關(guān)稅及其他稅費的計算方法課件

第九章

關(guān)稅及其他稅費的計算第九章1本章內(nèi)容復習：稅的種類關(guān)稅的計征標準完稅價格的計算海關(guān)估價進口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用關(guān)稅及有關(guān)稅費的計算本章內(nèi)容復習：稅的種類2關(guān)稅的概念與分類概念性質(zhì)：強制性、無償性、固定性。作用：增加財收、保護與促進國內(nèi)生產(chǎn)、調(diào)節(jié)進出口商品結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟利益分配等作用。分類：

關(guān)稅的正稅：進口稅、出口稅、過境稅。附加稅：反傾銷稅、反補貼稅、報復關(guān)稅、緊急關(guān)稅。關(guān)稅的概念與分類概念3關(guān)稅的概念與分類進口稅（Importduties)：可分為最惠國稅和普通稅（正在失去“普通”性）。出口稅(exportduties)：少數(shù)過境稅(transitduties)：無，代之于準許費、印花費、簽證費、統(tǒng)計費等。進口附加稅(importsurtaxes)：反補貼稅(anti-subsidyduties)、反傾銷稅(anti-dumpingduties)關(guān)稅的概念與分類進口稅（Importduties)：可分為4海關(guān)代征稅含義：海關(guān)在對進口貨物征收關(guān)稅的同時，對這一貨物代為征收的國內(nèi)稅費。（注意：僅對進口貨物代為征收）目前海關(guān)代征稅種類增值稅、消費稅、船舶噸稅海關(guān)代征稅含義：海關(guān)在對進口貨物征收關(guān)稅的同時，對這一貨物代5常見海關(guān)代征稅增值稅稅率有17％和13％兩種，13％主要是一些關(guān)系到國計民生的重要物資，如糧食、食用植物油；水、氣、煤；書、報、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥等。消費稅以消費品或消費行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的稅種。常見海關(guān)代征稅增值稅6引導案例

