會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)準(zhǔn)則課件

第二章執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則本章學(xué)習(xí)目的：1.了解和掌握鑒證業(yè)務(wù)的含義、目標(biāo)及要素2.了解和掌握我國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容3.了解和掌握會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的涵義與目的4.了解和掌握會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的基本內(nèi)容5.了解和掌握美國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系基本內(nèi)容1第二章執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則1

本章主要內(nèi)容

第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系、鑒證準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則

第二節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則2本章主要內(nèi)第一節(jié)質(zhì)量準(zhǔn)則體系、鑒證準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則

一、中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架

二、鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則

三、中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容

四、美國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則3第一節(jié)質(zhì)量準(zhǔn)則體系、鑒證準(zhǔn)則和3第一節(jié)質(zhì)量準(zhǔn)則體系、鑒證準(zhǔn)則和

審計(jì)準(zhǔn)則中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則商定程序代編財(cái)務(wù)信息……審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則

一、中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架圖2-1中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

4第一節(jié)質(zhì)量準(zhǔn)則體系、鑒證準(zhǔn)則和

審計(jì)準(zhǔn)則中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)第一節(jié)質(zhì)量準(zhǔn)則體系、鑒證準(zhǔn)則和

審計(jì)準(zhǔn)則

鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國注冊會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則和中國注冊會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（以下分別簡稱審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則）。其中審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。5第一節(jié)質(zhì)量準(zhǔn)則體系、鑒證準(zhǔn)則和

審計(jì)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)第一節(jié)質(zhì)量準(zhǔn)則體系、鑒證準(zhǔn)則和

審計(jì)準(zhǔn)則

審計(jì)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師對所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師對所有審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。6第一節(jié)質(zhì)量準(zhǔn)則體系、鑒證準(zhǔn)則和

審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則第一節(jié)質(zhì)量準(zhǔn)則體系、鑒證準(zhǔn)則和

審計(jì)準(zhǔn)則

其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。7第一節(jié)質(zhì)量準(zhǔn)則體系、鑒證準(zhǔn)則和

審計(jì)準(zhǔn)則其他鑒證第一節(jié)質(zhì)量準(zhǔn)則體系、鑒證準(zhǔn)則和

審計(jì)準(zhǔn)則

質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。除了上述準(zhǔn)則之外，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還發(fā)布了《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南》，以有效指導(dǎo)審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則在實(shí)踐中實(shí)施。8第一節(jié)質(zhì)量準(zhǔn)則體系、鑒證準(zhǔn)則和

審計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)第一節(jié)質(zhì)量準(zhǔn)則體系、鑒證準(zhǔn)則和

審計(jì)準(zhǔn)則

二、鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則

（一）鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標(biāo)鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會(huì)計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。9第一節(jié)質(zhì)量準(zhǔn)則體系、鑒證準(zhǔn)則和

審計(jì)準(zhǔn)則

二、鑒證業(yè)務(wù)基

（二）業(yè)務(wù)承接規(guī)定了承接鑒證業(yè)務(wù)的條件、標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)時(shí)的處理方式和已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更等內(nèi)容。10（二）業(yè)務(wù)承接10

（三）鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。對責(zé)任方的界定與所執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的類型有關(guān)。責(zé)任方是指下列組織或人員：（1）在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員；（2）在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是惟一的預(yù)期使用者。11（三）鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系11

（四）鑒證對象指出了鑒證對象與鑒證對象信息的形式、鑒證對象特征和條件。在注冊會(huì)計(jì)師提供的鑒證業(yè)務(wù)中，存在多種不同類型的鑒證對象、財(cái)務(wù)狀況、行為。相應(yīng)地，鑒證對象信息也具有多種不同的形式，比如財(cái)務(wù)報(bào)表、對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明等。鑒證對象具有不同的特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測、時(shí)點(diǎn)或期間。此外，適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)具備的條件。

12（四）鑒證對象12

（五）標(biāo)準(zhǔn)界定了標(biāo)準(zhǔn)的定義，規(guī)定了標(biāo)準(zhǔn)的類型、適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性、預(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)的方式。標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具備的特征包括：（1）相關(guān)性（2）完整性（3）可靠性（4）中立性（5）可理解性注冊會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對鑒證對象進(jìn)行的評價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。13（五）標(biāo)準(zhǔn)13

