增值稅的籌劃課件

第一節(jié)納稅人的籌劃一、增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃二、增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人身份的籌劃第三章增值稅的籌劃第一節(jié)納稅人的籌劃第三章增值稅的籌劃1增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份

的籌劃

不含稅銷售額無差別平衡點增值率的推導(dǎo)設(shè)：增值率＝（不含稅銷售額－可抵扣購進項目金額）/不含稅銷售額則：一般納稅人應(yīng)納稅增值稅額＝不含稅銷售額×稅率－可抵扣購進項目金額＝（不含稅銷售額－可抵扣購進項目金額）×稅率＝不含稅銷售額×增值稅稅率×增值率小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額＝不含稅銷售額×征收率當一般納稅人應(yīng)納增值稅額＝小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額，其增值率則為無差別平衡點，即：不含稅銷售額×增值稅稅率×增值率＝不含稅銷售額×征收率推導(dǎo)出：增值率＝征收率/增值稅稅率

增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份

的籌劃不含稅銷售額無差2當增值稅稅率為17％，征收率為3％時，增值率＝3％/17％＝17.65％.這說明，當增值率為17.65％時，兩種納稅人的稅負相同；當增值率低于17.65％時，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人，適宜選擇作為一般納稅人；當增值率高于17.65％時，一般納稅人的稅負高于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作為小規(guī)模納稅人。P64：表3-2和表3-1當增值稅稅率為17％，征收率為3％時，增值率＝3％/17％＝3【案例3－1】某生產(chǎn)性企業(yè)，2009年不含稅銷售額為98萬元，會計核算制度比較健全，符合一般納稅人條件，適用17％的稅率。該企業(yè)年購貨金額為35萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。問：該企業(yè)應(yīng)怎樣進行增值稅納稅人的籌劃？分析：該企業(yè)增值率＝（不含稅銷售額－可抵扣購進項目金額）/銷售額＝（98－35）/98＝64.29％超過無差別平衡點增值率17.65％，應(yīng)選擇當小規(guī)模納稅人?！景咐?－1】某生產(chǎn)性企業(yè)，2009年不含稅銷售額為98萬元4但根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十條規(guī)定，對符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按照銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。因此，若既想當小規(guī)模納稅人，又不想受處罰，該企業(yè)只能將自己一分為二（在不考慮分立成本的情況下），分立成兩個企業(yè)。但根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十條規(guī)定，5一般納稅人企業(yè)可通過分劈的辦法變成兩家獨立的企業(yè)，從而成為小規(guī)模納稅人假定分設(shè)后的兩個企業(yè)的年不含稅銷售額都為49萬元，都符合小規(guī)模納稅人的條件，適用3％的征收率，此時，兩個企業(yè)共應(yīng)納增值稅＝49×3％×2＝2.94（萬元）而未分立之前按一般納稅人的身份計算的應(yīng)納增值稅＝98×17％－35×17％＝10.71（萬元）由此可見，該企業(yè)通過分立的方式來改變納稅人的身份，能使增值稅稅收負擔(dān)大大降低。一般納稅人企業(yè)可通過分劈的辦法變成兩家獨立的企業(yè)，從而成為小6兩個經(jīng)營范圍相同的小規(guī)模納稅人

可通過合并的辦法變成一個一般納稅人【案例3－2】A、B兩企業(yè)均為生產(chǎn)打火機的企業(yè)，由于兩企業(yè)都未達到一般納稅人標準，稅務(wù)機關(guān)把它們認定為小規(guī)模納稅人。具體經(jīng)營情況如下：A企業(yè)年不含稅銷售額為49萬元，年可抵扣貨物的不含稅進價為42萬元；B企業(yè)年不含稅銷售額為48萬元，年可抵扣貨物的不含稅進價為40萬元；兩企業(yè)的進項都能取得增值稅專用發(fā)票。A企業(yè)年應(yīng)納增值稅＝49×3％＝1.47（萬元），B企業(yè)年應(yīng)納增值稅＝48×3％＝1.44（萬元）。兩企業(yè)年共應(yīng)納增值稅＝1.47＋1.44＝2.91（萬元）。如何籌劃他們的身份來降低增值稅稅收負擔(dān)？（不考慮分立或合并成本）兩個經(jīng)營范圍相同的小規(guī)模納稅人

