長(zhǎng)期資產(chǎn)實(shí)用培訓(xùn)教程課件

第五章長(zhǎng)期資產(chǎn)第五章長(zhǎng)期資產(chǎn)1本章主要學(xué)習(xí)內(nèi)容長(zhǎng)期資產(chǎn)及其分類(lèi)固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)的維修和處置自然資源無(wú)形資產(chǎn)本章主要學(xué)習(xí)內(nèi)容長(zhǎng)期資產(chǎn)及其分類(lèi)2一、長(zhǎng)期資產(chǎn)及其分類(lèi)（一）長(zhǎng)期資產(chǎn)的定義及特點(diǎn)長(zhǎng)期資產(chǎn)（Long-termassets）是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的、能長(zhǎng)期提供經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)項(xiàng)目。特點(diǎn)：使用期限在一年以上；供經(jīng)營(yíng)使用。一、長(zhǎng)期資產(chǎn)及其分類(lèi)3（二）長(zhǎng)期資產(chǎn)的分類(lèi)1、有形資產(chǎn)（tangibleassets）具有實(shí)物形態(tài)的長(zhǎng)期資產(chǎn)，也稱固定資產(chǎn)（Fixedassets），又分為：地產(chǎn)、房屋及設(shè)備（Property，buildingsandequipment），或稱為廠場(chǎng)及設(shè)備（Plantandequipment）自然資源（Naturalresources）（二）長(zhǎng)期資產(chǎn)的分類(lèi)42、無(wú)形資產(chǎn)（Intangibleassets）沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，但能使企業(yè)在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)受益的長(zhǎng)期資產(chǎn)，體現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)權(quán)利。長(zhǎng)期資產(chǎn)實(shí)用培訓(xùn)教程課件53、共同特征：在相當(dāng)多的會(huì)計(jì)期間提供效用；都作為資本支出（作資產(chǎn)）；原始成本在各會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)銷(xiāo)為費(fèi)用：—折舊（depreciation）—折耗（depletion）—攤銷(xiāo)（amortization）長(zhǎng)期資產(chǎn)實(shí)用培訓(xùn)教程課件6二、固定資產(chǎn)的取得（一）固定資產(chǎn)原始成本的構(gòu)成

為取得固定資產(chǎn)并使其達(dá)到可使用狀態(tài)的一切支出。二、固定資產(chǎn)的取得71、土地（land）購(gòu)買(mǎi)價(jià)格各種購(gòu)置費(fèi)用如經(jīng)紀(jì)人傭金、測(cè)量費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、律師費(fèi)、稅金等清理、排水、美化、拆除舊屋等費(fèi)用設(shè)“土地”賬戶進(jìn)行核算。自建的圍墻、柵欄、道路、停車(chē)場(chǎng)應(yīng)記入“土地改良”（landimprovement）賬戶，計(jì)提折舊。而不記入土地帳戶。用作投機(jī)或未來(lái)擴(kuò)充的土地，記入“長(zhǎng)期投資”賬戶。長(zhǎng)期資產(chǎn)實(shí)用培訓(xùn)教程課件82、房屋（building）購(gòu)入：購(gòu)價(jià)、契稅、過(guò)戶費(fèi)、傭金、修理和改良支出。買(mǎi)價(jià)分配于房屋和土地。自建：從動(dòng)工到建成驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)生的一切材料、人工和其他費(fèi)用；出包價(jià)款。2、房屋（building）93、設(shè)備外購(gòu)：購(gòu)價(jià)、運(yùn)輸及裝卸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、試車(chē)費(fèi)等。自制：全部支出及試車(chē)費(fèi)。注意：利息費(fèi)用資本化問(wèn)題；一攬子購(gòu)買(mǎi)（basketpurchase）問(wèn)題。3、設(shè)備10（二）購(gòu)置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理1、賒購(gòu)固定資產(chǎn)通常采用凈價(jià)法，超過(guò)折扣期多付部分記入“折扣損失”，列作財(cái)務(wù)費(fèi)用；票據(jù)利息也記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：機(jī)器設(shè)備×××貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）×××（二）購(gòu)置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理112、分期付款購(gòu)置固定資產(chǎn)價(jià)款包括購(gòu)置成本和利息費(fèi)用兩部分，固定資產(chǎn)按購(gòu)置成本入賬。購(gòu)置成本等于分期付款總額按一定的折現(xiàn)率折算的現(xiàn)值加上購(gòu)置時(shí)的付現(xiàn)金額。負(fù)債通過(guò)“應(yīng)付分期賬款”賬戶核算。2、分期付款購(gòu)置固定資產(chǎn)12（1）購(gòu)置設(shè)備時(shí)（含首付款）借：機(jī)器設(shè)備(現(xiàn)值)×××貸：應(yīng)付分期賬款×××現(xiàn)金×××（2）支付各期款項(xiàng)時(shí)借：利息費(fèi)用×××應(yīng)付分期賬款×××貸：現(xiàn)金

