負(fù)債概述培訓(xùn)講義課件

第九章負(fù)債湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院12/7/20221第九章負(fù)債湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院12/5/20學(xué)習(xí)目的

通過(guò)本章學(xué)習(xí)，對(duì)企業(yè)負(fù)債項(xiàng)目有一個(gè)較全面了解，要求學(xué)生理解并掌握應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、等流動(dòng)負(fù)債的賬務(wù)處理。理解并掌握長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和其他長(zhǎng)期負(fù)債的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。12/7/20222湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

學(xué)習(xí)目的12/5/20222湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院本章重點(diǎn)及難點(diǎn)

流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容及入賬價(jià)格應(yīng)交增值稅的核算長(zhǎng)期負(fù)債的分類(lèi)長(zhǎng)期負(fù)債利息的核算重點(diǎn)掌握應(yīng)付債券的賬務(wù)處理12/7/20223湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

本章重點(diǎn)及難點(diǎn)12/5/20223湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)負(fù)債概述第二節(jié)金額確定的流動(dòng)負(fù)債第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)第五節(jié)非流動(dòng)負(fù)債12/7/20224湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

本章結(jié)構(gòu)12/5/20224湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

第一節(jié)負(fù)債概述一、負(fù)債的概念

負(fù)債是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。二、負(fù)債的種類(lèi)（一）負(fù)債按償還期的長(zhǎng)短分類(lèi):流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債主要包括：短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款等。非流動(dòng)負(fù)債包括:長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用、專項(xiàng)應(yīng)付款，預(yù)計(jì)負(fù)債等。10.1負(fù)債概述12/7/20225湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

第一節(jié)負(fù)債概述一、負(fù)債的概念

負(fù)債是企（二）按產(chǎn)生的原因分類(lèi)：1.融資活動(dòng)形成；2.營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成；3.利潤(rùn)分配形成。（三）按負(fù)債的可確定程度分類(lèi)：1.金額肯定的負(fù)債；2.金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的負(fù)債；3.金額應(yīng)予估計(jì)額負(fù)債：付給誰(shuí)、付多少、何時(shí)付、付不付都不確定的負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債）。

10.1負(fù)債概述12/7/20226湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

（二）按產(chǎn)生的原因分類(lèi)：10.1負(fù)債概述12/5/20226

三、負(fù)債的確認(rèn)條件

同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出業(yè)；未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。四、負(fù)債的計(jì)價(jià)流動(dòng)負(fù)債一般按未來(lái)應(yīng)付金額（面值）計(jì)價(jià)。非流動(dòng)負(fù)債一般按未來(lái)應(yīng)付金額（面值）的現(xiàn)值計(jì)價(jià)。10.1負(fù)債概述12/7/20227湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

三、負(fù)債的確認(rèn)條件

同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確第二節(jié)金額確定的流動(dòng)負(fù)債

一、短期借款企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的借款。利息的計(jì)提通過(guò)“應(yīng)付利息”。

10.2金額確定的流動(dòng)負(fù)債（1）借入借：銀行存款貸：短期借款（2）按月預(yù)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息（3）到期還本付息借：短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付利息貸：銀行存款12/7/20228湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

第二節(jié)金額確定的流動(dòng)負(fù)債一、短期借款10.2例：企業(yè)向銀行借入短期借款50萬(wàn)元，利率12%，借期半年，到期一次還本付息。

（1）借入借：銀行存款500000貸：短期借款500000（2）按月預(yù)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000貸：應(yīng)付利息5000（3）到期還本付息借：短期借款500000應(yīng)付利息25000財(cái)務(wù)費(fèi)用5000貸：銀行存款53000010.2金額確定的流動(dòng)負(fù)債12/7/20229湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

例：企業(yè)向銀行借入短期借款50萬(wàn)元，利率12%，借期半年，到

例1：12月1日，企業(yè)購(gòu)入原材料一批，買(mǎi)價(jià)20萬(wàn)元，增值稅額34000元，開(kāi)出一張面值234000元，年利12%，4個(gè)月期的商業(yè)承兌匯票，料已入庫(kù)。（1）開(kāi)出票據(jù)

借：原材料200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）34000貸：應(yīng)付票據(jù)23400010.2金額確定的流動(dòng)負(fù)債二、應(yīng)付票據(jù)

12/7/202210湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

例1：12月1日，企業(yè)購(gòu)入原材料一批，

（2）年末計(jì)提利息（1個(gè)月）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2340

貸：應(yīng)付利息2340（3）到期償付本息借：應(yīng)付票據(jù)234000應(yīng)付利息2340財(cái)務(wù)費(fèi)用7020貸：銀行存款243360（4）若到期無(wú)力償還，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”借：應(yīng)付票據(jù)234000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7020貸：應(yīng)付賬款234000貸：應(yīng)付利息702010.2金額確定的流動(dòng)負(fù)債12/7/202211湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

（2）年末計(jì)提利息（1個(gè)月）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用三、應(yīng)付賬款

例：企業(yè)購(gòu)入材料一批，買(mǎi)價(jià)10萬(wàn)元，增值稅率17%，規(guī)定的付款條件為：2/10，N/30。料已入庫(kù)，款未付。借：原材料100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）17000貸：應(yīng)付賬款11700010.2金額確定的流動(dòng)負(fù)債12/7/202212湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

三、應(yīng)付賬款10.2金額確定的流動(dòng)負(fù)債12/5/20

（2）若10日之內(nèi)付款

借：應(yīng)付賬款117000貸：銀行存款114660財(cái)務(wù)費(fèi)用2340（3）若10日后付款

借：應(yīng)付賬款117000貸：銀行存款117000

無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——其他”。10.2金額確定的流動(dòng)負(fù)債12/7/202213湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