可通過合并的辦法變成一個一般7

分析：A企業(yè)的增值率＝（49－42）/49＝14.29％，小于無差別平衡點增值率17.65％，可選擇作為一般納稅人稅負輕。B企業(yè)的增值率＝（48－40）/48＝16.67％，也小于無差別平衡點增值率17.65％，應(yīng)選擇作為一般納稅人稅負輕。因此，A、B兩個經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍相同的企業(yè)若通過合并的方式組建一個獨立核算的納稅人，則年應(yīng)稅銷售額達到97萬元，符合一般納稅人的認定資格。企業(yè)合并后，年應(yīng)納增值稅＝（49＋48）×17％－（42＋40）×17％＝2.55（萬元），比分開時兩企業(yè)合計應(yīng)納的增值稅少0.36萬元。分析：8增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人身份的籌劃

無差別平衡點增值率的推導(dǎo)一般納稅人應(yīng)納增值稅額＝不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率營業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額＝含稅銷售額×營業(yè)稅稅率（5％或3％）＝銷售額×（1＋增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率（5％或3％）當兩者稅負相等時，其增值率則為無差別平衡點增值率，即：銷售額×增值稅稅率×增值率＝銷售額×（1＋增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率（5％或3％）得出：

增值率＝（1＋增值稅稅率）×（營業(yè)稅稅率/增值稅稅率）增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人身份的籌劃無差別平衡點增值率的9當增值稅稅率為17％，營業(yè)稅稅率為5％時，增值率＝（1＋17％）×（5％/17％）＝34.41％這說明，當增值率為34.41％時，兩種納稅人的稅負相同；當增值率低于34.41％時，營業(yè)稅納稅人的稅負重于增值稅納稅人，適于選擇作為增值稅納稅人；當增值率高于34.41％時，增值稅納稅人的稅負高于營業(yè)稅納稅人，適于選擇作為營業(yè)稅納稅人。P67表3-3當增值稅稅率為17％，營業(yè)稅稅率為5％時，10混合銷售行為可通過安排主業(yè)來選擇當增值稅納稅人或營業(yè)稅納稅人【案例3－3】某裝修公司A常年替客戶進行室內(nèi)裝修業(yè)務(wù)，所有的裝修業(yè)務(wù)都包工包料（所有的裝修材料都由裝修公司自己去建材市場采購）。2009年，該公司承包的裝修工程總收入為234萬元，為裝修購進材料200萬元（含17％增值稅）。該公司銷售建筑材料的增值稅稅率為17％，裝修工程的營業(yè)稅稅率為3％。問，如何對該公司進行納稅籌劃？混合銷售行為可通過安排主業(yè)來選擇當增值稅納稅人或營業(yè)稅納稅人11該公司增值率＝（234－200）/234＝14.53％，小于無差別平衡點增值率20.65％。該項混合銷售行為繳納增值稅可以節(jié)稅。應(yīng)納增值稅＝234/（1＋17％）×17％－200/（1＋17％）×17％＝4.94（萬元）應(yīng)納營業(yè)稅＝234×3％＝7.02（萬元）繳納增值稅可以節(jié)稅＝7.02－4.94＝2.08（萬元）為了能使自己繳納增值稅，該公司在和客戶簽合同時，應(yīng)通過籌劃，使增值稅銷售額占總收入的比例在50％以上，并報請稅務(wù)機關(guān)批準繳納增值稅，以降低混合銷售行為的稅負，從而達到節(jié)稅的目的。該公司增值率＝（234－200）/234＝14.53％，小于12第二節(jié)計稅依據(jù)的籌劃一、法律規(guī)定（一）增值稅一般納稅人的計稅依據(jù)應(yīng)納增值稅＝當期銷項稅金－當期進項稅金（二）小規(guī)模納稅人的計稅依據(jù)銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）（三）進口貨物的計稅依據(jù)進口的為非應(yīng)稅消費品時，計算公式為：組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅進口的為應(yīng)稅消費品時，計算公式為：組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅第二節(jié)計稅依據(jù)的籌劃一、法律規(guī)定13增值稅銷項稅金的籌劃1、銷售方式的稅收籌劃（1）折扣銷售與銷售折扣（2）各種促銷方法的使用（3）委托代銷方式2、銷售結(jié)算方式選擇的籌劃3、銷售價格的籌劃（1）運用關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價（2）避免價外費用并入銷售額增值稅銷項稅金的籌劃1、銷售方式的稅收籌劃14折扣銷售與銷售折扣的籌劃案例【案例3－5】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用17％的稅率。