×××（1）購(gòu)置設(shè)備時(shí)（含首付款）13分期付款總額支付利息支付本金11121520000×8％＝160011215－1600＝9615211215（20000－9615）×8％＝83011215－830＝10385合計(jì)22430243020000分期付款總額支付利息支付本金11121520000×8％1114三、固定資產(chǎn)折舊（一）折舊的含義固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，必然發(fā)生磨損和消耗，其價(jià)值也逐漸減少，這部分隨固定資產(chǎn)使用而損耗的價(jià)值稱為折舊（depreciation）。將固定資產(chǎn)原始成本在其有效使用年限內(nèi)分期轉(zhuǎn)銷(xiāo)為費(fèi)用（折舊費(fèi)）的程序稱為會(huì)計(jì)折舊。三、固定資產(chǎn)折舊（一）折舊的含義15（二）固定資產(chǎn)折舊的原因有形損耗包括：使用損耗和自然損耗無(wú)形損耗：技術(shù)進(jìn)步和需求變化而導(dǎo)致功能損耗或陳舊。（二）固定資產(chǎn)折舊的原因16（三）計(jì)算折舊應(yīng)考慮的因素1、固定資產(chǎn)原始成本；2、預(yù)計(jì)殘值（residual，salvageorscrapvalue）；3、估計(jì)有效使用年限?？烧叟f價(jià)值＝原始成本－預(yù)計(jì)殘值（三）計(jì)算折舊應(yīng)考慮的因素17（四）折舊的計(jì)算方法1、直線法（straightline）將固定資產(chǎn)可折舊價(jià)值在使用年限平均分配。年折舊額＝（原始成本－估計(jì)殘值）÷估計(jì)使用年限＝（原始成本－估計(jì)殘值）×直線折舊率直線折舊率＝1／估計(jì)使用年限（四）折舊的計(jì)算方法182、產(chǎn)量法（unitsofproduction）單位產(chǎn)量折舊額＝（原始成本－估計(jì)殘值）÷估計(jì)總產(chǎn)量2、產(chǎn)量法（unitsofproduction）193、加速折舊法（accelerateddepreciation）也稱遞減折舊法；特點(diǎn)：早期折舊額大于后期折舊額，使固定資產(chǎn)成本加快得到補(bǔ)償；有兩種計(jì)算方法3、加速折舊法（accelerateddepreciati20（1）年數(shù)總和法（sumoftheyear’sdigits）折舊率＝年初尚可使用年數(shù)／年數(shù)總和折舊基數(shù)＝（原始成本－估計(jì)殘值）年折舊額＝折舊基數(shù)×折舊率（1）年數(shù)總和法（sumoftheyear’sdig21（2）雙倍余額遞減法（doubledecliningbalance）折舊率＝2／估計(jì)使用年限折舊基數(shù)＝各年初的帳面凈值年折舊額＝折舊基數(shù)×折舊率（2）雙倍余額遞減法（doubledecliningba22對(duì)加速折舊法的評(píng)價(jià)符合穩(wěn)健原則（較早年份多提折舊）；符合配比原則（固定資產(chǎn)效用遞減規(guī)律）；早期少納所得稅，即推遲交納所得稅，相當(dāng)于向企業(yè)提供無(wú)息貸款。對(duì)加速折舊法的評(píng)價(jià)23（五）折舊的入賬及修訂1、計(jì)提折舊的賬務(wù)處理借：折舊費(fèi)×××貸：累計(jì)折舊×××（五）折舊的入賬及修訂242、折舊費(fèi)的修訂在固定資產(chǎn)使用期間，如發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)使用年限和殘值的估計(jì)與實(shí)際使用有較大差別，應(yīng)對(duì)原先的折舊額進(jìn)行修訂。方法：采用“未來(lái)法”，即只修訂變動(dòng)以后各期的折舊額，不調(diào)整以前計(jì)提的折舊額。即將修訂后的固定資產(chǎn)可折舊總額，按修訂后的剩余使用年限分期攤銷(xiāo)。2、折舊費(fèi)的修訂25四、固定資產(chǎn)的維修和處置（一）固定資產(chǎn)的修理與改良維修：指經(jīng)常性的維護(hù)和中小修理，目的是保持資產(chǎn)發(fā)揮應(yīng)有的正常效用。改良支出：指大修理、改建、技術(shù)更新等，目的是為延長(zhǎng)資產(chǎn)使用壽命或提高效用。四、固定資產(chǎn)的維修和處置（一）固定資產(chǎn)的修理與改良26會(huì)計(jì)處理：1、維修費(fèi)作為收益支出記入當(dāng)期費(fèi)用借：設(shè)備修理費(fèi)×××貸：原材料×××應(yīng)付薪金（現(xiàn)金）×××?xí)?jì)處理：272、改良支出作為資本支出，記入固定資產(chǎn)帳面凈值（1）如果只提高使用效用而使用年限不變，則改良支出記入固定資產(chǎn)賬戶：借：機(jī)器設(shè)備×××貸：原材料×××應(yīng)付薪金（現(xiàn)金）×××（2）如果只延長(zhǎng)使用年限，則改良支出沖減累計(jì)折舊：借：累計(jì)折舊×××貸：原材料×××應(yīng)付薪金（現(xiàn)金）×××兩種處理應(yīng)修訂以后各年的折舊額。2、改良支出作為資本支出，記入固定資產(chǎn)帳面凈值28（二）固定資產(chǎn)的處置1、固定資產(chǎn)報(bào)廢清理（1）在使用年限終了報(bào)廢清理折舊全部計(jì)提完畢，賬面凈值即是估計(jì)殘值。會(huì)計(jì)核算任務(wù)：注銷(xiāo)固定資產(chǎn)的帳面相關(guān)數(shù)據(jù)；確認(rèn)清理利得或損失＝實(shí)際清理凈收入－估計(jì)殘值（二）固定資產(chǎn)的處置29會(huì)計(jì)分錄：

