增值稅的避稅技巧課件

第一章增值稅的避稅技巧第一節(jié)納稅人資格的選擇為了加強(qiáng)增值稅的征收管理和對(duì)某些經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的納稅人簡(jiǎn)化計(jì)稅辦法，保證對(duì)專用發(fā)票的正確使用和安全管理，我國(guó)《增值稅暫行條例》參照國(guó)際慣例，將納稅人劃分為小規(guī)模納稅人（適用稅率3%）和一般納稅人（適用稅率17%或13%）第一章增值稅的避稅技巧第一節(jié)納稅人資格的選擇兩類納稅人的比較小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所稱會(huì)計(jì)核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅的銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，或者會(huì)計(jì)核算健全并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，享有抵扣稅款和使用專用發(fā)票等權(quán)限的增值稅納稅人。兩類納稅人的比較小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人（是指該類納稅人的全部年應(yīng)稅銷售額中貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額超過(guò)50%，批發(fā)或零售貨物的銷售額不到50%），年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以下的。從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。自1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無(wú)論財(cái)務(wù)核算是否健全，均應(yīng)按照小規(guī)模納稅人規(guī)定征收增值稅。小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：下列單位和個(gè)人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可認(rèn)定為一般納稅人。年應(yīng)納稅銷售額超過(guò)《增值稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)型單位。納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。新開(kāi)業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。已開(kāi)業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年一月底以前申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件，可以認(rèn)定為一般納稅人。 一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：下列納稅人不得辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人從事貨物零售業(yè)務(wù)的小規(guī)模企業(yè)，一般不認(rèn)定為一般納稅人。銷售免稅貨物的企業(yè)。不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。下列納稅人不得辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

二、選擇納稅人身份的判別方法增值率判別法假設(shè)銷售額和購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額均不含稅，起計(jì)算公式如下：增值率=（銷售額—夠進(jìn)項(xiàng)金額）÷銷售額或增值率=（銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額）÷銷項(xiàng)稅額一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額×17%—銷售額×17%×（1—增值率）=銷售額×17%×增值率小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×6%可以計(jì)算出應(yīng)納稅額無(wú)差別平衡點(diǎn)：銷售額×17%×增值率=銷售額×6%增值率=6%÷17%×100%=35.29%因此，當(dāng)增值率為35.29%，兩者稅負(fù)相同；低于時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重些；高于時(shí)一般納稅人稅負(fù)重些。二、選擇納稅人身份的判別方法第二節(jié)兼營(yíng)銷售行為

兼營(yíng)不同增值稅項(xiàng)目是指增值納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)適用不同增值稅稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、同時(shí)經(jīng)營(yíng)應(yīng)稅和免稅減稅項(xiàng)目、同時(shí)經(jīng)營(yíng)應(yīng)稅和非應(yīng)稅項(xiàng)目。從事兼營(yíng)業(yè)務(wù)的增值稅納稅人，必須安排好其增值稅稅務(wù)，才不至于增加稅負(fù)。第二節(jié)兼營(yíng)銷售行為

兼營(yíng)不同增值一、兼營(yíng)不同增值稅稅率和征收率項(xiàng)目

稅法規(guī)定：糧食、食用植物油，自來(lái)水，暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品，書(shū)、報(bào)紙雜志，飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜，國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物（如農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品）等適用13%的低稅率小規(guī)模工業(yè)企業(yè)征收率6%；寄售商店代銷寄售物品、典當(dāng)銷售死當(dāng)物品、銷售舊貨、批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物、小規(guī)模商業(yè)企業(yè)等適用4%征收率；其他應(yīng)稅項(xiàng)口適用17%的基本稅率：如果納稅人是兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者勞務(wù)的銷售額，并按不同稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。分別核算是指對(duì)兼營(yíng)的不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在取得收入后，應(yīng)分別如實(shí)做賬，各記各的銷售額，并按照不同的稅率各自計(jì)算應(yīng)納稅額，以避免適用稅率混亂，出現(xiàn)少交稅款或多交稅款的現(xiàn)象。從高適用稅率是指本應(yīng)按17%或13%高低不同稅率分別計(jì)稅，但由于末分別核算，則對(duì)混合在一起的銷售額一律按17%的高稅率計(jì)稅。一、兼營(yíng)不同增值稅稅率和征收率項(xiàng)目

二、兼營(yíng)應(yīng)稅和免稅減稅項(xiàng)目

納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額，未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅所以，當(dāng)一個(gè)企業(yè)兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)分別核算小同項(xiàng)目銷售額可以降低稅負(fù)。稅法規(guī)定的增值稅免稅項(xiàng)口有：農(nóng)膜；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書(shū)；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；國(guó)外政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；符合合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)曰中在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備；由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；銷售自己使用過(guò)的除游艇、摩托車、汽車外的物品(包括符合限定條件的固定資產(chǎn)）等。二、兼營(yíng)應(yīng)稅和免稅減稅項(xiàng)目

納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)三、兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目

稅法規(guī)定，兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)口的銷售額，并分別按各自的計(jì)征方法和適用稅率計(jì)算其應(yīng)納稅額。未分別核算的，從高適用稅率。也就是說(shuō)，如果納稅人增值稅的適用稅率是17%，營(yíng)業(yè)稅適用稅率是3%，未分別核算增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的銷售額，將一并從高適用17%.的稅率，征收增伉稅。

三、兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目

稅法規(guī)定，兼

通常情況下，兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅行為會(huì)產(chǎn)生兩種可能：一是增值稅的納稅人為加強(qiáng)售后服務(wù)或擴(kuò)大大自己的經(jīng)營(yíng)范圍，涉足營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)；一是營(yíng)業(yè)稅的納稅人為增強(qiáng)獲利能力轉(zhuǎn)而也銷售增值稅的應(yīng)稅商品或提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)在第一種情況下，若該企業(yè)是增值稅的一般納稅人，因?yàn)樘峁?yīng)稅勞務(wù)時(shí)，可以得到的允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額少，所以選擇分別核算納稅有利；

通常情況下，兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅行為會(huì)產(chǎn)生兩若該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，則要比較增稅的含稅征收率和該企業(yè)所適用的營(yíng)業(yè)稅稅率，如果企業(yè)所適用的營(yíng)業(yè)稅稅率高于增值稅的含稅征收率，選擇不分別核算有利。在第二種情況下，由于企業(yè)原來(lái)是營(yíng)業(yè)稅納稅人，轉(zhuǎn)而從事增值稅的貨物銷售或勞務(wù)提供時(shí)，一般是按增值稅小規(guī)模納稅人方式來(lái)征稅，與小規(guī)模納稅人提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)的稅務(wù)籌劃方法一樣、納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，主要是對(duì)比增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的高低，然后選擇低稅負(fù)的稅種。一般情況下，人家認(rèn)為增值稅稅負(fù)肯定高于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，但實(shí)際上未必如此。若該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，則要避稅案例

東方商場(chǎng)當(dāng)年的商品含稅零售額為200萬(wàn)元，同時(shí)經(jīng)營(yíng)餐飲服務(wù)項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)收入為20萬(wàn)元，該商場(chǎng)當(dāng)年購(gòu)進(jìn)不舍稅的商品160萬(wàn)元，該商場(chǎng)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，才能使流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)較低？避稅案例第三節(jié)混合銷售行為

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，即為混合銷售，為。所謂非應(yīng)稅勞務(wù)，在這里是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅得交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)項(xiàng)目征收范圍的勞務(wù)。需要說(shuō)明的是，出現(xiàn)混合銷售行為，涉及到的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一批貨物而作出的，兩者是緊密相連的從屬關(guān)系，它與一般既從事這個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，又從事那個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，兩者之間避有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為，是完全不同的。這就是說(shuō)，混合銷售行為是不可能分別核算的。第三節(jié)混合銷售行為

