處理財產(chǎn)損溢1,404如屬于管理人員過失造成，則應(yīng)由過失人賠償，應(yīng)編制如下會計分錄：借：其他應(yīng)收款——XXX1,404

貸：待處理財產(chǎn)損溢1,404如屬于非常災(zāi)害造成，則應(yīng)經(jīng)批準列作營業(yè)外支出，應(yīng)編制如下會計分錄：借：營業(yè)外支出1,404

貸：待處理財產(chǎn)損溢1,404經(jīng)批準，如屬于定額范圍內(nèi)的自然損耗，則應(yīng)列作管理費用，計入本67[例4]某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短缺機器一臺，原價18,000元，已提折舊15,000元。批準前，根據(jù)“實存賬存對比表”的記錄，應(yīng)編制如下會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢3,000累計折舊15,000

貸：固定資產(chǎn)18,000經(jīng)批準，盤虧該項固定資產(chǎn)的凈值作為營業(yè)外支出處理。根據(jù)批準文件，應(yīng)編制如下會計分錄：借：營業(yè)外支出3,000

貸：待處理財產(chǎn)損溢3,000[例4]某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短缺機器一臺，原價18,0068[例5]某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，查明確實無法收回的賬款3,000元，因該單位未提壞賬準備，故報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷。企業(yè)發(fā)生的壞賬，在會計上有兩種處理方法：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。不論采用哪一種核銷方法，都不需要通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算。該單位未提壞賬準備，故采用直接轉(zhuǎn)銷法，即按照規(guī)定的手續(xù)審批后，以批準文件作為原始憑證，計入本期損益，應(yīng)編制如下會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失3,000

貸：應(yīng)收賬款3,000我國現(xiàn)行制度規(guī)定，將應(yīng)收賬款確認為壞賬應(yīng)符合下列條件之一：（1）債務(wù)人破產(chǎn)，依據(jù)破產(chǎn)清算程序進行清償后，確實無法追回的部分。（2）債務(wù)人死亡，既無財產(chǎn)可供清償，又無義務(wù)承擔人，確實無法追回的部分。（3）債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，確實不能收回的應(yīng)收賬款。[例5]某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，查明確實無法收回的賬款3,00069復習思考題

1、總賬和明細賬之間有什么關(guān)系？2、實地盤存制和永續(xù)盤存制各有什么優(yōu)缺點？3、為什么要進行財產(chǎn)清查？復習思考題1、總賬和明細賬之間70中原工學院經(jīng)濟管理學院手工處理賬本算盤電子計算機處理會計第三章會計循環(huán)（下）中原工學院經(jīng)濟管理學院手工處理賬本算盤電子計算會計第三71本章學習目的

通過本章學習,掌握會計憑證的概念、種類和格式；原始憑證的內(nèi)容和填制方法和要求；記賬憑證的內(nèi)容和填制方法和要求；錯賬的種類和更正方法；財產(chǎn)清查的作用；各種財產(chǎn)的具體清查方法；銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制；盤盈盤虧財產(chǎn)的會計處理。本章學習目的通72

第一節(jié)會計憑證

一、會計憑證的意義和種類(一)會計憑證的概念和意義會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責任的書面證明，是記賬的依據(jù)。

作用1、可以及時、正確地反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的完成情況2、可以加強經(jīng)濟管理的崗位責任制3、發(fā)揮會計監(jiān)督作用，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性進行監(jiān)督和檢查第一節(jié)會計憑證一、會計憑證的意73(二)會計憑證的種類1、原始憑證原始憑證，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟責任，具有法律效力的書面證明。2、記賬憑證記賬憑證就是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)、內(nèi)容加以歸類編制的，據(jù)以確定會計分錄和登記賬簿的會計憑證。(二)會計憑證的種類74二、原始憑證的內(nèi)容和填制方法(一)原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證名稱；填制單位的名稱；填制憑證日期；接受憑證單位名稱；經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要；經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及到的財產(chǎn)物資數(shù)量和金額；填制單位、填制人員、經(jīng)辦人員、驗收人員的鑒字蓋章。二、原始憑證的內(nèi)容和填制方法75憑證名稱憑證編號財務(wù)專用章填制日期接受憑證單位業(yè)務(wù)（交易）內(nèi)容數(shù)量、單價、金額等增值稅稅率及稅額開出憑證單位有關(guān)經(jīng)辦人員簽字（蓋章）金額大寫、小寫監(jiān)制部門憑證名稱憑證編號財務(wù)專用章填制日期接受憑業(yè)務(wù)（交易）內(nèi)容數(shù)量76(二)原始憑證的種類

