個人理財?shù)谑耪抡n件

第十九章個人稅務籌劃稅務籌劃的概念稅務籌劃與納稅責任個人稅務籌劃的步驟個人稅務籌劃的基本方法第十九章個人稅務籌劃稅務籌劃的概念一、稅務籌劃的概念什么是稅務籌劃？……案例啟示

案例1：王某與其二位朋友打算合開一家花店，預計2008年盈利360000元，花店是采取合伙制還是有限責任公司形式？哪種形式稅收負擔較輕呢？

一、稅務籌劃的概念我國稅收相關規(guī)定企業(yè)所得稅的相關規(guī)定納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。計稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，是企業(yè)的應納稅所得額。所謂應納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。稅率——企業(yè)所得稅采用25%的比例稅率。我國稅收相關規(guī)定企業(yè)所得稅的相關規(guī)定我國稅收相關規(guī)定個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)所得稅的相關規(guī)定納稅人——合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。所得應稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率。計稅依據(jù)——根據(jù)稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額；合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應納稅所得額。投資者的費用扣除標準從2008年3月1日起每人每月2000元，其工資不得在稅前扣除。稅率——在計算個人所得稅時，其稅率比照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營”我國稅收相關規(guī)定個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)所得稅的相關規(guī)定個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率表級數(shù)年應納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)（元）1不超過5000元（含）的部分502超過5000元至10000元（含）的部分102503超過10000元至30000元（含）的部分2012504超過30000元至50000元（含）的部分3042505超過50000元的部分356750個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營分析由于合伙制和有限責任公司形式下，應納流轉(zhuǎn)稅相同，故方案選擇時暫不考慮其影響。分析由于合伙制和有限責任公司形式下，應納流轉(zhuǎn)稅相同，故方案選合伙制形式下應納稅額的計算假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企業(yè)利潤平分，三位合伙人的工資為每人每月3,000元。每人應稅所得額為132,800元，即：（120,000+3,000×12）－1,600×2－2000×10＝132,800(元)(投資者的費用扣除標準從2008年3月1日起每人每月2000元，其工資不得在稅前扣除)適用35%的所得稅稅率，應納個人所得稅稅額為：132,800×35%－6,750=39,730（元）

三位合伙人共計應納稅額為：39,730×3=119,190(元)所得稅負擔率為：119,190÷360,000×100%=33.108%

合伙制形式下應納稅額的計算假如王某及其二位合伙人各占1/3的根據(jù)稅法規(guī)定，有限責任公司性質(zhì)的私營企業(yè)是企業(yè)所得稅的納稅義務人，適用25%的企業(yè)所得稅稅率；企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。應納企業(yè)所得稅稅額： =360,000×25%=90,000（元）稅后凈利潤： =360,000－90,000=270,000（元）有限責任公司形式下應納稅額的計算根據(jù)稅法規(guī)定，有限責任公司性質(zhì)的私營企業(yè)是企業(yè)所得稅的納稅義若企業(yè)稅后利潤分配給投資者，則還要按“股息、利息、紅利”所得稅目計算繳納個人所得稅，適用稅率為20%。三位投資者稅后利潤分配所得應納個人所得稅為： 270,000×20%=54,000（元）三位投資者工資薪金所得應納個人所得稅為：[（3000-1600）×10%-25]×2×3+[（3000-2000）×10%-25]×10×3=2,940（元）(2008年3月1日起，工資薪金所得費用減除標準由每月1600元提高到每月2000元）共計負擔所得稅稅款為：90,000+54,000+2,940=146,940所得稅負擔率為：146,940÷360,000×100%=40.82%有限責任公司形式下應納稅額的計算若企業(yè)稅后利潤分配給投資者，則還要按“股息、利息、紅利”所得結論由以上計算得知，采取有限責任公司形式比采用合伙制形式多負擔稅款為： 146,940－119,190=27,750（元）所得稅負擔率高出7.712個百分點（即：40.82%-33.108%）結論：從稅務上看，應采用合伙制形式結論由以上計算得知，采取有限責任公司形式比采用合伙制形式多負1、稅務籌劃概念納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動。1、稅務籌劃概念二、稅務籌劃與納稅責任稅務籌劃與偷稅稅務籌劃與欠稅稅務籌劃與抗稅稅務籌劃與騙稅二、稅務籌劃與納稅責任稅務籌劃與偷稅（一）稅務籌劃與偷稅偷稅：納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報，或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳稅款的行為。（一）稅務籌劃與偷稅偷稅：偷稅的法律責任《中華人民共和國稅收征收管理法》（《征管法》）第六十三條規(guī)定：對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50％以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任?！吨腥A人民共和國刑法》（以下簡稱《刑法》）第二百零一條規(guī)定：偷稅數(shù)額占應繳稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在1萬元以上10萬元以下；或者因偷稅被稅務機關給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應繳稅額的30%以上，且數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金?！墩鞴芊ā返诹臈l規(guī)定：納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正，并處5萬元以下的罰款。偷稅的法律責任《中華人民共和國稅收征收管理法》（《征管法》）（二）稅務籌劃與欠稅逃避追繳欠稅：納稅人欠繳應納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的行為。法律責任：《征管法》第六十五條規(guī)定：對逃避追繳欠稅的,由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款?！缎谭ā返诙倭闳龡l規(guī)定：對逃避追繳欠稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金。（二）稅務籌劃與欠稅逃避追繳欠稅：（三）稅務籌劃與抗稅抗稅：以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為。法律責任：《征管法》第六十七條規(guī)定：對于抗稅情節(jié)輕微，未構成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1至5倍以下罰款?！缎谭ā返诙倭愣l規(guī)定：以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金；情節(jié)嚴重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金。（三）稅務籌劃與抗稅抗稅：（四）稅務籌劃與騙稅騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）稅或減免稅款的行為。法律責任：《征管法》第六十六條規(guī)定：對騙取出口退稅的，處以騙取稅款1倍以上5倍以下罰款。稅務機關可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅?！缎谭ā返诙倭闼臈l規(guī)定：對騙取國家出口退稅數(shù)額較大的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴重情節(jié)的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。（四）稅務籌劃與騙稅騙稅：三、個人稅務籌劃的步驟熟練把握有關法律規(guī)定理解法律規(guī)定的精神了解法律和主管部門對納稅活動“合法和合理”的界定了解納稅人的財務狀況和要求納稅人的基本情況：財務情況、投資意向、對風險的態(tài)度具體要求簽訂委托合同制定籌劃方案并實施三、個人稅務籌劃的步驟熟練把握有關法律規(guī)定四、個人稅務籌劃的基本方法利用稅收優(yōu)惠政策收入實現(xiàn)時機的選擇縮小計稅依據(jù)其他方面的考慮四、個人稅務籌劃的基本方法（一）利用稅收優(yōu)惠政策

