房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計第八章課件

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計第八章對外投資的核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計第八章對外投資的核算1本章要點房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外投資的類型掌握金融資產(chǎn)投資的核算掌握長期股權(quán)投資的核算了解投資發(fā)生減值的處理本章要點房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外投資的類型2第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)投資的核算一、投資概述根據(jù)我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)對外投資的核算分為四類：交易性金融資產(chǎn)投資、可供出售金融資產(chǎn)投資、持有至到期投資和長期股權(quán)投資。其中，前三項金融資產(chǎn)投資由《企業(yè)會計準則--金融工具確認和計量》進行規(guī)范，長期股權(quán)投資由《企業(yè)會計準則--長期股權(quán)投資》進行規(guī)范。第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)投資的核算一、投資概述3交易性金融資產(chǎn)投資的核算二、交易性金融資產(chǎn)投資的核算符合以下條件之一的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：1、持有金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購；2、金融資產(chǎn)是企業(yè)采用短期獲利模式進行管理的金融工具投資組合中的一部分；3、屬于衍生金融工具。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對交易性金融資產(chǎn)的投資，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等應(yīng)在“交易性金融資產(chǎn)”科目進行核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。交易性金融資產(chǎn)投資的核算二、交易性金融資產(chǎn)投資的核算4交易性金融資產(chǎn)投資的核算交易性金融資產(chǎn)的投資成本按取得交易性金融資產(chǎn)的公允價值（不含支付的價款中所包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）計量，取得時按公允價值借記“交易性金融資產(chǎn)（成本）”，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。在持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債表日按債券票面利率計算利息時，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。收到現(xiàn)金股利或債券利息時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。交易性金融資產(chǎn)投資的核算交易性金融資產(chǎn)的投資成本按取得交易性5交易性金融資產(chǎn)投資的核算期末按照公允價值調(diào)整，對于公允價值與賬面價值之間的差額計入損益，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。本科目期末借方余額，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價值。

[例8-1]

交易性金融資產(chǎn)投資的核算期末按照公允價值調(diào)整，對于公允價值與6交易性金融資產(chǎn)投資的核算三、可供出售金融資產(chǎn)投資的核算可供出售金融資產(chǎn)，指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對可供出售金融資產(chǎn)的投資，在“可供出售金融資產(chǎn)”科目進行核算。本科目按照可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“公允價值變動”、“應(yīng)計利息”進行明細核算。對于劃分為可供出售金融資產(chǎn)，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。取得時按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值（不含支付的價款中所包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）與交易費用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)（成本）”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。交易性金融資產(chǎn)投資的核算三、可供出售金融資產(chǎn)投資的核算7交易性金融資產(chǎn)投資的核算持有的可供出售債券如為分期付息、一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)（利息調(diào)整）”科目；如為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“可供出售金融資產(chǎn)（應(yīng)計利息）”科目，按可供出售債券攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)（利息調(diào)整）”科目。可供出售權(quán)益工具投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目交易性金融資產(chǎn)投資的核算持有的可供出售債券如為分期付息、一次8交易性金融資產(chǎn)投資的核算在持有可供出售金融資產(chǎn)期間收到的屬于取得可供出售金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科目，，貸記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目。收到未發(fā)生減值的可供出售債券持有期間支付的利息，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目；收到可供出售權(quán)益工具投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。期末按照公允價值調(diào)整，對于公允價值與賬面價值之間的差額計入權(quán)益，資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，并計入當(dāng)期損益。可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。交易性金融資產(chǎn)投資的核算在持有可供出售金融資產(chǎn)期間收到的屬于9交易性金融資產(chǎn)投資的核算出售可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”、等科目，按可供出售金融資產(chǎn)的成本，貸記“可供出售金融資產(chǎn)（成本）”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。[例8-2]

交易性金融資產(chǎn)投資的核算出售可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到10交易性金融資產(chǎn)投資的核算四、持有至到期投資的核算持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：（1）初始確認時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（2）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（3）符合貸款和應(yīng)收款項的定義的非衍生金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)投資的核算四、持有至到期投資的核算11交易性金融資產(chǎn)投資的核算如果企業(yè)管理層決定將某項金融資產(chǎn)持有至到期，則在該金融資產(chǎn)未到期前，不能隨意地改變其“最初意圖”。也就是說，投資者在取得投資時意圖就應(yīng)當(dāng)是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件，否則將持有至到期。（一）到期日固定、回收金額固定或可確定（二）有明確意圖持有至到期（三）有能力持有至到期（四）至期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響（五）持有至到期投資的會計處理[例8-3]