（2）若10日之內(nèi)付款

借：應(yīng)付賬款

四、交易性金融負(fù)債金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)分為：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債可進(jìn)一步分為交易性金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。（2）其他金融負(fù)債。注意：兩者不能重分類(lèi)。10.2金額確定的流動(dòng)負(fù)債12/7/202214湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

四、交易性金融負(fù)債金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)分為：10.2交易性金融負(fù)債：設(shè)置“本金”和“公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)二級(jí)科目核算。該賬戶通常是金融企業(yè)使用，其他企業(yè)用該賬戶核算短期債券。12/7/202215湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

12/5/202215湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

五、預(yù)收賬款

賬戶設(shè)置：預(yù)收賬款（負(fù)債）

對(duì)于預(yù)收賬款不多的企業(yè)，也可將預(yù)收賬款直接計(jì)入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方，不設(shè)本賬戶。

10.2金額確定的流動(dòng)負(fù)債預(yù)收補(bǔ)收銷(xiāo)售商品退回多收款

應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)12/7/202216湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

五、預(yù)收賬款

賬戶設(shè)置：預(yù)收賬款（負(fù)債）10.例：10月8日企業(yè)預(yù)收A公司購(gòu)貨款15萬(wàn)；10月12日企業(yè)向A

公司發(fā)貨，售價(jià)12萬(wàn)元，增值稅率17%；20日退回多余款。（1）收款

借：銀行存款150000

貸：預(yù)收賬款150000（2）發(fā)貨借：預(yù)收賬款140400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）20400（3）退回多余款項(xiàng)借：預(yù)收賬款9600貸：銀行存款960010.2金額確定的流動(dòng)負(fù)債12/7/202217湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

例：10月8日企業(yè)預(yù)收A公司購(gòu)貨款15萬(wàn)；10月12日企業(yè)向

是指除短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等以外的各種償付期在1年以內(nèi)的款項(xiàng)。如：出租、出借包裝物的押金，代扣款項(xiàng)等。（1）發(fā)生借：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬——工資等貸：其他應(yīng)付款（2）歸還借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款

六、其他應(yīng)付款12/7/202218湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

是指除短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職六第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬

一、職工薪酬的內(nèi)容

應(yīng)付職工薪酬：核算企業(yè)根據(jù)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。包括應(yīng)付職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼，職工福利費(fèi)，用于職工的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，企業(yè)代職工交納的保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，企業(yè)因解除勞動(dòng)關(guān)系給予職工的補(bǔ)償。

設(shè)置明細(xì)科目：（1）工資；（2）職工福利（無(wú)明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)）；（3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)）（有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)）；（4）住房公積金（有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)）；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)(2%）（6）職工教育經(jīng)費(fèi)（2.5%）；（7）非貨幣性福利;（8）辭退福利；（9）股份支付等其他支出10.3應(yīng)付職工薪酬12/7/202219湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬

一、職工薪酬的內(nèi)三險(xiǎn)一金計(jì)算:“三險(xiǎn)一金”個(gè)人繳納比例：養(yǎng)老保險(xiǎn)(8%)+醫(yī)療保險(xiǎn)(2%)+失業(yè)保險(xiǎn)(1%)=11%住房公積金：12%“三險(xiǎn)一金”單位繳納比例：養(yǎng)老保險(xiǎn)（21%）+醫(yī)療保險(xiǎn)（9%）+失業(yè)保險(xiǎn)（2%）=32%。住房公積金：12%12/7/202220湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

三險(xiǎn)一金計(jì)算:“三險(xiǎn)一金”個(gè)人繳納比例：12/5/20222

二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

1.確認(rèn)原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬（不包括辭退福利）確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。（2）應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入在建固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。（3）上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。10.3應(yīng)付職工薪酬12/7/202221湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量1.確認(rèn)2.計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)（1）貨幣性職工薪酬：國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提；國(guó)家沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)金額和預(yù)計(jì)金額進(jìn)行調(diào)整。（2）非貨幣性職工薪酬：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額。

10.3應(yīng)付職工薪酬12/7/202222湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

2.計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)10.3應(yīng)付職工薪酬12/5/202222三、應(yīng)付職工薪酬的核算

10.3應(yīng)付職工薪酬

1.貨幣性職工薪酬

（1）工資等計(jì)提

借：生產(chǎn)成本車(chē)間工人制造費(fèi)用車(chē)間管理人員管理費(fèi)用企業(yè)管理人員、辭退福利銷(xiāo)售費(fèi)用專設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)工作人員在建工程/研發(fā)支出

應(yīng)付職工薪酬—職工福利醫(yī)務(wù)、福利人員貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

應(yīng)付工資

——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——住房公積金

——工會(huì)經(jīng)費(fèi)——職工教育經(jīng)費(fèi)

12/7/202223湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

三、應(yīng)付職工薪酬的核算10.3應(yīng)付職工薪酬1.10.3應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資=工資總額-缺勤扣款

實(shí)發(fā)工資=應(yīng)付工資-代扣款項(xiàng)

扣款：借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：其他應(yīng)收款（代墊的家屬藥費(fèi)等）應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅（代交的個(gè)人所得稅）其他應(yīng)付款——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——住房公積金等等發(fā)放：借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)發(fā)工資12/7/202224湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

10.3應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資=工資總額-缺勤扣款

個(gè)人所得稅：工資、薪金所得，適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之三至百分之四十五.工資、薪金所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元/月應(yīng)納稅所得額=月工資收入-三險(xiǎn)一金-扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)返回12/7/202225湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

個(gè)人所得稅：返回12/5/202225湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)借：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)/職工教育經(jīng)費(fèi)貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)/住房公積金其他應(yīng)付款——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)/住房公積金貸：銀行存款

