稅收基本原理及稅制

人的一生有兩件事情不可避免：一是死亡；二是稅收。

——（美）本杰明.富蘭克林第一頁，共一百四十六頁。第6章稅收基本原理及稅制稅收概述稅收原則最適課稅理論稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅收制度第二頁，共一百四十六頁。教學(xué)目的與要求通過本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解稅收原則的定義、稅收原則的發(fā)展，稅收的公平原則與效率原則，掌握稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的規(guī)律，了解最適課稅理論。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：稅收的效率損失；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的規(guī)律；拉姆齊法則

第三頁，共一百四十六頁。教學(xué)內(nèi)容一、稅收原則稅收原則的概念；稅收原則的發(fā)展；稅收的公平原則；稅收的效率原則。三、最適課稅理論最適課稅理論的基本含義；最適課稅理論的主要內(nèi)容三、稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅負(fù)歸宿四、稅收制度第四頁，共一百四十六頁。第一節(jié)稅收概述稅收概念稅收的基本特征稅收職能第五頁，共一百四十六頁。一、稅收概念稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)利，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，強(qiáng)制地、無償?shù)?、定量地取得?cái)政收入的方式。第六頁，共一百四十六頁。二、稅收的基本特征（一）強(qiáng)制性國(guó)家征稅是不依納稅人的意志為轉(zhuǎn)移的，不能討價(jià)還價(jià)稅收強(qiáng)制性意味著征納雙方地位不平等稅收強(qiáng)制性存在的經(jīng)濟(jì)前提是納稅人利益獨(dú)立化第七頁，共一百四十六頁。（二）無償性國(guó)家征稅，既不需要償還，也不需要支付代價(jià)稅收無償性是強(qiáng)制性存在的根本原因具有整體報(bào)償性和個(gè)別無償性（三）固定性征稅前就以法律形式規(guī)定了征稅對(duì)象以及統(tǒng)一的比例或數(shù)額，并只能按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)征稅。強(qiáng)制性＋無償性＋固定性＝權(quán)威性第八頁，共一百四十六頁。李煒光：稅收的三性成立嗎？李煒光，男，1954年生，天津財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)科首席教授，研究生導(dǎo)師，《現(xiàn)代財(cái)經(jīng)》雜志主編。

第九頁，共一百四十六頁。周天勇：協(xié)商性、服務(wù)性、可調(diào)整性周天勇，男，1958年生，籍貫河南省南陽市鎮(zhèn)平縣，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，教授，中共中央黨校國(guó)際戰(zhàn)略研究所副所長(zhǎng)，北京科技大學(xué)博士生導(dǎo)師。第十頁，共一百四十六頁。三、稅收職能財(cái)政職能——收入手段職能?；I集財(cái)政收入；經(jīng)濟(jì)職能——調(diào)節(jié)手段職能。調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；監(jiān)督職能。監(jiān)督社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。第十一頁，共一百四十六頁?！咐豪习傩找荒男┒愔袊?guó)目前有的稅種（21個(gè)）：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、車輛購(gòu)置稅、契稅、印花稅、耕地占用稅、煙葉稅、關(guān)稅、船舶噸稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、筵席稅。后兩種稅收停征，還未取消，實(shí)為19個(gè)稅種。第十二頁，共一百四十六頁。直接繳納的稅種：工資：4000元／月——稅15元；稿費(fèi)：1000元——稅28元；利息：100元——稅20元（2008年10月9日后暫免征稅）；彩票：1萬元——稅2000元；購(gòu)車：一次性車輛購(gòu)置稅＋車船稅60～660元／年；買房（北京30萬元普通住宅）：契稅4500元＋印花稅155元；第十三頁，共一百四十六頁。賣房（自用不足5年，100萬元）：5.5%營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)55000元＋1%個(gè)人所得稅10000元＋1%土地增值稅（非普通住房）10000元＋0.05%印花稅500元＝75500元；賣房（自用超過5年，60萬元買進(jìn)，100萬賣出）：營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)22000元＋個(gè)人所得稅10000元＋印花稅500元＝32500元；住房出租（6000元／月）：3.3%營(yíng)業(yè)稅及附加444.96元＝882.96元。第十四頁，共一百四十六頁。間接繳納的稅種（流轉(zhuǎn)稅）：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。1袋鹽（2元）：增值稅0.29元＋城市維護(hù)建設(shè)稅0.03元；1瓶啤酒（3元）：增值稅0.44元＋城市維護(hù)建設(shè)稅0.06元＋消費(fèi)稅0.12元；買衣（100元）：增值稅14.53元＋城市維護(hù)建設(shè)稅1.45元；一瓶化妝品（100元）：增值稅14.53元＋消費(fèi)稅25.64元＋城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加4.02元；第十五頁，共一百四十六頁。1包煙（8元）：稅4.70元；手機(jī)話費(fèi)（0.30元／分鐘）：稅0.01元；餐館吃飯、理發(fā)：5.5%稅；買車（10萬元）：增值稅14530元＋消費(fèi)稅2500元～4300元＋城建稅及教育費(fèi)附加1700元～1800元——車價(jià)的18.73%～20.63%；93號(hào)汽油（4.90元／升）：增值稅0.71元＋消費(fèi)稅0.20元＋城建稅及教育費(fèi)附加0.09元；汽油開支（400元／月）：稅81.60元。第十六頁，共一百四十六頁。第二節(jié)稅收原則稅收原則的概念稅收原則的發(fā)展稅收的公平原則稅收的效率原則第十七頁，共一百四十六頁。稅收這種技術(shù)，就是拔最多的鵝毛，聽最少的鵝叫

——（英）哥爾柏

第十八頁，共一百四十六頁。一、稅收原則的概念稅收原則是政府在設(shè)計(jì)稅制、實(shí)施稅法過程中所遵循的準(zhǔn)則，也是評(píng)價(jià)稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標(biāo)準(zhǔn)，它決定政府對(duì)什么征稅（課稅對(duì)象）、征收多少（課稅規(guī)模）、怎樣征收（課稅方式和方法）等。第十九頁，共一百四十六頁。二、稅收原則的發(fā)展（一）

托馬斯·霍布斯的稅收原則

托馬斯·霍布斯（1558～1679）是英國(guó)著名的重商主義財(cái)政學(xué)家，在《利維坦》等著作中闡述起了賦稅思想。他率先探討了國(guó)家建立及其人民應(yīng)當(dāng)向政府繳納稅收的原因。認(rèn)為國(guó)家負(fù)有保障個(gè)人財(cái)產(chǎn)和個(gè)人安心從事勞動(dòng)的職責(zé)，國(guó)家必須把課稅權(quán)、軍事權(quán)與司法權(quán)充分結(jié)合起來。他認(rèn)為，“人民為公共事業(yè)繳納稅款，無非是為換取和平而付出代價(jià)，分享這一和平的福利部門，必須以貨幣或勞動(dòng)之一的形式為第二十頁，共一百四十六頁。