（六）證據(jù)總體要求是注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度來計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。本部分涉及的內(nèi)容包括：職業(yè)懷疑態(tài)度，證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，重要性，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，鑒證報(bào)告等。14（六）證據(jù)14

（七）鑒證報(bào)告內(nèi)容涉及出具鑒證報(bào)告的總體要求、鑒證結(jié)論的兩種表述形式、提出鑒證結(jié)論的積極方式和消極方式、注冊會(huì)計(jì)師不能出具無保留結(jié)論報(bào)告的情況、注冊會(huì)計(jì)師姓名的使用等15（七）鑒證報(bào)告15第一節(jié)質(zhì)量準(zhǔn)則體系、鑒證準(zhǔn)則和

審計(jì)準(zhǔn)則

三、中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容審計(jì)準(zhǔn)則作為衡量和保障注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，已得到社會(huì)各界的廣泛認(rèn)同。新的審計(jì)準(zhǔn)則包括以下六方面的內(nèi)容：一般原則與責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)評估以及風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對，審計(jì)證據(jù)、利用其他主體的工作、審計(jì)結(jié)論與報(bào)告、特殊領(lǐng)域，共41條。16第一節(jié)質(zhì)量準(zhǔn)則體系、鑒證準(zhǔn)則和

審計(jì)準(zhǔn)則

第一節(jié)質(zhì)量準(zhǔn)則體系、鑒證準(zhǔn)則和

審計(jì)準(zhǔn)則

四、美國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則（圖2-2）（一）一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則（二）審計(jì)準(zhǔn)則說明（三）審計(jì)解釋和審計(jì)指南17第一節(jié)質(zhì)量準(zhǔn)則體系、鑒證準(zhǔn)則和

審計(jì)準(zhǔn)則

第一節(jié)質(zhì)量準(zhǔn)則體系、鑒證準(zhǔn)則和

審計(jì)準(zhǔn)則

圖2-2美國一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則

一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則現(xiàn)場工作準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則1.專業(yè)勝任能力2.獨(dú)立性3.應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎1.審計(jì)計(jì)劃與督導(dǎo)2.充分了解內(nèi)部控制3.充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)1.是否遵循了公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2.未遵守一致性原則的情況3.充分的信息披露4.對報(bào)表整體表示意見18第一節(jié)質(zhì)量準(zhǔn)則體系、鑒證準(zhǔn)則和

審計(jì)準(zhǔn)則

圖2-第二節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則

一、質(zhì)量控制制度的目的和要素

二、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

三、職業(yè)道德規(guī)范

四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

五、人力資源

六、業(yè)務(wù)執(zhí)行

七、業(yè)務(wù)工作底稿

八、監(jiān)控

九、記錄19第二節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則一、質(zhì)量控制制第二節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則

一、質(zhì)量控制制度的目的和要素（一）質(zhì)量控制制度的目的會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量準(zhǔn)則旨在規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任，適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證：

20第二節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則一、質(zhì)量

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。211.會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)

（二）質(zhì)量控制的要素會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對下列七項(xiàng)要素而制定的政策和程序：（1）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；（2）職業(yè)道德規(guī)范；（3）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；（4）人力資源；（5）業(yè)務(wù)執(zhí)行；（6）業(yè)務(wù)工作底稿；（7）監(jiān)控。22（二）質(zhì)量控制的要素22第二節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則

二、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任（一）明確質(zhì)量控制制度的最終負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師（二）行動(dòng)示范和信息傳達(dá)（三）樹立質(zhì)量至上的意識（四）委派質(zhì)量控制制度運(yùn)作人員23第二節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則二、對業(yè)務(wù)質(zhì)量第二節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則三、職業(yè)道德規(guī)范

（一）遵守職業(yè)道德規(guī)范的總體要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范所要求的客觀、公正原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。值得說明的是，執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)還應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立性要求。24第二節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則三、職業(yè)道德規(guī)范24

