第十二章籌資與投資循環(huán)審計課件

第十二章籌資與投資循環(huán)審計

教學(xué)目標(biāo)：了解企業(yè)籌資與投資循環(huán)所涉及的主要財務(wù)報表項目；熟悉籌資與投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要求；熟悉借款相關(guān)項目和投資相關(guān)項目審計的目標(biāo)；掌握籌資與投資內(nèi)部控制測試方法和對交易、賬戶余額實施的實質(zhì)性程序；掌握借款相關(guān)項目、所有者權(quán)益相關(guān)項目審計的實質(zhì)性程序；掌握投資項目的主要審計程序。第十二章籌資與投資循環(huán)審計

教學(xué)目標(biāo)：了解企業(yè)籌資與投資循環(huán)1第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述第二節(jié)籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制及其測試第三節(jié)籌資與投資循環(huán)實質(zhì)性程序第四節(jié)借款相關(guān)項目審計第五節(jié)所有者相關(guān)項目審計第六節(jié)投資相關(guān)項目審計第七節(jié)其他相關(guān)項目審計第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述2第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述籌資活動:是指企業(yè)為滿足生存和發(fā)展的需要，通過改變企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成而籌集資金的活動。投資活動：是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，將資產(chǎn)讓渡給其他單位而獲得另一項資產(chǎn)活動。兩者之間的關(guān)系:企業(yè)投資必須充分考慮企業(yè)籌資能力，而企業(yè)籌資必須以投資的需要為依據(jù)。第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述籌資活動:是指企業(yè)為滿足生存和發(fā)展3籌資與投資業(yè)務(wù)的特點交易風(fēng)險大，授權(quán)級別高交易金額大，發(fā)生頻率低要求會計處理準(zhǔn)確度高交易程序復(fù)雜，約束條件多籌資與投資業(yè)務(wù)的特點交易風(fēng)險大，授權(quán)級別高4籌資與投資循環(huán)中涉及的主要業(yè)務(wù)活動籌資活動的主要環(huán)節(jié)審批授權(quán)簽訂活動或協(xié)議取得資金計算利息和股利償還本息和發(fā)放股利

籌資與投資循環(huán)中涉及的主要業(yè)務(wù)活動籌資活動的主要環(huán)節(jié)5投資業(yè)務(wù)活動的主要環(huán)節(jié)審批授權(quán)取得證券或其他投資取得投資收益轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資投資業(yè)務(wù)活動的主要環(huán)節(jié)6籌資與投資循環(huán)中所涉及的主要賬戶和憑證籌資活動的憑證與會計記錄債券或股票債券契約股東名冊公司債券存根簿承銷或包銷協(xié)議借款合同或協(xié)議有關(guān)記賬憑證有關(guān)會計科目的明細(xì)賬和總賬

籌資與投資循環(huán)中所涉及的主要賬戶和憑證籌資活動的憑證與會計7投資活動的憑證和會計記錄債券或股票債券契約經(jīng)紀(jì)人通知書企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議投資協(xié)議有關(guān)記賬憑證有關(guān)會計科目的明細(xì)賬和總賬投資活動的憑證和會計記錄債券或股票8第二節(jié)籌資與投資活動內(nèi)部控制及其測試一籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制及其測試（一）籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要求1、授權(quán)審批控制2、職責(zé)分離控制：籌資計劃編制人與審批人適當(dāng)分離、經(jīng)辦人員不能接觸會計記錄、會計記錄人員同負(fù)責(zé)收、付款的人員相分離、證券保管人員同會計記錄人員分離。3、收入和支出款項的控制4、實物保管的控制5、會計記錄控制第二節(jié)籌資與投資活動內(nèi)部控制及其測試一籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制及9（二）籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試1、描述對籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的了解2、測試籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制3、評價籌資業(yè)務(wù)控制風(fēng)險（二）籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試1、描述對籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的了解10二投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制及其測試(一）投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要求1、授權(quán)審批控制2、職責(zé)分工控制3、資產(chǎn)安全保護(hù)控制4、會計控制5、記名登記控制6、定期盤點控制二投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制及其測試(一）投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要求11（二）投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試1、描述對投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的了解2、測試投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制對投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部的控制測試，應(yīng)結(jié)合各內(nèi)部控制要點采取不同的方法。3、評價投資業(yè)務(wù)控制風(fēng)險（二）投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試12第三節(jié)籌資與投資循環(huán)實質(zhì)性程序一、籌資業(yè)務(wù)的實質(zhì)性程序1、測試登記入賬的業(yè)務(wù)是否真實（真實性）2、測試已發(fā)生的籌資業(yè)務(wù)是否均已登記入賬（完整性）3、測試已登記入賬的籌資業(yè)務(wù)估價是否準(zhǔn)確（估價）4、測試登記入賬的籌資業(yè)務(wù)的分類是否正確（分類）5、測試籌資業(yè)務(wù)的記錄是否及時6、測試籌資業(yè)務(wù)是否已正確地計入明細(xì)賬并準(zhǔn)確的匯總。第三節(jié)籌資與投資循環(huán)實質(zhì)性程序一、籌資業(yè)務(wù)的實質(zhì)性程序13二、投資業(yè)務(wù)的實質(zhì)性程序