以貨物形式進口奶粉及乳制品的，根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)進出口稅則》，奶粉的具體稅號隨脂肪含量、是否加糖或其他甜物質(zhì)等不同而不同，編碼為0402210000奶粉的進口最惠國關(guān)稅稅率為10%，編碼為1901100000的嬰幼兒奶粉最惠國關(guān)稅稅率為15%，東盟協(xié)定稅率為0、中巴協(xié)定稅率為7%到8.3%不等、中智協(xié)定稅率為7%、其它奶粉及乳制品的關(guān)稅稅率因海關(guān)編碼的不同而有差異。此外，奶粉、乳制品進口時，海關(guān)將按17%的比例代征增值稅。什么是最惠國關(guān)稅稅率、協(xié)定稅率？關(guān)稅如何計算？海關(guān)代征稅如何計算？本章將回答這些問題。引導案例以貨物形式進口奶粉及乳制品的，根據(jù)《中華人民共和7第一節(jié)關(guān)稅的計征標準關(guān)稅計征方法我國計稅方法的采用第一節(jié)關(guān)稅的計征標準關(guān)稅計征方法8關(guān)稅的計征方法從價稅（Advaloremduty)：以進出口貨物的完稅價格作為計稅依據(jù)；優(yōu)缺點。從量稅（Specificduty）：以計量單位為計稅基準的計征關(guān)稅的方法。此方法計算簡單。復合稅（Compoundduty）：對進口商品混合使用從價稅和從量稅的一種計征關(guān)稅的方法。選擇稅（Selectiveduty）：既使用從價稅又使用從量稅，按兩者當中較高或較低者征稅。關(guān)稅的計征方法從價稅（Advaloremduty)：以進9關(guān)稅的計征方法滑準稅（Slidingduty）：商品價格高征低稅，商品價格低征高稅差額稅（Pricedifferentialduty）：按進口商品價格與一基準價格的差額計征關(guān)稅的方法，防止某種商品以低于基準價格的價格進入國內(nèi)市場。季節(jié)稅（Seasonalduty）：對某種商品在不同季節(jié)進口適用不同關(guān)稅稅率的計征關(guān)稅的方法。關(guān)稅的計征方法滑準稅（Slidingduty）：商品價格高10我國計稅方法的采用情況我國的關(guān)稅計征方法主要采用從價稅計征方法。90年代后期，在征稅方法上進行了有益的嘗試。97年7月1日起，啤酒、原油和部分感光膠片試行從量關(guān)稅。對錄（放）像機和攝像機試行復合關(guān)稅。97.10.1起對新聞紙試行滑準關(guān)稅。2003年我國對新聞紙（02年根據(jù)進口CIF價的不同，該稅率在3％～45％之間變化）實行單一的從價稅稅率，不再實行滑準關(guān)稅。2005年起，對關(guān)稅配額外棉花進口配額征收滑準稅，稅率滑動的范圍為5%～40%我國計稅方法的采用情況我國的關(guān)稅計征方法主要采用從價稅計征方11第二節(jié)完稅價格的計算進口完稅價格：以CIF作為計稅基礎(chǔ)。出口完稅價格：以海關(guān)估定的FOB價格，扣除出口稅后，作為完稅價格。第二節(jié)完稅價格的計算進口完稅價格：以CIF作為計稅基礎(chǔ)。12進口完稅價格（P251)復習（課堂練習）FOBCFRCIF之間的換算公式完稅價格以我國口岸到岸價格（CIF）成交的，可直接以此價格作為完稅價格，即：完稅價格＝CIF以境外口岸FOB價成交的，完稅價格＝（FOB＋運費）/（1－保險費率）以我國口岸CFR價成交的，完稅價格＝CFR/（1－保險費率）進口完稅價格（P251)復習（課堂練習）FOBCFRCI13出口完稅價格以海關(guān)估定的FOB價格，扣除出口稅后，作為完稅價格。FOB價成交的，完稅價格＝FOB/（1＋出口稅率）CFR價成交的，完稅價格＝（CFR－F）/（1＋出口稅率）CIF價成交的，完稅價格＝（CIF－I－F）/（1＋出口稅率）出口完稅價格以海關(guān)估定的FOB價格，扣除出口稅后，作為完稅價14某絲綢進出口公司出口生絲一批，離岸價格為550萬元。出口稅率為100%。納稅人計算關(guān)稅時，以550萬元為完稅價格計算納稅：應(yīng)納稅額=550×100%=550（萬元），請問，是否正確？本案例中的納稅人以離岸價格作為出口貨物的完稅價格計算稅額是錯誤的。出口貨物應(yīng)以海關(guān)審定的離岸價格扣除出口關(guān)稅后作為完稅價格。故：完稅價格=550/（1+100%）=275（萬元）應(yīng)納稅額=275×100%=275（萬元）某絲綢進出口公司出口生絲一批，離岸價格為550萬元。出口稅率15第三節(jié)海關(guān)估價海關(guān)估價的依據(jù)海關(guān)估價的原則完稅價格（CIF）什么是成交價格？調(diào)整因素包括應(yīng)增加的調(diào)整因素一應(yīng)增加的調(diào)整因素二應(yīng)增加的調(diào)整因素三應(yīng)扣減的調(diào)整因素第三節(jié)海關(guān)估價海關(guān)估價的依據(jù)16海關(guān)估價方法成交價格法應(yīng)當符合下列要求：P245四個條件成交價格不適用時海關(guān)依次采用的其他估價方法相同或類似貨物成交價格法倒扣價格方法計算價格方法合理的方法海關(guān)估價方法成交價格法17關(guān)稅及其他稅費的計算方法課件18關(guān)稅及其他稅費的計算方法課件19成交價格法進口商品完稅價格（相當于CIF）＝成交價格＋/-調(diào)整項調(diào)整項：計入項目和扣除項目按照實付和應(yīng)付計入項目：因素一因素二因素三扣除項目成交價格法進口商品完稅價格（相當于CIF）＝成交價格＋/-20關(guān)稅及其他稅費的計算方法課件21調(diào)整因素包括調(diào)整因素包括22關(guān)稅及其他稅費的計算方法課件23關(guān)稅及其他稅費的計算方法課件24應(yīng)增加的調(diào)整因素三為進口貨物，買方直接或間接支付，且作為銷售的一項條件的特許權(quán)使用費賣方因買方進口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益應(yīng)增加的調(diào)整因素三為進口貨物，買方直接或間接支付，且作為銷售25應(yīng)扣減的調(diào)整因素下列費用如單獨列明，不得計入1、廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)費用2、貨物運抵境內(nèi)輸入地后的運輸費用3、進口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅應(yīng)扣減的調(diào)整因素下列費用如單獨列明，不得計入26