公共福利作出自己的貢獻(xiàn)。因?yàn)閲?guó)家取代人民進(jìn)行防衛(wèi)，一旦戰(zhàn)爭(zhēng)爆發(fā)，人民仍可以正常地從事生產(chǎn)勞動(dòng)和生活。這種作為人民生產(chǎn)勞動(dòng)的保護(hù)者的主權(quán)，正是靠人民勤奮勞動(dòng)所繳納的賦稅來維持的。因此可以說：“間接稅與直接稅，無非是為了不受外敵入侵，人們以自己的勞動(dòng)向拿起武器監(jiān)視敵人的人們提供的報(bào)酬，而不是別的”?；舨妓箯亩愂铡袄娼粨Q說”出發(fā)，對(duì)封建國(guó)家以直接稅為主體的不公正的稅收制度抱著批判的態(tài)度。他主張實(shí)行平等課稅的原則，即按照人民從國(guó)家享受到的利益成比例的納稅。國(guó)家提供的利益并非平均地分配給每個(gè)公民，而是有的受益多，有的受益少。第二十一頁，共一百四十六頁。他提出了兩個(gè)衡量受益程度的標(biāo)準(zhǔn)：一是個(gè)人擁有的財(cái)產(chǎn)數(shù)額；二是個(gè)人消費(fèi)的數(shù)額。他主張按照上述標(biāo)準(zhǔn)之一，比例而平等地向政府納稅?；舨妓拐驹诜捶饨ǖ牧?chǎng)上，認(rèn)為封建國(guó)家以財(cái)產(chǎn)稅等為主體稅的稅收制度，賦予封建貴族、僧侶等階層的稅收豁免特權(quán)，是鼓勵(lì)消費(fèi)上的奢侈和浪費(fèi)，同時(shí)也無法滿足國(guó)家日益增長(zhǎng)的財(cái)政支出。為此，他主張征收國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅。因?yàn)?，消費(fèi)稅能鼓勵(lì)節(jié)約、節(jié)制奢侈。課征消費(fèi)稅符合平等原則，又可以保證國(guó)家的稅收收入，還可以減輕人民納稅負(fù)擔(dān)的痛苦。人人要消費(fèi)，人人要納稅。第二十二頁，共一百四十六頁。（二）威廉.配第的稅收原則威廉·配第(1623-1687)是英國(guó)古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)創(chuàng)始人，統(tǒng)計(jì)學(xué)家。一生著作頗豐，主要有《賦稅論》（寫于1662年，全名《關(guān)于稅收與捐獻(xiàn)的論文》），《獻(xiàn)給英明人士》（1664），《政治算術(shù)》（1672），《愛爾蘭政治剖析》（1674），《貨幣略論》等。威廉·配第出生于英國(guó)的一個(gè)手工業(yè)者家庭，從事過許多職業(yè)，從商船上的服務(wù)員、水手到醫(yī)生、音樂教授。他頭腦聰明，學(xué)習(xí)勤奮，敢于冒險(xiǎn)，善于投機(jī)，晚年成為擁有大片土地的大地主，還先后創(chuàng)辦了漁場(chǎng)、冶鐵第二十三頁，共一百四十六頁。

和鋁礦企業(yè)。馬克思對(duì)威廉.配第的人品是憎惡的，說他是個(gè)“十分輕浮的外科軍醫(yī)”，是個(gè)“輕浮的掠奪成性的、毫無氣節(jié)的冒險(xiǎn)家”；但是，對(duì)于他的經(jīng)濟(jì)思想給予了極高的評(píng)價(jià)，稱他為”現(xiàn)代政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始者”、“最有天才的和最有創(chuàng)見的經(jīng)濟(jì)研究家”，是“政治經(jīng)濟(jì)學(xué)之父，在某種程度上也可以說是統(tǒng)計(jì)學(xué)的創(chuàng)始人”。威廉·配第最著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)著作是《賦稅論》。威廉.配第的經(jīng)濟(jì)思想就是所謂的“勞動(dòng)是財(cái)富之父，土地是財(cái)富之母”。他認(rèn)為社會(huì)財(cái)富的真正來源是土地和勞動(dòng)，而課稅的最終對(duì)象也只能是土地的地租及其派生收入。他把地租看

第二十四頁，共一百四十六頁。

成是剩余勞動(dòng)的產(chǎn)物，從而也是賦稅的最終源泉。威廉.配第針對(duì)當(dāng)時(shí)英國(guó)稅收制度的種種弊端提出了稅收“公平”、“便利”和“節(jié)省”三原則。

第二十五頁，共一百四十六頁。（三）尤斯蒂的稅收原則尤斯蒂(1717－1771)是德國(guó)重商主義經(jīng)濟(jì)學(xué)家，以官房經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)立者之一而聞名，尤斯蒂著作很多，共出版了67本書、撰寫和主編了7種期刊。其中關(guān)于財(cái)政方面的有《國(guó)家經(jīng)濟(jì)學(xué)》（1755）、《賦稅及捐稅研究》（1762）、《財(cái)政體系論》（1776）等，其中1776年出版的《財(cái)政體系論》被捧為當(dāng)時(shí)論述德國(guó)政府財(cái)政問題的第一本系統(tǒng)論著，在這本書中，他首次提出了稅收原則。第二十六頁，共一百四十六頁。尤斯蒂指出，稅收是當(dāng)國(guó)家的王侯領(lǐng)地和特權(quán)取得的收入不足時(shí)，人民用一定比例分割自己的財(cái)產(chǎn)及收益以充實(shí)國(guó)家的必要經(jīng)費(fèi)，但國(guó)家征稅時(shí)，不能使人民負(fù)擔(dān)過重，這是賦稅問題的根本命題，根據(jù)這個(gè)命題，他提出了征稅的六條原則：促進(jìn)自發(fā)納稅的課稅方法。強(qiáng)調(diào)賦稅應(yīng)當(dāng)自愿繳納，要維護(hù)人民生活，保障私人的基本財(cái)產(chǎn)。

