第一章資產(chǎn)-2應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)課件

初級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)

講解李彬

12/7/20221

初級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)

第一章資產(chǎn)第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。

應(yīng)收款項(xiàng)包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等。

預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)因購(gòu)買商品或接受勞務(wù)等而預(yù)先支付給有關(guān)單位的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等。12/7/20222第一章資產(chǎn)第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)12/5/20222

一、應(yīng)收票據(jù)

（一）核算內(nèi)容

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品，提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)的。1、商業(yè)匯票的付款期。自出票之日算起，付款期最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月。

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一、應(yīng)收票據(jù)

（一）核算內(nèi)容

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)

2．應(yīng)收票據(jù)的分類

（1）根據(jù)承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票的出票人為該商業(yè)匯票的承兌人，也可以是收款人出票，交由付款人承兌。銀行承兌匯票是在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，由開戶銀行承兌付款的票據(jù)。使用銀行承兌匯票，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬(wàn)分之五交納手續(xù)費(fèi)。若出票人在匯票到期無(wú)力支付時(shí)，承兌銀行除憑票向持票人無(wú)條件付款外，對(duì)出票人尚未支付的匯票金額，按照每天萬(wàn)分之五計(jì)收利息。

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2．應(yīng)收票據(jù)的分類

（1）根據(jù)承兌人的不同，分為商業(yè)

（2）根據(jù)票據(jù)是否帶息，分為不帶息票據(jù)和帶息票據(jù)。

不帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人只按票面金額（即面值）向收款人支付款項(xiàng)的票據(jù)。

帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人必須按照票面金額加上應(yīng)計(jì)利息向收款人支付款項(xiàng)的票據(jù)。企業(yè)收到商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)按應(yīng)收票據(jù)面值入賬。對(duì)于帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在中期期末和年度終了計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，同時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)收票據(jù)的到期值＝面值＋票據(jù)利息

12/7/20225

（2）根據(jù)票據(jù)是否帶息，分為不帶息票據(jù)和帶息票據(jù)。

（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶進(jìn)行核算。其借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)面值和帶利息票據(jù)的應(yīng)計(jì)利息，貸方登記到期收回的票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額；期末余額在借方，表示期末尚未收回的應(yīng)收票據(jù)的面值和應(yīng)計(jì)利息。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”對(duì)應(yīng)收票據(jù)的詳細(xì)情況進(jìn)行記錄。

12/7/20226

（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶進(jìn)行核算

1、取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款的會(huì)計(jì)處理

（1）因債務(wù)人抵債前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款（2）因企業(yè)銷售商品，提供勞務(wù)等收到商業(yè)匯票時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（3）商業(yè)匯票到期收回票款時(shí)：借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)12/7/20227

1、取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款的會(huì)計(jì)處理

（1）因債務(wù)

P10例1－7.甲公司2009年3月1日向乙公司銷售商品一批，貨款1500000元，增值稅17％，貨款尚未收到。分錄：

借：應(yīng)收賬款——乙公司1755000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255000

3月15日甲公司收到乙公司寄來的銀行承兌匯票一張，期限3個(gè)月，金額1755000元，抵付前欠貨款。甲公司作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收票據(jù)1755000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司1755000

2009年6月15日，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)到期，收回到期票據(jù)款。甲公司作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款1755000

貸：應(yīng)收票據(jù)175500012/7/20228P10例1－7.甲公司2009年3月1日向乙公司銷售商品

2．應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)可將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。

背書是指在票據(jù)背面或粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。拒絕付款或超過付款提示期限的不得背書轉(zhuǎn)讓。借：材料采購(gòu)（或原材料、庫(kù)存商品）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)

（如果有差額的，還要借記或貸記“銀行存款”）

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2．應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)可將持有的商業(yè)匯票背P10例1－8.甲公司4月15日，將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，取得A材料1500000元，增值稅17％，A材料已驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司作會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料——A材料1500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）255000

貸：應(yīng)收票據(jù)1755000

假定應(yīng)收票據(jù)到期付款單位無(wú)力償還票款，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。

12/7/202210P10例1－8.甲公司4月15日，將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，

假定上述應(yīng)收票據(jù)到期，乙公司無(wú)力償還票款，甲公司將上述應(yīng)收票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。甲公司作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款——乙公司1755000

貸：應(yīng)收票據(jù)1755000假定企業(yè)將上述應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利息25000元企業(yè)實(shí)際收到銀行存款1730000元。借：銀行存款1730000財(cái)務(wù)費(fèi)用25000貸：應(yīng)收票據(jù)1755000