某工藝品進出口公司1998年3月從泰國進口寶石一批，到岸價格共計20萬元，另外在寶石成交過程中，公司還向賣方支付傭金3萬元。在該批寶石成交價格中已包括寶石進口后發(fā)生的技術(shù)指導費4萬元（能夠單獨分列）。報關(guān)進口時，該公司計算出了這批貨物的完稅價格：

（1）到岸價格20萬元應(yīng)計入完稅價格；

（2）公司向賣方支付的傭金3萬元應(yīng)計入完稅價格；

（3）進口后發(fā)生的技術(shù)指導費4萬元，由于能夠單獨分列，應(yīng)從完稅價格中扣除。

故：完稅價格=20+3-4=19（萬元）

經(jīng)海關(guān)審核，完稅價格19萬元是正確的。納稅人進口時，在貨物成交過程中，進口人向賣方支付的傭金是貨物成交的一項成本支出，應(yīng)計入完稅價格。對于進口后發(fā)生的能夠單獨分列的技術(shù)指導費，按規(guī)定應(yīng)從完稅價格中扣除。因此，該納稅人申報正確。

某工藝品進出口公司1998年3月從泰國進口寶石一批，到岸價27關(guān)稅及其他稅費的計算方法課件28相同或類似貨物成交價格法使用相同或類似貨物的成交價格為基礎(chǔ)估價時，必須滿足與被估貨物同時或大約同時進口與被估貨物相同商業(yè)水平且進口數(shù)量基本一致，否則要對因此產(chǎn)生的價差進行調(diào)整應(yīng)首先使用同一生產(chǎn)商的貨物的成交價格，沒有時才可使用同一生產(chǎn)國或地區(qū)的貨物的成交價格進行估價相同或類似貨物成交價格法使用相同或類似貨物的成交價格為基礎(chǔ)估29

30計算價格方法根據(jù)出口國市場的成本加合理的費用；下列各項總和計算價格:生產(chǎn)貨物的材料費用和制造費用＋同等級或同類貨物的利潤及一般費用＋運輸及相關(guān)費用、保險費=完稅價格計算價格方法根據(jù)出口國市場的成本加合理的費用；31關(guān)稅及其他稅費的計算方法課件32海關(guān)估價的程序海關(guān)如懷疑申報價格的真實性、準確性或認為買賣雙方的特殊關(guān)系影響到成交價格，應(yīng)將懷疑理由書面通知進出口貨物的收發(fā)貨人（價格質(zhì)疑程序）。書面通知發(fā)出后15日內(nèi)海關(guān)未收到收發(fā)貨人的說明，或?qū)徍似涮峁┑馁Y料、證據(jù)后仍有懷疑理由，海關(guān)可不接受成交價格。海關(guān)依次采用其他估價方法進行估價。海關(guān)估價的程序海關(guān)如懷疑申報價格的真實性、準確性或認為買賣雙33納稅義務(wù)人在海關(guān)審定完稅價格時的

權(quán)利和義務(wù)

權(quán)利要求具保放行貨物的權(quán)利估價方法的選擇權(quán)對海關(guān)如何確定進出口貨物完稅價格的知情權(quán)對海關(guān)估價決定的申訴權(quán)納稅義務(wù)人在海關(guān)審定完稅價格時的

權(quán)利和義務(wù)權(quán)利34納稅義務(wù)人在海關(guān)審定完稅價格時的

權(quán)利和義務(wù)義務(wù)如實提供單證及其他相關(guān)資料的義務(wù)如實申報及舉證的義務(wù)舉證證明特殊關(guān)系未對進口貨物的成交價格產(chǎn)生影響的義務(wù)納稅義務(wù)人在海關(guān)審定完稅價格時的

權(quán)利和義務(wù)義務(wù)35案例案例9-1：滿洲里海關(guān)查獲利用企業(yè)特殊關(guān)系逃稅大案案例9-2：不服海關(guān)估價決定行政復議案案例9-3，9-4：《海關(guān)估價協(xié)議》在實際業(yè)務(wù)中的運用案例案例9-1：滿洲里海關(guān)查獲利用企業(yè)特殊關(guān)系逃稅大案36第三節(jié)進口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用一、進口貨物原產(chǎn)地的確定原產(chǎn)地規(guī)則的含義類別優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則：通過優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定確定非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則：自主原產(chǎn)地規(guī)則，必須遵守最惠國待遇原則。第三節(jié)進口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用一、進口貨物原產(chǎn)地的37原產(chǎn)地認定標準