12/7/202226湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

借：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)/職工教育經(jīng)費(fèi)12/5/2022（2）職工福利計(jì)提：借：生產(chǎn)成本車(chē)間工人制造費(fèi)用車(chē)間管理人員管理費(fèi)用管理人員、醫(yī)務(wù)、福利人員銷(xiāo)售費(fèi)用專設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)工作人員在建工程研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利12/7/202227湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

（2）職工福利12/5/202227湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院10.3應(yīng)付職工薪酬發(fā)放：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)付職工薪酬——工資——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——住房公積金——工會(huì)經(jīng)費(fèi)——職工教育經(jīng)費(fèi)年底“應(yīng)付職工薪酬—職工福利”余額為0，差額調(diào)入“管理費(fèi)用”。

12/7/202228湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

10.3應(yīng)付職工薪酬發(fā)放：

12/5/202228湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)例1：南華公司2010年4月份的工資分配匯總表如下：(工資額按上月出勤和產(chǎn)量記錄計(jì)算)

工資分配匯總表單位：元應(yīng)借科目生產(chǎn)工人車(chē)間管企業(yè)管銷(xiāo)售人員在建工合計(jì)理人員理人員程人員生產(chǎn)成本8000080000制造費(fèi)用45004500管理費(fèi)用1470014700銷(xiāo)售費(fèi)用33003300在建工程65006500合計(jì)800004500147003300650010900010.3應(yīng)付職工薪酬12/7/202229湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

例1：南華公司2010年4月份的工資分配匯總表如下：(工資根據(jù)工資分配匯總表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本80000制造費(fèi)用4500管理費(fèi)用14700銷(xiāo)售費(fèi)用3300在建工程6500貸：應(yīng)付職工薪酬——工資10900010.3應(yīng)付職工薪酬12/7/202230湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

根據(jù)工資分配匯總表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：10.3應(yīng)付職工薪酬1例2：南華公司2010年4月份的工資結(jié)算匯總表如下：工資結(jié)算匯總表單位：元項(xiàng)目應(yīng)付工資代扣款項(xiàng)代扣個(gè)人所得稅應(yīng)發(fā)現(xiàn)金生產(chǎn)工人800005000300072000車(chē)間管理人員45005001003900企業(yè)管理人員14700160053012570銷(xiāo)售人員3300200703030在建工程人員65002002006100合計(jì)109000750039009760010.3應(yīng)付職工薪酬12/7/202231湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

例2：南華公司2010年4月份的工資結(jié)算匯總表如下：編制會(huì)計(jì)分錄如下．借：應(yīng)付職工薪酬——工資109000貸：銀行存款97600其他應(yīng)付款7500應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅390010.3應(yīng)付職工薪酬12/7/202232湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

編制會(huì)計(jì)分錄如下．10.3應(yīng)付職工薪酬12/5/202232

2.非貨幣性職工薪酬

計(jì)提：

10.3應(yīng)付職工薪酬借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用在建工程\研發(fā)支出

應(yīng)付職工薪酬—職工福利貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利12/7/202233湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

2.非貨幣性職工薪酬

計(jì)提：10.3應(yīng)付職（2）發(fā)放：

A.以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸:庫(kù)存商品10.3應(yīng)付職工薪酬12/7/202234湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

（2）發(fā)放：10.3應(yīng)付職工薪酬12/5/202234湖北經(jīng)B.將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用、或租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利貸：累計(jì)折舊銀行存款等“應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利”余額為0。10.3應(yīng)付職工薪酬12/7/202235湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

B.將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用、或租賃住房等資

第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)

（金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的負(fù)債）

企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅、費(fèi)，包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。10.4應(yīng)交稅費(fèi)12/7/202236湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)

（金額視經(jīng)稅金的種類(lèi)（一）流轉(zhuǎn)稅類(lèi)：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅（二）所得稅類(lèi)：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅（三）資源稅類(lèi)：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅（四）財(cái)產(chǎn)稅類(lèi):房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅（五）特定目的稅類(lèi)：城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、燃油稅、社會(huì)保障稅（六）行為稅類(lèi)：車(chē)船稅、車(chē)船使用牌照稅、船舶噸稅（特殊的關(guān)稅）、印花稅、契稅、證券交易稅10.4應(yīng)交稅費(fèi)12/7/202237湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

稅金的種類(lèi)10.4應(yīng)交稅費(fèi)12/5/202237湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院

一、增值稅（一）概念、征收范圍及納稅義務(wù)人

增值稅是就貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征稅的一種稅。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅納稅義務(wù)人。按照我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，納稅義務(wù)人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。小規(guī)模納稅人是指年銷(xiāo)售額在規(guī)定的數(shù)額以下、會(huì)計(jì)核算不健全的納稅義務(wù)人，其應(yīng)交增值稅采用簡(jiǎn)化的核算方法。注意：固定資產(chǎn)增值稅（見(jiàn)“固定資產(chǎn)”）10.4應(yīng)交稅費(fèi)12/7/202238湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

一、增值稅（一）概念、征收范圍及納稅義務(wù)人10.4應(yīng)（二）增值稅率1．基本稅率17%一般納稅人的一般企業(yè)2．低稅率13%一般納稅人的部分企業(yè)3．零稅率出口貨物，稅率為零另外：小規(guī)模納稅人征收率（3%）。免稅農(nóng)產(chǎn)品13%、收購(gòu)廢舊物資按10%的扣除率，運(yùn)費(fèi)按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。10.4應(yīng)交稅費(fèi)12/7/202239湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

（二）增值稅率1．基本稅率17%一般納稅人的一般（三）應(yīng)納增值稅額的計(jì)算

1．一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

抵扣條件：（1）增值稅專用發(fā)票（2）完稅憑證（進(jìn)口）（3）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購(gòu)廢舊物資。

