工程決算審計風(fēng)險因素闡釋與回避風(fēng)險的途徑探索

工程決算審計風(fēng)險因素闡釋與回避風(fēng)險的途徑探索

陳勇光Summary：本文基于對工程決算審計重要性的分析，就工程決算實(shí)踐中的審計風(fēng)險因素進(jìn)行識別，并探討不同類型施工合同審計風(fēng)險現(xiàn)狀與問題，最后就工程決算審計風(fēng)險的回避途徑進(jìn)行研究，望能夠引起同行人員的關(guān)注與重視，以最大限度的降低工程決算審計風(fēng)險水平。Abstract：Basedontheanalysisoftheimportanceofprojectfinalaccountsauditing，thispaperidentifiestheauditriskfactorsinprojectaccountingpracticeanddiscussesthepresentsituationandproblemsofdifferenttypesofconstructioncontractauditrisks.Finally，approachestoavoidprojectauditrisksareresearched.Itishopedthatthisissuecanarousetheconcernandattentionofrelatedpersonnel，inordertominimizethelevelofprojectauditrisk.Key：工程決算；審計風(fēng)險；回避風(fēng)險Keywords：projectfinalaccounts；auditrisk；riskavoidance中圖分類號：F239.63：A：1006-4311（2017）06-0019-020引言工程項目決算審計除需要針對工程項目建設(shè)程序、相關(guān)財務(wù)收支、建設(shè)資金投入運(yùn)用情況、以及建設(shè)項目效益水平等內(nèi)容進(jìn)行審計以外，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注工程決算造價的審計。由此可見，工程合同在工程決算審計中有著非常重要的意義。但當(dāng)前工程決算審計行為中，受到多方因素的影響，審計工作開展中存在大量的風(fēng)險因素，若不及時進(jìn)行處理可能對工程項目決算質(zhì)量產(chǎn)生極為不良的影響。如何準(zhǔn)確識別工程決算審計風(fēng)險，對風(fēng)險要素進(jìn)行有效回避，已成為各方人員高度重視的課題之一。1工程決算審計重要性分析工程項目承包合同是承包商與業(yè)主方為完成約定工程項目施工內(nèi)容而對雙方權(quán)利與義務(wù)進(jìn)行約定的書面證明。工程項目承包合同直接關(guān)系著工程建設(shè)的進(jìn)度、投資以及質(zhì)量效益水平，為竣工決算提供了重要的依據(jù)于支持，必須引起管理人員的高度重視。工程決算審計的基本工作流程如下圖所示（見圖1）。既往工程實(shí)踐經(jīng)驗中表明，施工合同中相關(guān)條款所涉及內(nèi)容若不夠嚴(yán)謹(jǐn)與規(guī)范或存在歧義，合同在執(zhí)行中極易發(fā)生爭執(zhí)，產(chǎn)生不良影響。工程項目竣工后，施工雙方需要共同參與工程決算審核作業(yè)。在工程決算審計行為中不難發(fā)現(xiàn)，一些工程項目建設(shè)單位缺乏對合同管理重要性的認(rèn)識，施工合同存在先天性缺陷，對具體條款與內(nèi)容的約定不夠充分與全面，進(jìn)而導(dǎo)致合同在執(zhí)行中約束力受到不良影響。從這一角度上來說，在工程項目決算實(shí)踐中，必須通過以施工合同為主體的審計作業(yè)，及時發(fā)現(xiàn)工程項目中存在的各種風(fēng)險與缺陷，以提高工程安全性水平。審計工作的主要目的如下圖所示（見圖2）。2工程決算審計風(fēng)險因素分析工程決算審計的基本階段與流程如下圖所示（見圖3）。結(jié)合圖3，在對工程項目進(jìn)行決算審計的過程中，要求建設(shè)單位所上報相關(guān)資料信息清晰且完整，手續(xù)完備，以確保審計工作順利進(jìn)行。但結(jié)合既往相關(guān)資料來看，受施工方法現(xiàn)場變更、施工現(xiàn)場隱蔽工程情況不明、工程監(jiān)理資料不全、材料市場價格波動、工程材料質(zhì)量差異、施工合同自身漏洞、以及施工現(xiàn)場重大變更事項等相關(guān)因素的影響，導(dǎo)致建設(shè)方上報至決算審計小組的資料相對模糊，關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)，甚至存在一定爭議，進(jìn)而導(dǎo)致工程決算審計存在大量的客觀風(fēng)險。