交易性金融資產(chǎn)投資的核算如果企業(yè)管理層決定將某項金融資產(chǎn)持有12第二節(jié)長期股權(quán)投資的核算

一、長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資,是指企業(yè)已經(jīng)取得并打算長期持有的被投資單位的股權(quán)投資，包括股票投資和其他股權(quán)投資。投資企業(yè)作為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任。根據(jù)投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系，長期股權(quán)投資分為企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（又分為同一控制和非同一控制）和其他方式取得的長期股權(quán)投資。其中，企業(yè)合并是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。所謂同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的情況。第二節(jié)長期股權(quán)投資的核算一、長期股權(quán)投資的初始計量13長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資的初始計量，是指取得長期股權(quán)投資時，對其投資成本進行計量。根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，長期股權(quán)投資初始投資成本的確認要區(qū)分企業(yè)合并和非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資兩種。（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，視投資方與被投資方是否屬于同一控制分別確認：1、同一控制下的企業(yè)合并時，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資的初始計量，是指取得長期股權(quán)投14長期股權(quán)投資的核算合并方以發(fā)行權(quán)益性證券(如換股合并)作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。[例8-4]

[例8-5]

長期股權(quán)投資的核算合并方以發(fā)行權(quán)益性證券(如換股合并)作為合15長期股權(quán)投資的核算2、非同一控制下的企業(yè)合并時，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)以按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。非同一控制下的企業(yè)合并與同一控制下的企業(yè)合并的區(qū)別在于：（1）同一控制下的企業(yè)合并，投資方應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本；而非同一控制下的企業(yè)合并，投資方在購買日是按照投資方投出資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)的公允價值，確定長期股權(quán)投資初始成本。（2）同一控制下的企業(yè)合并，長期股權(quán)投資初始投資成本與投出資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)的賬面價值的差額，調(diào)整投資方的凈資產(chǎn)；非同一控制下的企業(yè)合并，長期股權(quán)投資初始投資成本與投出資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)的賬面價值的差額調(diào)整投資方的當(dāng)期損益。[例8-6]

長期股權(quán)投資的核算2、非同一控制下的企業(yè)合并時，購買方在購買16長期股權(quán)投資的核算(二)對其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出，但實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算。[例8-7]

長期股權(quán)投資的核算(二)對其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按17長期股權(quán)投資的核算2．以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。3．投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。投資者投入的長期股權(quán)投資，是指投資者將其持有的對第三方的投資作為出資投入企業(yè)形成的長期股權(quán)投資。投資者投入長期股權(quán)投資時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認對第三方的長期股權(quán)投資，同時確認該項出資形成的實收資本及資本公積（資本溢價）。4．通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，以換出資產(chǎn)的公允價值作為初始投資成本。5．通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，按照將享有債務(wù)人股份的公允價值作為初始投資成本。長期股權(quán)投資的核算2．以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)18長期股權(quán)投資的核算二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量，是指由于被投資的企業(yè)財務(wù)狀況發(fā)生變化，使得長期股權(quán)投資的初始計量結(jié)果與根據(jù)被投資企業(yè)現(xiàn)時財務(wù)狀況確認的結(jié)果之間形成偏差，因此有必要對長期股權(quán)投資進行后續(xù)計量。長期股權(quán)投資形成了投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，按其對被投資單位實施影響的能力，分為以下四種類型：(1)控制。是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。(2)共同控制。是指按合同約定對其某項經(jīng)濟活動所共有的控制。(3)重大影響。是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定政策。(4)無控制。是指無共同控制且無重大影響。長期股權(quán)投資的核算二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量19長期股權(quán)投資的核算開發(fā)企業(yè)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量，應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。下列長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算：（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。（2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法核算。在確定能否對被投資單位實施控制或施加重大影響時，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認股權(quán)證潛在的表決權(quán)因素。長期股權(quán)投資的核算開發(fā)企業(yè)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量，應(yīng)根據(jù)不同20長期股權(quán)投資的核算（一）成本法成本法，是指長期股權(quán)投資按投資成本計價的方法。長期股權(quán)投資采用成本法核算時，除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般保持不變。取得投資時按照初始投資成本計價，記入“長期股權(quán)投資”科目的借方和“銀行存款”等科目的貸方。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，確認為當(dāng)期投資收益。如果被投資單位無力分派利潤或現(xiàn)金股利，企業(yè)不作任何會計處理。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。[例8-8]