原始憑證自制原始憑證外來原始憑證1按來源分類2按填制手續(xù)和內(nèi)容分類一次憑證記賬編制憑證匯總原始憑證累計憑證一次憑證事項憑證交易憑證(二)原始憑證的種類原始憑證自制原始憑證外來原始憑證1按77(三)原始憑證的填制要求1、真實可靠2、內(nèi)容完整3、填制及時4、數(shù)據(jù)準確5、文字規(guī)范6、正確改錯7、正確辦理原始憑證遺失手續(xù)(三)原始憑證的填制要求78(四)原始憑證的審核1、審核原始憑證的真實性、合法性2、審計原始憑證的完整性3、審核原始憑證的正確性(四)原始憑證的審核79三、記賬憑證的內(nèi)容和填制方法(一)記賬憑證的基本內(nèi)容1、記賬憑證的名稱；2、填制單位名稱；3、填制憑證的日期；4、記賬憑證的編號；5、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要說明以及注明所附原始憑證的張數(shù)及其它資料；6、會計科目的名稱、金額和記賬方向；7、憑證填制人員、審核人員、記賬人員、會計主管人員的簽名或蓋章；8、記賬符號，記賬憑證記賬后，在憑證的“記賬符號”欄內(nèi)打“√”符號，表明該憑證已登記入賬、以防重記或漏記。三、記賬憑證的內(nèi)容和填制方法80

收款記賬憑證憑證編號

年月日借方科目：摘要結(jié)算方式票號貸方科目金額記賬符號總賬科目明細科目附單據(jù)張合計

會計主管人員：記賬：稽核：制單：出納：交款人：業(yè)務(wù)發(fā)生時間憑證名稱憑證編號會計科目會計科目業(yè)務(wù)內(nèi)容或“銀行存款”發(fā)生額已記賬標示原始憑證份數(shù)有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字（或蓋章）會計分錄★與原始憑證的最大區(qū)別在于：需填寫會計分錄！

81

(二)記賬憑證的種類記賬憑證1按記賬憑證的用途分類2按憑證上填列的會計科目數(shù)目分類3按憑證上包括的業(yè)務(wù)內(nèi)容多少分類專用記賬憑證通用記賬憑證單式記賬憑證復式記賬憑證單一記賬憑證匯總記賬憑證科目匯總表(二)記賬憑證的種類記賬憑證1按記賬憑證2按憑證82記賬憑證1按記賬憑證的用途分類專用記賬憑證通用記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證①專用記賬憑證◆含義：在每張憑證上只反映一定類別業(yè)務(wù)內(nèi)容的記賬憑證。記賬憑證1按記賬憑證專用記賬憑證通用記賬憑證收款記賬憑證付83★專用記賬憑證與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的關(guān)系●根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不同類別內(nèi)容填制不同的記賬憑證?！锔鶕?jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)與貨幣資金收支的關(guān)系分類專用記賬憑證編制收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證★專用記賬憑證與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的關(guān)系★根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)與貨幣資84三、記賬憑證的內(nèi)容和填制方法(二)記賬憑證的填制填制要求◆記錄真實◆手續(xù)完備◆內(nèi)容齊全◆書寫規(guī)范◆填制及時◆摘要簡明◆科目運用準確◆附件齊全◆連續(xù)編號三、記賬憑證的內(nèi)容和填制方法85（1）收款憑證—根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制。VV應(yīng)交稅費√√主體科目（1）收款憑證—根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金收款業(yè)務(wù)86（2）付款憑證—根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金支付業(yè)務(wù)的原始憑證填制。