該企業(yè)A產(chǎn)品每件售價50元（不含稅），其促銷方案規(guī)定：凡一次購買A產(chǎn)品100件以上的給予10％的折扣。2009年11月，企業(yè)通過上述折扣方式銷售產(chǎn)品6000件。在促銷時，有兩種開票方式：一是將銷售額和折扣額分開開票；二是將銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上。請比較這兩種方式下的增值稅負擔(dān)。折扣銷售與銷售折扣的籌劃案例【案例3－5】某企業(yè)為增值稅一15方式一：將銷售額和折扣額分開開票計算的銷項稅金＝6000×50×17％＝51000（元）方式二：將銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上計算的銷項稅金＝6000×50×（1－10％）×17％＝47500（元）由此可見，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可以減少增值稅稅負。方式一：將銷售額和折扣額分開開票16企業(yè)預(yù)先知道折扣率，應(yīng)將折扣額與原價在同一張發(fā)票上體現(xiàn)。企業(yè)預(yù)先不知道該給對方多少折扣率，則應(yīng)通過預(yù)估折扣率的辦法，將折扣額與原價在同一張發(fā)票上體現(xiàn)。企業(yè)在實際銷售時，應(yīng)盡量采用折扣銷售方式，必要時可通過修改合同將銷售折扣方式轉(zhuǎn)換為折扣銷售方式；盡量將實物折扣轉(zhuǎn)換為折扣銷售，因為實物折扣是視同銷售的。企業(yè)預(yù)先知道折扣率，應(yīng)將折扣額與原價在同一張發(fā)票上體現(xiàn)。17將實物折扣轉(zhuǎn)換為折扣銷售【案例3－7】北京某汽車4S店2009年度銷售汽車收入1053萬元（含稅，共100輛），隨車贈送一些裝飾用品，包括車窗膜、座套、地膠板、車衣等，價值23.4萬元（含稅）。該店在對贈品進行賬務(wù)處理時，僅將其計入銷售費用，未對相應(yīng)的增值稅銷項稅金進行計提，被稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后，要求其補交贈品的增值稅和附加稅費，企業(yè)所得稅和個人所得稅。理由是根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，應(yīng)視同銷售貨物進行稅務(wù)處理，計提增值稅銷項稅金。而視同銷售收入要征企業(yè)所得稅。贈送給顧客，應(yīng)代扣代繳個人所得稅，沒有代扣代繳，只能由店家賠繳。應(yīng)補繳增值稅＝23.4÷（1＋17％）×17％＝3.4（萬元）應(yīng)補繳附加稅費＝3.4×（7％＋3％）＝0.34（萬元）應(yīng)補繳企業(yè)所得稅＝23.4÷（1＋17％）×25％＝5（萬元）應(yīng)賠繳個人所得稅＝23.4÷（1－20％）×20％＝5.85（萬元）對于贈送活動，4S店共補稅＝3.4＋0.34＋5＋5.85＝14.59（萬元）請問，如何籌劃才能減少稅收呢？將實物折扣轉(zhuǎn)換為折扣銷售【案例3－7】北京某汽車4S店20018方案一：降低價格，實行將汽車和贈品捆綁式銷售。即分別降低汽車和贈品的售價，使捆綁式價格為汽車的原價，相當于贈品不計算價值。由于贈品相對于車來說，價值不大，但都用得上，一般顧客也都能接受，因此，捆綁銷售能成交。在本案例中，捆綁的銷售額全年為1053萬元（含稅），則銷項稅金就只有153萬元（1053÷1.17×17％），而非156.4萬元（153＋23.4÷1.17×17％）。當然，也不用補征個人所得稅和企業(yè)所得稅。方案一：降低價格，實行將汽車和贈品捆綁式銷售。即分別降低汽車19方案二：將贈送的飾品作為折扣銷售來處理。即銷售時，將汽車按正常銷售來對待，把贈送的飾品按其價值以折扣銷售的形式返還給客戶。在開發(fā)票時，填寫汽車10.53萬元/輛（1053÷100），填寫飾品，價格0.2353萬元（23.53÷100）,同時以折扣的形式將0.2353萬元在發(fā)票上反映，發(fā)票上的凈額為10.53萬元，車主實際付款10.53萬元/輛。這樣處理，折扣額既能沖減4S店的銷售收入，從而減少了銷項稅金3.4萬元，同時也不用補征個人所得稅和企業(yè)所得稅。