長期股權(quán)投資的核算（一）成本法21長期股權(quán)投資的核算（二）權(quán)益法權(quán)益法是指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變化對投資賬面價值進行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法核算。開發(fā)企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，應(yīng)在“長期股權(quán)投資”科目下設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“所有者權(quán)益其他變動”三個明細科目。[例8-9]

長期股權(quán)投資的核算（二）權(quán)益法22長期股權(quán)投資的核算企業(yè)在取得股權(quán)投資后，應(yīng)按應(yīng)享有或分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額，調(diào)整投資的賬面價值，并作為當(dāng)期投資損益。企業(yè)按被投資單位凈損益計算調(diào)整投資的賬面價值和確認投資損益時，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。期末根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)分享的份額，借記“長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”科目，貸記“投資收益”科目。長期股權(quán)投資的核算企業(yè)在取得股權(quán)投資后，應(yīng)按應(yīng)享有或分擔(dān)的被23長期股權(quán)投資的核算確認投資損益時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈損益進行調(diào)整后加以確定，比如以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對被投資單位凈損益進行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計算確認投資損益。在進行有關(guān)調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項目。長期股權(quán)投資的核算確認投資損益時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位24長期股權(quán)投資的核算存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資損益，但應(yīng)在附注中應(yīng)當(dāng)說明這一事實及其原因：（1）無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值；（2）投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值之間的差額較大；（3）其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進行調(diào)整。企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，以長期股權(quán)投資賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔(dān)額外損失的情況除外。期末對按被投資單位發(fā)生的凈虧損計算的應(yīng)分擔(dān)的份額，應(yīng)記入“投資收益”科目的借方和“長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”科目的貸方。長期股權(quán)投資的核算存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬25長期股權(quán)投資的核算其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項目，比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃且在可預(yù)見的未來期間不準備收回，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。在確認應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進行處理：首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。其次，如果長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失。第三，在進行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認預(yù)計負債，計入當(dāng)期投資損失。長期股權(quán)投資的核算其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益26長期股權(quán)投資的核算發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，企業(yè)計算應(yīng)享有的份額，如有未確認投資損失的，應(yīng)先彌補未確認的投資損失，彌補損失后仍有余額的，如原因按合同或協(xié)議約定確認了投資損失，同時作為預(yù)計負債的，應(yīng)首先沖減預(yù)計負債的余額，剩余部分再借記“長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”科目，貸記“投資收益”科目。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，記入“應(yīng)收股利”科目的借方和“長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”科目的貸方。對被投資單位分來的股票股利，由于不影響企業(yè)股權(quán)投資的賬面價值，不必在投資科目進行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中加以登記。[例8-10]

長期股權(quán)投資的核算發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，企業(yè)27長期股權(quán)投資的核算持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，如被投資單位因增資擴股而增加的所有者權(quán)益，和因接受捐贈等增加的資本公積，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資（所有者權(quán)益其他變動）”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入“投資收益”科目，出售采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，還應(yīng)按處置長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。長期股權(quán)投資的核算持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以28長期股權(quán)投資的核算

三、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，長期股權(quán)投資的核算應(yīng)從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)自實際取得對被投資單位共同控制、重大影響時，按股權(quán)投資的賬面價值作為初始投資成本，初始投資成本小于占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，借記“長期股權(quán)投資（成本）”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。長期股權(quán)投資的核算三、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換29長期股權(quán)投資的核算企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響時，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法核算，并按中止采用權(quán)益法時股權(quán)投資的賬面價值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減新的投資成本。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)按應(yīng)享有的現(xiàn)金股利或利潤，記入“應(yīng)收股利”或“其他應(yīng)收款”科目的借方，按應(yīng)沖減新的投資成本的金額，記入有關(guān)股權(quán)投資科目的貸方，按應(yīng)確認收益的金額，記入“投資收益”科目的貸方。對中止采用權(quán)益法前被投資單位實現(xiàn)的凈利潤和發(fā)生的凈虧損，仍然按權(quán)益法調(diào)整投資的賬面價值并確認投資損益。長期股權(quán)投資的核算企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共30

第三節(jié)投資減值的核算交易性金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)減值房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對交易性金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該企業(yè)金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準備。第三節(jié)投資減值的核算31投資減值的核算1．金融資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷企業(yè)判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)以表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)為基礎(chǔ)。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項。這些客觀證據(jù)主要包括下列各項：（1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難；

（2）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；

（3）債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；

（4）債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組；

（5）因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；投資減值的核算1．金融資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷32投資減值的核算（6）無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；

