第一編審計環(huán)境(5-6章)課件

圖二：注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師業(yè)務(wù)準則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系圖二：注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師業(yè)務(wù)準則會計師事務(wù)所質(zhì)三、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范（5，6章）三、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師的職業(yè)道德基本準則的構(gòu)成職業(yè)行為保密專業(yè)勝任能力應(yīng)有的關(guān)注客觀公正獨立性誠信注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范（一）注冊會計師職業(yè)道德基本原則注冊會計師的職業(yè)道德基本準則的構(gòu)成職業(yè)行為保密專業(yè)勝任能力客1、獨立性在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，注冊會計師必須保持獨立性。中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則規(guī)定，獨立性包括實質(zhì)上的獨立性（內(nèi)心）和形式上的獨立性（外在）。1、獨立性在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，注冊會計師必須保持獨立性。中2、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注1）專業(yè)勝任能力會員應(yīng)當保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上，以適應(yīng)當前實務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確?？蛻艋蚬蛡騿挝荒軌虻玫胶细竦膶I(yè)服務(wù)。2、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注1）專業(yè)勝任能力2）、應(yīng)有的關(guān)注在審計過程中，會員應(yīng)當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，獲取和評價審計證據(jù)。2）、應(yīng)有的關(guān)注3、保密注冊會計師應(yīng)當對在執(zhí)業(yè)過程中獲知客戶信息保密，這一保密責任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當?shù)睦妗?/p>

3、保密注冊會計師應(yīng)當對在執(zhí)業(yè)過程中獲知客戶信息保密，問題：A注冊會計師負責對B企業(yè)進行審計，費用由B支付。B的財務(wù)報表故意虛增利潤，而A出具無保留意見審計報告。A在什么情況下違反執(zhí)業(yè)道德準則，故意出具重大錯報？---在A的利益與B相關(guān)時。執(zhí)業(yè)道德遵守存在威脅。問題：A注冊會計師負責對B企業(yè)進行審計，費用由B支付。B的六個基本原則：誠信

獨立性客觀專業(yè)勝任能力及應(yīng)有關(guān)注保密職業(yè)行為

A與B利益相關(guān)，職業(yè)道德遵守遭受威脅CPA應(yīng)做到：

識別威脅

評估威脅

應(yīng)對措施（二）職業(yè)道德概念框架六個基本原則：A與B利益相關(guān)，CPA應(yīng)做到：（二）職業(yè)道德概（二）職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德遵守遭受利益威脅，CPA應(yīng)該做到：識別威脅評估威脅應(yīng)對措施（二）職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德遵守遭受利益威脅，CPA應(yīng)該做自身利益威脅自我評價威脅過度推介威脅親密關(guān)系威脅外在壓力威脅1、對職業(yè)道德基本原則威脅的種類1、對職業(yè)道德基本原則威脅的種類對職業(yè)道德基本原則的威脅對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形1、自身利益（1）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益；（2）會計師事務(wù)所過分依賴向某一客戶的收費；（3）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系；（4）會計師事務(wù)所擔心可能失去某一重要客戶；（5）審計項目組成員與審計客戶進行雇傭協(xié)商；（6）會計師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費安排；（7）在評價其所在會計師事務(wù)所的人員以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯誤對職業(yè)道德基本原則的威脅對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形12或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。例如：審計客戶要求注冊會計師出具標準審計報告，否則就不付費，這屬于收費與否型的或有收費；審計客戶按照審計后的凈利潤水平高低付費，這屬于收費水平型的或有收費?；蛴惺召M是指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為對職業(yè)道德基本原則的威脅對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形2、自我評價（1）會計師事務(wù)所設(shè)計或運行財務(wù)系統(tǒng)后，對該財務(wù)系統(tǒng)運行的有效性出具鑒證報告；（2）會計師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對象；（3）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級管理人員；（4）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶，且在客戶中擔任能夠?qū)﹁b證對象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)；（5）會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供的其他服務(wù)，直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對象信息3、過度推介（1）會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份；（2）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人對職業(yè)道德基本原則的威脅對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形14對職業(yè)道德基本原則的威脅對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形4、密切關(guān)系（1）項目組成員與客戶的董事或高級管理人員存在直系親屬或近親屬關(guān)系；（2）項目組成員與客戶某員工存在直系親屬或近親屬關(guān)系，而該員工所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響；（3）客戶的董事或管理層，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響的員工最近曾是會計師事務(wù)所的合伙人；（4）注冊會計師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇，除非所涉價值微??；（5）會計師事務(wù)所的高級員工長期與某一鑒證客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)對職業(yè)道德基本原則的威脅對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形15對職業(yè)道德基本原則的威脅對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形5、外在壓力（1）會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；（2）如果會計師事務(wù)所堅持不同意審計客戶對某項交易的會計處理，審計客戶可能不將計劃中的非鑒證服務(wù)合同提供給該會計師事務(wù)所；（3）會計師事務(wù)所受到客戶的起訴威脅；（4）會計師事務(wù)所受到因降低收費而不恰當縮小工作范圍的壓力；（5）由于客戶的員工對所涉事項更具專長，會計師事務(wù)所面臨同意客戶員工判斷的壓力；（6）注冊會計師被會計師事務(wù)所合伙人告知，除非同意審計客戶的不恰當會計處理，否則將不被提升對職業(yè)道德基本原則的威脅對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形16（三）具體業(yè)務(wù)中可能遭受的利益威脅及其應(yīng)對措施專業(yè)服務(wù)委托（接受客戶、承接業(yè)務(wù)、接替前任注冊會計師）利益沖突（競爭關(guān)系）應(yīng)客戶的要求提供第二次意見收費（報價過低、亂收費）專業(yè)服務(wù)營銷（廣告招攬業(yè)務(wù)）禮品招待保管客戶資產(chǎn)（三）具體業(yè)務(wù)中可能遭受的利益威脅及其應(yīng)對措施專業(yè)服務(wù)委托（【例題·多選題】下列有關(guān)涉及職業(yè)道德的表述中，恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.如果客戶涉足非法活動，就有可能對注冊會計師的誠信或職業(yè)行為構(gòu)成潛在威脅