方案二：將贈送的飾品作為折扣銷售來處理。即銷售時，將汽車按正20將銷售折扣方式轉(zhuǎn)換為折扣銷售方式【案例3－9】某企業(yè)采取賒銷的方式與客戶簽訂的銷售合同金額為5萬元，約定的付款期為40天，折扣條件為3/20（即20天內(nèi)付款，可享受3％的折扣1500元）。客戶承諾會在20天內(nèi)付款。請問：該企業(yè)怎樣做才能節(jié)約納稅支出？方案一：采用銷售折扣（現(xiàn)金折扣）的方式?？蛻粼诘?8天將全部款項付清。這時，該企業(yè)的銷項稅金＝50000×17％＝8500（元）方案二：企業(yè)將合同由銷售折扣改為折扣銷售。即企業(yè)給予客戶3％的折扣的同時將合同約定的付款期縮為20天。這時，該企業(yè)的銷項稅金＝50000×（1－3％）×17％＝8245（元）由此可見，將銷售折扣方式轉(zhuǎn)換為折扣銷售方式，節(jié)約了納稅支出。將銷售折扣方式轉(zhuǎn)換為折扣銷售方式【案例3－9】某企業(yè)采取賒銷21各種促銷方法的使用P72案例3-5方案一：打8折；方案二：贈送購貨價值20%的禮品。各種促銷方法的使用P72案例3-522納稅人在代銷行為中對收取代理手續(xù)費還是買斷方式的選擇【案例3－11】A企業(yè)為一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)，B企業(yè)為一般納稅人商業(yè)企業(yè)，A企業(yè)欲同B企業(yè)簽訂一項代銷協(xié)議，由A企業(yè)委托B企業(yè)代銷產(chǎn)品，不論采取何種銷售方式，A企業(yè)的產(chǎn)品在市場上以1000元的價格銷售。代銷協(xié)議方案有兩個：方案一是采取收代銷手續(xù)費方式，B企業(yè)以1000元／件的價格對外銷售A企業(yè)的產(chǎn)品，根據(jù)代銷數(shù)量，向A企業(yè)收取20％的代銷手續(xù)費，即B企業(yè)每代銷一件A企業(yè)的產(chǎn)品，收取200元手續(xù)費，支付給A企業(yè)800元。方案二是采取視同買斷方式，B企業(yè)每售出一件產(chǎn)品，A企業(yè)按800元的協(xié)議價收取貨款，B企業(yè)在市場上仍要以1000元的價格銷售A企業(yè)的產(chǎn)品，實際售價與協(xié)議價之間的差額，即200元／件歸B企業(yè)所有。假定到年末，這批產(chǎn)品的成本費用是5萬元，A企業(yè)的進項稅額為12萬元，B企業(yè)可售出該產(chǎn)品1000件。從流轉(zhuǎn)稅的角度出發(fā)（不考慮城市維護建設(shè)稅、教育費附加），A、B企業(yè)應(yīng)當采取哪一方案較為合適？納稅人在代銷行為中對收取代理手續(xù)費還是買斷方式的選擇【案例323方案一：收代銷手續(xù)費方式

A企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝1000×1000×17％－120000＝5(萬元)

A企業(yè)收益額＝1000×(1000－200)－50000＝75(萬元)

B企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝1000×1000×17％－1000×1000×17％＝0

B企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額＝20×5％＝1(萬元)

B企業(yè)收益額＝20－1＝19(萬元)

A、B兩企業(yè)的收益合計為94萬元，應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額6萬元。方案一：收代銷手續(xù)費方式

A企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝1000×1024方案二：買斷方式

A企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝1000×800×17％－120000＝1.6(萬元)

A企業(yè)收益額＝1000×800－16000＝78.4(萬元)

B企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝1000×1000×17％－1000×800×17％＝3.4(萬元)

B企業(yè)收益額＝20－3.4＝16.6(萬元)

A企業(yè)與B企業(yè)的收益合計為95萬元，應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額5萬元。方案二：買斷方式