（7）債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；

（8）權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌；

（9）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。投資減值的核算（6）無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某33投資減值的核算2．可供出售證券減值及轉(zhuǎn)回可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目。對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)按原確認的減值損失，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資），借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。例8-11

投資減值的核算2．可供出售證券減值及轉(zhuǎn)回34投資減值的核算3．持有至到期投資減值

持有至到期投資發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準備”科目。對持有至到期投資確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“持有至到期投資減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。[例8—12]

投資減值的核算3．持有至到期投資減值

持有至到期投資35投資減值的核算為了使會計核算資料能夠較真實地反映長期股權(quán)投資的可收回金額，避免虛列資產(chǎn)價值，企業(yè)應(yīng)定期或年終對長期股權(quán)投資進行檢查，如有由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提長期股權(quán)投資減值準備。企業(yè)在計提長期股權(quán)投資減值準備時，對長期股權(quán)投資是否應(yīng)當(dāng)計提減值準備，可以根據(jù)下列跡象判斷：投資減值的核算為了使會計核算資料能夠較真實地反映長期股權(quán)投資36投資減值的核算1．市價持續(xù)兩年低于賬面價值；2．該項投資暫停交易一年或一年以上；3．被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴重虧損；4．被投資單位持續(xù)兩年發(fā)生虧損；5．被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。企業(yè)計提的長期投資減值準備，應(yīng)在“長期股權(quán)投資減值準備”科目進行核算。當(dāng)長期股權(quán)投資的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值時，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準備”科目。處置長期股權(quán)投資時,應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備。投資減值的核算1．市價持續(xù)兩年低于賬面價值；37本章小結(jié)

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的對外投資是指企業(yè)所擁有的資金，除了主要用于自身開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)外，還可以將其投放于股票、債券和其他單位，獲得預(yù)期的經(jīng)濟效益。對外投資按其性質(zhì)不同，可分為交易性金融資產(chǎn)投資，可供出售金融資產(chǎn)投資，持有至到期投資和長期股權(quán)投資。金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)。根據(jù)其持有意圖和持有期限而分為交易性金融資產(chǎn)投資和長期投資，一般來講，持有期限不超過一年的為交易性金融資產(chǎn)投資，超過一年的為長期投資。長期股權(quán)投資的核算有成本法和權(quán)益法兩種，投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。處置投資時，投資的賬面價值與實際取得收入的差額，確認為當(dāng)期投資損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對交易性金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該企業(yè)金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準備。本章小結(jié)

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的對外投資是指企業(yè)所擁有38第八章完第八章完39

[例8-1]

宏坤房地產(chǎn)開發(fā)公司2005年12月1日購入股票100000股，作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)時每股市價4.8元，交易費用960元，12月31日，市價為每股5元。相關(guān)賬務(wù)處理如下：12月1日購入時借：交易性金融資產(chǎn)——成本480000投資收益960貸：銀行存款48096012月31日借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動20000貸：公允價值變動損益20000[例8-1]宏坤房地產(chǎn)開發(fā)公司2005年12月1日購入股40企業(yè)如將購入的證券轉(zhuǎn)讓、出售時，應(yīng)按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目；按賬面實際成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)（成本）”科目，按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）科目；按其差額，記入“投資收益”科目的借方或貸方。同時，按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。接上例，假如該公司2006年4月1日將上述股票出售，每股5.2元，交易費用1040元。作分錄如下：借：銀行存款518960貸：交易性金融資產(chǎn)——成本480000——公允價值變動20000投資收益18960借：公允價值變動損益20000貸：投資收益20000返回企業(yè)如將購入的證券轉(zhuǎn)讓、出售時，應(yīng)按實際收到的款項，借記“銀41[例8-2]宏坤房地產(chǎn)開發(fā)公司2006年3月1日通過拍賣方式取得M上市公司的法人股100萬股，作為可供出售金融資產(chǎn)，每股3元，交易費用5000元，2006年年末市價為每股4元。2007年4月1日M公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利10000元。2007年年末發(fā)生了減值，可收回金額每股2.5元。相關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）購入時借：可供出售金融資產(chǎn)——成本3005000貸：銀行存款3005000（2）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利10000貸：投資收益10000（3）06年末按市值調(diào)整其賬面價值借：可供出售金融資產(chǎn)----公允價值變動1000000貸：資本公積——其他資本公積1000000（4）07年末發(fā)生減值按市值調(diào)整其賬面價值借：資本公積——其他資本公積1000000資產(chǎn)減值損失500000貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準備1500000返回[例8-2]宏坤房地產(chǎn)開發(fā)公司2006年3月1日通過拍賣方式42[例8-3]