一項(xiàng)銷售行為未分別核算時(shí)應(yīng)納增值稅額=

分別核算時(shí)應(yīng)納增值稅額=

=1.86（萬(wàn)元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=20x5%=1（萬(wàn)元）應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額=1.86+l=2.86（萬(wàn)元）未分別核算時(shí)應(yīng)納增值稅額=稅法別混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售業(yè)務(wù)為主，兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其他單位和個(gè)人發(fā)生的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。根據(jù)我國(guó)稅法有關(guān)規(guī)定，這里所稱“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò)50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。稅法別混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。如果不是，則只需繳納營(yíng)業(yè)稅。不同企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為的稅務(wù)處理方式不同，給企業(yè)進(jìn)行避稅籌劃創(chuàng)造了一定條件。如果發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)或企業(yè)型單位同時(shí)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)看非應(yīng)稅勞務(wù)是否超過(guò)總銷售額的50%，如果非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)年銷售額大于總銷售擷的50%，則該混合銷售行為不納增值稅如果小于總銷售額的50%，則該混合銷售行為應(yīng)納增值稅。發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，應(yīng)看自己是企業(yè)是繳納增值稅還是繳納營(yíng)業(yè)稅，可以通過(guò)混合銷售稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算，分析銷售額增值率是否小于銷售增值稅平衡點(diǎn)，從而對(duì)混合銷售行為進(jìn)行稅務(wù)籌劃。增值稅一般納稅人的計(jì)稅原理是，應(yīng)納增值稅額等于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的增值額乘以增值稅稅率，增值額和經(jīng)營(yíng)收入的比率稱為增值率，所以應(yīng)納增值稅額也等于經(jīng)營(yíng)收入總額乘以增值率再乘以增值稅稅率；營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額等于經(jīng)營(yíng)收入總額乘以營(yíng)業(yè)稅稅率。二者稅負(fù)相同的增值率，即為二者的稅負(fù)平衡點(diǎn)。假定平衡點(diǎn)增值率為R，則有：企業(yè)是繳納增值稅還是繳納營(yíng)業(yè)稅，可以通過(guò)R×17%×=3%R=20.65%由此可以得出結(jié)論：當(dāng)實(shí)際的增值率大于R時(shí)，納稅人繳納營(yíng)業(yè)稅可以降低稅負(fù)；當(dāng)實(shí)際增值率等于R時(shí)，繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)完全一樣；當(dāng)實(shí)際的增值率小于R時(shí)，繳納增值稅可以降低稅負(fù)。

第四節(jié)代銷方式

一、選擇適當(dāng)?shù)拇N方式

代銷行為是視同銷售行為巾比較典型的特殊銷售行為。代銷通常有兩種方式：視同買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式。(1)視同買斷方式，即山委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議之間的差額歸受托方所有的銷售方式。由于這種銷售本質(zhì)上仍是代銷，委托方將商品交付給受托方時(shí)，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向委托方開(kāi)具代銷清單。委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。第四節(jié)代銷方式

一、選擇適當(dāng)?shù)拇N方式(2)收取手續(xù)費(fèi)方式，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。對(duì)受托方來(lái)說(shuō)，收取的手續(xù)費(fèi)實(shí)際上是一種勞務(wù)收入。這種代銷方式與第(1)種方式相比，主要特點(diǎn)是，受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售。在收取手續(xù)費(fèi)代銷方式下，委托方應(yīng)在受托方已將商品售出，并向委托方開(kāi)具代銷清單時(shí)確認(rèn)收入；受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。(2)收取手續(xù)費(fèi)方式，即受托方根據(jù)所避稅案例:

興發(fā)企業(yè)為一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)，神舟企業(yè)為一般納稅人商業(yè)企業(yè)，興發(fā)企業(yè)欲同神舟企業(yè)簽訂一項(xiàng)代銷協(xié)議，由興發(fā)企業(yè)委托神舟企業(yè)代銷產(chǎn)品，不論采取何種銷售方式，興發(fā)企業(yè)的產(chǎn)品在市場(chǎng)上以1000元的價(jià)格銷售。代銷協(xié)議方案有兩個(gè)：方案一是采取代銷手續(xù)費(fèi)方式，神舟企業(yè)以1000元／件的價(jià)格對(duì)外銷售興發(fā)企業(yè)的產(chǎn)品，根據(jù)代銷數(shù)量，向興發(fā)企業(yè)收取20%的代銷手續(xù)費(fèi)，即神舟企業(yè)每代銷一件興發(fā)企業(yè)產(chǎn)品，收取200元手續(xù)費(fèi)，支付給興發(fā)企業(yè)800元。方案二是采取視同買斷方式，神舟企業(yè)每售出一件產(chǎn)品，興發(fā)企業(yè)按800元的協(xié)議價(jià)收取貨款，神舟企業(yè)在市場(chǎng)上仍要以1000元的價(jià)格銷售興發(fā)企業(yè)的產(chǎn)品，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額，即200元／件歸神舟企業(yè)所有。假定到年末，興發(fā)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額為12萬(wàn)元，神舟企業(yè)可售出該產(chǎn)品1000件。興發(fā)、神舟企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取哪一方案較為合適。避稅案例:方案一條件下興發(fā)、神舟企業(yè)的增值稅額與收益：興發(fā)企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×1000×17%—120000=5(萬(wàn)元)

興發(fā)企業(yè)收益額=l000×(1000—200)—50000=75（萬(wàn)元）神舟企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×1000×17%-1000×l000×l7%=0

神舟企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額-20×5%=1（萬(wàn)元）神舟企業(yè)收益額=20-1=19（萬(wàn)元）興發(fā)企業(yè)與神舟企業(yè)的收益合計(jì)為94萬(wàn)元，應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額6萬(wàn)元方案二條件下興發(fā)、神舟企業(yè)的增值稅額與收益：興建企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×800×l7%-120000=1.6（萬(wàn)元）興發(fā)企業(yè)收益額=1000×800-16000=78.4（萬(wàn)元）神舟企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×1000×17%-1000×800×17%=34（萬(wàn)元)

神舟企業(yè)收益額=20-34=16.6（萬(wàn)元）興發(fā)企業(yè)與神舟企業(yè)的收益合計(jì)為95萬(wàn)元，應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額5萬(wàn)元。方案一條件下興發(fā)、神舟企業(yè)的增值稅額與收益：

采取方案二與方案一相比：興發(fā)企業(yè)收益增加34萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅額減少3.4萬(wàn)元；神舟企業(yè)收益減少2.4萬(wàn)元，應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額增加2.4萬(wàn)元；興發(fā)企業(yè)與神舟企業(yè)收益合計(jì)增加1萬(wàn)元應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額減少1萬(wàn)元。因此，作為興發(fā)企業(yè)而言應(yīng)當(dāng)選擇方案二；作為神舟企業(yè)而言應(yīng)當(dāng)選擇方案一；作為興發(fā)、神舟企業(yè)的共同利益而言應(yīng)當(dāng)選擇方案二。采取方案二與方案一相比：興發(fā)企業(yè)收益增加3

二、視同買斷方式的限制

(1)采取這種方式的優(yōu)越性只能在雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現(xiàn)。如果-方為小規(guī)模納稅人，則受托方的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，就不宜采取這種方式

二、視同買斷方式的限制

(2)節(jié)約的稅額在雙方之間如何分配可能會(huì)影響對(duì)該種方式的選擇。從上例的分析可以看出，與采取收取手續(xù)費(fèi)方式相比，在視同買斷方式下，雙方雖然共節(jié)約稅款1萬(wàn)元，但興發(fā)企業(yè)節(jié)約34萬(wàn)元，神舟企業(yè)要多交24萬(wàn)元。所以興發(fā)企業(yè)如何分配節(jié)約的34萬(wàn)元，可能會(huì)影響神舟企業(yè)選擇這種方式的積極性。興發(fā)企業(yè)可以考慮首先要全額彌補(bǔ)神舟企業(yè)多交的24萬(wàn)元，剩余的1萬(wàn)元也要讓利給一部分，這樣才可以鼓勵(lì)受托方選擇適合雙方的代銷方式。(2)節(jié)約的稅額在雙方之間如何分配可

總之，節(jié)約的稅款在雙方之間應(yīng)通過(guò)何種方式分配，協(xié)議應(yīng)具體怎么簽訂，這需要雙方本著共同利潤(rùn)最大化的原則進(jìn)行協(xié)商，在多級(jí)代理的情況下，這一問(wèn)題將變得更加復(fù)雜。通過(guò)對(duì)上面案例的分析，我們意識(shí)到由于兩種不同的代銷方式對(duì)納稅的影響不同，在實(shí)際工作中，只要根據(jù)具體情況選擇適當(dāng)?shù)拇N方式，就可以降低納稅成本總之，節(jié)約的稅款在雙方之間應(yīng)通過(guò)何種方式分第五節(jié)利用優(yōu)惠政策

增值稅的減免規(guī)定往往也是稅務(wù)籌劃的主要依據(jù)，企業(yè)掌握這些政策，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際，利用各種手段，減輕稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。我國(guó)稅法關(guān)于增值稅的減免規(guī)定大致可以概括如下：第五節(jié)利用優(yōu)惠政策