12/7/202211假定上述應(yīng)收票據(jù)到期，乙公司無(wú)力償還票款，甲公司將上述應(yīng)收

二、應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款，指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)。內(nèi)容包括企業(yè)出售商品、材料，提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款、增值稅、代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款有其特定的范圍。首先，應(yīng)收賬款是指因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的，且沒有采用票據(jù)形式結(jié)算的債權(quán)，如采用商業(yè)匯票結(jié)算的不屬于應(yīng)收賬款，而屬應(yīng)收票據(jù)；其次，企業(yè)在非購(gòu)銷活動(dòng)中產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)，如應(yīng)收賠款、罰款、存出保證金、向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。不屬于應(yīng)收賬款，而屬于其他應(yīng)收款。12/7/202212

二、應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款，指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞

（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬戶的借方登記企業(yè)應(yīng)收賬款增加額，包括應(yīng)收取的貨款、增值稅額，代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，未能按期收回的商業(yè)承兌匯票結(jié)算款等；貸方登記已收回的款項(xiàng)，改用商業(yè)匯票結(jié)算的應(yīng)收賬款，已變?yōu)閴馁~損失的應(yīng)收賬款等；期末余額在借方，反映尚未收回的各種應(yīng)收賬款。該賬戶應(yīng)按不同的購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。注意：應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。12/7/202213

（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬往年多選.下列各項(xiàng)構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有（）A.賒銷商品的價(jià)款B.代購(gòu)貨方墊付的保險(xiǎn)費(fèi)C.代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣答案：ABC12/7/202214往年多選.下列各項(xiàng)構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有（）12/例.企業(yè)已計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無(wú)法收回，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是（）

A．借記“資產(chǎn)減值損失”科目貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目

B．借記“管理費(fèi)用”科目貸記“應(yīng)收賬款”科目

C．借記“壞賬準(zhǔn)備”科目貸記“應(yīng)收賬款”科目

D．借記“壞賬準(zhǔn)備”科目貸記“資產(chǎn)減值損失”科目（2010單選）【答案】C

【解析】對(duì)于企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無(wú)法進(jìn)行收回，進(jìn)行轉(zhuǎn)銷的時(shí)候，所做的分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款。所以答案應(yīng)該選C。12/7/202215例.企業(yè)已計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無(wú)法收回，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)

某公司銷售給A商場(chǎng)商品一批，貨款50000元，適用的增值稅率為17%，代購(gòu)貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)500元，已辦妥托收手續(xù)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——A商場(chǎng)59000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500（50000×17％）銀行存款500

收到貨款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款59000

貸：應(yīng)收賬款——A商場(chǎng)5900012/7/202216某公司銷售給A商場(chǎng)商品一批，貨款50000元，適用的增值不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”的企業(yè)，預(yù)收賬款也在“應(yīng)收賬款”科目貸方反映。此時(shí)，“應(yīng)收賬款”賬戶期末余額如在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。

12/7/202217不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”的企業(yè)，預(yù)收賬款也在“應(yīng)收賬款”科目貸往年單選.某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為60萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17%，為購(gòu)買方代墊運(yùn)雜費(fèi)為2萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（）萬(wàn)元。A.60B.62C.70.2D.72.2參考答案：D應(yīng)收賬款入賬價(jià)值包括價(jià)款、增值稅、代墊的運(yùn)雜費(fèi)，所以計(jì)算過程是：60+60×17%+2=72.2（萬(wàn)元）12/7/202218往年單選.某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為

三、預(yù)付賬款

（一）預(yù)付賬款的核算內(nèi)容

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。預(yù)付賬款必須以購(gòu)銷合同為條件。（二）預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)處理“預(yù)付賬款”賬戶，其借方登記預(yù)付的款項(xiàng)和補(bǔ)付的款項(xiàng)；貸方登記收到采購(gòu)貨物時(shí)按發(fā)票金額沖銷的預(yù)付賬款數(shù)和因預(yù)付賬戶多余而退回的款項(xiàng)；期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。12/7/202219

三、預(yù)付賬款

（一）預(yù)付賬款的核算內(nèi)容

預(yù)①

企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款②收到貨物，根據(jù)發(fā)票注明金額：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款*

12/7/202220①企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付貨款時(shí)：12/5/202220③當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物所需支付的金額時(shí)，應(yīng)補(bǔ)付不足部分：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款④當(dāng)預(yù)付貨款大于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)，應(yīng)收回余款：借：銀行存款貸：預(yù)付賬款預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而直接在“應(yīng)付賬款”賬戶借方核算。但在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)，金額應(yīng)分別反映。12/7/202221③當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物所需支付的金額時(shí)，應(yīng)補(bǔ)付不足部分：1P12例1-11.甲公司向乙公司購(gòu)原材料5000公斤每公斤10元，按合同規(guī)定預(yù)付給乙公司50%的貨款。甲公司作會(huì)計(jì)分錄：

