第四章審計證據(jù)與審計工作底稿課件

2022/12/71審計證據(jù)的相關性是指用作審計證據(jù)的資料必須與（）和應證事項之間有一定的邏輯關系。A.審計計劃B.審計目標

C.審計程序D.審計報告2022/12/51審計證據(jù)的相關性是指用作審計證據(jù)的資料必2022/12/72關于審計證據(jù)的下列論述中正確的是（）。A.口頭證據(jù)比實物證據(jù)可靠性強B.銷售發(fā)票比應收賬款函證回函可靠性強C.內(nèi)部證據(jù)比審計人員親自取得的證據(jù)證明力強D.來自不同渠道且能相互印證的審計證據(jù)比通過單一渠道獲得的證據(jù)更可靠2022/12/52關于審計證據(jù)的下列論述中正確的是（）。2022/12/73按照審計證據(jù)的證明力分類包括有（）。A.口頭證據(jù)B.輔助證據(jù)

C.書面證據(jù)D.基本證據(jù)

E.環(huán)境證據(jù)2022/12/53按照審計證據(jù)的證明力分類包括有（）。第一節(jié)審計證據(jù)

案例：審計證據(jù)的經(jīng)濟性—親自盤點的高額代價

設立在遼寧的一家生產(chǎn)和銷售燙印機的中外合資經(jīng)營企業(yè)，其產(chǎn)品主要面對國際市場，每年都要有大量的產(chǎn)品通過香港轉(zhuǎn)口到歐洲市場。本世紀80年代后期，由于企業(yè)在產(chǎn)品質(zhì)量上把關不嚴，幾乎每年都有發(fā)往香港轉(zhuǎn)運的貨物經(jīng)檢驗不合格而返回內(nèi)地。公司為了節(jié)約返修費用，抽調(diào)幾位技術工人在深圳建立一個產(chǎn)品維修中心，以避免不合格產(chǎn)品返修所發(fā)生的長距離往返運輸費用。因此，一般情況下，該維修中心總能保持一定的產(chǎn)成品的數(shù)量。第一節(jié)審計證據(jù)案例：審計證據(jù)的經(jīng)濟性—第一節(jié)審計證據(jù)

審計證據(jù)與審計工作底稿

1990年初，該公司邀請大連市的一家會計師事務所為其審計并出具1989會計年度的審計報告。接受委托的會計師事務所委派了兩位注冊會計師對公司會計報表實施審計。審計中發(fā)現(xiàn)，公司所在地倉庫中的產(chǎn)成品與企業(yè)賬面所記錄的產(chǎn)成品相差21臺，按照單臺成本2540元計算，金額上相差53340元。當審計人員經(jīng)過查詢得知21臺產(chǎn)品存放在深圳的維修中心的時候，則要求被審計單位辦理特區(qū)通行證以便去人前往實地盤點。案例：審計證據(jù)的經(jīng)濟性—親自盤點的高額代價第一節(jié)審計證據(jù)審計證據(jù)與審計第一節(jié)審計證據(jù)

審計證據(jù)與審計工作底稿

根據(jù)當時的大連到廣州的機票價格(當時大連還沒有直通深圳的班機)以及廣州至深圳的火車票的價格，一人往返一次需要2000元以上。被審計單位提出費用太高，表示不愿意承擔這筆路費，但兩位注冊會計師執(zhí)意要去親自盤點。與此同時，兩位注冊會計師也將情況如實反映給事務所的領導。事務所領導認為，如果能夠通過其他途徑得到21臺產(chǎn)品確實存在的證明，最好不要特意為此事去一趟深圳，否則，花費太大，與該項目所獲取的審計費收入不成配比(合同中規(guī)定的審計收費為4000元)。案例：審計證據(jù)的經(jīng)濟性—親自盤點的高額代價第一節(jié)審計證據(jù)審計證據(jù)與審第一節(jié)審計證據(jù)

審計證據(jù)與審計工作底稿

這時，被審計單位的總經(jīng)理剛好要去深圳，他說可以在深圳當?shù)卣乙患視嫀熓聞账鼍哧P于21臺產(chǎn)品是否存在的證明。于是，公司總經(jīng)理通過長途電話與深圳當?shù)氐囊患視嫀熓聞账〉昧寺?lián)系，但深圳會計師的報價為1000元。公司總經(jīng)理認為深圳會計師的審計費應當由審計單位負擔，被審計單位只負擔一次性審計費用4000元。兩位注冊會計師認為，與其拿出1000元而獲得一份保險系數(shù)不高的審計證據(jù)，倒不如掏出2000元獲得一份滿意的審計證據(jù)。他們拒絕了委托審計的方案，還是執(zhí)意要搞個“水落石出”。最后，決定由其中的一位注冊會計師與公司總經(jīng)理飛往深圳，以完成審計證據(jù)的收集工作。案例：審計證據(jù)的經(jīng)濟性—親自盤點的高額代價第一節(jié)審計證據(jù)審計證據(jù)與審計工作第一節(jié)審計證據(jù)

審計證據(jù)與審計工作底稿

當去往深圳的注冊會計師回來向會計師事務所報銷差旅費時，審核費用的所長大吃一驚——飛機票、火車票、旅館費共計3290元!一個收費4000元的審計項目竟花費了如此大的成本。所長勃然大怒，他沖著滿面春風的注冊會計師大喊道：“幸虧21臺產(chǎn)品不在華盛頓，否則你會拿出3290美元的報銷單據(jù)”！于是，所長與會計師發(fā)生了矛盾沖突，最后，這位會計師被迫離開了自己不情愿離開的工作崗位。案例：審計證據(jù)的經(jīng)濟性—親自盤點的高額代價第一節(jié)審計證據(jù)審計證據(jù)與審計工作底第一節(jié)審計證據(jù)