10.4應(yīng)交稅費(fèi)12/7/202240湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

（三）應(yīng)納增值稅額的計(jì)算1．一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算12．小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算（普通發(fā)票）應(yīng)納增值稅額=銷(xiāo)售額×征收率銷(xiāo)售額=含稅收入÷（1+征收率）10.4應(yīng)交稅費(fèi)12/7/202241湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

2．小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算10.4應(yīng)交稅費(fèi)12/5/（四）賬戶設(shè)置

1．一般納稅人

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（8個(gè)三級(jí)賬戶）

將本期多交增值稅或未交增值稅轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”賬戶后，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶一般無(wú)余額。若有余額，應(yīng)在借方，表示尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（1）進(jìn)項(xiàng)稅額（2）已交稅金（3）轉(zhuǎn)出未交增值稅（4）出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅款（1）銷(xiāo)項(xiàng)稅額（2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（3）轉(zhuǎn)出多交增值稅（4）出口退稅10.4應(yīng)交稅費(fèi)12/7/202242湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

（四）賬戶設(shè)置

1．一般納稅人

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅（無(wú)三級(jí)賬戶）2．小規(guī)模納稅人應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（無(wú)三級(jí)賬戶）

（1）轉(zhuǎn)入的當(dāng)期多交增值稅

（2）實(shí)際繳納以前期間欠交的增值稅轉(zhuǎn)入的當(dāng)期未交增值稅余額：累計(jì)多交增值稅余額：累計(jì)未交增值稅12/7/202243湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅（無(wú)三級(jí)賬戶）（1）轉(zhuǎn)（五）增值稅的有關(guān)賬務(wù)處理

1．一般納稅人的一般購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)例：企業(yè)本月份購(gòu)入原材料一批，買(mǎi)價(jià)30萬(wàn)元，專用發(fā)票上注明增值稅額51000元，另發(fā)生外地運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元（7%的扣除率），款項(xiàng)已付，料已入庫(kù)，該材料的計(jì)劃成本為33萬(wàn)元；本月銷(xiāo)售產(chǎn)品價(jià)值50萬(wàn)元，增值稅率17%，款未收；預(yù)交本月稅金30000元。10.4應(yīng)交稅費(fèi)12/7/202244湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

（五）增值稅的有關(guān)賬務(wù)處理

1．一般納稅人的一般會(huì)計(jì)分錄：（1）購(gòu)買(mǎi)借：材料采購(gòu)318600應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）52400貸：銀行存款371000（2）入庫(kù)借：原材料330000貸：材料采購(gòu)318600材料成本差異1140010.4應(yīng)交稅費(fèi)12/7/202245湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

會(huì)計(jì)分錄：（1）購(gòu)買(mǎi)10.4應(yīng)交稅費(fèi)12/5/202（4）銷(xiāo)售款未收借：應(yīng)收賬款585000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）85000（5）上交稅金借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）30000貸：銀行存款30000（6）結(jié)轉(zhuǎn)本月未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）2600貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅260010.4應(yīng)交稅費(fèi)12/7/202246湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

（4）銷(xiāo)售款未收10.4應(yīng)交稅費(fèi)12/5/202246湖北經(jīng)2．購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品

例：企業(yè)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，買(mǎi)價(jià)20萬(wàn)元，發(fā)生外地運(yùn)費(fèi)8000元，款項(xiàng)已付，料已入庫(kù)。

允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=20萬(wàn)×13%+8000×7%=26560借：原材料181440應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）26560貸：銀行存款20800010.4應(yīng)交稅費(fèi)12/7/202247湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

2．購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品例：企業(yè)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，買(mǎi)價(jià)23.視同銷(xiāo)售行為(1)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；(2)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；(3)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于投資、提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；(4)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；(5)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或他人。

10.4應(yīng)交稅費(fèi)12/7/202248湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

3.視同銷(xiāo)售行為(1)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

例1：在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品50噸，單位成本800元，單位售價(jià)1000元，增值稅率17%。

10.4應(yīng)交稅費(fèi)借：在建工程48500貸：庫(kù)存商品40000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）850012/7/202249湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

例1：在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品5010.4應(yīng)交稅例2：

某企業(yè)將自產(chǎn)貨物一批對(duì)外投資。該商品的賬面價(jià)值為40萬(wàn)元，公允價(jià)值為50萬(wàn)元元，增值稅率17％。

假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量。10.4應(yīng)交稅費(fèi)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資58.5貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）8.5借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40貸：庫(kù)存商品4012/7/202250湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

例2：某企業(yè)將自產(chǎn)貨物一批對(duì)外投資。該商品的賬面增值稅視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)收入業(yè)務(wù)的一般關(guān)系：

企業(yè)所得稅貨物視同銷(xiāo)售的基本特征為貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移。企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售一般確認(rèn)為增值稅的視同銷(xiāo)售，但增值稅的部分視同銷(xiāo)售不確認(rèn)為企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售。如：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。

10.4應(yīng)交稅費(fèi)12/7/202251湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

增值稅視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)收入業(yè)務(wù)的一般關(guān)系：4．不予抵扣的賬務(wù)處理(2009年增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則)10.4應(yīng)交稅費(fèi)購(gòu)入時(shí)即確認(rèn)為不予抵扣，計(jì)入資產(chǎn)成本；（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；包括摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇。

非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。（5）本條第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。購(gòu)入后改變用途或發(fā)生損失，將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。12/7/202252湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

4．不予抵扣的賬務(wù)處理(2009年增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則5．出口退稅的賬務(wù)處理