A企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝1000×800×1725采取方案二與方案一相比：A企業(yè)收益增加3.4萬元，應(yīng)納增值稅額減少3.4萬元；B企業(yè)收益減少2.4萬元，應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額增加2.4萬元；A企業(yè)與B企業(yè)收益合計增加1萬元，應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額減少1萬元。因此，作為A企業(yè)而言應(yīng)當選擇方案二；作為B企業(yè)而言應(yīng)當選擇方案一；作為A、B企業(yè)的共同利益而言應(yīng)當選擇方案二。采取方案二與方案一相比：26銷售結(jié)算方式選擇的籌劃【案例3－12】A企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，2009年3月1日發(fā)生一筆銷售業(yè)務(wù)：應(yīng)收貨款200萬元（含稅），購貨方將在20天內(nèi)付款100萬元，余下的一年后付清。A企業(yè)增值稅適用稅率為17％，增值稅進項稅額為13萬元。試比較A企業(yè)應(yīng)采用直接收款方式銷售還是分期收款結(jié)算方式銷售，墊付的增值稅稅款少？銷售結(jié)算方式選擇的籌劃【案例3－12】A企業(yè)屬于增值稅一般27方案一：A企業(yè)采取直接收款方式。銷項稅額＝200÷（1＋17％）×17％＝29.60（萬元）應(yīng)納增值稅＝29.60－13＝16.60（萬元）方案二：A企業(yè)采取分期收款方式。銷項稅額＝100÷（1＋17％）×17％＝14.80（萬元）應(yīng)納增值稅＝14.80－13＝1.80（萬元）方案一比方案二多墊付增值稅＝16.60－1.80＝14.80（萬元）由此可見，A企業(yè)應(yīng)選擇分期收款方式銷售，可以避免多墊付稅款。方案一：A企業(yè)采取直接收款方式。28避免價外費用并入銷售額的籌劃案例【案例3－14】前進企業(yè)為生產(chǎn)家具的工業(yè)企業(yè)。銷售家具分為兩部分。第一部分為門市部零售，銷售額300萬元，同時隨同家具收取包裝費5萬元；第二部分銷售給消費者，銷售額為100萬元，同時收取家具安裝費3萬元。請問，應(yīng)如何籌劃才能降低企業(yè)的銷售額，從而降低增值稅？避免價外費用并入銷售額的籌劃案例【案例3－14】前進企業(yè)為29籌劃前，企業(yè)的含稅銷售額＝300＋5＋100＋3＝408（萬元）企業(yè)當期銷項稅額＝408÷（1＋17％）×17％＝59.28（萬元）籌劃方案：將門市部銷售收取的包裝費處理以倉庫名義另外收取包裝費；將安裝部門獨立，即將企業(yè)的混合銷售行為變?yōu)榧鏍I行為?；I劃后，企業(yè)的含稅銷售額＝300＋100＝400（萬元）企業(yè)當期銷項稅額＝400÷（1＋17％）×17％＝58.12（萬元）包裝費繳納營業(yè)稅＝5×5％＝0.25（萬元）安裝費費繳納營業(yè)稅＝3×5％＝0.25（萬元）與籌劃前相比，后者增值稅銷項稅額減少了1.16萬元（59.28－58.12），增加了營業(yè)稅0.50萬元（0.25＋0.25），總體減少流轉(zhuǎn)稅0.66萬元?；I劃前，企業(yè)的含稅銷售額＝300＋5＋100＋3＝408（萬30第一節(jié)納稅人的籌劃一、增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃二、增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人身份的籌劃第三章增值稅的籌劃第一節(jié)納稅人的籌劃第三章增值稅的籌劃31增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份

的籌劃

不含稅銷售額無差別平衡點增值率的推導(dǎo)設(shè)：增值率＝（不含稅銷售額－可抵扣購進項目金額）/不含稅銷售額則：一般納稅人應(yīng)納稅增值稅額＝不含稅銷售額×稅率－可抵扣購進項目金額＝（不含稅銷售額－可抵扣購進項目金額）×稅率＝不含稅銷售額×增值稅稅率×增值率小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額＝不含稅銷售額×征收率當一般納稅人應(yīng)納增值稅額＝小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額，其增值率則為無差別平衡點，即：不含稅銷售額×增值稅稅率×增值率＝不含稅銷售額×征收率推導(dǎo)出：增值率＝征收率/增值稅稅率

增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份

的籌劃不含稅銷售額無差32當增值稅稅率為17％，征收率為3％時，增值率＝3％/17％＝17.65％.這說明，當增值率為17.65％時，兩種納稅人的稅負相同；當增值率低于17.65％時，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人，適宜選擇作為一般納稅人；當增值率高于17.65％時，一般納稅人的稅負高于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作為小規(guī)模納稅人。P64：表3-2和表3-1當增值稅稅率為17％，征收率為3％時，增值率＝3％/17％＝33【案例3－1】某生產(chǎn)性企業(yè)，2009年不含稅銷售額為98萬元，會計核算制度比較健全，符合一般納稅人條件，適用17％的稅率。該企業(yè)年購貨金額為35萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。問：該企業(yè)應(yīng)怎樣進行增值稅納稅人的籌劃？分析：該企業(yè)增值率＝（不含稅銷售額－可抵扣購進項目金額）/銷售額＝（98－35）/98＝64.29％超過無差別平衡點增值率17.65％，應(yīng)選擇當小規(guī)模納稅人。【案例3－1】某生產(chǎn)性企業(yè)，2009年不含稅銷售額為98萬元34但根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十條規(guī)定，對符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按照銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。因此，若既想當小規(guī)模納稅人，又不想受處罰，該企業(yè)只能將自己一分為二（在不考慮分立成本的情況下），分立成兩個企業(yè)。但根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十條規(guī)定，35一般納稅人企業(yè)可通過分劈的辦法變成兩家獨立的企業(yè)，從而成為小規(guī)模納稅人假定分設(shè)后的兩個企業(yè)的年不含稅銷售額都為49萬元，都符合小規(guī)模納稅人的條件，適用3％的征收率，此時，兩個企業(yè)共應(yīng)納增值稅＝49×3％×2＝2.94（萬元）而未分立之前按一般納稅人的身份計算的應(yīng)納增值稅＝98×17％－35×17％＝10.71（萬元）由此可見，該企業(yè)通過分立的方式來改變納稅人的身份，能使增值稅稅收負擔(dān)大大降低。一般納稅人企業(yè)可通過分劈的辦法變成兩家獨立的企業(yè)，從而成為小36兩個經(jīng)營范圍相同的小規(guī)模納稅人