不得侵犯臣民的合理的自由和增加對(duì)人民生活及工商業(yè)的危害。即課稅不得限制人民的自由，更不得危害人民的基本生活和工商業(yè)的正常發(fā)展。第二十七頁，共一百四十六頁。平等課稅；具有明確的法律依據(jù)，征收迅速，其間沒有不正當(dāng)之處；挑選征收費(fèi)用最低的貨物課稅；納稅手續(xù)簡(jiǎn)便，稅金分期繳納，時(shí)間安排得當(dāng)。（四）亞當(dāng).斯密的稅收原則亞當(dāng)·斯密(1723—1790年)，是英國(guó)古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要代表人物，其代表作為《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》(簡(jiǎn)稱《國(guó)富論》)，是一本劃時(shí)代的著作。在這部著作第二十八頁，共一百四十六頁。里，他不僅系統(tǒng)地論述了政治經(jīng)濟(jì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)政策理論，而且還專篇論述了財(cái)政稅收問題，使財(cái)政學(xué)從此以后成為一門獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)學(xué)科，這是對(duì)財(cái)政學(xué)研究的巨大貢獻(xiàn)，也正是在這本著作里，斯密提出了著名的稅收四原則：平等原則（principleofequality）。即個(gè)人為了支持政府，應(yīng)該按照各自的能力，也就是以個(gè)人在國(guó)家保護(hù)之下所獲得的收益為比例繳納稅收。確實(shí)原則（principleofcertainty）。是指國(guó)民所納稅目與條例應(yīng)該是確實(shí)的，而且納稅的時(shí)間、地點(diǎn)、手續(xù)、數(shù)額等，都要明確規(guī)定，使納稅人明了。亞當(dāng)·斯密認(rèn)為不確實(shí)的第二十九頁，共一百四十六頁。

的稅收，其危害程度，較不公平的稅收還嚴(yán)重。便利原則（principleofconvenience）。政府對(duì)國(guó)民征稅的時(shí)間、地點(diǎn)、方法等，應(yīng)盡量使國(guó)民感到方便。最少征收費(fèi)用原則（principleofminimumcost）。亦稱征收經(jīng)濟(jì)原則（principleofeconomyincollection），是指在征收任何一種稅的過程中，其國(guó)家的收入額與納稅人所繳納的數(shù)額之間的差額越小越好，亦即稅務(wù)部門征稅時(shí)所耗用的費(fèi)用應(yīng)減少到最低程度。第三十頁，共一百四十六頁。（五）瓦格納的稅收原則（四項(xiàng)九端原則）瓦格納（1835－1917）是德國(guó)社會(huì)政策學(xué)派的代表人物，其代表有《財(cái)政學(xué)》和《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)》。1、財(cái)政政策原則，也稱為財(cái)政收入原則收入充分原則收入彈性原則2、國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則慎選稅源原則慎選稅種原則3、社會(huì)公正原則第三十一頁，共一百四十六頁。普遍原則平等原則4、稅務(wù)行政原則確實(shí)原則便利原則最少征收費(fèi)用原則（六）現(xiàn)代稅收原則公平原則效率原則第三十二頁，共一百四十六頁。三、稅收的公平原則（一）受益原則受益原則要求納稅人應(yīng)根據(jù)其從公共服務(wù)中獲得的利益納稅。納稅人從不同的公共服務(wù)中獲得的利益不同，導(dǎo)致納稅人之間的福利水平不同，結(jié)果，享受相同利益的納稅人具有相同的福利水平，應(yīng)繳納相同的稅；而享受到較多利益的納稅人具有較高的福利水平，就應(yīng)繳納較高的稅。（二）能力原則第三十三頁，共一百四十六頁。能力原則要求納稅人應(yīng)當(dāng)按照他們的支付能力納稅，他們繳納的稅收數(shù)量要與他們的支付能力成正比。1、橫向公平（horizontalequity）要求在稅收上對(duì)相同的人給予相同的對(duì)待。假定兩人稅前擁有相同的福利狀況，誰后兩人還應(yīng)擁有相同的福利狀況。2、縱向公平（verticalequity）經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人應(yīng)當(dāng)繳納不同的稅收。第三十四頁，共一百四十六頁。四、稅收的效率原則（一）稅收的經(jīng)濟(jì)效率1、稅收中性原則及其不可能原理（1）含義即不影響人們行為的稅收原則。征稅應(yīng)出人意料，使人來不及改變自己的行為。（2）現(xiàn)實(shí)中不存在（3）理論上不破壞資源有效配置帕雷托效率條件的稅收也難以成立。MRSXY=MRTXY=PX/PY≠(PX+a)/(PY+b)第三十五頁，共一百四十六頁。河南數(shù)百老人戶口遭神秘注銷活人“被死亡”

在河南省周口市鄲城縣的腰周莊村，一千八百多人的行政村里有三百多人的戶籍被注銷。在河南省周口市鄲城縣，這樣人還活著戶口卻被注銷的情況并不是鮮見，很多老年人的戶口在十多年前就被神秘注銷。村民們反映，這里失去戶籍的老年人并不鮮見，在其他幾個(gè)村也都存在類似的情況。這些村民的戶籍是在什么時(shí)候被注銷的？為什么他們會(huì)被神秘注銷戶籍？第三十六頁，共一百四十六頁。98年96年的時(shí)候，這個(gè)鄉(xiāng)統(tǒng)籌、村提留，不是給老百姓收錢嘛。那個(gè)時(shí)候把戶口注銷了，為了少報(bào)人口，少報(bào)人口不是少交錢嘛。這些老人們的戶口絕大部分是在1998年被村里注銷的，因?yàn)楫?dāng)時(shí)每個(gè)村民都要交提留和集資款，村里為了截留這部分費(fèi)用，就把老人們的戶口按照“死亡”上報(bào)到派出所。

第三十七頁，共一百四十六頁。2、稅收的經(jīng)濟(jì)效率稅收的經(jīng)濟(jì)效率就是指政府通過稅收制度在把數(shù)量既定的資源轉(zhuǎn)移給公共部門的過程中，盡量使不同稅種對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生程度不同的扭曲所造成的福利損失或無謂損失最小化。3、稅收對(duì)效率條件的破壞（1）稅收的收入效應(yīng)第三十八頁，共一百四十六頁。稅收的課征只是使納稅人的收入減少，支付能力和滿足程度下降，但并不改變?nèi)藗兊男袨榉绞?，所發(fā)生的僅僅是資源從私人部門向政府部門的簡(jiǎn)單轉(zhuǎn)移。個(gè)人行為稅前符合帕雷托效率條件，稅后仍符合帕雷托效率條件。稅收未破壞兩商品之間選擇的效率條件。第三十九頁，共一百四十六頁。第四十頁，共一百四十六頁。

PXX+PYY=C稅前：MRSXY=MRTXY=PX/PY稅后（對(duì)X和Y均征稅率為t的從價(jià)稅）則(1+t)PXX+(1+t)PYY=CPXX+PYY=C/(1+t)實(shí)際收入由C下降為C/(1+t)但由圖可知:MRSXY=MRTXY=PX/PY

