第6章最優(yōu)稅收與稅制設(shè)計(jì)理論課件

第6章最優(yōu)稅收與稅制設(shè)計(jì)理論稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)21世紀(jì)高等院校財(cái)政學(xué)專業(yè)教材新系 廣東外語外貿(mào)大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院劉明勛第6章最優(yōu)稅收與稅制設(shè)計(jì)理論稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)21世紀(jì)高等院校6.1最優(yōu)稅收理論

最優(yōu)稅收理論圍繞稅收超額負(fù)擔(dān)（excessburden）問題而展開，是以福利經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的一種稅制選擇理論。該理論在個(gè)人效用能夠加總、可供選擇的稅收工具（稅種）既定、政府稅收收入水平既定的約束下，研究如何選擇稅收工具，確定稅制，實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利的最大化。

6.1最優(yōu)稅收理論

最優(yōu)稅收理論圍繞稅收超額負(fù)擔(dān)（exc6.1最優(yōu)稅收理論最優(yōu)稅收理論其實(shí)說的是次優(yōu)條件下的稅制選擇問題，所涉及的是次優(yōu)理論（theoryofthesecondbest）。20世紀(jì)70年代以來，對(duì)最優(yōu)稅收的規(guī)范性研究取得了長足進(jìn)展，從而形成了“最優(yōu)稅收理論”。從實(shí)質(zhì)上說，最優(yōu)稅收是從公平和效率的意義上使社會(huì)福利最大化的稅收，或者說是在社會(huì)對(duì)公平的期望程度一定的情況下，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平與經(jīng)濟(jì)效率最佳平衡的征稅方式。6.1最優(yōu)稅收理論最優(yōu)稅收理論其實(shí)說的是次優(yōu)條件下的稅制6.1最優(yōu)稅收理論6.1.1最優(yōu)商品稅最優(yōu)商品稅理論，是要論證政府收入若全部通過商品稅籌集該如何課稅的理論。它主要研究的是如何確定商品稅稅率，才能使整個(gè)社會(huì)的超額負(fù)擔(dān)最小化問題。6.1最優(yōu)稅收理論6.1.1最優(yōu)商品稅6.1.1最優(yōu)商品稅

6.1.1最優(yōu)商品稅

6.1最優(yōu)稅收理論6.1.1最優(yōu)商品稅最優(yōu)商品稅理論可以表述為：政府的行動(dòng)只是它所能觀察到的東西的函數(shù)。政府不能觀察到單個(gè)消費(fèi)者的特征，而只能觀察到他們的行為。商品稅提供給政府的收入與消費(fèi)者選擇的購買數(shù)量成正比。政策選擇考慮了消費(fèi)者對(duì)稅率的反應(yīng)，即購買數(shù)量的變化。所有這些政策工具都是激勵(lì)相容的：政府完全考慮了人們出于自身利益對(duì)稅制的反應(yīng)。6.1最優(yōu)稅收理論6.1.1最優(yōu)商品稅專欄6—1拉姆齊拉姆齊（1903—1930）是英國的一個(gè)天才，他活在世上不足27年，但他在經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)和邏輯學(xué)上都留下了深深的足跡。他的《對(duì)稅收理論的貢獻(xiàn)一文，是最優(yōu)稅收理論的經(jīng)典之作；另一篇文章《儲(chǔ)蓄的數(shù)學(xué)理論》也是經(jīng)濟(jì)學(xué)的經(jīng)典之作。據(jù)說凱恩斯只為一位比他年輕的人寫過紀(jì)念文章，而此人就是拉姆齊。經(jīng)濟(jì)學(xué)權(quán)威辭典《新帕格雷夫經(jīng)濟(jì)學(xué)大辭典》用了較多的篇幅介紹拉姆齊和他的理論。專欄6—1拉姆齊6.1最優(yōu)稅收理論6.1.2最優(yōu)所得稅理論（1）功利主義立場的最優(yōu)所得稅理論…..根據(jù)這些假設(shè)，埃奇沃斯的結(jié)論只能是實(shí)行累進(jìn)程度很高的稅率結(jié)構(gòu)，即應(yīng)從最高收入一端開始削減收入，直到收入完全相等。這實(shí)際上就是說，高收入者的邊際稅率應(yīng)為100%。6.1最優(yōu)稅收理論6.1.2最優(yōu)所得稅理論6.1最優(yōu)稅收理論6.1.2最優(yōu)所得稅理論（2）現(xiàn)代最優(yōu)所得稅理論①維克里和莫里斯的研究②斯特恩的研究

