增值稅會(huì)計(jì)課件

第三章增值稅會(huì)計(jì)

增值稅是目前我國(guó)第一大稅種，增值稅的會(huì)計(jì)處理也是最復(fù)雜、最值得思考的問題。因?yàn)槠鋾?huì)計(jì)處理表現(xiàn)為“與企業(yè)的收入、利潤(rùn)無關(guān)”，果真如此嗎？?jī)?nèi)容導(dǎo)圖學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握增值稅會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與申報(bào)；2.理解增值稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

；3.了解增值稅的類型及其特點(diǎn)

。第三章增值稅會(huì)計(jì)內(nèi)容導(dǎo)圖學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握增值稅會(huì)計(jì)的1第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的基本含義二、增值稅的納稅人三、增值稅的納稅范圍

四、增值稅的稅率、征收率五、增值稅的納稅期限和納稅地點(diǎn)

第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的基本含義2第一節(jié)增值稅概述

六、增值稅的優(yōu)惠政策

（一）免稅規(guī)定

免稅是指對(duì)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額全部免繳增值稅。免稅只免征本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額，對(duì)貨物在以前生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)所繳納的稅款不予退還，因此，免稅貨物仍然負(fù)擔(dān)一定的增值稅負(fù)。（二）增值稅的即征即退、先征后退

1.軟件企業(yè)2.資源綜合利用企業(yè)3.廢舊物資回收企業(yè)4.民政福利企業(yè)5.安置殘疾人企業(yè)6.文化企業(yè)7.其它

（三）增值稅的減征

1.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)2.納稅人銷售舊貨

第一節(jié)增值稅概述六、增值稅的優(yōu)惠政策3即征即退，是指對(duì)按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)部分或全部退還納稅人的一種稅收優(yōu)惠。先征后退，是指對(duì)按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收入庫后，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)或財(cái)政部門按規(guī)定的程序給予部分或全部退稅或返還已納稅款的一種稅收優(yōu)惠.與即征即退相比，先征后退具有嚴(yán)格的退稅程序和管理規(guī)定，但稅款返還滯后，特別是在一些財(cái)政比較困難的地區(qū)，存在稅款不能及時(shí)返還甚至政策落實(shí)不到位的問題。即征即退，是指對(duì)按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)部分4稅收優(yōu)惠中的“直接減免”與“即征即退”，對(duì)于納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，兩者結(jié)果并沒有區(qū)別。但是，對(duì)于增值稅而言，由于增值稅存在稅款在各生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的逐環(huán)節(jié)抵扣，“即征即退”是保證這一稅款抵扣鏈完整的一種稅收優(yōu)惠政策。從增值稅計(jì)稅原理上說，如果采用直接減免的話，則一方面納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，另一方面納稅人不能再開具增值稅專用發(fā)票，購貨方隨之也無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅款抵扣鏈被認(rèn)為的切斷。如果采用即征即退方式的話，則無論納稅人本身，還是購貨方，其相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額均能順利抵扣，增值稅逐環(huán)節(jié)抵扣稅款的計(jì)稅原理得到有效維護(hù)，增值稅在避免重復(fù)課稅、維護(hù)稅負(fù)公平方面的優(yōu)勢(shì)得以充分體現(xiàn)，而國(guó)家對(duì)于本環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠又得以順利實(shí)施。

稅收優(yōu)惠中的“直接減免”與“即征即退”，對(duì)于納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)5第一節(jié)增值稅概述七、增值稅專用發(fā)票的管理

（一）增值稅專用發(fā)票的意義

（二）增值稅專用發(fā)票的使用基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)購買方的記賬憑證抵扣聯(lián)購買方報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證記賬聯(lián)銷售方的記賬憑證第一節(jié)增值稅概述七、增值稅專用發(fā)票的管理發(fā)票聯(lián)購買6第一節(jié)增值稅概述七、增值稅專用發(fā)票的管理

（三）增值稅專用發(fā)票的開具范圍

（四）增值稅專用發(fā)票的開具要求

第一節(jié)增值稅概述七、增值稅專用發(fā)票的管理7第一節(jié)增值稅概述七、增值稅專用發(fā)票的管理

（五）專用發(fā)票開具后，發(fā)生退貨和開票有誤的處理1、開具的專用發(fā)票符合作廢條件，在各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。

（1）抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月（2）銷售方未抄稅并且記賬（3）購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”第一節(jié)增值稅概述七、增值稅專用發(fā)票的管理（1）抵扣82、開具的專用發(fā)票不符合作廢條件《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》購買方購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)銷售方開具紅字專用發(fā)票《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》①②③④2、開具的專用發(fā)票不符合作廢條件《開具紅字增值稅《開具紅字增9第一節(jié)增值稅概述七、增值稅專用發(fā)票的管理

（六）不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證1、經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證（1）無法認(rèn)證；（2）納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符；（3）專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符2、經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)扣留原件，查明原因（1）重復(fù)認(rèn)證；（2）密文有誤；（3）認(rèn)證不符；（4）列為失控專用發(fā)票第一節(jié)增值稅概述七、增值稅專用發(fā)票的管理10增值稅會(huì)計(jì)課件11（七）增值稅專用發(fā)票的丟失

丟失發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)丟失前已認(rèn)證，憑銷售方的記賬聯(lián)復(fù)印件作為進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣憑證丟失前未認(rèn)證，憑銷售方的記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證，并作為進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣憑證丟失抵扣聯(lián)丟失前已認(rèn)證，憑發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳閬G失前未認(rèn)證，憑發(fā)票聯(lián)認(rèn)證，發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳閬G失發(fā)票聯(lián)抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳榈挚勐?lián)作為記賬憑證（七）增值稅專用發(fā)票的丟失丟失發(fā)票聯(lián)丟失前已認(rèn)證，憑銷售方的12第一節(jié)增值稅概述七、增值稅專用發(fā)票的管理

（八）一般納稅人注銷稅務(wù)登記

第一節(jié)增值稅概述七、增值稅專用發(fā)票的管理13第二節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

一、增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)二、增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

第二節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、增值稅納稅義14第二節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的含義

（二）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)

（三）進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)抵扣時(shí)間1、增值稅專用發(fā)票：自開具之日起90天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證通過的當(dāng)月申報(bào)抵扣。2、海關(guān)完稅憑證：自開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣3、運(yùn)費(fèi)發(fā)票：自開票之日起90天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣。