B.如果注冊會計師在缺乏專業(yè)勝任能力的情況下提供了專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐

C.注冊會計師不應(yīng)為存在利益沖突的兩個或多個客戶提供服務(wù)

D.如果注冊會計師為存在競爭的不同客戶提供服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)【例題·多選題】下列有關(guān)涉及職業(yè)道德的表述中，恰當?shù)挠校ǎ敬鸢浮緼BD【解析】如果注冊會計師為存在利益沖突的兩個或多個客戶提供服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當告知所有已知相關(guān)方這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)，故選項C不正確?！敬鸢浮緼BD【例題·多選題】如果被審計單位要求注冊會計師提供第二次意見，為了防范對職業(yè)道德的威脅，應(yīng)采取的措施有（）。

A.征得客戶同意，與現(xiàn)任注冊會計師進行溝通

B.與客戶以書面方式預(yù)先約定確定報酬的基礎(chǔ)

C.在與客戶的溝通函件中闡述注冊會計師意見的局限性

D.向現(xiàn)任注冊會計師提供第二次意見的復(fù)印件【例題·多選題】如果被審計單位要求注冊會計師提供第二次意見，【例題·單選題】下列有關(guān)職業(yè)道德基本原則的表述中，不正確的是（）。

A.無論是執(zhí)業(yè)會員還是非執(zhí)業(yè)會員均應(yīng)遵循誠信原則的要求

B.注冊會計師只要執(zhí)行業(yè)務(wù)就必需遵守獨立性的要求

C.客觀原則要求會員不應(yīng)因偏見、利益沖突以及他人的不當影響而損害職業(yè)判斷

D.在推薦自身和工作時，注冊會計師不應(yīng)對其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)及積累的經(jīng)驗進行夸大宣傳【答案】B【解析】注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時必需遵守獨立性的要求，而非所有業(yè)務(wù)。【例題·單選題】下列有關(guān)職業(yè)道德基本原則的表述中，不正確的是【例題·多選題】下列各項描述中，屬于對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的是（）。

A.審計項目組成員與審計客戶進行雇傭協(xié)商

B.會計師事務(wù)所的審計客戶甲股份有限公司被A公司起訴，事務(wù)所的所長王某擔任甲股份有限公司的辯護人

C.項目組成員張某是審計客戶現(xiàn)金出納的大學(xué)校友

D.由于對某企業(yè)集團財務(wù)報表審計的收費大幅降低，事務(wù)所決定對集團內(nèi)組成部分或子公司只選取10%進行審計【答案】ABD【解析】選項A屬于對自身利益的威脅，選項B屬于過度推介的威脅；選項C不構(gòu)成密切關(guān)系；選項D屬于外在壓力產(chǎn)生的威脅?！纠}·多選題】下列各項描述中，屬于對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威圖二：注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師業(yè)務(wù)準則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系圖二：注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師業(yè)務(wù)準則會計師事務(wù)所質(zhì)四、鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求四、鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求六個基本原則：誠信

獨立性客觀專業(yè)勝任能力及應(yīng)有關(guān)注保密職業(yè)行為

A與B利益相關(guān)，職業(yè)道德遵守遭受威脅CPA應(yīng)做到：

識別威脅

評估威脅

應(yīng)對措施六個基本原則：A與B利益相關(guān)，CPA應(yīng)做到：獨立性要求利益威脅：經(jīng)濟利益密切關(guān)系：貸款、擔保、商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系雇傭關(guān)系關(guān)聯(lián)關(guān)系自我評價：提供非鑒證業(yè)務(wù)外在壓力:收費概念框架：