2006年1月1日，宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付價款1000元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次性支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。計算實際利率r：59×(1+r)-1+59×(1+r)-2+59×(1+r)-2+59×(1+r)-3+59×(1+r)-4+(59+1250)×(1+r)-5=1000元，由此得出r=10%.[例8-3]2006年1月1日，宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付價43房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計第八章課件44根據(jù)上述數(shù)據(jù)，宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的有關(guān)賬務(wù)處理如下：2006年1月1日，購入債券借：持有至到期投資——成本1250貸：銀行存款1000持有至到期投資——利息調(diào)整250（2）2006年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整41貸：投資收益100借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59（3）2007年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整45貸：投資收益104借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59根據(jù)上述數(shù)據(jù)，宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的有關(guān)賬務(wù)處理如下：45（4）2008年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整50貸：投資收益109借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59（5）2009年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整54貸：投資收益113借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59（4）2008年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息46（6）2010年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整60貸：投資收益119借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59借：銀行存款等1250貸：持有至到期投資——成本1250假定在2008年12月31日，宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)計本金的一半（即625元）將會在該年末收回，而其余的一半本金將于2010年末付清。遇到這種情況時，宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整2008年年初的攤余成本，計入當(dāng)期損益；調(diào)整時最初確定的實際利率。據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表8-2：（6）2010年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利47房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計第八章課件48根據(jù)上述調(diào)整，宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的賬務(wù)處理如下：2008年1月1日，調(diào)整期處攤余成本借：持有至到期投資——利息調(diào)整（1138-1086）52貸：投資收益52（2）20×2年12月31日，確認實際利息收入、收回本金等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整55貸：投資收益114借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59借：銀行存款等625貸：持有至到期投資——成本625根據(jù)上述調(diào)整，宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的賬務(wù)處理如下：49（3）20×3年12月31日，確認實際利息等借：應(yīng)收利息30持有至到期投資——利息調(diào)整27貸：投資收益57借：銀行存款30貸：應(yīng)收利息30（4）20×4年12月31日，確認實際利息收入、收回本金等借：應(yīng)收利息30持有至到期投資——利息調(diào)整30貸：投資收益60借：銀行存款30貸：應(yīng)收利息30借：銀行存款等625貸：持有至到期投資——成本625（3）20×3年12月31日，確認實際利息等50假定宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計算。此時，甲公司所購買的債券的實際利率r計算如下：（59+59+59+59+59+1250）×（1+r）-5=1000,，由此得出r≈9.05%.假定宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購買的債券不是分次付息，而是到期一次還51根據(jù)上述數(shù)據(jù)，宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的有關(guān)賬務(wù)處理如下：2006年1月1日，購入債券借：持有至到期投資——成本1250貸：銀行存款1000持有至到期投資——利息調(diào)整250（2）2006年12月31日，確認實際利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計利息59——利息調(diào)整31.5貸：投資收益90.5（3）2007年12月31日，確認實際利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計利息59——利息調(diào)整39.69貸：投資收益98.69根據(jù)上述數(shù)據(jù)，宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的有關(guān)賬務(wù)處理如下：52（4）2008年12月31日，確認實際利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計利息59——利息調(diào)整48.62貸：投資收益107.62（5）2009年12月31日，確認實際利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計利息59——利息調(diào)整58.36貸：投資收益117.36（6）2010年12月31日，確認實際利息收入，收到本金和名義利息等借：持有至到期投資——應(yīng)計利息59——利息調(diào)整71.83貸：投資收益130.83借：銀行存款1545貸：持有至到期投資——成本1250——應(yīng)計利息295返回（4）2008年12月31日，確認實際利息收入返回53[例8-4]

2006年7月1日，同一控制下的甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以1000萬元現(xiàn)金、1000萬元固定資產(chǎn)，并且承擔(dān)乙企業(yè)200萬元債務(wù)的合并對價取得乙企業(yè)60%的股權(quán)。乙企業(yè)合并日賬面資產(chǎn)4000萬元、債務(wù)200萬元（不含已由甲企業(yè)承擔(dān)的債務(wù)）、所有者權(quán)益3800萬元。甲企業(yè)取得乙企業(yè)60%的股權(quán)，甲企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)確認為2280萬元（3800×60%）。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額80萬元[2280－（1000＋1000＋200）]，調(diào)整資本公積。甲企業(yè)會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資2280000貸：銀行存款10000000固定資產(chǎn)10000000長期借款2000000資本公積——其他資本公積800000返回[例8-4]2006年7月1日，同一控制下的甲房地產(chǎn)開發(fā)企54[例8-5]

