長期股權(quán)投資概述課件

第五章長期股權(quán)投資

[教學(xué)目的與要求]通過本章學(xué)習(xí)，熟悉長期股權(quán)投資的內(nèi)容及確認(rèn)，明確長期股權(quán)投資的初始計量和后續(xù)計量，掌握長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的會計處理。第五章長期股權(quán)投資[教學(xué)目的與要求1第一節(jié)長期股權(quán)投資概述

一、長期股權(quán)投資的內(nèi)容企業(yè)對外進(jìn)行的投資，從性質(zhì)上可以分為債權(quán)性投資與權(quán)益性投資；從管理層持有意圖可以分為交易性投資、可供出售投資、持有至到期投資等。第一節(jié)長期股權(quán)投資概述一、長期股2

長期股權(quán)投資是指企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資主要包括以下內(nèi)容：

長期股權(quán)投資是指企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)3

1．投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資。

2．投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。1．投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的4

3．投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。

4．投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。

3．投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的5

二、長期股權(quán)投資的確認(rèn)（一）控制控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

二、長期股權(quán)投資的確認(rèn)6控制具體包括：（1）投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本。（2）投資企業(yè)雖直接擁有被投資單位50%或以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的?？刂凭唧w包括：7（二）共同控制共同控制，是指按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。（二）共同控制8（三）重大影響重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。（三）重大影響9

投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)股份時，一般認(rèn)為對被投資單位具有重大影響；投資企業(yè)擁有被投資單位有表決權(quán)股份的比例低于20%的，一般認(rèn)為對被投資單位不具有重大影響。

投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投10

投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。

投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響11

（四）無控制、共同控制或重大影響投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的零星權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)劃分為長期股權(quán)投資。

（四）無控制、共同控制或重大影響12

第二節(jié)長期股權(quán)投資的

初始計量

長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。無論以何種方式取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤都應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始投資成本。第二節(jié)長期股權(quán)投資的

初13

一、以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為初始投資成本，且包括購買過程中支付的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

一、以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資14企業(yè)支付現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資，會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資——成本借：應(yīng)收股利貸：銀行存款企業(yè)支付現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資，會計分錄15

二、投資者投入的長期股權(quán)投資投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本。在合同或協(xié)議約定價值不公允時，應(yīng)當(dāng)按照取得該項(xiàng)長期股權(quán)投資的公允價值作為其初始投資成本。二、投資者投入的長期股權(quán)投資16收到投資者投入的長期股權(quán)投資，會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資——成本借：應(yīng)收股利貸：實(shí)收資本（或股本）貸：資本公積——資本溢價或股本溢價收到投資者投入的長期股權(quán)投資，會計分17

第三節(jié)長期股權(quán)投資的

后續(xù)計量與處置

長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等進(jìn)行劃分，應(yīng)當(dāng)分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會計處理。第三節(jié)長期股權(quán)投資的

后續(xù)計量與18

一、長期股權(quán)投資的成本法（一）成本法的適用范圍成本法，是指長期股權(quán)投資的價值通常按初始投資成本計量，除追加或收回投資外，一般不對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的一種會計處理方法。

一、長期股權(quán)投資的成本法19企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算的長期股權(quán)投資包括以下兩類：（1）企業(yè)持有的對子公司投資；（2）對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算的20（二）成本法的會計處理

1．成本法的處理程序（1）設(shè)置“長期股權(quán)投資”科目，反映長期股權(quán)投資的初始投資成本。在收回投資前，無論被投資單位經(jīng)營情況如何，凈資產(chǎn)是否增減，投資企業(yè)一般不對其賬面價值進(jìn)行調(diào)整。（二）成本法的會計處理21（2）如果發(fā)生追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資、收回投資等情況，應(yīng)按追加或收回投資的成本調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。（2）如果發(fā)生追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股22（3）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益；被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)只作備查記錄；被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作會計處理。（3）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時23

2．成本法的處理投資企業(yè)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中應(yīng)享有的份額，確認(rèn)投資收益。會計分錄為：

借：應(yīng)收股利貸：投資收益

2．成本法的處理24（三）成本法的優(yōu)缺點(diǎn)

1．成本法的優(yōu)點(diǎn)（1）投資賬戶能夠反映投資的成本；（2）會計核算簡便；（3）能反映投資企業(yè)實(shí)際獲得的現(xiàn)金股利或利潤的情況；（三）成本法的優(yōu)缺點(diǎn)25