6.1最優(yōu)稅收理論6.1.2最優(yōu)所得稅理論①維克里和莫里斯的研究第一，邊際稅率應(yīng)在0~1之間；第二，高收入個(gè)人的邊際稅率應(yīng)是零；第三，如果拿最低工資的個(gè)人是按最優(yōu)條件工作的，那么他面臨的邊際稅率應(yīng)是零。①維克里和莫里斯的研究第一，邊際稅率應(yīng)在0~1之間；②斯特恩的研究②斯特恩的研究6.1最優(yōu)稅收理論6.1.3最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)理論從效率角度來看，最優(yōu)稅收組合要求的僅僅是總額所得稅，而不用考慮商品稅；從公平角度來看，總體上說，所得稅和商品稅都應(yīng)該使用。6.1最優(yōu)稅收理論6.1.3最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)理論專欄6－2高個(gè)子多納稅著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家、哈佛大學(xué)教授曼昆（N.GregoryMankiw）和他的合作者M(jìn)atthewWeinzierl在2010年的AmericanEconomicJournal:EconomicPolicy上發(fā)表了一篇文章，討論身高與最優(yōu)稅收問題。是否應(yīng)該對(duì)矮個(gè)子實(shí)行稅收抵免，而對(duì)高個(gè)子征收附加稅？在標(biāo)準(zhǔn)的功利主義框架下，他們作出了肯定的回答。運(yùn)用身高和工資數(shù)據(jù)所進(jìn)行的研究表明，賺50000美元，高個(gè)子應(yīng)該比矮個(gè)子多支付4500美元的稅。在決定稅收時(shí)，應(yīng)該考慮與工資有關(guān)的個(gè)人特征。如果這樣的身高稅被廢棄不用的話，那么標(biāo)準(zhǔn)的的功利主義框架一定不能把握分配公正的直觀概念。他們討論了身高稅是否導(dǎo)致帕累托改善的問題。他們認(rèn)為經(jīng)濟(jì)學(xué)家可能對(duì)這樣的稅過于敏感。其實(shí)，用身高來衡量個(gè)人工資，進(jìn)而找到個(gè)人的能力信息，一點(diǎn)也不奇怪。1971年，莫里斯的文章就提到了眾多可能顯示個(gè)人賺錢能力的指標(biāo)，如IQ、學(xué)位數(shù)量、住址、年齡或膚色等等。還有人從男女勞動(dòng)供給彈性的差異出發(fā)，專門用性別來取代賺錢能力。外生指標(biāo)不容易造假，雖然有局限性，但經(jīng)濟(jì)學(xué)家用來分析最優(yōu)稅收問題時(shí)樂此不疲。專欄6－2高個(gè)子多納稅6.1最優(yōu)稅收理論6.1.4公共選擇視角下的最優(yōu)稅收理論最優(yōu)稅收理論與福利經(jīng)濟(jì)學(xué)蘊(yùn)含以下假定：政府的目標(biāo)是最大化社會(huì)福利函數(shù)。而從公共選擇視角來看，政府目標(biāo)是最大化收入，或者說是在效率損失封頂?shù)募s束條件下最大化收入，其中會(huì)發(fā)生委托—代理問題6.1最優(yōu)稅收理論6.1.4公共選擇視角下的最優(yōu)稅收理論6.2稅制設(shè)計(jì)理論6.2.1逃避稅理論與稅制設(shè)計(jì)逃避稅現(xiàn)象的客觀存在，說明在稅制設(shè)計(jì)時(shí)必須考慮征管成本和服從成本。如果所設(shè)計(jì)的稅制在實(shí)施過程中，逃避稅很容易被發(fā)現(xiàn)，那么納稅人逃稅激勵(lì)下降，征管成本也會(huì)下降。這樣，高企的征管成本和服從成本可能導(dǎo)致人們選擇帶來更多效率損失（超額負(fù)擔(dān)）的稅制。6.2稅制設(shè)計(jì)理論6.2.1逃避稅理論與稅制設(shè)計(jì)6.2稅制設(shè)計(jì)理論6.2.2稅收工具的選擇標(biāo)準(zhǔn)的最優(yōu)稅收理論一般假定稅收工具是給定的，無法進(jìn)行選擇。