VV√√在途物資應(yīng)交稅費主體科目（2）付款憑證—根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金支付87特別提醒！對于現(xiàn)金和銀行存款之間的存?。ㄏ嗷澽D(zhuǎn)）業(yè)務(wù)，由于均為付款在先，也為避免重復記賬，應(yīng)統(tǒng)一按減少方填制付款憑證而不填制收款憑證?！魪你y行提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金1000貸：銀行存款1000◆將現(xiàn)金存入銀行：借：銀行存款2000貸：庫存現(xiàn)金2000付款在先收款在后付款在先收款在后特別提醒！對于現(xiàn)金和銀行存款之間的存?。ㄏ嗷澽D(zhuǎn)）業(yè)88

（3）轉(zhuǎn)賬憑證

◆根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制

◆根據(jù)賬簿記錄填制（如結(jié)轉(zhuǎn)損益等）VV√√所有科目都寫在這里（3）轉(zhuǎn)賬憑證VV√√所有科目都寫在這里89(三)記賬憑證的審核

1.記賬憑證是否附有原始憑證，是否與原始憑證內(nèi)容相符。

2.記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目名稱是否正確，對應(yīng)關(guān)系是否清晰，金額計算是否準確。

3.記賬憑證各項目是否填列齊全，相關(guān)人員是否均已簽字蓋章。(三)記賬憑證的審核90四、會計憑證的傳遞與保管(一)會計憑證的傳遞1.應(yīng)根據(jù)核算單位自身業(yè)務(wù)特點、人員分工情況以及管理要求，合理規(guī)定各種憑證的聯(lián)數(shù)和傳遞程序，避免不必要的環(huán)節(jié)，以免影響傳遞速度。

2.應(yīng)根據(jù)有關(guān)部門和人員辦理業(yè)務(wù)的需要，確定憑證在各個環(huán)節(jié)的存留時間，防止時間過松過緊帶來不利影響。

3.會計憑證的傳遞程序和時間確定后，應(yīng)匯成流程表，明確規(guī)定，供會計人員自覺遵守執(zhí)行，并根據(jù)實際需要，隨時修改，以便最好地完成憑證的傳遞手續(xù)。四、會計憑證的傳遞與保管91(二)會計憑證的保管1.會計部門在記賬以后，應(yīng)定期（每月）對各種憑證進行分類整理，將各種記賬憑證按編號順序排列，連同所附原始憑證一起加上封面、封底，裝訂成冊，在裝訂線上加貼封簽，并在封簽上加蓋會計主管的騎縫圖章。封面上應(yīng)注明單位的名稱、所屬的年度和月份、起訖日期；記賬憑證的種類、起訖號數(shù)、總計冊數(shù)等。

2.如在一定時期內(nèi)，憑證數(shù)量過多，可分冊裝訂，在封面加注“共幾冊第幾冊”字樣，需要將原始憑證單獨歸檔保管的，應(yīng)編制目錄詳細記錄，以便查閱。

(二)會計憑證的保管92

3.裝訂成冊的會計憑證，應(yīng)集中由專人保管。一般不得外借，查閱必須辦理嚴格手續(xù)，如確需某憑證作為依據(jù)時，應(yīng)予復制，不得抽出原始憑證。

4.當年會計憑證，在會計年度終了后，可暫由財會部門保管一年，期滿后，造具清冊移交檔案管理部門保管，保管期滿后，按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準，方能銷毀。3.裝訂成冊的會計憑證，應(yīng)集中由專人保93