識別威脅

評估威脅

應(yīng)對措施獨立性要求概念框架：（一）獨立性要求概念框架獨立性要求遭受利益威脅，CPA應(yīng)該做到：識別威脅評估威脅應(yīng)對措施（一）獨立性要求概念框架獨立性要求遭受利益威脅，CPA應(yīng)該做（一）獨立性的概念框架注冊會計師A與被審計單位B的利益關(guān)系：一，利益不相關(guān)，無威脅。二，利益非重大相關(guān)，可防范。三，利益重大相關(guān)，無防范措施。注冊會計師A包括項目組所有成員及主要近親屬，和事務(wù)所（一）獨立性的概念框架注冊會計師A與被審計單位B的利益關(guān)系：1、經(jīng)濟利益威脅1）概念經(jīng)濟利益威脅是指因CPA持有被審計單位的股權(quán)、債券和其他證券以及其他債務(wù)性的工具而擁有的利益所產(chǎn)生的威脅。包括直接經(jīng)濟利益（能影響客戶決策）和間接經(jīng)濟利益（不影響客戶決策）。1、經(jīng)濟利益威脅1）概念2）經(jīng)濟利益威脅獨立性的情形和防范措施注冊會計師A與審計客戶B有非重大間接經(jīng)濟利益，可防范注冊會計師A與審計客戶B有直接或重大間接經(jīng)濟利益，無法防范措施2）經(jīng)濟利益威脅獨立性的情形和防范措施注冊會計師A與審計客戶（1）會計師事務(wù)、項目組成員或其直系親屬在審計客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟利益在可以對審計客戶施加控制的實體中擁有直接或重大間接經(jīng)濟利益與審計客戶同時在某一實體擁有經(jīng)濟利益

注意：如果該經(jīng)濟利益不重大，且審計客戶不能對該實體產(chǎn)生重大影響，則可認為獨立性未受到嚴重的威脅（2）項目合伙人所在分部的其他合伙人或其直系親屬在審計客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟利益無法防范的情形：（1）會計師事務(wù)、項目組成員或其直系親屬在審計客戶中擁有直接31（3）為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其直系親屬在審計客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟利益

（除非他們的參與程度極低）（4）會計師事務(wù)、項目組成員或其直系親屬作為信托業(yè)務(wù)的受托人在審計客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟利益

注意：允許擁有上述利益的情況：

1.受托人、其直系親屬或會計師事務(wù)所均不是信托業(yè)務(wù)的受益人；

2.通過信托而在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益對該信托并不重大；

3.該項信托業(yè)務(wù)不對審計客戶產(chǎn)生重大影響；

4.受托人及其直系親屬或會計師事務(wù)所對與審計客戶經(jīng)濟利益有關(guān)的投資決策沒有重大影響（3）為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其直系32可防范的情形：對獨立性產(chǎn)生威脅的情況應(yīng)采取的防范措施（1）審計項目組某一成員的近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將產(chǎn)生自身利益威脅。在評價威脅的重要程度時，應(yīng)當考慮審計項目組成員與其近親屬之間關(guān)系的性質(zhì)以及經(jīng)濟利益對于該近親屬的重要性

1.由近親屬盡快處置全部經(jīng)濟利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大；

2.由項目組之外的其他注冊會計師復(fù)核審計項目組成員所執(zhí)行的工作；

3.將該人員調(diào)離審計項目組（2）通過會計師事務(wù)所的退休金計劃在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將產(chǎn)生自身利益威脅注冊會計師應(yīng)當評價威脅的重要程度，在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩娇煞婪兜那樾危簩Κ毩⑿援a(chǎn)生威脅的情況應(yīng)采取的防范措施33對獨立性產(chǎn)生威脅的情況應(yīng)采取的防范措施（3）執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人所在分部的其他合伙人、或向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹?wù)的合伙人或管理人員的直系親屬在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益是該直系親屬作為審計客戶的雇員所享受的權(quán)利（例如通過退休金或股票期權(quán)計劃）在必要時可以采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，就不?yīng)視為損害了獨立性。注意：

如果該直系親屬擁有或取得了處置該經(jīng)濟利益的權(quán)利，或者在股票期權(quán)中，有權(quán)行使期權(quán)，則應(yīng)當盡快處置或放棄該經(jīng)濟利益（4）會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益，并且知悉審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權(quán)的所有者也在該實體擁有經(jīng)濟利益，則應(yīng)當確定是否會產(chǎn)生自身利益、親密關(guān)系或外在壓力威脅防范措施主要包括：

1.將擁有經(jīng)濟利益的審計項目組成員調(diào)離審計項目組；

2.由項目組之外的其他注冊會計師復(fù)核該審計項目組成員執(zhí)行的工作對獨立性產(chǎn)生威脅的情況應(yīng)采取的防范措施（3）執(zhí)行審計34對獨立性產(chǎn)生威脅的情況應(yīng)采取的防范措施（5）其他相關(guān)人員在審計客戶中擁有任何已知的經(jīng)濟利益1.將存在這種個人關(guān)系的審計項目組成員調(diào)離項目組；2.不允許該項目組成員參與任何有關(guān)該審計業(yè)務(wù)的重大決策；3.由項目組之外的其他注冊會計師復(fù)核該審計項目組成員執(zhí)行的工作對獨立性產(chǎn)生威脅的情況應(yīng)采取的防范措施（5）其他相關(guān)人員在35對獨立性產(chǎn)生威脅的情況應(yīng)采取的防范措施（6）會計師事務(wù)所、合伙人及其直系親屬、員工及其直系親屬從審計客戶處獲得直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益（例如，通過繼承、饋贈或合并產(chǎn)生的）1.如果會計師事務(wù)所獲得經(jīng)濟利益，應(yīng)當立即處置全部直接經(jīng)濟利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益以使剩余經(jīng)濟利益不再重大，或解除業(yè)務(wù)約定；2.如果審計項目組成員或其直系親屬獲得經(jīng)濟利益，該人員應(yīng)當立即處置全部直接經(jīng)濟利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益以使剩余經(jīng)濟利益不再重大，或者將該項目成員調(diào)離項目組；3.如果非審計項目組成員或其直系親屬獲得經(jīng)濟利益，應(yīng)當盡快處置全部直接經(jīng)濟利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益以使剩余經(jīng)濟利益不再重大，在完成處置該經(jīng)濟利益前，會計師事務(wù)所應(yīng)當確定是否需要采取防范措施對獨立性產(chǎn)生威脅的情況應(yīng)采取的防范措施（6）會計師事務(wù)36【例題·多選題】與甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）存在的下列經(jīng)濟利益中，對獨立性構(gòu)成威脅的有（）。