第四十一頁，共一百四十六頁。（2）稅收的替代效應(yīng)指的是稅收的課征使納稅人的行為方式發(fā)生改變，而以另外一種方式取而代之。這時(shí)所發(fā)生的就不只是資源由私人部門向政府部門的簡(jiǎn)單轉(zhuǎn)移，而是在轉(zhuǎn)移過程中還會(huì)發(fā)生對(duì)個(gè)人行為的扭曲，產(chǎn)生效率損失。第四十二頁，共一百四十六頁。第四十三頁，共一百四十六頁。

PXX+PYY=C稅前：MRSXY=MRTXY=PX/PY假設(shè)對(duì)X商品征收稅率為t的從價(jià)稅，則(1+t)PXX+PYY=C此時(shí)MRSXY=(1+t)PX/PY≠M(fèi)RTXY=PX/PY第四十四頁，共一百四十六頁。4、效率損失的衡量稅收的總效應(yīng)：收入效應(yīng)和替代效應(yīng)（1）從個(gè)人的收入損失不變出發(fā)討論個(gè)人收入損失不變下稅收的效率損失（用斯勒茨基的方法分解收入效應(yīng)和替代效應(yīng)）第四十五頁，共一百四十六頁。第四十六頁，共一百四十六頁。個(gè)人收入都是損失E2T，但在只有收入效應(yīng)的情況下，個(gè)人的效用水平由U1下降到U3，而在替代效應(yīng)的情況下，個(gè)人的效用水平由U1下降到U2。U2和U3之間的距離即為效率損失的大小。（2）從個(gè)人的效用損失不變出發(fā)討論個(gè)人效用損失不變下稅收的效率損失（用?？怂沟姆椒ǚ纸馐杖胄?yīng)和替代效應(yīng)）第四十七頁，共一百四十六頁。第四十八頁，共一百四十六頁。在收入效應(yīng)下，政府征稅E3T`，而有替代效應(yīng)，征稅數(shù)量為E2T。E3T-E2T即為稅收的效率損失。無差異曲線只代表偏好的序數(shù)，沒法量化，要計(jì)算具體的效率損失，得尋求其他的解決辦法。5.利用補(bǔ)償需求曲線計(jì)算稅收的效率損失（1）補(bǔ)償需求曲線的含義與導(dǎo)出只考慮替代效應(yīng)所導(dǎo)出的需求曲線，稱之為補(bǔ)償?shù)男枨笄€。是指實(shí)際收入不變之下第四十九頁，共一百四十六頁。（但名義收入會(huì)變動(dòng)）所導(dǎo)出的需求曲線，它強(qiáng)調(diào)價(jià)格變動(dòng)與替代效應(yīng)的關(guān)系，而對(duì)收入效應(yīng)不予考慮。用等價(jià)變量法推導(dǎo)補(bǔ)償需求曲線：作一條平行于稅前預(yù)算線AB且與U2相切于點(diǎn)E3的直線EF。第五十頁，共一百四十六頁。第五十一頁，共一百四十六頁。D——馬歇爾需求曲線Dc為?？怂剐枨笄€（補(bǔ)償需求曲線）（2）效率損失的計(jì)算設(shè)稅前價(jià)格為P，稅率為t，稅后價(jià)格為（1+t）P，替代效應(yīng)引起需求量從X3變化到X2。由圖可知，稅收引起的消費(fèi)者剩余的損失為abP0P1。第五十二頁，共一百四十六頁。第五十三頁，共一百四十六頁。∵稅后的均衡產(chǎn)量為X2，均衡價(jià)格為P1∴aeP0P1為轉(zhuǎn)移到政府部門的稅收，三角形abe為消費(fèi)者剩余的凈損失，即效率損失，理論上又稱之為哈伯格三角形。1稅收的效率損失(EL)=?P?Q2?Q/Q補(bǔ)償需求曲線的彈性(?)=?P/P

第五十四頁，共一百四十六頁。

?.?P.Q?Q=P?P=(1+t)P-P=tP1?.?P.Q1?.tP.QEL=tP.=tP.2P2P1=t2.?.P.Q2第五十五頁，共一百四十六頁。第三節(jié)最適課稅理論最適課稅理論的基本含義最適課稅理論的主要內(nèi)容第五十六頁，共一百四十六頁。一、最適課稅理論的基本含義（一）最適課稅理論研究的核心問題是以資源配置的效率性和收入分配的公平性為準(zhǔn)則，對(duì)構(gòu)建經(jīng)濟(jì)合理的稅制體系進(jìn)行分析的理論。（二）最適課稅理論的三大基石個(gè)人偏好、技術(shù)和市場(chǎng)結(jié)構(gòu)要明確地表現(xiàn)出來政府必須通過一套管理費(fèi)用低廉的有限的稅收工具來籌措既定的收入第五十七頁，共一百四十六頁。在多人模型中，以效用的社會(huì)福利函數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)函數(shù)，計(jì)算出各種結(jié)果，據(jù)此在有限的稅收工具體系中選擇最適稅制。第五十八頁，共一百四十六頁。二、最適課稅理論的主要內(nèi)容（一）最優(yōu)商品稅理論1、拉姆齊法則(TheRamseyRule)（1）基本思路：邊際稅收的效率損失相等要想使對(duì)不同商品課稅所帶來的總體效率損失最小，只有達(dá)到那種從不同商品征得的最后一單位稅收引起的效率損失都相等的境界才行。（2）逆彈性命題第五十九頁，共一百四十六頁。設(shè)有兩商品X和Y，補(bǔ)償需求彈性分別為?x和?y，兩商品的稅率分別為tx和ty。對(duì)兩商品課稅的效率損失分別為：1ELx=tx2.?x.Px.Qx21ELy=ty2.?y.Py.Qy2第六十頁，共一百四十六頁。設(shè)政府追求使（ELx+ELy）能夠最小，同時(shí)還能征得一定的稅收收入，設(shè)為R，則有：11Mintx2.?x.Px.Qx+ty2.?y.Py.Qy(1)22S.Ttx.Px.Qx+ty.Py.Qy=R(2)建立一拉格朗日函數(shù)：第六十一頁，共一百四十六頁。

11L=tx2.?x.Px.Qx+ty2.?y.Py.Qy22+λ(R-tx.Px.Qx-ty.Py.Qy)(3)為使（3）式最小化，需就L分別對(duì)tx和ty求偏導(dǎo)，并令其等于零。?L=tx.?x.Px.Qx–λ.Px.Qx=0（4）?tx第六十二頁，共一百四十六頁。v

?L=ty.?y.Py.Qy-λ.Py.Qy=0（5）?tytx.?x.Px.Qx=λ.Px.Qxty.?y.Py.Qy=λ.Py.Qytx.?x=λtx?y

ty.?y=λ=（6）ty?x第六十三頁，共一百四十六頁。（3）等比例遞減法則為使稅收引起的效率損失最小，不同商品稅率的確定應(yīng)使對(duì)兩種商品的需求同比例的減少。?Q/Q由于?=?P/P而?P=(1+t)P-P=tP從而?P/P=t又由（6）式可知：tx.?x=ty.?y第六十四頁，共一百四十六頁。