（二）遵守職業(yè)道德規(guī)范的具體措施會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)遵守職業(yè)道德規(guī)范的重要性，并通過必要的途徑予以強(qiáng)化。這些途徑有：會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范；教育和培訓(xùn)；監(jiān)控；對違反職業(yè)道德規(guī)范行為進(jìn)行及時(shí)的處理等。25（二）遵守職業(yè)道德規(guī)范的具體措施25

（三）滿足獨(dú)立性要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨(dú)立性。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函；最后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)該防范關(guān)系密切的威脅，即應(yīng)制定相應(yīng)的政策和程序，以防范同一高級人員由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對獨(dú)立性造成的威脅。26（三）滿足獨(dú)立性要求26第二節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則

四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：（一）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；（二）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；（三）能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范27第二節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則四、客第二節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則五、人力資源

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)解決招聘、業(yè)績評價(jià)、人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、職業(yè)發(fā)展、晉升、薪酬、人員需求預(yù)測等人事問題。28第二節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則五、人力第二節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則六、業(yè)務(wù)執(zhí)行

（一）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核業(yè)務(wù)執(zhí)行是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派項(xiàng)目組按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定具體執(zhí)行所承接的某項(xiàng)業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。業(yè)務(wù)執(zhí)行是編制和實(shí)施業(yè)務(wù)計(jì)劃，形成和報(bào)告業(yè)績結(jié)果的總稱。由于業(yè)務(wù)執(zhí)行對業(yè)務(wù)質(zhì)量有直接的重大影響，是業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。29第二節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則六、業(yè)務(wù)執(zhí)行29

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核政策和程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮包括下列事項(xiàng)：1.如何將業(yè)務(wù)情況簡要告知項(xiàng)目組，使項(xiàng)目組了解工作目標(biāo)；2.保證適用的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則得以遵守的程序；3.業(yè)務(wù)監(jiān)督、員工培訓(xùn)和輔導(dǎo)的程序；4.對已實(shí)施的工作、做出的重大判斷以及擬出具的報(bào)告進(jìn)行復(fù)核的方法；5.對已實(shí)施的工作及其復(fù)核的時(shí)間和范圍做出適當(dāng)記錄；6.保證所有的政策和程序是合時(shí)宜的。30會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核政策和程序

（二）咨詢

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立政策和程序，以合理保證：1.就疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢；2.可獲取充分的資源進(jìn)行適當(dāng)咨詢；3.咨詢的性質(zhì)和范圍得以記錄；4.咨詢形成的結(jié)論得到記錄和執(zhí)行。31（二）咨詢31

（三）意見分歧

在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，時(shí)常可能會(huì)出現(xiàn)項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決意見分歧，并應(yīng)當(dāng)使形成的結(jié)論得以記錄和執(zhí)行。

32（三）意見分歧32（四）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

為了保證特定業(yè)務(wù)執(zhí)行的質(zhì)量，除了需要項(xiàng)目組實(shí)施組內(nèi)復(fù)核外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，并在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀評價(jià)的過程。值得注意的是，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目責(zé)人的責(zé)任，更不能替代項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。33（四）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核33第二節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則七、業(yè)務(wù)工作底稿（一）業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求1.遵守及時(shí)性原則。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使項(xiàng)目組在出具業(yè)務(wù)報(bào)告后及時(shí)將工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。2.確定適當(dāng)?shù)臍w檔期限。在遵循及時(shí)性原則的前提下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，確定適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)工作底稿歸檔期限。鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后60天內(nèi)。34第二節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則七、業(yè)務(wù)工作底稿34

（二）業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以滿足：安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對業(yè)務(wù)工作底稿保密；保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿；按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿等要求。35（二）業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求35

（三）業(yè)務(wù)工作底稿的保密

除取得客戶的授權(quán)，根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為、接受注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查等特定情況外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密。36（三）業(yè)務(wù)工作底稿的保密36

（四）業(yè)務(wù)工作底稿的完整性、使用與檢索無論業(yè)務(wù)工作底稿存在于紙質(zhì)、電子還是其他介質(zhì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對業(yè)務(wù)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂疲员ＷC業(yè)務(wù)工作底稿的完整性，并保證其方便使用與檢索。37（四）業(yè)務(wù)工作底稿的完整性、使用與檢索37