A.項目組成員中某一助理人員持有少量甲公司的股票

B.項目合伙人張某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司少量的股票

C.項目組成員李某持有乙股份有限公司少量股票，甲公司也持有該公司少量的股票

D.項目組成員周某的父親持有丙股份有限公司大量股票，甲公司是丙股份有限公司的第二大股東【例題·多選題】與甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）存在的下列【答案】ABD【解析】如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益，同時審計客戶也在該實體擁有經(jīng)濟利益，則可能產(chǎn)生自身利益威脅。但如果該利益并不重大，并且審計客戶不能對該實體產(chǎn)生重大影響，則可認為獨立性未受到損害。如果該利益對任何一方是重大的，并且審計客戶可以對該實體產(chǎn)生重大影響，則沒有任何防范措施可以將威脅降至可接受水平。因此選項C情況不影響?yīng)毩⑿?。【答案】ABD2、密切關(guān)系威脅1）貸款和擔保2）商業(yè)關(guān)系3）家庭和私人關(guān)系4）雇傭關(guān)系5）高級職業(yè)與客戶的長期關(guān)聯(lián)關(guān)系2、密切關(guān)系威脅1）貸款和擔保審計客戶是金融機構(gòu)B：

B不按正常程序，無防范措施。

B按正常程序，事務(wù)所有威脅，項目組成員及主要親屬無威脅。審計客戶是非金融機構(gòu)：無防范措施。1）貸款和擔保1）貸款和擔保可能威脅獨立性的具體情形處理和防范（1）會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬從銀行或類似機構(gòu)等審計客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔保人

1.如果不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔保，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

2.如果會計師事務(wù)所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似機構(gòu)等審計客戶取得貸款，并且該貸款對審計客戶或接受貸款的會計師事務(wù)所是重大的，采取防范措施有可能將所產(chǎn)生的自身利益威脅降至可接受水平。防范措施包括由網(wǎng)絡(luò)中未參與審計業(yè)務(wù)且未接受該貸款的注冊會計師復(fù)核所執(zhí)行的工作等。

3.審計項目組成員或其直系親屬從銀行或類似機構(gòu)等審計客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔保人，只要按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔保，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅可能威脅獨立性的具體情形處理和防范（1）會計師事41可能威脅獨立性的具體情形處理和防范（2）如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬從非銀行或類似機構(gòu)等審計客戶取得貸款，或為其提供擔保除非該項貸款或擔保對會計師事務(wù)所、審計項目組成員及其直系親屬以及客戶均不重大，否則將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?）如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供擔保除非該貸款或擔保對會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬以及客戶均不重大，否則將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?）會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬在銀行、經(jīng)紀人或類似金融機構(gòu)等審計客戶開立存款或交易賬戶

只要賬戶是按照正常的商業(yè)條件開立的，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅可能威脅獨立性的具體情形處理和防范（2）如果會計42密切商業(yè)買賣關(guān)系，構(gòu)成威脅。非密切，不構(gòu)成威脅。2）商業(yè)關(guān)系2）商業(yè)關(guān)系可能威脅獨立性的具體情形處理和防范會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬在某股東人數(shù)有限的實體中擁有利益，而審計客戶或其董事、管理層也在該實體中擁有利益在符合下列條件的情況下，這種商業(yè)關(guān)系不會對獨立性產(chǎn)生威脅：

1.這種商業(yè)關(guān)系對于會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬以及客戶均不重要；

2.擁有的經(jīng)濟利益對投資者并不重大；

3.該經(jīng)濟利益沒有使得投資者能夠控制該實體會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬從審計客戶購買商品或服務(wù)

如果交易過程正常、公平，通常不會對獨立性產(chǎn)生威脅。會計師事務(wù)所應(yīng)當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┲饕ǎ?/p>