（1）出口自產(chǎn)貨物生產(chǎn)企業(yè)，實(shí)行“免、抵、退”?！懊狻保撼隹谪浳镤N(xiāo)項(xiàng)稅額為0（應(yīng)交稅費(fèi)=0-進(jìn)項(xiàng)）；“抵”：有出口有內(nèi)銷(xiāo)時(shí)，（應(yīng)交稅費(fèi)=內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額-所有進(jìn)項(xiàng)稅額）；“退”：當(dāng)月應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額,對(duì)未抵頂?shù)牟糠钟枰酝硕?。?）收購(gòu)貨物出口的外貿(mào)企業(yè)，先征后退。計(jì)算應(yīng)收出口退稅額時(shí)：借：應(yīng)收出口退貨款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅款）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）10.4應(yīng)交稅費(fèi)12/7/202253湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

5．出口退稅的賬務(wù)處理

（1）出口自產(chǎn)貨物生產(chǎn)企業(yè)，實(shí)行“免6．轉(zhuǎn)出未交增值稅與多交增值稅月末，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月未交增值稅或多交增值稅從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。（1）轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅（2）轉(zhuǎn)出多交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)10.4應(yīng)交稅費(fèi)12/7/202254湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

6．轉(zhuǎn)出未交增值稅與多交增值稅月末，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月未交增7．上交增值稅（1）上交本月增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款（2）上交以前增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：銀行存款10.4應(yīng)交稅費(fèi)12/7/202255湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

7．上交增值稅（1）上交本月增值稅10.4應(yīng)交稅費(fèi)12/5/8．小規(guī)模納稅人的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)

（1）采購(gòu)時(shí)，收到增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票：

借：物資采購(gòu)等（含稅買(mǎi)價(jià)）

貸：銀行存款等（2）銷(xiāo)售時(shí)，開(kāi)出普通發(fā)票：

借：銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入含稅售價(jià)÷（1+3%）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（3）上交借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：銀行存款

10.4應(yīng)交稅費(fèi)12/7/202256湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

8．小規(guī)模納稅人的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)

（1）采購(gòu)時(shí)，收到增值稅專用發(fā)票

（1）購(gòu)買(mǎi)借：原材料119000

貸：銀行存款119000（2）銷(xiāo)售不含稅售價(jià)=12萬(wàn)÷（1+3%）=116505應(yīng)交增值稅=3495借：銀行存款120000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入116505應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅3495（3）上交借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅3495貸：銀行存款349510.4應(yīng)交稅費(fèi)

例：某工業(yè)企業(yè)為小規(guī)模納稅人，本月購(gòu)入原材料一批，專用發(fā)票上注明買(mǎi)價(jià)10萬(wàn)元，增值稅額17000元，另發(fā)生外地運(yùn)費(fèi)2000元，款已付，料已入庫(kù)；該企業(yè)本月銷(xiāo)售產(chǎn)品含稅收入12萬(wàn)元，款已收。12/7/202257湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

（1）購(gòu)買(mǎi)借：原材料119000

二、營(yíng)業(yè)稅金在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶中核算的稅金，包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅等。

（一）消費(fèi)稅

概念：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品)的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅。

10.4應(yīng)交稅費(fèi)12/7/202258湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

二、營(yíng)業(yè)稅金在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶中核算的稅金，包一、煙1.卷煙（1）甲類(lèi)卷煙45%加0.003元/支（2）乙類(lèi)卷煙30%加0.003元/支2.雪茄煙25%3.煙絲30%二、酒及酒精酒1.白酒20%加0.5元/500克（500毫升）2.黃酒240元/噸3.啤酒（1）甲類(lèi)啤酒250元/噸（2）乙類(lèi)啤酒220元/噸4.其他酒10%5.酒精5%10.4應(yīng)交稅費(fèi)12/7/202259湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

一、煙10.4應(yīng)交稅費(fèi)12/5/202259湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石5%10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.4元/升--0.8元/升七、汽車(chē)輪胎3%八、摩托車(chē)3%10%九、小汽車(chē)（排氣量）40%--1%十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表20%十二、游艇10%十三、木筷5%十四、實(shí)木地板5%10.4應(yīng)交稅費(fèi)12/7/202260湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

三、化妝品30%1

計(jì)稅方法：

（1）從價(jià)定率計(jì)征應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額（不含稅）×比例稅率（2）從量定額計(jì)征應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅額（3）復(fù)合計(jì)征應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率+銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅額

10.4應(yīng)交稅費(fèi)12/7/202261湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

計(jì)稅方法：（1）從價(jià)定率計(jì)征10.1．一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)

例：某煙廠本月含稅銷(xiāo)售額234萬(wàn)元，款已收，增值稅率17%，消費(fèi)稅率45%。

銷(xiāo)售額=234萬(wàn)÷（1+17%）=200萬(wàn)

增值稅=34萬(wàn)

消費(fèi)稅=200萬(wàn)×45%=90萬(wàn)10.4應(yīng)交稅費(fèi)12/7/202262湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

1．一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)例：某煙廠本月含稅銷(xiāo)售額234（1）取得收入

借：銀行存款234萬(wàn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）34萬(wàn)

（2）計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加90萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅90萬(wàn)10.4應(yīng)交稅費(fèi)12/7/202263湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

（1）取得收入

借：銀行存款

2．視同銷(xiāo)售

例1：在建工程領(lǐng)用應(yīng)稅消費(fèi)品一批，成本50萬(wàn)元，售價(jià)60萬(wàn)元，增值稅率17%，消費(fèi)稅率30%。借：在建工程782000貸：庫(kù)存商品500000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）102000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅18000010.4應(yīng)交稅費(fèi)12/7/202264湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

2．視同銷(xiāo)售例1：在建工程領(lǐng)用應(yīng)稅消費(fèi)品一批

例2：某酒廠將自制的保健酒以福利形式分給本廠職工。該保健酒的成本為50000元，按出廠價(jià)（不含稅）計(jì)算的售價(jià)為70000元，增值稅率17％,適用的消費(fèi)稅率10%。