（五）業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使業(yè)務(wù)工作底稿保存期限滿足法律法規(guī)的規(guī)定和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的需要。對鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。如果法律法規(guī)有更高的要求，還應(yīng)保存更長的時(shí)間。38（五）業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限38

（六）業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可自主決定是否允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。對鑒證業(yè)務(wù)，披露這些信息不得損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員的獨(dú)立性。39（六）業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)39第二節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則

八、監(jiān)控

（一）監(jiān)控的總體要求監(jiān)控質(zhì)量控制制度的有效性，不斷修訂和完善質(zhì)量控制制度，對于實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的兩大目標(biāo)也起著不可替代的作用。為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)的、適當(dāng)?shù)模⒄谟行н\(yùn)行。40第二節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則八、監(jiān)控40

（二）監(jiān)控人員對會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的監(jiān)控應(yīng)當(dāng)由具有專業(yè)勝任能力的人員實(shí)施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以委派主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任。41（二）監(jiān)控人員41

（三）監(jiān)控內(nèi)容對會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度實(shí)施監(jiān)控的內(nèi)容包括質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)的適當(dāng)性和質(zhì)量控制制度運(yùn)行的有效性兩個(gè)方面。42（三）監(jiān)控內(nèi)容42

（四）實(shí)施檢查

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年，在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。43（四）實(shí)施檢查43

（五）監(jiān)控結(jié)果的處理會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價(jià)實(shí)施監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)的缺陷的影響與性質(zhì)，適時(shí)將缺陷及補(bǔ)救措施告知相關(guān)人員，并提出改進(jìn)措施；另外，如果實(shí)施監(jiān)控程序的結(jié)果表明出具的報(bào)告可能不適當(dāng)，或在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中遺漏了應(yīng)有的程序，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步行動(dòng)，以遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定。同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果傳達(dá)給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)人員能夠在其職責(zé)范圍內(nèi)及時(shí)采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。44（五）監(jiān)控結(jié)果的處理44

（六）監(jiān)控的記錄會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)適當(dāng)記錄下列監(jiān)控事項(xiàng)：制定的監(jiān)控程序；對監(jiān)控程序?qū)嵤┣闆r的評價(jià)；識別出的缺陷，對其影響的評價(jià)，是否采取行動(dòng)及采取何種行動(dòng)的依據(jù)。45（六）監(jiān)控的記錄45

（七）投訴和指控的處理會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證能夠適當(dāng)處理針對下列事項(xiàng)的投訴和指控：已實(shí)施的工作未能遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；未能遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。作為處理投訴和指控過程的一部分，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)立投訴和指控渠道，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員能夠沒有顧慮地提出關(guān)心的問題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照既定的政策和程序調(diào)查投訴和指控事項(xiàng)，并對投訴和指控及其處理情況予以記錄；如果調(diào)查結(jié)果表明質(zhì)量控制政策和程序在設(shè)計(jì)或運(yùn)行方面存在缺陷，或者存在違反質(zhì)量控制制度的情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)行動(dòng)。46（七）投訴和指控的處理46第二節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則九、記錄

根據(jù)質(zhì)量控制記錄的特點(diǎn)和效用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對質(zhì)量控制記錄的保存期限，應(yīng)當(dāng)足以使執(zhí)行監(jiān)控程序的人員能夠評價(jià)質(zhì)量控制制度的遵守情況。鑒證類業(yè)務(wù)工作底稿在判斷注冊會(huì)計(jì)師是否按照有關(guān)規(guī)定履行職責(zé)時(shí)具有法定效力，因此，準(zhǔn)則明確規(guī)定了鑒證業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限。對質(zhì)量控制制度遵守情況的記錄通常屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理檔案性質(zhì)，主要供本所日后評價(jià)質(zhì)量控制制度遵守情況，修訂和完善質(zhì)量控制制度使用。因此，準(zhǔn)則規(guī)定由會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)需要自行確定這些記錄的保存期限。當(dāng)然，如果法律法規(guī)有更高要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將這些記錄保存更長的時(shí)間。47第二節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則九、記