1.放棄交易或減少交易的金額；

2.將該成員調(diào)離審計項目組可能威脅獨立性的具體情形處理和防范會計師事務(wù)所、44若導(dǎo)致注冊會計師A與審計客戶B利益關(guān)系，構(gòu)成威脅。3）家庭和個人關(guān)系若導(dǎo)致注冊會計師A與審計客戶B利益關(guān)系，3）家庭和個人關(guān)系可能威脅獨立性的具體情形處理和防范（1）審計項目組成員的直系親屬是審計客戶的董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，或其曾在業(yè)務(wù)期間或財務(wù)報表所涵蓋期間內(nèi)處于上述職位只有通過將該人員調(diào)離審計項目組才能將對獨立性的威脅降至可接受水平。對于這種密切關(guān)系，沒有其他防范措施可以將對獨立性的威脅降至可接受水平。如果不采取上述防范措施，會計師事務(wù)所應(yīng)當解除審計業(yè)務(wù)約定（2）審計項目組成員的直系親屬在客戶中所處職位可以對客戶的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，則會對獨立性產(chǎn)生威脅會計師事務(wù)所應(yīng)當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┲饕ǎ?/p>

1.將該成員調(diào)離審計項目組；

2.合理安排審計項目組成員的職責，使該成員不處理其直系親屬職責范圍內(nèi)的事項可能威脅獨立性的具體情形處理和防范（1）審計項目組46可能威脅獨立性的具體情形處理和防范（3）審計項目組成員的近親屬是審計客戶的董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，則會對獨立性產(chǎn)生威脅防范措施主要包括：

1.將該成員調(diào)離審計項目組；

2.合理安排審計項目組成員的職責，使該成員不處理其近親屬職責范圍內(nèi)的事項（4）審計項目組的某個成員與某人具有親密關(guān)系，雖然該人員并非其直系親屬或近親屬，但該人員是審計客戶的董事、管理層或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工防范措施主要包括：

1.將該成員調(diào)離審計項目組；

2.合理安排審計項目組成員的職責，使該成員不處理與其有密切關(guān)系的人員職責范圍內(nèi)的事項可能威脅獨立性的具體情形處理和防范（3）審計項目組47可能威脅獨立性的具體情形處理和防范（5）會計師事務(wù)所中非審計項目組成員的合伙人或員工，與審計客戶的董事、管理層或所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工之間存在個人或家庭關(guān)系，也可能產(chǎn)生自身利益威脅、密切關(guān)系威脅或外在壓力威脅防范措施主要包括：

1.合理安排該合伙人或員工的職責，以減少對審計項目組可能造成的任何影響；

2.由項目組之外的其他注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的相關(guān)審計工作可能威脅獨立性的具體情形處理和防范（5）會計師事48【例題·單選題】下列有關(guān)職業(yè)道德獨立性的提法中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.只要會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬從銀行或類似機構(gòu)等審計客戶取得貸款就會對獨立性產(chǎn)生威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?/p>

B.如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬未按正常程序、條款和條件從銀行或類似機構(gòu)等審計客戶取得貸款，將會對獨立性產(chǎn)生嚴重威脅

C.會計師事務(wù)所按照正常的商業(yè)條件在金融機構(gòu)等審計客戶開立存款或交易賬戶的，不會對獨立性產(chǎn)生威脅

D.會計師事務(wù)所為審計客戶甲公司在工商銀行取得的1億元貸款提供了擔保，在該情況下會計師事務(wù)所不應(yīng)為甲公司提供鑒證服務(wù)【例題·單選題】下列有關(guān)職業(yè)道德獨立性的提法中，不恰當?shù)氖牵ā敬鸢浮緼【解析】審計項目組成員或其直系親屬從銀行或類似機構(gòu)等審計客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔保人，只要按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔保，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅。因此，選項A的提法過于絕對?！敬鸢浮緼4）雇傭關(guān)系如果審計客戶的董事、管理層或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，曾經(jīng)是審計項目組的成員或會計師事務(wù)所的合伙人，可能產(chǎn)生密切關(guān)系威脅或外在壓力威脅。注冊會計師A與審計客戶B有利益關(guān)系的情形：1.前任A進入B高層。2.A曾經(jīng)進入B高層，A兼任B高層。4）雇傭關(guān)系如果審計客戶的董事、管理層或是所處職位可以對客戶

具體情形防范措施一般規(guī)定（一）審計項目組的前任成員或會計師事務(wù)所的前任合伙人加入了審計客戶，擔任董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，且與會計師事務(wù)所仍然保持著重要聯(lián)系

沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑ǘ徲嬳椖拷M的前任成員或會計師事務(wù)所的前任合伙人加入了審計客戶，擔任董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，但該人員與其以前的會計師事務(wù)所已經(jīng)沒有重要聯(lián)系

防范措施主要包括：

1.修改審計計劃；

2.向?qū)徲嬳椖拷M委派經(jīng)驗更豐富的人員；

3.由項目組之外的其他注冊會計師復(fù)核前任審計項目組成員已執(zhí)行的工作（三）會計師事務(wù)所前任合伙人加入了某一實體，而該實體后來成為會計師事務(wù)所的審計客戶在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑ㄋ模徲嬳椖拷M成員擬加入審計客戶，且仍在參與審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當要求審計項目組成員在與客戶進行雇用洽商時向會計師事務(wù)所進行通報。在接到該通報時，會計師事務(wù)所應(yīng)當評價威脅的重要程度防范措施主要包括：

1.將該人員調(diào)離審計項目組；

2.復(fù)核該人員在審計項目組時所做的重大判斷具體情形防范措施一（一）審計項目組的前任成員或會計師事務(wù)52

具體情形防范措施屬于公眾利益實體的審計客戶（一）某一關(guān)鍵審計合伙人加入了屬于公眾利益實體的審計客戶，擔任董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工