（四）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

第二節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的15（五）輔導(dǎo)期一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

①工業(yè)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定辦法預(yù)計(jì)年銷售額達(dá)到50萬元，即可申請(qǐng)②04．8．1起，新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定辦法

大中型商貿(mào)企業(yè)成立申請(qǐng)輔導(dǎo)期一般納稅人正式一般納稅人（注冊(cè)資本500萬以上，人員50人以上）小型商貿(mào)企業(yè)實(shí)際達(dá)到80萬申請(qǐng)輔導(dǎo)期一般納稅人正式一般納稅人

開票限額原則不超過1萬，對(duì)輔導(dǎo)期內(nèi)實(shí)際銷售額300萬以上的，可開具10萬以下的發(fā)票不少于6個(gè)月開票限額不超過1萬發(fā)票領(lǐng)購按次限量(25份)控制，不足可再次申購，按上次領(lǐng)購發(fā)票已開具金額預(yù)交4%的稅款（五）輔導(dǎo)期一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣①工業(yè)企業(yè)一般納稅人認(rèn)16

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于輔導(dǎo)期一般納稅人實(shí)施“先比對(duì)、后扣稅”有關(guān)管理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)明電[2004]51號(hào)）規(guī)定，輔導(dǎo)期一般納稅人對(duì)收取的增值稅專用發(fā)票實(shí)行“先比對(duì)，后抵扣”?！跋缺葘?duì)，后抵扣”是指輔導(dǎo)期一般納稅人企業(yè)取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證后，先通過防偽稅控系統(tǒng)將認(rèn)證信息上傳至國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)行比對(duì)，國(guó)家稅務(wù)總局比對(duì)結(jié)束后將比對(duì)結(jié)果下發(fā)各省市，各主管國(guó)稅局將比對(duì)無誤的信息通知輔導(dǎo)期一般納稅人企業(yè)進(jìn)行抵扣（一般在認(rèn)證的次月收到比對(duì)結(jié)果）。

也就是說，輔導(dǎo)期一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間比其他企業(yè)要晚一個(gè)月。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于輔導(dǎo)期一般納稅人實(shí)施“先比對(duì)、后扣稅17第二節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算五、增值稅的申報(bào)與繳納（一）一般納稅人的納稅申報(bào)1、納稅申報(bào)資料（1）《增值稅納稅申報(bào)表》（2）IC卡（3）資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表（4）其他資料2、增值稅納稅申報(bào)資料的管理（1）銷售發(fā)票的存根聯(lián)，按開票順序號(hào)碼每25份裝訂一冊(cè)；（2）屬于扣稅憑證的單證，按取得的時(shí)間順序，每25份裝訂一冊(cè)。（3）裝訂時(shí)，使用統(tǒng)一的《征稅/扣稅單證匯總簿封面》，由辦稅人員和財(cái)務(wù)人員審核簽章。3、增值稅納稅申報(bào)表

第二節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)18

第三節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

一、增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置（一）一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅借方差額：尚未抵扣或多繳的增值稅貸方差額：尚未繳納的增值稅減免稅款轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅未抵扣稅額不結(jié)轉(zhuǎn)期末“應(yīng)交增值稅”借方余額反映當(dāng)月尚未抵扣的稅款,無貸方余額第三節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理一、增值稅會(huì)計(jì)19

(1)“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值額。退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

(2)“已交稅金”專攔，記錄企業(yè)當(dāng)期上繳上期的增值稅。該專欄適用于納稅人按日為納稅期限時(shí),自期滿之日起預(yù)繳的稅款。(3)“減免稅款”專欄，記錄企業(yè)按規(guī)定直接減免的，用于指定用途的或未專門指定用途的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。

(4)“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄企業(yè)直接出口或委托外資企業(yè)代理出口的貨物，按國(guó)務(wù)院規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。

(1)“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)20

(6)“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。退回銷售貨物應(yīng)沖消銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。

(7)“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而確認(rèn)的應(yīng)予退回的稅款及應(yīng)免抵稅款。

(5)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月終時(shí)，將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅的轉(zhuǎn)賬額。

(8)“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)購進(jìn)貨物、農(nóng)產(chǎn)品、庫存商品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

在出口退稅業(yè)務(wù)中還記錄轉(zhuǎn)出不予以抵扣或退稅的稅額。

(9)“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月末將當(dāng)月多交增值稅的轉(zhuǎn)出額。(6)“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供21（二）小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置

小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶，無需再設(shè)明細(xì)項(xiàng)目。貸方反映企業(yè)應(yīng)交的增值稅額，借方反映企業(yè)實(shí)際上交的增值稅額；貸方余額反映企業(yè)尚未上交或欠交的增值稅，借方余額則反映多交的增值稅額。（二）小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置22（三）增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置

1.一般納稅人增值稅賬簿的設(shè)置多欄式明細(xì)賬

2.小規(guī)模納稅人增值稅賬簿的設(shè)置三欄式明細(xì)賬（三）增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置23第三節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)采購取得增值稅抵扣憑證上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額不符合稅法規(guī)定的抵扣條件——借記采購商品成本可以抵扣的在未認(rèn)證前——借記“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”認(rèn)證通過后——借記“應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)稅額”貸記“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”

第三節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅24

二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（一）國(guó)內(nèi)采購貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

1、工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理取得發(fā)票時(shí)：借：原材料（材料采購）待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)、銀行存款）發(fā)票認(rèn)證后：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【例3-4】、【例3-5】、【例3-6】、【例3-7】

二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理25

二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（一）國(guó)內(nèi)采購貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

2．商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理批發(fā)商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理與工業(yè)企業(yè)相同零售商業(yè)企業(yè)采用售價(jià)金額核算時(shí)，會(huì)計(jì)處理有所不同：購貨時(shí)：（假設(shè)已認(rèn)證通過）借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款商品驗(yàn)收入庫時(shí)：借：庫存商品（含稅售價(jià)）貸：材料采購（不含稅進(jìn)價(jià)）商品進(jìn)銷差價(jià)（銷項(xiàng)稅+毛利）【例3-8】二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理26二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（一）國(guó)內(nèi)采購貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理3、收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：庫存現(xiàn)金【例3-9】二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理27

二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（二）國(guó)外進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

進(jìn)項(xiàng)稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅）×增值稅稅率

【例3-10】二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理28

二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（三）投資轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

借：原材料（等）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本資本公積【例3-11】二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理29

二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（四）委托加工材料、接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