艾爾姆認(rèn)真考察這些因素，表明它們都牽涉三個(gè)主要標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)衡取舍：第一是所取得的收入（revenue-yield），它是稅收總收入扣除管理和實(shí)施成本之后的收入；第二是公平(equity)，它是指個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)除了稅款之外，還包括納稅人的服從成本負(fù)擔(dān)和非服從成本負(fù)擔(dān)；第三是效率，它是指個(gè)人和企業(yè)的決策受整個(gè)稅制和服從與實(shí)施參數(shù)的影響。6.2稅制設(shè)計(jì)理論6.2.2稅收工具的選擇6.2稅制設(shè)計(jì)理論6.2.3真實(shí)世界中的最優(yōu)稅收最優(yōu)商品稅率很大程度上應(yīng)該是比例稅率；所得稅應(yīng)該實(shí)行不變的邊際稅率，對(duì)定義較廣的稅基、高于一定水平的所得、免稅額和（標(biāo)準(zhǔn)）扣除，盡可能少用特別稅收激勵(lì)；直接稅和間接稅都要使用，每一種都要適用減少扭曲更可能降低非服從的較低的邊際稅率，這樣，政府可以有更大的靈活度（flexibility）實(shí)現(xiàn)公平和取得收入的目標(biāo)。6.2稅制設(shè)計(jì)理論6.2.3真實(shí)世界中的最優(yōu)稅收6.3最優(yōu)稅收與稅制設(shè)計(jì)理論的比較分析6.3.1是否以福利經(jīng)濟(jì)學(xué)作為理論基礎(chǔ)6.3最優(yōu)稅收與稅制設(shè)計(jì)理論的比較分析6.3.1是否以福利6.3最優(yōu)稅收與稅制設(shè)計(jì)理論的比較分析6.3.2對(duì)真實(shí)制度和政治背景考慮的比較分析與最優(yōu)稅收理論相比，稅制設(shè)計(jì)理論更多地考慮了稅收的征管成本。稅制設(shè)計(jì)理論與最優(yōu)稅收理論相比，在稅制工具的選擇上有了更大的余地。最優(yōu)稅收理論研究的目的是尋找帕累托有效稅制。6.3最優(yōu)稅收與稅制設(shè)計(jì)理論的比較分析6.3.2對(duì)真實(shí)制度6.3最優(yōu)稅收與稅制設(shè)計(jì)理論的比較分析6.3.2對(duì)真實(shí)制度和政治背景考慮的比較分析所謂帕累托有效稅制，是指一個(gè)稅制已經(jīng)無法通過進(jìn)一步完善，使得社會(huì)福利提高。它更多地代表一個(gè)社會(huì)對(duì)稅制的理想追求，現(xiàn)實(shí)中的稅制普遍存在需要進(jìn)一步完善的地方，不符合帕累托有效稅制的要求。6.3最優(yōu)稅收與稅制設(shè)計(jì)理論的比較分析6.3.2對(duì)真實(shí)制度6.3最優(yōu)稅收與稅制設(shè)計(jì)理論的比較分析6.3.3對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論貢獻(xiàn)的比較分析一個(gè)典型的最優(yōu)稅收理論的結(jié)構(gòu)包括：第一，個(gè)人偏好、技術(shù)（通常規(guī)模報(bào)酬不變）和市場結(jié)構(gòu)（通常完全競爭）；第二，政府必須用有限的稅收工具、沒有征管成本地籌集給定的稅收收入；第三，存在一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)函數(shù)，能對(duì)結(jié)果排序，選擇最好的（最優(yōu)的）稅制。6.3最優(yōu)稅收與稅制設(shè)計(jì)理論的比較分析6.3.3對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)理6.4稅收理論：結(jié)合中國的比較分析6.4.1最優(yōu)稅收理論與中國稅收理論的發(fā)展第一，追尋適合中國的最優(yōu)稅收需要以整體的眼光看待稅制改革問題。第二，最優(yōu)稅收理論根植于西方背景，雖然后來也有對(duì)發(fā)展中國家的應(yīng)用研究，但它仍然不能直接用于指導(dǎo)中國的稅制改革實(shí)踐。