四、獲取審計證據(jù)的審計程序?qū)徲嬜C據(jù)與審計工作底稿（二）具體取證程序——一般方法順查法：檢查順序與經(jīng)濟活動發(fā)生順序一致驗證：完整性適用：內(nèi)控不健全客戶逆查法：檢查順序與經(jīng)濟活動發(fā)生順序相反驗證：真實性適用：內(nèi)控健全客戶

1、順序第一節(jié)審計證據(jù)四、獲取審計證據(jù)的審計程序?qū)徲嬜C據(jù)與審計工2022/12/710第二節(jié)審計取證方法下列關于逆查法的描述中，正確的是：

A.逆查法是指審計取證的順序與反映經(jīng)濟業(yè)務的會計資料形成過程相一致的方法

B.逆查法的優(yōu)點是審計過程全面，一般不易遺漏事項，審計質(zhì)量較高

C.逆查法是指審計取證的順序與反映經(jīng)濟業(yè)務的會計資料形成過程相反的方法

D.逆查法主要適用于業(yè)務規(guī)模較小，會計資料較少，存在問題較多的被審計單位2022/12/510第二節(jié)審計取證方法案例：瓊民源造假案巨額利潤令人疑惑：

利潤總額凈利潤每股收益資本公積1995年67萬元38萬元0．0009元44617萬元

1996年57093萬元48529萬元0．87元110351萬元

增長倍數(shù)848．41倍1290．68倍962．33倍65734萬元

從中可見，公司1996年利潤總額和凈利潤分別較1995年增長848倍和1290倍。而對這種超常增長，公司解釋為"公司投資北京的戰(zhàn)略決策獲得巨大成功，開啟和培育了公司獲得高收益的新利潤增長點，使公司今后穩(wěn)健、持續(xù)獲得利潤有了可靠保證。"這種含糊其辭的解釋實在難以讓人信服。實際情況是，在1996年利潤總額5．7億中有5．4億是虛構(gòu)出來的。

案例：瓊民源造假案2022/12/712案例判斷被審計事項的總體合理性2022/12/512案例判斷被審計事項的總體合理性2022/12/713根據(jù)各經(jīng)濟變量之間的互動關系，選取一定的會計科目，根據(jù)該科目的明細賬數(shù)字編制分析表，進行多期間的比較或與同行業(yè)比較。一般情況下，庫存產(chǎn)成品減少，則銷售成本、銷售費用、銷售收入及銷項稅金也隨之上升；運雜費、包裝費的變化一般與銷售收入、銷項稅額和銷售成本正相關。39.24%11079銷項稅額40.13%646461銷售收入74.36%13.67.9運雜費變動率[（2）-（1）]/（1）本年發(fā)生額（2）上年發(fā)生額（1）2022/12/513根據(jù)各經(jīng)濟變量之間的互動關系，選取一定2022/12/714初步判斷：運雜費的增長明顯高于銷售收入和銷項稅額的增長，屬于異常變動。采取措施：詢問管理層，獲取其解釋和答復?？赡苄栽颍阂蚴袌觥⒓竟?jié)、政策的變化引起的合理的偏離。如解釋為“運費調(diào)價”，或者“企業(yè)改善產(chǎn)品包裝以提高產(chǎn)品的檔次增加附加值”。發(fā)現(xiàn)異常變動后馬上認為存在問題并進行詳細審閱，會浪費寶貴的時間。2022/12/514初步判斷：運雜費的增長明顯高于銷售收入2022/12/715實施必要的審計程序，確認管理層的解釋的合理性和可靠性。根據(jù)對被審單位的了解和在審計過程中獲得的信息，對解釋的合理性進行評估，并獲取適當證據(jù)證明這些解釋的合理性。獲取運價提高的相關材料。如果管理層沒有做出恰當?shù)慕忉?，應擴大審計測試范圍，執(zhí)行其他審計程序，作進一步的核查，以得出結(jié)論。警惕存在錯誤或舞弊的可能性。運雜費的增加→企業(yè)當期業(yè)務量增加→銷售收入和增值稅銷項稅額沒有相應增加→可能存在賬外銷售或隱匿收入等問題。審計人員應縮小范圍進行重點檢查，以查明原因。

發(fā)現(xiàn)意外差異及潛在的不合法和不合規(guī)的行為2022/12/515實施必要的審計程序，確認管理層的解釋的第二節(jié)審計工作底稿

一、審計工作底稿的含義和作用審計工作底稿：是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。審計證據(jù)與審計工作底稿★審計工作底稿形成于審計過程，也反映整個審計過程第二節(jié)審計工作底稿一、審計工作底稿的含義和作用審計2022/12/717審計工作底稿的作用：

★審計工作底稿是審計證據(jù)的載體

★審計工作底稿是支持審計結(jié)論、發(fā)表意見的基礎★是組織協(xié)調(diào)審計工作的紐帶★是減輕或者免除審計人員責任的證據(jù)★是評價審計人員業(yè)績和專業(yè)能力的依據(jù)★是質(zhì)量控制和質(zhì)量檢查的手段★是審計教育和未來審計的參考資料2022/12/517第二節(jié)審計工作底稿