——利用起征點、免征額、費用扣除對個人銷售額未達到起征點的免征增值稅。增值稅起征點的幅度如下：銷售貨物的起征點為月銷售額2000～5000元；銷售應稅勞務的起征點為月銷售額1500～3000元；按次納稅的起征點為每次（日）銷售額150～200元。其具體起征點由省級國家稅務局在規(guī)定幅度內(nèi)確定。由于增值稅是價外稅，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，增值稅的起征點所指的銷售額是不含稅的銷售額。（一）利用稅收優(yōu)惠政策

——利用起征（一）利用稅收優(yōu)惠政策（1）

——利用起征點、免征額、費用扣除營業(yè)稅的起征點為：按期納稅的起征點為月營業(yè)額1000～5000元；按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額100元。個人所得稅法對工資、薪金所得規(guī)定的普遍適用的減除費用標準為每月2000元。對勞務報酬所得、稿酬所得、財產(chǎn)租賃所得規(guī)定每次收入不超過4000元的，定額減除費用為800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。（一）利用稅收優(yōu)惠政策（1）

——利用起征附一：增值稅相關規(guī)定凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及從事進口貨物的單位和個人都是增值稅的納稅人。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩類納稅人在稅款計算方法、適用稅率以及管理辦法上都有所不同。對一般納稅人實行憑發(fā)票扣稅的計稅方法；對小規(guī)模納稅人規(guī)定簡便易行的計稅方法和征收管理辦法。小規(guī)模納稅人應納稅額的計算公式：應納稅額=銷售額×稅率小規(guī)模納稅人適用稅率分為兩種：

6%（工業(yè)企業(yè)；加工、修理、修配勞務）

4%（商業(yè)企業(yè)）附一：增值稅相關規(guī)定凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修附二：營業(yè)稅相關規(guī)定凡在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)適用3%的稅率；金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)適用5%的稅率；娛樂業(yè)適用5—20%的稅率。附二：營業(yè)稅相關規(guī)定凡在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或案例2某市王先生從事個體維修業(yè)務（小規(guī)模納稅人），預計月銷售額大約在3000元左右，當?shù)囟悇站忠?guī)定的起征點為3000元案例2分析王先生所從事的維修業(yè)務，屬于增值稅的征收范圍，稅率為6%。根據(jù)增值稅起征點的規(guī)定，月銷售額在3000元以下（不含3000元）的免征增值稅；達到或超過起征點的，應按全額計算征稅。[注：增值稅起征點所指的銷售額為不含稅的銷售額，但小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票，而普通發(fā)票上的銷售額是含稅的銷售額。所以，確定起征點時，應將不含稅銷售額換算為含稅銷售額與之對應。]即：3000×（1+6%）=3180（元）按含稅銷售額確定的起征點為3180元分析王先生所從事的維修業(yè)務，屬于增值稅的征收范圍，稅率為6%按照含稅銷售額計算第一、若含稅銷售額在3180元（不含）以下，由于在起征點以下，不用繳納增值稅，因此收入越多越好。第二、若含稅銷售額達到或超過3180元，則要考慮應負擔的稅收情況。由于達到或超過3180元要全額征稅（同時依增值稅稅率征收7%的城市維護建設稅及3%的教育費附加，故綜合稅率為6.6%），這里就存在一個節(jié)稅點的問題。第三、現(xiàn)在我們計算一下含稅銷售額為多大時的稅后收益與取得3179.99元銷售額時相等，設兩者稅后收益相等時的銷售額為X，即：