1、測試登記入賬的投資業(yè)務(wù)是否真實（真實性）2、測試已發(fā)生的投資業(yè)務(wù)是否均已登記入賬（完整性）3、測試已登記入賬的投資業(yè)務(wù)估價是否準(zhǔn)確（計價）4、測試已登記入賬的投資業(yè)務(wù)的分類是否正確（分類）二、投資業(yè)務(wù)的實質(zhì)性程序

1、測試登記入賬的投資業(yè)務(wù)是否真實145、測試投資業(yè)務(wù)的記錄是否及時6、測試投資業(yè)務(wù)是否已正確地計入明細(xì)賬并準(zhǔn)確的匯總。5、測試投資業(yè)務(wù)的記錄是否及時15第四節(jié)捏款相關(guān)項目審計一、短期借款審計（一）短期借款的審計目標(biāo)主要包括：確定期末短期借款是否存在；確定期末短期借款是否為被審計單位履行的償還義務(wù)；確定借入、計息以及償還的短期借款業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏等。第四節(jié)捏款相關(guān)項目審計一、短期借款審計16(二)短期借款的實質(zhì)性程序索取或編制短期借款明細(xì)表關(guān)注短期借款的合理性函證短期借款的實有數(shù)審查短期借款的增加審查短期借款的減少檢查短期借款的償還情況符合借款利息費用檢查外幣短期借款的折算審查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映是否恰當(dāng)(二)短期借款的實質(zhì)性程序索取或編制短期借款明細(xì)表17二、長期借款審計長期借款的審計目標(biāo)確定期末長期借款是否存在確定期末長期借款是否為被審計單位履行的償還義務(wù)確定借入、計息以及償還的長期借款業(yè)務(wù)是否已記錄完畢等二、長期借款審計長期借款的審計目標(biāo)18長期借款的實質(zhì)性程序長期借款的審計方法同短期借款的審計方法較為相似長期借款的實質(zhì)性程序長期借款的審計方法同短期借款的審計方法較19三、應(yīng)付債券的審計1、應(yīng)付債券的審計目標(biāo)確定期末應(yīng)付債券是否能存在確定期末應(yīng)付債券是否為被審計單位應(yīng)履行的償還義務(wù)確定發(fā)行、計息以及償還應(yīng)付債券業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏等等。三、應(yīng)付債券的審計1、應(yīng)付債券的審計目標(biāo)20應(yīng)付債券的實質(zhì)性程序索取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表審閱債券發(fā)行的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，并作出必要記錄。檢查應(yīng)計利息、溢價或折價攤銷的計價是否準(zhǔn)確，會計處理及利息資本化是否正確必要時函證“應(yīng)付債券”賬戶期末余額檢查到期債券的償還及其會計處理檢查一年內(nèi)帶起的應(yīng)付債券是否轉(zhuǎn)列流動資產(chǎn)交叉應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露應(yīng)付債券的實質(zhì)性程序索取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表21四財務(wù)費用審計

1、財務(wù)費用審計目標(biāo)發(fā)生、記錄是否完整、是否已恰當(dāng)記錄、歸屬及會計記錄是否正確、披露是否恰當(dāng)2、財務(wù)費用的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制財務(wù)費用明細(xì)表（2)將本年度財務(wù)費用與上年度財務(wù)費用進(jìn)行比較，并將本年度各個月份的財務(wù)費用進(jìn)行比較，如有重大波動或異常情況應(yīng)查明原因。四財務(wù)費用審計