第二章執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則本章學(xué)習(xí)目的：1.了解和掌握鑒證業(yè)務(wù)的含義、目標(biāo)及要素2.了解和掌握我國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容3.了解和掌握會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的涵義與目的4.了解和掌握會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的基本內(nèi)容5.了解和掌握美國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系基本內(nèi)容48第二章執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則1

本章主要內(nèi)容

第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系、鑒證準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則

第二節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則49本章主要內(nèi)第一節(jié)質(zhì)量準(zhǔn)則體系、鑒證準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則

一、中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架

二、鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則

三、中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容

四、美國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則50第一節(jié)質(zhì)量準(zhǔn)則體系、鑒證準(zhǔn)則和3第一節(jié)質(zhì)量準(zhǔn)則體系、鑒證準(zhǔn)則和

審計(jì)準(zhǔn)則中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則商定程序代編財(cái)務(wù)信息……審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則

一、中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架圖2-1中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

51第一節(jié)質(zhì)量準(zhǔn)則體系、鑒證準(zhǔn)則和

審計(jì)準(zhǔn)則中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)第一節(jié)質(zhì)量準(zhǔn)則體系、鑒證準(zhǔn)則和

審計(jì)準(zhǔn)則

鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國注冊會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則和中國注冊會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（以下分別簡稱審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則）。其中審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。52第一節(jié)質(zhì)量準(zhǔn)則體系、鑒證準(zhǔn)則和

審計(jì)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)第一節(jié)質(zhì)量準(zhǔn)則體系、鑒證準(zhǔn)則和

審計(jì)準(zhǔn)則

審計(jì)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師對所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師對所有審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。53第一節(jié)質(zhì)量準(zhǔn)則體系、鑒證準(zhǔn)則和

審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則第一節(jié)質(zhì)量準(zhǔn)則體系、鑒證準(zhǔn)則和

審計(jì)準(zhǔn)則

其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。54第一節(jié)質(zhì)量準(zhǔn)則體系、鑒證準(zhǔn)則和

審計(jì)準(zhǔn)則其他鑒證第一節(jié)質(zhì)量準(zhǔn)則體系、鑒證準(zhǔn)則和

審計(jì)準(zhǔn)則

質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。除了上述準(zhǔn)則之外，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還發(fā)布了《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南》，以有效指導(dǎo)審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則在實(shí)踐中實(shí)施。55第一節(jié)質(zhì)量準(zhǔn)則體系、鑒證準(zhǔn)則和

審計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)第一節(jié)質(zhì)量準(zhǔn)則體系、鑒證準(zhǔn)則和

審計(jì)準(zhǔn)則

二、鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則

（一）鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標(biāo)鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會(huì)計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。56第一節(jié)質(zhì)量準(zhǔn)則體系、鑒證準(zhǔn)則和

審計(jì)準(zhǔn)則

二、鑒證業(yè)務(wù)基

（二）業(yè)務(wù)承接規(guī)定了承接鑒證業(yè)務(wù)的條件、標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)時(shí)的處理方式和已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更等內(nèi)容。57（二）業(yè)務(wù)承接10

（三）鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。對責(zé)任方的界定與所執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的類型有關(guān)。責(zé)任方是指下列組織或人員：（1）在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員；（2）在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是惟一的預(yù)期使用者。58（三）鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系11

（四）鑒證對象指出了鑒證對象與鑒證對象信息的形式、鑒證對象特征和條件。在注冊會(huì)計(jì)師提供的鑒證業(yè)務(wù)中，存在多種不同類型的鑒證對象、財(cái)務(wù)狀況、行為。相應(yīng)地，鑒證對象信息也具有多種不同的形式，比如財(cái)務(wù)報(bào)表、對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明等。鑒證對象具有不同的特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測、時(shí)點(diǎn)或期間。此外，適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)具備的條件。

59（四）鑒證對象12

（五）標(biāo)準(zhǔn)界定了標(biāo)準(zhǔn)的定義，規(guī)定了標(biāo)準(zhǔn)的類型、適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性、預(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)的方式。標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具備的特征包括：（1）相關(guān)性（2）完整性（3）可靠性（4）中立性（5）可理解性注冊會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對鑒證對象進(jìn)行的評價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。60（五）標(biāo)準(zhǔn)13