借：預(yù)付賬款——乙公司25000

貸：銀行存款25000

如果甲公司收到乙公司發(fā)出的原材料，驗(yàn)收無(wú)誤，增值稅發(fā)票注明貨款50000元，增值稅8500元，甲公司以銀行存款補(bǔ)付所欠貨款33500元。甲公司作會(huì)計(jì)分錄：12/7/202222P12例1-11.甲公司向乙公司購(gòu)原材料5000公斤每公借：原材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：預(yù)付賬款58500

收到余款：

借：預(yù)付賬款33500

貸：銀行存款33500

12/7/202223借：原材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅12/5

四、其他應(yīng)收款

（一）其他應(yīng)收款核算內(nèi)容

（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；

（2）應(yīng)收出租包裝物租金；

（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、房租費(fèi)等；

（4）存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

（5）其他各種應(yīng)收、暫付款。

12/7/202224

四、其他應(yīng)收款

（一）其他應(yīng)收款核算內(nèi)容

（1）應(yīng)收的（二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶核算。該賬戶借方登記其增加額，貸方登記其減少額；余額在借方，表示期末尚未收回的其他應(yīng)收款；該賬戶下按其他應(yīng)收款種類設(shè)明細(xì)賬。1、備用金的會(huì)計(jì)處理

備用金是指為了滿足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，而暫付給有關(guān)部門和職工使用的備用現(xiàn)金。

12/7/202225（二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶核算企業(yè)在“其他應(yīng)收款”賬戶下設(shè)“備用金”明細(xì)賬，或另設(shè)“備用金”總賬。根據(jù)備用金的管理制度，備用金核算分為定額備用金制和非定額備用金制的兩種情況。12/7/202226企業(yè)在“其他應(yīng)收款”賬戶下設(shè)“備用金”明細(xì)賬，或另設(shè)“備用金（1）定額備用金制。定額備用金制是指根據(jù)使用部門的實(shí)際需要，事先核定其備用金定額，并依此撥付備用金，待使用后報(bào)銷時(shí)，再撥付現(xiàn)金、補(bǔ)足其定額的制度。

在該制度下定額備用金的報(bào)銷和撥補(bǔ)，均不通過“其他應(yīng)收款”賬戶核算。

12/7/202227（1）定額備用金制。定額備用金制是指根據(jù)使用部門的實(shí)際需要，例.某企業(yè)行政管理部門核定的備用金定額為5000元，以現(xiàn)金支付。

借：其他應(yīng)收款——備用金（行政科）5000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金5000

例.行政管理部門使用4200元，持相關(guān)憑證到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷，以現(xiàn)金補(bǔ)足其定額。

借：管理費(fèi)用4200

貸：庫(kù)存現(xiàn)金4200

12/7/202228例.某企業(yè)行政管理部門核定的備用金定額為5000元，以現(xiàn)金（2）非定額備用金制。非定額備用金是為了滿足臨時(shí)性需要而暫付給有關(guān)部門和個(gè)人的現(xiàn)金，使用后實(shí)報(bào)實(shí)銷的制度。例.車間工作人員王莉出差，預(yù)借差旅費(fèi)2000元，以現(xiàn)在付訖。

借：其他應(yīng)收款——備用金（王莉）2000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000例.王莉出差回來，報(bào)銷差旅費(fèi)1800元，交回現(xiàn)金200元。

借：制造費(fèi)用1800

庫(kù)存現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)收款——備用金（王莉）2000

12/7/202229（2）非定額備用金制。12/5/202229

2、備用金以外的其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理

見P13例1－12、2－13、2－14、2－15、2－16例.某企業(yè)以銀行存款代職工張浩墊付應(yīng)由其本人負(fù)擔(dān)的住院醫(yī)藥費(fèi)500元，擬從其工資中扣回。（1）墊付時(shí)：

借：其他應(yīng)收款——張浩500

貸：銀行存款500

（2）扣款時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬500

貸：其他應(yīng)收款——張浩50012/7/202230

2、備用金以外的其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理

見P13例1－

五、應(yīng)收款項(xiàng)減值

（一）應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)

企業(yè)因購(gòu)貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因應(yīng)收賬款無(wú)法收回，無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。因壞賬造成的損失為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

12/7/202231

五、應(yīng)收款項(xiàng)減值

（一）應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)