增值稅的減免規(guī)定往往也

一、優(yōu)惠稅率

納稅人銷售或進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17%，這就是通常所說(shuō)的基本稅率。納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按13%的低稅率計(jì)征增值稅：（1）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、包括糧食、蔬菜、煙葉（不包括復(fù)烤煙葉）、茶葉（包括各種毛茶）、園藝植物、藥用植物、油料植物、纖維植物、糖料植物、林業(yè)產(chǎn)品、其他植物、水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、動(dòng)物皮張、動(dòng)物毛絨和其他動(dòng)物組織；兩市、食用植物油。一、優(yōu)惠稅率（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、每期、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

(3)圖書(shū)、報(bào)紙、雜志。

(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。

(5)金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色金屬礦和有色金屬礦采選產(chǎn)品；非金屬礦采選產(chǎn)品，是指從天然礦床中采選的除金屬礦采選產(chǎn)品以外的其他非金屬礦的礦石、礦砂、礦粉，不包括經(jīng)過(guò)煅燒、焙燒和加工的產(chǎn)品。

(6)煤炭是指直接從地下開(kāi)采出來(lái)的原煤和經(jīng)過(guò)洗選、精選工序生產(chǎn)的洗煤、選煤。稅法規(guī)定，生產(chǎn)下列貨物的一般納稅人，除了依據(jù)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額外，也可按簡(jiǎn)易辦法6%的征收率計(jì)征，并且可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、每期、石油液(1)縣以下小型火力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電生產(chǎn)的電力。

(2)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用砂、土、石料。

(3)以內(nèi)己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚瓦、石灰；原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他為渣生產(chǎn)的墻體材料。

(4)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

(5)自來(lái)水。(1)縣以下小型火力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，縣級(jí)及縣級(jí)以二、稅額扣除

稅法規(guī)定，對(duì)于一般納稅人，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票和從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。除了該項(xiàng)統(tǒng)一規(guī)定以外，針對(duì)納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)和計(jì)稅中的一些特殊情況，稅法還對(duì)以下三項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)定了準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣的政策。二、稅額扣除

(1)一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)乘10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。

(2)一般納稅人購(gòu)買貨物（同定資產(chǎn)除外）和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額（不包括隨運(yùn)費(fèi)史付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)），按照7%的扣除率汁算進(jìn)項(xiàng)稅額。

(3)一般納稅人從廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)買的廢舊物資可以憑普通發(fā)票按照l(shuí)0%的比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)予以扣除。

三、先征后返

(1)稅法規(guī)定，安置的“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員50%以上（含50%）的民政福利工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅貨物，除列舉的不給稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目外，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查后，可采取先征稅后返還的辦法，給予返還全部已納增值稅的照顧。安置的“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上未達(dá)到50%的民政福利工業(yè)，其生產(chǎn)銷售的增值稅應(yīng)稅貨物，除列舉的不給稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目外，如發(fā)生虧損，可給予部分或全部返還已征增值稅的照顧。

三、先征后返(2)《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》規(guī)定：自2000年6月24日起至2010年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)業(yè)，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。所邀稅款由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。(2)《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策四、免征項(xiàng)目(1)廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位經(jīng)營(yíng)的廢舊物資。(2)《關(guān)于若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免征增值稅政策的通知》規(guī)定：①下列貨物免征增值稅：農(nóng)膜；生產(chǎn)銷售的除尿素以外的氮肥，除磷酸二銨以外的磷肥、鉀肥以及以免稅化肥為主要原料的復(fù)合肥；生產(chǎn)銷售的阿維菌素、胺菊酯等48種農(nóng)藥；批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。四、免征項(xiàng)目

③對(duì)原征收增值稅的尿素生產(chǎn)企業(yè)銷售的尿素，實(shí)行增值稅先征后退政策從2002年l月l日起執(zhí)行；對(duì)原免征增值稅的尿素生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的尿素，恢復(fù)征收增值稅和實(shí)行先征后退政策以及對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免征增值稅政策，自2001年8月l日起執(zhí)行。(3)《關(guān)于飼料產(chǎn)品免征增值稅問(wèn)題的通知》規(guī)定：從2001年8月1日起，下列飼料產(chǎn)品繼續(xù)免征增值稅：?jiǎn)我淮笞陲暳?、混合飼料、配合飼料、?fù)合飼料、濃縮飼料。③對(duì)原征收增值稅的尿素生產(chǎn)企業(yè)銷售的尿素，實(shí)行增(5)避孕藥品和用具。(6)古舊圖書(shū)，指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)。(7)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和進(jìn)口的教學(xué)儀器和設(shè)備。(8)外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口貨物和設(shè)備。(9)來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備。(10)由殘疾人糾織直接提供給殘疾人的專用品。(11)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人以低于原價(jià)的售價(jià)銷售自己使用過(guò)的物品，指游艇、摩托車及應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車以外的貨物。(5)避孕藥品和用具。五、起征點(diǎn)的規(guī)定稅法規(guī)定，納稅人銷售額未達(dá)到財(cái)政部的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅。增值稅起征點(diǎn)幅度如下：銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額600~2000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額200~800元；按次納稅的征點(diǎn)為每次50~80元。五、起征點(diǎn)的規(guī)定六、區(qū)域性優(yōu)惠政策

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)已經(jīng)初步形成了由沿海到內(nèi)地，以及沿江、沿邊多層次對(duì)外開(kāi)放的戰(zhàn)略格局。與此相適應(yīng)，國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)等符類經(jīng)濟(jì)K域制定i一系列稅收優(yōu)惠政策。了解這些區(qū)域性優(yōu)惠政策，對(duì)于正確選擇企業(yè)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、籌劃企業(yè)資金和貨物的流向、降低企業(yè)的稅負(fù)具有直接的現(xiàn)實(shí)意義。如經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，在本特區(qū)銷售的，除消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)照章征收消費(fèi)稅外，均一律暫免征增值稅。經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的單位和個(gè)人從事加工、修理修配勞務(wù)，或者批發(fā)、零售貨物給本特區(qū)內(nèi)的單位和個(gè)人的，不分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一律暫按6%的征收率征收增值稅。六、區(qū)域性優(yōu)惠政策避稅案例:2003年5月，安徽省合肥市長(zhǎng)豐塑料制品廠開(kāi)業(yè)，為一般增值稅納稅人企業(yè)。該廠所用原材料——廢舊塑料80%自行收購(gòu)，20%的原材料從履舊物資經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入，前5個(gè)月自行收購(gòu)廢舊塑料400噸，每噸2000元，合計(jì)80萬(wàn)元，從經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入廢舊塑料83.33噸，每噸2400元，合計(jì)金額約為20萬(wàn)元，其他可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（水電費(fèi)、修理用配件等）4萬(wàn)元，生產(chǎn)的塑料制品對(duì)外銷售收入150萬(wàn)元增值稅稅負(fù)高達(dá)13%，而據(jù)有關(guān)部門(mén)統(tǒng)計(jì)的數(shù)字，同類一般企業(yè)的增值稅稅負(fù)僅5%左右。經(jīng)過(guò)深入分析發(fā)現(xiàn)，其根本原因是由于收購(gòu)時(shí)不能取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此稅負(fù)一之居高不下。于是，該企業(yè)決策層決定不再自己收購(gòu)，而直接向物資回收部門(mén)收購(gòu)，這樣可以根據(jù)物資回收單位開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票享受17%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。但是，過(guò)了一段時(shí)間后發(fā)現(xiàn)，由于回收單位本身需要盈利，塑料制品廠在獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的同時(shí)，原材料的價(jià)格也大大增加。稅自雖然降低了.但企業(yè)的利潤(rùn)并沒(méi)有增加、那么該企業(yè)如何才能既降低原材料成本，又降低稅負(fù)呢？避稅案例:

根據(jù)《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》規(guī)定，從2001年5月1日起，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果該工廠投資設(shè)立一個(gè)廢舊塑料回收公司，那么不僅回收公司可以享受免征增值稅的優(yōu)惠，工廠仍可根據(jù)回收公司開(kāi)具的。發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣工廠遇到的利潤(rùn)問(wèn)題就可迎刃而解?，F(xiàn)將該廠實(shí)施籌劃方案前后的有關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)比如下：根據(jù)《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策實(shí)施前：應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額=1500000×17%—(200000×10%+40000)=195000（元）稅負(fù)率=195000÷l500000×lO00%=13%買施后，假設(shè)后五個(gè)月公司生產(chǎn)規(guī)模與前五個(gè)月相同，回收公司以每噸2000元的價(jià)格收購(gòu)廢舊塑料(400十83.33=)483.3噸，以每噸2400元f與從其他廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位的銷售價(jià)相同）的價(jià)格銷售塑料制品廠，其他資料不變。有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算如下：(1)回收公司免征增值稅、(2)制品廠允許抵免的進(jìn)項(xiàng)稅額=48333×2400×10%+40000=155999.2（元）；應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額=1500000×17%-155999.2=99000.8（元）：稅負(fù)率=99000.8÷l500000×l00%=6.6%：可見(jiàn)，方案實(shí)施后比實(shí)施前節(jié)省增值稅額為：195000-99000.8=95999.2（元）,節(jié)省城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計(jì)約9599.92元，合計(jì)節(jié)約10多萬(wàn)元。實(shí)施前：第二章?tīng)I(yíng)業(yè)稅的避稅技巧第一節(jié)兼營(yíng)銷售和混合銷售—在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅人從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，并不僅僅局限于主營(yíng)業(yè)務(wù)上，往往會(huì)同時(shí)出現(xiàn)多項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目。對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)行為應(yīng)有不同的稅務(wù)處理方式，作為納稅人，必須正確掌握稅收政策，準(zhǔn)確界定什么是兼營(yíng)銷售和混合銷售，這樣才能避免從高適用稅率，維護(hù)自身的稅收利益。第二章?tīng)I(yíng)業(yè)稅的避稅技巧第一節(jié)一兼營(yíng)銷售—兼營(yíng)是指納稅人從事兩個(gè)或兩個(gè)以上稅目的應(yīng)稅項(xiàng)目。對(duì)兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目營(yíng)業(yè)額。也就是說(shuō)，哪個(gè)稅目稅率高，混合在一起的營(yíng)業(yè)額就按高稅率計(jì)稅?！鏍I(yíng)銷售行為的產(chǎn)生有兩種可能：一是增值稅的納稅人為加強(qiáng)售后服務(wù)或擴(kuò)大自己的經(jīng)營(yíng)范圍，涉足營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)；二是營(yíng)業(yè)稅的納稅人為增加獲利能力轉(zhuǎn)而也銷售增值稅的應(yīng)稅商品或提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。一兼營(yíng)銷售【避稅案例】王府井職業(yè)介紹所對(duì)外辦理職業(yè)介紹服務(wù)，同時(shí)對(duì)外辦理電腦培訓(xùn)業(yè)務(wù)，本月兩項(xiàng)業(yè)務(wù)共取得收入40000元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)中，對(duì)外辦理職業(yè)介紹屬于營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)務(wù)稅目的征稅范圍，適用稅率為5%；對(duì)外辦理電腦培訓(xùn)業(yè)務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅文化體育業(yè)稅目的征稅范圍，適用的稅率為3%.該單位未分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額，并且全部按“電腦培訓(xùn)業(yè)務(wù)收入”申請(qǐng)納稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，對(duì)該單位補(bǔ)征營(yíng)業(yè)稅并進(jìn)行相應(yīng)的處罰。該單位實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅稅額為2000.該單位補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅后進(jìn)行自查，核實(shí)電腦培訓(xùn)收入為15000元。如果分別核算職業(yè)介紹收入和電腦培訓(xùn)收入，并按規(guī)定分別申報(bào)納稅，該單位只需繳納營(yíng)業(yè)稅稅額為：15000×3%+（40000—15000）×5%=1700(元)采取分別核算，納稅人可以少納稅300元。可見(jiàn)，正確核算適應(yīng)不同稅目、稅率的收入并辦理納稅申報(bào)，可以降低企業(yè)的稅負(fù)。【避稅案例】二混合銷售—一項(xiàng)銷售行為，如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)，成為混合銷售行為。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。二混合銷售—在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，如果納稅人混合銷售的應(yīng)稅貨物銷售額能占到總銷售額的50%以上，則繳納增值稅；反之則繳納營(yíng)業(yè)稅。到底繳納哪種稅稅務(wù)輕可以通過(guò)混合銷售節(jié)稅點(diǎn)來(lái)籌劃。一般納稅人應(yīng)繳納增值稅=銷售額×實(shí)際增值額×增值稅稅率其中，實(shí)際增值率=（銷售額—購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額）÷銷售額=（銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額）÷銷項(xiàng)稅額應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=銷售額×營(yíng)業(yè)稅適用稅率—在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，如果納稅人混合銷售的應(yīng)稅貨物銷售額能占到—如果兩個(gè)稅種的稅收負(fù)擔(dān)相同，且增值稅的銷售額和營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額相同，則：銷售額×增值稅×增值稅稅率=銷售額×營(yíng)業(yè)稅適用稅率增值稅（D）=營(yíng)業(yè)稅稅率÷增值稅稅率—如果實(shí)際增值率大于D，則繳納營(yíng)業(yè)稅對(duì)企業(yè)有利，應(yīng)注意使年增值稅應(yīng)稅銷售額占其全部銷售額的50%以下；反之，如果實(shí)際增值率小于D，則繳納營(yíng)業(yè)稅對(duì)納稅人有利，因此，要注意使年增值稅應(yīng)稅銷售額占到其全部銷售額的50%以上。—如果兩個(gè)稅種的稅收負(fù)擔(dān)相同，且增值稅的銷售額和營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)【避稅案例】某建筑材料商店，主營(yíng)建筑材料批發(fā)和零售的同時(shí)，還對(duì)外承接安裝、裝飾工程作業(yè)。增值稅稅率為17%。本月對(duì)外發(fā)生一筆混合銷售業(yè)務(wù)，銷售建筑材料并代客戶安裝，這批建筑材料的購(gòu)入價(jià)是120萬(wàn)元，該商店以140萬(wàn)元的價(jià)格銷售并代為安裝，該企業(yè)繳納哪一種稅合算呢？（營(yíng)業(yè)稅率為3%）企業(yè)實(shí)際增值率=（140—120）÷140×100%=14.29%D=3%÷17%×100%=17.6%企業(yè)實(shí)際增值率小于D，選擇增值稅合算，可以減少納稅8000元[即140×3%—（140×17%—120×17%）]。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)法是貨物的銷售額占到全部營(yíng)業(yè)額的50%以上。【避稅案例】【避稅案例】某建筑公司主管建筑工程施工業(yè)務(wù)，同時(shí)也兼營(yíng)建筑材料的批發(fā)。當(dāng)年承接某單位的辦公大樓建設(shè)工程，雙方協(xié)定有建筑公司包工包料，合并定價(jià)，工程總造價(jià)為1500萬(wàn)元。工程完工后，建筑公司在施工中使用的建筑材料按市場(chǎng)價(jià)折算為1300萬(wàn)元，但該公司實(shí)際進(jìn)價(jià)為1000萬(wàn)元，工程建筑施工費(fèi)為400萬(wàn)元。該公司繳納哪個(gè)稅種合算了？（營(yíng)業(yè)稅稅率為3%）建筑材料銷售的實(shí)際增值率為：（1300—1000）÷1300×100%=23.08%D=3%÷17%×100%=17.6%當(dāng)企業(yè)實(shí)際增值率大于D時(shí)，應(yīng)當(dāng)籌劃繳納營(yíng)業(yè)稅，既要使公司當(dāng)年總的營(yíng)業(yè)額中應(yīng)稅勞務(wù)占50%以上，這樣可以節(jié)稅[(1500×17%—1000×17%)—1500×3%=]40萬(wàn)元【避稅案例】第二節(jié)建筑企業(yè)隨著房地產(chǎn)行業(yè)的升溫，與之相適應(yīng)的建筑行業(yè)也日趨繁榮。由于建筑業(yè)建筑周期長(zhǎng)、投資大，有總承包、分包和轉(zhuǎn)包等多種業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)形式，工作的流動(dòng)性較大，所以建筑業(yè)的稅收管理具有其復(fù)雜性和獨(dú)特性，相應(yīng)地也為稅收籌劃提供了空間。第二節(jié)建筑企業(yè)隨著房地產(chǎn)行業(yè)的升溫，與之相適應(yīng)的建筑行業(yè)一建筑工程承包公司根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。一建筑工程承包公司【避稅案例】乙單位有一工程項(xiàng)目需找施工單位承建，在甲工程公司的努力下，有丙建筑公司與乙單位簽訂承建合同，合同金額為5000萬(wàn)元，另外乙單位付給甲公司勞務(wù)費(fèi)50萬(wàn)元。