完全獲得標準（WhollyObtainedStandard）不完全獲得標準：也稱“實質(zhì)性改變標準”（SubstantialTransformationStandard）。這一標準包括稅則歸類改變標準、從價百分比標準（也稱增值百分比標準、區(qū)域價值成分標準等），加工工序標準、混合標準等。原產(chǎn)地認定標準

完全獲得標準（WhollyObtained38原產(chǎn)地認定標準

優(yōu)惠原產(chǎn)地認定標準完全獲得標準稅則歸類改變標準區(qū)域價值成分標準直接運輸規(guī)則原產(chǎn)地認定標準

優(yōu)惠原產(chǎn)地認定標準39原產(chǎn)地認定標準

非優(yōu)惠原產(chǎn)地認定標準主要有完全獲得標準和實質(zhì)性改變標準。實質(zhì)性改變標準以稅則歸類改變?yōu)榛緲藴识悇t歸類改變不能反映實質(zhì)性改變的，以從價百分比、制造或者加工工序等為補充標準。即（工廠交貨價－非該國原材料價值）/工廠交貨價×100％≥30％。原產(chǎn)地認定標準

非優(yōu)惠原產(chǎn)地認定標準40稅率的適用

進口稅則設(shè)最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等，一定期限內(nèi)可實行暫定稅率?；镜脑瓌t是“從低適用”出口稅率：對于出口貨物，在計算出口關(guān)稅時，出口暫定稅率的執(zhí)行優(yōu)先于出口稅率。案例9-5：汽車公司如何利用原產(chǎn)地規(guī)定進行關(guān)稅籌劃稅率的適用進口稅則設(shè)最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅41小測驗9-1：境內(nèi)某公司從香港購進孟加拉國產(chǎn)的某商品一批。設(shè)該商品的最惠國稅率為10%，普通稅率為30%，亞太協(xié)定稅率為9.5%，香港CEPA項下稅率為0，該商品進口時適用的稅率是：A.10%B.30%C.9.5%D.0答案：C，因為原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物，適用協(xié)定稅率。而孟加拉國與我國簽訂了亞太貿(mào)易協(xié)定，故適用亞太協(xié)定稅率。小測驗9-1：境內(nèi)某公司從香港購進孟加拉國產(chǎn)的某商品一批。設(shè)42第四節(jié)關(guān)稅及其他稅費的計算關(guān)稅的計算進口環(huán)節(jié)增值稅的計算進口環(huán)節(jié)消費稅的計算第四節(jié)關(guān)稅及其他稅費的計算關(guān)稅的計算43關(guān)稅的計算注意事項（計算海關(guān)代征稅時也適用）：1）外幣折成人民幣；匯率按上一個月第三個星期三2）完稅價格保留整數(shù)（四舍五入），關(guān)稅保留小數(shù)點后兩位（四舍五入）；3）稅額起征點為50元RMB。4）稅率；國別歧視性稅率關(guān)稅的計算注意事項（計算海關(guān)代征稅時也適用）：44關(guān)稅的計算進口關(guān)稅＝進口完稅價格(CIF)×進口稅率；出口關(guān)稅＝出口完稅價格(FOB)/(1+出口稅率）×出口稅率P263例題關(guān)稅的計算進口關(guān)稅＝進口完稅價格(CIF)×進口稅率；45稅費計算稅費=關(guān)稅+海關(guān)代征稅關(guān)稅：進口以CIF到岸價為準出口以FOB離岸價海關(guān)代征稅計算順序關(guān)稅…………①消費稅…………②增值稅………….③稅費計算稅費=關(guān)稅+海關(guān)代征稅46課堂練習:某公司進口貨物一批，經(jīng)過海關(guān)審核其CIF成交價格為1600美元，外匯匯率為1美元=6.78人民幣,已知該批貨物的關(guān)稅稅率為12%,消費稅稅率為10%,增殖稅稅率為17%。計算應(yīng)征增殖稅稅額。課堂練習:某公司進口貨物一批，經(jīng)過海關(guān)審核其47進口環(huán)節(jié)增值稅的計算1、若進口貨物不屬應(yīng)征消費稅范圍的貨物，則增值稅＝（進口貨物完稅價格＋關(guān)稅）×增值稅稅率2、若屬應(yīng)征消費稅范圍的進口貨物，則增值稅＝（進口貨物完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅）×增值稅稅率進口環(huán)節(jié)增值稅的計算1、若進口貨物不屬應(yīng)征消費稅范圍的貨物，48進口環(huán)節(jié)消費稅的計算關(guān)稅、增值稅均屬價外稅，即計稅基礎(chǔ)不包括其本身，而消費稅屬價內(nèi)稅，即進口貨物的消費稅計稅基礎(chǔ)除了該貨物進口時的完稅價格，還包括進口關(guān)稅和消費稅本身。消費稅有按從價定率或從量定額兩種辦法計算應(yīng)納稅額。1、實行從價定率時，計稅基礎(chǔ)＝進口貨物完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅，消費稅＝（進口貨物完稅價＋關(guān)稅）×消費稅稅率/（1－消費稅稅率）2、實行從量定額時，消費稅＝銷售數(shù)量×單位稅額進口環(huán)節(jié)消費稅的計算關(guān)稅、增值稅均屬價外稅，即計稅基礎(chǔ)不包括49本章總結(jié)關(guān)稅的計征方法有：從價稅、從量稅、復合稅、選擇稅、滑準稅、差額稅、季節(jié)稅等。以從價稅為計稅基礎(chǔ)的進出口完稅價格的計算方法及公式：進口以CIF作為計稅基礎(chǔ)，出口以FOB扣除出口稅作為計稅基礎(chǔ)。海關(guān)估價的幾種方法及《海關(guān)估價協(xié)議》賦予進口商的權(quán)力：注意依次使用。關(guān)稅及進口環(huán)節(jié)其他稅費的計算是本章的中心，其他內(nèi)容均是圍繞此展開的。本章總結(jié)關(guān)稅的計征方法有：從價稅、從量稅、復合稅、選擇稅、滑50第九章