企業(yè)2011判斷.企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將該應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。（）答案：V12/7/2022322011判斷.企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將該應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值

符合下列條件之一者，可以確認(rèn)為壞賬：

1、因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實(shí)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)；

2、因債務(wù)單位撤消、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確定不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)；

3、因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)無(wú)法償債，確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)；

4、因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)查確實(shí)無(wú)法收回的款項(xiàng)。12/7/202233符合下列條件之一者，可以確認(rèn)為壞賬：

1、因債務(wù)人破確定應(yīng)收賬款減值的方法：“直接轉(zhuǎn)銷法”和“備抵法”。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用“備抵法”。1.直接轉(zhuǎn)銷法該方法下，日常核算中應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖減“應(yīng)收賬款”。借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款P14例1-17該方法的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單，缺點(diǎn)使各期收益不實(shí)，一般不采用該方法。12/7/202234確定應(yīng)收賬款減值的方法：“直接轉(zhuǎn)銷法”和“備抵法”。我國(guó)會(huì)計(jì)往年單選.下列各項(xiàng)引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有()A.收回應(yīng)收賬款B.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬C.計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備D.結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)答案:ABD12/7/202235往年單選.下列各項(xiàng)引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有(往年考題.壞賬損失的計(jì)提方法有()A.應(yīng)收賬款余額百分比法B.個(gè)別認(rèn)定法C.賬齡分析法D.銷貨百分比法答案:ABCD12/7/202236往年考題.壞賬損失的計(jì)提方法有()A.應(yīng)收賬款余額百分2.備抵法

備抵法是指采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，再?zèng)_銷已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)的方法。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，其貸方登記每期提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額；借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失數(shù)額及沖減的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額；期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備余額。企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”科目。

12/7/2022372.備抵法12/5/202237（二）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，壞賬損失只能用備抵法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額－（或＋）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額

差額為正數(shù)是本期應(yīng)提取的“壞賬準(zhǔn)備”；差額為負(fù)數(shù)，是應(yīng)沖減的已計(jì)提的“壞賬準(zhǔn)備”數(shù)額。如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額為零，應(yīng)將“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額全部沖回。

12/7/202238（二）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，壞賬損失只能用備抵（1）企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，貸：壞賬準(zhǔn)備

（2）沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備（3）發(fā)生壞賬，批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（或其他應(yīng)收款）

12/7/202239（1）企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：12/5/202239（4）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款（或其他應(yīng)收款）貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)，借：銀行存款貸記“應(yīng)收賬款（或其他應(yīng)收款）或者：借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備12/7/202240（4）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回時(shí)：12/5/2022

例如：某企業(yè)2000年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額為1000元，①假如2000年末按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額為2000元，則當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額為1000元（2000元－1000元）；②假如2000年末按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額為500元，則當(dāng)期應(yīng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為500元（500－1000＝－500）；③假如2000年末按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額為1000元，則當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額為0；

12/7/202241例如：某企業(yè)2000年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額為10④假如當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額為零，應(yīng)將“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額1000元全部沖回。⑤假如企業(yè)2000年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的借方余額為1000元，2000年末按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額為2000元，則當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額為3000元（1000＋2000）。見P14例1-18、1-19、1-20、1-21

12/7/202242④假如當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額為零，應(yīng)將“壞賬準(zhǔn)？例.H公司2000年12月31日，“應(yīng)收賬款”賬戶余額為500000元，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為1%，企業(yè)采用余額百分比法估計(jì)壞賬損失。本年“壞賬準(zhǔn)備”賬戶無(wú)期初余額。

則2000年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額=500000×1%=5000（元）

借：資產(chǎn)減值損失——提取的壞賬準(zhǔn)備5000

貸：壞賬準(zhǔn)備5000

12/7/202243？例.H公司2000年12月31日，“應(yīng)收賬款”賬戶余額為例.H公司2001年4月發(fā)生壞賬損失6000元（甲公司多年嚴(yán)重虧損，無(wú)法收回貨款）。

借：壞賬準(zhǔn)備6000

貸：應(yīng)收賬款——甲公司6000

此時(shí)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為借方余額1000元。

12/7/202244例.H公司2001年4月發(fā)生壞賬損失6000元（甲公司多年例.H公司2001年12月31日“應(yīng)收賬款”賬戶余額為1000000元，計(jì)提壞賬比例不變。

當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額=1000000×1%=10000（元）

當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備余額+“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方余額=10000+1000=11000（元）