甲公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=50×5%=2.5(萬(wàn)元)乙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=5000×3%=150(萬(wàn)元)兩公司合計(jì)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=2.5+150=152.5（萬(wàn)元）如果甲公司進(jìn)行籌劃，直接與乙單位簽訂合同，合同金額為5050萬(wàn)元，然后再將工程以5000萬(wàn)元轉(zhuǎn)包給丙公司，則:甲公司應(yīng)納稅額=(5050—5000)×3%=1.5（萬(wàn)元）丙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=5000×3%=150（萬(wàn)元）兩公司合計(jì)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=1.5+150=151。5（萬(wàn)元）節(jié)稅額=152.5—151.5=1（萬(wàn)元）經(jīng)過(guò)避稅籌劃后，可以節(jié)約營(yíng)業(yè)稅額1萬(wàn)元?！颈芏惏咐慷ㄖ舅迷牧稀吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括工程所有原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。也就是說(shuō)，無(wú)論是包工包料還是包工不包料工程，營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括工程所用的原材料及其他動(dòng)力的價(jià)款。二建筑公司所用原材料【避稅案例】某單位建造一座樓房，將工程承包給某施工公司，工程承包價(jià)800萬(wàn)元。如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建筑單位購(gòu)買，材料價(jià)款為500萬(wàn)元。如果工程所需材料由施工方購(gòu)買，即采用包工包料方式，施工方可以利用自己熟悉建材市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)，在保證質(zhì)量的前提下，以較低價(jià)格購(gòu)買所需原材料，材料價(jià)款400萬(wàn)元。包工不包料方式下，工程承包金額與原材料費(fèi)合計(jì)為1300萬(wàn)元，施工企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為：（800+500）×3%=39（萬(wàn)元）包工包料方式下工程承包金額（承包價(jià)和材料費(fèi)合計(jì)）為1200萬(wàn)元，則施工企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為：1200×3%=36（萬(wàn)元）可見(jiàn)，采取包工包料方式施工企業(yè)可以少交營(yíng)業(yè)稅3萬(wàn)元。如果在包工包料方式下，工程承包金額（承包價(jià)和材料費(fèi)合計(jì)）也是1300萬(wàn)元，則施工企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅39萬(wàn)元（與包工不包料納稅金額相同），但稅負(fù)還是比包工不包料方式輕，因?yàn)榘げ话戏绞降?00萬(wàn)元原材料相應(yīng)15萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅任然由施工企業(yè)承擔(dān)。【避稅案例】三、設(shè)備安裝公司根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款。三、設(shè)備安裝公司【避稅案例】首佳建筑公司中標(biāo)王府賓館一項(xiàng)建筑安裝工程，含電梯、中央空調(diào)、土建及內(nèi)外裝修，總造價(jià)共2000萬(wàn)元。其中，電梯價(jià)款60萬(wàn)元，中央空調(diào)價(jià)款120萬(wàn)元，土建及內(nèi)外裝修1820萬(wàn)元。對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)策劃。如果該公司同王府賓館簽訂的合同把電梯和中央空調(diào)的家苦啊作為建筑安裝工程產(chǎn)值，將安營(yíng)業(yè)稅的政策規(guī)定繳納“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅：2000×3%=60（萬(wàn)元）如果該公司只與王府賓館簽訂土建及內(nèi)外裝修的1820萬(wàn)元建筑工程合同，則應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：1820×3%=54.6（萬(wàn)元）后一種方式。公司少繳納營(yíng)業(yè)稅5.6萬(wàn)元，該公司只應(yīng)與王府賓館簽訂土建及內(nèi)外裝修的1820萬(wàn)元的建筑工程合同。而不應(yīng)簽訂含電梯和中央空調(diào)在內(nèi)的2000萬(wàn)元的建筑安裝合同?！颈芏惏咐康谌?jié)運(yùn)輸企業(yè)一計(jì)稅依據(jù)凡是將旅客或貨物由境內(nèi)載運(yùn)出境的，屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍；凡是將旅客或貨物由境外載運(yùn)境內(nèi)，或者將貨物從境外某一地運(yùn)往境外另一個(gè)地方的，及不屬于營(yíng)業(yè)稅管轄權(quán)范圍，因?yàn)楦鶕?jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》行為發(fā)生地判別原則，上述行為沒(méi)有發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)，因此不用繳納營(yíng)業(yè)稅。第三節(jié)運(yùn)輸企業(yè)一計(jì)稅依據(jù)二避稅籌劃運(yùn)輸企業(yè)直接用營(yíng)業(yè)額乘以營(yíng)業(yè)稅稅率計(jì)算營(yíng)業(yè)稅稅款。因此。從事國(guó)內(nèi)運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)，在稅率方面幾乎沒(méi)有避稅的余地，其避稅的關(guān)鍵在于營(yíng)業(yè)額的確定二避稅籌劃【避稅案例】大發(fā)運(yùn)輸公司與長(zhǎng)城公司簽訂貨物運(yùn)輸合同，大發(fā)運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)將長(zhǎng)城公司貨物運(yùn)往美國(guó)紐約，總運(yùn)費(fèi)為150000元人民幣大發(fā)公司經(jīng)過(guò)籌劃后，先將貨物運(yùn)往美國(guó)加利福利亞，再委托當(dāng)?shù)匾赃\(yùn)輸公司將貨物運(yùn)往紐約，同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)30000元。大發(fā)公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額：（150000—30000）×3%=3600（元）如果大發(fā)公司加大支付國(guó)外運(yùn)費(fèi)，然后再通過(guò)其他方式取得對(duì)方回報(bào)，則可以減輕營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)。【避稅案例】第四節(jié)金融保險(xiǎn)業(yè)金融業(yè)一般貸款、典當(dāng)、金融經(jīng)紀(jì)等中介業(yè)務(wù)，以取得的利息收入全額或手續(xù)費(fèi)收入全額作為計(jì)稅依據(jù)；轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)，以貸款利息收入減去境外借款利息支出后的余額為計(jì)稅依據(jù)。第四節(jié)金融保險(xiǎn)業(yè)金融業(yè)一般貸款、典當(dāng)、金融經(jīng)紀(jì)等中介業(yè)務(wù)一金融企業(yè)—轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)按規(guī)定，轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)應(yīng)以貸款利息減去借款利息后的余額作為營(yíng)業(yè)額，計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅?！虚g業(yè)務(wù)銀行中間業(yè)務(wù)是指通過(guò)中間服務(wù)獲得手續(xù)費(fèi)收入的業(yè)務(wù)?！J款業(yè)務(wù)是指用自由資金或吸收存款及發(fā)放貸款取得的利息收入。一金融企業(yè)【避稅案例】2000年4月1日，甲銀行乙銀行拆借資金150萬(wàn)元，轉(zhuǎn)貸給華興企業(yè)使用三個(gè)月。甲銀行共收取利息4.5萬(wàn)元，支付給乙銀行利息3萬(wàn)元，則甲銀行該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：（45000—30000）×8%=1200(元)如果甲銀行通過(guò)減低貸款利息收入，提高拆借利息支出，使4.5萬(wàn)元利息收入變?yōu)?萬(wàn)元，3萬(wàn)元的利息支出變?yōu)?.5萬(wàn)元，其結(jié)果是差額為0.5萬(wàn)元，應(yīng)納稅額為400元，少納營(yíng)業(yè)稅800元。華興企業(yè)可以通過(guò)投資于銀行或其他途徑將這筆利息發(fā)還給銀行?！颈芏惏咐俊颈芏惏咐磕炽y行一季度取得人民幣貸款利息收入為50萬(wàn)元；取得美元貸款利息收入為30萬(wàn)美元，則該季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為（美元總?cè)嗣駧诺膮R率以8.3計(jì)算）：500000+300000×8.3×8%=239200元假定該銀行將貸款的一部分轉(zhuǎn)為對(duì)企業(yè)的投資從而減少利息收入100萬(wàn)元，則可以節(jié)省營(yíng)業(yè)稅8萬(wàn)元。【避稅案例】二保險(xiǎn)企業(yè)—保險(xiǎn)企業(yè)是為境內(nèi)財(cái)產(chǎn)提供保險(xiǎn)的，直接用保險(xiǎn)費(fèi)收入乘以縮率計(jì)算營(yíng)業(yè)稅?！醣ｋU(xiǎn)與分保險(xiǎn)是相對(duì)的，按規(guī)定，初保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為確保保險(xiǎn)收入減去付給分保險(xiǎn)保費(fèi)后的余額。，但分保人的營(yíng)業(yè)稅金由初保人代扣代繳。二保險(xiǎn)企業(yè)【避稅案例】某保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)一項(xiàng)火災(zāi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，全年?duì)I業(yè)額為600萬(wàn)元，客戶大生活在李培支出400萬(wàn)元，則：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=600×8%=48（萬(wàn)元）凈收益=600-400-48=152（萬(wàn)元）如果該保險(xiǎn)公司減少每個(gè)客戶的保險(xiǎn)費(fèi)用，但相應(yīng)規(guī)定每位客戶應(yīng)到某指定公司購(gòu)買一套防火設(shè)備，并按照規(guī)定安裝在家。假設(shè)該項(xiàng)設(shè)施出臺(tái)后，該公司全年?duì)I業(yè)額變?yōu)?50萬(wàn)元，但相應(yīng)保險(xiǎn)理賠支出由于防火設(shè)備的購(gòu)買而降為120萬(wàn)元，則：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=350×8%=28（萬(wàn)元）凈收益=350-120-28=202（萬(wàn)元）由于購(gòu)買防火設(shè)備，該保險(xiǎn)公司又和該防火器材公司建立了良好關(guān)系，并可能因此獲取部分回扣，則該項(xiàng)籌劃獲得圓滿成功?！颈芏惏咐康谖骞?jié)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)一合理運(yùn)用免稅政策—單位和個(gè)人可以利用這項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行合理的避稅安排