1、財務(wù)費用審計目標(biāo)22（3）選擇重要或異常的利息費用等項目（4）審查匯總損益明細(xì)賬，檢查匯總損益計算方法是否正確，核對所用匯率是否正確，前后各期是否保持一致，金額是否正確。（5）檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機(jī)構(gòu)取得的利息收入是否按規(guī)定計算繳納營業(yè)稅（6）檢查財務(wù)費用是否已在財務(wù)報表上恰當(dāng)披露（3）選擇重要或異常的利息費用等項目23第五節(jié)所有者權(quán)益相關(guān)項目審計一、實收資本（股本）的審計1、實收資本的審計目標(biāo)確定實收資本是否存在、確定實收資本是否為被審計單位所有者的權(quán)利、確定實收資本的增減變動是否符合法律、法規(guī)、合同的規(guī)定，記錄有誤遺漏、確定實收資本期末余額是否正確、確定實收資本在資產(chǎn)負(fù)債表上是否恰當(dāng)披露。第五節(jié)所有者權(quán)益相關(guān)項目審計一、實收資本（股本）的審計24實收資本的實質(zhì)性程序索取或編制實收資本的明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并核對其期末合計數(shù)與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)是否相符索取公司章程、營業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會會議記錄等審查實收資本的增減變動根據(jù)證券公司提供的股東名錄，堅持被審計單位及其子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)是否存在違反規(guī)定的持股情況確定實收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上披露實收資本的實質(zhì)性程序索取或編制實收資本的明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)25二資本公積的審計1、資本公積的審計目標(biāo)確定資本公積是否存在、增減變動是否符合規(guī)定、期末余額是否正確、是否恰當(dāng)披露2、資本公積的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制資本公積明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否能正確，并核對其期末合計數(shù)與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)是否相符（2）索取公司股東大會決議、董事會會議紀(jì)要、資產(chǎn)評估等文件資料，并認(rèn)真審閱其中有關(guān)資本公積變動的規(guī)定，更新永久性檔案。二資本公積的審計1、資本公積的審計目標(biāo)26（3）檢查資本公積的形成（4）審查資本公積運用的合法性（5）檢查資本公積各項目，考慮對所得稅的影響（6)確定資本公積是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露（3）檢查資本公積的形成27三盈余公積的審計1、英語公積的審計目標(biāo)確定英語公積是否存在、增減變動是否符合規(guī)定、期末余額是否正確、是否恰當(dāng)披露。2、盈余公積的實質(zhì)性程序（1)獲取或編制盈余公積明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確（2）索取公司股東大會決議、董事會會議紀(jì)要等文件資料（3）審查盈余公積的提取三盈余公積的審計1、英語公積的審計目標(biāo)28（4）審查盈余公積的使用（5)對外商投資企業(yè)，應(yīng)檢查儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金的發(fā)生額逐項檢查至原始憑證；對中外合作企業(yè)，應(yīng)檢查利潤歸還投資的發(fā)生額至原始憑證，并于“實收資本——已歸還投資”科目核對（6）確定盈余公積在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露（4）審查盈余公積的使用29四未分配利潤的審計1、未分配利潤的審計目標(biāo)確定未分配利潤是否存在、增減變動是否符合規(guī)定、期末余額是否正確、是否正確披露2、未分配利潤的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制未分配利潤明細(xì)表，復(fù)核其家家屬是否正確（2)索取股東大會決議，董事會會議紀(jì)要等文件資料四未分配利潤的審計1、未分配利潤的審計目標(biāo)30（4）檢查本期未分配利潤除凈利潤外轉(zhuǎn)入以外的全部相關(guān)憑證（5）檢查本年利潤彌補以前年度虧損（6）對以前年度損益調(diào)整科目，檢查其調(diào)整內(nèi)容是否真實合理，對以前年度所得稅的影響（7）審查未分配利潤年終余額在資產(chǎn)負(fù)債表上是否適當(dāng)（4）檢查本期未分配利潤除凈利潤外轉(zhuǎn)入以外的全部相關(guān)憑證31五應(yīng)付股利的審計1、應(yīng)付股利的審計目標(biāo)確定應(yīng)付股利是否存在、為審計單位的支付義務(wù)、記錄是否完整、期末余額是否正確、在財務(wù)報表上披露是否恰當(dāng)2、應(yīng)付股利的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制應(yīng)付股利明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確（2）審閱公司章程、股東大會和董事會會議中關(guān)于股利的規(guī)定，了解股利分配標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)放方式是否符合有關(guān)規(guī)定并經(jīng)法定程序批準(zhǔn)。五應(yīng)付股利的審計1、應(yīng)付股利的審計目標(biāo)32（3）檢查應(yīng)付股利的發(fā)生額，符合其計算和會計處理是否正確（4）檢查股利支付的原始憑證的內(nèi)容、金額和會計處理（5）檢查應(yīng)付股利的披露是否恰當(dāng)（3）檢查應(yīng)付股利的發(fā)生額，符合其計算和會計處理是否正確33第六節(jié)相關(guān)項目審計一、交易性金融資產(chǎn)的審計1、審計目標(biāo)確定交易性金融資產(chǎn)是否存在、是否歸被審計單位所有、增減變動及收益的記錄是否完整、計價是否正確、期末余額是否正確、在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)?shù)诹?jié)相關(guān)項目審計一、交易性金融資產(chǎn)的審計342、交易性金融資產(chǎn)的實質(zhì)性程序1、取得或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表2、對期末結(jié)存的交易性金融資產(chǎn)，向被審計單位核實其持有目的，檢查其核算范圍是否恰當(dāng)（3）獲取股票、債券及基