可通過合并的辦法變成一個一般納稅人【案例3－2】A、B兩企業(yè)均為生產(chǎn)打火機的企業(yè)，由于兩企業(yè)都未達到一般納稅人標準，稅務(wù)機關(guān)把它們認定為小規(guī)模納稅人。具體經(jīng)營情況如下：A企業(yè)年不含稅銷售額為49萬元，年可抵扣貨物的不含稅進價為42萬元；B企業(yè)年不含稅銷售額為48萬元，年可抵扣貨物的不含稅進價為40萬元；兩企業(yè)的進項都能取得增值稅專用發(fā)票。A企業(yè)年應(yīng)納增值稅＝49×3％＝1.47（萬元），B企業(yè)年應(yīng)納增值稅＝48×3％＝1.44（萬元）。兩企業(yè)年共應(yīng)納增值稅＝1.47＋1.44＝2.91（萬元）。如何籌劃他們的身份來降低增值稅稅收負擔(dān)？（不考慮分立或合并成本）兩個經(jīng)營范圍相同的小規(guī)模納稅人

可通過合并的辦法變成一個一般37

分析：A企業(yè)的增值率＝（49－42）/49＝14.29％，小于無差別平衡點增值率17.65％，可選擇作為一般納稅人稅負輕。B企業(yè)的增值率＝（48－40）/48＝16.67％，也小于無差別平衡點增值率17.65％，應(yīng)選擇作為一般納稅人稅負輕。因此，A、B兩個經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍相同的企業(yè)若通過合并的方式組建一個獨立核算的納稅人，則年應(yīng)稅銷售額達到97萬元，符合一般納稅人的認定資格。企業(yè)合并后，年應(yīng)納增值稅＝（49＋48）×17％－（42＋40）×17％＝2.55（萬元），比分開時兩企業(yè)合計應(yīng)納的增值稅少0.36萬元。分析：38增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人身份的籌劃

無差別平衡點增值率的推導(dǎo)一般納稅人應(yīng)納增值稅額＝不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率營業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額＝含稅銷售額×營業(yè)稅稅率（5％或3％）＝銷售額×（1＋增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率（5％或3％）當兩者稅負相等時，其增值率則為無差別平衡點增值率，即：銷售額×增值稅稅率×增值率＝銷售額×（1＋增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率（5％或3％）得出：

