稅收基本原理及稅制

人的一生有兩件事情不可避免：一是死亡；二是稅收。

——（美）本杰明.富蘭克林第一頁，共一百四十六頁。第6章稅收基本原理及稅制稅收概述稅收原則最適課稅理論稅收負擔與稅負轉嫁稅收制度第二頁，共一百四十六頁。教學目的與要求通過本章的學習，要求學生了解稅收原則的定義、稅收原則的發(fā)展，稅收的公平原則與效率原則，掌握稅收負擔與稅負轉嫁的規(guī)律，了解最適課稅理論。教學重點與難點：稅收的效率損失；稅負轉嫁的規(guī)律；拉姆齊法則

第三頁，共一百四十六頁。教學內容一、稅收原則稅收原則的概念；稅收原則的發(fā)展；稅收的公平原則；稅收的效率原則。三、最適課稅理論最適課稅理論的基本含義；最適課稅理論的主要內容三、稅收負擔與稅負轉嫁稅收負擔；稅負轉嫁與稅負歸宿四、稅收制度第四頁，共一百四十六頁。第一節(jié)稅收概述稅收概念稅收的基本特征稅收職能第五頁，共一百四十六頁。一、稅收概念稅收是國家憑借政治權利，按照法律規(guī)定的標準和方法，強制地、無償地、定量地取得財政收入的方式。第六頁，共一百四十六頁。二、稅收的基本特征（一）強制性國家征稅是不依納稅人的意志為轉移的，不能討價還價稅收強制性意味著征納雙方地位不平等稅收強制性存在的經濟前提是納稅人利益獨立化第七頁，共一百四十六頁。（二）無償性國家征稅，既不需要償還，也不需要支付代價稅收無償性是強制性存在的根本原因具有整體報償性和個別無償性（三）固定性征稅前就以法律形式規(guī)定了征稅對象以及統(tǒng)一的比例或數額，并只能按預定標準征稅。強制性＋無償性＋固定性＝權威性第八頁，共一百四十六頁。李煒光：稅收的三性成立嗎？李煒光，男，1954年生，天津財經大學財政學科首席教授，研究生導師，《現代財經》雜志主編。

第九頁，共一百四十六頁。周天勇：協商性、服務性、可調整性周天勇，男，1958年生，籍貫河南省南陽市鎮(zhèn)平縣，經濟學博士，教授，中共中央黨校國際戰(zhàn)略研究所副所長，北京科技大學博士生導師。第十頁，共一百四十六頁。三、稅收職能財政職能——收入手段職能?；I集財政收入；經濟職能——調節(jié)手段職能。調節(jié)社會經濟活動；監(jiān)督職能。監(jiān)督社會經濟活動。第十一頁，共一百四十六頁。※案例：老百姓要交哪些稅中國目前有的稅種（21個）：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城市房地產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、車輛購置稅、契稅、印花稅、耕地占用稅、煙葉稅、關稅、船舶噸稅、固定資產投資方向調節(jié)稅、筵席稅。后兩種稅收停征，還未取消，實為19個稅種。第十二頁，共一百四十六頁。直接繳納的稅種：工資：4000元／月——稅15元；稿費：1000元——稅28元；利息：100元——稅20元（2008年10月9日后暫免征稅）；彩票：1萬元——稅2000元；購車：一次性車輛購置稅＋車船稅60～660元／年；買房（北京30萬元普通住宅）：契稅4500元＋印花稅155元；第十三頁，共一百四十六頁。賣房（自用不足5年，100萬元）：5.5%營業(yè)稅及附加稅費55000元＋1%個人所得稅10000元＋1%土地增值稅（非普通住房）10000元＋0.05%印花稅500元＝75500元；賣房（自用超過5年，60萬元買進，100萬賣出）：營業(yè)稅及附加稅費22000元＋個人所得稅10000元＋印花稅500元＝32500元；住房出租（6000元／月）：3.3%營業(yè)稅及附加444.96元＝882.96元。第十四頁，共一百四十六頁。間接繳納的稅種（流轉稅）：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅、城市維護建設稅、教育費附加。1袋鹽（2元）：增值稅0.29元＋城市維護建設稅0.03元；1瓶啤酒（3元）：增值稅0.44元＋城市維護建設稅0.06元＋消費稅0.12元；買衣（100元）：增值稅14.53元＋城市維護建設稅1.45元；一瓶化妝品（100元）：增值稅14.53元＋消費稅25.64元＋城市維護建設稅及教育費附加4.02元；第十五頁，共一百四十六頁。1包煙（8元）：稅4.70元；手機話費（0.30元／分鐘）：稅0.01元；餐館吃飯、理發(fā)：5.5%稅；買車（10萬元）：增值稅14530元＋消費稅2500元～4300元＋城建稅及教育費附加1700元～1800元——車價的18.73%～20.63%；93號汽油（4.90元／升）：增值稅0.71元＋消費稅0.20元＋城建稅及教育費附加0.09元；汽油開支（400元／月）：稅81.60元。第十六頁，共一百四十六頁。第二節(jié)稅收原則稅收原則的概念稅收原則的發(fā)展稅收的公平原則稅收的效率原則第十七頁，共一百四十六頁。稅收這種技術，就是拔最多的鵝毛，聽最少的鵝叫

——（英）哥爾柏

第十八頁，共一百四十六頁。一、稅收原則的概念稅收原則是政府在設計稅制、實施稅法過程中所遵循的準則，也是評價稅收制度優(yōu)劣、考核稅務行政管理狀況的基本標準，它決定政府對什么征稅（課稅對象）、征收多少（課稅規(guī)模）、怎樣征收（課稅方式和方法）等。第十九頁，共一百四十六頁。二、稅收原則的發(fā)展（一）