第三，最優(yōu)稅收理論還處于發(fā)展階段，相關(guān)研究所需要的一些知識(shí)還在積累當(dāng)中。6.4稅收理論：結(jié)合中國的比較分析6.4.1最優(yōu)稅收理論與中6.4稅收理論：結(jié)合中國的比較分析6.4.2稅制設(shè)計(jì)理論與中國稅收理論的發(fā)展一方面，全球化和各國稅收競爭的結(jié)果是各國所選擇的稅制將越來越趨同；另一方面，就中國現(xiàn)實(shí)稅制而言，與發(fā)達(dá)國家以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)相比，中國還是以商品稅為主體，雖然中國所得稅的地位正在增強(qiáng)。6.4稅收理論：結(jié)合中國的比較分析6.4.2稅制設(shè)計(jì)理論與中本章小結(jié)最優(yōu)稅收理論圍繞稅收超額負(fù)擔(dān)問題展開，是以福利經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的一種稅制選擇理論。商品稅率的設(shè)定，應(yīng)能保證課稅后人們對(duì)各種商品的消費(fèi)比例結(jié)構(gòu)不會(huì)改變。人們把最優(yōu)商品稅的這一判定標(biāo)準(zhǔn)稱為拉姆齊法則。本章小結(jié)最優(yōu)稅收理論圍繞稅收超額負(fù)擔(dān)問題展開，是以福利經(jīng)濟(jì)學(xué)本章小結(jié)功利主義立場的最優(yōu)所得稅理論要求實(shí)行累進(jìn)程度很高的稅率結(jié)構(gòu)，即應(yīng)從最高收入一端開始削減收入，直到所有人的收入完全相等，即高收入者的邊際稅率應(yīng)為100%。在莫里斯的框架中，最優(yōu)稅收問題是一個(gè)納稅人與社會(huì)計(jì)劃者之間的不完美信息博弈。社會(huì)計(jì)劃者要對(duì)高能力者課稅，并轉(zhuǎn)移給低能力者，但是，社會(huì)計(jì)劃者需要確認(rèn)稅收制度不能誘導(dǎo)高能力者假扮低能力者。本章小結(jié)功利主義立場的最優(yōu)所得稅理論要求實(shí)行累進(jìn)程度很高的稅本章小結(jié)莫里斯認(rèn)為，最優(yōu)所得稅的稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)該是“倒U形”，即個(gè)人適用的稅率應(yīng)該先是累進(jìn)的，爾后轉(zhuǎn)向累退，收入最高的人所適用的邊際稅率應(yīng)該為零。稅制設(shè)計(jì)理論認(rèn)為，要找到適用于所有國家不同時(shí)期的具體的最優(yōu)稅制一般方案注定要失敗。本章小結(jié)莫里斯認(rèn)為，最優(yōu)所得稅的稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)該是“倒U形”，即本章小結(jié)在完全競爭條件下，供給方和需求方實(shí)際負(fù)擔(dān)稅收的多少取決于供給彈性與需求彈性的對(duì)比關(guān)系。哈伯格模型提供了稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿一般均衡分析的參照系，后續(xù)研究多從此開始。本章小結(jié)在完全競爭條件下，供給方和需求方實(shí)際負(fù)擔(dān)稅收的多少取網(wǎng)上資源網(wǎng)上資源本章完本章完第6章最優(yōu)稅收與稅制設(shè)計(jì)理論稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)21世紀(jì)高等院校財(cái)政學(xué)專業(yè)教材新系 廣東外語外貿(mào)大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院劉明勛第6章最優(yōu)稅收與稅制設(shè)計(jì)理論稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)21世紀(jì)高等院校6.1最優(yōu)稅收理論