增值率＝（1＋增值稅稅率）×（營業(yè)稅稅率/增值稅稅率）增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人身份的籌劃無差別平衡點增值率的39當增值稅稅率為17％，營業(yè)稅稅率為5％時，增值率＝（1＋17％）×（5％/17％）＝34.41％這說明，當增值率為34.41％時，兩種納稅人的稅負相同；當增值率低于34.41％時，營業(yè)稅納稅人的稅負重于增值稅納稅人，適于選擇作為增值稅納稅人；當增值率高于34.41％時，增值稅納稅人的稅負高于營業(yè)稅納稅人，適于選擇作為營業(yè)稅納稅人。P67表3-3當增值稅稅率為17％，營業(yè)稅稅率為5％時，40混合銷售行為可通過安排主業(yè)來選擇當增值稅納稅人或營業(yè)稅納稅人【案例3－3】某裝修公司A常年替客戶進行室內(nèi)裝修業(yè)務(wù)，所有的裝修業(yè)務(wù)都包工包料（所有的裝修材料都由裝修公司自己去建材市場采購）。2009年，該公司承包的裝修工程總收入為234萬元，為裝修購進材料200萬元（含17％增值稅）。該公司銷售建筑材料的增值稅稅率為17％，裝修工程的營業(yè)稅稅率為3％。問，如何對該公司進行納稅籌劃？混合銷售行為可通過安排主業(yè)來選擇當增值稅納稅人或營業(yè)稅納稅人41該公司增值率＝（234－200）/234＝14.53％，小于無差別平衡點增值率20.65％。該項混合銷售行為繳納增值稅可以節(jié)稅。應(yīng)納增值稅＝234/（1＋17％）×17％－200/（1＋17％）×17％＝4.94（萬元）應(yīng)納營業(yè)稅＝234×3％＝7.02（萬元）繳納增值稅可以節(jié)稅＝7.02－4.94＝2.08（萬元）為了能使自己繳納增值稅，該公司在和客戶簽合同時，應(yīng)通過籌劃，使增值稅銷售額占總收入的比例在50％以上，并報請稅務(wù)機關(guān)批準繳納增值稅，以降低混合銷售行為的稅負，從而達到節(jié)稅的目的。該公司增值率＝（234－200）/234＝14.53％，小于42第二節(jié)計稅依據(jù)的籌劃一、法律規(guī)定（一）增值稅一般納稅人的計稅依據(jù)應(yīng)納增值稅＝當期銷項稅金－當期進項稅金（二）小規(guī)模納稅人的計稅依據(jù)銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）（三）進口貨物的計稅依據(jù)進口的為非應(yīng)稅消費品時，計算公式為：組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅進口的為應(yīng)稅消費品時，計算公式為：組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅第二節(jié)計稅依據(jù)的籌劃一、法律規(guī)定43增值稅銷項稅金的籌劃1、銷售方式的稅收籌劃（1）折扣銷售與銷售折扣（2）各種促銷方法的使用（3）委托代銷方式2、銷售結(jié)算方式選擇的籌劃3、銷售價格的籌劃（1）運用關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價（2）避免價外費用并入銷售額增值稅銷項稅金的籌劃1、銷售方式的稅收籌劃44折扣銷售與銷售折扣的籌劃案例【案例3－5】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用17％的稅率。該企業(yè)A產(chǎn)品每件售價50元（不含稅），其促銷方案規(guī)定：凡一次購買A產(chǎn)品100件以上的給予10％的折扣。2009年11月，企業(yè)通過上述折扣方式銷售產(chǎn)品6000件。在促銷時，有兩種開票方式：一是將銷售額和折扣額分開開票；二是將銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上。請比較這兩種方式下的增值稅負擔(dān)。折扣銷售與銷售折扣的籌劃案例【案例3－5】某企業(yè)為增值稅一45方式一：將銷售額和折扣額分開開票計算的銷項稅金＝6000×50×17％＝51000（元）方式二：將銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上計算的銷項稅金＝6000×50×（1－10％）×17％＝47500（元）由此可見，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可以減少增值稅稅負。方式一：將銷售額和折扣額分開開票46企業(yè)預(yù)先知道折扣率，應(yīng)將折扣額與原價在同一張發(fā)票上體現(xiàn)。企業(yè)預(yù)先不知道該給對方多少折扣率，則應(yīng)通過預(yù)估折扣率的辦法，將折扣額與原價在同一張發(fā)票上體現(xiàn)。企業(yè)在實際銷售時，應(yīng)盡量采用折扣銷售方式，必要時可通過修改合同將銷售折扣方式轉(zhuǎn)換為折扣銷售方式；盡量將實物折扣轉(zhuǎn)換為折扣銷售，因為實物折扣是視同銷售的。企業(yè)預(yù)先知道折扣率，應(yīng)將折扣額與原價在同一張發(fā)票上體現(xiàn)。47將實物折扣轉(zhuǎn)換為折扣銷售【案例3－7】北京某汽車4S店2009年度銷售汽車收入1053萬元（含稅，共100輛），隨車贈送一些裝飾用品，包括車窗膜、座套、地膠板、車衣等，價值23.4萬元（含稅）。該店在對贈品進行賬務(wù)處理時，僅將其計入銷售費用，未對相應(yīng)的增值稅銷項稅金進行計提，被稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后，要求其補交贈品的增值稅和附加稅費，企業(yè)所得稅和個人所得稅。理由是根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，應(yīng)視同銷售貨物進行稅務(wù)處理，計提增值稅銷項稅金。而視同銷售收入要征企業(yè)所得稅。贈送給顧客，應(yīng)代扣代繳個人所得稅，沒有代扣代繳，只能由店家賠繳。應(yīng)補繳增值稅＝23.4÷（1＋17％）×17％＝3.4（萬元）應(yīng)補繳附加稅費＝3.4×（7％＋3％）＝0.34（萬元）應(yīng)補繳企業(yè)所得稅＝23.4÷（1＋17％）×25％＝5（萬元）應(yīng)賠繳個人所得稅＝23.4÷（1－20％）×20％＝5.85（萬元）對于贈送活動，4S店共補稅＝3.4＋0.34＋5＋5.85＝14.59（萬元）請問，如何籌劃才能減少稅收呢？將實物折扣轉(zhuǎn)換為折扣銷售【案例3－7】北京某汽車4S店20048方案一：降低價格，實行將汽車和贈品捆綁式銷售。即分別降低汽車和贈品的售價，使捆綁式價格為汽車的原價，相當于贈品不計算價值。由于贈品相對于車來說，價值不大，但都用得上，一般顧客也都能接受，因此，捆綁銷售能成交。在本案例中，捆綁的銷售額全年為1053萬元（含稅），則銷項稅金就只有153萬元（1053÷1.17×17％），而非156.4萬元（153＋23.4÷1.17×17％）。當然，也不用補征個人所得稅和企業(yè)所得稅。方案一：降低價格，實行將汽車和贈品捆綁式銷售。即分別降低汽車49方案二：將贈送的飾品作為折扣銷售來處理。即銷售時，將汽車按正常銷售來對待，把贈送的飾品按其價值以折扣銷售的形式返還給客戶。在開發(fā)票時，填寫汽車10.53萬元/輛（1053÷100），填寫飾品，價格0.2353萬元（23.53÷100）,同時以折扣的形式將0.2353萬元在發(fā)票上反映，發(fā)票上的凈額為10.53萬元，車主實際付款10.53萬元/輛。這樣處理，折扣額既能沖減4S店的銷售收入，從而減少了銷項稅金3.4萬元，同時也不用補征個人所得稅和企業(yè)所得稅。