托馬斯·霍布斯的稅收原則

托馬斯·霍布斯（1558～1679）是英國著名的重商主義財政學家，在《利維坦》等著作中闡述起了賦稅思想。他率先探討了國家建立及其人民應當向政府繳納稅收的原因。認為國家負有保障個人財產和個人安心從事勞動的職責，國家必須把課稅權、軍事權與司法權充分結合起來。他認為，“人民為公共事業(yè)繳納稅款，無非是為換取和平而付出代價，分享這一和平的福利部門，必須以貨幣或勞動之一的形式為第二十頁，共一百四十六頁。

公共福利作出自己的貢獻。因為國家取代人民進行防衛(wèi)，一旦戰(zhàn)爭爆發(fā)，人民仍可以正常地從事生產勞動和生活。這種作為人民生產勞動的保護者的主權，正是靠人民勤奮勞動所繳納的賦稅來維持的。因此可以說：“間接稅與直接稅，無非是為了不受外敵入侵，人們以自己的勞動向拿起武器監(jiān)視敵人的人們提供的報酬，而不是別的”?；舨妓箯亩愂铡袄娼粨Q說”出發(fā)，對封建國家以直接稅為主體的不公正的稅收制度抱著批判的態(tài)度。他主張實行平等課稅的原則，即按照人民從國家享受到的利益成比例的納稅。國家提供的利益并非平均地分配給每個公民，而是有的受益多，有的受益少。第二十一頁，共一百四十六頁。他提出了兩個衡量受益程度的標準：一是個人擁有的財產數額；二是個人消費的數額。他主張按照上述標準之一，比例而平等地向政府納稅?；舨妓拐驹诜捶饨ǖ牧錾?，認為封建國家以財產稅等為主體稅的稅收制度，賦予封建貴族、僧侶等階層的稅收豁免特權，是鼓勵消費上的奢侈和浪費，同時也無法滿足國家日益增長的財政支出。為此，他主張征收國內消費稅。因為，消費稅能鼓勵節(jié)約、節(jié)制奢侈。課征消費稅符合平等原則，又可以保證國家的稅收收入，還可以減輕人民納稅負擔的痛苦。人人要消費，人人要納稅。第二十二頁，共一百四十六頁。（二）威廉.配第的稅收原則威廉·配第(1623-1687)是英國古典政治經濟學創(chuàng)始人，統(tǒng)計學家。一生著作頗豐，主要有《賦稅論》（寫于1662年，全名《關于稅收與捐獻的論文》），《獻給英明人士》（1664），《政治算術》（1672），《愛爾蘭政治剖析》（1674），《貨幣略論》等。威廉·配第出生于英國的一個手工業(yè)者家庭，從事過許多職業(yè)，從商船上的服務員、水手到醫(yī)生、音樂教授。他頭腦聰明，學習勤奮，敢于冒險，善于投機，晚年成為擁有大片土地的大地主，還先后創(chuàng)辦了漁場、冶鐵第二十三頁，共一百四十六頁。

和鋁礦企業(yè)。馬克思對威廉.配第的人品是憎惡的，說他是個“十分輕浮的外科軍醫(yī)”，是個“輕浮的掠奪成性的、毫無氣節(jié)的冒險家”；但是，對于他的經濟思想給予了極高的評價，稱他為”現代政治經濟學的創(chuàng)始者”、“最有天才的和最有創(chuàng)見的經濟研究家”，是“政治經濟學之父，在某種程度上也可以說是統(tǒng)計學的創(chuàng)始人”。威廉·配第最著名的經濟學著作是《賦稅論》。威廉.配第的經濟思想就是所謂的“勞動是財富之父，土地是財富之母”。他認為社會財富的真正來源是土地和勞動，而課稅的最終對象也只能是土地的地租及其派生收入。他把地租看

第二十四頁，共一百四十六頁。

成是剩余勞動的產物，從而也是賦稅的最終源泉。威廉.配第針對當時英國稅收制度的種種弊端提出了稅收“公平”、“便利”和“節(jié)省”三原則。

第二十五頁，共一百四十六頁。（三）尤斯蒂的稅收原則尤斯蒂(1717－1771)是德國重商主義經濟學家，以官房經濟學的創(chuàng)立者之一而聞名，尤斯蒂著作很多，共出版了67本書、撰寫和主編了7種期刊。其中關于財政方面的有《國家經濟學》（1755）、《賦稅及捐稅研究》（1762）、《財政體系論》（1776）等，其中1776年出版的《財政體系論》被捧為當時論述德國政府財政問題的第一本系統(tǒng)論著，在這本書中，他首次提出了稅收原則。第二十六頁，共一百四十六頁。尤斯蒂指出，稅收是當國家的王侯領地和特權取得的收入不足時，人民用一定比例分割自己的財產及收益以充實國家的必要經費，但國家征稅時，不能使人民負擔過重，這是賦稅問題的根本命題，根據這個命題，他提出了征稅的六條原則：促進自發(fā)納稅的課稅方法。強調賦稅應當自愿繳納，要維護人民生活，保障私人的基本財產。

不得侵犯臣民的合理的自由和增加對人民生活及工商業(yè)的危害。即課稅不得限制人民的自由，更不得危害人民的基本生活和工商業(yè)的正常發(fā)展。第二十七頁，共一百四十六頁。平等課稅；具有明確的法律依據，征收迅速，其間沒有不正當之處；挑選征收費用最低的貨物課稅；納稅手續(xù)簡便，稅金分期繳納，時間安排得當。（四）亞當.斯密的稅收原則亞當·斯密(1723—1790年)，是英國古典政治經濟學的主要代表人物，其代表作為《國民財富的性質和原因的研究》(簡稱《國富論》)，是一本劃時代的著作。在這部著作第二十八頁，共一百四十六頁。里，他不僅系統(tǒng)地論述了政治經濟學和經濟政策理論，而且還專篇論述了財政稅收問題，使財政學從此以后成為一門獨立的經濟學科，這是對財政學研究的巨大貢獻，也正是在這本著作里，斯密提出了著名的稅收四原則：平等原則（principleofequality）。即個人為了支持政府，應該按照各自的能力，也就是以個人在國家保護之下所獲得的收益為比例繳納稅收。確實原則（principleofcertainty）。是指國民所納稅目與條例應該是確實的，而且納稅的時間、地點、手續(xù)、數額等，都要明確規(guī)定，使納稅人明了。亞當·斯密認為不確實的第二十九頁，共一百四十六頁。