關(guān)稅及其他稅費的計算第九章51本章內(nèi)容復習：稅的種類關(guān)稅的計征標準完稅價格的計算海關(guān)估價進口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用關(guān)稅及有關(guān)稅費的計算本章內(nèi)容復習：稅的種類52關(guān)稅的概念與分類概念性質(zhì)：強制性、無償性、固定性。作用：增加財收、保護與促進國內(nèi)生產(chǎn)、調(diào)節(jié)進出口商品結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟利益分配等作用。分類：

關(guān)稅的正稅：進口稅、出口稅、過境稅。附加稅：反傾銷稅、反補貼稅、報復關(guān)稅、緊急關(guān)稅。關(guān)稅的概念與分類概念53關(guān)稅的概念與分類進口稅（Importduties)：可分為最惠國稅和普通稅（正在失去“普通”性）。出口稅(exportduties)：少數(shù)過境稅(transitduties)：無，代之于準許費、印花費、簽證費、統(tǒng)計費等。進口附加稅(importsurtaxes)：反補貼稅(anti-subsidyduties)、反傾銷稅(anti-dumpingduties)關(guān)稅的概念與分類進口稅（Importduties)：可分為54海關(guān)代征稅含義：海關(guān)在對進口貨物征收關(guān)稅的同時，對這一貨物代為征收的國內(nèi)稅費。（注意：僅對進口貨物代為征收）目前海關(guān)代征稅種類增值稅、消費稅、船舶噸稅海關(guān)代征稅含義：海關(guān)在對進口貨物征收關(guān)稅的同時，對這一貨物代55常見海關(guān)代征稅增值稅稅率有17％和13％兩種，13％主要是一些關(guān)系到國計民生的重要物資，如糧食、食用植物油；水、氣、煤；書、報、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥等。消費稅以消費品或消費行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的稅種。常見海關(guān)代征稅增值稅56引導案例