1、分開(kāi)核算應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額

2、明確辦理免稅所需資料和辦理程序第五節(jié)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)一合理運(yùn)用免稅政策二利用納稅時(shí)間—納稅人在利用轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行避稅時(shí)，可以從納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上考慮，在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，從而獲得資金的時(shí)間價(jià)值，降低企業(yè)稅收成本。二利用納稅時(shí)間【避稅案例】甲單位采用與收款方式向乙單位轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓收入共計(jì)150萬(wàn)元。2002年8月10日，甲單位又收到乙單位預(yù)付的價(jià)款60萬(wàn)元，11月20日，甲單位又收到乙單位預(yù)付的價(jià)款30萬(wàn)元。2002年12月5日，甲乙雙方結(jié)算，甲單位開(kāi)具銷售發(fā)票，共計(jì)150萬(wàn)元，但乙單位尚有60萬(wàn)元價(jià)款未支付。8月份：應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額=600000×5%=30000（元）11月份：應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額=300000×5%=15000（元）12月份：應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額=600000×5%=30000（元）可見(jiàn)，甲乙雙方在12月5日結(jié)算，甲單位盡管尚未收到結(jié)算余款60萬(wàn)元，但卻要按規(guī)定交納3萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅。從避稅的角度看，在尚未收到全部?jī)r(jià)款前，甲單位不應(yīng)與乙單位辦理結(jié)算，而應(yīng)在收到最后一筆價(jià)款時(shí)再與乙單位辦理結(jié)算，以此避免過(guò)早承擔(dān)納稅義務(wù)?！颈芏惏咐康诹?jié)利用稅收優(yōu)惠政策——一綜合性免稅項(xiàng)目——二高新技術(shù)——三醫(yī)療機(jī)構(gòu)——四社會(huì)力量辦學(xué)——五民政福利企業(yè)——六校辦企業(yè)——七高校后勤社會(huì)化改革——八下崗再就業(yè)第六節(jié)利用稅收優(yōu)惠政策——一綜合性免稅項(xiàng)目第三章消費(fèi)稅的避稅技巧消費(fèi)稅是特定的模擬寫(xiě)消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。由于國(guó)家對(duì)不同稅目是消費(fèi)品規(guī)定的稅率不盡相同，有的消費(fèi)品的稅率較高，因此納稅人必須加強(qiáng)對(duì)消費(fèi)稅的避稅安排，從而達(dá)到減輕稅務(wù)的目的。第三章消費(fèi)稅的避稅技巧第一節(jié)轉(zhuǎn)讓定價(jià)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，不依照市場(chǎng)買賣規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益進(jìn)行產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。任何一個(gè)商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者及買家雙方都有權(quán)利根據(jù)自己的需要確定所生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。第一節(jié)轉(zhuǎn)讓定價(jià)【避稅案例】紅葉小汽車生產(chǎn)廠，正常小汽車的出廠價(jià)為100000元/輛，適用稅率為8%。而該廠分設(shè)了獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，向經(jīng)銷部供貨時(shí)價(jià)格定為70000元/輛，當(dāng)月出廠小汽車200輛。兩種銷售方式稅負(fù)對(duì)比如下：100000×200×8%=1600000（元）由經(jīng)銷部銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅額為：70000×200×8%=1120000（元）由此，企業(yè)少納消費(fèi)稅：1600000—1120000=480000（元）【避稅案例】第二節(jié)兼營(yíng)銷售行為兼營(yíng)銷售是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，不是單一經(jīng)營(yíng)某一稅率的產(chǎn)品，而是經(jīng)營(yíng)多種不同稅率的產(chǎn)品。為了加強(qiáng)征收管理，避免出現(xiàn)因核算不同而出現(xiàn)稅款流失的現(xiàn)象，在納稅人兼營(yíng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，稅法針對(duì)不同的核算方式規(guī)定了不同的稅務(wù)處理方式。第二節(jié)兼營(yíng)銷售行為【避稅案例】

天長(zhǎng)酒業(yè)有限公司生產(chǎn)各類品種的酒，以適應(yīng)不同消費(fèi)者需求，其經(jīng)營(yíng)范圍主要包括糧食白酒、薯類白酒、啤酒、果木酒等。春節(jié)臨近，大部分消費(fèi)者以酒作為饋贈(zèng)親友的禮品，針對(duì)這種市場(chǎng)情況，公司于2003年4月初推出了“組合裝禮品酒”的促銷活動(dòng)，將糧食白酒、薯類白酒和果木酒組成成套的禮品酒銷售，該月共取得了含增值稅的銷售收入45萬(wàn)元，與上月銷售收入大體相同，但是，4月份公司應(yīng)納消費(fèi)稅稅款卻比上月明顯增加，公司財(cái)務(wù)部門(mén)認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)核算錯(cuò)了，但稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持認(rèn)為核算沒(méi)有錯(cuò)誤。在此例中，天長(zhǎng)酒業(yè)有限公司生產(chǎn)銷售不同稅率的產(chǎn)品，糧食白酒適用稅率為25%，薯類白酒適用稅率為15%，果木酒屬其他酒，適用稅率為10%，因此，屬于“兼營(yíng)”行為。同時(shí)該公司將這些適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售，不能分別核算銷售額。因此，應(yīng)從高適用稅率，即適用糧食白酒25%的稅率，其應(yīng)納消費(fèi)稅額為（45萬(wàn)×25%=）11.25萬(wàn)元。如果天長(zhǎng)公司不將各種類型的酒組成成套的禮品且分別核算銷售計(jì)算出該類酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額；再將各類酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額匯總相加得到公司總共應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。在這種情況下，如果4月份天長(zhǎng)公司銷售糧食白酒15萬(wàn)元，薯類白酒15萬(wàn)元，果木白酒15萬(wàn)元，則其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：

15萬(wàn)×25%+15萬(wàn)×15%+15萬(wàn)×10%=7.5萬(wàn)元，比組成成套禮品酒銷售節(jié)約稅款3.75萬(wàn)元。通過(guò)對(duì)上述案例的分析，我們可以得到以下啟示：當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)不同種類應(yīng)稅消費(fèi)品，且這些消費(fèi)品適用不同稅率時(shí)，要注意稅法中有關(guān)兼營(yíng)的規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和銷售數(shù)量；不分別核算銷售額和銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。因此，從節(jié)稅的角度考慮，當(dāng)兼營(yíng)適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)分別核算其銷售額、銷售數(shù)量，且盡量避免將這些消費(fèi)品組成成套產(chǎn)品銷售。如果一定要將適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組合銷售，則企業(yè)也應(yīng)采用一定辦法規(guī)避。如在此例中，天長(zhǎng)酒業(yè)有限公司可以在銷售柜臺(tái)設(shè)置禮品盒，將消費(fèi)者購(gòu)買的不同種類的酒臨時(shí)組合成禮品酒，公司依然分別核算各類酒的銷售額和銷售數(shù)量，這樣，既銷售了“組合裝禮品酒”，又達(dá)到了避稅的目的?！颈芏惏咐康谌?jié)包裝物在企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，有些產(chǎn)品的包裝物需要收回，以便周轉(zhuǎn)使用。因此在銷售產(chǎn)品是，有兩種做法：一種是不做價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，只收取押金；另一種則是包裝物作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，二另外收取押金。根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)納消費(fèi)品聯(lián)通包裝物銷售的，要區(qū)分不同情況計(jì)算應(yīng)納稅額：第三節(jié)包裝物1、包裝物隨同應(yīng)稅消費(fèi)品作價(jià)銷售，武林包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)隨消費(fèi)品的銷售額中，按其所包裝消費(fèi)品的使用稅率征收消費(fèi)稅。2、包裝物不作價(jià)銷售而是收取押金，此項(xiàng)押金則不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。3、包裝物作價(jià)銷售又收取押金，此項(xiàng)押金暫不并入銷售額征稅，只對(duì)作價(jià)銷售的包裝物征收消費(fèi)稅。4、對(duì)包裝物不作價(jià)銷售而是收取押金，并因逾期未收回包裝物而不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅；1、包裝物隨同應(yīng)稅消費(fèi)品作價(jià)銷售，武林包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也【避稅案例】