最優(yōu)稅收理論圍繞稅收超額負(fù)擔(dān)（excessburden）問題而展開，是以福利經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的一種稅制選擇理論。該理論在個(gè)人效用能夠加總、可供選擇的稅收工具（稅種）既定、政府稅收收入水平既定的約束下，研究如何選擇稅收工具，確定稅制，實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利的最大化。

6.1最優(yōu)稅收理論

最優(yōu)稅收理論圍繞稅收超額負(fù)擔(dān)（exc6.1最優(yōu)稅收理論最優(yōu)稅收理論其實(shí)說的是次優(yōu)條件下的稅制選擇問題，所涉及的是次優(yōu)理論（theoryofthesecondbest）。20世紀(jì)70年代以來，對(duì)最優(yōu)稅收的規(guī)范性研究取得了長足進(jìn)展，從而形成了“最優(yōu)稅收理論”。從實(shí)質(zhì)上說，最優(yōu)稅收是從公平和效率的意義上使社會(huì)福利最大化的稅收，或者說是在社會(huì)對(duì)公平的期望程度一定的情況下，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平與經(jīng)濟(jì)效率最佳平衡的征稅方式。6.1最優(yōu)稅收理論最優(yōu)稅收理論其實(shí)說的是次優(yōu)條件下的稅制6.1最優(yōu)稅收理論6.1.1最優(yōu)商品稅最優(yōu)商品稅理論，是要論證政府收入若全部通過商品稅籌集該如何課稅的理論。它主要研究的是如何確定商品稅稅率，才能使整個(gè)社會(huì)的超額負(fù)擔(dān)最小化問題。6.1最優(yōu)稅收理論6.1.1最優(yōu)商品稅6.1.1最優(yōu)商品稅

6.1.1最優(yōu)商品稅

6.1最優(yōu)稅收理論6.1.1最優(yōu)商品稅最優(yōu)商品稅理論可以表述為：政府的行動(dòng)只是它所能觀察到的東西的函數(shù)。政府不能觀察到單個(gè)消費(fèi)者的特征，而只能觀察到他們的行為。商品稅提供給政府的收入與消費(fèi)者選擇的購買數(shù)量成正比。政策選擇考慮了消費(fèi)者對(duì)稅率的反應(yīng)，即購買數(shù)量的變化。所有這些政策工具都是激勵(lì)相容的：政府完全考慮了人們出于自身利益對(duì)稅制的反應(yīng)。6.1最優(yōu)稅收理論6.1.1最優(yōu)商品稅專欄6—1拉姆齊拉姆齊（1903—1930）是英國的一個(gè)天才，他活在世上不足27年，但他在經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)和邏輯學(xué)上都留下了深深的足跡。他的《對(duì)稅收理論的貢獻(xiàn)一文，是最優(yōu)稅收理論的經(jīng)典之作；另一篇文章《儲(chǔ)蓄的數(shù)學(xué)理論》也是經(jīng)濟(jì)學(xué)的經(jīng)典之作。據(jù)說凱恩斯只為一位比他年輕的人寫過紀(jì)念文章，而此人就是拉姆齊。經(jīng)濟(jì)學(xué)權(quán)威辭典《新帕格雷夫經(jīng)濟(jì)學(xué)大辭典》用了較多的篇幅介紹拉姆齊和他的理論。專欄6—1拉姆齊6.1最優(yōu)稅收理論6.1.2最優(yōu)所得稅理論（1）功利主義立場的最優(yōu)所得稅理論…..根據(jù)這些假設(shè)，埃奇沃斯的結(jié)論只能是實(shí)行累進(jìn)程度很高的稅率結(jié)構(gòu)，即應(yīng)從最高收入一端開始削減收入，直到收入完全相等。這實(shí)際上就是說，高收入者的邊際稅率應(yīng)為100%。6.1最優(yōu)稅收理論6.1.2最優(yōu)所得稅理論6.1最優(yōu)稅收理論6.1.2最優(yōu)所得稅理論（2）現(xiàn)代最優(yōu)所得稅理論①維克里和莫里斯的研究②斯特恩的研究