第二節(jié)會計賬簿

一、賬簿的概念、作用和種類(一)賬簿的概念賬簿是由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁組成，用來序時、分類記錄和反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計簿籍。(二)賬簿的作用1.可以為經(jīng)營管理提供連續(xù)、系統(tǒng)、全面的會計核算資料

2.可為編制財務(wù)會計報告提供依據(jù)，有利于正確編制會計報表

3.可以為有關(guān)各方提供會計主體經(jīng)營成果的詳細資料，為財務(wù)成果的分配和考核計劃執(zhí)行情況提供可靠依據(jù)，同時，賬簿記錄也為會計分析、會計檢查提供依據(jù)和資料第二節(jié)會計賬簿一、賬簿的概念、94(三)賬簿的種類

1.賬簿按用途的分類序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿

2.賬簿按其外表形式的分類訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿

(三)賬簿的種類95二、賬簿的設(shè)置和登記方法(一)設(shè)置賬簿的原則1.設(shè)置賬簿必須做到繁簡適當，結(jié)構(gòu)合理，既要便于財會人員的分工，節(jié)省記賬時間和工作量，提高工作效率，又要結(jié)合本單位特點，滿足各方面經(jīng)營管理所需會計信息。2.設(shè)置賬簿必須遵守國家有關(guān)會計制度的規(guī)定，不得以表代賬或搞無賬會計。二、賬簿的設(shè)置和登記方法96(二)賬簿的基本內(nèi)容1.封面，每種賬簿都應(yīng)設(shè)置封面，用來標明賬簿名稱和使用單位名稱，便于查閱或保護賬頁安全。2.扉頁，即打開賬簿封面后的第一頁。用來注明使用單位的名稱或單位蓋章（若封面不標明使用單位名稱），標明賬簿的啟用日期和截止日期、冊數(shù)、冊次、經(jīng)管人員姓名及蓋章，交接記錄一覽表及賬戶目錄等。3.賬頁，用來記錄會計資料的載體。每一賬頁均應(yīng)具備以下內(nèi)容：⑴標明賬戶名稱；⑵日期欄；⑶摘要欄；⑷記賬憑證的種類和號數(shù)欄；⑸金額欄；⑹總頁數(shù)和分戶頁次欄等(二)賬簿的基本內(nèi)容97(三)賬簿的格式和登記方法序時賬簿的格式和登記方法1.現(xiàn)金日記賬的格式及其登記方法2.銀行存款日記賬的格式和登記方法3.轉(zhuǎn)賬日記賬分類賬簿的設(shè)置和登記方法1.總分類賬簿的格式和登記方法2.明細分類賬的格式及其登記方法(三)賬簿的格式和登記方法98庫存現(xiàn)金日記賬

(1)格式：收、付、余(借貸余)三欄式。

(2)登記方法：序時逐日逐筆登記。庫存現(xiàn)金日記賬20××年憑證號數(shù)摘要對應(yīng)賬戶收入付出結(jié)余月日51月初余額5006銀付2提現(xiàn)銀行存款160001650010現(xiàn)付8購辦公用品管理費用100006500（略）借方貸方余額根據(jù)分錄中與“庫存現(xiàn)金”賬戶對應(yīng)的賬戶填列【例】提現(xiàn)分錄：借：庫存現(xiàn)金16000貸：銀行存款16000根據(jù)收、付款記賬憑證業(yè)務(wù)內(nèi)容填列★“庫存現(xiàn)金”的對應(yīng)賬戶計算填列根據(jù)收、付款記賬憑證填制日期填列根據(jù)收、付款記賬憑證種類和編號填列根據(jù)收、付款記賬憑證所列金額填列庫存現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金99