?Qx/Qx?Qy/Qytx.=ty.txty

?Qx?Qy

=QxQy第六十五頁，共一百四十六頁。2、考慮閑暇的科利特—黑格法則為實(shí)現(xiàn)效率損失的最小化，應(yīng)該對(duì)與休閑互補(bǔ)性較強(qiáng)的商品征收重稅，而對(duì)與休閑替代性強(qiáng)的商品征收輕稅。3、最適商品課稅要求開征扭曲性稅收（二）最優(yōu)所得稅理論最適所得稅率應(yīng)當(dāng)呈倒“U”型（莫里斯，1971）即個(gè)人適用的稅率首先應(yīng)該是累進(jìn)的，而后轉(zhuǎn)向累退，收入最高的人所適用的邊際稅率應(yīng)該是零。第六十六頁，共一百四十六頁。（三）最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)理論商品稅與所得稅應(yīng)當(dāng)是相互補(bǔ)充而非相互替代稅制模式的選擇取決于政府的政策目標(biāo)第六十七頁，共一百四十六頁。第四節(jié)稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅負(fù)歸宿第六十八頁，共一百四十六頁。一、稅收負(fù)擔(dān)（一）稅收負(fù)擔(dān)的基本含義1、概念指稅收收入與可供征稅的稅基之間的比例關(guān)系宏觀稅負(fù)——稅收總收入占GDP的比率，也稱稅收比率微觀稅負(fù)——納稅人的納稅額占課稅對(duì)象的比率第六十九頁，共一百四十六頁。2、稅收比率的一般趨勢(shì)稅收比率的高低與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高度相關(guān)從各類國(guó)家的縱向?qū)Ρ葋砜矗愂毡嚷食噬仙厔?shì)，而且以中等收入國(guó)家上升的幅度較大即使人均收入大體相同的國(guó)家，因國(guó)情不同，稅收比率會(huì)呈現(xiàn)很大的差異（二）拉弗曲線1、拉弗曲線的含義第七十頁，共一百四十六頁。拉弗曲線說明的是稅率和稅收收入之間的函數(shù)關(guān)系，是美國(guó)供給學(xué)派代表人物阿瑟.拉弗提出的一種思想。第七十一頁，共一百四十六頁。第七十二頁，共一百四十六頁。2、拉弗曲線說明的關(guān)系高稅率不一定取得高收入，高稅收不一定是高稅率。取得同樣多的稅收，可以采取兩種不同的稅率；適度的低稅率，從當(dāng)前看可能減少收入，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看卻可以促進(jìn)生產(chǎn)，擴(kuò)大稅基，反而有利于收入的增長(zhǎng)。稅率與稅收以及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的最優(yōu)結(jié)合雖然在實(shí)踐中是少見的，但曲線從理論上證明了這是可能的，它是稅制設(shè)計(jì)的理想目標(biāo)模式，亦即最佳稅率。第七十三頁，共一百四十六頁。二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅負(fù)歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅負(fù)歸宿的含義1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價(jià)格或壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機(jī)制的特征稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是和價(jià)格的升降直接聯(lián)系的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配，其結(jié)果必然導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅人的不一致第七十四頁，共一百四十六頁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主動(dòng)行為3、稅負(fù)歸宿的概念一般指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁往往不是一次性的，但稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也并不是無窮盡的，總存在一個(gè)不可能再轉(zhuǎn)嫁而要自己負(fù)擔(dān)稅款的階層，這一階層即為稅負(fù)歸宿。4、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與逃稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別逃稅是指?jìng)€(gè)人或企業(yè)以不合法的方式逃避納稅義務(wù)，包括偷稅、漏稅和抗稅等。避稅是指納稅人利用稅法上的漏洞減少自己的納稅義務(wù)。第七十五頁，共一百四十六頁。節(jié)稅是指受到國(guó)家政策所鼓勵(lì)的減少自己納稅義務(wù)的行為。（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式1.前轉(zhuǎn)又稱為順轉(zhuǎn)，指法定納稅人通過抬高銷售價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者。2.后轉(zhuǎn)又稱為逆轉(zhuǎn)，指在法定納稅人無法實(shí)現(xiàn)前轉(zhuǎn)時(shí)，通過壓低進(jìn)貨的價(jià)格以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的方式。3.散轉(zhuǎn)法定納稅人同時(shí)進(jìn)行前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)。第七十六頁，共一百四十六頁。4.稅收資本化指對(duì)某些能夠增值的商品（如土地、房屋、股票）的所有課稅，預(yù)先從商品價(jià)格中扣除，然后再?gòu)氖陆灰椎姆绞?。稅收的資本化，即買主向后轉(zhuǎn)嫁給賣主的稅負(fù)5.消轉(zhuǎn)指納稅人通過改進(jìn)生產(chǎn)工藝，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，自我消化稅款。

第七十七頁，共一百四十六頁。（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的規(guī)律1、供求彈性的大小設(shè)一般的情形：稅負(fù)通常由生產(chǎn)者和消費(fèi)者共同分擔(dān)第七十八頁，共一百四十六頁。第七十九頁，共一百四十六頁。Q1Q0/OQ0供給彈性ES=P0PS/OP0

Q1Q0/OQ0需求彈性Ed=P0Pd/OP0

ESQ1Q0/OQ0P0Pd/OP0

=.=P0Pd/P0PSEdP0PS/OP0Q1Q0/OQ0

第八十頁，共一百四十六頁。

供給彈性消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的稅收份額=需求彈性生產(chǎn)者承擔(dān)的稅收份額2、稅種的性質(zhì)3、課稅范圍的寬窄4、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)第八十一頁，共一百四十六頁。第五節(jié)稅收制度稅收制度的概念和構(gòu)成稅制模式的選擇與稅制結(jié)構(gòu)稅收體系第八十二頁，共一百四十六頁。一、稅收制度的概念和構(gòu)成（一）稅收制度的概念是由國(guó)家根據(jù)稅收政策，通過法律程序確定的征稅依據(jù)和規(guī)范。第八十三頁，共一百四十六頁。（二）稅收制度的構(gòu)成1、稅制要素每一稅種都是由各稅制要素構(gòu)成的，如納稅人、課稅對(duì)象、稅目、稅率、起征點(diǎn)、免征額、課征環(huán)節(jié)、納稅減免、加成等。2、稅收體系稅類稅種第八十四頁，共一百四十六頁。（三）稅制要素1.稅種每種稅的名稱。我國(guó)：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅、車船稅、印花稅、契稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。2.納稅主體法律意義上的納稅人區(qū)分納稅人、負(fù)稅人、代扣代繳義務(wù)人第八十五頁，共一百四十六頁。3.課稅客體課稅對(duì)象，也即課稅的依據(jù)。如：增值稅以增值額為課稅的根據(jù)；企業(yè)所得稅以利潤(rùn)額為課稅依據(jù)。