某酒廠2004年3月銷售酒精400噸，使用包裝桶l(fā)300個(gè)．酒精的銷售價(jià)格為每公斤4元。其中有400個(gè)包裝桶隨同150噸酒精作價(jià)出售，包裝桶不收取押金，每個(gè)包裝桶銷售價(jià)格50元：有400個(gè)包裝桶隨同150噸酒精銷售，但包裝桶不作價(jià)銷售而是收取押金，每個(gè)包裝桶收取押金50元；另外，500個(gè)包裝桶隨同100噸酒精作價(jià)銷售，同時(shí)每個(gè)包裝桶另外收10元押金。酒精消費(fèi)稅稅率為5%。確定該廠當(dāng)月銷售酒精的應(yīng)納消費(fèi)稅額。(l)將400個(gè)包裝桶隨同150噸酒精作價(jià)銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅額為：

(150×1000×4+400×50)×5%:31000（元）(2)將400個(gè)包裝桶隨150噸酒精銷售，只收取押金時(shí)，應(yīng)納消費(fèi)稅額為：

150×l000×4×5010=30000（元）(3)將500個(gè)包裝桶既作價(jià)隨同100噸酒精銷售，同時(shí)又收取押金時(shí)，應(yīng)納消費(fèi)稅額為：

(100×1000×4+400×50)×5%=21000（元）由此該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅總額為：

31000+30000+21000=82000（元）假如1年后有150個(gè)不隨同酒精作價(jià)銷售只收取押金的包裝桶未收回，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而只收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)消費(fèi)品銷售額中征稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)消費(fèi)品的銷售額中，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。同時(shí)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，逾期未退回包裝物的押金應(yīng)換算為不含增值稅的收入后，并入銷售額中計(jì)征消費(fèi)稅，其計(jì)稅依據(jù)為：150×50/(1+17%)=6410.26（元）應(yīng)納消費(fèi)稅額為：6410.26x5%=320.51（元）企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)省消費(fèi)稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而應(yīng)采取收取押金的形式，而此項(xiàng)押金必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)收回，則可以不并入銷售額計(jì)算繳納消費(fèi)稅?！颈芏惏咐康谒墓?jié)委托加工物資一委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和帶電部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅。其計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)稅銷售單價(jià)×委托加工數(shù)量×適用稅率沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1—消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率第四節(jié)委托加工物資一委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)【避稅案例】白沙卷煙廠7月10日購(gòu)買一批煙葉，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為加萬(wàn)元，增值稅3.4萬(wàn)元7月20日，將購(gòu)進(jìn)的煙葉發(fā)往紅山茶卷煙廠，委托紅山茶卷煙廠加工煙絲，收到的專用發(fā)票注明支付加工費(fèi)8萬(wàn)元，稅款1.36元白沙卷煙廠收回?zé)熃z后頒用一豐用于卷煙生產(chǎn)；另一半直接出售，取得價(jià)款30萬(wàn)元，增值稅5.1萬(wàn)元，紅山茶卷煙廠無(wú)同類煙絲銷售價(jià)格7月26日，白沙卷煙廠銷售卷煙100箱（標(biāo)準(zhǔn)箱，下同），每箱不舍稅售價(jià)2萬(wàn)元。7月29日，白沙卷煙廠銷售A牌卷煙200箱，每箱不含稅售價(jià)1.6萬(wàn)元。銷貨款均已存入銀行（國(guó)家稅務(wù)總局核定的A牌卷煙計(jì)稅價(jià)格為每標(biāo)準(zhǔn)箱1.4萬(wàn)元）：計(jì)算白沙卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅。(l)白沙春煙廠支付代扣代繳消費(fèi)稅為（紅山茶卷煙廠無(wú)同類煙絲銷售價(jià)格，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算）：代扣代繳消費(fèi)稅=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）×消費(fèi)稅稅稅率

=(20+8)÷(1-3%)×30%=12.86（萬(wàn)元）(2)直接出售另一半煙絲不繳納消費(fèi)稅。(3)銷售卷煙應(yīng)交消費(fèi)稅額的確定：按規(guī)定，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)在50元（含50元，不含增值稅）以上的卷煙稅率為45%。核定的A牌卷煙的積水價(jià)是每標(biāo)準(zhǔn)箱1.4萬(wàn)元，一標(biāo)準(zhǔn)箱為250標(biāo)準(zhǔn)條，則折合成標(biāo)準(zhǔn)條后計(jì)稅價(jià)為：14000÷250=56元，適用稅率為45%。根據(jù)規(guī)定，卷煙類產(chǎn)品實(shí)際銷售價(jià)格高于積水價(jià)格或和定價(jià)格的，按實(shí)際銷售價(jià)格征稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格的卷煙，按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格征收消費(fèi)稅。因此，2003年7月26日和29日銷售的卷煙分別應(yīng)以每標(biāo)準(zhǔn)箱2萬(wàn)元和1.6萬(wàn)元計(jì)算消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率一允許抵扣的消費(fèi)稅

=(100+200)×150+(100×20000+200×16000×45%)-120000÷2=45000+-2340000-60000=2325000（元）需要注意的是，自2001年5月1日起，納稅人用委托加工收回的已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒，支付代扣代繳稅款不再予以扣除?！颈芏惏咐慷⑹栈匚屑庸?yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)加工委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品因?yàn)橐延墒芡蟹酱鄞U消費(fèi)稅，因此，委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已繳納稅款按照規(guī)定準(zhǔn)予從連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。二、收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)加工【避稅案例】某卷煙廠2002年3月購(gòu)入一批價(jià)值為150萬(wàn)元的煙葉，并委托其他卷煙廠將煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)120萬(wàn)元。受托方代扣代繳消費(fèi)稅稅額為：(1500000+12000()0)÷(1-30%)×30%l157142.9(元)如果該卷煙廠將收回的煙絲繼續(xù)加工成甲類卷煙800箱，加工成本費(fèi)用共計(jì)100萬(wàn)元，該批卷煙最終實(shí)現(xiàn)銷售額1000萬(wàn)元。則該廠銷售卷煙后，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：800×150+10000000×45010-1157142.9=346.29（萬(wàn)元）稅后利潤(rùn)為：(1000-150-120-100-346.29)×(1—33%)=190.09（萬(wàn)元）如果該卷煙廠直接委托其他卷煙廠將煙絲加工成甲類卷煙，加工費(fèi)用為（120萬(wàn)元+100萬(wàn)元=）220萬(wàn)元，收回卷煙成品后直接對(duì)外銷售，銷售額仍為l000萬(wàn)元。則該卷煙廠支付受托方代扣代繳消費(fèi)稅稅額為：800×150+(1500000+2200000)÷(1-45%)×45%=314.73(萬(wàn)元)對(duì)外銷售時(shí)不必再繳納消費(fèi)稅（符合規(guī)定條件），稅后利潤(rùn)為：（1000—150—220—314.73）×（1—33%）=211.23（萬(wàn)元）【避稅案例】第五節(jié)利用稅收優(yōu)惠政策一、消費(fèi)稅優(yōu)惠政策（1）納稅人出口的應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅，但是國(guó)家限制的產(chǎn)品除外。（2）國(guó)家特準(zhǔn)退還、免征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品。（3）外商投資企業(yè)免稅規(guī)定。（4）企業(yè)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放限制標(biāo)準(zhǔn)的小轎車、越野車和小客車，可以減征30%的消費(fèi)稅。（5）邊境居民通過(guò)互市貿(mào)易進(jìn)口的商品，每人每日價(jià)值在人民幣3000元以下，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。第五節(jié)利用稅收優(yōu)惠政策一、消費(fèi)稅優(yōu)惠政策二、優(yōu)惠政策的運(yùn)用（1）避開(kāi)高稅率，選擇低稅率。（2）對(duì)照稅法條款，盡可能享受稅收優(yōu)惠按規(guī)定對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放限制標(biāo)準(zhǔn)的小轎車、越野車和小客車，可以減征30%的消費(fèi)稅，計(jì)算公式為：減征稅額=按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額×30%