X－X/（1+6%）×6.6%=3179.99X=3391.14（元）按照含稅銷售額計算第一、若含稅銷售額在3180元（不含）以下結論當納稅人的月含稅銷售額為3391.14元時，其稅后收益為3179.99元。若月含稅銷售額在3180元～3391.14元之間時，其稅后收益小于3179.99元，在這種情況下，納稅人應選擇月含稅銷售額3179.99元；若月含稅銷售額大于3391.14元時，其稅后收益大于3179.99元，在這種情況下，含稅銷售額越大其稅后收益亦越大。結論當納稅人的月含稅銷售額為3391.14元時，其稅后收益為案例3某市的張女士開了一個小吃店，預計月營業(yè)額在3500元～4500元之間，當?shù)囟悇站忠?guī)定的起征點為4000元。那么節(jié)稅點的營業(yè)額為多少呢？飯店屬于服務業(yè)，應該按照5%的稅率繳納營業(yè)稅，同時考慮城建稅和教育費附加，綜合負擔率為5.5%，設節(jié)稅點的營業(yè)額為X，則：X－X×5.5%＝3999.99；X＝4232.79(元)當納稅人的月營業(yè)額為4232.79元時，需繳納營業(yè)稅及其附加稅費232.80元，其稅后收益為3999.99元。若納稅人的月營業(yè)額在3999.99元以下時，無需繳納營業(yè)稅及其附加稅費，收入越大越好；若月營業(yè)額在4000元～4232.79元之間時，其稅后收益小于3999.99元，在這種情況下，納稅人應選擇月營業(yè)額為3999.99元；若月營業(yè)額大于4232.79元時，其稅后收益大于3999.99元，在這種情況下，營業(yè)額越大其稅后收益越大。案例3某市的張女士開了一個小吃店，預計月營業(yè)額在3500元～案例4一對英國夫婦有40萬英鎊在丈夫名下的財產(chǎn)，他們有一個兒子。丈夫有這樣的想法，如果他先去世，要把財產(chǎn)留給妻子，因為英國規(guī)定，丈夫給妻子的遺產(chǎn)可享受免稅，妻子去世后再將財產(chǎn)留給兒子，財產(chǎn)并沒有發(fā)生被征兩次稅的情況。（英國遺產(chǎn)稅規(guī)定，夫婦分別申報納稅；免征額為23.1萬；稅率為40%）案例4一對英國夫婦有40萬英鎊在丈夫名下的財產(chǎn)，他們有一個兒分析籌劃前：丈夫去世時，丈夫名下的40萬英鎊留給妻子雖然免了稅，但妻子去世后將40萬英鎊財產(chǎn)全部留給兒子，應納遺產(chǎn)稅=(40-23.1)×40%=6.76萬英鎊籌劃后：丈夫去世時，將23.1萬英鎊留給兒子免稅；將16.9萬英鎊留給妻子也免稅。妻子去世時再將16.9萬英鎊留給兒子，仍然免稅?；I劃后比籌劃前節(jié)稅6.76萬英鎊。分析籌劃前：丈夫去世時，丈夫名下的40萬英鎊留給妻子雖然免了（一）利用稅收優(yōu)惠政策（2）——

合理安排收支形式（社會保障）社會保險及住房公積金財稅[2006]10號規(guī)定：企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

（一）利用稅收優(yōu)惠政策（2）——

合（一）利用稅收優(yōu)惠政策（3）

—合理安排收支形式（股票期權）員工股票期權企業(yè)員工股票期權是上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權利，該權利允許被授權員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。（一）利用稅收優(yōu)惠政策（3）

案例5中國公民王某為A上市公司高級職員，2002年調(diào)入A公司。2003年12月31日被授予100,000股的股票期權，授予價為每股2元。2005年8月31日，王某以每股2元的價格購買A公司股票100000股，當日市價為每股10元。2005年9月10日，王某以每股11元的價格將100,000股股票全部賣出（王某當期各月工資均已超過稅法規(guī)定的扣除標準）。計算王某應納的個人所得稅。案例5中國公民王某為A上市公司高級職員，2002年調(diào)入A公司附3：我國個人股票期權征收個人所得稅的規(guī)定[財政部、國家稅務總局關于個人股票期權征收個人所得稅問題的通知]，財稅[2005]35號，首次規(guī)定，從2005年7月1日起執(zhí)行。第一、施權時，不征稅，第二、員工行權時，按施權價低于購買日公平市價（當日收盤價）的差額，按工資薪金所得征收個人所得稅；如在行權日之前轉(zhuǎn)讓股票期權的，以轉(zhuǎn)讓凈收益，按工資薪金繳個人所得稅。第三、行權后股票再轉(zhuǎn)讓，獲得差價，暫免征個人所得稅。（注意：本條款只適用于員工擁有的境內(nèi)上市公司股票；對于員工轉(zhuǎn)讓境外上市公司股票，不免。按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。）第四、因擁有股權，參與稅后利潤分配所得，按“利息、股息、紅利所得”征收個人所得稅。施權價------施權日行權價------行權日附3：我國個人股票期權征收個人所得稅的規(guī)定[財政部、國家稅務附3：我國個人股票期權征收個人所得稅的規(guī)定第五、關于應納稅款的計算