的稅收，其危害程度，較不公平的稅收還嚴重。便利原則（principleofconvenience）。政府對國民征稅的時間、地點、方法等，應盡量使國民感到方便。最少征收費用原則（principleofminimumcost）。亦稱征收經濟原則（principleofeconomyincollection），是指在征收任何一種稅的過程中，其國家的收入額與納稅人所繳納的數額之間的差額越小越好，亦即稅務部門征稅時所耗用的費用應減少到最低程度。第三十頁，共一百四十六頁。（五）瓦格納的稅收原則（四項九端原則）瓦格納（1835－1917）是德國社會政策學派的代表人物，其代表有《財政學》和《政治經濟學》。1、財政政策原則，也稱為財政收入原則收入充分原則收入彈性原則2、國民經濟原則慎選稅源原則慎選稅種原則3、社會公正原則第三十一頁，共一百四十六頁。普遍原則平等原則4、稅務行政原則確實原則便利原則最少征收費用原則（六）現代稅收原則公平原則效率原則第三十二頁，共一百四十六頁。三、稅收的公平原則（一）受益原則受益原則要求納稅人應根據其從公共服務中獲得的利益納稅。納稅人從不同的公共服務中獲得的利益不同，導致納稅人之間的福利水平不同，結果，享受相同利益的納稅人具有相同的福利水平，應繳納相同的稅；而享受到較多利益的納稅人具有較高的福利水平，就應繳納較高的稅。（二）能力原則第三十三頁，共一百四十六頁。能力原則要求納稅人應當按照他們的支付能力納稅，他們繳納的稅收數量要與他們的支付能力成正比。1、橫向公平（horizontalequity）要求在稅收上對相同的人給予相同的對待。假定兩人稅前擁有相同的福利狀況，誰后兩人還應擁有相同的福利狀況。2、縱向公平（verticalequity）經濟能力或納稅能力不同的人應當繳納不同的稅收。第三十四頁，共一百四十六頁。四、稅收的效率原則（一）稅收的經濟效率1、稅收中性原則及其不可能原理（1）含義即不影響人們行為的稅收原則。征稅應出人意料，使人來不及改變自己的行為。（2）現實中不存在（3）理論上不破壞資源有效配置帕雷托效率條件的稅收也難以成立。MRSXY=MRTXY=PX/PY≠(PX+a)/(PY+b)第三十五頁，共一百四十六頁。河南數百老人戶口遭神秘注銷活人“被死亡”

在河南省周口市鄲城縣的腰周莊村，一千八百多人的行政村里有三百多人的戶籍被注銷。在河南省周口市鄲城縣，這樣人還活著戶口卻被注銷的情況并不是鮮見，很多老年人的戶口在十多年前就被神秘注銷。村民們反映，這里失去戶籍的老年人并不鮮見，在其他幾個村也都存在類似的情況。這些村民的戶籍是在什么時候被注銷的？為什么他們會被神秘注銷戶籍？第三十六頁，共一百四十六頁。98年96年的時候，這個鄉(xiāng)統(tǒng)籌、村提留，不是給老百姓收錢嘛。那個時候把戶口注銷了，為了少報人口，少報人口不是少交錢嘛。這些老人們的戶口絕大部分是在1998年被村里注銷的，因為當時每個村民都要交提留和集資款，村里為了截留這部分費用，就把老人們的戶口按照“死亡”上報到派出所。

第三十七頁，共一百四十六頁。2、稅收的經濟效率稅收的經濟效率就是指政府通過稅收制度在把數量既定的資源轉移給公共部門的過程中，盡量使不同稅種對市場經濟運行產生程度不同的扭曲所造成的福利損失或無謂損失最小化。3、稅收對效率條件的破壞（1）稅收的收入效應第三十八頁，共一百四十六頁。稅收的課征只是使納稅人的收入減少，支付能力和滿足程度下降，但并不改變人們的行為方式，所發(fā)生的僅僅是資源從私人部門向政府部門的簡單轉移。個人行為稅前符合帕雷托效率條件，稅后仍符合帕雷托效率條件。稅收未破壞兩商品之間選擇的效率條件。第三十九頁，共一百四十六頁。第四十頁，共一百四十六頁。

PXX+PYY=C稅前：MRSXY=MRTXY=PX/PY稅后（對X和Y均征稅率為t的從價稅）則(1+t)PXX+(1+t)PYY=CPXX+PYY=C/(1+t)實際收入由C下降為C/(1+t)但由圖可知:MRSXY=MRTXY=PX/PY

第四十一頁，共一百四十六頁。（2）稅收的替代效應指的是稅收的課征使納稅人的行為方式發(fā)生改變，而以另外一種方式取而代之。這時所發(fā)生的就不只是資源由私人部門向政府部門的簡單轉移，而是在轉移過程中還會發(fā)生對個人行為的扭曲，產生效率損失。第四十二頁，共一百四十六頁。第四十三頁，共一百四十六頁。