銀行存款日記賬（1）格式：收、付、余(借貸余)三欄式（2）登記方法：序時逐日逐筆登記銀行存款日記賬20××年憑證號數(shù)摘要對應(yīng)賬戶結(jié)算憑證收入付出結(jié)余月日51月初余額800006銀付2提現(xiàn)銀行存款現(xiàn)支5616000640007銀收6收回貨款應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)支89300009400010銀付9還借款短期借款轉(zhuǎn)支964000054000（略）借方貸方余額與“庫存現(xiàn)金日記賬”填列方法相同登記銀行結(jié)算憑證的種類和號碼支票號碼銀行存款日記賬銀行存款日記賬100總分類賬總分類賬會計科目：原材料20××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借1200006銀付3購入20000〃14000010轉(zhuǎn)5領(lǐng)用5000〃135000……31本月合計4000044000借116000收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證填寫記賬憑證的種類及編號扼要說明業(yè)務(wù)內(nèi)容根據(jù)確定的余額方向填寫計算填列分別根據(jù)借、貸方發(fā)生額計算填列根據(jù)記賬憑證上的日期填寫確認金額填列分別根據(jù)記賬憑證總分類賬101總分類賬會計科目：原材料20××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借12000010匯轉(zhuǎn)51—10日匯總6000080000借100000或31科匯51—31日匯總150000200000借70000填寫匯總憑證的種類及編號扼要說明匯總期間根據(jù)確定的余額方向填寫計算填列填寫匯總記賬憑證上的日期分別根據(jù)匯總憑證上的匯總金額填列匯總收款記賬憑證匯總轉(zhuǎn)賬記賬憑證匯總收款記賬憑證科目匯總表總分類賬20××年憑證摘要借方貸方102三欄式明細分類賬

明細分類賬會計科目：其他應(yīng)收款——李新單位：元20××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借4006轉(zhuǎn)7報銷差旅費

350借506現(xiàn)收5報銷差旅費

50平31本月合計400平賬戶的設(shè)置依據(jù)為明細科目(變化)0～0～三欄式明細分類賬103

數(shù)量金額式明細賬

明細分類賬

會計科目：原料及主要材料計量單位：元/千克材料名稱：G材料最高儲備：6000材料規(guī)格：5cm

最低儲備：500020××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借500210006轉(zhuǎn)4車間領(lǐng)用1002200借400280010轉(zhuǎn)5購入1000220007車間領(lǐng)用50021000借90021800（略）31本月合計400028000360027200借90021800數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額其余各欄目同總分類賬明細賬戶詳細資料數(shù)量金額式明細賬明細分類賬20104

多欄式明細賬

制造費用明細賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）20××年憑證號數(shù)摘要借方合計月日工資福利費折舊費辦公費…31月初余額3000420280020064205轉(zhuǎn)5分配工資55005轉(zhuǎn)6提取福利費77015轉(zhuǎn)7購辦公用品30031轉(zhuǎn)33提取折舊320031轉(zhuǎn)34分配85001190600050016190★這種賬頁可不設(shè)貸方欄按明細賬戶核算的具體內(nèi)容設(shè)置多個專欄多欄式明細賬制造費用明105三、賬簿的登記規(guī)則和錯賬更正(一)賬簿的登記規(guī)則

1.為了保證賬簿記錄的合法性，明確記賬責任，應(yīng)在每本賬簿啟用前，認真填寫賬簿扉頁上的賬簿啟用表和經(jīng)管人員一覽表

2.為保證賬簿記錄的正確性，記賬時必須根據(jù)審核無誤的會計憑證，按賬頁項目要求和賬頁行次順序連續(xù)登記

3.登記賬簿要用藍黑墨水或碳素筆書寫，不得用鉛筆或圓珠筆（復寫賬簿除外）。

4.賬簿記錄發(fā)生錯誤時，不準涂改、刮擦、挖補或用褪色藥水消除字跡。而應(yīng)采用規(guī)定方法更正

5.賬簿記錄中文字、數(shù)字書寫必須符合要求

6.記賬人員應(yīng)按日結(jié)出余額，在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或“貸”等字樣，表明余額方向，如無余額，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字或“-0-”符號三、賬簿的登記規(guī)則和錯賬更正106★6、7、9允許過格書寫★6、7、9允許過格書寫107（二）錯賬更正方法