區(qū)分稅源、課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)（從價(jià)計(jì)稅或從量計(jì)稅）第八十六頁，共一百四十六頁。4.稅目課稅對(duì)象的具體化第八十七頁，共一百四十六頁。5.稅率（1）稅率形式比例稅率定額稅率累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率——全部收入都適用相應(yīng)等級(jí)的稅率超額累進(jìn)稅率——將應(yīng)稅收入分成若干等級(jí)，分別規(guī)定對(duì)應(yīng)稅率超率累進(jìn)稅率——以相對(duì)數(shù)作為累進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)（僅土地增值稅）第八十八頁，共一百四十六頁八十九頁，共一百四十六頁。超額累進(jìn)稅率設(shè)計(jì)比較合理，但計(jì)算麻煩，為了簡(jiǎn)化計(jì)算，可采取“速算扣除數(shù)”來予以解決。速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅額-超額累進(jìn)稅額超額累進(jìn)稅額=應(yīng)納稅所得額×全額累進(jìn)稅率-速算扣除數(shù)第九十頁，共一百四十六頁。個(gè)人所得稅（工資、薪金）七級(jí)超額累進(jìn)稅率表（2011年9月1日采用）級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1（0，1500]3%2（1500，4500]10%3（4500，9000]20%4（9000，35000]25%5（35000，55000]30%6（55000，80000]35%7（80000，+∞]45%13505第九十一頁，共一百四十六頁。個(gè)人所得稅（工資、薪金）七級(jí)超額累進(jìn)稅率表（2011年9月1日采用）級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1（0，1500]3%02（1500，4500]10%1053（4500，9000]20%5554（9000，35000]25%10055（35000，55000]30%27556（55000，80000]35%55057（80000，+∞]45%13505第九十二頁，共一百四十六頁。（2）稅率分析方法邊際稅率與平均稅率邊際稅率——最后一個(gè)課稅對(duì)象所適用的稅率平均稅率——全部稅額與課稅對(duì)象之間的比例在累進(jìn)稅制的情況下，平均稅率隨邊際稅率提高而上升，但平均稅率低于邊際稅率；在比例稅制的情況下，邊際稅率與平均稅率相等。名義稅率與實(shí)際稅率6.起征點(diǎn)和免征額起征點(diǎn)——達(dá)到征稅數(shù)額全部征稅第九十三頁，共一百四十六頁。免征額——就超過征稅數(shù)額的部分來征稅2011年9月1日起，我國(guó)個(gè)人所得稅免征額為3500元。第九十四頁，共一百四十六頁。7.減稅和免稅8.附加和加成附加是在正稅之外再征收一定比例的稅收，如正稅是30%，附加3%，總稅率是33%。附加的部分一般有特定用途。加成是在稅額的基礎(chǔ)上再加征一定成數(shù)的稅額。加成一般帶有懲罰性，或者是為了限制某些人的過高收入。9.納稅環(huán)節(jié)10.納稅期第九十五頁，共一百四十六頁。（四）稅收分類1.課稅對(duì)象分類法（1）流轉(zhuǎn)稅指以商品和服務(wù)的營(yíng)業(yè)額作為征稅對(duì)象的稅收。如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅。（2）所得稅純收益課稅：如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅總收益課稅：如農(nóng)業(yè)稅（2005年底已廢除）第九十六頁，共一百四十六頁。（3）財(cái)產(chǎn)稅以應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的數(shù)量或價(jià)值作為課稅對(duì)象的稅收。如房產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅。（4）資源稅以占用、開發(fā)國(guó)有自然資源的行為作為課稅對(duì)象的稅收。如鹽稅、土地使用稅、耕地占用稅。（5）行為稅如筵席稅（名存實(shí)亡）、屠宰稅（已取消）、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫停征收）第九十七頁，共一百四十六頁。2.稅收轉(zhuǎn)嫁分類法直接稅：不能或難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的稅收，如個(gè)人所得稅。間接稅：比較容易轉(zhuǎn)嫁的稅收。如增值稅、營(yíng)業(yè)稅。3.稅收支配權(quán)分類法中央稅地方稅中央和地方共享稅：

增值稅（中央75%，地方25%）

資源稅（海洋石油企業(yè)的資源稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，其他資源稅由地方稅務(wù)局第九十八頁，共一百四十六頁。

負(fù)責(zé)征收）

證券交易（印花）稅（1990年開征，為地方稅；1994年變?yōu)楣蚕矶悾醒牒偷胤礁髡?0%;1997年1月1日起，中央80%，地方20%；1997年5月9日起，中央88%，地方12%；2000年9月29日，決定，“將證券交易印花稅分享比例由現(xiàn)行的中央88%、地方12%，分三年調(diào)整到中央97%、地方3%。即2000年中央91%、地方9%；2001年中央94%、地方6%；從2002年起中央97%、地方3%。其中，2000年的分享比例，自2000年10月1日起執(zhí)行?！?/p>