A企業(yè)與B企業(yè)是同一控制下的兩家房地產(chǎn)開發(fā)公司。A企業(yè)2006年7月1日以發(fā)行股票的方式取得B企業(yè)60%的股權(quán)。A企業(yè)發(fā)行3000萬股普通股，每股面值1元。合并日B企業(yè)賬面凈資產(chǎn)4500萬元。合并日A企業(yè)資本公積為100萬元，盈余公積150萬元，未分配利潤500萬元。A企業(yè)取得B企業(yè)60%的股權(quán)，A企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)確認為2700萬元（4500×60%）。長期股權(quán)投資初始投資成本與A企業(yè)發(fā)行股票面值（股本3000萬元）之間的差額300萬元，應(yīng)調(diào)整資本公積100萬元，調(diào)整盈余公積150萬元，再調(diào)整未分配利潤50萬元。A企業(yè)會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資27000000資本公積1000000盈余公積1500000利潤分配——未分配利潤500000貸：股本30000000返回[例8-5]A企業(yè)與B企業(yè)是同一控制下的兩家房地產(chǎn)開發(fā)公司55[例8-6]甲乙兩房地產(chǎn)公司是非同一控制下的企業(yè)，2006年7月甲公司以機器設(shè)備對乙公司進行投資，該設(shè)備原值2000萬元，已提折舊200萬元，該設(shè)備的公允價值1900萬元，乙公司接受甲公司投資后賬面凈資產(chǎn)為3000萬元，甲公司取得乙公司60%的股權(quán)。甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資的初始投資成本按投出設(shè)備的公允價值1900萬元確定，公允價值與賬面價值的差額100萬元記入甲公司的當(dāng)期損益。甲公司的會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資19000000累計折舊2000000貸：固定資產(chǎn)20000000營業(yè)外收入1000000乙公司的會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)19000000貸：實收資本18000000資本公積——其他資本公積1000000返回[例8-6]甲乙兩房地產(chǎn)公司是非同一控制下的企業(yè)，2006年56[例8-7]

M房地產(chǎn)開發(fā)公司2006年2月10日購入K公司股票100萬股并準備長期持有，每股價格5.1元（其中含有已經(jīng)宣布發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利0.1元），另支付手續(xù)費20000元，款項已經(jīng)用銀行存款支付。M公司對K公司的長期股權(quán)投資初始成本＝（5.1－0.1）×1000000＋20000＝5020000元借：長期股權(quán)投資5020000應(yīng)收股利100000貸：銀行存款5120000返回[例8-7]M房地產(chǎn)開發(fā)公司2006年2月10日購入K公司57[例8-8]宏坤房地產(chǎn)開發(fā)公司2006年1月1日以銀行存款購入C公司10%的股份，并準備長期持有。初始投資成本110000元，采用成本法核算。C公司于2006年5月2日宣告分派2005年度的現(xiàn)金股利100000元。假設(shè)C公司2006年實現(xiàn)凈利潤400000元；2007年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利300000元。宏坤公司的會計處理如下：2006年1月1日投資時借：長期股權(quán)投資——C公司110000貸：銀行存款1100002006年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時借：應(yīng)收股利（100000×10%）10000貸：長期股權(quán)投資——C公司10000注：通常情況下，投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利，是由投資前被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來的，故一般不作為當(dāng)期投資收益，而作為初始投資成本的收回。[例8-8]宏坤房地產(chǎn)開發(fā)公司2006年1月1日以銀行存款購582007年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利時應(yīng)收股利＝300000×10%＝30000元應(yīng)收股利累積數(shù)＝10000＋30000＝40000元投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)＝0＋400000×10%＝40000元因應(yīng)收股利累積數(shù)等于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本10000元恢復(fù)?；颍骸伴L期股權(quán)投資”科目發(fā)生額＝（40000－40000）－10000＝－10000元，應(yīng)恢復(fù)投資成本10000元。借：應(yīng)收股利30000長期股權(quán)投資——C公司10000貸：投資收益40000假設(shè)上述C公司于2007年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利450000元，則應(yīng)收股利＝450000×10%＝45000元“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額＝[（10000＋45000）－40000]－10000＝5000元，應(yīng)沖減投資成本5000元。借：應(yīng)收股利45000貸：長期股權(quán)投資——C公司5000投資收益40000返回2007年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利時返回59[例8-9]宏坤房地產(chǎn)開發(fā)公司2006年1月1日以銀行存款200萬元購入乙公司40%的表決權(quán)資本。乙公司2006年1月1日所有者權(quán)益為400萬元，公允價值為450萬，假定乙公司的凈資產(chǎn)全部為可辨認凈資產(chǎn)。有關(guān)會計處理為：借：長期股權(quán)投資——乙公司（成本）200貸：銀行存款200假定上例中乙公司所有者權(quán)益為550萬元，公允價值為600萬，其他條件不變。則初始投資成本200萬元與應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額240萬元的差額40萬元，應(yīng)確認為當(dāng)期損益。有關(guān)會計處理為：借：長期股權(quán)投資——乙公司（成本）240貸：銀行存款200營業(yè)外收入40[例8-9]宏坤房地產(chǎn)開發(fā)公司2006年1月1日以銀行存款260[例8-10]