發(fā)出委托加工物資時(shí)：借：委托加工物資貸：原材料支付加工費(fèi)和增值稅時(shí)：借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)加工物資的成本借：原材料貸：委托加工物資【例3-12】、【例3-13】二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理30

二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（五）購建固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款

【例3-14】二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理31二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（六）接受捐贈(zèng)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：營(yíng)業(yè)外收入

【例3-15】二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理32二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（七）小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的會(huì)計(jì)處理

借：原材料、包裝物等（含增值稅）貸：銀行存款【例3-16】二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理33三、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理借：成本、費(fèi)用等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）三、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理34三、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理（一）購進(jìn)貨物改變用途轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅的處理借：在建工程、應(yīng)付職工薪酬等貸：原材料、庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）【例3-17】【例3-18】三、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理（一）購進(jìn)貨物改變用途轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅的35（二）用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的處理不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）【例3-19】免稅項(xiàng)目銷售額全部銷售額（二）用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的處理免稅項(xiàng)目銷售額全部銷售額36（三）非正常損失貨物進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫存商品、原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）【例3-20】【例3-21】（三）非正常損失貨物進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢37第四節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

一、現(xiàn)銷方式銷售貨物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（一）一般銷售方式銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)收賬款（銀行存款）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第四節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理一、現(xiàn)銷方式銷售貨38若業(yè)務(wù)不完全符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中收入的確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)做的處理為：借：發(fā)出商品貸：庫存商品同時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【例3-22】、【例3-23】、【例3-24】若業(yè)務(wù)不完全符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中收入的確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)做的處理為：39銷售商品收入的確認(rèn)銷售商品收入只有同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量銷售商品收入的確認(rèn)銷售商品收入只有同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能加40注意：商品零售企業(yè)的會(huì)計(jì)處理銷售商品時(shí)：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（含稅售價(jià)）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（含稅售價(jià)）貸：庫存商品月末：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：商品進(jìn)銷差價(jià)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本注意：商品零售企業(yè)的會(huì)計(jì)處理41例：某商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算，當(dāng)月有關(guān)資料見表，計(jì)算表中相應(yīng)的數(shù)據(jù)：庫存商品成本庫存商品含稅售價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)期初結(jié)存250000409500159500本月購進(jìn)14000002164500764500本月銷售（4）2082600（3）期末結(jié)存（5）（1）（2）例：某商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算，當(dāng)月有關(guān)資料見表，計(jì)算表中相應(yīng)的42一、現(xiàn)銷方式銷售貨物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（二）特殊銷售方式銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

1、“買×贈(zèng)×”與“隨貨贈(zèng)送”銷售方式。贈(zèng)品的價(jià)值已經(jīng)包含在銷售商品的售價(jià)之中，贈(zèng)品的銷項(xiàng)稅額隱含在售品的銷項(xiàng)稅額當(dāng)中，只是沒有剝離出來而已。因此，對(duì)于贈(zèng)品的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許其申報(bào)抵扣，贈(zèng)送贈(zèng)品時(shí)也不應(yīng)該單獨(dú)再次計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

【例3-25】一、現(xiàn)銷方式銷售貨物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理432、“平銷”銷售方式。“平銷”方式就是生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還資金方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。(由供貨方開具紅字增值稅專用發(fā)票)當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金/(1＋所購貨物適用的增值稅稅率)×所購貨物適用的增值稅稅率2、“平銷”銷售方式。44供貨方的會(huì)計(jì)處理：銷售時(shí)：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）支付現(xiàn)金返利時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：采購時(shí)：借：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款收到現(xiàn)金返利時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【例3-26】供貨方的會(huì)計(jì)處理：商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：【例3-26】45若供應(yīng)商以實(shí)物返利應(yīng)作如下處理：一是返還實(shí)物的視同銷售，二是完成利潤(rùn)返還。完成利潤(rùn)返還與現(xiàn)金返還的處理一致，而返利實(shí)物的視同銷售要計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅額。也就是說，供應(yīng)商在實(shí)物返利時(shí)，要同時(shí)確認(rèn)價(jià)格折讓引起的前期已確認(rèn)收入、銷項(xiàng)稅額的減少，以及贈(zèng)送實(shí)物視同銷售引起本期收入、銷項(xiàng)稅額的增加。在開具發(fā)票方面，也會(huì)涉及兩份發(fā)票，一是折讓的紅字發(fā)票，二是視同銷售的藍(lán)字發(fā)票。

若供應(yīng)商以實(shí)物返利應(yīng)作如下處理：46供貨方的會(huì)計(jì)處理：（不統(tǒng)一）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（紅字發(fā)票）貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（藍(lán)字發(fā)票）商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理借：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（藍(lán)字發(fā)票）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字發(fā)票）供貨方的會(huì)計(jì)處理：（不統(tǒng)一）473、混合銷售方式。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，在一項(xiàng)銷售行為中，發(fā)生既涉及貨物又涉及非應(yīng)交增值勞務(wù)的，為混合銷售行為，應(yīng)繳納增值稅（把銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)合并計(jì)算銷項(xiàng)稅額）。3、混合銷售方式。48二、賒銷、分期收款方式銷售貨物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

1、不具有融資性質(zhì)的銷售發(fā)出商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在合同約定收款日期收款并確認(rèn)納稅義務(wù)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【例3-28】二、賒銷、分期收款方式銷售貨物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理492、具有融資性質(zhì)的銷售發(fā)出商品時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（合同約定收款金額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（現(xiàn)值）遞延稅款（現(xiàn)值）未實(shí)現(xiàn)融資收益——價(jià)款——增值稅在合同約定收款日期收款并確認(rèn)納稅義務(wù)：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款同時(shí)：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益——價(jià)款（本金*折現(xiàn)率）——增值稅（本金*折現(xiàn)率）遞延稅款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（本金*折現(xiàn)率）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（本期實(shí)收款*17%）【例3-29】2、具有融資性質(zhì)的銷售50

三、銷貨退回及折讓、折扣的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（一）銷貨退回銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

1.已開發(fā)票未入賬退貨的會(huì)計(jì)處理。當(dāng)銷貨方收到退回發(fā)票時(shí)，可對(duì)原藍(lán)字發(fā)票四聯(lián)進(jìn)行作廢，相關(guān)賬務(wù)一般不做賬務(wù)處理。2.無退貨條件已入賬且退貨非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。如未確認(rèn)收入，企業(yè)應(yīng)按已記入發(fā)出商品科目的商品成本金額，借記“庫存商品”，貸記“發(fā)出商品”。