（4）與法律上企業(yè)法人的概念相符；（5）成本法所確認(rèn)的投資收益，與我國稅法上對投資收益的確認(rèn)時間是一致的。

（4）與法律上企業(yè)法人的概念相符；26

2．成本法的缺點(diǎn)（1）在成本法下，長期股權(quán)投資賬戶不能反映投資企業(yè)在被投資單位中享有的權(quán)益；（2）成本法確認(rèn)的投資收益未必能真正反映投資企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益。

2．成本法的缺點(diǎn)27

二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法（一）權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資最初以投資成本計量，以后則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的一種會計處理方法。

二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法28

企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資包括以下兩類：（1）對合營企業(yè)的投資；（2）對聯(lián)營企業(yè)的投資。

企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)29（二）會計科目的設(shè)置采用權(quán)益法核算，在“長期股權(quán)投資”科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”明細(xì)科目，分別反映長期股權(quán)投資的初始投資成本、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益或發(fā)生其他權(quán)益變動對長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整的金額。（二）會計科目的設(shè)置30

（1）成本。反映長期股權(quán)投資的初始投資成本，以及長期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額時，按其差額調(diào)整初始投資成本后形成的賬面價值。

（1）成本。反映長期股權(quán)投資的初始投資31

（2）損益調(diào)整。反映投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤中投資企業(yè)應(yīng)享有的份額。

（2）損益調(diào)整。反映投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)32

（3）其他權(quán)益變動。反映被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動中，投資企業(yè)應(yīng)享有或承擔(dān)的份額。

（3）其他權(quán)益變動。反映被投資單位除凈33

（三）權(quán)益法的會計處理

1．取得長期股權(quán)投資的處理（1）投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資時，按照確定的初始投資成本入賬。會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資——成本貸：銀行存款

（三）權(quán)益法的會計處理34（2）如果初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。（2）如果初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被35

（3）如果初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資——成本貸：營業(yè)外收入

（3）如果初始投資成本小于投資時應(yīng)享有36

2．投資損益的處理（1）根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤計算本企業(yè)應(yīng)享有的份額，會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益2．投資損益的處理37

（2）被投資單位發(fā)生凈虧損，做相反的會計分錄。但以“長期股權(quán)投資”科目的賬面價值減記至零為限。

（2）被投資單位發(fā)生凈虧損，做相反的會38

3．取得現(xiàn)金股利或利潤的處理（1）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，投資企業(yè)計算確認(rèn)應(yīng)享有的份額。會計分錄為：

借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

3．取得現(xiàn)金股利或利潤的處理39

（2）被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。

（2）被投資單位宣告分派股票股利，40

4．被投資單位發(fā)生超額虧損的處理企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，原則上應(yīng)以長期股權(quán)投資及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益的賬面價值減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。4．被投資單位發(fā)生超額虧損的處理41

其中，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期應(yīng)收項(xiàng)目。

其中，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長42

在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。

在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)43其次，長期股權(quán)投資的賬面價值不足沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益的賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價值。其次，長期股權(quán)投資的賬面價值不足沖減的，44

最后，經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。

最后，經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)45在確認(rèn)了有關(guān)的投資損失以后，被投資單位于以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序分別減記已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債、恢復(fù)其他長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益。在確認(rèn)了有關(guān)的投資損失以后，被投資單位于465．被投資單位其他權(quán)益變動的處理投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按持股比例計算確認(rèn)本企業(yè)應(yīng)享有的份額。會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：資本公積——其他資本公積或做相反的會計分錄。5．被投資單位其他權(quán)益變動的處理47（三）權(quán)益法的優(yōu)缺點(diǎn)

1．權(quán)益法的優(yōu)點(diǎn)（1）投資賬戶能夠反映投資企業(yè)在被投資單位中享有的權(quán)益；（2）投資收益反映了投資企業(yè)經(jīng)濟(jì)意義上的投資利益，不受被投資單位利潤分配政策的影響，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。（三）權(quán)益法的優(yōu)缺點(diǎn)48

2．權(quán)益法的缺點(diǎn)（1）權(quán)益法的處理與法律現(xiàn)實(shí)相悖；（2）權(quán)益法下，投資收益的實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)金流入的時間不相吻合；（3）權(quán)益法核算比較復(fù)雜。