除此以外，工程決算審計人員展開審計作業(yè)的過程中還缺乏對施工現(xiàn)場的系統(tǒng)性了解，資料收集不齊全，作業(yè)時間不充分，業(yè)務(wù)水平欠缺等諸多問題，從而造成工程決算中面臨著巨大的審計主觀風(fēng)險。3不同類型施工合同審計風(fēng)險現(xiàn)狀分析工程項目所涉及到的合同主要有三種類型，其一是基于固定總價的合同，其二是基于調(diào)值總價的合同，其三是基于計量估價的合同。上述三種類型施工合同下在決算環(huán)節(jié)所面臨的審計風(fēng)險不盡相同，對審計風(fēng)險的應(yīng)對與處理措施也有一定差異。具體可以概括如下：①針對采用固定總價合同的工程項目，在工程決算中若未涉及到項目變更，則合同總價不得隨意變更或調(diào)整，但也并非意味著放任自如。為回避此類工程項目審計合同風(fēng)險，決算人員首先應(yīng)當(dāng)審查工程是否嚴(yán)格按照施工圖要求展開施工作業(yè)。在此基礎(chǔ)之上，研究項目施工是否與現(xiàn)行技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)以及行業(yè)規(guī)范相契合。若發(fā)現(xiàn)工程項目未能夠嚴(yán)格按照技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范展開作業(yè)，則意味著施工方存在違約行為，故在決算環(huán)節(jié)中就可以對合同價款進(jìn)行調(diào)整。如某采取固定總價合同的工程項目在工程決算中審計人員發(fā)現(xiàn)某施工環(huán)節(jié)未能夠嚴(yán)格按照施工圖紙進(jìn)行施工，導(dǎo)致施工工序簡化，工程量減少。針對該問題，決算人員對工程合同總價進(jìn)行調(diào)整，核減工程造價25萬元，起到了保障建設(shè)方經(jīng)濟(jì)效益的目的。②針對采用調(diào)值總價合同的工程項目，在工程決算環(huán)節(jié)中會對工程造價產(chǎn)生影響的因素主要包括以下幾個方面，第一是工程量，第二是工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，第三是材料單價。一般來說，工程量不會在合同中簽死，因此可以直接根據(jù)施工圖、施工現(xiàn)場設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證等一手資料對工程量進(jìn)行直接計算，而施工合同中則多會明確工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及材料單價。從材料單價的角度上來說，主要涉及到以下兩種情況，第一是材料單價固定，則不對進(jìn)行風(fēng)險調(diào)整處理，第二是材料單價相對固定，但在超過風(fēng)險范圍（例如相應(yīng)材料市場單價變化幅度達(dá)到合同單價10.0%以上）的情況下可進(jìn)行調(diào)整。特別需要注意的一點(diǎn)是：若工程合同中有關(guān)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及材料單價的規(guī)定與招投標(biāo)文件規(guī)定存在差異，則應(yīng)當(dāng)以招投標(biāo)文件規(guī)定為依據(jù)，對合同中因不合理條款所造成的工程造價費(fèi)用增加項目進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。③針對采用計量估價合同的工程項目，為防范審計風(fēng)險，最關(guān)鍵內(nèi)容是對工程量進(jìn)行審計，以施工圖為依據(jù)進(jìn)行工程量清單編制工作。為回避此類工程項目實(shí)施中的風(fēng)險，重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是審查施工作業(yè)是否嚴(yán)格按照施工圖要求展開，若存在偷工減料的問題，決算人員應(yīng)當(dāng)及時對工程量進(jìn)行核減，以起到降低工程造價的目的。如針對某公路工程建設(shè)項目，該工程項目所采用合同為計量估價形式。