認購股票所得(行權所得)的稅款計算。員工因參加股票期權計劃而從中國境內(nèi)取得的所得，應按工資薪金所得計算納稅的，對該股票期權形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨按下列公式計算當月應納稅款：

公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算；公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權形式的工資薪金應納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照稅率表確定。

（注：規(guī)定月份數(shù)是指施權日—行權日，算頭算尾，且小于等于12個月）附3：我國個人股票期權征收個人所得稅的規(guī)定第五、關于應納稅款計算過程2003年12月31日授予股票期權時不繳納個人所得稅。2005年8月31日，王某行權時應按下列公式計算工資薪金應納稅所得額：股票期權形式的工資薪金應納稅所得額=(行權股票的每股市場價-員工取得該股票期權支付的每股施權價)×股票數(shù)量=（10－2）×100,000=800,000（元）應納稅額=(股票期權形式的工資薪金應納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)=（800,000÷12×35%－6375）×12=203,500（元）（注：交易溢價收益暫免征收個人所得稅）計算過程2003年12月31日授予股票期權時不繳納個人所得稅籌劃思路由于股票期權收益可與當期其它工資薪金所得分開單獨計稅，使納稅人得到又一次適用較低稅率的機會，故有條件的上市公司應該盡量采用此種方式。從我國稅收法律法規(guī)的有關規(guī)定可以看出，由于股票期權在行權時征稅，而賣出股票時暫免征稅，因此，應盡可能在該股票市價較低時行權，市價較高時再賣出股票，以享受降低稅負的好處。計稅分攤的最長期限是12個月，因此按一年一期設計股票期權會使納稅人在其他條件相同的情況下，稅負最輕?；I劃思路由于股票期權收益可與當期其它工資薪金所得分開單獨計稅案例6某報紙專欄記者的月薪為50000元，請考慮該記者與報社采取何種合作方式才能稅負最輕？案例6籌劃方案籌劃方案（二）收入實現(xiàn)時機的選擇推遲收入的實現(xiàn)時間在正常納稅年度，應盡量推遲收入的實現(xiàn)時間，以實現(xiàn)遞延納稅的稅收利益。累進稅率下收入實現(xiàn)時機的選擇（二）收入實現(xiàn)時機的選擇案例7以2002年實行的，稅率為l0％、l5％、27％、30％、35％和38．6％的美國聯(lián)邦個人所得稅為例。在只考慮所得，而不考慮扣除項目因素的情況下，對于一位美國納稅人，2002年取得一筆20000美元收入，假設這筆收入既可以在當年申報納稅，也可以在2003年申報。利率為10%，此人2002年適用的邊際稅率是27%，2003年預計邊際稅率為15%、27%或30%，他應在哪一年進行申報？案例7解析根據(jù)預計選用的邊際稅率，選擇這筆收入進行申報的最佳年份。下表計算了在2003年適用的不同假設的邊際稅率情況下，申報該筆收入導致的實際納稅額，與將所得在2002年確認的計算結果相比較的節(jié)稅金額（在2002年申報需納稅5400美元）。因此，如果預計在2003年適用的邊際稅率保持在27%或降至15%，應在2003年申報該項收入。如果2003年適用的邊際稅率預計會升至30%，則應在2002年申報，這樣可以節(jié)省54美元。解析根據(jù)預計選用的邊際稅率，選擇這筆收入進行申報的最佳年份。不同稅率下的節(jié)稅額假設2003年適用的邊際稅率

15%27%30%2003年申報，需要納稅30005400600010%利率的現(xiàn)值系數(shù)

0.9090.9090.909納稅額的現(xiàn)值

272749095454與在2002年申報納稅相比，可節(jié)稅

2673491-54在哪年申報2003年2003年2002年在2002年申報需納稅5400美元不同稅率下的節(jié)稅額假設2003年適用的邊際稅率15%27%

減免稅期收入實現(xiàn)時機的選擇在納稅人享受減免稅期間，應盡量把收入實現(xiàn)時間安排在減免稅或低稅率年度，以使正常的納稅年度應稅收入減少，從而實現(xiàn)少繳稅款的稅收利益。減免稅期收入實現(xiàn)時機的選擇（三）縮小計稅依據(jù)不可稅前列支的成本費用最小化選擇合適的扣除時機