方案二：將贈送的飾品作為折扣銷售來處理。即銷售時，將汽車按正50將銷售折扣方式轉(zhuǎn)換為折扣銷售方式【案例3－9】某企業(yè)采取賒銷的方式與客戶簽訂的銷售合同金額為5萬元，約定的付款期為40天，折扣條件為3/20（即20天內(nèi)付款，可享受3％的折扣1500元）?？蛻舫兄Z會在20天內(nèi)付款。請問：該企業(yè)怎樣做才能節(jié)約納稅支出？方案一：采用銷售折扣（現(xiàn)金折扣）的方式。客戶在第18天將全部款項付清。這時，該企業(yè)的銷項稅金＝50000×17％＝8500（元）方案二：企業(yè)將合同由銷售折扣改為折扣銷售。即企業(yè)給予客戶3％的折扣的同時將合同約定的付款期縮為20天。這時，該企業(yè)的銷項稅金＝50000×（1－3％）×17％＝8245（元）由此可見，將銷售折扣方式轉(zhuǎn)換為折扣銷售方式，節(jié)約了納稅支出。將銷售折扣方式轉(zhuǎn)換為折扣銷售方式【案例3－9】某企業(yè)采取賒銷51各種促銷方法的使用P72案例3-5方案一：打8折；方案二：贈送購貨價值20%的禮品。各種促銷方法的使用P72案例3-552納稅人在代銷行為中對收取代理手續(xù)費還是買斷方式的選擇【案例3－11】A企業(yè)為一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)，B企業(yè)為一般納稅人商業(yè)企業(yè)，A企業(yè)欲同B企業(yè)簽訂一項代銷協(xié)議，由A企業(yè)委托B企業(yè)代銷產(chǎn)品，不論采取何種銷售方式，A企業(yè)的產(chǎn)品在市場上以1000元的價格銷售。代銷協(xié)議方案有兩個：方案一是采取收代銷手續(xù)費方式，B企業(yè)以1000元／件的價格對外銷售A企業(yè)的產(chǎn)品，根據(jù)代銷數(shù)量，向A企業(yè)收取20％的代銷手續(xù)費，即B企業(yè)每代銷一件A企業(yè)的產(chǎn)品，收取200元手續(xù)費，支付給A企業(yè)800元。方案二是采取視同買斷方式，B企業(yè)每售出一件產(chǎn)品，A企業(yè)按800元的協(xié)議價收取貨款，B企業(yè)在市場上仍要以1000元的價格銷售A企業(yè)的產(chǎn)品，實際售價與協(xié)議價之間的差額，即200元／件歸B企業(yè)所有。假定到年末，這批產(chǎn)品的成本費用是5萬元，A企業(yè)的進項稅額為12萬元，B企業(yè)可售出該產(chǎn)品1000件。從流轉(zhuǎn)稅的角度出發(fā)（不考慮城市維護建設(shè)稅、教育費附加），A、B企業(yè)應(yīng)當采取哪一方案較為合適？納稅人在代銷行為中對收取代理手續(xù)費還是買斷方式的選擇【案例353方案一：收代銷手續(xù)費方式

A企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝1000×1000×17％－120000＝5(萬元)

A企業(yè)收益額＝1000×(1000－200)－50000＝75(萬元)

B企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝1000×1000×17％－1000×1000×17％＝0

B企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額＝20×