（六）證據(jù)總體要求是注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度來計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。本部分涉及的內(nèi)容包括：職業(yè)懷疑態(tài)度，證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，重要性，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，鑒證報(bào)告等。61（六）證據(jù)14

（七）鑒證報(bào)告內(nèi)容涉及出具鑒證報(bào)告的總體要求、鑒證結(jié)論的兩種表述形式、提出鑒證結(jié)論的積極方式和消極方式、注冊會(huì)計(jì)師不能出具無保留結(jié)論報(bào)告的情況、注冊會(huì)計(jì)師姓名的使用等62（七）鑒證報(bào)告15第一節(jié)質(zhì)量準(zhǔn)則體系、鑒證準(zhǔn)則和

審計(jì)準(zhǔn)則

三、中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容審計(jì)準(zhǔn)則作為衡量和保障注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，已得到社會(huì)各界的廣泛認(rèn)同。新的審計(jì)準(zhǔn)則包括以下六方面的內(nèi)容：一般原則與責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)評估以及風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對，審計(jì)證據(jù)、利用其他主體的工作、審計(jì)結(jié)論與報(bào)告、特殊領(lǐng)域，共41條。63第一節(jié)質(zhì)量準(zhǔn)則體系、鑒證準(zhǔn)則和

審計(jì)準(zhǔn)則

第一節(jié)質(zhì)量準(zhǔn)則體系、鑒證準(zhǔn)則和

審計(jì)準(zhǔn)則

四、美國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則（圖2-2）（一）一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則（二）審計(jì)準(zhǔn)則說明（三）審計(jì)解釋和審計(jì)指南64第一節(jié)質(zhì)量準(zhǔn)則體系、鑒證準(zhǔn)則和

審計(jì)準(zhǔn)則

第一節(jié)質(zhì)量準(zhǔn)則體系、鑒證準(zhǔn)則和

審計(jì)準(zhǔn)則

圖2-2美國一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則

一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則現(xiàn)場工作準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則1.專業(yè)勝任能力2.獨(dú)立性3.應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎1.審計(jì)計(jì)劃與督導(dǎo)2.充分了解內(nèi)部控制3.充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)1.是否遵循了公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2.未遵守一致性原則的情況3.充分的信息披露4.對報(bào)表整體表示意見65第一節(jié)質(zhì)量準(zhǔn)則體系、鑒證準(zhǔn)則和

審計(jì)準(zhǔn)則

圖2-第二節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則

一、質(zhì)量控制制度的目的和要素

二、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

三、職業(yè)道德規(guī)范

四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

五、人力資源

六、業(yè)務(wù)執(zhí)行

七、業(yè)務(wù)工作底稿

八、監(jiān)控

九、記錄66第二節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則一、質(zhì)量控制制第二節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則

一、質(zhì)量控制制度的目的和要素（一）質(zhì)量控制制度的目的會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量準(zhǔn)則旨在規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任，適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證：

67第二節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則一、質(zhì)量

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。681.會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)

（二）質(zhì)量控制的要素會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對下列七項(xiàng)要素而制定的政策和程序：（1）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；（2）職業(yè)道德規(guī)范；（3）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；（4）人力資源；（5）業(yè)務(wù)執(zhí)行；（6）業(yè)務(wù)工作底稿；（7）監(jiān)控。69（二）質(zhì)量控制的要素22第二節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則

二、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任（一）明確質(zhì)量控制制度的最終負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師（二）行動(dòng)示范和信息傳達(dá)（三）樹立質(zhì)量至上的意識（四）委派質(zhì)量控制制度運(yùn)作人員70第二節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則二、對業(yè)務(wù)質(zhì)量第二節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則三、職業(yè)道德規(guī)范

（一）遵守職業(yè)道德規(guī)范的總體要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范所要求的客觀、公正原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。值得說明的是，執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)還應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立性要求。71第二節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則三、職業(yè)道德規(guī)范24

（二）遵守職業(yè)道德規(guī)范的具體措施會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)遵守職業(yè)道德規(guī)范的重要性，并通過必要的途徑予以強(qiáng)化。這些途徑有：會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范；教育和培訓(xùn)；監(jiān)控；對違反職業(yè)道德規(guī)范行為進(jìn)行及時(shí)的處理等。72（二）遵守職業(yè)道德規(guī)范的具體措施25