借：現(xiàn)金×××累計(jì)折舊×××固定資產(chǎn)清理?yè)p失×××貸：機(jī)器設(shè)備×××固定資產(chǎn)清理利得

×××P148會(huì)計(jì)分錄：30也可通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶處理（1）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)帳面凈值借：固定資產(chǎn)清理1000累計(jì)折舊40000貸：機(jī)器設(shè)備41000（2）記錄清理支出借：固定資產(chǎn)清理600貸：現(xiàn)金600（3）記錄清理收入借：現(xiàn)金1500貸：固定資產(chǎn)清理1500也可通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶處理31（4）固定資產(chǎn)清理帳戶有借方余額100元，為清理?yè)p失，轉(zhuǎn)出清理?yè)p失：

借：固定資產(chǎn)清理?yè)p失100貸：固定資產(chǎn)清理100（4）固定資產(chǎn)清理帳戶有借方余額100元，為清理?yè)p失，轉(zhuǎn)出清32（2）提前報(bào)廢先計(jì)提截止報(bào)廢時(shí)應(yīng)提的折舊額再按正常報(bào)廢處理P149（2）提前報(bào)廢33（3）遭受災(zāi)害報(bào)廢例：某公司因火災(zāi)燒毀房屋一幢，其原值為120000元，累計(jì)折舊為30000元。借：累計(jì)折舊30000火災(zāi)損失90000貸：房屋120000如果投保，保險(xiǎn)公司賠償80000元借：現(xiàn)金80000貸：火災(zāi)損失80000（3）遭受災(zāi)害報(bào)廢342、固定資產(chǎn)出售固定資產(chǎn)出售的賬務(wù)處理同固定資產(chǎn)報(bào)廢的處理一樣，但出售損益記入“固定資產(chǎn)出售利得或損失”賬戶。借：現(xiàn)金累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)出售利得2、固定資產(chǎn)出售353、固定資產(chǎn)以舊換新將舊資產(chǎn)作價(jià)以抵扣新資產(chǎn)售價(jià)，確定補(bǔ)付金額。非同類(lèi)設(shè)備交換：舊資產(chǎn)作價(jià)按公平市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算，若作價(jià)與賬面凈值不同，產(chǎn)生交換損益。3、固定資產(chǎn)以舊換新36但如果交換的是同類(lèi)資產(chǎn)，則處理原則為：—不確認(rèn)交換收益，新資產(chǎn)入賬價(jià)值等于舊資產(chǎn)賬面價(jià)值加上支付的現(xiàn)金；—確認(rèn)交換損失。借：機(jī)器設(shè)備（新）×××累計(jì)折舊（舊）×××固定資產(chǎn)交換損失×××貸：機(jī)器設(shè)備（舊）×××現(xiàn)金×××P150但如果交換的是同類(lèi)資產(chǎn)，則處理原則為：37五、自然資源自然資源（Naturalresources），又稱遞耗資產(chǎn)（Wastingassets），包括礦山、油田、森林等。自然資源隨著開(kāi)采或采伐逐漸減少，變成企業(yè)的產(chǎn)品存貨。五、自然資源自然資源（Naturalresources），38（一）自然資源成本的構(gòu)成1、取得成本：買(mǎi)價(jià)、各種費(fèi)用；2、勘探成本：通常只把成功項(xiàng)目的勘探支出資本化，失敗的轉(zhuǎn)為費(fèi)用；3、開(kāi)發(fā)成本：清理地面、掘井、鉆探等支出，都應(yīng)資本化。失敗的轉(zhuǎn)為費(fèi)用；4、但現(xiàn)場(chǎng)修建的房屋建筑物、道路、各種設(shè)備，不計(jì)入遞耗資產(chǎn)成本，另設(shè)賬計(jì)提折舊。（一）自然資源成本的構(gòu)成39（二）自然資源的折耗1、折耗的含義折耗（depletion）：自然資源隨著采伐逐漸耗竭，其原始成本也逐漸轉(zhuǎn)為產(chǎn)品成本，稱為折耗。（二）自然資源的折耗402、自然資源折耗與固定資產(chǎn)折舊的區(qū)別折耗是自然資源實(shí)體的減少，折舊是固定資產(chǎn)使用價(jià)值的減少；折耗只在采掘（伐）時(shí)計(jì)提，計(jì)提折舊則不限于資產(chǎn)的使用；折耗資產(chǎn)大多不能重置，固定資產(chǎn)大多可以重置；折耗資產(chǎn)通過(guò)開(kāi)采直接成為產(chǎn)品，固定資產(chǎn)不直接構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體。2、自然資源折耗與固定資產(chǎn)折舊的區(qū)別413、折耗的計(jì)算及帳務(wù)處理單位產(chǎn)量折耗費(fèi)＝折耗資產(chǎn)成本／估計(jì)總開(kāi)采量每期折耗費(fèi)用＝每期實(shí)際開(kāi)采量×單位產(chǎn)量折耗費(fèi)借：折耗費(fèi)用×××存貨×××貸：累計(jì)折耗