以貨物形式進口奶粉及乳制品的，根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)進出口稅則》，奶粉的具體稅號隨脂肪含量、是否加糖或其他甜物質(zhì)等不同而不同，編碼為0402210000奶粉的進口最惠國關(guān)稅稅率為10%，編碼為1901100000的嬰幼兒奶粉最惠國關(guān)稅稅率為15%，東盟協(xié)定稅率為0、中巴協(xié)定稅率為7%到8.3%不等、中智協(xié)定稅率為7%、其它奶粉及乳制品的關(guān)稅稅率因海關(guān)編碼的不同而有差異。此外，奶粉、乳制品進口時，海關(guān)將按17%的比例代征增值稅。什么是最惠國關(guān)稅稅率、協(xié)定稅率？關(guān)稅如何計算？海關(guān)代征稅如何計算？本章將回答這些問題。引導案例以貨物形式進口奶粉及乳制品的，根據(jù)《中華人民共和57第一節(jié)關(guān)稅的計征標準關(guān)稅計征方法我國計稅方法的采用第一節(jié)關(guān)稅的計征標準關(guān)稅計征方法58關(guān)稅的計征方法從價稅（Advaloremduty)：以進出口貨物的完稅價格作為計稅依據(jù)；優(yōu)缺點。從量稅（Specificduty）：以計量單位為計稅基準的計征關(guān)稅的方法。此方法計算簡單。復合稅（Compoundduty）：對進口商品混合使用從價稅和從量稅的一種計征關(guān)稅的方法。選擇稅（Selectiveduty）：既使用從價稅又使用從量稅，按兩者當中較高或較低者征稅。關(guān)稅的計征方法從價稅（Advaloremduty)：以進59關(guān)稅的計征方法滑準稅（Slidingduty）：商品價格高征低稅，商品價格低征高稅差額稅（Pricedifferentialduty）：按進口商品價格與一基準價格的差額計征關(guān)稅的方法，防止某種商品以低于基準價格的價格進入國內(nèi)市場。季節(jié)稅（Seasonalduty）：對某種商品在不同季節(jié)進口適用不同關(guān)稅稅率的計征關(guān)稅的方法。關(guān)稅的計征方法滑準稅（Slidingduty）：商品價格高60我國計稅方法的采用情況我國的關(guān)稅計征方法主要采用從價稅計征方法。90年代后期，在征稅方法上進行了有益的嘗試。97年7月1日起，啤酒、原油和部分感光膠片試行從量關(guān)稅。對錄（放）像機和攝像機試行復合關(guān)稅。97.10.1起對新聞紙試行滑準關(guān)稅。2003年我國對新聞紙（02年根據(jù)進口CIF價的不同，該稅率在3％～45％之間變化）實行單一的從價稅稅率，不再實行滑準關(guān)稅。2005年起，對關(guān)稅配額外棉花進口配額征收滑準稅，稅率滑動的范圍為5%～40%我國計稅方法的采用情況我國的關(guān)稅計征方法主要采用從價稅計征方61第二節(jié)完稅價格的計算進口完稅價格：以CIF作為計稅基礎(chǔ)。出口完稅價格：以海關(guān)估定的FOB價格，扣除出口稅后，作為完稅價格。第二節(jié)完稅價格的計算進口完稅價格：以CIF作為計稅基礎(chǔ)。62進口完稅價格（P251)復習（課堂練習）FOBCFRCIF之間的換算公式完稅價格以我國口岸到岸價格（CIF）成交的，可直接以此價格作為完稅價格，即：完稅價格＝CIF以境外口岸FOB價成交的，完稅價格＝（FOB＋運費）/（1－保險費率）以我國口岸CFR價成交的，完稅價格＝CFR/（1－保險費率）進口完稅價格（P251)復習（課堂練習）FOBCFRCI63出口完稅價格以海關(guān)估定的FOB價格，扣除出口稅后，作為完稅價格。FOB價成交的，完稅價格＝FOB/（1＋出口稅率）CFR價成交的，完稅價格＝（CFR－F）/（1＋出口稅率）CIF價成交的，完稅價格＝（CIF－I－F）/（1＋出口稅率）出口完稅價格以海關(guān)估定的FOB價格，扣除出口稅后，作為完稅價64某絲綢進出口公司出口生絲一批，離岸價格為550萬元。出口稅率為100%。納稅人計算關(guān)稅時，以550萬元為完稅價格計算納稅：應(yīng)納稅額=550×100%=550（萬元），請問，是否正確？本案例中的納稅人以離岸價格作為出口貨物的完稅價格計算稅額是錯誤的。出口貨物應(yīng)以海關(guān)審定的離岸價格扣除出口關(guān)稅后作為完稅價格。故：完稅價格=550/（1+100%）=275（萬元）應(yīng)納稅額=275×100%=275（萬元）某絲綢進出口公司出口生絲一批，離岸價格為550萬元。出口稅率65第三節(jié)海關(guān)估價海關(guān)估價的依據(jù)海關(guān)估價的原則完稅價格（CIF）什么是成交價格？調(diào)整因素包括應(yīng)增加的調(diào)整因素一應(yīng)增加的調(diào)整因素二應(yīng)增加的調(diào)整因素三應(yīng)扣減的調(diào)整因素第三節(jié)海關(guān)估價海關(guān)估價的依據(jù)66海關(guān)估價方法成交價格法應(yīng)當符合下列要求：P245四個條件成交價格不適用時海關(guān)依次采用的其他估價方法相同或類似貨物成交價格法倒扣價格方法計算價格方法合理的方法海關(guān)估價方法成交價格法67關(guān)稅及其他稅費的計算方法課件68關(guān)稅及其他稅費的計算方法課件69成交價格法進口商品完稅價格（相當于CIF）＝成交價格＋/-調(diào)整項調(diào)整項：計入項目和扣除項目按照實付和應(yīng)付計入項目：因素一因素二因素三扣除項目成交價格法進口商品完稅價格（相當于CIF）＝成交價格＋/-70關(guān)稅及其他稅費的計算方法課件71調(diào)整因素包括調(diào)整因素包括72關(guān)稅及其他稅費的計算方法課件73關(guān)稅及其他稅費的計算方法課件74應(yīng)增加的調(diào)整因素三為進口貨物，買方直接或間接支付，且作為銷售的一項條件的特許權(quán)使用費賣方因買方進口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益應(yīng)增加的調(diào)整因素三為進口貨物，買方直接或間接支付，且作為銷售75應(yīng)扣減的調(diào)整因素下列費用如單獨列明，不得計入1、廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)費用2、貨物運抵境內(nèi)輸入地后的運輸費用3、進口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅應(yīng)扣減的調(diào)整因素下列費用如單獨列明，不得計入76