三、銷貨退回及折讓、折扣的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理513.如已確認(rèn)收入，銷貨方開具紅字專用發(fā)票。借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)貸:應(yīng)收賬款、銀行存款等借:庫存商品貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3.如已確認(rèn)收入，銷貨方開具紅字專用發(fā)票。52

4.附退貨條件已入賬且退貨非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。附退貨條件的商品銷售方式的，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿后確認(rèn)收入。

【例3-30】、【例3-31】

5.退貨屬資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。應(yīng)遵照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào):資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》處理。4.附退貨條件已入賬且退貨非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處53

（二）銷貨折讓銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

銷貨方和購貨方都未進(jìn)行賬務(wù)處理。原發(fā)票作廢，銷貨方根據(jù)扣除折讓后的價(jià)款重新開具增值稅專用發(fā)票，并進(jìn)行賬務(wù)處理?；蛘咴北Ａ舨⒂涃~，銷貨方根據(jù)折讓金額開具紅字發(fā)票。2、銷貨方或購買方已進(jìn)行賬務(wù)處理。原票保留并記賬，銷貨方根據(jù)折讓金額開具紅字發(fā)票?！纠?-32】、【例3-33】（二）銷貨折讓銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理54

（三）銷售折扣銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

1、商業(yè)折扣銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，按折扣后的金額確認(rèn)收入和銷項(xiàng)稅。會(huì)計(jì)處理同正常銷售。例：某企業(yè)從批發(fā)商處一次購入空調(diào)臺(tái)，每臺(tái)銷售額2100元，經(jīng)協(xié)商，批發(fā)商給予企業(yè)10%的折扣，并按折扣后的款項(xiàng)開出專用發(fā)票，貨物已經(jīng)發(fā)出。借：應(yīng)收賬款22113貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18900應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3213（三）銷售折扣銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理55

2、現(xiàn)金折扣（全價(jià)法）發(fā)出商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）在折扣期內(nèi)收到貨款時(shí)：借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款在折扣期以后收到貨款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款【例3-34】2、現(xiàn)金折扣（全價(jià)法）56（四）銷售回扣的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

銷售回扣是一種不合法、不正常的銷售行為。因此，不論其在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上如何處理，都不能沖減銷售額，都不能影響銷項(xiàng)稅額。如果企業(yè)按銷售金額開出增值稅專用發(fā)票，然后又按回扣額開出普通發(fā)票(紅字)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、沖減銷項(xiàng)稅額，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后要補(bǔ)繳稅款、并支付滯納金等。

支付回扣借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款

（四）銷售回扣的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理57四、包裝物銷售及沒收押金銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（一）包裝物銷售銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

1.隨同產(chǎn)品銷售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：銀行存款、應(yīng)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【例3-35】2.收取包裝物租金包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)繳納增值稅?！纠?-36】四、包裝物銷售及沒收押金銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理58（二）包裝物押金銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

1.銷售酒類產(chǎn)品之外的貨物而收取的押金。當(dāng)包裝物押金逾期時(shí)，按適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。（1）會(huì)計(jì)和稅法都逾期（2）稅法上逾期，會(huì)計(jì)上未逾期2.銷售酒類產(chǎn)品而收取的押金。它又分兩種情況：一是啤酒、黃酒，其計(jì)稅要求、會(huì)計(jì)處理方法同上；二是其他酒類，對(duì)這類貨物銷售時(shí)收取的包裝物押金，無論將來押金是否返回、是否按時(shí)返還以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計(jì)稅。

【例3-37】（二）包裝物押金銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理59五、以物易物、以舊換新銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（一）以舊換新銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

1.一般商品以舊換新采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格作為銷售額計(jì)稅，不得沖減舊貨物的收購價(jià)格。借：庫存現(xiàn)金（收取的差價(jià)）庫存商品（舊物抵償?shù)膬r(jià)值）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（新貨的銷售額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【例3-38】2.金銀首飾以舊換新對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款計(jì)繳增值稅?！纠?-39】五、以物易物、以舊換新銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理60（二）以貨抵債、銷售抵賬貨物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

1.以貨物清償債務(wù)（債務(wù)重組）債務(wù)人：借：應(yīng)付賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（含稅公允價(jià)值-債務(wù)成本）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品債權(quán)人借：原材料（公允價(jià)值）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（含稅公允價(jià)值-債權(quán)成本）貸：應(yīng)收賬款【例3-40】（二）以貨抵債、銷售抵賬貨物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理61（二）以貨抵債、銷售抵賬貨物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

2.銷售抵賬貨物按一般的貨物銷售處理【例3-41】（二）以貨抵債、銷售抵賬貨物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理62六、視同銷售銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理，關(guān)鍵在于是否通過收入賬戶進(jìn)行核算。這種視同銷售行為是否會(huì)使企業(yè)獲得收益；這種行為體現(xiàn)的是企業(yè)內(nèi)部關(guān)系還是企業(yè)外部關(guān)系。如果能獲得收益或體現(xiàn)與企業(yè)外部的關(guān)系，就應(yīng)確認(rèn)銷售收入；否則，應(yīng)按成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。六、視同銷售銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理，關(guān)鍵在63委托方的會(huì)計(jì)處理（1）發(fā)出商品時(shí)：借：委托代銷商品貸：庫存商品（成本）（2）收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（協(xié)議價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（4）收款，支付手續(xù)費(fèi)借：銀行存款銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款（一）委托（受托）代銷的會(huì)計(jì)處理1、支付手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷【例3-42】委托方的會(huì)計(jì)處理（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本（一）委托（受托）代銷的會(huì)計(jì)處64受托方的會(huì)計(jì)處理（1）收到代銷商品：借：受托代銷商品（協(xié)議價(jià)）貸：受托代銷商品款（2）售出代銷商品：借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）（3）開出代銷清單，收到委托方的發(fā)票借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：應(yīng)付賬款（4）付款，收取手續(xù)費(fèi)借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款其他業(yè)務(wù)收入借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品（一）委托（受托）代銷的會(huì)計(jì)處理1、支付手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷【例3-44】受托方的會(huì)計(jì)處理（3）開出代銷清單，收到委托方的發(fā)票（一）委65委托方的會(huì)計(jì)處理（1）發(fā)出商品時(shí)：借：委托代銷商品貸：庫存商品（成本價(jià)）（2）收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款（協(xié)議價(jià)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（4）收款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款2、視同自購自銷方式的委托代銷（加價(jià)銷售，不支付手續(xù)費(fèi)）【例3-43】委托方的會(huì)計(jì)處理（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本2、視同自購自銷方式的委托代銷66受托方的會(huì)計(jì)處理（1）收到代銷商品：借：受托代銷商品（協(xié)議價(jià)）貸：受托代銷商品款（2）售出代銷商品：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（實(shí)售價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：受托代銷商品（4）開出代銷清單，收到委托方的發(fā)票借：受托代銷商品款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：應(yīng)付賬款（協(xié)議價(jià)）（5）付款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款