第九十九頁，共一百四十六頁。

證券交易印花稅率歷年變動(dòng)表1990年6月28日6/‰1991年10月10日3/‰1997年5月10日5/‰1998年6月12日4/‰1999年6月1日3/‰（B股）2001年6月11日2/‰2005年1月23日1/‰2007年5月30日3/‰2008年4月24日1/‰第一百頁，共一百四十六頁。個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅（2002年成為共享稅，中央和地方各50%；2003年起，中央60%,地方40%）第一百零一頁，共一百四十六頁。4.稅收計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)分類法從量稅：從量稅是指以每單位應(yīng)稅商品的重量、數(shù)量、長(zhǎng)度或容積為計(jì)稅依據(jù)，并按每單位應(yīng)稅商品規(guī)定固定數(shù)額的稅金，即定額稅率。從價(jià)稅：從價(jià)稅是指以每單位應(yīng)稅商品的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，并按應(yīng)稅商品的單位價(jià)格規(guī)定一定比例的稅率。5.稅收與價(jià)格關(guān)系分類法價(jià)內(nèi)稅（計(jì)稅價(jià)格本身含稅）價(jià)外稅（計(jì)稅價(jià)格本身不含稅，最典型的就是增值稅）第一百零二頁，共一百四十六頁。6.按稅率分類累進(jìn)稅——納稅人的收入越高，所承擔(dān)的稅負(fù)占其收入的比率越高比例稅累退稅——納稅人的收入越低，所承擔(dān)的稅負(fù)占其收入的比率越高※累進(jìn)稅率≠累進(jìn)稅累進(jìn)稅率=稅收/課稅對(duì)象累進(jìn)稅=稅收/收入第一百零三頁，共一百四十六頁。二、稅制模式的選擇與稅制結(jié)構(gòu)（一）稅制模式的選擇1.單一稅制模式凡是一個(gè)國(guó)家的稅制只有一個(gè)稅種的，就是單一稅制。這只是一種設(shè)想，并沒有國(guó)家真正實(shí)行。（1）單一土地稅論代表人物：魁奈、阿吉貝爾（2）單一所得稅論代表人物：博丹、沃邦、拉薩爾第一百零四頁，共一百四十六頁。（3）單一消費(fèi)稅論代表人物：霍布斯、普費(fèi)菲（4）單一財(cái)產(chǎn)稅論代表人物：吉拉丹、莫尼埃2.復(fù)合稅制模式凡是一個(gè)國(guó)家的稅制包括有較多稅種的，就屬于復(fù)合稅制。（1）兩大稅類論是指稅收制度由直接稅和間接稅組成。第一百零五頁，共一百四十六頁。有的學(xué)者，如德國(guó)社會(huì)政策學(xué)派的謝夫勒曾直接提出以直接稅與間接稅組成復(fù)合稅制；有的學(xué)者，雖然名義上未直接提出直接稅與間接稅，但實(shí)質(zhì)上是主張的。（2）三大稅類論有些學(xué)者認(rèn)為稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)由三類稅構(gòu)成，如瓦格納認(rèn)為稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)由所得稅（對(duì)所得、收益、利息的課稅）、所有稅（指財(cái)產(chǎn)稅）與消費(fèi)稅組合，才較為全面；日本小川鄉(xiāng)太郎主張所得稅、消費(fèi)稅、流通稅三個(gè)稅類組成的稅制。這種理論觀點(diǎn)，為現(xiàn)代西方國(guó)家所得稅、商品稅和財(cái)產(chǎn)稅三大稅類理論的建立和發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。第一百零六頁，共一百四十六頁。（3）四大稅類論在上面三大稅類論的基礎(chǔ)上，有些學(xué)者又增加了流通稅類，從而構(gòu)成了四個(gè)稅類。流通稅類的課稅對(duì)象為經(jīng)濟(jì)流通，并以經(jīng)濟(jì)流通的行為作為稅源，其主要稅種為財(cái)產(chǎn)流通稅。但流通稅實(shí)際上是財(cái)產(chǎn)稅和商品流轉(zhuǎn)稅的結(jié)合，從其意義上更接近財(cái)產(chǎn)稅，而且在數(shù)額上所占的比例不大，不應(yīng)作為代表稅類，因此，四大稅類論實(shí)際上還是三大稅類論。第一百零七頁，共一百四十六頁。3.單一稅制與復(fù)合稅制模式比較（1）單一稅制的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：稅收一次課征，對(duì)生產(chǎn)和流通影響小，有利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展便于征管，稅收成本低有助于消除重復(fù)課稅的弊端缺點(diǎn)：難以取得充足的財(cái)政收入容易引起某一方面經(jīng)濟(jì)的變動(dòng)課征范圍小，無法實(shí)現(xiàn)普遍課稅和平等課稅第一百零八頁，共一百四十六頁。（2）復(fù)合稅制的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)稅源充裕，能保證國(guó)家財(cái)政需要，稅制有較大的彈性，能適應(yīng)時(shí)政需要的變動(dòng)。復(fù)合稅制涵蓋面廣，能捕捉各種稅源，容易做到普遍課稅和公平課稅。復(fù)合稅制模式能夠保證稅源不致枯竭，并能促使社會(huì)經(jīng)濟(jì)綜合平衡發(fā)展。缺點(diǎn)稅種過于繁雜稅負(fù)分布不均征收成本高