2．權(quán)益法的缺點(diǎn)49

三、長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資的處置，主要指通過證券市場售出股權(quán)，也包括抵償債務(wù)轉(zhuǎn)出、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出以及因被投資單位破產(chǎn)清算而被迫清算股權(quán)等情形。

三、長期股權(quán)投資的處置50企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，會計分錄為：

借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資貸：應(yīng)收股利借貸方的差額，調(diào)整“投資收益”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，會計分錄為：51

采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資處置時，除按上述規(guī)定處理外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積的相關(guān)金額。會計分錄為：

借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益或做相反的會計分錄。

采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資處置時，除52[本章重點(diǎn)]

1．長期股權(quán)投資的內(nèi)容和確認(rèn)；

2．以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資的初始計量；

3．投資者投入的長期股權(quán)投資的初始計量；[本章重點(diǎn)]53

4．長期股權(quán)投資成本法的概念、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍；

5．長期股權(quán)投資權(quán)益法的概念、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍；

6．長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算。

4．長期股權(quán)投資成本法的概念、優(yōu)缺點(diǎn)及適54第五章長期股權(quán)投資

[教學(xué)目的與要求]通過本章學(xué)習(xí)，熟悉長期股權(quán)投資的內(nèi)容及確認(rèn)，明確長期股權(quán)投資的初始計量和后續(xù)計量，掌握長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的會計處理。第五章長期股權(quán)投資[教學(xué)目的與要求55第一節(jié)長期股權(quán)投資概述

一、長期股權(quán)投資的內(nèi)容企業(yè)對外進(jìn)行的投資，從性質(zhì)上可以分為債權(quán)性投資與權(quán)益性投資；從管理層持有意圖可以分為交易性投資、可供出售投資、持有至到期投資等。第一節(jié)長期股權(quán)投資概述一、長期股56

長期股權(quán)投資是指企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資主要包括以下內(nèi)容：

長期股權(quán)投資是指企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)57

1．投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資。

2．投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。1．投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的58

3．投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。

4．投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。

3．投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的59

二、長期股權(quán)投資的確認(rèn)（一）控制控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

二、長期股權(quán)投資的確認(rèn)60控制具體包括：（1）投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本。（2）投資企業(yè)雖直接擁有被投資單位50%或以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的?？刂凭唧w包括：61（二）共同控制共同控制，是指按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。（二）共同控制62（三）重大影響重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。（三）重大影響63

投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)股份時，一般認(rèn)為對被投資單位具有重大影響；投資企業(yè)擁有被投資單位有表決權(quán)股份的比例低于20%的，一般認(rèn)為對被投資單位不具有重大影響。

投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投64

投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。

投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響65

（四）無控制、共同控制或重大影響投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的零星權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)劃分為長期股權(quán)投資。

（四）無控制、共同控制或重大影響66

第二節(jié)長期股權(quán)投資的

初始計量

長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。無論以何種方式取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤都應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始投資成本。第二節(jié)長期股權(quán)投資的

初67

一、以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為初始投資成本，且包括購買過程中支付的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

一、以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資68企業(yè)支付現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資，會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資——成本借：應(yīng)收股利貸：銀行存款企業(yè)支付現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資，會計分錄69

二、投資者投入的長期股權(quán)投資投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本。在合同或協(xié)議約定價值不公允時，應(yīng)當(dāng)按照取得該項(xiàng)長期股權(quán)投資的公允價值作為其初始投資成本。二、投資者投入的長期股權(quán)投資70收到投資者投入的長期股權(quán)投資，會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資——成本借：應(yīng)收股利貸：實(shí)收資本（或股本）貸：資本公積——資本溢價或股本溢價收到投資者投入的長期股權(quán)投資，會計分71

第三節(jié)長期股權(quán)投資的

后續(xù)計量與處置

長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等進(jìn)行劃分，應(yīng)當(dāng)分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會計處理。第三節(jié)長期股權(quán)投資的

后續(xù)計量與72

一、長期股權(quán)投資的成本法（一）成本法的適用范圍成本法，是指長期股權(quán)投資的價值通常按初始投資成本計量，除追加或收回投資外，一般不對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的一種會計處理方法。