×××3、折耗的計(jì)算及帳務(wù)處理42六、無(wú)形資產(chǎn)（一）無(wú)形資產(chǎn)的特征無(wú)形資產(chǎn)指不具有物質(zhì)實(shí)體，但能使企業(yè)在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)受益的資產(chǎn)。通常是企業(yè)擁有的一種特殊權(quán)利，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等；或有助于企業(yè)取得更高的收益，如商譽(yù)。六、無(wú)形資產(chǎn)（一）無(wú)形資產(chǎn)的特征43無(wú)形資產(chǎn)的特征：—不存在物質(zhì)實(shí)體；—較長(zhǎng)時(shí)間使企業(yè)受益；—未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有高度的不確定性。無(wú)形資產(chǎn)的特征：44（二）無(wú)形資產(chǎn)的分類(lèi)1、按期限分為有期限無(wú)形資產(chǎn)和無(wú)期限無(wú)形資產(chǎn)；2、按能否辨認(rèn)分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)；3、按所有權(quán)可否轉(zhuǎn)讓分為可轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和不可轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)；4、按來(lái)源可分為購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)和自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)。（二）無(wú)形資產(chǎn)的分類(lèi)45（三）無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)問(wèn)題1、無(wú)形資產(chǎn)的取得成本外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)按購(gòu)入成本入賬，包括買(mǎi)價(jià)和各種費(fèi)用。自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的成本難定。2、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)攤銷(xiāo)（amortization）指無(wú)形資產(chǎn)成本在有效期內(nèi)（法定或合同）進(jìn)行分配。一般采用直線法，不考慮殘值。（三）無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)問(wèn)題46（四）主要的無(wú)形資產(chǎn)1、專利權(quán)（Patent）

指政府給予發(fā)明者獨(dú)家使用、制造和出售其發(fā)明的權(quán)利。外購(gòu)：成本為購(gòu)買(mǎi)的一切支出；自創(chuàng)：成本只包括申請(qǐng)專利發(fā)生的各種費(fèi)用，而開(kāi)發(fā)過(guò)程的費(fèi)用計(jì)入研究開(kāi)發(fā)成本，不能資本化。我國(guó)計(jì)入管理費(fèi)用。（四）主要的無(wú)形資產(chǎn)47法定期限：美國(guó)17年；我國(guó)，發(fā)明專利20年、實(shí)用新型和外觀設(shè)計(jì)專利10年。攤銷(xiāo)期限：按估計(jì)有效經(jīng)濟(jì)壽命（法定、合同、估計(jì)）賬務(wù)處理：借：專利權(quán)攤銷(xiāo)費(fèi)×××貸：專利權(quán)×××法定期限：美國(guó)17年；我國(guó)，發(fā)明專利20年、實(shí)用新型和外觀設(shè)482、商標(biāo)權(quán)（Trademark）