金等交易流水單以及被審計單位正確投資部門的交易記錄，與明細(xì)賬核對，檢查會計記錄是否完整，賬務(wù)處理是否正確（4）監(jiān)盤持有的交易性金融資產(chǎn)2、交易性金融資產(chǎn)的實質(zhì)性程序1、取得或編制交易性金融資產(chǎn)明35（5）向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)詢證期末交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限制并記錄函證過程（6）抽查交易性金融資產(chǎn)增減變動的相關(guān)憑證（7）與公允價值變動損益及投資收益賬戶有關(guān)數(shù)據(jù)核對（8）復(fù)核股票、債券、基金等交易性金融資產(chǎn)的期末公允價值是否合理，相關(guān)會計處理是否正確（9）關(guān)注交易性金融資產(chǎn)是否存在重大的變現(xiàn)限制（10）確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)在會計報表上披露的恰當(dāng)性（5）向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)詢證期末交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存36二可供出售金融資產(chǎn)的審計1、目標(biāo)：存在、記錄是否完整、計價、計提方法、期末余額、披露是否恰當(dāng)2、實質(zhì)性程序1)對明細(xì)表進(jìn)行復(fù)核2）檢查庫存可供出售金融資產(chǎn)及抽查相關(guān)憑證3）對公允價值變動性較大的計提減值4）檢查債務(wù)工具所采用的利率是否正確5）在會計報表上的披露是否恰當(dāng)二可供出售金融資產(chǎn)的審計1、目標(biāo)：存在、記錄是否完整、計價、37三持有至到期投資的審計1、目標(biāo)：存在、記錄是否完整、計價、計提方法、期末余額、披露是否恰當(dāng)2、實質(zhì)性程序1）復(fù)核投資明細(xì)表2）執(zhí)行分析性程序3）確認(rèn)持有至到期投資4）檢查會計處理是否正確5）在財務(wù)報表上列示得到恰當(dāng)性三持有至到期投資的審計1、目標(biāo)：存在、記錄是否完整、計價、38四長期股權(quán)投資的審計1、目標(biāo)：存在、記錄是否完整、計價、計提方法、期末余額、披露是否恰當(dāng)2、實質(zhì)性程序1）復(fù)核長期股權(quán)投資明細(xì)表2）執(zhí)行分析性程序3）確認(rèn)長期股權(quán)投資4）檢查會計處理是否正確5）在財務(wù)報表上列示得到恰當(dāng)性四長期股權(quán)投資的審計1、目標(biāo)：存在、記錄是否完整、計價、計39五投資性房地產(chǎn)的審計1、目標(biāo)：存在、記錄是否完整、計價方法、累計折舊、期末余額、披露是否恰當(dāng)2、實質(zhì)性程序1）復(fù)核投資收益明細(xì)表2）執(zhí)行分析程序（確認(rèn)有重大波動和異常情況）3）有無跨期入賬的情況及計算投資收益4）是否已在利潤表上做恰當(dāng)披露五投資性房地產(chǎn)的審計1、目標(biāo)：存在、記錄是否完整、計價方法40第七節(jié)其他相關(guān)項目審計包括其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、預(yù)計負(fù)債、所得稅費用、營業(yè)外支出、公允價值變動收益的審計具體內(nèi)容是目標(biāo)及實質(zhì)性程序第七節(jié)其他相關(guān)項目審計包括其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、預(yù)計負(fù)債、41一其他應(yīng)收款目標(biāo)：存在、完整、期末余額是否正確、是否可以收回、披露是否恰當(dāng)實質(zhì)性程序：1）復(fù)核其他應(yīng)收款明細(xì)表2）發(fā)函詢證或者采用替代程序3）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款事項4）披露是否恰當(dāng)一其他應(yīng)收款目標(biāo)：存在、完整、期末余額是否正確、是否可以收42二其他應(yīng)付款目標(biāo)：發(fā)生、完整、期末余額是否正確、披露是否恰當(dāng)實質(zhì)性程序：1）復(fù)核其他應(yīng)付款明細(xì)表2）發(fā)函詢證或者采用替代程序3）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的付款事項4）披露是否恰當(dāng)二其他應(yīng)付款目標(biāo)：發(fā)生、完整、期末余額是否正確、披露是否恰43三預(yù)計負(fù)債目標(biāo)：完整性、計量方法、會計處理、披露是否恰當(dāng)實質(zhì)性程序1）復(fù)核預(yù)計負(fù)債明細(xì)表2）通過審閱詢問等程序了解可能的或有事項3）檢查預(yù)計負(fù)債的會計估計是否準(zhǔn)確、會計處理是否正確4)披露的恰當(dāng)三預(yù)計負(fù)債目標(biāo)：完整性、計量方法、會計處理、披露是否恰當(dāng)44四所得稅費用目標(biāo)：發(fā)生、完整、期末余額是否正確、披露是否恰當(dāng)實質(zhì)性程序1）核算與稅費有關(guān)的明細(xì)表2）核對有關(guān)稅費3）披露是否恰當(dāng)四所得稅費用目標(biāo)：發(fā)生、完整、期末余額是否正確、披露是否恰45五營業(yè)外收入目標(biāo):記錄是否完整、計算是否正確、在財務(wù)報表上披露是否恰當(dāng)實質(zhì)性程序1）復(fù)核明細(xì)表2）檢查核算內(nèi)容是否符合會計制度的規(guī)定3）抽查營業(yè)外收入4）核對各項目相關(guān)賬戶記錄并追查至相關(guān)原始憑證5）披露是否恰當(dāng)五營業(yè)外收入目標(biāo):記錄是否完整、計算是否正確、在財務(wù)報表上46六營業(yè)外支出目標(biāo):記錄是否完整、計算是否正確、在財務(wù)報表上披露是否恰當(dāng)實質(zhì)性程序1）復(fù)核明細(xì)表2）檢查核算內(nèi)容是否符合會計制度的規(guī)定3）抽查營業(yè)外支出4）核對各項目相關(guān)賬戶記錄并追查至相關(guān)原始憑證5）披露是否恰當(dāng)六營業(yè)外支出目標(biāo):記錄是否完整、計算是否正確、在財務(wù)報表上47七共公允價值變動收益目標(biāo)：目標(biāo)：發(fā)生、完整、有關(guān)金額及其他數(shù)據(jù)的記錄是否恰當(dāng)、披露是否恰當(dāng)實質(zhì)性程序1）復(fù)核明細(xì)表2)結(jié)合交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等相關(guān)項目的審計，審閱相關(guān)文件，驗證公允價值變動損益的計算是否準(zhǔn)確3）檢查公允價值變動損益是否已在利潤表上披露七共公允價值變動收益目標(biāo)：目標(biāo)：發(fā)生、完整、有關(guān)金額及其他48第十二章籌資與投資循環(huán)審計