除非該合伙人停止作為關(guān)鍵審計合伙人之后，該公眾利益實體發(fā)布的已審計財務(wù)報表涵蓋期間不少于十二個月，并且在財務(wù)報表審計時該合伙人已不再是審計項目組成員，否則沒有防范措施可以將威脅降至可接受水平（二）會計師事務(wù)所的主任會計師（所長、管理合伙人、首席執(zhí)行官或同等職位的人員）加入了屬于公眾利益實體的審計客戶，擔任董事或高級管理人員，或所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工

除非該主任會計師（所長、管理合伙人、首席執(zhí)行官或同等職位的人員）離職已超過十二個月，否則沒有防范措施可以將威脅降至可接受水平具體情形防范措施屬于（一）某一關(guān)鍵審計合伙人加入了屬于公53

具體情形防范措施屬于公眾利益實體的審計客戶（三）由于企業(yè)合并的原因，使會計師事務(wù)所的前任主任會計師（所長、管理合伙人、首席執(zhí)行官或同等職位的人員）、關(guān)鍵審計合伙人擔任屬于公眾利益實體的審計客戶的董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工在符合下列條件的情況下，可認為獨立性未受到損害：

1.當接受該職務(wù)時，并未預(yù)料到會發(fā)生企業(yè)合并；

2.該前任合伙人在會計師事務(wù)所中應(yīng)得的福利或報酬都已得到全額支付，或福利或報酬是按照預(yù)先確定的固定金額支付且尚未支付的金額對會計師事務(wù)所并不重要；

3.該前任合伙人未繼續(xù)參與且在他人看來未繼續(xù)參與會計師事務(wù)所的經(jīng)營或?qū)I(yè)活動；

4.就該前任合伙人在審計客戶中所處的職位與治理層進行討論具體情形防范措施屬于（三）由于企業(yè)合并的原因，使會計師事54

具體情形防范措施臨時借調(diào)員工審計客戶向會計師事務(wù)所借調(diào)員工，可能產(chǎn)生自我評價威脅。會計師事務(wù)所可以提供這樣的幫助，但只能提供短期借調(diào)并且借調(diào)員工不應(yīng)為審計客戶提供不允許提供的非鑒證服務(wù)或承擔審計客戶的管理層職責防范措施主要包括：

1.對借調(diào)員工的工作進行額外復(fù)核；

2.合理安排審計項目組成員的職責，使借調(diào)員工不對其在借調(diào)期間所執(zhí)行的工作進行審計；

3.不安排借調(diào)員工成為審計項目組成員具體情形防范措施臨時借調(diào)員工審計客戶向會計師事務(wù)所借55

具體情形防范措施最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或員工（一）在審計報告涵蓋的期間內(nèi)，審計項目組成員曾經(jīng)是審計客戶的董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工

沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑ǘ┰趯徲媹蟾婧w期間以前，審計項目組成員曾經(jīng)是審計客戶的董事或高級管理人員，或所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工防范措施主要包括對該人員擔任審計項目組成員時所執(zhí)行的工作進行復(fù)核具體情形防范措施最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或員56

具體情形防范措施兼任審計客戶的董事或高級管理人員（一）會計師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員

沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑ǘ嫀熓聞?wù)所的合伙人或員工擔任審計客戶的公司秘書

注意：

第一，如果僅承擔日常性和行政事務(wù)性的責任和行動，如編制會議記錄和保存法定申報表，且與此相關(guān)的所有決策由管理層作出，會計師事務(wù)所在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

第二，會計師事務(wù)所提供日常性和行政事務(wù)性的服務(wù)以支持公司秘書職能，或提供與公司秘書行政事項有關(guān)的建議，只要所有相關(guān)決策均由客戶管理層作出，通常不會損害獨立性。通常沒有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩骄唧w情形防范措施兼任審計客戶的董事或高級管理人員（一575）高級職員與審計客戶的長期關(guān)聯(lián)會計師事務(wù)所多年委派同一名高級職員（項目合伙人和高級經(jīng)理）執(zhí)行某一客戶的審計業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生密切關(guān)系威脅和自身利益威脅。5）高級職員與審計客戶的長期關(guān)聯(lián)會計師事務(wù)所多年委派防范措施：將該高級職員輪換出審計項目組；由項目組之外的其它注冊會計師復(fù)核該高級職員所執(zhí)行的工作；