根據(jù)該工程項目的具體特點(diǎn)，以水穩(wěn)層施工作為審計重點(diǎn)，由決算人員匯同施工方、監(jiān)理方、業(yè)主方負(fù)責(zé)人對施工現(xiàn)場進(jìn)行隨機(jī)采點(diǎn)取樣，取樣結(jié)果顯示施工現(xiàn)場水穩(wěn)層厚度平均為16.0cm，低于設(shè)計方案中20.0cm的要求，因此的按照4.0cm厚度對工程量進(jìn)行折減，同時對工程造價進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。4工程決算審計風(fēng)險回避途徑工程項目決算審計最理想的結(jié)果是在回避工程合同風(fēng)險的同時實(shí)現(xiàn)對工程造價的科學(xué)核減。從這一角度上來說，在工程決算審計風(fēng)險的回避方面，可采取的途徑有以下幾個方面：①合理確定可接受最低贏利范圍。工程決算審計作業(yè)開展中必須綜合考慮投標(biāo)施工企業(yè)的成本，在此基礎(chǔ)之上約定一定范圍的浮動，以確保施工企業(yè)最低贏利標(biāo)準(zhǔn)。一旦企業(yè)無法實(shí)現(xiàn)可接受最低贏利范圍，可能誘發(fā)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，對工程項目而言產(chǎn)生各種安全隱患。審計工作的關(guān)鍵是避免上述問題的發(fā)生。因此，工程決算審計必須保證參與主體最低贏利范圍的可靠性。針對施工方所提出的各種讓利條件必須進(jìn)行準(zhǔn)確審核，以起到嚴(yán)格控制履約風(fēng)險的目的。特別是針對一些招標(biāo)文件中注明施工方需墊付資金進(jìn)行施工的情況，應(yīng)當(dāng)在工程施工合同中加以明確約定，建議通過引入擔(dān)保條款或加入銀行履約保函的方式降低糾紛事件發(fā)生的可能性。但對于建設(shè)方而言，上述行為屬于霸王條款，應(yīng)當(dāng)在實(shí)踐中加以杜絕。②通過工程保險對合同風(fēng)險進(jìn)行轉(zhuǎn)移。工作人員應(yīng)當(dāng)通過在施工合同中增加索賠條款的方式減少實(shí)際施工中應(yīng)施工方主管疏忽或其他人為因素對建設(shè)單位所造成的不良影響，以起到規(guī)避風(fēng)險的目的。但索賠條款的設(shè)置僅能夠?qū)Σ糠挚杀苊鈸p失進(jìn)行控制，對不可抗力所致?lián)p失無法起到滿意效果。為實(shí)現(xiàn)對此類風(fēng)險的回避，關(guān)鍵是引入工程保險措施，針對工程項目的承包方式承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，避免被保險人因發(fā)生事故并且造成損失后出現(xiàn)相互追責(zé)的問題，同時也能夠為決算環(huán)節(jié)的投資控制提供重要依據(jù)。如某地鐵工程隧道緊急通道施工時，冷凍土層融化，上部地面出現(xiàn)裂縫，并發(fā)展為沉陷。該工程由xx公司投資建設(shè)，xx公司總承包。其中隧道旁通道工程建安一切險由xx保險公司聯(lián)合承保，總保額為25.35億元，附加第三責(zé)任險最高額為1000萬元，保險期限為施工期。該問題出現(xiàn)后，對于受損第三人申報的損失，保險聯(lián)合體派出理賠小組核實(shí)，與受損企業(yè)、受損居民達(dá)成定損協(xié)議，最終由保險各方簽訂賠付協(xié)議，按照第三責(zé)任險最高額1000萬元進(jìn)行賠付，使總包人和分包人的意外事故風(fēng)險有效轉(zhuǎn)移給了保險公司，避免了工程建設(shè)方的經(jīng)濟(jì)損失。5結(jié)束語近年來，政府相關(guān)部門針對重點(diǎn)工程項目所投入的建設(shè)資金規(guī)模不斷擴(kuò)大與提升，進(jìn)而導(dǎo)致工程決算所面臨的審計風(fēng)險不斷增加。如何提高對工程項目的監(jiān)督管理水平，實(shí)現(xiàn)對審計風(fēng)險的有效防范，已成為工程項目相關(guān)審計人員高度重視的課題之一。本文即重點(diǎn)就工程決算審計風(fēng)險相關(guān)因素進(jìn)行闡釋，并就回避風(fēng)險的具體途徑進(jìn)行研究，望引起各方重視。Reference：[1]羅永洪，羅采林.國家建設(shè)項目竣工決算審計與單位財務(wù)決算審計的異同及建議[J].財經(jīng)