某工藝品進出口公司1998年3月從泰國進口寶石一批，到岸價格共計20萬元，另外在寶石成交過程中，公司還向賣方支付傭金3萬元。在該批寶石成交價格中已包括寶石進口后發(fā)生的技術(shù)指導費4萬元（能夠單獨分列）。報關(guān)進口時，該公司計算出了這批貨物的完稅價格：

（1）到岸價格20萬元應(yīng)計入完稅價格；

（2）公司向賣方支付的傭金3萬元應(yīng)計入完稅價格；

（3）進口后發(fā)生的技術(shù)指導費4萬元，由于能夠單獨分列，應(yīng)從完稅價格中扣除。

故：完稅價格=20+3-4=19（萬元）

經(jīng)海關(guān)審核，完稅價格19萬元是正確的。納稅人進口時，在貨物成交過程中，進口人向賣方支付的傭金是貨物成交的一項成本支出，應(yīng)計入完稅價格。對于進口后發(fā)生的能夠單獨分列的技術(shù)指導費，按規(guī)定應(yīng)從完稅價格中扣除。因此，該納稅人申報正確。

某工藝品進出口公司1998年3月從泰國進口寶石一批，到岸價77關(guān)稅及其他稅費的計算方法課件78相同或類似貨物成交價格法使用相同或類似貨物的成交價格為基礎(chǔ)估價時，必須滿足與被估貨物同時或大約同時進口與被估貨物相同商業(yè)水平且進口數(shù)量基本一致，否則要對因此產(chǎn)生的價差進行調(diào)整應(yīng)首先使用同一生產(chǎn)商的貨物的成交價格，沒有時才可使用同一生產(chǎn)國或地區(qū)的貨物的成交價格進行估價相同或類似貨物成交價格法使用相同或類似貨物的成交價格為基礎(chǔ)估79