2、視同自購自銷方式的委托代銷（加價(jià)銷售，不支付手續(xù)費(fèi)）【例3-45】受托方的會(huì)計(jì)處理（4）開出代銷清單，收到委托方的發(fā)票2、視同67委托方的會(huì)計(jì)處理（1）發(fā)出商品時(shí)：借：委托代銷商品貸：庫存商品（成本價(jià)）（2）收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款（協(xié)議價(jià)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（4）收款借：銀行存款銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款3、受托方加價(jià)銷售，同時(shí)收取手續(xù)費(fèi)【例3-46】委托方的會(huì)計(jì)處理（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本3、受托方加價(jià)銷售，同時(shí)收取手68受托方的會(huì)計(jì)處理（1）收到代銷商品：借：受托代銷商品（協(xié)議價(jià)）貸：受托代銷商品款（2）售出代銷商品：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（實(shí)售價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：受托代銷商品（4）開出代銷清單，收到委托方的發(fā)票借：受托代銷商品款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：應(yīng)付賬款（協(xié)議價(jià)）（5）付款，收取手續(xù)費(fèi)借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款其他業(yè)務(wù)收入

3、受托方加價(jià)銷售，同時(shí)收取手續(xù)費(fèi)【例3-46】受托方的會(huì)計(jì)處理（4）開出代銷清單，收到委托方的發(fā)票3、受托69（三）貨物在兩個(gè)機(jī)構(gòu)（統(tǒng)一核算）之間轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理移出機(jī)構(gòu)：借：應(yīng)收賬款——內(nèi)部往來貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）接受機(jī)構(gòu)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款——內(nèi)部往來【例3-47】（三）貨物在兩個(gè)機(jī)構(gòu)（統(tǒng)一核算）之間轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理移出機(jī)構(gòu)：70（四）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理借：在建工程等貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【例3-48】（四）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理71（五）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1、控股合并形成的投資（1）同一控制下的企業(yè)合并（以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本）（享有的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）貸：銀行存款（支付的合并費(fèi)用）庫存商品（賬面價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）資本公積（差額，可能在借方）（五）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)72（2）非同一控制下的企業(yè)合并（以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本）（支付的所有資產(chǎn)的公允價(jià)值，加上合并的相關(guān)費(fèi)用）貸：銀行存款（支付合并費(fèi)用）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（庫存商品的公允價(jià)值）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（2）非同一控制下的企業(yè)合并（以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量）732、非企業(yè)合并形成的投資（以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量）①具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量，賬務(wù)處理方法同“非同一控制下的企業(yè)合并”。②不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量借：長(zhǎng)期投權(quán)投資（成本）（支付的非貨幣資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上投資費(fèi)用）貸：庫存商品（賬面價(jià)值）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款（支付的投資費(fèi)用）【例3-49】2、非企業(yè)合并形成的投資（以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量）【例3-4974（六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付股利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品【例3-50】（六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處75（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品

【例3-51】（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)銷項(xiàng)稅額的76（八）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理借：營(yíng)業(yè)外支出貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【例3-52】（八）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人銷項(xiàng)稅額的77七、出售、轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理

1、出售固定資產(chǎn)例：甲企業(yè)出售一臺(tái)使用過的設(shè)備，原價(jià)234000元（含增值稅），購入時(shí)間為2009年2月。設(shè)備折舊年限為10年，采用直線法折舊，不考慮凈殘值。假定2012年2月，甲企業(yè)出售該設(shè)備，該設(shè)備恰好已使用3年，售價(jià)為210600元（含增值稅）。七、出售、轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理1、出售固定資產(chǎn)78會(huì)計(jì)處理如下：由于固定資產(chǎn)是在增值稅轉(zhuǎn)型后購入的，則固定資產(chǎn)原價(jià)為200000元，3年累積計(jì)提折舊＝（200000÷10）×3＝60000（元），銷售時(shí)繳納增值稅＝[210600÷（1＋17%）]×17%＝30600（元）。

借：固定資產(chǎn)清理140000

累計(jì)折舊60000

貸：固定資產(chǎn)200000收到價(jià)款的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款210600

貸：固定資產(chǎn)清理180000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30600同時(shí)借：固定資產(chǎn)清理40000

貸：營(yíng)業(yè)外收入40000

會(huì)計(jì)處理如下：79如果該設(shè)備購入時(shí)間為2008年11月，則固定資產(chǎn)的原值為234000元（購入的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入設(shè)備成本），設(shè)備出售之日為2011年11月，則按照不含稅銷售額與4%的征收率減半征收增值稅。3年累計(jì)提折舊＝（234000÷10）×3＝70200（元）出售時(shí)應(yīng)繳納增值稅＝[210600÷（1＋4%）]×4%×50%＝4050（元）借：固定資產(chǎn)清理163800累計(jì)折舊70200貸：固定資產(chǎn)234000借：銀行存款210600貸：固定資產(chǎn)清理206550

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4050借：固定資產(chǎn)清理42750貸：營(yíng)業(yè)外收入42750如果該設(shè)備購入時(shí)間為2008年11月，則固定資產(chǎn)的原值為23802、固定資產(chǎn)視同銷售（1）假定2012年2月甲企業(yè)通過當(dāng)?shù)丶t十字協(xié)會(huì)向受災(zāi)企業(yè)捐出該項(xiàng)固定資產(chǎn)。

借：固定資產(chǎn)清理140000

累計(jì)折舊60000

貸：固定資產(chǎn)200000借：固定資產(chǎn)清理30600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

30600

借：營(yíng)業(yè)外支出170600

貸：固定資產(chǎn)清理170600

2、固定資產(chǎn)視同銷售81（2）假定2012年2月甲企業(yè)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)用于分配給股東。