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利819000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入70000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）11900借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50000貸：庫(kù)存商品50000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加7000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅700012/7/202265湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

例2：某酒廠將自制的保健酒以福利形式分給本廠職借：3．進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅率組成計(jì)稅價(jià)格=進(jìn)口商品的到岸價(jià)+關(guān)稅+消費(fèi)稅=（進(jìn)口商品的到岸價(jià)+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅率）增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅率

例：企業(yè)進(jìn)口商品一批，到岸價(jià)6萬(wàn)美元，當(dāng)日匯率1：8.3，另用人民幣支付關(guān)稅25萬(wàn)元，該商品增值稅率17%，消費(fèi)稅率5%。10.4應(yīng)交稅費(fèi)12/7/202266湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

3．進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅率例：企業(yè)組成計(jì)稅價(jià)格=（6萬(wàn)×8.3+25萬(wàn)）÷（1-5%）=748000÷0.95=787368消費(fèi)稅=787368×5%=39368增值稅=787368×17%=133853借：庫(kù)存商品787368應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）133853貸：銀行存款92122110.4應(yīng)交稅費(fèi)12/7/202267湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

10.4應(yīng)交稅費(fèi)12/5/202267湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院4．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

委托方提供原材料，受托方只收取加工費(fèi)和部分輔料，受托方在交貨時(shí)代收代交消費(fèi)稅（委托方負(fù)擔(dān)、受托方代交），受托方的分錄：借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅=（原材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）×消費(fèi)稅稅率如果受托加工金銀首飾或受托方自己提供材料（自制），受托方負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。10.4應(yīng)交稅費(fèi)12/7/202268湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

4．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托方提供原材料，受托方只收（1）委托方收回后繼續(xù)加工，支付給受托方消費(fèi)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款（可抵扣，避免銷(xiāo)售時(shí)重復(fù)交納）

（2）委托方收回后直接銷(xiāo)售，支付給受托方消費(fèi)稅時(shí)

借：委托加工物資（消費(fèi)稅計(jì)入成本）貸：銀行存款

（銷(xiāo)售時(shí)不再交納）10.4應(yīng)交稅費(fèi)12/7/202269湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

（1）委托方收回后繼續(xù)加工，支付給受托方消費(fèi)稅借（二）營(yíng)業(yè)稅

概念：凡在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位或個(gè)人，為納稅義務(wù)人。

工商企業(yè)涉及營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目有：兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。兼營(yíng)如運(yùn)輸、安裝、酒店等勞務(wù)費(fèi)、服務(wù)。對(duì)于混合銷(xiāo)售（不是兼營(yíng)），如工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售一批冰箱，用自己的卡車(chē)送貨（不負(fù)責(zé)運(yùn)費(fèi)），假定應(yīng)收冰箱價(jià)款20萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元，對(duì)22萬(wàn)元一并征收增值稅。又如電信局在裝電話時(shí)又賣(mài)電話，收入一并征收營(yíng)業(yè)稅。10.4應(yīng)交稅費(fèi)12/7/202270湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

（二）營(yíng)業(yè)稅概念：凡在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅率

稅率：金融保險(xiǎn)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，5%；娛樂(lè)業(yè)5～20%；其他3%。

例：某企業(yè)主要從事安裝勞務(wù)，本月取得安裝收入20萬(wàn)元，款已收，營(yíng)業(yè)稅率3%。

10.4應(yīng)交稅費(fèi)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加6000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅600012/7/202271湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅率例：某企業(yè)主要從事安裝營(yíng)業(yè)稅試點(diǎn)改為征收增值稅上海將率先開(kāi)展試點(diǎn)2011年10月26日，國(guó)務(wù)院召開(kāi)常務(wù)會(huì)議，決定開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn)。為進(jìn)一步解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問(wèn)題，完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，會(huì)議決定，從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等將率先開(kāi)展試點(diǎn)，條件成熟時(shí)可選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍進(jìn)行試點(diǎn)。

12/7/202272湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

營(yíng)業(yè)稅試點(diǎn)改為征收增值稅上海將率先開(kāi)展試點(diǎn)2011年10月此外，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。試點(diǎn)行業(yè)原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點(diǎn)調(diào)整。納入改革試點(diǎn)的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。

12/7/202273湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

此外，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增1（三）資源稅

概念:對(duì)在中國(guó)境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位或個(gè)人征收的稅種。

稅目7個(gè)：原油、天然氣、原煤、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽、其他金屬礦原礦。

計(jì)算:應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

10.4應(yīng)交稅費(fèi)12/7/202274湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

（三）資源稅概念:對(duì)在中國(guó)境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)品或國(guó)務(wù)院2011年10月10日公布了修改后的《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》，該條例將從11月1日起全面施行。核心內(nèi)容：一是增加了從價(jià)定率的資源稅計(jì)征辦法，對(duì)原油、天然氣資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，并相應(yīng)提高了原油、天然氣的稅負(fù)水平，稅率為5%－10%，這次改革暫按5%的稅率征收。二是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的油氣資源稅收制度，取消了對(duì)中外合作油氣田和海上自營(yíng)油氣田征收的礦區(qū)使用費(fèi)，統(tǒng)一改征資源稅。12/7/202275湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

國(guó)務(wù)院2011年10月10日公布了修改后的《中華人民

資源稅的有關(guān)賬務(wù)處理1．銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)納資源稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——資源稅2．自用產(chǎn)品應(yīng)納資源稅借：生產(chǎn)成本—基、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——資源稅3．購(gòu)入未稅礦產(chǎn)品，代扣代交的資源稅借：材料采購(gòu)（原材料）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——資源稅10.4應(yīng)交稅費(fèi)12/7/202276湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