PXX+PYY=C稅前：MRSXY=MRTXY=PX/PY假設對X商品征收稅率為t的從價稅，則(1+t)PXX+PYY=C此時MRSXY=(1+t)PX/PY≠MRTXY=PX/PY第四十四頁，共一百四十六頁。4、效率損失的衡量稅收的總效應：收入效應和替代效應（1）從個人的收入損失不變出發(fā)討論個人收入損失不變下稅收的效率損失（用斯勒茨基的方法分解收入效應和替代效應）第四十五頁，共一百四十六頁。第四十六頁，共一百四十六頁。個人收入都是損失E2T，但在只有收入效應的情況下，個人的效用水平由U1下降到U3，而在替代效應的情況下，個人的效用水平由U1下降到U2。U2和U3之間的距離即為效率損失的大小。（2）從個人的效用損失不變出發(fā)討論個人效用損失不變下稅收的效率損失（用?？怂沟姆椒ǚ纸馐杖胄吞娲┑谒氖唔摚惨话偎氖?。第四十八頁，共一百四十六頁。在收入效應下，政府征稅E3T`，而有替代效應，征稅數量為E2T。E3T-E2T即為稅收的效率損失。無差異曲線只代表偏好的序數，沒法量化，要計算具體的效率損失，得尋求其他的解決辦法。5.利用補償需求曲線計算稅收的效率損失（1）補償需求曲線的含義與導出只考慮替代效應所導出的需求曲線，稱之為補償的需求曲線。是指實際收入不變之下第四十九頁，共一百四十六頁。（但名義收入會變動）所導出的需求曲線，它強調價格變動與替代效應的關系，而對收入效應不予考慮。用等價變量法推導補償需求曲線：作一條平行于稅前預算線AB且與U2相切于點E3的直線EF。第五十頁，共一百四十六頁。第五十一頁，共一百四十六頁。D——馬歇爾需求曲線Dc為?？怂剐枨笄€（補償需求曲線）（2）效率損失的計算設稅前價格為P，稅率為t，稅后價格為（1+t）P，替代效應引起需求量從X3變化到X2。由圖可知，稅收引起的消費者剩余的損失為abP0P1。第五十二頁，共一百四十六頁。第五十三頁，共一百四十六頁。∵稅后的均衡產量為X2，均衡價格為P1∴aeP0P1為轉移到政府部門的稅收，三角形abe為消費者剩余的凈損失，即效率損失，理論上又稱之為哈伯格三角形。1稅收的效率損失(EL)=?P?Q2?Q/Q補償需求曲線的彈性(?)=?P/P

第五十四頁，共一百四十六頁。

?.?P.Q?Q=P?P=(1+t)P-P=tP1?.?P.Q1?.tP.QEL=tP.=tP.2P2P1=t2.?.P.Q2第五十五頁，共一百四十六頁。第三節(jié)最適課稅理論最適課稅理論的基本含義最適課稅理論的主要內容第五十六頁，共一百四十六頁。一、最適課稅理論的基本含義（一）最適課稅理論研究的核心問題是以資源配置的效率性和收入分配的公平性為準則，對構建經濟合理的稅制體系進行分析的理論。（二）最適課稅理論的三大基石個人偏好、技術和市場結構要明確地表現出來政府必須通過一套管理費用低廉的有限的稅收工具來籌措既定的收入第五十七頁，共一百四十六頁。在多人模型中，以效用的社會福利函數作為標準函數，計算出各種結果，據此在有限的稅收工具體系中選擇最適稅制。第五十八頁，共一百四十六頁。二、最適課稅理論的主要內容（一）最優(yōu)商品稅理論1、拉姆齊法則(TheRamseyRule)（1）基本思路：邊際稅收的效率損失相等要想使對不同商品課稅所帶來的總體效率損失最小，只有達到那種從不同商品征得的最后一單位稅收引起的效率損失都相等的境界才行。（2）逆彈性命題第五十九頁，共一百四十六頁。設有兩商品X和Y，補償需求彈性分別為?x和?y，兩商品的稅率分別為tx和ty。對兩商品課稅的效率損失分別為：1ELx=tx2.?x.Px.Qx21ELy=ty2.?y.Py.Qy2第六十頁，共一百四十六頁。設政府追求使（ELx+ELy）能夠最小，同時還能征得一定的稅收收入，設為R，則有：11Mintx2.?x.Px.Qx+ty2.?y.Py.Qy(1)22S.Ttx.Px.Qx+ty.Py.Qy=R(2)建立一拉格朗日函數：第六十一頁，共一百四十六頁。

11L=tx2.?x.Px.Qx+ty2.?y.Py.Qy22+λ(R-tx.Px.Qx-ty.Py.Qy)(3)為使（3）式最小化，需就L分別對tx和ty求偏導，并令其等于零。?L=tx.?x.Px.Qx–λ.Px.Qx=0（4）?tx第六十二頁，共一百四十六頁。v

?L=ty.?y.Py.Qy-λ.Py.Qy=0（5）?tytx.?x.Px.Qx=λ.Px.Qxty.?y.Py.Qy=λ.Py.Qytx.?x=λtx?y

ty.?y=λ=（6）ty?x第六十三頁，共一百四十六頁。（3）等比例遞減法則為使稅收引起的效率損失最小，不同商品稅率的確定應使對兩種商品的需求同比例的減少。?Q/Q由于?=?P/P而?P=(1+t)P-P=tP從而?P/P=t又由（6）式可知：tx.?x=ty.?y第六十四頁，共一百四十六頁。