提前確認扣除項目選擇合適的扣除時機在累進稅率下扣除時機的選擇

（三）縮小計稅依據(jù)不可稅前列支的成本費用最小化案例8A公司有一筆20000美元的費用，這筆費用可以在2003年或是在2004年按收付實現(xiàn)制會計方法支付并扣除。假設利率為10%，A公司2003年適用的邊際稅率是25%，如果2004年預計稅率為15%、25%或34%，它應在哪一年進行扣除？案例8A公司有一筆20000美元的費用，這筆費用可以在200分析根據(jù)A公司預計選用的邊際稅率，選擇這筆費用進行扣除的最佳年份。下表計算了按照A公司在2004年適用的不同假設的邊際稅率，該公司在2003年扣除該費用導致的實際節(jié)稅額，與將所得推遲至2004年確認的計算結果相比較的節(jié)稅金額（在2003年扣除可以抵減稅收5000美元）。因此，如果A公司預計在2004年適用的邊際稅率保持在25%或降至15%，它應在2003年扣除該項費用。如果該公司適用的邊際稅率預計會升至34%，它應推遲至2004年進行扣除，這樣可以節(jié)省1181美元。分析根據(jù)A公司預計選用的邊際稅率，選擇這筆費用進行扣除的最佳不同稅率下的節(jié)稅額假設2004年適用的邊際稅率

15%25%34%2004年扣除可減稅額

30005000680010%利率的現(xiàn)值系數(shù)

0.9090.9090.909減稅額的現(xiàn)值

272745456181與在2003年扣除相比節(jié)稅

-2273-4551181在哪年扣除2003年2003年2004年在2003年扣除可以抵減稅收5000美元不同稅率下的節(jié)稅額假設2004年適用的邊際稅率15%25%縮小計稅依據(jù)減免稅期扣除時機的選擇在納稅人享受減免稅期間，應盡量把費用安排在正常納稅年度進行扣除，以使正常納稅年度應稅所得減少，從而實現(xiàn)少納稅款的稅收利益。縮小計稅依據(jù)（四）其它方面的考慮投資行業(yè)的選擇投資地的選擇融資方式的選擇定價政策（四）其它方面的考慮第一篇資料或課件說明※

本課程第一篇“個人理財”所用教材為中國金融教育發(fā)展基金會金融理財標準委員會所編寫的《金融理財原理（上、下冊）》；※此講義資料“來源于中國金融教育發(fā)展基金會金融理財標準委員會”，并據(jù)此適當改編，本講義資料和部分格式也為其所有和設計；※此講義只為教學，非社會培訓或贏利性質(zhì)，改編未經(jīng)其許可，使用請注明“來源于中國金融教育發(fā)展基金會金融理財標準委員會”；※以上相關說明適應于第一篇第一章到第十九章的相關課件。第一篇資料或課件說明※本課程第一篇“個人理財”所用教材為第十九章個人稅務籌劃稅務籌劃的概念稅務籌劃與納稅責任個人稅務籌劃的步驟個人稅務籌劃的基本方法第十九章個人稅務籌劃稅務籌劃的概念一、稅務籌劃的概念什么是稅務籌劃？……案例啟示

案例1：王某與其二位朋友打算合開一家花店，預計2008年盈利360000元，花店是采取合伙制還是有限責任公司形式？哪種形式稅收負擔較輕呢？

一、稅務籌劃的概念我國稅收相關規(guī)定企業(yè)所得稅的相關規(guī)定納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。計稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，是企業(yè)的應納稅所得額。所謂應納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。稅率——企業(yè)所得稅采用25%的比例稅率。我國稅收相關規(guī)定企業(yè)所得稅的相關規(guī)定我國稅收相關規(guī)定個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)所得稅的相關規(guī)定納稅人——合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。所得應稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率。計稅依據(jù)——根據(jù)稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額；合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應納稅所得額。投資者的費用扣除標準從2008年3月1日起每人每月2000元，其工資不得在稅前扣除。稅率——在計算個人所得稅時，其稅率比照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營”我國稅收相關規(guī)定個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)所得稅的相關規(guī)定個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率表級數(shù)年應納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)（元）1不超過5000元（含）的部分502超過5000元至10000元（含）的部分102503超過10000元至30000元（含）的部分2012504超過30000元至50000元（含）的部分3042505超過50000元的部分356750個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營分析由于合伙制和有限責任公司形式下，應納流轉(zhuǎn)稅相同，故方案選擇時暫不考慮其影響。分析由于合伙制和有限責任公司形式下，應納流轉(zhuǎn)稅相同，故方案選合伙制形式下應納稅額的計算假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企業(yè)利潤平分，三位合伙人的工資為每人每月3,000元。每人應稅所得額為132,800元，即：（120,000+3,000×12）－1,600×2－2000×10＝132,800(元)(投資者的費用扣除標準從2008年3月1日起每人每月2000元，其工資不得在稅前扣除)適用35%的所得稅稅率，應納個人所得稅稅額為：132,800×35%－6,750=39,730（元）