（三）滿足獨(dú)立性要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨(dú)立性。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函；最后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)該防范關(guān)系密切的威脅，即應(yīng)制定相應(yīng)的政策和程序，以防范同一高級人員由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對獨(dú)立性造成的威脅。73（三）滿足獨(dú)立性要求26第二節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則

四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：（一）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；（二）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；（三）能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范74第二節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則四、客第二節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則五、人力資源

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)解決招聘、業(yè)績評價(jià)、人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、職業(yè)發(fā)展、晉升、薪酬、人員需求預(yù)測等人事問題。75第二節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則五、人力第二節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則六、業(yè)務(wù)執(zhí)行

（一）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核業(yè)務(wù)執(zhí)行是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派項(xiàng)目組按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定具體執(zhí)行所承接的某項(xiàng)業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。業(yè)務(wù)執(zhí)行是編制和實(shí)施業(yè)務(wù)計(jì)劃，形成和報(bào)告業(yè)績結(jié)果的總稱。由于業(yè)務(wù)執(zhí)行對業(yè)務(wù)質(zhì)量有直接的重大影響，是業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。76第二節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則六、業(yè)務(wù)執(zhí)行29

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核政策和程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮包括下列事項(xiàng)：1.如何將業(yè)務(wù)情況簡要告知項(xiàng)目組，使項(xiàng)目組了解工作目標(biāo)；2.保證適用的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則得以遵守的程序；3.業(yè)務(wù)監(jiān)督、員工培訓(xùn)和輔導(dǎo)的程序；4.對已實(shí)施的工作、做出的重大判斷以及擬出具的報(bào)告進(jìn)行復(fù)核的方法；5.對已實(shí)施的工作及其復(fù)核的時(shí)間和范圍做出適當(dāng)記錄；6.保證所有的政策和程序是合時(shí)宜的。77會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核政策和程序

（二）咨詢

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立政策和程序，以合理保證：1.就疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢；2.可獲取充分的資源進(jìn)行適當(dāng)咨詢；3.咨詢的性質(zhì)和范圍得以記錄；4.咨詢形成的結(jié)論得到記錄和執(zhí)行。78（二）咨詢31

（三）意見分歧

在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，時(shí)?？赡軙?huì)出現(xiàn)項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決意見分歧，并應(yīng)當(dāng)使形成的結(jié)論得以記錄和執(zhí)行。

79（三）意見分歧32（四）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

為了保證特定業(yè)務(wù)執(zhí)行的質(zhì)量，除了需要項(xiàng)目組實(shí)施組內(nèi)復(fù)核外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，并在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀評價(jià)的過程。值得注意的是，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目責(zé)人的責(zé)任，更不能替代項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。80（四）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核33第二節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則七、業(yè)務(wù)工作底稿（一）業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求1.遵守及時(shí)性原則。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使項(xiàng)目組在出具業(yè)務(wù)報(bào)告后及時(shí)將工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。2.確定適當(dāng)?shù)臍w檔期限。在遵循及時(shí)性原則的前提下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，確定適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)工作底稿歸檔期限。鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后60天內(nèi)。81第二節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則七、業(yè)務(wù)工作底稿34

（二）業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以滿足：安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對業(yè)務(wù)工作底稿保密；保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿；按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿等要求。82（二）業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求35

（三）業(yè)務(wù)工作底稿的保密

除取得客戶的授權(quán)，根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為、接受注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查等特定情況外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密。83（三）業(yè)務(wù)工作底稿的保密36

（四）業(yè)務(wù)工作底稿的完整性、使用與檢索無論業(yè)務(wù)工作底稿存在于紙質(zhì)、電子還是其他介質(zhì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對業(yè)務(wù)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂疲员ＷC業(yè)務(wù)工作底稿的完整性，并保證其方便使用與檢索。84（四）業(yè)務(wù)工作底稿的完整性、使用與檢索37

（五）業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使業(yè)務(wù)工作底稿保存期限滿足法律法規(guī)的規(guī)定和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的需