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備11000

貸：壞賬準(zhǔn)備11000

此時(shí)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額10000元。

12/7/202245例.H公司2001年12月31日“應(yīng)收賬款”賬戶余額為10

企業(yè)已核銷的壞賬以后又收回時(shí)，借：銀行存款

貸：壞賬準(zhǔn)備例.甲公司2002年8月扭虧為盈，H公司收回以前年度核銷的壞賬6000元，存入銀行。

借：銀行存款6000

貸：壞賬準(zhǔn)備6000

此時(shí)，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額16000元。

12/7/202246企業(yè)已核銷的壞賬以后又收回時(shí)，12/5/202246

例.2002年12月31日，H公司“應(yīng)收賬款”賬戶期末余額為300000元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例不變。

當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額=300000×1%=3000（元）

當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=3000-16000=-13000（元）

（負(fù)數(shù)為應(yīng)沖減的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額）

借：壞賬準(zhǔn)備13000

貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備13000

此時(shí)，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額3000元。

12/7/202247例.2002年12月31日，H公司“應(yīng)收賬款”賬戶期末余往年考題.某企業(yè)2004年應(yīng)收賬款期末余100萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例1％，壞賬準(zhǔn)備賬戶余額8000元，則該企業(yè)2004年12月31日應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的金額是（）。Ａ.10000B.8000C.2000D.12000答案：C12/7/202248往年考題.12/5/202248例.企業(yè)已計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無(wú)法收回，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是（）

A．借記“資產(chǎn)減值損失”科目貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目

B．借記“管理費(fèi)用”科目貸記“應(yīng)收賬款”科目

C．借記“壞賬準(zhǔn)備”科目貸記“應(yīng)收賬款”科目

D．借記“壞賬準(zhǔn)備”科目貸記“資產(chǎn)減值損失”科目（2010單選）【答案】C

【解析】對(duì)于企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無(wú)法進(jìn)行收回，進(jìn)行轉(zhuǎn)銷的時(shí)候，所做的分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款。所以答案應(yīng)該選C。12/7/202249例.企業(yè)已計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無(wú)法收回，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)完12/7/202250完12/5/202250

初級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)

講解李彬

12/7/202251

初級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)

第一章資產(chǎn)第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。

應(yīng)收款項(xiàng)包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等。

預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)因購(gòu)買商品或接受勞務(wù)等而預(yù)先支付給有關(guān)單位的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等。12/7/202252第一章資產(chǎn)第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)12/5/20222

一、應(yīng)收票據(jù)

（一）核算內(nèi)容

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品，提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)的。1、商業(yè)匯票的付款期。自出票之日算起，付款期最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月。

12/7/202253

一、應(yīng)收票據(jù)

（一）核算內(nèi)容

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)

2．應(yīng)收票據(jù)的分類

（1）根據(jù)承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票的出票人為該商業(yè)匯票的承兌人，也可以是收款人出票，交由付款人承兌。銀行承兌匯票是在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，由開戶銀行承兌付款的票據(jù)。使用銀行承兌匯票，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬(wàn)分之五交納手續(xù)費(fèi)。若出票人在匯票到期無(wú)力支付時(shí)，承兌銀行除憑票向持票人無(wú)條件付款外，對(duì)出票人尚未支付的匯票金額，按照每天萬(wàn)分之五計(jì)收利息。

12/7/202254

2．應(yīng)收票據(jù)的分類

（1）根據(jù)承兌人的不同，分為商業(yè)

（2）根據(jù)票據(jù)是否帶息，分為不帶息票據(jù)和帶息票據(jù)。

不帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人只按票面金額（即面值）向收款人支付款項(xiàng)的票據(jù)。

帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人必須按照票面金額加上應(yīng)計(jì)利息向收款人支付款項(xiàng)的票據(jù)。企業(yè)收到商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)按應(yīng)收票據(jù)面值入賬。對(duì)于帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在中期期末和年度終了計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，同時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)收票據(jù)的到期值＝面值＋票據(jù)利息

12/7/202255

（2）根據(jù)票據(jù)是否帶息，分為不帶息票據(jù)和帶息票據(jù)。

（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶進(jìn)行核算。其借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)面值和帶利息票據(jù)的應(yīng)計(jì)利息，貸方登記到期收回的票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額；期末余額在借方，表示期末尚未收回的應(yīng)收票據(jù)的面值和應(yīng)計(jì)利息。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”對(duì)應(yīng)收票據(jù)的詳細(xì)情況進(jìn)行記錄。

12/7/202256

（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶進(jìn)行核算

1、取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款的會(huì)計(jì)處理

（1）因債務(wù)人抵債前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款（2）因企業(yè)銷售商品，提供勞務(wù)等收到商業(yè)匯票時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（3）商業(yè)匯票到期收回票款時(shí)：借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)12/7/202257