三位合伙人共計應納稅額為：39,730×3=119,190(元)所得稅負擔率為：119,190÷360,000×100%=33.108%

合伙制形式下應納稅額的計算假如王某及其二位合伙人各占1/3的根據(jù)稅法規(guī)定，有限責任公司性質(zhì)的私營企業(yè)是企業(yè)所得稅的納稅義務人，適用25%的企業(yè)所得稅稅率；企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。應納企業(yè)所得稅稅額： =360,000×25%=90,000（元）稅后凈利潤： =360,000－90,000=270,000（元）有限責任公司形式下應納稅額的計算根據(jù)稅法規(guī)定，有限責任公司性質(zhì)的私營企業(yè)是企業(yè)所得稅的納稅義若企業(yè)稅后利潤分配給投資者，則還要按“股息、利息、紅利”所得稅目計算繳納個人所得稅，適用稅率為20%。三位投資者稅后利潤分配所得應納個人所得稅為： 270,000×20%=54,000（元）三位投資者工資薪金所得應納個人所得稅為：[（3000-1600）×10%-25]×2×3+[（3000-2000）×10%-25]×10×3=2,940（元）(2008年3月1日起，工資薪金所得費用減除標準由每月1600元提高到每月2000元）共計負擔所得稅稅款為：90,000+54,000+2,940=146,940所得稅負擔率為：146,940÷360,000×100%=40.82%有限責任公司形式下應納稅額的計算若企業(yè)稅后利潤分配給投資者，則還要按“股息、利息、紅利”所得結論由以上計算得知，采取有限責任公司形式比采用合伙制形式多負擔稅款為： 146,940－119,190=27,750（元）所得稅負擔率高出7.712個百分點（即：40.82%-33.108%）結論：從稅務上看，應采用合伙制形式結論由以上計算得知，采取有限責任公司形式比采用合伙制形式多負1、稅務籌劃概念納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動。1、稅務籌劃概念二、稅務籌劃與納稅責任稅務籌劃與偷稅稅務籌劃與欠稅稅務籌劃與抗稅稅務籌劃與騙稅二、稅務籌劃與納稅責任稅務籌劃與偷稅（一）稅務籌劃與偷稅偷稅：納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報，或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳稅款的行為。（一）稅務籌劃與偷稅偷稅：偷稅的法律責任《中華人民共和國稅收征收管理法》（《征管法》）第六十三條規(guī)定：對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50％以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任?！吨腥A人民共和國刑法》（以下簡稱《刑法》）第二百零一條規(guī)定：偷稅數(shù)額占應繳稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在1萬元以上10萬元以下；或者因偷稅被稅務機關給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應繳稅額的30%以上，且數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金?！墩鞴芊ā返诹臈l規(guī)定：納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正，并處5萬元以下的罰款。偷稅的法律責任《中華人民共和國稅收征收管理法》（《征管法》）（二）稅務籌劃與欠稅逃避追繳欠稅：納稅人欠繳應納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的行為。法律責任：《征管法》第六十五條規(guī)定：對逃避追繳欠稅的,由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款?！缎谭ā返诙倭闳龡l規(guī)定：對逃避追繳欠稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金。（二）稅務籌劃與欠稅逃避追繳欠稅：（三）稅務籌劃與抗稅抗稅：以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為。法律責任：《征管法》第六十七條規(guī)定：對于抗稅情節(jié)輕微，未構成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1至5倍以下罰款?！缎谭ā返诙倭愣l規(guī)定：以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金；情節(jié)嚴重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金。（三）稅務籌劃與抗稅抗稅：（四）稅務籌劃與騙稅騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）稅或減免稅款的行為。法律責任：《征管法》第六十六條規(guī)定：對騙取出口退稅的，處以騙取稅款1倍以上5倍以下罰款。稅務機關可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅?！缎谭ā返诙倭闼臈l規(guī)定：對騙取國家出口退稅數(shù)額較大的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴重情節(jié)的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。（四）稅務籌劃與騙稅騙稅：三、個人稅務籌劃的步驟熟練把握有關法律規(guī)定理解法律規(guī)定的精神了解法律和主管部門對納稅活動“合法和合理”的界定了解納稅人的財務狀況和要求納稅人的基本情況：財務情況、投資意向、對風險的態(tài)度具體要求簽訂委托合同制定籌劃方案并實施三、個人稅務籌劃的步驟熟練把握有關法律規(guī)定四、個人稅務籌劃的基本方法利用稅收優(yōu)惠政策收入實現(xiàn)時機的選擇縮小計稅依據(jù)其他方面的考慮四、個人稅務籌劃的基本方法（一）利用稅收優(yōu)惠政策

——利用起征點、免征額、費用扣除對個人銷售額未達到起征點的免征增值稅。增值稅起征點的幅度如下：銷售貨物的起征點為月銷售額2000～5000元；銷售應稅勞務的起征點為月銷售額1500～3000元；按次納稅的起征點為每次（日）銷售額150～200元。其具體起征點由省級國家稅務局在規(guī)定幅度內(nèi)確定。由于增值稅是價外稅，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，增值稅的起征點所指的銷售額是不含稅的銷售額。（一）利用稅收優(yōu)惠政策