指企業(yè)使用產(chǎn)品特定名稱或符號(hào)的專有權(quán)利，向政府注冊(cè)。自創(chuàng)：成本包括設(shè)計(jì)費(fèi)和注冊(cè)費(fèi)，一般較低。外購(gòu)：購(gòu)入支出，成本較大，應(yīng)資本化，并在估計(jì)有效年限內(nèi)攤銷(xiāo)（不超40年）。2、商標(biāo)權(quán)（Trademark）493、版權(quán)（Copyright）指復(fù)制和銷(xiāo)售文學(xué)、音樂(lè)和其他藝術(shù)作品的專有權(quán)。外購(gòu)版權(quán)成本較大，通常在較短期內(nèi)攤銷(xiāo)（2－3年）。3、版權(quán)（Copyright）504、特許權(quán)和許可證（Franchise&Licenses）指被授予在一定區(qū)域內(nèi)經(jīng)營(yíng)某項(xiàng)業(yè)務(wù)或銷(xiāo)售某種商品的專有權(quán)利。政府特許：花費(fèi)少，作為當(dāng)期費(fèi)用；企業(yè)之間特許：取得成本較大，在有效合同期內(nèi)攤銷(xiāo),作為費(fèi)用處理。4、特許權(quán)和許可證（Franchise&Licenses515、開(kāi)辦費(fèi)（Organizationcost）指企業(yè)在創(chuàng)辦期間所發(fā)生的各種支出，如法律費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、會(huì)計(jì)服務(wù)費(fèi)，股票印刷費(fèi)等?，F(xiàn)作資產(chǎn)后攤銷(xiāo)，實(shí)質(zhì)是遞延費(fèi)用。通常在5年內(nèi)攤銷(xiāo)。5、開(kāi)辦費(fèi)（Organizationcost）526、商譽(yù)（Goodwill）指企業(yè)在其有形資產(chǎn)上能獲得高于正常投資報(bào)酬率的能力所形成的價(jià)值。由多種因素構(gòu)成，但不能脫離企業(yè)整體而單獨(dú)存在，因而是不可辨認(rèn)的。自創(chuàng)的商譽(yù)不予入賬。合并購(gòu)買(mǎi)企業(yè)時(shí)才確認(rèn)商譽(yù)＝收購(gòu)方買(mǎi)價(jià)－被收購(gòu)方凈資產(chǎn)的公平市價(jià)6、商譽(yù)（Goodwill）53我國(guó)除上述無(wú)形資產(chǎn)外還包括：土地使用權(quán)非專利技術(shù)。我國(guó)除上述無(wú)形資產(chǎn)外還包括：54第五章長(zhǎng)期資產(chǎn)第五章長(zhǎng)期資產(chǎn)55本章主要學(xué)習(xí)內(nèi)容長(zhǎng)期資產(chǎn)及其分類(lèi)固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)的維修和處置自然資源無(wú)形資產(chǎn)本章主要學(xué)習(xí)內(nèi)容長(zhǎng)期資產(chǎn)及其分類(lèi)56一、長(zhǎng)期資產(chǎn)及其分類(lèi)（一）長(zhǎng)期資產(chǎn)的定義及特點(diǎn)長(zhǎng)期資產(chǎn)（Long-termassets）是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的、能長(zhǎng)期提供經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)項(xiàng)目。特點(diǎn)：使用期限在一年以上；供經(jīng)營(yíng)使用。一、長(zhǎng)期資產(chǎn)及其分類(lèi)57（二）長(zhǎng)期資產(chǎn)的分類(lèi)1、有形資產(chǎn)（tangibleassets）具有實(shí)物形態(tài)的長(zhǎng)期資產(chǎn)，也稱固定資產(chǎn)（Fixedassets），又分為：地產(chǎn)、房屋及設(shè)備（Property，buildingsandequipment），或稱為廠場(chǎng)及設(shè)備（Plantandequipment）自然資源（Naturalresources）（二）長(zhǎng)期資產(chǎn)的分類(lèi)582、無(wú)形資產(chǎn)（Intangibleassets）沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，但能使企業(yè)在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)受益的長(zhǎng)期資產(chǎn)，體現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)權(quán)利。長(zhǎng)期資產(chǎn)實(shí)用培訓(xùn)教程課件593、共同特征：在相當(dāng)多的會(huì)計(jì)期間提供效用；都作為資本支出（作資產(chǎn)）；原始成本在各會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)銷(xiāo)為費(fèi)用：—折舊（depreciation）—折耗（depletion）—攤銷(xiāo)（amortization）長(zhǎng)期資產(chǎn)實(shí)用培訓(xùn)教程課件60二、固定資產(chǎn)的取得（一）固定資產(chǎn)原始成本的構(gòu)成