一、審計工作底稿性質(zhì)★控制程序：

保密性、完整性、便于檢索、保管期限審計證據(jù)與審計工作底稿★工作底稿的形式

紙質(zhì)、電子、其他形式

第二節(jié)審計工作底稿一、審計工作底稿性質(zhì)★控制程序：審計證第二節(jié)審計工作底稿

二、審計工作底稿的性質(zhì)審計證據(jù)與審計工作底稿★內(nèi)容：

1.包括

2.不包括：已被取代的草稿；不全面或初步思考的記錄；存在錯誤而作廢的文本；重復文件記錄。第二節(jié)審計工作底稿二、審計工作底稿的性質(zhì)審計證據(jù)與審計工第二節(jié)審計工作底稿

三、審計工作底稿的種類和編制審計證據(jù)與審計工作底稿1、性質(zhì)作用

綜合類—為規(guī)劃和總結(jié)審計工作

業(yè)務類—為執(zhí)行具體審計程序

備查類—為備查（副本或復印件）2、使用期限

永久性—綜合類、備查類

臨時性—業(yè)務類3、形成方式

編制的取得的第二節(jié)審計工作底稿三、審計工作底稿的種類和編制審計2022/12/721(二）編制要求

★內(nèi)容完整★標識一致★記錄清晰★結(jié)論明確2022/12/521(二）編制要求2022/12/722N注冊會計師將T公司2003度會計報表審計工作底稿于2004年4月歸檔，2004年5月初，N注冊會計師要求用剛收到的一張T公司應付帳款詢證函回函原件，更換已歸檔底稿中有N注冊會計師直接接收的應付賬款回函傳真件。C職員檢查了原件和傳真件，未發(fā)現(xiàn)內(nèi)容差異，但仍作了請示。A會計事務所相關負責人指示C職員，同意N注冊會計師更換，但應在相關審計工作底稿中說明此更換事項。(

2004)

2022/12/522N注冊會計師將T公司2003度會計報表2022/12/7239.【正確答案】錯

【答案解析】審計工作底稿應當反映審計人員執(zhí)行審計業(yè)務的真實情況，所以不能將原傳真件替換。2022/12/5239.【正確答案】錯2022/12/724G公司2002年度，2003年度會計報表審計業(yè)務均由M注冊會計師負責。在審計G公司2003年度會計報表時，M注冊會計師調(diào)閱了2002年度的有關審計工作底稿。2004年5月M注冊會計師將2002年度底稿退還時，C職員發(fā)現(xiàn)某些底稿頁中存有修改痕跡。C職員將相關事項報告A會計師事務所相關負責人，該負責人指示C職員，應要求M注冊會計師書面說明修改理由，并對2002年度審計工作底稿修改內(nèi)容予以恢復后歸檔。(

2004

)

2022/12/524G公司2002年度，2003年度會計報2022/12/725

8.【正確答案】對

【答案解析】審計工作完結(jié)，審計工作底稿歸檔后就成了檔案，反映了以前的審計情況，不能隨意修改。2022/12/5258.【正確答案】對2022/12/72610、2004年6月C職員在清理審計檔案時發(fā)現(xiàn)，1990年2月至1992年2月期間歸檔的審計S公司的一批審計檔案，包括審計報告書副本、已審計會計報表以及相關審計測試工作底稿等。1992年2月后A會計事務所除在1995年5月向S公司提供一項內(nèi)部控制設計服務外，未向其提供任何其它服務。C職員請示該批審計檔案能否銷毀。A會計師事務所相關負責人指示，在經(jīng)主任會計師批準，并按規(guī)定履行相關手續(xù)后可以全部銷毀.(2004）2022/12/52610、2004年6月C職員在清理審計檔2022/12/727

10.【正確答案】錯

【答案解析】會計師事務所并未明確終止后續(xù)的審計服務，所以不能銷毀。2022/12/52710.【正確答案】錯2022/12/728若欲證實被審計單位對某項資產(chǎn)確實擁有所有權(quán)，注冊會計師應獲?。ǎ╊愋偷膶徲嬜C據(jù)。

A、實物證據(jù)B、書面證據(jù)

C、口頭證據(jù)D、環(huán)境證據(jù)