1、取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款的會(huì)計(jì)處理

（1）因債務(wù)

P10例1－7.甲公司2009年3月1日向乙公司銷售商品一批，貨款1500000元，增值稅17％，貨款尚未收到。分錄：

借：應(yīng)收賬款——乙公司1755000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255000

3月15日甲公司收到乙公司寄來的銀行承兌匯票一張，期限3個(gè)月，金額1755000元，抵付前欠貨款。甲公司作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收票據(jù)1755000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司1755000

2009年6月15日，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)到期，收回到期票據(jù)款。甲公司作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款1755000

貸：應(yīng)收票據(jù)175500012/7/202258P10例1－7.甲公司2009年3月1日向乙公司銷售商品

2．應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)可將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。

背書是指在票據(jù)背面或粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。拒絕付款或超過付款提示期限的不得背書轉(zhuǎn)讓。借：材料采購(gòu)（或原材料、庫(kù)存商品）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)

（如果有差額的，還要借記或貸記“銀行存款”）

12/7/202259

2．應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)可將持有的商業(yè)匯票背P10例1－8.甲公司4月15日，將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，取得A材料1500000元，增值稅17％，A材料已驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司作會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料——A材料1500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）255000

貸：應(yīng)收票據(jù)1755000

假定應(yīng)收票據(jù)到期付款單位無(wú)力償還票款，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。

12/7/202260P10例1－8.甲公司4月15日，將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，

假定上述應(yīng)收票據(jù)到期，乙公司無(wú)力償還票款，甲公司將上述應(yīng)收票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。甲公司作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款——乙公司1755000

貸：應(yīng)收票據(jù)1755000假定企業(yè)將上述應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利息25000元企業(yè)實(shí)際收到銀行存款1730000元。借：銀行存款1730000財(cái)務(wù)費(fèi)用25000貸：應(yīng)收票據(jù)1755000

12/7/202261假定上述應(yīng)收票據(jù)到期，乙公司無(wú)力償還票款，甲公司將上述應(yīng)收

二、應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款，指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)。內(nèi)容包括企業(yè)出售商品、材料，提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款、增值稅、代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款有其特定的范圍。首先，應(yīng)收賬款是指因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的，且沒有采用票據(jù)形式結(jié)算的債權(quán)，如采用商業(yè)匯票結(jié)算的不屬于應(yīng)收賬款，而屬應(yīng)收票據(jù)；其次，企業(yè)在非購(gòu)銷活動(dòng)中產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)，如應(yīng)收賠款、罰款、存出保證金、向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。不屬于應(yīng)收賬款，而屬于其他應(yīng)收款。12/7/202262

二、應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款，指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞

（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬戶的借方登記企業(yè)應(yīng)收賬款增加額，包括應(yīng)收取的貨款、增值稅額，代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，未能按期收回的商業(yè)承兌匯票結(jié)算款等；貸方登記已收回的款項(xiàng)，改用商業(yè)匯票結(jié)算的應(yīng)收賬款，已變?yōu)閴馁~損失的應(yīng)收賬款等；期末余額在借方，反映尚未收回的各種應(yīng)收賬款。該賬戶應(yīng)按不同的購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。注意：應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。12/7/202263

（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬往年多選.下列各項(xiàng)構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有（）A.賒銷商品的價(jià)款B.代購(gòu)貨方墊付的保險(xiǎn)費(fèi)C.代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣答案：ABC12/7/202264往年多選.下列各項(xiàng)構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有（）12/例.企業(yè)已計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無(wú)法收回，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是（）

A．借記“資產(chǎn)減值損失”科目貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目

B．借記“管理費(fèi)用”科目貸記“應(yīng)收賬款”科目

C．借記“壞賬準(zhǔn)備”科目貸記“應(yīng)收賬款”科目

D．借記“壞賬準(zhǔn)備”科目貸記“資產(chǎn)減值損失”科目（2010單選）【答案】C

【解析】對(duì)于企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無(wú)法進(jìn)行收回，進(jìn)行轉(zhuǎn)銷的時(shí)候，所做的分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款。所以答案應(yīng)該選C。12/7/202265例.企業(yè)已計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無(wú)法收回，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)

某公司銷售給A商場(chǎng)商品一批，貨款50000元，適用的增值稅率為17%，代購(gòu)貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)500元，已辦妥托收手續(xù)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——A商場(chǎng)59000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500（50000×17％）銀行存款500