為取得固定資產(chǎn)并使其達(dá)到可使用狀態(tài)的一切支出。二、固定資產(chǎn)的取得611、土地（land）購(gòu)買(mǎi)價(jià)格各種購(gòu)置費(fèi)用如經(jīng)紀(jì)人傭金、測(cè)量費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、律師費(fèi)、稅金等清理、排水、美化、拆除舊屋等費(fèi)用設(shè)“土地”賬戶進(jìn)行核算。自建的圍墻、柵欄、道路、停車(chē)場(chǎng)應(yīng)記入“土地改良”（landimprovement）賬戶，計(jì)提折舊。而不記入土地帳戶。用作投機(jī)或未來(lái)擴(kuò)充的土地，記入“長(zhǎng)期投資”賬戶。長(zhǎng)期資產(chǎn)實(shí)用培訓(xùn)教程課件622、房屋（building）購(gòu)入：購(gòu)價(jià)、契稅、過(guò)戶費(fèi)、傭金、修理和改良支出。買(mǎi)價(jià)分配于房屋和土地。自建：從動(dòng)工到建成驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)生的一切材料、人工和其他費(fèi)用；出包價(jià)款。2、房屋（building）633、設(shè)備外購(gòu)：購(gòu)價(jià)、運(yùn)輸及裝卸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、試車(chē)費(fèi)等。自制：全部支出及試車(chē)費(fèi)。注意：利息費(fèi)用資本化問(wèn)題；一攬子購(gòu)買(mǎi)（basketpurchase）問(wèn)題。3、設(shè)備64（二）購(gòu)置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理1、賒購(gòu)固定資產(chǎn)通常采用凈價(jià)法，超過(guò)折扣期多付部分記入“折扣損失”，列作財(cái)務(wù)費(fèi)用；票據(jù)利息也記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：機(jī)器設(shè)備×××貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）×××（二）購(gòu)置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理652、分期付款購(gòu)置固定資產(chǎn)價(jià)款包括購(gòu)置成本和利息費(fèi)用兩部分，固定資產(chǎn)按購(gòu)置成本入賬。購(gòu)置成本等于分期付款總額按一定的折現(xiàn)率折算的現(xiàn)值加上購(gòu)置時(shí)的付現(xiàn)金額。負(fù)債通過(guò)“應(yīng)付分期賬款”賬戶核算。2、分期付款購(gòu)置固定資產(chǎn)66（1）購(gòu)置設(shè)備時(shí)（含首付款）借：機(jī)器設(shè)備(現(xiàn)值)×××貸：應(yīng)付分期賬款×××現(xiàn)金×××（2）支付各期款項(xiàng)時(shí)借：利息費(fèi)用×××應(yīng)付分期賬款×××貸：現(xiàn)金