借：固定資產(chǎn)清理140000

累計(jì)折舊60000

貸：固定資產(chǎn)200000借：應(yīng)付股利210600貸：固定資產(chǎn)清理180000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

30600

借：固定資產(chǎn)清理40000

貸：營(yíng)業(yè)外收入40000

（2）假定2012年2月甲企業(yè)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)用于分配給股東。82（3）假定2012年2月甲企業(yè)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)用于長(zhǎng)期股權(quán)投資。

具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：借：固定資產(chǎn)清理140000

累計(jì)折舊60000

貸：固定資產(chǎn)200000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資210600貸：固定資產(chǎn)清理140000

營(yíng)業(yè)外收入40000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

30600

（3）假定2012年2月甲企業(yè)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)用于長(zhǎng)期股權(quán)投資83不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：借：固定資產(chǎn)清理140000

累計(jì)折舊60000

貸：固定資產(chǎn)200000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資170600貸：固定資產(chǎn)清理140000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

30600

不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：843、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的處理假定2012年2月甲企業(yè)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)用于集體福利

借：固定資產(chǎn)清理140000

累計(jì)折舊60000

貸：固定資產(chǎn)200000借：管理費(fèi)用163800貸：應(yīng)付職工薪酬163800借：應(yīng)付職工薪酬163800貸：固定資產(chǎn)清理140000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）238003、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的處理85八、小規(guī)模納稅人銷售貨物及上繳增值稅的會(huì)計(jì)處理銷售商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅月末繳納增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：銀行存款八、小規(guī)模納稅人銷售貨物及上繳增值稅的會(huì)計(jì)處理銷售商品時(shí)：86第五節(jié)增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理一、以月為納稅期限1、平時(shí)，企業(yè)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”多欄式明細(xì)賬戶中核算增值稅業(yè)務(wù)，月末，結(jié)出借貸方合計(jì)金額和差額。2、月末結(jié)轉(zhuǎn)（1）若“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶為借方差額，表示本月有尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)留在該賬戶的借方，不再轉(zhuǎn)出；

第五節(jié)增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理一、以月為納稅期限87（2）若“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶為為貸方差額，表示本月應(yīng)交增值稅額，將該差額結(jié)轉(zhuǎn)至“未交增值稅”借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅3、下月上繳稅款借：應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅貸：銀行存款（2）若“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶為為貸方差額，表示本月88二、以日為納稅期限1、平時(shí)，企業(yè)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”多欄式明細(xì)賬戶中核算增值稅業(yè)務(wù)，其中，當(dāng)月預(yù)繳當(dāng)月增值稅額時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款月末，結(jié)出“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶借貸方合計(jì)和差額。二、以日為納稅期限1、平時(shí)，企業(yè)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”892、月未結(jié)轉(zhuǎn)（1）若“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶為貸方差額，表示本月應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶貸方，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅2、月未結(jié)轉(zhuǎn)90（2）若“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶為借方差額，一般有以下三種情況：①當(dāng)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶借方差額大于“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶的“已交稅金”專欄合計(jì)數(shù)時(shí)，表明當(dāng)月已交稅金全部為多交，同時(shí)，兩者差額為本月尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。將多交稅金結(jié)轉(zhuǎn)至“未交增值稅”，尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額保留在“應(yīng)交增值稅”賬戶。借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)10進(jìn)項(xiàng)15已交2借差7（2）若“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶為借方差額，一般有以下91②當(dāng)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶借方差額等于“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶的“已交稅金”專欄合計(jì)數(shù)時(shí)，表明當(dāng)月已交稅金全部為多交，同時(shí)，本月無尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。將“應(yīng)交增值稅”借方差額全部轉(zhuǎn)至“未交增值稅”。借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)10進(jìn)項(xiàng)10已交5借差5②當(dāng)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶借方差額等于“應(yīng)交稅費(fèi)——92③當(dāng)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶借方差額小于“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶的“已交稅金”專欄合計(jì)數(shù)時(shí)，表明當(dāng)月已交稅金部分為應(yīng)交稅額，部分為多交稅額，借方差額即為多交稅額。將“應(yīng)交增值稅”借方差額全部轉(zhuǎn)至“未交增值稅”。借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)10進(jìn)項(xiàng)8已交5借差3③當(dāng)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶借方差額小于“應(yīng)交稅費(fèi)——933、下月上繳上月未繳增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅貸：銀行存款

3、下月上繳上月未繳增值稅94二、增值稅優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理

（一）直接減免的會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（全額）注意：不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額二、增值稅優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理（一）直接減免的會(huì)計(jì)處理借：銀行95（二）即征即退增值稅的會(huì)計(jì)處理上繳：

借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（已交稅金）或應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅貸：銀行存款2.同時(shí)，按即退稅額借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助

【例3-56】返還進(jìn)口增值稅（即征即退）的會(huì)計(jì)處理國(guó)家根據(jù)需要，規(guī)定對(duì)進(jìn)口的某些商品應(yīng)計(jì)征的增值稅采取即征即退的辦法，退稅的直接受益者必須是以購進(jìn)商品從事再加工的生產(chǎn)企業(yè)，退稅額沖減（生產(chǎn)企業(yè)）采購成本，（二）即征即退增值稅的會(huì)計(jì)處理96（三）先征收后返還增值稅的會(huì)計(jì)處理上繳：借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（已交稅金）或應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅貸：銀行存款2.收到實(shí)際返還稅額借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助【例3-57】

（三）先征收后返還增值稅的會(huì)計(jì)處理97（一）賬戶設(shè)置設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)──增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶（二）賬務(wù)處理1、凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額借：有關(guān)賬戶，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整2、凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整貸：有關(guān)賬戶三、增值稅納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理（一）賬戶設(shè)置三、增值稅納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理983、余額處理（1）若余額（A）在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)：借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)A貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整A檢查調(diào)整應(yīng)交增值稅10103、余額處理檢查調(diào)整應(yīng)交增值稅1010993、余額處理（2）若余額（A）在貸方，且“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整A

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅A檢查調(diào)整10未交增值稅103、余額處理檢查調(diào)整10未交增值稅10100（3）若余額（A）在貸方，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額（B）且B≥A，按貸方余額數(shù)借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整A貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅A檢查調(diào)整10應(yīng)交增值稅1510（3）若余額（A）在貸方，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶有借101（4）若本賬戶余額（A）在貸方，“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額（B）但B＜A，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額對(duì)沖，其差額貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整A貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅B應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅A-B檢查調(diào)整10應(yīng)交增值稅8未交增值稅82（4）若本賬戶余額（A）在貸方，“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶102【例3-58】更正第三筆分錄借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整7650貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅1550應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅6100第四筆分錄借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅6100營(yíng)業(yè)外支出9300貸：銀行存款15400【例3-58】更正103第三章增值稅會(huì)計(jì)