——利用起征（一）利用稅收優(yōu)惠政策（1）

——利用起征點、免征額、費用扣除營業(yè)稅的起征點為：按期納稅的起征點為月營業(yè)額1000～5000元；按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額100元。個人所得稅法對工資、薪金所得規(guī)定的普遍適用的減除費用標準為每月2000元。對勞務報酬所得、稿酬所得、財產(chǎn)租賃所得規(guī)定每次收入不超過4000元的，定額減除費用為800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。（一）利用稅收優(yōu)惠政策（1）

——利用起征附一：增值稅相關規(guī)定凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及從事進口貨物的單位和個人都是增值稅的納稅人。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩類納稅人在稅款計算方法、適用稅率以及管理辦法上都有所不同。對一般納稅人實行憑發(fā)票扣稅的計稅方法；對小規(guī)模納稅人規(guī)定簡便易行的計稅方法和征收管理辦法。小規(guī)模納稅人應納稅額的計算公式：應納稅額=銷售額×稅率小規(guī)模納稅人適用稅率分為兩種：

6%（工業(yè)企業(yè)；加工、修理、修配勞務）

4%（商業(yè)企業(yè)）附一：增值稅相關規(guī)定凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修附二：營業(yè)稅相關規(guī)定凡在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)適用3%的稅率；金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)適用5%的稅率；娛樂業(yè)適用5—20%的稅率。附二：營業(yè)稅相關規(guī)定凡在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或案例2某市王先生從事個體維修業(yè)務（小規(guī)模納稅人），預計月銷售額大約在3000元左右，當?shù)囟悇站忠?guī)定的起征點為3000元案例2分析王先生所從事的維修業(yè)務，屬于增值稅的征收范圍，稅率為6%。根據(jù)增值稅起征點的規(guī)定，月銷售額在3000元以下（不含3000元）的免征增值稅；達到或超過起征點的，應按全額計算征稅。[注：增值稅起征點所指的銷售額為不含稅的銷售額，但小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票，而普通發(fā)票上的銷售額是含稅的銷售額。所以，確定起征點時，應將不含稅銷售額換算為含稅銷售額與之對應。]即：3000×（1+6%）=3180（元）按含稅銷售額確定的起征點為3180元分析王先生所從事的維修業(yè)務，屬于增值稅的征收范圍，稅率為6%按照含稅銷售額計算第一、若含稅銷售額在3180元（不含）以下，由于在起征點以下，不用繳納增值稅，因此收入越多越好。第二、若含稅銷售額達到或超過3180元，則要考慮應負擔的稅收情況。由于達到或超過3180元要全額征稅（同時依增值稅稅率征收7%的城市維護建設稅及3%的教育費附加，故綜合稅率為6.6%），這里就存在一個節(jié)稅點的問題。第三、現(xiàn)在我們計算一下含稅銷售額為多大時的稅后收益與取得3179.99元銷售額時相等，設兩者稅后收益相等時的銷售額為X，即：

X－X/（1+6%）×6.6%=3179.99X=3391.14（元）按照含稅銷售額計算第一、若含稅銷售額在3180元（不含）以下結論當納稅人的月含稅銷售額為3391.14元時，其稅后收益為3179.99元。若月含稅銷售額在3180元～3391.14元之間時，其稅后收益小于3179.99元，在這種情況下，納稅人應選擇月含稅銷售額3179.99元；若月含稅銷售額大于3391.14元時，其稅后收益大于3179.99元，在這種情況下，含稅銷售額越大其稅后收益亦越大。結論當納稅人的月含稅銷售額為3391.14元時，其稅后收益為案例3某市的張女士開了一個小吃店，預計月營業(yè)額在3500元～4500元之間，當?shù)囟悇站忠?guī)定的起征點為4000元。那么節(jié)稅點的營業(yè)額為多少呢？飯店屬于服務業(yè)，應該按照5%的稅率繳納營業(yè)稅，同時考慮城建稅和教育費附加，綜合負擔率為5.5%，設節(jié)稅點的營業(yè)額為X，則：X－X×5.5%＝3999.99；X＝4232.79(元)當納稅人的月營業(yè)額為4232.79元時，需繳納營業(yè)稅及其附加稅費232.80元，其稅后收益為3999.99元。若納稅人的月營業(yè)額在3999.99元以下時，無需繳納營業(yè)稅及其附加稅費，收入越大越好；若月營業(yè)額在4000元～4232.79元之間時，其稅后收益小于3999.99元，在這種情況下，納稅人應選擇月營業(yè)額為3999.99元；若月營業(yè)額大于4232.79元時，其稅后收益大于3999.99元，在這種情況下，營業(yè)額越大其稅后收益越大。案例3某市的張女士開了一個小吃店，預計月營業(yè)額在3500元～案例4一對英國夫婦有40萬英鎊在丈夫名下的財產(chǎn)，他們有一個兒子。丈夫有這樣的想法，如果他先去世，要把財產(chǎn)留給妻子，因為英國規(guī)定，丈夫給妻子的遺產(chǎn)可享受免稅，妻子去世后再將財產(chǎn)留給兒子，財產(chǎn)并沒有發(fā)生被征兩次稅的情況。（英國遺產(chǎn)稅規(guī)定，夫婦分別申報納稅；免征額為23.1萬；稅率為40%）案例4一對英國夫婦有40萬英鎊在丈夫名下的財產(chǎn)，他們有一個兒分析籌劃前：丈夫去世時，丈夫名下的40萬英鎊留給妻子雖然免了稅，但妻子去世后將40萬英鎊財產(chǎn)全部留給兒子，應納遺產(chǎn)稅=(40-23.1)×40%=6.76萬英鎊籌劃后：丈夫去世時，將23.1萬英鎊留給兒子免稅；將16.9萬英鎊留給妻子也免稅。妻子去世時再將16.9萬英鎊留給兒子，仍然免稅?；I劃后比籌劃前節(jié)稅6.76萬英鎊。分析籌劃前：丈夫去世時，丈夫名下的40萬英鎊留給妻子雖然免了（一）利用稅收優(yōu)惠政策（2）——