×××（1）購(gòu)置設(shè)備時(shí)（含首付款）67分期付款總額支付利息支付本金11121520000×8％＝160011215－1600＝9615211215（20000－9615）×8％＝83011215－830＝10385合計(jì)22430243020000分期付款總額支付利息支付本金11121520000×8％1168三、固定資產(chǎn)折舊（一）折舊的含義固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，必然發(fā)生磨損和消耗，其價(jià)值也逐漸減少，這部分隨固定資產(chǎn)使用而損耗的價(jià)值稱為折舊（depreciation）。將固定資產(chǎn)原始成本在其有效使用年限內(nèi)分期轉(zhuǎn)銷(xiāo)為費(fèi)用（折舊費(fèi)）的程序稱為會(huì)計(jì)折舊。三、固定資產(chǎn)折舊（一）折舊的含義69（二）固定資產(chǎn)折舊的原因有形損耗包括：使用損耗和自然損耗無(wú)形損耗：技術(shù)進(jìn)步和需求變化而導(dǎo)致功能損耗或陳舊。（二）固定資產(chǎn)折舊的原因70（三）計(jì)算折舊應(yīng)考慮的因素1、固定資產(chǎn)原始成本；2、預(yù)計(jì)殘值（residual，salvageorscrapvalue）；3、估計(jì)有效使用年限。可折舊價(jià)值＝原始成本－預(yù)計(jì)殘值（三）計(jì)算折舊應(yīng)考慮的因素71（四）折舊的計(jì)算方法1、直線法（straightline）將固定資產(chǎn)可折舊價(jià)值在使用年限平均分配。年折舊額＝（原始成本－估計(jì)殘值）÷估計(jì)使用年限＝（原始成本－估計(jì)殘值）×直線折舊率直線折舊率＝1／估計(jì)使用年限（四）折舊的計(jì)算方法722、產(chǎn)量法（unitsofproduction）單位產(chǎn)量折舊額＝（原始成本－估計(jì)殘值）÷估計(jì)總產(chǎn)量2、產(chǎn)量法（unitsofproduction）733、加速折舊法（accelerateddepreciation）也稱遞減折舊法；特點(diǎn)：早期折舊額大于后期折舊額，使固定資產(chǎn)成本加快得到補(bǔ)償；有兩種計(jì)算方法3、加速折舊法（accelerateddepreciati74（1）年數(shù)總和法（sumoftheyear’sdigits）折舊率＝年初尚可使用年數(shù)／年數(shù)總和折舊基數(shù)＝（原始成本－估計(jì)殘值）年折舊額＝折舊基數(shù)×折舊率（1）年數(shù)總和法（sumoftheyear’sdig75（2）雙倍余額遞減法（doubledecliningbalance）折舊率＝2／估計(jì)使用年限折舊基數(shù)＝各年初的帳面凈值年折舊額＝折舊基數(shù)×折舊率（2）雙倍余額遞減法（doubledecliningba76對(duì)加速折舊法的評(píng)價(jià)符合穩(wěn)健原則（較早年份多提折舊）；符合配比原則（固定資產(chǎn)效用遞減規(guī)律）；早期少納所得稅，即推遲交納所得稅，相當(dāng)于向企業(yè)提供無(wú)息貸款。對(duì)加速折舊法的評(píng)價(jià)77（五）折舊的入賬及修訂1、計(jì)提折舊的賬務(wù)處理借：折舊費(fèi)×××貸：累計(jì)折舊×××（五）折舊的入賬及修訂782、折舊費(fèi)的修訂在固定資產(chǎn)使用期間，如發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)使用年限和殘值的估計(jì)與實(shí)際使用有較大差別，應(yīng)對(duì)原先的折舊額進(jìn)行修訂。方法：采用“未來(lái)法”，即只修訂變動(dòng)以后各期的折舊額，不調(diào)整以前計(jì)提的折舊額。即將修訂后的固定資產(chǎn)可折舊總額，按修訂后的剩余使用年限分期攤銷(xiāo)。2、折舊費(fèi)的修訂79四、固定資產(chǎn)的維修和處置（一）固定資產(chǎn)的修理與改良維修：指經(jīng)常性的維護(hù)和中小修理，目的是保持資產(chǎn)發(fā)揮應(yīng)有的正常效用。改良支出：指大修理、改建、技術(shù)更新等，目的是為延長(zhǎng)資產(chǎn)使用壽命或提高效用。四、固定資產(chǎn)的維修和處置（一）固定資產(chǎn)的修理與改良80會(huì)計(jì)處理：1、維修費(fèi)作為收益支出記入當(dāng)期費(fèi)用借：設(shè)備修理費(fèi)×××貸：原材料×××應(yīng)付薪金（現(xiàn)金）×××?xí)?jì)處理：812、改良支出作為資本支出，記入固定資產(chǎn)帳面凈值（1）如果只提高使用效用而使用年限不變，則改良支出記入固定資產(chǎn)賬戶：借：機(jī)器設(shè)備×××貸：原材料×××應(yīng)付薪金（現(xiàn)金）×××（2）如果只延長(zhǎng)使用年限，則改良支出沖減累計(jì)折舊：借：累計(jì)折舊×××貸：原材料×××應(yīng)付薪金（現(xiàn)金）×××兩種處理應(yīng)修訂以后各年的折舊額。2、改良支出作為資本支出，記入固定資產(chǎn)帳面凈值82（二）固定資產(chǎn)的處置1、固定資產(chǎn)報(bào)廢清理（1）在使用年限終了報(bào)廢清理折舊全部計(jì)提完畢，賬面凈值即是估計(jì)殘值。會(huì)計(jì)核算任務(wù)：注銷(xiāo)固定資產(chǎn)的帳面相關(guān)數(shù)據(jù)；確認(rèn)清理利得或損失＝實(shí)際清理凈收入－估計(jì)殘值（二）固定資產(chǎn)的處置83會(huì)計(jì)分錄：

借：現(xiàn)金×××累計(jì)折舊×××固定資產(chǎn)清理?yè)p失×××貸：機(jī)器設(shè)備×××固定資產(chǎn)清理利得

×××P148會(huì)計(jì)分錄：84也可通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶處理（1）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)帳面凈值借：固定資產(chǎn)清理1000累計(jì)折舊40000貸：機(jī)器設(shè)備41000（2）記錄清理支出借：固定資產(chǎn)清理600貸：現(xiàn)金600（3）記錄清理收入借：現(xiàn)金1500貸：固定資產(chǎn)清理1500也可通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶處理85（4）固定資產(chǎn)清理帳戶有借方余額100元，為清理?yè)p失，轉(zhuǎn)出清理?yè)p失：