資源稅的有關(guān)賬務(wù)處理1．銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)納資源稅1資源稅舉例：

本月企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售自產(chǎn)鹽1000噸，生產(chǎn)產(chǎn)品自用鹽200噸，每噸應(yīng)交資源稅40元。

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加40000生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本8000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅4800010.4應(yīng)交稅費(fèi)12/7/202277湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

資源稅舉例：本月企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售自產(chǎn)鹽1000（四）土地增值稅

企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、地上建筑物取得收入的，應(yīng)交納土地增值稅。

與地上建筑物一同轉(zhuǎn)讓計(jì)算應(yīng)交土地增值稅時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)交土地增值稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅10.4應(yīng)交稅費(fèi)12/7/202278湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

（四）土地增值稅企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、地上建筑（五）城建稅

對(duì)有營(yíng)業(yè)收入的單位或個(gè)人征收，用于城市維護(hù)建設(shè)。應(yīng)交城建稅=（增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅）×稅率計(jì)算出應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)，借：營(yíng)業(yè)稅金及附加固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅10.4應(yīng)交稅費(fèi)12/7/202279湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

（五）城建稅對(duì)有營(yíng)業(yè)收入的單位或個(gè)人征收，用于城市維三、在管理費(fèi)用中列支的稅金

企業(yè)應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、印花稅，在管理費(fèi)用中列支。

計(jì)算應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅時(shí)，借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——房、土、車(chē)10.4應(yīng)交稅費(fèi)12/7/202280湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

三、在管理費(fèi)用中列支的稅金

企業(yè)應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、土地

印花稅

概念：對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。

交納印花稅時(shí)（購(gòu)買(mǎi)印花稅票時(shí)），借：管理費(fèi)用貸：銀行存款

不通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)核算!10.4應(yīng)交稅費(fèi)12/7/202281湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

印花稅概念：對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)四、其他稅費(fèi)

1．耕地占用稅（占用農(nóng)用耕地開(kāi)發(fā)、辦企業(yè)需要交納的稅金），交納時(shí)，借：在建工程貸：銀行存款

不通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)核算！10.4應(yīng)交稅費(fèi)12/7/202282湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

四、其他稅費(fèi)1．耕地占用稅（占用農(nóng)用耕地開(kāi)發(fā)、辦2．教育費(fèi)附加

概念:為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的一種稅。

計(jì)算:應(yīng)交教育費(fèi)附加=（增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅）×3%

計(jì)算出應(yīng)交數(shù)時(shí)，借：營(yíng)業(yè)稅金及附加固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加10.4應(yīng)交稅費(fèi)12/7/202283湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

2．教育費(fèi)附加概念:為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收3．礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)計(jì)算應(yīng)交數(shù)時(shí)，借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦產(chǎn)品資源補(bǔ)償費(fèi)10.4應(yīng)交稅費(fèi)12/7/202284湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

3．礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)計(jì)算應(yīng)交數(shù)時(shí)，10.4應(yīng)交稅費(fèi)1

本部分小結(jié)及課堂提問(wèn)：

1．購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，成本30萬(wàn)元，款已付。2．在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品一批，成本40萬(wàn)元，售價(jià)50萬(wàn)元，增值稅率17%，消費(fèi)稅率10%。3．A企業(yè)發(fā)出材料一批，成本50萬(wàn)元，委托甲公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，甲收取加工費(fèi)20萬(wàn)元，增值稅率17%，消費(fèi)稅6萬(wàn)元。10.4應(yīng)交稅費(fèi)12/7/202285湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

本部分小結(jié)及課堂提問(wèn)：

1．購(gòu)進(jìn)免（1）A企業(yè)收回后進(jìn)一步加工

（a）發(fā)出借：委托加工物資50萬(wàn)貸：原材料50萬(wàn)（b）支付加工費(fèi)、增值稅、消費(fèi)稅借：委托加工物資20萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)——消費(fèi)稅6萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）3.4萬(wàn)貸：銀行存款29.4萬(wàn)（c）收回借：原材料70萬(wàn)貸：委托加工物資70萬(wàn)10.4應(yīng)交稅費(fèi)12/7/202286湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

（1）A企業(yè)收回后進(jìn)一步加工

（a）發(fā)出借：委（2）A公司收回后直接銷(xiāo)售（a）同上（b）支付加工費(fèi)、增值稅、消費(fèi)稅借：委托加工物資26萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）3.4萬(wàn)貸：銀行存款29.4萬(wàn)（c）收回借：庫(kù)存商品76萬(wàn)貸：委托加工物資76萬(wàn)10.4應(yīng)交稅費(fèi)12/7/202287湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

（2）A公司收回后直接銷(xiāo)售（a）同上10.4應(yīng)交稅費(fèi)12/5

4．在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”中列支的稅費(fèi)：

包括:消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城建稅、教育費(fèi)附加。

5．在管理費(fèi)用中列支的稅金：房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、印花稅。

6．不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”核算的稅費(fèi)：印花稅、耕地占用費(fèi)。10.4應(yīng)交稅費(fèi)12/7/202288湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

4．在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”中列支的稅費(fèi)：包括第五節(jié)非流動(dòng)負(fù)債

一、長(zhǎng)期借款按照新準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期借款賬戶只核算本金，利息通過(guò)“應(yīng)付利息”賬戶核算?！伴L(zhǎng)期借款”下設(shè)“本金”、“利息調(diào)整”明細(xì)科目。1.借款借：銀行存款長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整貸：長(zhǎng)期借款——本金因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用（交易費(fèi)用）計(jì)入初始成本，反映在“利息調(diào)整”中。10.5長(zhǎng)期負(fù)債