2022/12/5282022/12/729下列各項中，（）是注冊會計師形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。Ａ．審計工作底稿Ｂ．審計工作底稿的內(nèi)容Ｃ．審計證據(jù)Ｄ．記載審計證據(jù)的審計工作底稿注冊會計師對被審計單位的實物資產(chǎn)實施監(jiān)盤程序所形成的文字記錄不屬于書面證據(jù)而屬于實物證據(jù)。（）2022/12/529下列各項中，（）是注冊會計師形成審計結(jié)2022/12/7301999年12月31日，助理人員小張經(jīng)注冊會計師王玲的安排，前去廣生公司驗證存貨的賬面余額。在盤點前，小張在過道上聽幾個工人在議論，得知存貨中可能存在不少無法出售的變質(zhì)產(chǎn)品。對此，小張對存貨進行實地抽點，并比較庫存量與最近銷量。抽點結(jié)果表明，存貨數(shù)量合理，收發(fā)亦較為有序。由于該產(chǎn)品技術含量較高，小張無法鑒別出存貨中是否有變質(zhì)產(chǎn)品，于是，他不得不詢問該公司的存貨部高級主管。高級主管的答復是，該產(chǎn)品絕無質(zhì)量問題。2022/12/5301999年12月31日，助理人員小張經(jīng)2022/12/731小張在盤點工作結(jié)束后，開始編制工作底稿。在備注中，小張將聽說有變質(zhì)產(chǎn)品的事填入其中，并建議在下階段的存貨審計程序中，應特別注意是否存在變質(zhì)產(chǎn)品。王玲在復核工作底稿時，再一次向小張詳細了解存貨盤點情況，特別是有關變質(zhì)產(chǎn)品的情況。對此，還特別對當時議論此事的工人來進行詢問。但這些工人矢口否認了此事。于是，王玲與存貨部高級主管商討后，得出結(jié)論，認為“存貨價值公允且均可出售”。底稿復核后，王玲在備注欄后填寫了“變質(zhì)產(chǎn)品問題經(jīng)核實尚無證據(jù)，但下次審計時應加以考慮?！?022/12/531小張在盤點工作結(jié)束后，開始編制工作底稿2022/12/732由于廣生公司總經(jīng)理抱怨王玲前幾次出具了有保留意見的審計報告，使得他們貸款遇到了不少麻煩。審計結(jié)束后，注冊會計師王玲對該年的財務報表出具了無保留意見的審計報告。兩個月后，廣生公司資金周轉(zhuǎn)不靈，主要是存貨中存在大量變質(zhì)產(chǎn)品無法出售，致使到期的銀行貸款無法償還。銀行擬向會計師事務所索賠，認為注冊會計師在審核存貨時，具有重大過失。債權(quán)人在法庭上出示了王玲的工作底稿，認為注冊會計師明知存貨高估，但迫于總經(jīng)理的壓力，沒有揭示財務報表中存在問題，因此，應該承擔銀行的貸款損失。2022/12/532由于廣生公司總經(jīng)理抱怨王玲前幾次出具了2022/12/733請問：(1)引述工人在過道上關于變質(zhì)產(chǎn)品的議論是否應列入工作底稿?(2)注冊會計師王玲是否已盡到了責任?(3)對于銀行的指控，這些工作底稿能否作為支持或不利于注冊會計師的抗辯立場?(4)銀行的指控是否具有充分證據(jù)?請說明理由。2022/12/533請問：2022/12/734

(1)工人議論并非是有效證據(jù)，但提供了審計線索與范圍。注冊會計師聽到后沒有擴大審計程序而只是簡單地詢問公司主管，顯屬冒昧。如果注冊會計師已對存貨的允當性有明確結(jié)論，就不應再將上述不負責任的議論留在工作底稿之中，更不應該將“下次審計時應加以考慮”的字眼留在工作底稿之中。

(2)不稱職，王玲沒有利用專門的審計程序去追查審核存貨中是否有變質(zhì)問題，又沒有在工作底稿中刪除那些不負責任的字眼，以致混淆了工作底稿與審計結(jié)論之間的關系。

2022/12/534

(1)工人議論并非是有效證據(jù)，但提供2022/12/735

(3)有損注冊會計師的抗辯立場。從工作底稿看，說明注冊會計師缺乏信心，且對證據(jù)的判斷有誤。已有的審計證據(jù)無法支持審計結(jié)論。

(4)注冊會計師的審計程序雖然基本合理，但沒有完全遵守獨立審計準則。特別是在證據(jù)方面，缺乏專業(yè)判斷能力。因此，盡管沒有重大過失，但還是存在一般過失。如果注冊會計師事先知道該審計報告將用于向銀行貸款，按照規(guī)則，應當承擔責任。如果事先并不知道用來貸款，注冊會計師可以適當抗辯，以不是預期第三者進行反駁。2022/12/535(3)有損注冊會計師的抗辯立場2022/12/736第二節(jié)利用專家的工作案例：銀廣夏

銀廣夏的主營業(yè)務是中藥材的種植加工、葡萄種植釀酒。銀廣夏通過偽造購銷合同、偽造出口報關單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務收入，虛構(gòu)巨額利潤7.45億元，其中，1999年為1.78億元，2000年為5.67億元。2022/12/536第二節(jié)利用專家的工作2022/12/737“銀廣夏事件”中有充分跡象說明天津廣夏萃取產(chǎn)品出口收入可疑，由于該事項對會計報表影響重大，會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以證實舞弊存在或排除合理懷疑，又由于會計師對萃取產(chǎn)品一無所知，此時有必要聘請專家協(xié)助會計師工作?！敦斀?jīng)》記者采訪了幾位萃取專家和業(yè)內(nèi)人士，得出三個結(jié)論：第一，以天津廣夏萃取設備的產(chǎn)能，即使通宵達旦運作，也生產(chǎn)不出其所宣稱的數(shù)量；第二，天津廣夏萃取產(chǎn)品出口價格高到近乎荒謬；第三，銀廣夏對德出口合同中的某些產(chǎn)品，根本不能用二氧化碳超臨界萃取設備提取。會計師不是萬能的，對一些自己沒有把握的又對報表有重大影響的事項一定要向?qū)＜艺埥袒蚱刚垖＜覅f(xié)助工作，這是銀廣夏審計失敗案帶來的深刻教訓。

2022/12/5372022/12/738下列關于注冊會計師職業(yè)道德的表述中，不恰當?shù)氖牵ǎ答案]