1.劃線更正法

★適用性：記賬憑證正確，只是記賬時發(fā)生的錯賬。

【例】用銀行存款3275元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為：

借：管理費用

3275貸：銀行存款3275

●記賬憑證上的會計分錄正確。

●錯賬:“管理費用”賬戶記為3257。（二）錯賬更正方法108●更正方法（見上）會計科目：管理費用

摘要借方貸方百十萬千百十元角分十萬千百十元角分購買辦公用品325700★不規(guī)范的更正方法327

500張清●注意問題：

▲

對錯誤的數(shù)字必須全部劃掉。75購買辦公用品325700▲

劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見?！窀椒ǎㄒ娚希嬁颇浚汗芾碣M用109

2.紅字更正法

★適用性：（1）更正記賬憑證會計科目用錯并已入賬而引發(fā)的錯賬。

【例】企業(yè)用銀行存款2500元支付產(chǎn)品銷售廣告費。錯誤分錄為：借：管理費用2500貸：銀行存款2500

●錯賬：借方科目應(yīng)為“銷售費用”。賬戶登記情況為：2.紅字更正法110●注意問題對登記沒有錯誤的賬戶也要重新登記，不能只登記原來錯賬的賬戶。

銀行存款×××25002500管理費用

25002500銷售費用

●更正方法A用紅字編分錄并記賬，沖銷錯賬：

借：管理費用

2500

貸：銀行存款

2500B編制正確分錄并記賬：

借：銷售費用2500貸：銀行存款250025002500●注意問題銀行存款2500管理費用250111紅字更正法適用性：（2）更正記賬憑證上金額寫多并已入賬而引發(fā)的錯賬。

【例】用銀行存款50元支付辦理銀行業(yè)務(wù)手續(xù)費。分錄為：

借：財務(wù)費用

500貸：銀行存款500

●錯賬：分錄中金額寫多。賬戶登記情況為：紅字更正法適用性：（2）更正記賬憑證上金額寫多并已入112銀行存款×××500450財務(wù)費用

500450●更正方法用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差），沖銷錯賬：

借：財務(wù)費用

450

貸：銀行存款

450★重新登記以后，原來多記部分被沖銷掉，實際記入數(shù)變?yōu)?0元（500－450）銀行存款450財務(wù)費用450●更正方113

3.補充登記法★適用性：更正記賬憑證上金額寫少并已入賬而引發(fā)的錯賬。

【例】收到某單位歸還的欠款3500元存入銀行。分錄為：

借：銀行存款350貸：應(yīng)收賬款350

●錯賬：會計分錄中金額寫少。賬戶登記情況為：3.補充登記法114應(yīng)收賬款×××3503150銀行存款

350●更正方法用藍字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差），沖銷錯賬：

借：銀行存款

3150

貸：應(yīng)收賬款

3150★重新登記以后，原來少記部分被記入，實際記入數(shù)變?yōu)?500元（350＋3150）3150應(yīng)收賬款3150銀行存款●更正方法用藍字編115四、對賬和結(jié)賬(一)對賬第一，賬證核對。會計憑證是賬簿記錄的直接依據(jù)，無論在記賬過程中還是在期末結(jié)賬前，都要認真做好賬證核對工作，做到賬證相符，為賬實相符打下良好基礎(chǔ)。第二，賬賬核對。是指在賬證核對相符情況下，各種賬簿之間進行的核對，包括兩個方面的內(nèi)容：本單位內(nèi)部各賬簿之間相關(guān)內(nèi)容核對應(yīng)相符；本單位同其它單位的往來款項核對也應(yīng)相符。四、對賬和結(jié)賬116(二)結(jié)賬⒈將本期發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都編制記賬憑證，并登記入賬，嚴禁出現(xiàn)漏記、重記或多記、少記現(xiàn)象，結(jié)賬時間不能提前也不能遲延