合理安排收支形式（社會保障）社會保險及住房公積金財稅[2006]10號規(guī)定：企事業(yè)單位按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

（一）利用稅收優(yōu)惠政策（2）——

合（一）利用稅收優(yōu)惠政策（3）

—合理安排收支形式（股票期權）員工股票期權企業(yè)員工股票期權是上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權利，該權利允許被授權員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。（一）利用稅收優(yōu)惠政策（3）

案例5中國公民王某為A上市公司高級職員，2002年調(diào)入A公司。2003年12月31日被授予100,000股的股票期權，授予價為每股2元。2005年8月31日，王某以每股2元的價格購買A公司股票100000股，當日市價為每股10元。2005年9月10日，王某以每股11元的價格將100,000股股票全部賣出（王某當期各月工資均已超過稅法規(guī)定的扣除標準）。計算王某應納的個人所得稅。案例5中國公民王某為A上市公司高級職員，2002年調(diào)入A公司附3：我國個人股票期權征收個人所得稅的規(guī)定[財政部、國家稅務總局關于個人股票期權征收個人所得稅問題的通知]，財稅[2005]35號，首次規(guī)定，從2005年7月1日起執(zhí)行。第一、施權時，不征稅，第二、員工行權時，按施權價低于購買日公平市價（當日收盤價）的差額，按工資薪金所得征收個人所得稅；如在行權日之前轉(zhuǎn)讓股票期權的，以轉(zhuǎn)讓凈收益，按工資薪金繳個人所得稅。第三、行權后股票再轉(zhuǎn)讓，獲得差價，暫免征個人所得稅。（注意：本條款只適用于員工擁有的境內(nèi)上市公司股票；對于員工轉(zhuǎn)讓境外上市公司股票，不免。按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。）第四、因擁有股權，參與稅后利潤分配所得，按“利息、股息、紅利所得”征收個人所得稅。施權價------施權日行權價------行權日附3：我國個人股票期權征收個人所得稅的規(guī)定[財政部、國家稅務附3：我國個人股票期權征收個人所得稅的規(guī)定第五、關于應納稅款的計算

認購股票所得(行權所得)的稅款計算。員工因參加股票期權計劃而從中國境內(nèi)取得的所得，應按工資薪金所得計算納稅的，對該股票期權形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨按下列公式計算當月應納稅款：

公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算；公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權形式的工資薪金應納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照稅率表確定。

（注：規(guī)定月份數(shù)是指施權日—行權日，算頭算尾，且小于等于12個月）附3：我國個人股票期權征收個人所得稅的規(guī)定第五、關于應納稅款計算過程2003年12月31日授予股票期權時不繳納個人所得稅。2005年8月31日，王某行權時應按下列公式計算工資薪金應納稅所得額：股票期權形式的工資薪金應納稅所得額=(行權股票的每股市場價-員工取得該股票期權支付的每股施權價)×股票數(shù)量=（10－2）×100,000=800,000（元）應納稅額=(股票期權形式的工資薪金應納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)=（800,000÷12×35%－6375）×12=203,500（元）（注：交易溢價收益暫免征收個人所得稅）計算過程2003年12月31日授予股票期權時不繳納個人所得稅籌劃思路由于股票期權收益可與當期其它工資薪金所得分開單獨計稅，使納稅人得到又一次適用較低稅率的機會，故有條件的上市公司應該盡量采用此種方式。從我國稅收法律法規(guī)的有關規(guī)定可以看出，由于股票期權在行權時征稅，而賣出股票時暫免征稅，因此，應盡可能在該股票市價較低時行權，市價較高時再賣出股票，以享受降低稅負的好處。計稅分攤的最長期限是12個月，因此按一年一期設計股票期權會使納稅人在其他條件相同的情況下，稅負最輕?；I劃思路由于股票期權收益可與當期其它工資