A、注冊會計師在提供專業(yè)服務時，可以在任何方面利用專家協(xié)助工作

B、注冊會計師在提供專業(yè)服務時，可以在特定領域利用專家協(xié)助工作

C、在利用專家工作時，注冊會計師應要求專家遵守注冊會計師的職業(yè)道德

D、在利用專家工作時，注冊會計師應當對專家遵守職業(yè)道德的情況進行監(jiān)督和指導2022/12/538下列關于注冊會計師職業(yè)道德的表述中，不2022/12/739國外內(nèi)部審計開展狀況朗訊科技公司的75名審計師中有30名工商管理碩士，35名審計師擁有相關證書。審計部門努力讓每個人的才能和具體項目結(jié)合起來，為此設計了非常詳細的技能矩陣，然后將這一技能矩陣用于審計工作的分派和個人發(fā)展的監(jiān)測。在jcpenney公司，審計工作變得越來越具有創(chuàng)造性和挑戰(zhàn)性，以此吸引其他部門的精英到審計部門來，并留住那些雄心勃勃的年輕人。2022/12/539國外內(nèi)部2022/12/740國外內(nèi)部審計開展狀況jcpenney公司審計部門已成為由經(jīng)驗豐富的專家組成的多學科工作小組。其中大部分雇員直接來自高校，約有25％來自于公司內(nèi)部輪崗人員，他們一般在jcpenney公司，工作了25年以上，具有豐富的經(jīng)驗，其余是長期在內(nèi)部審計部門工作的中堅力量。國外公司非?？粗貙徲嬋藛T的基本素質(zhì)，不僅要求審計人員要掌握在大學教育、職業(yè)考試和后續(xù)進修教育中所強調(diào)的經(jīng)濟學、統(tǒng)計學、數(shù)量方法等方面的知識，還要求其熟練掌握分析推理的方法、溝通的方式與方法，具有改善人際關系的能力、管理和信息處理的能力等等。2022/12/540國外內(nèi)部審計2022/12/741國外內(nèi)部審計開展狀況國外審計界自20世紀中期以來，開發(fā)出了多種審計抽樣方法和選樣技術方法，大量運用計算機輔助審計軟件如acl等等，并通過建立各種審計風險模型的方式，減少自身工作風險。同時，西方國家內(nèi)部審計能夠充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢，大力開展審計調(diào)查，對組織中存在的帶傾向性、普遍性的問題，特別是組織所面臨的財務和經(jīng)營風險，進行經(jīng)常性的調(diào)查、分析、評估和預測。這種動態(tài)的審計方式，能夠及時弄清問題產(chǎn)生的原因或未來的發(fā)展方向，向組織的高層管理者提出解決或防范問題再次發(fā)生的建議，或隨時接受他們的咨詢，以幫助組織改善風險管理，增加組織的價值。

2022/12/541國外內(nèi)部審本章要點回顧掌握審計證據(jù)的定義識別并定義審計證據(jù)的類型掌握審計證據(jù)的特征理解審計證據(jù)的充分性、相關性和可靠性掌握取得審計證據(jù)的審計程序理解審計證據(jù)類型與審計目標、審計程序的關系掌握審計工作底稿的含義了解審計工作底稿的性質(zhì)、內(nèi)容和格式掌握審計工作底稿的類型、歸檔了解注冊會計師如何利用其他主體的工作審計證據(jù)與審計工作底稿本章要點回顧掌握審計證據(jù)的定義審計證據(jù)與審計工作底稿2022/12/743審計證據(jù)的相關性是指用作審計證據(jù)的資料必須與（）和應證事項之間有一定的邏輯關系。A.審計計劃B.審計目標

C.審計程序D.審計報告2022/12/51審計證據(jù)的相關性是指用作審計證據(jù)的資料必2022/12/744關于審計證據(jù)的下列論述中正確的是（）。A.口頭證據(jù)比實物證據(jù)可靠性強B.銷售發(fā)票比應收賬款函證回函可靠性強C.內(nèi)部證據(jù)比審計人員親自取得的證據(jù)證明力強D.來自不同渠道且能相互印證的審計證據(jù)比通過單一渠道獲得的證據(jù)更可靠2022/12/52關于審計證據(jù)的下列論述中正確的是（）。2022/12/745按照審計證據(jù)的證明力分類包括有（）。A.口頭證據(jù)B.輔助證據(jù)

C.書面證據(jù)D.基本證據(jù)

E.環(huán)境證據(jù)2022/12/53按照審計證據(jù)的證明力分類包括有（）。第一節(jié)審計證據(jù)

案例：審計證據(jù)的經(jīng)濟性—親自盤點的高額代價

設立在遼寧的一家生產(chǎn)和銷售燙印機的中外合資經(jīng)營企業(yè)，其產(chǎn)品主要面對國際市場，每年都要有大量的產(chǎn)品通過香港轉(zhuǎn)口到歐洲市場。本世紀80年代后期，由于企業(yè)在產(chǎn)品質(zhì)量上把關不嚴，幾乎每年都有發(fā)往香港轉(zhuǎn)運的貨物經(jīng)檢驗不合格而返回內(nèi)地。公司為了節(jié)約返修費用，抽調(diào)幾位技術工人在深圳建立一個產(chǎn)品維修中心，以避免不合格產(chǎn)品返修所發(fā)生的長距離往返運輸費用。因此，一般情況下，該維修中心總能保持一定的產(chǎn)成品的數(shù)量。第一節(jié)審計證據(jù)案例：審計證據(jù)的經(jīng)濟性—第一節(jié)審計證據(jù)

審計證據(jù)與審計工作底稿

1990年初，該公司邀請大連市的一家會計師事務所為其審計并出具1989會計年度的審計報告。接受委托的會計師事務所委派了兩位注冊會計師對公司會計報表實施審計。審計中發(fā)現(xiàn)，公司所在地倉庫中的產(chǎn)成品與企業(yè)賬面所記錄的產(chǎn)成品相差21臺，按照單臺成本2540元計算，金額上相差53340元。當審計人員經(jīng)過查詢得知21臺產(chǎn)品存放在深圳的維修中心的時候，則要求被審計單位辦理特區(qū)通行證以便去人前往實地盤點。案例：審計證據(jù)的經(jīng)濟性—親自盤點的高額代價第一節(jié)審計證據(jù)審計證據(jù)與審計第一節(jié)審計證據(jù)