6.1最優(yōu)稅收理論6.1.2最優(yōu)所得稅理論①維克里和莫里斯的研究第一，邊際稅率應(yīng)在0~1之間；第二，高收入個(gè)人的邊際稅率應(yīng)是零；第三，如果拿最低工資的個(gè)人是按最優(yōu)條件工作的，那么他面臨的邊際稅率應(yīng)是零。①維克里和莫里斯的研究第一，邊際稅率應(yīng)在0~1之間；②斯特恩的研究②斯特恩的研究6.1最優(yōu)稅收理論6.1.3最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)理論從效率角度來看，最優(yōu)稅收組合要求的僅僅是總額所得稅，而不用考慮商品稅；從公平角度來看，總體上說，所得稅和商品稅都應(yīng)該使用。6.1最優(yōu)稅收理論6.1.3最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)理論專欄6－2高個(gè)子多納稅著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家、哈佛大學(xué)教授曼昆（N.GregoryMankiw）和他的合作者M(jìn)atthewWeinzierl在2010年的AmericanEconomicJournal:EconomicPolicy上發(fā)表了一篇文章，討論身高與最優(yōu)稅收問題。是否應(yīng)該對(duì)矮個(gè)子實(shí)行稅收抵免，而對(duì)高個(gè)子征收附加稅？在標(biāo)準(zhǔn)的功利主義框架下，他們作出了肯定的回答。運(yùn)用身高和工資數(shù)據(jù)所進(jìn)行的研究表明，賺50000美元，高個(gè)子應(yīng)該比矮個(gè)子多支付4500美元的稅。在決定稅收時(shí)，應(yīng)該考慮與工資有關(guān)的個(gè)人特征。如果這樣的身高稅被廢棄不用的話，那么標(biāo)準(zhǔn)的的功利主義框架一定不能把握分配公正的直觀概念。他們討論了身高稅是否導(dǎo)致帕累托改善的問題。他們認(rèn)為經(jīng)濟(jì)學(xué)家可能對(duì)這樣的稅過于敏感。其實(shí)，用身高來衡量個(gè)人工資，進(jìn)而找到個(gè)人的能力信息，一點(diǎn)也不奇怪。1971年，莫里斯的文章就提到了眾多可能顯示個(gè)人賺錢能力的指標(biāo)，如IQ、學(xué)位數(shù)量、住址、年齡或膚色等等。還有人從男女勞動(dòng)供給彈性的差異出發(fā)，專門用性別來取代賺錢能力。外生指標(biāo)不容易造假，雖然有局限性，但經(jīng)濟(jì)學(xué)家用來分析最優(yōu)稅收問題時(shí)樂此不疲。專欄6－2高個(gè)子多納稅6.1最優(yōu)稅收理論6.1.4公共選擇視角下的最優(yōu)稅收理論最優(yōu)稅收理論與福利經(jīng)濟(jì)學(xué)蘊(yùn)含以下假定：政府的目標(biāo)是最大化社會(huì)福利函數(shù)。而從公共選擇視角來看，政府目標(biāo)是最大化收入，或者說是在效率損失封頂?shù)募s束條件下最大化收入，其中會(huì)發(fā)生委托—代理問題6.1最優(yōu)稅收理論6.1.4公共選擇視角下的最優(yōu)稅收理論6.2稅制設(shè)計(jì)理論6.2.1逃避稅理論與稅制設(shè)計(jì)逃避稅現(xiàn)象的客觀存在，說明在稅制設(shè)計(jì)時(shí)必須考慮征管成本和服從成本。如果所設(shè)計(jì)的稅制在實(shí)施過程中，逃避稅很容易被發(fā)現(xiàn)，那么納稅人逃稅激勵(lì)下降，征管成本也會(huì)下降。這樣，高企的征管成本和服從成本可能導(dǎo)致人們選擇帶來更多效率損失（超額負(fù)擔(dān)）的稅制。6.2稅制設(shè)計(jì)理論6.2.1逃避稅理論與稅制設(shè)計(jì)6.2稅制設(shè)計(jì)理論6.2.2稅收工具的選擇標(biāo)準(zhǔn)的最優(yōu)稅收理論一般假定稅收工具是給定的，無法進(jìn)行選擇。