收到貨款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款59000

貸：應(yīng)收賬款——A商場(chǎng)5900012/7/202266某公司銷售給A商場(chǎng)商品一批，貨款50000元，適用的增值不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”的企業(yè)，預(yù)收賬款也在“應(yīng)收賬款”科目貸方反映。此時(shí)，“應(yīng)收賬款”賬戶期末余額如在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。

12/7/202267不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”的企業(yè)，預(yù)收賬款也在“應(yīng)收賬款”科目貸往年單選.某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為60萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17%，為購(gòu)買方代墊運(yùn)雜費(fèi)為2萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（）萬(wàn)元。A.60B.62C.70.2D.72.2參考答案：D應(yīng)收賬款入賬價(jià)值包括價(jià)款、增值稅、代墊的運(yùn)雜費(fèi)，所以計(jì)算過程是：60+60×17%+2=72.2（萬(wàn)元）12/7/202268往年單選.某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為

三、預(yù)付賬款

（一）預(yù)付賬款的核算內(nèi)容

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。預(yù)付賬款必須以購(gòu)銷合同為條件。（二）預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)處理“預(yù)付賬款”賬戶，其借方登記預(yù)付的款項(xiàng)和補(bǔ)付的款項(xiàng)；貸方登記收到采購(gòu)貨物時(shí)按發(fā)票金額沖銷的預(yù)付賬款數(shù)和因預(yù)付賬戶多余而退回的款項(xiàng)；期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。12/7/202269

三、預(yù)付賬款

（一）預(yù)付賬款的核算內(nèi)容

預(yù)①

企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款②收到貨物，根據(jù)發(fā)票注明金額：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款*

12/7/202270①企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付貨款時(shí)：12/5/202220③當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物所需支付的金額時(shí)，應(yīng)補(bǔ)付不足部分：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款④當(dāng)預(yù)付貨款大于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)，應(yīng)收回余款：借：銀行存款貸：預(yù)付賬款預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而直接在“應(yīng)付賬款”賬戶借方核算。但在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)，金額應(yīng)分別反映。12/7/202271③當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物所需支付的金額時(shí)，應(yīng)補(bǔ)付不足部分：1P12例1-11.甲公司向乙公司購(gòu)原材料5000公斤每公斤10元，按合同規(guī)定預(yù)付給乙公司50%的貨款。甲公司作會(huì)計(jì)分錄：

借：預(yù)付賬款——乙公司25000

貸：銀行存款25000

如果甲公司收到乙公司發(fā)出的原材料，驗(yàn)收無(wú)誤，增值稅發(fā)票注明貨款50000元，增值稅8500元，甲公司以銀行存款補(bǔ)付所欠貨款33500元。甲公司作會(huì)計(jì)分錄：12/7/202272P12例1-11.甲公司向乙公司購(gòu)原材料5000公斤每公借：原材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：預(yù)付賬款58500

收到余款：

借：預(yù)付賬款33500

貸：銀行存款33500

12/7/202273借：原材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅12/5

四、其他應(yīng)收款

（一）其他應(yīng)收款核算內(nèi)容

（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；

（2）應(yīng)收出租包裝物租金；

（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、房租費(fèi)等；

（4）存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

（5）其他各種應(yīng)收、暫付款。

12/7/202274

四、其他應(yīng)收款

（一）其他應(yīng)收款核算內(nèi)容

（1）應(yīng)收的（二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶核算。該賬戶借方登記其增加額，貸方登記其減少額；余額在借方，表示期末尚未收回的其他應(yīng)收款；該賬戶下按其他應(yīng)收款種類設(shè)明細(xì)賬。1、備用金的會(huì)計(jì)處理

備用金是指為了滿足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，而暫付給有關(guān)部門和職工使用的備用現(xiàn)金。

12/7/202275（二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶核算企業(yè)在“其他應(yīng)收款”賬戶下設(shè)“備用金”明細(xì)賬，或另設(shè)“備用金”總賬。根據(jù)備用金的管理制度，備用金核算分為定額備用金制和非定額備用金制的兩種情況。12/7/202276企業(yè)在“其他應(yīng)收款”賬戶下設(shè)“備用金”明細(xì)賬，或另設(shè)“備用金（1）定額備用金制。定額備用金制是指根據(jù)使用部門的實(shí)際需要，事先核定其備用金定額，并依此撥付備用金，待使用后報(bào)銷時(shí)，再撥付現(xiàn)金、補(bǔ)足其定額的制度。

在該制度下定額備用金的報(bào)銷和撥補(bǔ)，均不通過“其他應(yīng)收款”賬戶核算。

12/7/202277（1）定額備用金制。定額備用金制是指根據(jù)使用部門的實(shí)際需要，例.某企業(yè)行政管理部門核定的備用金定額為5000元，以現(xiàn)金支付。