應(yīng)征稅額=按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額—減征稅額二、優(yōu)惠政策的運(yùn)用（1）避開(kāi)高稅率，選擇低稅率。第四章企業(yè)所得稅的避稅技巧納稅人必須在合法的前提下，充分享受現(xiàn)有稅收政策優(yōu)惠照顧，采取合適的所得稅會(huì)計(jì)方法，盡量減少應(yīng)納稅所得稅額，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)收益最大化。第四章企業(yè)所得稅的避稅技巧第一節(jié)所得稅征收方式目前，由于廣大企業(yè)普遍采用查賬征收的方式核算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額，即企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額為應(yīng)納稅所得額乘以法定稅率，因此，在對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行避稅籌劃操作時(shí)，在適用稅率既定的條件下，企業(yè)所得稅的籌劃重點(diǎn)也很自然的落在了“應(yīng)納所得稅”的籌劃上，記載稅法允許的范圍內(nèi)，通過(guò)適當(dāng)?shù)牟僮?，縮小計(jì)稅收入，膨脹計(jì)稅成本，從而達(dá)到降低應(yīng)納稅額、減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。第一節(jié)所得稅征收方式目前，由于廣大企業(yè)普遍采用查賬征收的第一章增值稅的避稅技巧第一節(jié)納稅人資格的選擇為了加強(qiáng)增值稅的征收管理和對(duì)某些經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的納稅人簡(jiǎn)化計(jì)稅辦法，保證對(duì)專用發(fā)票的正確使用和安全管理，我國(guó)《增值稅暫行條例》參照國(guó)際慣例，將納稅人劃分為小規(guī)模納稅人（適用稅率3%）和一般納稅人（適用稅率17%或13%）第一章增值稅的避稅技巧第一節(jié)納稅人資格的選擇兩類納稅人的比較小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所稱會(huì)計(jì)核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅的銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，或者會(huì)計(jì)核算健全并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，享有抵扣稅款和使用專用發(fā)票等權(quán)限的增值稅納稅人。兩類納稅人的比較小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人（是指該類納稅人的全部年應(yīng)稅銷售額中貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額超過(guò)50%，批發(fā)或零售貨物的銷售額不到50%），年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以下的。從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。自1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無(wú)論財(cái)務(wù)核算是否健全，均應(yīng)按照小規(guī)模納稅人規(guī)定征收增值稅。小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：下列單位和個(gè)人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可認(rèn)定為一般納稅人。年應(yīng)納稅銷售額超過(guò)《增值稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)型單位。納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。新開(kāi)業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。已開(kāi)業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年一月底以前申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件，可以認(rèn)定為一般納稅人。 一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：下列納稅人不得辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人從事貨物零售業(yè)務(wù)的小規(guī)模企業(yè)，一般不認(rèn)定為一般納稅人。銷售免稅貨物的企業(yè)。不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。下列納稅人不得辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

二、選擇納稅人身份的判別方法增值率判別法假設(shè)銷售額和購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額均不含稅，起計(jì)算公式如下：增值率=（銷售額—夠進(jìn)項(xiàng)金額）÷銷售額或增值率=（銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額）÷銷項(xiàng)稅額一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額×17%—銷售額×17%×（1—增值率）=銷售額×17%×增值率小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×6%可以計(jì)算出應(yīng)納稅額無(wú)差別平衡點(diǎn)：銷售額×17%×增值率=銷售額×6%增值率=6%÷17%×100%=35.29%因此，當(dāng)增值率為35.29%，兩者稅負(fù)相同；低于時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重些；高于時(shí)一般納稅人稅負(fù)重些。二、選擇納稅人身份的判別方法第二節(jié)兼營(yíng)銷售行為

兼營(yíng)不同增值稅項(xiàng)目是指增值納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)適用不同增值稅稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、同時(shí)經(jīng)營(yíng)應(yīng)稅和免稅減稅項(xiàng)目、同時(shí)經(jīng)營(yíng)應(yīng)稅和非應(yīng)稅項(xiàng)目。從事兼營(yíng)業(yè)務(wù)的增值稅納稅人，必須安排好其增值稅稅務(wù)，才不至于增加稅負(fù)。第二節(jié)兼營(yíng)銷售行為

兼營(yíng)不同增值一、兼營(yíng)不同增值稅稅率和征收率項(xiàng)目

稅法規(guī)定：糧食、食用植物油，自來(lái)水，暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品，書(shū)、報(bào)紙雜志，飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜，國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物（如農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品）等適用13%的低稅率小規(guī)模工業(yè)企業(yè)征收率6%；寄售商店代銷寄售物品、典當(dāng)銷售死當(dāng)物品、銷售舊貨、批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物、小規(guī)模商業(yè)企業(yè)等適用4%征收率；其他應(yīng)稅項(xiàng)口適用17%的基本稅率：如果納稅人是兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者勞務(wù)的銷售額，并按不同稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。分別核算是指對(duì)兼營(yíng)的不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在取得收入后，應(yīng)分別如實(shí)做賬，各記各的銷售額，并按照不同的稅率各自計(jì)算應(yīng)納稅額，以避免適用稅率混亂，出現(xiàn)少交稅款或多交稅款的現(xiàn)象。從高適用稅率是指本應(yīng)按17%或13%高低不同稅率分別計(jì)稅，但由于末分別核算，則對(duì)混合在一起的銷售額一律按17%的高稅率計(jì)稅。一、兼營(yíng)不同增值稅稅率和征收率項(xiàng)目

二、兼營(yíng)應(yīng)稅和免稅減稅項(xiàng)目

納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額，未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅所以，當(dāng)一個(gè)企業(yè)兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)分別核算小同項(xiàng)目銷售額可以降低稅負(fù)。稅法規(guī)定的增值稅免稅項(xiàng)口有：農(nóng)膜；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書(shū)；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；國(guó)外政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；符合合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)曰中在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備；由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；銷售自己使用過(guò)的除游艇、摩托車、汽車外的物品(包括符合限定條件的固定資產(chǎn)）等。二、兼營(yíng)應(yīng)稅和免稅減稅項(xiàng)目

納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)三、兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目

稅法規(guī)定，兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)口的銷售額，并分別按各自的計(jì)征方法和適用稅率計(jì)算其應(yīng)納稅額。未分別核算的，從高適用稅率。也就是說(shuō)，如果納稅人增值稅的適用稅率是17%，營(yíng)業(yè)稅適用稅率是3%，未分別核算增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的銷售額，將一并從高適用17%.的稅率，征收增伉稅。

三、兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目

稅法規(guī)定，兼

通常情況下，兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅行為會(huì)產(chǎn)生兩種可能：一是增值稅的納稅人為加強(qiáng)售后服務(wù)或擴(kuò)大大自己的經(jīng)營(yíng)范圍，涉足營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)；一是營(yíng)業(yè)稅的納稅人為增強(qiáng)獲利能力轉(zhuǎn)而也銷售增值稅的應(yīng)稅商品或提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)在第一種情況下，若該企業(yè)是增值稅的一般納稅人，因?yàn)樘峁?yīng)稅勞務(wù)時(shí)，可以得到的允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額少，所以選擇分別核算納稅有利；

通常情況下，兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅行為會(huì)產(chǎn)生兩若該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，則要比較增稅的含稅征收率和該企業(yè)所適用的營(yíng)業(yè)稅稅率，如果企業(yè)所適用的營(yíng)業(yè)稅稅率高于增值稅的含稅征收率，選擇不分別核算有利。在第二種情況下，由于企業(yè)原來(lái)是營(yíng)業(yè)稅納稅人，轉(zhuǎn)而從事增值稅的貨物銷售或勞務(wù)提供時(shí)，一般是按增值稅小規(guī)模納稅人方式來(lái)征稅，與小規(guī)模納稅人提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)的稅務(wù)籌劃方法一樣、納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，主要是對(duì)比增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的高低，然后選擇低稅負(fù)的稅種。一般情況下，人家認(rèn)為增值稅稅負(fù)肯定高于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，但實(shí)際上未必如此。若該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，則要避稅案例

東方商場(chǎng)當(dāng)年的商品含稅零售額為200萬(wàn)元，同時(shí)經(jīng)營(yíng)餐飲服務(wù)項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)收入為20萬(wàn)元，該商場(chǎng)當(dāng)年購(gòu)進(jìn)不舍稅的商品160萬(wàn)元，該商場(chǎng)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，才能使流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)較低？避稅案例第三節(jié)混合銷售行為

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，即為混合銷售，為。所謂非應(yīng)稅勞務(wù)，在這里是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅得交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)項(xiàng)目征收范圍的勞務(wù)。需要說(shuō)明的是，出現(xiàn)混合銷