教學(xué)目標(biāo)：了解企業(yè)籌資與投資循環(huán)所涉及的主要財務(wù)報表項目；熟悉籌資與投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要求；熟悉借款相關(guān)項目和投資相關(guān)項目審計的目標(biāo)；掌握籌資與投資內(nèi)部控制測試方法和對交易、賬戶余額實施的實質(zhì)性程序；掌握借款相關(guān)項目、所有者權(quán)益相關(guān)項目審計的實質(zhì)性程序；掌握投資項目的主要審計程序。第十二章籌資與投資循環(huán)審計

教學(xué)目標(biāo)：了解企業(yè)籌資與投資循環(huán)49第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述第二節(jié)籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制及其測試第三節(jié)籌資與投資循環(huán)實質(zhì)性程序第四節(jié)借款相關(guān)項目審計第五節(jié)所有者相關(guān)項目審計第六節(jié)投資相關(guān)項目審計第七節(jié)其他相關(guān)項目審計第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述50第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述籌資活動:是指企業(yè)為滿足生存和發(fā)展的需要，通過改變企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成而籌集資金的活動。投資活動：是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，將資產(chǎn)讓渡給其他單位而獲得另一項資產(chǎn)活動。兩者之間的關(guān)系:企業(yè)投資必須充分考慮企業(yè)籌資能力，而企業(yè)籌資必須以投資的需要為依據(jù)。第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述籌資活動:是指企業(yè)為滿足生存和發(fā)展51籌資與投資業(yè)務(wù)的特點交易風(fēng)險大，授權(quán)級別高交易金額大，發(fā)生頻率低要求會計處理準(zhǔn)確度高交易程序復(fù)雜，約束條件多籌資與投資業(yè)務(wù)的特點交易風(fēng)險大，授權(quán)級別高52籌資與投資循環(huán)中涉及的主要業(yè)務(wù)活動籌資活動的主要環(huán)節(jié)審批授權(quán)簽訂活動或協(xié)議取得資金計算利息和股利償還本息和發(fā)放股利