借：固定資產(chǎn)清理?yè)p失100貸：固定資產(chǎn)清理100（4）固定資產(chǎn)清理帳戶有借方余額100元，為清理?yè)p失，轉(zhuǎn)出清86（2）提前報(bào)廢先計(jì)提截止報(bào)廢時(shí)應(yīng)提的折舊額再按正常報(bào)廢處理P149（2）提前報(bào)廢87（3）遭受災(zāi)害報(bào)廢例：某公司因火災(zāi)燒毀房屋一幢，其原值為120000元，累計(jì)折舊為30000元。借：累計(jì)折舊30000火災(zāi)損失90000貸：房屋120000如果投保，保險(xiǎn)公司賠償80000元借：現(xiàn)金80000貸：火災(zāi)損失80000（3）遭受災(zāi)害報(bào)廢882、固定資產(chǎn)出售固定資產(chǎn)出售的賬務(wù)處理同固定資產(chǎn)報(bào)廢的處理一樣，但出售損益記入“固定資產(chǎn)出售利得或損失”賬戶。借：現(xiàn)金累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)出售利得2、固定資產(chǎn)出售893、固定資產(chǎn)以舊換新將舊資產(chǎn)作價(jià)以抵扣新資產(chǎn)售價(jià)，確定補(bǔ)付金額。非同類(lèi)設(shè)備交換：舊資產(chǎn)作價(jià)按公平市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算，若作價(jià)與賬面凈值不同，產(chǎn)生交換損益。3、固定資產(chǎn)以舊換新90但如果交換的是同類(lèi)資產(chǎn)，則處理原則為：—不確認(rèn)交換收益，新資產(chǎn)入賬價(jià)值等于舊資產(chǎn)賬面價(jià)值加上支付的現(xiàn)金；—確認(rèn)交換損失。借：機(jī)器設(shè)備（新）×××累計(jì)折舊（舊）×××固定資產(chǎn)交換損失×××貸：機(jī)器設(shè)備（舊）×××現(xiàn)金×××P150但如果交換的是同類(lèi)資產(chǎn)，則處理原則為：91五、自然資源自然資源（Naturalresources），又稱遞耗資產(chǎn)（Wastingassets），包括礦山、油田、森林等。自然資源隨著開(kāi)采或采伐逐漸減少，變成企業(yè)的產(chǎn)品存貨。五、自然資源自然資源（Naturalresources），92（一）自然資源成本的構(gòu)成1、取得成本：買(mǎi)價(jià)、各種費(fèi)用；2、勘探成本：通常只把成功項(xiàng)目的勘探支出資本化，失敗的轉(zhuǎn)為費(fèi)用；3、開(kāi)發(fā)成本：清理地面、掘井、鉆探等支出，都應(yīng)資本化。失敗的轉(zhuǎn)為費(fèi)用；4、但現(xiàn)場(chǎng)修建的房屋建筑物、道路、各種設(shè)備，不計(jì)入遞耗資產(chǎn)成本，另設(shè)賬計(jì)提折舊。（一）自然資源成本的構(gòu)成93（二）自然資源的折耗1、折耗的含義折耗（depletion）：自然資源隨著采伐逐漸耗竭，其原始成本也逐漸轉(zhuǎn)為產(chǎn)品成本，稱為折耗。（二）自然資源的折耗942、自然資源折耗與固定資產(chǎn)折舊的區(qū)別折耗是自然資源實(shí)體的減少，折舊是固定資產(chǎn)使用價(jià)值的減少；折耗只在采掘（伐）時(shí)計(jì)提，計(jì)提折舊則不限于資產(chǎn)的使用；折耗資產(chǎn)大多不能重置，固定資產(chǎn)大多可以重置；折耗資產(chǎn)通過(guò)開(kāi)采直接成為產(chǎn)品，固定資產(chǎn)不直接構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體。2、自然資源折耗與固定資產(chǎn)折舊的區(qū)別953、折耗的計(jì)算及帳務(wù)處理單位產(chǎn)量折耗費(fèi)＝折耗資產(chǎn)成本／估計(jì)總開(kāi)采量每期折耗費(fèi)用＝每期實(shí)際開(kāi)采量×單位產(chǎn)量折耗費(fèi)借：折耗費(fèi)用×××存貨×××貸：累計(jì)折耗

×××3、折耗的計(jì)算及帳務(wù)處理96六、無(wú)形資產(chǎn)（一）無(wú)形資產(chǎn)的特征無(wú)形資產(chǎn)指不具有物質(zhì)實(shí)體，但能使企業(yè)在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)受益的資產(chǎn)。通常是企業(yè)