?Qx/Qx?Qy/Qytx.=ty.txty

?Qx?Qy

=QxQy第六十五頁，共一百四十六頁。2、考慮閑暇的科利特—黑格法則為實現效率損失的最小化，應該對與休閑互補性較強的商品征收重稅，而對與休閑替代性強的商品征收輕稅。3、最適商品課稅要求開征扭曲性稅收（二）最優(yōu)所得稅理論最適所得稅率應當呈倒“U”型（莫里斯，1971）即個人適用的稅率首先應該是累進的，而后轉向累退，收入最高的人所適用的邊際稅率應該是零。第六十六頁，共一百四十六頁。（三）最優(yōu)稅制結構理論商品稅與所得稅應當是相互補充而非相互替代稅制模式的選擇取決于政府的政策目標第六十七頁，共一百四十六頁。第四節(jié)稅收負擔與稅負轉嫁稅收負擔稅負轉嫁與稅負歸宿第六十八頁，共一百四十六頁。一、稅收負擔（一）稅收負擔的基本含義1、概念指稅收收入與可供征稅的稅基之間的比例關系宏觀稅負——稅收總收入占GDP的比率，也稱稅收比率微觀稅負——納稅人的納稅額占課稅對象的比率第六十九頁，共一百四十六頁。2、稅收比率的一般趨勢稅收比率的高低與經濟發(fā)展水平高度相關從各類國家的縱向對比來看，稅收比率呈上升趨勢，而且以中等收入國家上升的幅度較大即使人均收入大體相同的國家，因國情不同，稅收比率會呈現很大的差異（二）拉弗曲線1、拉弗曲線的含義第七十頁，共一百四十六頁。拉弗曲線說明的是稅率和稅收收入之間的函數關系，是美國供給學派代表人物阿瑟.拉弗提出的一種思想。第七十一頁，共一百四十六頁。第七十二頁，共一百四十六頁。2、拉弗曲線說明的關系高稅率不一定取得高收入，高稅收不一定是高稅率。取得同樣多的稅收，可以采取兩種不同的稅率；適度的低稅率，從當前看可能減少收入，但從長遠看卻可以促進生產，擴大稅基，反而有利于收入的增長。稅率與稅收以及經濟增長之間的最優(yōu)結合雖然在實踐中是少見的，但曲線從理論上證明了這是可能的，它是稅制設計的理想目標模式，亦即最佳稅率。第七十三頁，共一百四十六頁。二、稅負轉嫁與稅負歸宿（一）稅負轉嫁與稅負歸宿的含義1、稅負轉嫁的概念指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價格或壓低購進價格的方法，將稅負轉移給購買者或供應者的一種經濟現象。2、稅負轉嫁機制的特征稅負轉嫁是和價格的升降直接聯系的稅負轉嫁是各經濟主體之間稅負的再分配，其結果必然導致納稅人與負稅人的不一致第七十四頁，共一百四十六頁。稅負轉嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主動行為3、稅負歸宿的概念一般指處于轉嫁中的稅負的最終落腳點。稅負轉嫁往往不是一次性的，但稅負轉嫁也并不是無窮盡的，總存在一個不可能再轉嫁而要自己負擔稅款的階層，這一階層即為稅負歸宿。4、稅負轉嫁與逃稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別逃稅是指個人或企業(yè)以不合法的方式逃避納稅義務，包括偷稅、漏稅和抗稅等。避稅是指納稅人利用稅法上的漏洞減少自己的納稅義務。第七十五頁，共一百四十六頁。節(jié)稅是指受到國家政策所鼓勵的減少自己納稅義務的行為。（二）稅負轉嫁的方式1.前轉又稱為順轉，指法定納稅人通過抬高銷售價格將稅負轉嫁給購買者。2.后轉又稱為逆轉，指在法定納稅人無法實現前轉時，通過壓低進貨的價格以轉嫁稅負的方式。3.散轉法定納稅人同時進行前轉和后轉。第七十六頁，共一百四十六頁。4.稅收資本化指對某些能夠增值的商品（如土地、房屋、股票）的所有課稅，預先從商品價格中扣除，然后再從事交易的方式。稅收的資本化，即買主向后轉嫁給賣主的稅負5.消轉指納稅人通過改進生產工藝，提高勞動生產率，自我消化稅款。

第七十七頁，共一百四十六頁。（三）稅負轉嫁的規(guī)律1、供求彈性的大小設一般的情形：稅負通常由生產者和消費者共同分擔第七十八頁，共一百四十六頁。第七十九頁，共一百四十六頁。Q1Q0/OQ0供給彈性ES=P0PS/OP0

Q1Q0/OQ0需求彈性Ed=P0Pd/OP0

ESQ1Q0/OQ0P0Pd/OP0

=.=P0Pd/P0PSEdP0PS/OP0Q1Q0/OQ0

第八十頁，共一百四十六頁。

供給彈性消費者負擔的稅收份額=需求彈性生產者承擔的稅收份額2、稅種的性質3、課稅范圍的寬窄4、市場結構第八十一頁，共一百四十六頁。第五節(jié)稅收制度稅收制度的概念和構成稅制模式的選擇與稅制結構稅收體系第八十二頁，共一百四十六頁。一、稅收制度的概念和構成（一）稅收制度的概念是由國家根據稅收政策，通過法律程序確定的征稅依據和規(guī)范。第八十三頁，共一百四十六頁。（二）稅收制度的構成1、稅制要素每一稅種都是由各稅制要素構成的，如納稅人、課稅對象、稅目、稅率、起征點、免征額、課征環(huán)節(jié)、納稅減免、加成等。2、稅收體系稅類稅種第八十四頁，共一百四十六頁。（三）稅制要素1.稅種每種稅的名稱。我國：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、關稅、資源稅、土地增值稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅。2.納稅主體法律意義上的納稅人區(qū)分納稅人、負稅人、代扣代繳義務人第八十五頁，共一百四十六頁。3.課稅客體課稅對象，也即課稅的依據。如：增值稅以增值額為課稅的根據；企業(yè)所得稅以利潤額為課稅依據。