一、長期股權(quán)投資的成本法73企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算的長期股權(quán)投資包括以下兩類：（1）企業(yè)持有的對子公司投資；（2）對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算的74（二）成本法的會計處理

1．成本法的處理程序（1）設(shè)置“長期股權(quán)投資”科目，反映長期股權(quán)投資的初始投資成本。在收回投資前，無論被投資單位經(jīng)營情況如何，凈資產(chǎn)是否增減，投資企業(yè)一般不對其賬面價值進(jìn)行調(diào)整。（二）成本法的會計處理75（2）如果發(fā)生追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資、收回投資等情況，應(yīng)按追加或收回投資的成本調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。（2）如果發(fā)生追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股76（3）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益；被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)只作備查記錄；被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作會計處理。（3）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時77

2．成本法的處理投資企業(yè)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中應(yīng)享有的份額，確認(rèn)投資收益。會計分錄為：

借：應(yīng)收股利貸：投資收益

2．成本法的處理78（三）成本法的優(yōu)缺點(diǎn)

1．成本法的優(yōu)點(diǎn)（1）投資賬戶能夠反映投資的成本；（2）會計核算簡便；（3）能反映投資企業(yè)實(shí)際獲得的現(xiàn)金股利或利潤的情況；（三）成本法的優(yōu)缺點(diǎn)79

（4）與法律上企業(yè)法人的概念相符；（5）成本法所確認(rèn)的投資收益，與我國稅法上對投資收益的確認(rèn)時間是一致的。

（4）與法律上企業(yè)法人的概念相符；80

2．成本法的缺點(diǎn)（1）在成本法下，長期股權(quán)投資賬戶不能反映投資企業(yè)在被投資單位中享有的權(quán)益；（2）成本法確認(rèn)的投資收益未必能真正反映投資企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益。

2．成本法的缺點(diǎn)81

二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法（一）權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資最初以投資成本計量，以后則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的一種會計處理方法。

二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法82

企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資包括以下兩類：（1）對合營企業(yè)的投資；（2）對聯(lián)營企業(yè)的投資。

企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)83（二）會計科目的設(shè)置采用權(quán)益法核算，在“長期股權(quán)投資”科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”明細(xì)科目，分別反映長期股權(quán)投資的初始投資成本、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益或發(fā)生其他權(quán)益變動對長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整的金額。（二）會計科目的設(shè)置84

（1）成本。反映長期股權(quán)投資的初始投資成本，以及長期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額時，按其差額調(diào)整初始投資成本后形成的賬面價值。

（1）成本。反映長期股權(quán)投資的初始投資85

（2）損益調(diào)整。反映投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤中投資企業(yè)應(yīng)享有的份額。

（2）損益調(diào)整。反映投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)86

（3）其他權(quán)益變動。反映被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動中，投資企業(yè)應(yīng)享有或承擔(dān)的份額。

（3）其他權(quán)益變動。反映被投資單位除凈87

（三）權(quán)益法的會計處理

1．取得長期股權(quán)投資的處理（1）投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資時，按照確定的初始投資成本入賬。會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資——成本貸：銀行存款

（三）權(quán)益法的會計處理88（2）如果初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。（2）如果初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被89

（3）如果初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資——成本貸：營業(yè)外收入

（3）如果初始投資成本小于投資時應(yīng)享有90

2．投資損益的處理（1）根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤計算本企業(yè)應(yīng)享有的份額，會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益2．投資損益的處理91

（2）被投資單位發(fā)生凈虧損，做相反的會計分錄。但以“長期股權(quán)投資”科目的賬面價值減記至零為限。

（2）被投資單位發(fā)生凈虧損，做相反的會92

3．取得現(xiàn)金股利或利潤的處理（1）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，投資企業(yè)計算確認(rèn)應(yīng)享有的份額。會計分錄為：

借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

3．取得現(xiàn)金股利或利潤的處理93

（2）被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。

（2）被投資單位宣告分派股票股利，94

4．被投資單位發(fā)生超額虧損的處理企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，原則上應(yīng)以長期股權(quán)投資及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益的賬面價值減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。4．被投資單位發(fā)生超額虧損的處理95

其中，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期應(yīng)收項(xiàng)目。

其中，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長96

在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。

在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)97其次，長期股權(quán)投資的賬面價值不足沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益的賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價值。