定期對該業(yè)務(wù)進行內(nèi)部或者外部獨立的質(zhì)量復(fù)核。防范措施：將該高級職員輪換出審計項目組；3、自身評價：為審計客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)如果接受委托向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注提供非鑒證服務(wù)可能對其獨立性產(chǎn)生的威脅。最常見的威脅包括自我評價威脅、自身利益威脅和過度推介威脅。在評價某一特定的非鑒證服務(wù)產(chǎn)生威脅的重要程度時，會計師事務(wù)所還應(yīng)當考慮提供其他相關(guān)非鑒證服務(wù)產(chǎn)生的任何威脅。如果沒有防范措施可將威脅降至可接受水平，會計師事務(wù)所不應(yīng)向?qū)徲嬁蛻籼峁┰擁椃氰b證服務(wù)。3、自身評價：為審計客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)如果接受委托向?qū)徲嬕?、管理層職責二、編制會計記錄和財?wù)報表三、評估服務(wù)四、稅務(wù)服務(wù)五、內(nèi)部審計服務(wù)六、IT系統(tǒng)服務(wù)七、訴訟支持服務(wù)八、法律服務(wù)九、招聘服務(wù)十、公司理財服務(wù)3、自身評價：為審計客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)一、管理層職責3、自身評價：為審計客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)4、外在壓力：收費1）收費結(jié)構(gòu)如果會計師事務(wù)所從某一審計客戶收取的全部費用占其收費總額的比重很大（占某一合伙人從所有客戶收取的費用的總額比重很大，或占會計師事務(wù)所某一分部收取的費用總額的比重很大），則對該客戶的依賴及對可能失去該客戶的擔心將產(chǎn)生自身利益威脅。4、外在壓力：收費1）收費結(jié)構(gòu)

注意：如果會計師事務(wù)所連續(xù)兩年從屬于公眾利益實體的某一審計客戶及其關(guān)聯(lián)實體所收取的全部費用占其從所有客戶收取全部費用的比重超過15%，除非該會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻糁卫韺优哆@一事實，并與之討論采取防范措施以將威脅降至可接受水平，否則，所產(chǎn)生的自身利益威脅將非常重大。4、外在壓力：收費注意：4、外在壓力：收費2）逾期收費如果審計客戶長期未支付應(yīng)付的審計費用，尤其是大部分費用在下一年度出具審計報告之前仍未支付，可能產(chǎn)生自身利益威脅。

防范措施可能包括由未參與審計業(yè)務(wù)的注冊會計師提供建議，或復(fù)核已執(zhí)行的工作。會計師事務(wù)所還應(yīng)當考慮逾期收費是否可能被視同于向客戶貸款，并且基于逾期收費的重要程度考慮是否繼續(xù)接受委托。2）逾期收費如果審計客戶長期未支付應(yīng)付的審計費用，尤其是大3）或有收費會計師事務(wù)所對審計業(yè)務(wù)以直接或間接形式的或有收費方式收取費用，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅和過度推介威脅，沒有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。會計師事?wù)所不應(yīng)作出這種收費安排。會計師事務(wù)所為審計客戶提供非鑒證服務(wù)，如果以直接或間接形式的或有收費方式收取費用，可能產(chǎn)生自身利益威脅。3）或有收費會計師事務(wù)所對審計業(yè)務(wù)以直接或間接形式的或有【例題·多選題】A會計師事務(wù)所的下列情形中，違反注冊會計師職業(yè)道德守則的有（）。