增值稅是目前我國(guó)第一大稅種，增值稅的會(huì)計(jì)處理也是最復(fù)雜、最值得思考的問題。因?yàn)槠鋾?huì)計(jì)處理表現(xiàn)為“與企業(yè)的收入、利潤(rùn)無關(guān)”，果真如此嗎？?jī)?nèi)容導(dǎo)圖學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握增值稅會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與申報(bào)；2.理解增值稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

；3.了解增值稅的類型及其特點(diǎn)

。第三章增值稅會(huì)計(jì)內(nèi)容導(dǎo)圖學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握增值稅會(huì)計(jì)的104第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的基本含義二、增值稅的納稅人三、增值稅的納稅范圍

四、增值稅的稅率、征收率五、增值稅的納稅期限和納稅地點(diǎn)

第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的基本含義105第一節(jié)增值稅概述

六、增值稅的優(yōu)惠政策

（一）免稅規(guī)定

免稅是指對(duì)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額全部免繳增值稅。免稅只免征本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額，對(duì)貨物在以前生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)所繳納的稅款不予退還，因此，免稅貨物仍然負(fù)擔(dān)一定的增值稅負(fù)。（二）增值稅的即征即退、先征后退

1.軟件企業(yè)2.資源綜合利用企業(yè)3.廢舊物資回收企業(yè)4.民政福利企業(yè)5.安置殘疾人企業(yè)6.文化企業(yè)7.其它

（三）增值稅的減征

1.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)2.納稅人銷售舊貨

第一節(jié)增值稅概述六、增值稅的優(yōu)惠政策106即征即退，是指對(duì)按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)部分或全部退還納稅人的一種稅收優(yōu)惠。先征后退，是指對(duì)按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收入庫后，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)或財(cái)政部門按規(guī)定的程序給予部分或全部退稅或返還已納稅款的一種稅收優(yōu)惠.與即征即退相比，先征后退具有嚴(yán)格的退稅程序和管理規(guī)定，但稅款返還滯后，特別是在一些財(cái)政比較困難的地區(qū)，存在稅款不能及時(shí)返還甚至政策落實(shí)不到位的問題。即征即退，是指對(duì)按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)部分107稅收優(yōu)惠中的“直接減免”與“即征即退”，對(duì)于納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，兩者結(jié)果并沒有區(qū)別。但是，對(duì)于增值稅而言，由于增值稅存在稅款在各生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的逐環(huán)節(jié)抵扣，“即征即退”是保證這一稅款抵扣鏈完整的一種稅收優(yōu)惠政策。從增值稅計(jì)稅原理上說，如果采用直接減免的話，則一方面納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，另一方面納稅人不能再開具增值稅專用發(fā)票，購貨方隨之也無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅款抵扣鏈被認(rèn)為的切斷。如果采用即征即退方式的話，則無論納稅人本身，還是購貨方，其相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額均能順利抵扣，增值稅逐環(huán)節(jié)抵扣稅款的計(jì)稅原理得到有效維護(hù)，增值稅在避免重復(fù)課稅、維護(hù)稅負(fù)公平方面的優(yōu)勢(shì)得以充分體現(xiàn)，而國(guó)家對(duì)于本環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠又得以順利實(shí)施。

稅收優(yōu)惠中的“直接減免”與“即征即退”，對(duì)于納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)108第一節(jié)增值稅概述七、增值稅專用發(fā)票的管理

（一）增值稅專用發(fā)票的意義

（二）增值稅專用發(fā)票的使用基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)購買方的記賬憑證抵扣聯(lián)購買方報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證記賬聯(lián)銷售方的記賬憑證第一節(jié)增值稅概述七、增值稅專用發(fā)票的管理發(fā)票聯(lián)購買109第一節(jié)增值稅概述七、增值稅專用發(fā)票的管理

（三）增值稅專用發(fā)票的開具范圍

（四）增值稅專用發(fā)票的開具要求

第一節(jié)增值稅概述七、增值稅專用發(fā)票的管理110第一節(jié)增值稅概述七、增值稅專用發(fā)票的管理

（五）專用發(fā)票開具后，發(fā)生退貨和開票有誤的處理1、開具的專用發(fā)票符合作廢條件，在各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。

（1）抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月（2）銷售方未抄稅并且記賬（3）購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”第一節(jié)增值稅概述七、增值稅專用發(fā)票的管理（1）抵扣1112、開具的專用發(fā)票不符合作廢條件《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》購買方購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)銷售方開具紅字專用發(fā)票《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》①②③④2、開具的專用發(fā)票不符合作廢條件《開具紅字增值稅《開具紅字增112第一節(jié)增值稅概述七、增值稅專用發(fā)票的管理

（六）不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證1、經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證（1）無法認(rèn)證；（2）納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符；（3）專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符2、經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)扣留原件，查明原因（1）重復(fù)認(rèn)證；（2）密文有誤；（3）認(rèn)證不符；（4）列為失控專用發(fā)票第一節(jié)增值稅概述七、增值稅專用發(fā)票的管理113增值稅會(huì)計(jì)課件114（七）增值稅專用發(fā)票的丟失

丟失發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)丟失前已認(rèn)證，憑銷售方的記賬聯(lián)復(fù)印件作為進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣憑證丟失前未認(rèn)證，憑銷售方的記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證，并作為進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣憑證丟失抵扣聯(lián)丟失前已認(rèn)證，憑發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳閬G失前未認(rèn)證，憑發(fā)票聯(lián)認(rèn)證，發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳閬G失發(fā)票聯(lián)抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳榈挚勐?lián)作為記賬憑證（七）增值稅專用發(fā)票的丟失丟失發(fā)票聯(lián)丟失前已認(rèn)證，憑銷售方的115第一節(jié)增值稅概述七、增值稅專用發(fā)票的管理

（八）一般納稅人注銷稅務(wù)登記

第一節(jié)增值稅概述七、增值稅專用發(fā)票的管理116第二節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

一、增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)二、增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

第二節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、增值稅納稅義117第二節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的含義

（二）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)