80計算價格方法根據(jù)出口國市場的成本加合理的費用；下列各項總和計算價格:生產(chǎn)貨物的材料費用和制造費用＋同等級或同類貨物的利潤及一般費用＋運輸及相關(guān)費用、保險費=完稅價格計算價格方法根據(jù)出口國市場的成本加合理的費用；81關(guān)稅及其他稅費的計算方法課件82海關(guān)估價的程序海關(guān)如懷疑申報價格的真實性、準確性或認為買賣雙方的特殊關(guān)系影響到成交價格，應(yīng)將懷疑理由書面通知進出口貨物的收發(fā)貨人（價格質(zhì)疑程序）。書面通知發(fā)出后15日內(nèi)海關(guān)未收到收發(fā)貨人的說明，或?qū)徍似涮峁┑馁Y料、證據(jù)后仍有懷疑理由，海關(guān)可不接受成交價格。海關(guān)依次采用其他估價方法進行估價。海關(guān)估價的程序海關(guān)如懷疑申報價格的真實性、準確性或認為買賣雙83納稅義務(wù)人在海關(guān)審定完稅價格時的

權(quán)利和義務(wù)

權(quán)利要求具保放行貨物的權(quán)利估價方法的選擇權(quán)對海關(guān)如何確定進出口貨物完稅價格的知情權(quán)對海關(guān)估價決定的申訴權(quán)納稅義務(wù)人在海關(guān)審定完稅價格時的

權(quán)利和義務(wù)權(quán)利84納稅義務(wù)人在海關(guān)審定完稅價格時的

權(quán)利和義務(wù)義務(wù)如實提供單證及其他相關(guān)資料的義務(wù)如實申報及舉證的義務(wù)舉證證明特殊關(guān)系未對進口貨物的成交價格產(chǎn)生影響的義務(wù)納稅義務(wù)人在海關(guān)審定完稅價格時的

權(quán)利和義務(wù)義務(wù)85案例案例9-1：滿洲里海關(guān)查獲利用企業(yè)特殊關(guān)系逃稅大案案例9-2：不服海關(guān)估價決定行政復議案案例9-3，9-4：《海關(guān)估價協(xié)議》在實際業(yè)務(wù)中的運用案例案例9-1：滿洲里海關(guān)查獲利用企業(yè)特殊關(guān)系逃稅大案86第三節(jié)進口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用一、進口貨物原產(chǎn)地的確定原產(chǎn)地規(guī)則的含義類別優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則：通過優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定確定非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則：自主原產(chǎn)地規(guī)則，必須遵守最惠國待遇原則。第三節(jié)進口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用一、進口貨物原產(chǎn)地的87原產(chǎn)地認定標準

完全獲得標準（WhollyObtainedStandard）不完全獲得標準：也稱“實質(zhì)性改變標準”（SubstantialTransformationStandard）。這一標準包括稅則歸類改變標準、從價百分比標準（也稱增值百分比標準、區(qū)域價值成分標準等），加工工序標準、混合標準等。原產(chǎn)地認定標準

完全獲得標準（WhollyObtained88原產(chǎn)地認定標準

優(yōu)惠原產(chǎn)地認定標準完全獲得標準稅則歸類改變標準區(qū)域價值成分標準直接運輸規(guī)則原產(chǎn)地認定標準

優(yōu)惠原產(chǎn)地認定標準89原產(chǎn)地認定標準

非優(yōu)惠原產(chǎn)地認定標準主要有完全獲得標準和實質(zhì)性改變標準。實質(zhì)性改變標準以稅則歸類改變?yōu)榛緲藴识悇t歸類改變不能反映實質(zhì)性改變的，以從價百分比、制造或者加工工序等為補充標準。即（工廠交貨價－非該國原材料價值）/工廠交貨價×100％≥30％。原產(chǎn)地認定標準

非優(yōu)惠原產(chǎn)地認定標準90稅率的適用

進口稅則設(shè)最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等，一定期限內(nèi)可實行暫定稅率?；镜脑瓌t是“從低適用”出口稅率：對于出口貨物，在計算出口關(guān)稅時，出口暫定稅率的執(zhí)行優(yōu)先于出口稅率。案例9-5：汽車公司如何利用原產(chǎn)地規(guī)定進行關(guān)稅籌劃稅率的適用進口稅則設(shè)最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅91小測驗9-1：境內(nèi)某公司從香港購進孟加拉國產(chǎn)的某商品一批。設(shè)該商品的最惠國稅率為10%，普通稅率為30%，亞太協(xié)定稅率為9.5%，香港CEPA項下稅率為0，該商品進口時適