實(shí)際收到的金額借款本金

借貸方的差額12/7/202289湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

第五節(jié)非流動(dòng)負(fù)債一、長(zhǎng)期借款10.5長(zhǎng)2.計(jì)提利息借：在建工程（財(cái)務(wù)費(fèi)用）貸：應(yīng)付利息長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整3.歸還本金借：長(zhǎng)期借款——本金貸：銀行存款本金×借款利率攤余成本×實(shí)際利率借貸方的差額12/7/202290湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

2.計(jì)提利息本金×借款利率攤余成本×實(shí)際利率借貸方的差

例1:企業(yè)2011.1.1向銀行借入長(zhǎng)期借款300萬(wàn)，年利率6%，3年期，到期一次還本,每年付息。（1）借入借：銀行存款3000000貸：長(zhǎng)期借款——本金3000000（2）按月計(jì)提利息借：在建工程（財(cái)務(wù)費(fèi)用）15000貸：應(yīng)付利息1500010.5長(zhǎng)期負(fù)債12/7/202291湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

例1:企業(yè)2011.1.1向銀行借入長(zhǎng)期借款300萬(wàn)（3）2011.12.31支付利息借：應(yīng)付利息165000在建工程（財(cái)務(wù)費(fèi)用）15000貸：銀行存款180000（4）2012年計(jì)提利息，支付利息，2013年計(jì)提利息同2011年。（5）2013.12.31還本并支付最后一年利息借：長(zhǎng)期借款——本金3000000應(yīng)付利息165000在建工程（財(cái)務(wù)費(fèi)用）15000貸：銀行存款318000012/7/202292湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

（3）2011.12.31支付利息12/5/202292湖北例2：企業(yè)借入一筆2年期的長(zhǎng)期借款，本金300萬(wàn)，年利率10%，每年支付利息。借入時(shí)發(fā)生手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元。（實(shí)際利率14%）（1）借入借：銀行存款280長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整20貸：長(zhǎng)期借款——本金30010.5長(zhǎng)期負(fù)債12/7/202293湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

例2：企業(yè)借入一筆2年期的長(zhǎng)期借款，本金300萬(wàn)，年（2）按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息，計(jì)入借方科目，按合同利率確定的金額貸記應(yīng)付利息，差額作為利息調(diào)整

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程）39.240.8貸：應(yīng)付利息3030長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整9.210.8（3）到期歸還本金及利息借：長(zhǎng)期借款——本金300應(yīng)付利息30貸：銀行存款

33010.5長(zhǎng)期負(fù)債12/7/202294湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

（2）按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息，計(jì)入借方科目，按合同利率二、應(yīng)付債券

核算企業(yè)發(fā)行的期限在一年以上的債券。

債券發(fā)行價(jià)格的計(jì)算

發(fā)行價(jià)格=未來(lái)本金的復(fù)利現(xiàn)值+全部利息的年金現(xiàn)值=本金×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)+每次利息×年金現(xiàn)值系數(shù)發(fā)行價(jià)格：面值、折價(jià)、溢價(jià)（或面值、利息調(diào)整）

核算設(shè)置賬戶：在“應(yīng)付債券”下設(shè)三個(gè)二級(jí)科目：（1）面值；（2）利息調(diào)整；（3）應(yīng)計(jì)利息（到期還本付息）

10.5長(zhǎng)期負(fù)債12/7/202295湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

二、應(yīng)付債券核算企業(yè)發(fā)行的期限在一年以上的債券。1.發(fā)行時(shí)借：銀行存款應(yīng)付債券—利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券—面值應(yīng)付債券—利息調(diào)整交易費(fèi)用（債券發(fā)行費(fèi)用）計(jì)入初始成本，反映在“利息調(diào)整”中。實(shí)際收到的金額

債券的面值

借貸方的差額12/7/202296湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

1.發(fā)行時(shí)實(shí)際收到的金額債券的面值借貸方的差額12/5/2.分期計(jì)提利息分期付息到期還本借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）（應(yīng)付債券——利息調(diào)整）貸：應(yīng)付利息（應(yīng)付債券——利息調(diào)整）到期一次還本付息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）（應(yīng)付債券——利息調(diào)整）貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（應(yīng)付債券——利息調(diào)整）面值×票面利率攤余成本×實(shí)際利率借貸方的差額

12/7/202297湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

2.分期計(jì)提利息分期付息到期還本借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）3.支付利息借：應(yīng)付利息（或應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息）貸：銀行存款4、到期還本借：應(yīng)付債券——面值貸：銀行存款12/7/202298湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

3.支付利息12/5/202298湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院例1：

某企業(yè)2001年3月1日發(fā)行面值200元，年利12%，3年期債券2000份，計(jì)40萬(wàn)元，半年付息一次（每年3月1日和9月1日付息日）。

（一）當(dāng)時(shí)市場(chǎng)利率也是12%（按面值發(fā)行）6期、6%，復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.70496，年金現(xiàn)值系數(shù)4.91732發(fā)行價(jià)=40萬(wàn)×0.70496+24000×4.91732=40萬(wàn)10.5長(zhǎng)期負(fù)債12/7/202299湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

例1：某企業(yè)2001年3月1日發(fā)行面值200（1）3月1日發(fā)行

借：銀行存款40萬(wàn)貸：應(yīng)付債券——面值40萬(wàn)（2）9月1日付息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）24000貸：應(yīng)付利息24000借：應(yīng)付利息24000貸：銀行存款2400010.5長(zhǎng)期負(fù)債12/7/2022100湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

（1）3月1日發(fā)行

借：銀行存款（3）12月31日調(diào)整分錄（4個(gè)月）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）16000貸：應(yīng)付利息16000（4）次年3月1日付息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）8000應(yīng)付利息16000貸：銀行存