區(qū)分稅源、課稅對象和計稅依據（從價計稅或從量計稅）第八十六頁，共一百四十六頁。4.稅目課稅對象的具體化第八十七頁，共一百四十六頁。5.稅率（1）稅率形式比例稅率定額稅率累進稅率全額累進稅率——全部收入都適用相應等級的稅率超額累進稅率——將應稅收入分成若干等級，分別規(guī)定對應稅率超率累進稅率——以相對數作為累進標準（僅土地增值稅）第八十八頁，共一百四十六頁八十九頁，共一百四十六頁。超額累進稅率設計比較合理，但計算麻煩，為了簡化計算，可采取“速算扣除數”來予以解決。速算扣除數=全額累進稅額-超額累進稅額超額累進稅額=應納稅所得額×全額累進稅率-速算扣除數第九十頁，共一百四十六頁。個人所得稅（工資、薪金）七級超額累進稅率表（2011年9月1日采用）級數全月應納稅所得額稅率（%）速算扣除數1（0，1500]3%2（1500，4500]10%3（4500，9000]20%4（9000，35000]25%5（35000，55000]30%6（55000，80000]35%7（80000，+∞]45%13505第九十一頁，共一百四十六頁。個人所得稅（工資、薪金）七級超額累進稅率表（2011年9月1日采用）級數全月應納稅所得額稅率（%）速算扣除數1（0，1500]3%02（1500，4500]10%1053（4500，9000]20%5554（9000，35000]25%10055（35000，55000]30%27556（55000，80000]35%55057（80000，+∞]45%13505第九十二頁，共一百四十六頁。（2）稅率分析方法邊際稅率與平均稅率邊際稅率——最后一個課稅對象所適用的稅率平均稅率——全部稅額與課稅對象之間的比例在累進稅制的情況下，平均稅率隨邊際稅率提高而上升，但平均稅率低于邊際稅率；在比例稅制的情況下，邊際稅率與平均稅率相等。名義稅率與實際稅率6.起征點和免征額起征點——達到征稅數額全部征稅第九十三頁，共一百四十六頁。免征額——就超過征稅數額的部分來征稅2011年9月1日起，我國個人所得稅免征額為3500元。第九十四頁，共一百四十六頁。7.減稅和免稅8.附加和加成附加是在正稅之外再征收一定比例的稅收，如正稅是30%，附加3%，總稅率是33%。附加的部分一般有特定用途。加成是在稅額的基礎上再加征一定成數的稅額。加成一般帶有懲罰性，或者是為了限制某些人的過高收入。9.納稅環(huán)節(jié)10.納稅期第九十五頁，共一百四十六頁。（四）稅收分類1.課稅對象分類法（1）流轉稅指以商品和服務的營業(yè)額作為征稅對象的稅收。如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅、城市維護建設稅。（2）所得稅純收益課稅：如企業(yè)所得稅、個人所得稅總收益課稅：如農業(yè)稅（2005年底已廢除）第九十六頁，共一百四十六頁。（3）財產稅以應稅財產的數量或價值作為課稅對象的稅收。如房產稅、契稅、車船使用稅、遺產與贈予稅。（4）資源稅以占用、開發(fā)國有自然資源的行為作為課稅對象的稅收。如鹽稅、土地使用稅、耕地占用稅。（5）行為稅如筵席稅（名存實亡）、屠宰稅（已取消）、固定資產投資方向調節(jié)稅（暫停征收）第九十七頁，共一百四十六頁。2.稅收轉嫁分類法直接稅：不能或難以實現稅負轉嫁的稅收，如個人所得稅。間接稅：比較容易轉嫁的稅收。如增值稅、營業(yè)稅。3.稅收支配權分類法中央稅地方稅中央和地方共享稅：

增值稅（中央75%，地方25%）

資源稅（海洋石油企業(yè)的資源稅由國家稅務局負責征收管理，其他資源稅由地方稅務局第九十八頁，共一百四十六頁。

負責征收）

證券交易（印花）稅（1990年開征，為地方稅；1994年變?yōu)楣蚕矶悾醒牒偷胤礁髡?0%;1997年1月1日起，中央80%，地方20%；1997年5月9日起，中央88%，地方12%；2000年9月29日，決定，“將證券交易印花稅分享比例由現行的中央88%、地方12%，分三年調整到中央97%、地方3%。即2000年中央91%、地方9%；2001年中央94%、地方6%；從2002年起中央97%、地方3%。其中，2000年的分享比例，自2000年10月1日起執(zhí)行?！?/p>

第九十九頁，共一百四十六頁。

證券交易印花稅率歷年變動表1990年6月28日6/‰1991年10月10日3/‰1997年5月10日5/‰1998年6月12日4/‰1999年6月1日3/‰（B股）2001年6月11日2/‰2005年1月23日1/‰2007年5月30日3/‰2008年4月24日1/‰第一百頁，共一百四十六頁。個人所得稅和企業(yè)所得稅（2002年成為共享稅，中央和地方各50%；2003年起，中央60%,地方40%）第一百零一頁，共一百四十六頁。4.稅收計量標準分類法從量稅：從量稅是指以每單位應稅商品的重量、數量、長度或容積為計稅依據，并按每單位應稅商品規(guī)定固定數額的稅金，即定額稅率。從價稅：從價稅是指以每單位應稅商品的價格為計稅依據，并按應稅商品的單位價格規(guī)定一定比例的稅率。5.稅收與價格關系分類法價內稅（計稅價格本身含稅）價外稅（計稅價格本身不含稅，最典型的就是增值稅）第一百零二頁，共一百四十六頁。6.按稅率分類累進稅——納稅人的收入越高，所承擔的稅負占其收入的比率越高比例稅累退稅——納稅人的收入越低，所承擔的稅負占其收入的比率越高※累進稅率≠累進稅累進稅率=稅收/課稅對象累進稅=稅收/收入第一百零三頁，共一百四十六頁。二、稅制模式的選擇與稅制結構（一）稅制模式的選擇1.單一稅制模式凡是一個國家的稅制只有一個稅種的，就是單一稅制。這只是一種設想，并沒有國家真正實行。（1）單一土地稅論代表人物：魁奈、阿吉貝爾（2）單一所得稅論代表人物：博丹、沃邦、拉薩爾第一百零四頁，共一百四十六頁。（3）單一消費稅論代表人物：霍布斯、普費菲（4）單一財產稅論代表人物：吉拉丹、莫尼埃2.復合稅制模式凡是一個國家的稅制包括有較多稅種的，就屬于復合稅制。（1）兩大稅類論是指稅收制度由直接稅和間接稅組成。第一百零五頁，共一百四十六頁。有的學者，如德國社會政策學派的謝夫勒曾直接提出以直接稅與間接稅組成復合稅制；有的學者，雖然名義上未直接提出直接稅與間接稅，但實質上是主張的。（2）三大稅類論有些學者認為稅制結構應由三類稅構成，如瓦格納認為稅制結構應由所得稅（對所得、收益、利息的課稅）、所有稅（指財產稅）與消費稅組合，才較為全面；日本小川鄉(xiāng)太郎主張所得稅、消費稅、流通稅三個稅類組成的稅制。這種理論觀點，為現代西方國家所得稅、商品稅和財產稅三大稅類理論的建立和發(fā)展奠定了基礎。第一百零六頁，共一百四十六頁。（3）四大稅類論在上面三大稅類論的基礎上，有些學者又增加了流通稅類，從而構成了四個稅類。流通稅類的課稅對象為經濟流通，并以經濟流通的行為作為稅源，其主要稅種為財產流通稅。但流通稅實際上是財產稅和商品流轉稅的結合，從其意義上更接近財產稅，而且在數額上所占的比例不大，不應作為代表稅類，因此，四大稅類論實際上還是三大稅類論。第一百零七頁，共一百四十六頁。3.單一稅制與復合稅制模式比較（1）單一稅制的優(yōu)缺點優(yōu)點：稅收一次課征，對生產和流通影響小，有利于經濟的發(fā)展便于征管，稅收成本低有助于消除重復課稅的弊端缺點：難以取得充足的財政收入容易引起某一方面經濟的變動課征范圍小，無法實現普遍課稅和平等課稅第一百零八頁，共一百四十六頁。（2）復合稅制的優(yōu)缺點優(yōu)點稅源充裕，能保證國家財政需要，稅制有較大的彈性，能適應時政需要的變動。復合稅制涵蓋面廣，能捕捉各種稅源，容易做到普遍課稅和公平課稅。復合稅制模式能夠保證稅源不致枯竭，并能促使社會經濟綜合平衡發(fā)展。缺點稅種過于繁雜稅負分布不均征收成本高