A房地產(chǎn)公司2006年初以銀行存款500000元受讓B公司60%的有表決權(quán)的股份，并準備長期持有，A公司對B公司的財務(wù)決策和經(jīng)營決策可實施重要影響。B公司2006年初可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1000000元，當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤70000元，提取盈余公積9000元；2007年3月份B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利30000元；當(dāng)年發(fā)生凈虧損80000元。A公司的會計分錄如下：投資時借：長期股權(quán)投資——B公司（成本）600000貸：銀行存款500000營業(yè)外收入100000確認2006年度投資收益借：長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整）42000貸：投資收益42000[例8-10]A房地產(chǎn)公司2006年初以銀行存款5000612007年3月宣告分派現(xiàn)金股利時借：應(yīng)收股利——B公司18000貸：長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整）18000確認2007年度投資損失借：投資收益48000貸：長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整）48000返回2007年3月宣告分派現(xiàn)金股利時返回62例8-112006年1月1日，寶吉房地產(chǎn)開發(fā)公司從股票市場以每股15元的價格購入宏坤公司發(fā)行的股票2000000股，占宏坤公司有表決權(quán)股份的5%，對宏坤公司無重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2006年5月10日，寶吉公司收到宏坤公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利400000元。2006年12月31日，該股票的市場價格為每股13元。寶吉公司預(yù)計該股票的價格下跌是暫時的。2007年，宏坤公司因違犯相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，宏坤公司股票的價格發(fā)生下跌。至2007年12月31日，該股票的市場價格下跌到每股6元。2008年，宏坤公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價格有所回升，至12月31日，該股票的市場價格上升到每股10元。假定2007年和2008年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素，則寶吉公司的帳務(wù)處理如下：例8-112006年1月1日，寶吉房地產(chǎn)開發(fā)公司從股票市場以631）2006年1月1日購入股票借：可供出售金融資產(chǎn)——成本30000000貸：銀行存款30000000（2）2006年5月確認現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利400000貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本400000借：銀行存款400000貸：應(yīng)收股利400000（3）2006年12月31日確認股票公允價值變動借：資本公積——其他資本公積3600000貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動3600000（4）2007年12月31日，確認股票投資的減值損失借：資產(chǎn)減值損失17600000貸：資本公積——其他資本公積3600000可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動14000000（5）2008年12月31日確認股票價格上漲借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動8000000貸：資本公積——其他資本公積8000000返回1）2006年1月1日購入股票返回64[例8—12]宏坤房地產(chǎn)開發(fā)公司2005年1月購入一批乙公司發(fā)行并上市交易的債券，作為持有至到期投資，至2005年12月31日，該債券的賬面價值（攤余成本）為500萬元。該債券的發(fā)行方乙公司在2005年虧損1500萬元，出現(xiàn)了較為嚴重的財務(wù)問題，經(jīng)分析判斷該債券出現(xiàn)了減值的跡象。按照該債券的實際利率，將該債券預(yù)計未來現(xiàn)金流量折成的現(xiàn)值為480萬元。2006年甲公司實現(xiàn)凈利潤為800萬，年末估計該債券未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為510萬元因該債券2005年末預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值480萬元，低于其賬面價值500萬元，應(yīng)當(dāng)計提持有至到期投資減值準備20萬元，作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。