艾爾姆認(rèn)真考察這些因素，表明它們都牽涉三個(gè)主要標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)衡取舍：第一是所取得的收入（revenue-yield），它是稅收總收入扣除管理和實(shí)施成本之后的收入；第二是公平(equity)，它是指個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)除了稅款之外，還包括納稅人的服從成本負(fù)擔(dān)和非服從成本負(fù)擔(dān)；第三是效率，它是指個(gè)人和企業(yè)的決策受整個(gè)稅制和服從與實(shí)施參數(shù)的影響。6.2稅制設(shè)計(jì)理論6.2.2稅收工具的選擇6.2稅制設(shè)計(jì)理論6.2.3真實(shí)世界中的最優(yōu)稅收最優(yōu)商品稅率很大程度上應(yīng)該是比例稅率；所得稅應(yīng)該實(shí)行不變的邊際稅率，對(duì)定義較廣的稅基、高于一定水平的所得、免稅額和（標(biāo)準(zhǔn)）扣除，盡可能少用特別稅收激勵(lì)；直接稅和間接稅都要使用，每一種都要適用減少扭曲更可能降低非服從的較低的邊際稅率，這樣，政府可以有更大的靈活度（flexibility）實(shí)現(xiàn)公平和取得收入的目標(biāo)。6.2稅制設(shè)計(jì)理論6.2.3真實(shí)世界中的最優(yōu)稅收6.3最優(yōu)稅收與稅制設(shè)計(jì)理論的比較分析6.3.1是否以福利經(jīng)濟(jì)學(xué)作為理論基礎(chǔ)6.3最優(yōu)稅收與稅制設(shè)計(jì)理論的比較分析6.3.1是否以福利6.3最優(yōu)稅收與稅制設(shè)計(jì)理論的比較分析6.3.2對(duì)真實(shí)制度和政治背景考慮的比較分析與最優(yōu)稅收理論相比，稅制設(shè)計(jì)理論更多地考慮了稅收的征管成本。稅制設(shè)計(jì)理論與最優(yōu)稅收理論相比，在稅制工具的選擇上有了更大的余地。最優(yōu)稅收理論研究的目的是尋找帕累托有效稅制。6.3最優(yōu)稅收與稅制設(shè)計(jì)理論的比較分析6.3.2對(duì)真實(shí)制度6.3最優(yōu)稅收與稅制設(shè)計(jì)理論的比較分析6.3.2對(duì)真實(shí)制度和政治背景考慮的比較分析所謂帕累托有效稅制，是指一個(gè)稅制已經(jīng)無法通過進(jìn)一步完善，使得社會(huì)福利提高。它更多地代表一個(gè)社會(huì)對(duì)稅制的理想追求，現(xiàn)實(shí)中的稅制普遍存在需要進(jìn)一步完善的地方，不符合帕累托有效稅制的要求。6.3最優(yōu)稅收與稅制設(shè)計(jì)理論的比較分析6.3.2對(duì)真實(shí)制度6.3最優(yōu)稅收與稅制設(shè)計(jì)理論的比較分析6.3.3對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論貢獻(xiàn)的比較分析一個(gè)典型的最優(yōu)稅收理論的結(jié)構(gòu)包括：第一，個(gè)人偏好、技術(shù)（通常規(guī)模報(bào)酬不變）和市場結(jié)構(gòu)（通常完全競爭）；第二，政府必須用有限的稅收工具、沒有征管成本地籌集給定的稅收收入；第三，存在一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)函數(shù)，能對(duì)結(jié)果排序，選擇最好的（最優(yōu)的）稅制。6.3最優(yōu)稅收與稅制設(shè)計(jì)理論的比較分析6.3.3對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)理6.4稅收理論：結(jié)合中國的比較分析6.4.1最優(yōu)稅收理論與中國稅收理論的發(fā)展第一，追尋適合中國的最優(yōu)稅收需要以整體的眼光看待稅制改革問題。第二，最優(yōu)稅收理論根植于西方背