籌資與投資循環(huán)中涉及的主要業(yè)務(wù)活動籌資活動的主要環(huán)節(jié)53投資業(yè)務(wù)活動的主要環(huán)節(jié)審批授權(quán)取得證券或其他投資取得投資收益轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資投資業(yè)務(wù)活動的主要環(huán)節(jié)54籌資與投資循環(huán)中所涉及的主要賬戶和憑證籌資活動的憑證與會計記錄債券或股票債券契約股東名冊公司債券存根簿承銷或包銷協(xié)議借款合同或協(xié)議有關(guān)記賬憑證有關(guān)會計科目的明細(xì)賬和總賬

籌資與投資循環(huán)中所涉及的主要賬戶和憑證籌資活動的憑證與會計55投資活動的憑證和會計記錄債券或股票債券契約經(jīng)紀(jì)人通知書企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議投資協(xié)議有關(guān)記賬憑證有關(guān)會計科目的明細(xì)賬和總賬投資活動的憑證和會計記錄債券或股票56第二節(jié)籌資與投資活動內(nèi)部控制及其測試一籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制及其測試（一）籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要求1、授權(quán)審批控制2、職責(zé)分離控制：籌資計劃編制人與審批人適當(dāng)分離、經(jīng)辦人員不能接觸會計記錄、會計記錄人員同負(fù)責(zé)收、付款的人員相分離、證券保管人員同會計記錄人員分離。3、收入和支出款項的控制4、實物保管的控制5、會計記錄控制第二節(jié)籌資與投資活動內(nèi)部控制及其測試一籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制及57（二）籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試1、描述對籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的了解2、測試籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制3、評價籌資業(yè)務(wù)控制風(fēng)險（二）籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試1、描述對籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的了解58二投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制及其測試(一）投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要求1、授權(quán)審批控制2、職責(zé)分工控制3、資產(chǎn)安全保護(hù)控制4、會計控制5、記名登記控制6、定期盤點控制二投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制及其測試(一）投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要求59（二）投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試1、描述對投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的了解2、測試投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制對投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部的控制測試，應(yīng)結(jié)合各內(nèi)部控制要點采取不同的方法。3、評價投資業(yè)務(wù)控制風(fēng)險（二）投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試60第三節(jié)籌資與投資循環(huán)實質(zhì)性程序一、籌資業(yè)務(wù)的實質(zhì)性程序1、測試登記入賬的業(yè)務(wù)是否真實（真實性）2、測試已發(fā)生的籌資業(yè)務(wù)是否均已登記入賬（完整性）3、測試已登記入賬的籌資業(yè)務(wù)估價是否準(zhǔn)確（估價）4、測試登記入賬的籌資業(yè)務(wù)的分類是否正確（分類）5、測試籌資業(yè)務(wù)的記錄是否及時6、測試籌資業(yè)務(wù)是否已正確地計入明細(xì)賬并準(zhǔn)確的匯總。第三節(jié)籌資與投資循環(huán)實質(zhì)性程序一、籌資業(yè)務(wù)的實質(zhì)性程序61二、投資業(yè)務(wù)的實質(zhì)性程序

1、測試登記入賬的投資業(yè)務(wù)是否真實（真實性）2、測試已發(fā)生的投資業(yè)務(wù)是否均已登記入賬（完整性）3、測試已登記入賬的投資業(yè)務(wù)估價是否準(zhǔn)確（計價）4、測試已登記入賬的投資業(yè)務(wù)的分類是否正確（分類）二、投資業(yè)務(wù)的實質(zhì)性程序

1、測試登記入賬的投資業(yè)務(wù)是否真實625、測試投資業(yè)務(wù)的記錄是否及時6、測試投資業(yè)務(wù)是否已正確地計入明細(xì)賬并準(zhǔn)確的匯總。5、測試投資業(yè)務(wù)的記錄是否及時63第四節(jié)捏款相關(guān)項目審計一、短期借款審計（一）短期借款的審計目標(biāo)主要包括：確定期末短期借款是否存在；確定期末短期借款是否為被審計單位履行的償還義務(wù)；確定借入、計息以及償還的短期借款業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏等。第四節(jié)捏款相關(guān)項目審計一、短期借款審計64(二)短期借款的實質(zhì)性程序索取或編制短期借款明細(xì)表關(guān)注短期借款的合理性函證短期借款的實有數(shù)審查短期借款的增加審查短期借款的減少檢查短期借款的償還情況符合借款利息費用檢查外幣短期借款的折算審查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映是否恰當(dāng)(二)短期借款的實質(zhì)性程序索取或編制短期借款明細(xì)表65二、長期借款審計長期借款的審計目標(biāo)確定期末長期借款是否存在確定期末長期借款是否為被審計單位履行的償還義務(wù)確定借入、計息以及償還的長期借款業(yè)務(wù)是否已記錄完畢等二、長期借款審計長期借款的審計目標(biāo)66長期借款的實質(zhì)性程序長期借款的審計方法同短期借款的審計方法較為相似長期借款的實質(zhì)性程序長期借款的審計方法同短期借款的審計方法較67三、應(yīng)付債券的審計1、應(yīng)付債券的審計目標(biāo)確定期末應(yīng)付債券是否能存在確定期末應(yīng)付債券是否為被審計單位應(yīng)履行的償還義務(wù)確定發(fā)行、計息以及償還應(yīng)付債券業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏等等。三、應(yīng)付債券的審計1、應(yīng)付債券的審計目標(biāo)68應(yīng)付債券的實質(zhì)性程序索取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表審閱債券發(fā)行的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，并作出必要記錄。檢查應(yīng)計利息、溢價或折價攤銷的計價是否準(zhǔn)確，會計處理及利息資本化是否正確必要時函證“應(yīng)付債券”賬戶期末余額檢查到期債券的償還及其會計處理檢查一年內(nèi)帶起的應(yīng)付債券是否轉(zhuǎn)列流動資產(chǎn)交叉應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露應(yīng)付債券的實質(zhì)性程序索取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表69四財務(wù)費用審計