第一百零九頁，共一百四十六頁。（二）稅制結構稅制結構是指各個稅類、稅種的組合以及它們在組合中的相對地位。1.稅制結構的類型（1）以所得稅為主體的稅制結構優(yōu)點能夠獲得穩(wěn)定可靠的財政收入能夠較好的貫徹稅收的公平原則有利于宏觀經濟穩(wěn)定第一百一十頁，共一百四十六頁。缺點會對經濟效率產生損害征收成本高難以實現徹底的公平（2）以商品稅為主體的稅制結構以全額商品稅為主體的稅制結構以增值稅為主體的稅制結構第一百一十一頁，共一百四十六頁。2.世界各國稅制結構的總體格局（1）發(fā)達國家的稅制結構以直接稅為主，所得稅和社會保障稅占重要地位；而直接稅在發(fā)展中國家則占次要地位。（2）發(fā)展中國家的稅制結構以間接稅為主，而發(fā)達國家間接稅的比重比較低。（3）世界稅制格局形成的原因經濟因素稅收政策因素稅收征管因素稅收文化因素第一百一十二頁，共一百四十六頁。三、稅收體系（一）流轉稅1.增值稅（1954年在法國首先實施）以增值額為課稅對象美國迄今未開征增值稅（1）納稅主體一般規(guī)定凡在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。第一百一十三頁，共一百四十六頁。特殊規(guī)定一般納稅人—使用增值稅專用發(fā)票，憑從銷售方取得的專用發(fā)票抵扣進項稅額，稅率為17%或13%。小規(guī)模納稅人—采用簡易征收的辦法，使用普通發(fā)票，不得抵扣進項稅額，稅率為3%。（2）增值稅的征稅范圍銷售貨物—有形動產，包括向購買方收取的全部價款和價外費用提供加工、修理修配勞務混合銷售行為—指一項銷售行為既涉及應稅貨物又涉及非應稅勞務進口貨物第一百一十四頁，共一百四十六頁。（3）計稅依據商品的不含稅銷售額，而非增值額含稅銷售額不含稅銷售額=1+增值稅稅率（4）應納稅額的計算一般納稅人應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額銷項稅額=銷售額×稅率進項稅額=買價×扣除率第一百一十五頁，共一百四十六頁。如果納稅人當期銷項稅額<當期進項稅額，出現不足抵扣的情況，不足抵扣的部分可結轉下期繼續(xù)抵扣。應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額-上期留抵進項稅額小規(guī)模納稅人應納稅額=銷售額×征收率進口貨物應納稅額=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅第一百一十六頁，共一百四十六頁。例題1：某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2009年5月份的有關生產經營業(yè)務如下：（1）銷售甲產品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產品的送貨運費收入5.85萬元（價外費用）。（2）銷售乙產品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。（3）將試制的一批應稅新產品用于本企業(yè)基建工程，成本價為20萬元，成本利潤率為10%，該新產品無同類產品市場銷售價格。（視同銷售行為）第一百一十七頁，共一百四十六頁。（4）銷售2009年1月份購進作為固定資產使用過的進口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.17萬元；該摩托車原值每輛0.9萬元。（5）購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，進項稅額10.2萬元；另外支付購貨的運輸費用6萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票（按7%抵扣進項稅額）。以上相關票據均符合稅法的規(guī)定。請按下列順序計算該企業(yè)5月份應繳納的增值稅稅額。（1）計算銷售甲產品的銷項稅額；（2）計算銷售乙產品的銷項稅額；第一百一十八頁，共一百四十六頁。（3）計算自用新產品的銷項稅額；（4）計算銷售使用過的摩托車應納稅額；（5）計算外購貨物應抵扣的進項稅額。第一百一十九頁，共一百四十六頁。答案：（1）銷售甲產品的銷項稅額=80×17%+5.85÷（1+17%）×17%=14.45（萬元）（2）銷售乙產品的銷項稅額=29.25÷（1+17%）×17%=4.25（萬元）（3）自用新產品的銷項稅額=20×（1+10%）×17%=3.74（萬元）（4）銷售使用過的摩托車應納稅額=1.17÷（1+17%）×17%×5=0.85（萬元）（5）外購貨物應抵扣的進項稅額=10.2+6×7%=10.62（萬元）第一百二十頁，共一百四十六頁。（6）該企業(yè)5月份應繳納的增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=14.45+4.25+3.74+0.85-10.62=12.67（萬元）第一百二十一頁，共一百四十六頁。例題2：某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，8月取得零售收入總額12.36萬元。計算該商店8月應繳納的增值稅稅額。答案：（1）8月取得的不含稅銷售額=12.36÷（1+3%）=12（萬元）（2）8月應繳納增值稅額=12×3%=0.36（萬元）第一百二十二頁，共一百四十六頁。（5）增值稅的類型生產型增值稅：在征收增值稅時，不允許扣除固定資產的價值。收入型增值稅：在征收增值稅時，只允許扣除固定資產的折舊部分。消費型增值稅：在征收增值稅時，允許將購置的固定資產的已納稅款一次性全部扣除。2009年1月1日，中國增值稅由生產型增值稅轉型為消費型增值稅。第一百二十三頁，共一百四十六頁。（6）出口退（免）稅對增值稅出口貨物實行零稅率2.營業(yè)稅對提供勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產所取得的收入所征收的稅。營業(yè)稅和增值稅完全平行：增值稅：銷售有形動產、加工修理修配勞務營業(yè)稅：銷售無形資產、不動產、除加工修理修配勞務以外的勞務應納稅額=營業(yè)額×稅率第一百二十四頁，共一百四十六頁。3.消費稅（1）定義對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。（2）分類根據納稅義務人確定的不同，分為直接消費稅和間接消費稅：直接消費稅是指直接由商品或勞務的消費者或使用者繳納的稅收；間接消費稅是指以消費品的交易數額或數量為依據，由消費品的銷售者或提供者作為納稅人繳納的稅收。根據課征范圍的不同，可分為一般消費稅或選擇性消費稅（特別消費稅）第一百二十五頁，共一百四十六頁。（3）課稅對象煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。（4）稅率比例稅率和定額稅率（5）出口免稅4.城市維護建設稅對從事工商經營，繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。第一百二十六頁，共一百四十六頁。稅款?？顚Ｓ?，用于城市公用事業(yè)和公共設施的維護和建設目前，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納的“三稅”不征收城市維護建設稅稅率：納稅人所在地為市區(qū)的，征7%；納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，征5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，征1%應納稅額=（增值稅+營業(yè)稅+消費稅）×稅率第一百二十七頁，共一百四十六頁。（二）所得稅1.企業(yè)所得稅我國以往內資企業(yè)和外資企業(yè)分別實行兩套不同的企業(yè)所得稅法，盡管名義稅率都是33%，但是外資企業(yè)在中國享受的稅收優(yōu)惠要遠遠高于內資企業(yè)，外資企業(yè)的實際稅率僅為15%左右。2007年3月16日，全國人民代表大會通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，并于2008年1月1日開始施行。自此內外資企業(yè)實第一百二十八頁，共一百四十六頁。