審計證據(jù)與審計工作底稿

根據(jù)當時的大連到廣州的機票價格(當時大連還沒有直通深圳的班機)以及廣州至深圳的火車票的價格，一人往返一次需要2000元以上。被審計單位提出費用太高，表示不愿意承擔這筆路費，但兩位注冊會計師執(zhí)意要去親自盤點。與此同時，兩位注冊會計師也將情況如實反映給事務所的領導。事務所領導認為，如果能夠通過其他途徑得到21臺產(chǎn)品確實存在的證明，最好不要特意為此事去一趟深圳，否則，花費太大，與該項目所獲取的審計費收入不成配比(合同中規(guī)定的審計收費為4000元)。案例：審計證據(jù)的經(jīng)濟性—親自盤點的高額代價第一節(jié)審計證據(jù)審計證據(jù)與審第一節(jié)審計證據(jù)

審計證據(jù)與審計工作底稿

這時，被審計單位的總經(jīng)理剛好要去深圳，他說可以在深圳當?shù)卣乙患視嫀熓聞账鼍哧P于21臺產(chǎn)品是否存在的證明。于是，公司總經(jīng)理通過長途電話與深圳當?shù)氐囊患視嫀熓聞账〉昧寺?lián)系，但深圳會計師的報價為1000元。公司總經(jīng)理認為深圳會計師的審計費應當由審計單位負擔，被審計單位只負擔一次性審計費用4000元。兩位注冊會計師認為，與其拿出1000元而獲得一份保險系數(shù)不高的審計證據(jù)，倒不如掏出2000元獲得一份滿意的審計證據(jù)。他們拒絕了委托審計的方案，還是執(zhí)意要搞個“水落石出”。最后，決定由其中的一位注冊會計師與公司總經(jīng)理飛往深圳，以完成審計證據(jù)的收集工作。案例：審計證據(jù)的經(jīng)濟性—親自盤點的高額代價第一節(jié)審計證據(jù)審計證據(jù)與審計工作第一節(jié)審計證據(jù)

審計證據(jù)與審計工作底稿

當去往深圳的注冊會計師回來向會計師事務所報銷差旅費時，審核費用的所長大吃一驚——飛機票、火車票、旅館費共計3290元!一個收費4000元的審計項目竟花費了如此大的成本。所長勃然大怒，他沖著滿面春風的注冊會計師大喊道：“幸虧21臺產(chǎn)品不在華盛頓，否則你會拿出3290美元的報銷單據(jù)”！于是，所長與會計師發(fā)生了矛盾沖突，最后，這位會計師被迫離開了自己不情愿離開的工作崗位。案例：審計證據(jù)的經(jīng)濟性—親自盤點的高額代價第一節(jié)審計證據(jù)審計證據(jù)與審計工作底第一節(jié)審計證據(jù)

四、獲取審計證據(jù)的審計程序?qū)徲嬜C據(jù)與審計工作底稿（二）具體取證程序——一般方法順查法：檢查順序與經(jīng)濟活動發(fā)生順序一致驗證：完整性適用：內(nèi)控不健全客戶逆查法：檢查順序與經(jīng)濟活動發(fā)生順序相反驗證：真實性適用：內(nèi)控健全客戶

1、順序第一節(jié)審計證據(jù)四、獲取審計證據(jù)的審計程序?qū)徲嬜C據(jù)與審計工2022/12/752第二節(jié)審計取證方法下列關于逆查法的描述中，正確的是：

A.逆查法是指審計取證的順序與反映經(jīng)濟業(yè)務的會計資料形成過程相一致的方法

B.逆查法的優(yōu)點是審計過程全面，一般不易遺漏事項，審計質(zhì)量較高

C.逆查法是指審計取證的順序與反映經(jīng)濟業(yè)務的會計資料形成過程相反的方法

D.逆查法主要適用于業(yè)務規(guī)模較小，會計資料較少，存在問題較多的被審計單位2022/12/510第二節(jié)審計取證方法案例：瓊民源造假案巨額利潤令人疑惑：

利潤總額凈利潤每股收益資本公積1995年67萬元38萬元0．0009元44617萬元

1996年57093萬元48529萬元0．87元110351萬元

增長倍數(shù)848．41倍1290．68倍962．33倍65734萬元

從中可見，公司1996年利潤總額和凈利潤分別較1995年增長848倍和1290倍。而對這種超常增長，公司解釋為"公司投資北京的戰(zhàn)略決策獲得巨大成功，開啟和培育了公司獲得高收益的新利潤增長點，使公司今后穩(wěn)健、持續(xù)獲得利潤有了可靠保證。"這種含糊其辭的解釋實在難以讓人信服。實際情況是，在1996年利潤總額5．7億中有5．4億是虛構(gòu)出來的。