1、財務(wù)費用審計目標(biāo)發(fā)生、記錄是否完整、是否已恰當(dāng)記錄、歸屬及會計記錄是否正確、披露是否恰當(dāng)2、財務(wù)費用的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制財務(wù)費用明細(xì)表（2)將本年度財務(wù)費用與上年度財務(wù)費用進(jìn)行比較，并將本年度各個月份的財務(wù)費用進(jìn)行比較，如有重大波動或異常情況應(yīng)查明原因。四財務(wù)費用審計

1、財務(wù)費用審計目標(biāo)70（3）選擇重要或異常的利息費用等項目（4）審查匯總損益明細(xì)賬，檢查匯總損益計算方法是否正確，核對所用匯率是否正確，前后各期是否保持一致，金額是否正確。（5）檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機(jī)構(gòu)取得的利息收入是否按規(guī)定計算繳納營業(yè)稅（6）檢查財務(wù)費用是否已在財務(wù)報表上恰當(dāng)披露（3）選擇重要或異常的利息費用等項目71第五節(jié)所有者權(quán)益相關(guān)項目審計一、實收資本（股本）的審計1、實收資本的審計目標(biāo)確定實收資本是否存在、確定實收資本是否為被審計單位所有者的權(quán)利、確定實收資本的增減變動是否符合法律、法規(guī)、合同的規(guī)定，記錄有誤遺漏、確定實收資本期末余額是否正確、確定實收資本在資產(chǎn)負(fù)債表上是否恰當(dāng)披露。第五節(jié)所有者權(quán)益相關(guān)項目審計一、實收資本（股本）的審計72實收資本的實質(zhì)性程序索取或編制實收資本的明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并核對其期末合計數(shù)與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)是否相符索取公司章程、營業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會會議記錄等審查實收資本的增減變動根據(jù)證券公司提供的股東名錄，堅持被審計單位及其子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)是否存在違反規(guī)定的持股情況確定實收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上披露實收資本的實質(zhì)性程序索取或編制實收資本的明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)73二資本公積的審計1、資本公積的審計目標(biāo)確定資本公積是否存在、增減變動是否符合規(guī)定、期末余額是否正確、是否恰當(dāng)披露2、資本公積的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制資本公積明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否能正確，并核對其期末合計數(shù)與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)是否相符（2）索取公司股東大會決議、董事會會議紀(jì)要、資產(chǎn)評估等文件資料，并認(rèn)真審閱其中有關(guān)資本公積變動的規(guī)定，更新永久性檔案。二資本公積的審計1、資本公積的審計目標(biāo)74（3）檢查資本公積的形成（4）審查資本公積運用的合法性（5）檢查資本公積各項目，考慮對所得稅的影響（6)確定資本公積是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露（3）檢查資本公積的形成75三盈余公積的審計1、英語公積的審計目標(biāo)確定英語公積是否存在、增減變動是否符合規(guī)定、期末余額是否正確、是否恰當(dāng)披露。2、盈余公積的實質(zhì)性程序（1)獲取或編制盈余公積明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確（2）索取公司股東大會決議、董事會會議紀(jì)要等文件資料（3）審查盈余公積的提取三盈余公積的審計1、英語公積的審計目標(biāo)76（4）審查盈余公積的使用（5)對外商投資企業(yè)，應(yīng)檢查儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金的發(fā)生額逐項檢查至原始憑證；對中外合作企業(yè)，應(yīng)檢查利潤歸還投資的發(fā)生額至原始憑證，并于“實收資本——已歸還投資”科目核對（6）確定盈余公積在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露（4）審查盈余公積的使用77四未分配利潤的審計1、未分配利潤的審計目標(biāo)確定未分配利潤是否存在、增減變動是否符合規(guī)定、期末余額是否正確、是否正確披露2、未分配利潤的