借：資產(chǎn)減值損失200000貸：持有至到期投資減值準備2000002006年末該項投資的賬面金額為480萬，低于其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為510萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回原已提的減值準備20萬借：持有至到期投資減值200000貸：資產(chǎn)減值準備200000返回[例8—12]宏坤房地產(chǎn)開發(fā)公司2005年1月購入一批乙公司65房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計第八章對外投資的核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計第八章對外投資的核算66本章要點房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外投資的類型掌握金融資產(chǎn)投資的核算掌握長期股權(quán)投資的核算了解投資發(fā)生減值的處理本章要點房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外投資的類型67第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)投資的核算一、投資概述根據(jù)我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)對外投資的核算分為四類：交易性金融資產(chǎn)投資、可供出售金融資產(chǎn)投資、持有至到期投資和長期股權(quán)投資。其中，前三項金融資產(chǎn)投資由《企業(yè)會計準則--金融工具確認和計量》進行規(guī)范，長期股權(quán)投資由《企業(yè)會計準則--長期股權(quán)投資》進行規(guī)范。第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)投資的核算一、投資概述68交易性金融資產(chǎn)投資的核算二、交易性金融資產(chǎn)投資的核算符合以下條件之一的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：1、持有金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購；2、金融資產(chǎn)是企業(yè)采用短期獲利模式進行管理的金融工具投資組合中的一部分；3、屬于衍生金融工具。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對交易性金融資產(chǎn)的投資，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等應(yīng)在“交易性金融資產(chǎn)”科目進行核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。交易性金融資產(chǎn)投資的核算二、交易性金融資產(chǎn)投資的核算69交易性金融資產(chǎn)投資的核算交易性金融資產(chǎn)的投資成本按取得交易性金融資產(chǎn)的公允價值（不含支付的價款中所包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）計量，取得時按公允價值借記“交易性金融資產(chǎn)（成本）”，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。在持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債表日按債券票面利率計算利息時，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。收到現(xiàn)金股利或債券利息時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。交易性金融資產(chǎn)投資的核算交易性金融資產(chǎn)的投資成本按取得交易性70交易性金融資產(chǎn)投資的核算期末按照公允價值調(diào)整，對于公允價值與賬面價值之間的差額計入損益，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。本科目期末借方余額，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價值。

[例8-1]

交易性金融資產(chǎn)投資的核算期末按照公允價值調(diào)整，對于公允價值與71交易性金融資產(chǎn)投資的核算三、可供出售金融資產(chǎn)投資的核算可供出售金融資產(chǎn)，指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對可供出售金融資產(chǎn)的投資，在“可供出售金融資產(chǎn)”科目進行核算。本科目按照可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“公允價值變動”、“應(yīng)計利息”進行明細核算。對于劃分為可供出售金融資產(chǎn)，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。取得時按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值（不含支付的價款中所包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）與交易費用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)（成本）”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。交易性金融資產(chǎn)投資的核算三、可供出售金融資產(chǎn)投資的核算72交易性金融資產(chǎn)投資的核算持有的可供出售債券如為分期付息、一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)（利息調(diào)整）”科目；如為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“可供出售金融資產(chǎn)（應(yīng)計利息）”科目，按可供出售債券攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)（利息調(diào)整）”科目?？晒┏鍪蹤?quán)益工具投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目交易性金融資產(chǎn)投資的核算持有的可供出售債券如為分期付息、一次73交易性金融資產(chǎn)投資的核算在持有可供出售金融資產(chǎn)期間收到的屬于取得可供出售金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科目，，貸記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目。收到未發(fā)生減值的可供出售債券持有期間支付的利息，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目；收到可供出售權(quán)益工具投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。期末按照公允價值調(diào)整，對于公允價值與賬面價值之間的差額計入權(quán)益，資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，并計入當(dāng)期損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。交易性金融資產(chǎn)投資的核算在持有可供出售金融資產(chǎn)期間收到的屬于74交易性金融資產(chǎn)投資的核算出售可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”、等科目，按可供出售金融資產(chǎn)的成本，貸記“可供出售金融資產(chǎn)（成本）”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。[例8-2]

交易性金融資產(chǎn)投資的核算出售可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到75交易性金融資產(chǎn)投資的核算四、持有至到期投資的核算持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：（1）初始確認時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（2）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（3）符合貸款和應(yīng)收款項的定義的非衍生金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)投資的核算四、持有至到期投資的核算76交易性金融資產(chǎn)投資的核算如果企業(yè)管理層決定將某項金融資產(chǎn)持有至到期，則在該金融資產(chǎn)未到期前，不能隨意地改變其“最初意圖”。也就是說，投資者在取得投資時意圖就應(yīng)當(dāng)是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件，否則將持有至到期。（一）到期日固定、回收金額固定或可確定（二）有明確意圖持有至到期（三）有能力持有至到期（四）至期前處置或重