案例：瓊民源造假案2022/12/754案例判斷被審計事項的總體合理性2022/12/512案例判斷被審計事項的總體合理性2022/12/755根據(jù)各經(jīng)濟變量之間的互動關系，選取一定的會計科目，根據(jù)該科目的明細賬數(shù)字編制分析表，進行多期間的比較或與同行業(yè)比較。一般情況下，庫存產(chǎn)成品減少，則銷售成本、銷售費用、銷售收入及銷項稅金也隨之上升；運雜費、包裝費的變化一般與銷售收入、銷項稅額和銷售成本正相關。39.24%11079銷項稅額40.13%646461銷售收入74.36%13.67.9運雜費變動率[（2）-（1）]/（1）本年發(fā)生額（2）上年發(fā)生額（1）2022/12/513根據(jù)各經(jīng)濟變量之間的互動關系，選取一定2022/12/756初步判斷：運雜費的增長明顯高于銷售收入和銷項稅額的增長，屬于異常變動。采取措施：詢問管理層，獲取其解釋和答復?？赡苄栽颍阂蚴袌觥⒓竟?jié)、政策的變化引起的合理的偏離。如解釋為“運費調(diào)價”，或者“企業(yè)改善產(chǎn)品包裝以提高產(chǎn)品的檔次增加附加值”。發(fā)現(xiàn)異常變動后馬上認為存在問題并進行詳細審閱，會浪費寶貴的時間。2022/12/514初步判斷：運雜費的增長明顯高于銷售收入2022/12/757實施必要的審計程序，確認管理層的解釋的合理性和可靠性。根據(jù)對被審單位的了解和在審計過程中獲得的信息，對解釋的合理性進行評估，并獲取適當證據(jù)證明這些解釋的合理性。獲取運價提高的相關材料。如果管理層沒有做出恰當?shù)慕忉專瑧獢U大審計測試范圍，執(zhí)行其他審計程序，作進一步的核查，以得出結(jié)論。警惕存在錯誤或舞弊的可能性。運雜費的增加→企業(yè)當期業(yè)務量增加→銷售收入和增值稅銷項稅額沒有相應增加→可能存在賬外銷售或隱匿收入等問題。審計人員應縮小范圍進行重點檢查，以查明原因。

發(fā)現(xiàn)意外差異及潛在的不合法和不合規(guī)的行為2022/12/515實施必要的審計程序，確認管理層的解釋的第二節(jié)審計工作底稿

一、審計工作底稿的含義和作用審計工作底稿：是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。審計證據(jù)與審計工作底稿★審計工作底稿形成于審計過程，也反映整個審計過程第二節(jié)審計工作底稿一、審計工作底稿的含義和作用審計2022/12/759審計工作底稿的作用：

★審計工作底稿是審計證據(jù)的載體

★審計工作底稿是支持審計結(jié)論、發(fā)表意見的基礎★是組織協(xié)調(diào)審計工作的紐帶★是減輕或者免除審計人員責任的證據(jù)★是評價審計人員業(yè)績和專業(yè)能力的依據(jù)★是質(zhì)量控制和質(zhì)量檢查的手段★是審計教育和未來審計的參考資料2022/12/517第二節(jié)審計工作底稿

一、審計工作底稿性質(zhì)★控制程序：

保密性、完整性、便于檢索、保管期限審計證據(jù)與審計工作底稿★工作底稿的形式

紙質(zhì)、電子、其他形式

第二節(jié)審計工作底稿一、審計工作底稿性質(zhì)★控制程序：審計證第二節(jié)審計工作底稿

二、審計工作底稿的性質(zhì)審計證據(jù)與審計工作底稿★內(nèi)容：

1.包括

2.不包括：已被取代的草稿；不全面或初步思考的記錄；存在錯誤而作廢的文本；重復文件記錄。第二節(jié)審計工作底稿二、審計工作底稿的性質(zhì)審計證據(jù)與審計工第二節(jié)審計工作底稿

三、審計工作底稿的種類和編制審計證據(jù)與審計工作底稿1、性質(zhì)作用

綜合類—為規(guī)劃和總結(jié)審計工作

業(yè)務類—為執(zhí)行具體審計程序

備查類—為備查（副本或復印件）2、使用期限

永久性—綜合類、備查類

臨時性—業(yè)務類3、形成方式

編制的取得的第二節(jié)審計工作底稿三、審計工作底稿的種類和編制審計2022/12/763(二）編制要求

★內(nèi)容完整★標識一致★記錄清晰★結(jié)論明確2022/12/521(二）編制要求2022/12/764N注冊會計師將T公司2003度會計報表審計工作底稿于2004年4月歸檔，2004年5月初，N注冊會計師要求用剛收到的一張T公司應付帳款詢證函回函原件，更換已歸檔底稿中有N注冊會計師直接接收的應付賬款回函傳真件。C職員檢查了原件和傳真件，未發(fā)現(xiàn)內(nèi)容差異，但仍作了請示。A會計事務所相關負責人指示C職員，同意N注冊會計師更換，但應在相關審計工作底稿中說明此更換事項。(

2004)

2022/12/522N注冊會計師將T公司2003度會計報表2022/12/7659.【正確答案】錯

【答案解析】審計工作底稿應當反映審計人員執(zhí)行審計業(yè)務的真實情況，所以不能將原傳真件替換。2022/12/5239.【正確答案】錯2022/12/766G公司2002年度，2003年度會計報表審計業(yè)務均由M注冊會計師負責。在審計G公司2003年度會計報表時，M注冊會計師調(diào)閱了2002年度的有關審計工作底稿。2004年5月M注冊會計師將2002年度底稿退還時，C職員發(fā)現(xiàn)某些底稿頁中存有修改痕跡。C職員將相關事項報告A會計師事務所相關負責人，該負責人指示C職員，應要求M注冊會計師書面說明修改理由，并對2002年度審計工作底稿修改內(nèi)容予以恢復后歸檔。(

2004

)

2022/12/524G公司2002年度，2003年度會計報2022/12/767

8.【正確答案】對

【答案解析】審計工作完結(jié)，審計工作底稿歸檔后就成了檔案，反映了以前的審計情況，不能隨意修改。2022/12/5258.【正確答案】對2022/12/76810、2004年6月C職員在清理審計檔案時發(fā)現(xiàn)，1990年2月至1992年2月期間歸檔的審計S公司的一批審計檔案，包括審計報告書副本、已審計會計報表以及相關審計測試工作底稿等。1992年2月后A會計事務所除在1995年5月向S公司提供一項內(nèi)部控制設計服務外，未向其提供任何其它服務。C職員請示該批審計檔案能否銷毀。A會計師事務所相關負責人指示，在經(jīng)主任會計師批準，并按規(guī)定履行相關手續(xù)后可以全部銷毀.(2004）2022/12/52610、2004年6月C職員在清理審計檔2022/12/769