行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法?，F行企業(yè)所得稅率為25%世界上近160個實行企業(yè)所得稅的國家或地區(qū)平均稅率為28.6%，我國周邊18個國家或地區(qū)的平均稅率為26.7%。2.個人所得稅（1）類型分類所得稅：對納稅人的各種應納稅所得分為若干類型，不同類別或來源的所得適用不同的稅率，分別課征所得稅。（英國首創(chuàng)）第一百二十九頁，共一百四十六頁。綜合所得稅：對納稅人的各種應納稅所得（如工薪收入、利息、股息、財產所得等）綜合征收。（最先出現于德國，現為世界各國普遍采用）分類綜合所得稅：把分類所得稅與綜合所得稅綜合起來，采用并行征收制。先按分類所得課稅，然后再對個人全年總所得超過規(guī)定數額以上的部分進行綜合加總，另按累進稅率計稅。（2）我國的個稅征收工資、薪金所得稅率：七級超額累進稅率（3%~45%）第一百三十頁，共一百四十六頁。免征額的規(guī)定：1980年開征個人所得稅，免征額為800元，2005年10月由800元提高到1600元，2008年3月1日，由1600元提高到2000元。2009年9月1日，提高到3500應納稅額=（每月收入額-3500）×適用稅率-速算扣除數例：假定某納稅人2011年5月工資4200元，計算其當月應納個人所得稅額。應納稅所得額=4200-3500=700（元）應納稅額=700×3%=21（元）第一百三十一頁，共一百四十六頁。個體工商戶稅率：五級超額累進稅率

個體工商戶（五級超額累進稅率表）級數全年應納稅所得額稅率速算扣除數1（0，5000]5%02（5000，10000]10%2503（10000，30000]20%12504（30000，50000]30%42505（50000，+∞）35%6750第一百三十二頁，共一百四十六頁。免征額：3500元/月應納稅額=（全年收入總額-成本、費用以及損失）×適用稅率-速算扣除數對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得適用跟個體工商戶一樣的五級超額累進稅率應納稅額=（納稅年度收入總額-必要費用）×適用稅率-速算扣除數必要費用：3500元/月勞務報酬所得第一百三十三頁，共一百四十六頁。每次收入不足4000元（含4000元）：應納稅額=（每次收入額-800）×20%每次收入在4000元以上的：應納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%每次收入的應納稅所得額超過20000元的部分，實行加成征收。超過（20000，50000]的部分，依照稅法規(guī)定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成；超過（50000，+∞）的部分，加征十成。例：歌星劉某一次取得表演收入40000元，試計算件其應納個人所得稅額。第一百三十四頁，共一百四十六頁。解：應稅所得=40000×（1-20%）=32000（元）應納稅額=32000×20%+12000×20%×50%=6400+1200=7600（元）假如劉某一次性取得表演收入100000元，請問