（三）進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)抵扣時(shí)間1、增值稅專用發(fā)票：自開具之日起90天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證通過的當(dāng)月申報(bào)抵扣。2、海關(guān)完稅憑證：自開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣3、運(yùn)費(fèi)發(fā)票：自開票之日起90天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣。

（四）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

第二節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的118（五）輔導(dǎo)期一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

①工業(yè)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定辦法預(yù)計(jì)年銷售額達(dá)到50萬元，即可申請(qǐng)②04．8．1起，新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定辦法

大中型商貿(mào)企業(yè)成立申請(qǐng)輔導(dǎo)期一般納稅人正式一般納稅人（注冊(cè)資本500萬以上，人員50人以上）小型商貿(mào)企業(yè)實(shí)際達(dá)到80萬申請(qǐng)輔導(dǎo)期一般納稅人正式一般納稅人

開票限額原則不超過1萬，對(duì)輔導(dǎo)期內(nèi)實(shí)際銷售額300萬以上的，可開具10萬以下的發(fā)票不少于6個(gè)月開票限額不超過1萬發(fā)票領(lǐng)購按次限量(25份)控制，不足可再次申購，按上次領(lǐng)購發(fā)票已開具金額預(yù)交4%的稅款（五）輔導(dǎo)期一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣①工業(yè)企業(yè)一般納稅人認(rèn)119

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于輔導(dǎo)期一般納稅人實(shí)施“先比對(duì)、后扣稅”有關(guān)管理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)明電[2004]51號(hào)）規(guī)定，輔導(dǎo)期一般納稅人對(duì)收取的增值稅專用發(fā)票實(shí)行“先比對(duì)，后抵扣”?！跋缺葘?duì)，后抵扣”是指輔導(dǎo)期一般納稅人企業(yè)取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證后，先通過防偽稅控系統(tǒng)將認(rèn)證信息上傳至國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)行比對(duì)，國(guó)家稅務(wù)總局比對(duì)結(jié)束后將比對(duì)結(jié)果下發(fā)各省市，各主管國(guó)稅局將比對(duì)無誤的信息通知輔導(dǎo)期一般納稅人企業(yè)進(jìn)行抵扣（一般在認(rèn)證的次月收到比對(duì)結(jié)果）。

也就是說，輔導(dǎo)期一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間比其他企業(yè)要晚一個(gè)月。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于輔導(dǎo)期一般納稅人實(shí)施“先比對(duì)、后扣稅120第二節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算五、增值稅的申報(bào)與繳納（一）一般納稅人的納稅申報(bào)1、納稅申報(bào)資料（1）《增值稅納稅申報(bào)表》（2）IC卡（3）資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表（4）其他資料2、增值稅納稅申報(bào)資料的管理（1）銷售發(fā)票的存根聯(lián)，按開票順序號(hào)碼每25份裝訂一冊(cè)；（2）屬于扣稅憑證的單證，按取得的時(shí)間順序，每25份裝訂一冊(cè)。（3）裝訂時(shí)，使用統(tǒng)一的《征稅/扣稅單證匯總簿封面》，由辦稅人員和財(cái)務(wù)人員審核簽章。3、增值稅納稅申報(bào)表

第二節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)121

第三節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

一、增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置（一）一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅借方差額：尚未抵扣或多繳的增值稅貸方差額：尚未繳納的增值稅減免稅款轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅未抵扣稅額不結(jié)轉(zhuǎn)期末“應(yīng)交增值稅”借方余額反映當(dāng)月尚未抵扣的稅款,無貸方余額第三節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理一、增值稅會(huì)計(jì)122

(1)“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值額。退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

(2)“已交稅金”專攔，記錄企業(yè)當(dāng)期上繳上期的增值稅。該專欄適用于納稅人按日為納稅期限時(shí),自期滿之日起預(yù)繳的稅款。(3)“減免稅款”專欄，記錄企業(yè)按規(guī)定直接減免的，用于指定用途的或未專門指定用途的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。

(4)“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄企業(yè)直接出口或委托外資企業(yè)代理出口的貨物，按國(guó)務(wù)院規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。

(1)“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)123

(6)“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。退回銷售貨物應(yīng)沖消銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。

(7)“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而確認(rèn)的應(yīng)予退回的稅款及應(yīng)免抵稅款。

(5)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月終時(shí)，將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅的轉(zhuǎn)賬額。

(8)“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)購進(jìn)貨物、農(nóng)產(chǎn)品、庫存商品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

在出口退稅業(yè)務(wù)中還記錄轉(zhuǎn)出不予以抵扣或退稅的稅額。

(9)“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月末將當(dāng)月多交增值稅的轉(zhuǎn)出額。(6)“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供124（二）小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置

小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶，無需再設(shè)明細(xì)項(xiàng)目。貸方反映企業(yè)應(yīng)交的增值稅額，借方反映企業(yè)實(shí)際上交的增值稅額；貸方余額反映企業(yè)尚未上交或欠交的增值稅，借方余額則反映多交的增值稅額。（二）小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置125（三）增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置

1.一般納稅人增值稅賬簿的設(shè)置多欄式明細(xì)賬

2.小規(guī)模納稅人增值稅賬簿的設(shè)置三欄式明細(xì)賬（三）增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置126第三節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)采購取得增值稅抵扣憑證上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額不符合稅法規(guī)定的抵扣條件——借記采購商品成本可以抵扣的在未認(rèn)證前——借記“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”認(rèn)證通過后——借記“應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)稅額”貸記“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”

第三節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅127

二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（一）國(guó)內(nèi)采購貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

1、工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理取得發(fā)票時(shí)：借：原材料（材料采購）待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)、銀行存款）發(fā)票認(rèn)證后：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【例3-4】、【例3-5】、【例3-6】、【例3-7】

二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理128

二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（一）國(guó)內(nèi)采購貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

2．商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理批發(fā)商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理與工業(yè)企業(yè)相同零售商業(yè)企業(yè)采用售價(jià)金額核算時(shí)，會(huì)計(jì)處理有所不同：購貨時(shí)：（假設(shè)已認(rèn)證通過）借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款商品驗(yàn)收入庫時(shí)：借：庫存商品（含稅售價(jià)）貸：材料采購（不含稅進(jìn)價(jià)）商品進(jìn)銷差價(jià)（銷項(xiàng)稅+毛利）【例3-8】二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理129二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（一）國(guó)內(nèi)采購貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理3、收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理借：材料采購應(yīng)