10.【正確答案】錯

【答案解析】會計師事務所并未明確終止后續(xù)的審計服務，所以不能銷毀。2022/12/52710.【正確答案】錯2022/12/770若欲證實被審計單位對某項資產(chǎn)確實擁有所有權(quán)，注冊會計師應獲取（）類型的審計證據(jù)。

A、實物證據(jù)B、書面證據(jù)

C、口頭證據(jù)D、環(huán)境證據(jù)

2022/12/5282022/12/771下列各項中，（）是注冊會計師形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。Ａ．審計工作底稿Ｂ．審計工作底稿的內(nèi)容Ｃ．審計證據(jù)Ｄ．記載審計證據(jù)的審計工作底稿注冊會計師對被審計單位的實物資產(chǎn)實施監(jiān)盤程序所形成的文字記錄不屬于書面證據(jù)而屬于實物證據(jù)。（）2022/12/529下列各項中，（）是注冊會計師形成審計結(jié)2022/12/7721999年12月31日，助理人員小張經(jīng)注冊會計師王玲的安排，前去廣生公司驗證存貨的賬面余額。在盤點前，小張在過道上聽幾個工人在議論，得知存貨中可能存在不少無法出售的變質(zhì)產(chǎn)品。對此，小張對存貨進行實地抽點，并比較庫存量與最近銷量。抽點結(jié)果表明，存貨數(shù)量合理，收發(fā)亦較為有序。由于該產(chǎn)品技術含量較高，小張無法鑒別出存貨中是否有變質(zhì)產(chǎn)品，于是，他不得不詢問該公司的存貨部高級主管。高級主管的答復是，該產(chǎn)品絕無質(zhì)量問題。2022/12/5301999年12月31日，助理人員小張經(jīng)2022/12/773小張在盤點工作結(jié)束后，開始編制工作底稿。在備注中，小張將聽說有變質(zhì)產(chǎn)品的事填入其中，并建議在下階段的存貨審計程序中，應特別注意是否存在變質(zhì)產(chǎn)品。王玲在復核工作底稿時，再一次向小張詳細了解存貨盤點情況，特別是有關變質(zhì)產(chǎn)品的情況。對此，還特別對當時議論此事的工人來進行詢問。但這些工人矢口否認了此事。于是，王玲與存貨部高級主管商討后，得出結(jié)論，認為“存貨價值公允且均可出售”。底稿復核后，王玲在備注欄后填寫了“變質(zhì)產(chǎn)品問題經(jīng)核實尚無證據(jù)，但下次審計時應加以考慮。”2022/12/531小張在盤點工作結(jié)束后，開始編制工作底稿2022/12/774由于廣生公司總經(jīng)理抱怨王玲前幾次出具了有保留意見的審計報告，使得他們貸款遇到了不少麻煩。審計結(jié)束后，注冊會計師王玲對該年的財務報表出具了無保留意見的審計報告。兩個月后，廣生公司資金周轉(zhuǎn)不靈，主要是存貨中存在大量變質(zhì)產(chǎn)品無法出售，致使到期的銀行貸款無法償還。銀行擬向會計師事務所索賠，認為注冊會計師在審核存貨時，具有重大過失。債權(quán)人在法庭上出示了王玲的工作底稿，認為注冊會計師明知存貨高估，但迫于總經(jīng)理的壓力，沒有揭示財務報表中存在問題，因此，應該承擔銀行的貸款損失。2022/12/532由于廣生公司總經(jīng)理抱怨王玲前幾次出具了2022/12/775請問：(1)引述工人在過道上關于變質(zhì)產(chǎn)品的議論是否應列入工作底稿?(2)注冊會計師王玲是否已盡到了責任?(3)對于銀行的指控，這些工作底稿能否作為支持或不利于注冊會計師的抗辯立場?(4)銀行的指控是否具有充分證據(jù)?請說明理由。2022/12/533請問：2022/12/776

(1)工人議論并非是有效證據(jù)，但提供了審計線索與范圍。注冊會計師聽到后沒有擴大審計程序而只是簡單地詢問公司主管，顯屬冒昧。如果注冊會計師已對存貨的允當性有明確結(jié)論，就不應再將上述不負責任的議論留在工作底稿之中，更不應該將“下次審計時應加以考慮”的字眼留在工作底稿之中。

(2)不稱職，王玲沒有利用專門的審計程序去追查審核存貨中是否有變質(zhì)問題，又沒有在工作底稿中刪除那些不負責任的字眼，以致混淆了工作底稿與審計結(jié)論之間的關系。

2022/12/534

(1)工人議論并非是有效證據(jù)，但提供2022/12/777

(3)有損注冊會計師的抗辯立場。從工作底稿看，說明注冊會計師缺乏信心，且對證據(jù)的判斷有誤。已有的審計證據(jù)無法支持審計結(jié)論。

(4)注冊會計師的審計程序雖然基本合理，但沒有完全遵守獨立審計準則。特別是在證據(jù)方面，缺乏專業(yè)判斷能力。因此，盡管沒有重大過失，但還是存在一般過失。如果注冊會計師事先知道該審計報告將用于向銀行貸款，按照規(guī)則，應當承擔責任。如果事先并不知道用來貸款