借：其他應(yīng)收款——備用金（行政科）5000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金5000

例.行政管理部門使用4200元，持相關(guān)憑證到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷，以現(xiàn)金補(bǔ)足其定額。

借：管理費(fèi)用4200

貸：庫(kù)存現(xiàn)金4200

12/7/202278例.某企業(yè)行政管理部門核定的備用金定額為5000元，以現(xiàn)金（2）非定額備用金制。非定額備用金是為了滿足臨時(shí)性需要而暫付給有關(guān)部門和個(gè)人的現(xiàn)金，使用后實(shí)報(bào)實(shí)銷的制度。例.車間工作人員王莉出差，預(yù)借差旅費(fèi)2000元，以現(xiàn)在付訖。

借：其他應(yīng)收款——備用金（王莉）2000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000例.王莉出差回來，報(bào)銷差旅費(fèi)1800元，交回現(xiàn)金200元。

借：制造費(fèi)用1800

庫(kù)存現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)收款——備用金（王莉）2000

12/7/202279（2）非定額備用金制。12/5/202229

2、備用金以外的其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理

見P13例1－12、2－13、2－14、2－15、2－16例.某企業(yè)以銀行存款代職工張浩墊付應(yīng)由其本人負(fù)擔(dān)的住院醫(yī)藥費(fèi)500元，擬從其工資中扣回。（1）墊付時(shí)：

借：其他應(yīng)收款——張浩500

貸：銀行存款500

（2）扣款時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬500

貸：其他應(yīng)收款——張浩50012/7/202280

2、備用金以外的其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理

見P13例1－

五、應(yīng)收款項(xiàng)減值

（一）應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)

企業(yè)因購(gòu)貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因應(yīng)收賬款無(wú)法收回，無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。因壞賬造成的損失為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

12/7/202281

五、應(yīng)收款項(xiàng)減值

（一）應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)

企業(yè)2011判斷.企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將該應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。（）答案：V12/7/2022822011判斷.企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將該應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值

符合下列條件之一者，可以確認(rèn)為壞賬：

1、因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實(shí)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)；

2、因債務(wù)單位撤消、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確定不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)；

3、因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)無(wú)法償債，確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)；

4、因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)查確實(shí)無(wú)法收回的款項(xiàng)。12/7/202283符合下列條件之一者，可以確認(rèn)為壞賬：

1、因債務(wù)人破確定應(yīng)收賬款減值的方法：“直接轉(zhuǎn)銷法”和“備抵法”。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用“備抵法”。1.直接轉(zhuǎn)銷法該方法下，日常核算中應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖減“應(yīng)收賬款”。借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款P14例1-17該方法的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單，缺點(diǎn)使各期收益不實(shí)，一般不采用該方法。12/7/202284確定應(yīng)收賬款減值的方法：“直接轉(zhuǎn)銷法”和“備抵法”。我國(guó)會(huì)計(jì)往年單選.下列各項(xiàng)引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有()A.收回應(yīng)收賬款B.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬C.計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備D.結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)答案:ABD12/7/202285往年單選.下列各項(xiàng)引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有(往年考題.壞賬損失的計(jì)提方法有()A.應(yīng)收賬款余額百分比法B.個(gè)別認(rèn)定法C.賬齡分析法D.銷貨百分比法答案:ABCD12/7/202286往年考題.壞賬損失的計(jì)提方法有()A.應(yīng)收賬款余額百分2.備抵法

備抵法是指采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，再?zèng)_銷已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)的方法。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，其貸方登記每期提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額；借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失數(shù)額及沖減的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額；期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備余額。企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”科目。

12/7/2022872.備抵法12/5/202237（二）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，壞賬損失只能用備抵法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額－（或＋）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額

差額為正數(shù)是本期應(yīng)提取的“壞賬準(zhǔn)備”；差額為負(fù)數(shù)，是應(yīng)沖減的已計(jì)提的“壞賬準(zhǔn)備”數(shù)額。如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額為零，應(yīng)將“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額全部沖回。

12/7/202288（二）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，壞賬損失只能用備抵（1）企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，貸：壞賬準(zhǔn)備

（2）沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備（3）發(fā)生壞賬，批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（或其他應(yīng)收款）

12/7/202289（1）企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：12/5/202239（4）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款（或其他應(yīng)收款）貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)，借：銀行存款貸記“應(yīng)收賬款（或其他應(yīng)收款）或者：借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備12/7/202290（4）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回時(shí)：12/5/2022

例如