第一百零九頁，共一百四十六頁。（二）稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)是指各個(gè)稅類、稅種的組合以及它們?cè)诮M合中的相對(duì)地位。1.稅制結(jié)構(gòu)的類型（1）以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)點(diǎn)能夠獲得穩(wěn)定可靠的財(cái)政收入能夠較好的貫徹稅收的公平原則有利于宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定第一百一十頁，共一百四十六頁。缺點(diǎn)會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)效率產(chǎn)生損害征收成本高難以實(shí)現(xiàn)徹底的公平（2）以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)以全額商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)以增值稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)第一百一十一頁，共一百四十六頁。2.世界各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的總體格局（1）發(fā)達(dá)國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)以直接稅為主，所得稅和社會(huì)保障稅占重要地位；而直接稅在發(fā)展中國(guó)家則占次要地位。（2）發(fā)展中國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)以間接稅為主，而發(fā)達(dá)國(guó)家間接稅的比重比較低。（3）世界稅制格局形成的原因經(jīng)濟(jì)因素稅收政策因素稅收征管因素稅收文化因素第一百一十二頁，共一百四十六頁。三、稅收體系（一）流轉(zhuǎn)稅1.增值稅（1954年在法國(guó)首先實(shí)施）以增值額為課稅對(duì)象美國(guó)迄今未開征增值稅（1）納稅主體一般規(guī)定凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。第一百一十三頁，共一百四十六頁。特殊規(guī)定一般納稅人—使用增值稅專用發(fā)票，憑從銷售方取得的專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅率為17%或13%。小規(guī)模納稅人—采用簡(jiǎn)易征收的辦法，使用普通發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅率為3%。（2）增值稅的征稅范圍銷售貨物—有形動(dòng)產(chǎn)，包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用提供加工、修理修配勞務(wù)混合銷售行為—指一項(xiàng)銷售行為既涉及應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)口貨物第一百一十四頁，共一百四十六頁。（3）計(jì)稅依據(jù)商品的不含稅銷售額，而非增值額含稅銷售額不含稅銷售額=1+增值稅稅率（4）應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率第一百一十五頁，共一百四十六頁。如果納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額<當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，出現(xiàn)不足抵扣的情況，不足抵扣的部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×征收率進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅第一百一十六頁，共一百四十六頁。例題1：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2009年5月份的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)費(fèi)收入5.85萬元（價(jià)外費(fèi)用）。（2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。（3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價(jià)為20萬元，成本利潤(rùn)率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格。（視同銷售行為）第一百一十七頁，共一百四十六頁。（4）銷售2009年1月份購(gòu)進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過的進(jìn)口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.17萬元；該摩托車原值每輛0.9萬元。（5）購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬元；另外支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票（按7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）。以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定。請(qǐng)按下列順序計(jì)算該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅稅額。（1）計(jì)算銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；（2）計(jì)算銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；第一百一十八頁，共一百四十六頁。（3）計(jì)算自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；（4）計(jì)算銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額；（5）計(jì)算外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。第一百一十九頁，共一百四十六頁。答案：（1）銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=80×17%+5.85÷（1+17%）×17%=14.45（萬元）（2）銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=29.25÷（1+17%）×17%=4.25（萬元）（3）自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=20×（1+10%）×17%=3.74（萬元）（4）銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額=1.17÷（1+17%）×17%×5=0.85（萬元）（5）外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10.2+6×7%=10.62（萬元）第一百二十頁，共一百四十六頁。（6）該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=14.45+4.25+3.74+0.85-10.62=12.67（萬元）第一百二十一頁，共一百四十六頁。例題2：某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，8月取得零售收入總額12.36萬元。計(jì)算該商店8月應(yīng)繳納的增值稅稅額。答案：（1）8月取得的不含稅銷售額=12.36÷（1+3%）=12（萬元）（2）8月應(yīng)繳納增值稅額=12×3%=0.36（萬元）第一百二十二頁，共一百四十六頁。（5）增值稅的類型生產(chǎn)型增值稅：在征收增值稅時(shí)，不允許扣除固定資產(chǎn)的價(jià)值。收入型增值稅：在征收增值稅時(shí)，只允許扣除固定資產(chǎn)的折舊部分。消費(fèi)型增值稅：在征收增值稅時(shí)，允許將購(gòu)置的固定資產(chǎn)的已納稅款一次性全部扣除。2009年1月1日，中國(guó)增值稅由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅。第一百二十三頁，共一百四十六頁。（6）出口退（免）稅對(duì)增值稅出口貨物實(shí)行零稅率2.營(yíng)業(yè)稅對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的收入所征收的稅。營(yíng)業(yè)稅和增值稅完全平行：增值稅：銷售有形動(dòng)產(chǎn)、加工修理修配勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅：銷售無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、除加工修理修配勞務(wù)以外的勞務(wù)應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率第一百二十四頁，共一百四十六頁。3.消費(fèi)稅（1）定義對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。（2）分類根據(jù)納稅義務(wù)人確定的不同，分為直接消費(fèi)稅和間接消費(fèi)稅：直接消費(fèi)稅是指直接由商品或勞務(wù)的消費(fèi)者或使用者繳納的稅收；間接消費(fèi)稅是指以消費(fèi)品的交易數(shù)額或數(shù)量為依據(jù)，由消費(fèi)品的銷售者或提供者作為納稅人繳納的稅收。根據(jù)課征范圍的不同，可分為一般消費(fèi)稅或選擇性消費(fèi)稅（特別消費(fèi)稅）第一百二十五頁，共一百四十六頁。（3）課稅對(duì)象煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。（4）稅率比例稅率和定額稅率（5）出口免稅4.城市維護(hù)建設(shè)稅對(duì)從事工商經(jīng)營(yíng)，繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅。第一百二十六頁，共一百四十六頁。稅款?？顚Ｓ?，用于城市公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)和建設(shè)目前，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)繳納的“三稅”不征收城市維護(hù)建設(shè)稅稅率：納稅人所在地為市區(qū)的，征7%；納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，征5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，征1%應(yīng)納稅額=（增值稅+營(yíng)業(yè)稅+消費(fèi)稅）×稅率第一百二十七頁，共一百四十六頁。（二）所得稅1.企業(yè)所得稅我國(guó)以往內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)分別實(shí)行兩套不同的企業(yè)所得稅法，盡管名義稅率都是33%，但是外資企業(yè)在中國(guó)享受的稅收優(yōu)惠要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于內(nèi)資企業(yè)，外資企業(yè)的實(shí)際稅率僅為15%左右。2007年3月16日，全國(guó)人民代表大會(huì)通過了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，并于2008年1月1日開始施行。自此內(nèi)外資企業(yè)實(shí)第一百二十八頁，共一百四十六頁。

行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅率為25%世界上近160個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家或地區(qū)平均稅率為28.6%，我國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家或地區(qū)的平均稅率為26.7%。2.個(gè)人所得稅（1）類型分類所得稅：對(duì)納稅人的各種應(yīng)納稅所得分為若干類型，不同類別或來源的所得適用不同的稅率，分別課征所得稅。（英國(guó)首創(chuàng)）第一百二十九頁，共一百四十六頁。綜合所得稅：對(duì)納稅人的各種應(yīng)納稅所得（如工薪收入、利息、股息、財(cái)產(chǎn)所得等）綜合征收。（最先出現(xiàn)于德國(guó)，現(xiàn)為世界各國(guó)普遍采用）分類綜合所得稅：把分類所得稅與綜合所得稅綜合起來，采用并行征收制。先按分類所得課稅，然后再對(duì)個(gè)人全年總所得超過規(guī)定數(shù)額以上的部分進(jìn)行綜合加總，另按累進(jìn)稅率計(jì)稅。（2）我國(guó)的個(gè)稅征收工資、薪金所得稅率：七級(jí)超額累進(jìn)稅率（3%~45%）第一百三十頁，共一百四十六頁。免征額的規(guī)定：1980年開征個(gè)人所得稅，免征額為800元，2005年10月由800元提高到1600元，2008年3月1日，由1600元提高到2000元。2009年9月1日，提高到3500應(yīng)納稅額=（每月收入額-3500）×適用稅率-速算扣除數(shù)例：假定某納稅人2011年5月工資4200元，計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅額。應(yīng)納稅所得額=4200-3500=700（元）應(yīng)納稅額=700×3%=21（元）第一百三十一頁，共一百四十六頁。個(gè)體工商戶稅率：五級(jí)超額累進(jìn)稅率

個(gè)體工商戶（五級(jí)超額累進(jìn)稅率表）級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1（0，5000]5%02（5000，10000]10%2503（10000，30000]20%12504（30000，50000]30%42505（50000，+∞）35%6750第一百三十二頁，共一百四十六頁。免征額：3500元/月應(yīng)納稅額=（全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用跟個(gè)體工商戶一樣的五級(jí)超額累進(jìn)稅率應(yīng)納稅額=（納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）×適用稅率-速算扣除數(shù)必要費(fèi)用：3500元/月勞務(wù)報(bào)酬所得第一百三十三頁，共一百四十六頁。每次收入不足4000元（含4000元）：應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20%每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的部分，實(shí)行加成征收。超過（20000，50000]的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過（50000，+∞）的部分，加征十成。例：歌星劉某一次取得表演收入40000元，試計(jì)算件其應(yīng)納個(gè)人所得稅額。第一百三十四頁，共一百四十六頁。解：應(yīng)稅所得=40000×（1-20%）=32000（元）應(yīng)納稅額=32000×20%+12000×20%×50%=6400+1200=7600（元）假如劉某一次性取得表演收入100000元，請(qǐng)問