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制未分配利潤明細(xì)表，復(fù)核其家家屬是否正確（2)索取股東大會決議，董事會會議紀(jì)要等文件資料四未分配利潤的審計1、未分配利潤的審計目標(biāo)78（4）檢查本期未分配利潤除凈利潤外轉(zhuǎn)入以外的全部相關(guān)憑證（5）檢查本年利潤彌補以前年度虧損（6）對以前年度損益調(diào)整科目，檢查其調(diào)整內(nèi)容是否真實合理，對以前年度所得稅的影響（7）審查未分配利潤年終余額在資產(chǎn)負(fù)債表上是否適當(dāng)（4）檢查本期未分配利潤除凈利潤外轉(zhuǎn)入以外的全部相關(guān)憑證79五應(yīng)付股利的審計1、應(yīng)付股利的審計目標(biāo)確定應(yīng)付股利是否存在、為審計單位的支付義務(wù)、記錄是否完整、期末余額是否正確、在財務(wù)報表上披露是否恰當(dāng)2、應(yīng)付股利的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制應(yīng)付股利明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確（2）審閱公司章程、股東大會和董事會會議中關(guān)于股利的規(guī)定，了解股利分配標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)放方式是否符合有關(guān)規(guī)定并經(jīng)法定程序批準(zhǔn)。五應(yīng)付股利的審計1、應(yīng)付股利的審計目標(biāo)80（3）檢查應(yīng)付股利的發(fā)生額，符合其計算和會計處理是否正確（4）檢查股利支付的原始憑證的內(nèi)容、金額和會計處理（5）檢查應(yīng)付股利的披露是否恰當(dāng)（3）檢查應(yīng)付股利的發(fā)生額，符合其計算和會計處理是否正確81第六節(jié)相關(guān)項目審計一、交易性金融資產(chǎn)的審計1、審計目標(biāo)確定交易性金融資產(chǎn)是否存在、是否歸被審計單位所有、增減變動及收益的記錄是否完整、計價是否正確、期末余額是否正確、在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)?shù)诹?jié)相關(guān)項目審計一、交易性金融資產(chǎn)的審計822、交易性金融資產(chǎn)的實質(zhì)性程序1、取得或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表2、對期末結(jié)存的交易性金融資產(chǎn)，向被審計單位核實其持有目的，檢查其核算范圍是否恰當(dāng)（3）獲取股票、債券及基金等交易流水單以及被審計單位正確投資部門的交易記錄，與明細(xì)賬核對，檢查會計記錄是否完整，賬務(wù)處理是否正確（4）監(jiān)盤持有的交易性金融資產(chǎn)2、交易性金融資產(chǎn)的實質(zhì)性程序1、取得或編制交易性金融資產(chǎn)明83（5）向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)詢證期末交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限制并記錄函證過程（6）抽查交易性金融資產(chǎn)增減變動的相關(guān)憑證（7）與公允價值變動損益及投資收益賬戶有關(guān)數(shù)據(jù)核對（8）復(fù)核股票、債券、基金等交易性金融資產(chǎn)的期末公允價值是否合理，相關(guān)會計處理是否正確（9）關(guān)注交易性金融資產(chǎn)是否存在重大的變現(xiàn)限制（10）確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)在會計報表上披露的恰當(dāng)性（5）向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)詢證期末交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存84二可供出售金融資產(chǎn)的審計1、目標(biāo)：存在、記錄是否完整、計價、計提方法、期末余額、披露是否恰當(dāng)2、實質(zhì)性程序1)對明細(xì)表進(jìn)行復(fù)核2）檢查庫存可供出售金融資產(chǎn)及抽查相關(guān)憑證3）對公允價值變動性較大的計提減值4）檢查債務(wù)工具所采用的利率是否正確5）在會計報表上的披露是否恰當(dāng)二可供出售金融資產(chǎn)的審計1、目標(biāo)：存在、記錄是否完整、計價、85三持有至到期投資的審計1、目標(biāo)：存在、記錄是否完整、計價、計提方法、期末余額、披露是否恰當(dāng)2、實質(zhì)性程序1）復(fù)核投資明細(xì)表2）執(zhí)行分析性程序3）確認(rèn)持有至到期投資4）檢查會計處理是否正確5）在財務(wù)報表上列示得到恰當(dāng)性三持有至到期投資的審計1、目標(biāo)：存在、記錄是否完整、計價、86四長期股權(quán)投資的審