A.事務(wù)所的主任會計師E系甲公司（上市公司）的獨立董事，同時負責2008年度甲公司財務(wù)報表的審計。

B.事務(wù)所的注冊會計師F為乙公司（非上市公司）代編2008年度財務(wù)報表的同時，負責對其2008年度財務(wù)報表進行審計

C.事務(wù)所的注冊會計師F為乙公司（非上市公司）代編2008年度財務(wù)報表，注冊會計師G負責對該公司2008年度財務(wù)報表進行審計

D.事務(wù)所承接了丙公司（上市公司）2008年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的同時，又承接了丙公司2009年度預(yù)測性財務(wù)信息的審核業(yè)務(wù)【例題·多選題】A會計師事務(wù)所的下列情形中，違反注冊會計師職【答案】AB【解析】選項B中，盡管注冊會計師F提供非鑒證業(yè)務(wù)的客戶為非上市公司，但自己編制的財務(wù)報表自己審，就會生成自我評價的威脅?！敬鸢浮緼B【例題·簡答題】【例題·簡答題】ABC會計師事務(wù)所負責審計甲公司20×8年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目組負責人。在審計過程中，審計項目組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：（1）A注冊會計師與甲公司副總經(jīng)理H同為京劇社票友，經(jīng)H介紹，A注冊會計師從其他企業(yè)籌得款項，成功舉辦個人專場演出。（2）審計項目組成員B與甲公司基建處處長I是戰(zhàn)友，I將甲公司職工集資建房的指標轉(zhuǎn)讓給B，B按照甲公司職工的付款標準交付了集資款。（3）審計項目組成員C與甲公司財務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財經(jīng)院校。（4）審計項目組成員D的朋友于20×7年2月購買了甲公司發(fā)行的公司債券20萬元。（5）ABC會計師事務(wù)所原行政部經(jīng)理E于20×5年10月離開事務(wù)所，擔任甲公司辦公室主任。（6）甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年末，審計項目組成員F的父親擁有乙上市公司300股流通股股票，該股票每股市值為12元。ABC會計師事務(wù)所負責審計甲公司20×8年度財務(wù)報表，并委派要求：針對上述事項（1）至（6），分別指出是否對審計項目組的獨立性構(gòu)成威脅，并簡要說明理由。第一編審計環(huán)境(5-6章)課件（1）第（1）項對獨立性產(chǎn)生威脅。項目組負責人A注冊會計師與審計客戶的高級管理人員副總經(jīng)理H之間存在長期交往，產(chǎn)生密切關(guān)系對獨立性的威脅。（2）第（2）項對獨立性產(chǎn)生威脅。項目組成員B與審計客戶的基建處處長I關(guān)系密切，而且因為I是基建處處長，所以很可能會對財務(wù)報表中的在建工程等產(chǎn)生重大影響。同時項目組成員B是按照甲公司職工的付款標準付款的，并不是市場上的公允價，所以構(gòu)成對獨立性的威脅。（3）第（3）項對獨立性不產(chǎn)生威脅。項目組成員C與審計客戶甲公司的財務(wù)經(jīng)理是校友關(guān)系，但不構(gòu)成密切關(guān)系，所以不構(gòu)成對獨立性的影響。（1）第（1）項對獨立性產(chǎn)生威脅。項目組負責人A注冊會計師與（4）第（4）對獨立性不產(chǎn)生威脅。項目組成員D的朋友擁有甲公司的債券，并不能夠視同是D擁有審計客戶的經(jīng)濟利益關(guān)系，也沒有說是密切的朋友，所以不構(gòu)成對獨立性的影響。（5）第（5）對獨立性不產(chǎn)生威脅。原會計師事務(wù)所行政部經(jīng)理E進入審計客戶擔任辦公室主任的職務(wù)。由于E在會計師事務(wù)所沒有具體從事過對甲公司的審計業(yè)務(wù)，同時在審計客戶擔任的職務(wù)對財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)也沒有影響，而且時間已經(jīng)相隔3年，所以不構(gòu)成對獨立性的影響。（6）第（6）項對獨立性產(chǎn)生威脅。項目組成員D的父親可以對審計客戶甲公司施加控制的乙上市公司擁有直接經(jīng)濟利益，并且甲公司對乙公司重要（由于甲是乙的子公司），則將產(chǎn)生重大的自身利益威脅。第一編審計環(huán)境(5-6章)課件【例題·簡答題】V公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2008年11月，ABC會計師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計V公司2008年度財務(wù)報表。假定存在以下五情形：（1）V公司由于財務(wù)困難，應(yīng)付ABC會計師事務(wù)所2007年度審計費用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會計師事務(wù)所同意V公司延期至2008年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。（2）V公司由于財務(wù)人員短缺，2008年向ABC會計師事務(wù)所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)。ABC會計師事務(wù)所未將該注冊會計師包括在V公司2008年度財務(wù)報表審計項目組。【例題·簡答題】V公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2（3）甲注冊會計師已連續(xù)5年擔任V公司年度財務(wù)報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計V公司2008年度財務(wù)報表時，ABC會計師事務(wù)所決定不再由甲注冊會計師擔任簽字注冊會計師。但在成立V公司2008年度財務(wù)報表審計項目組時，ABC會計師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔任外勤審計負責人。（4）由于V公司降低2008年度財務(wù)報表審計費用近1/3，導(dǎo)致ABC會計師事務(wù)所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。（5）ABC會計師事務(wù)所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向V公司提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。（3）甲注冊會計師已連續(xù)5年擔任V公司年度財務(wù)報表審計的要求：請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性的規(guī)定，分別判斷上述五種情形是否對ABC會計師事務(wù)所的獨立性造成損害，并簡要說明理由?！敬鸢浮?/p>

（1）損害獨立性。V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費相當于向客戶貸款，將產(chǎn)生自身利益威脅，損害獨立性。

（2）不損害獨立性。該注冊會計師從事的記賬憑證輸入工作屬于機械性的工作，不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)和其他記錄，并且該注冊會計師不屬鑒證小組成員，不產(chǎn)生自我評價對獨立性的損害。

（3）損害獨立性。甲注冊會計師仍擔任V公司2008年度財務(wù)報表審計負責人，從形式上看雖然不再擔任簽字注冊會計師，但實質(zhì)上形成了密切關(guān)系威脅。威脅獨立性。要求：請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性的規(guī)定，分別

（4）損害獨立性。ABC會計師事務(wù)所受降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小了審計范圍，形成了對獨立性的損害。

（5）不損害獨立性。為V公司提出會計政策選用及會計處理調(diào)整的建議等屬提供特定技術(shù)支持，并不威脅獨立性。（4）損害獨立性。ABC會計師事務(wù)所受降低收費的壓力而不圖二：注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師業(yè)務(wù)準則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系圖二：注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師業(yè)務(wù)準則會計師事務(wù)所質(zhì)三、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范（5，6章）三、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師的職業(yè)道德基本準則的構(gòu)成職業(yè)行為保密專業(yè)勝任能力應(yīng)有的關(guān)注客觀公正獨立性誠信注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范（一）注冊會計師職業(yè)道德基本原則注冊會計師的職業(yè)道德基本準則的構(gòu)成職業(yè)行為保密專業(yè)勝任能力客1、獨立性在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，注冊會計師必須保持獨立性。中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則規(guī)定，獨立性包括實質(zhì)上的獨立性（內(nèi)心）和形式上的獨立性（外在）。1、獨立性在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，注冊會計師必須保持獨立性。中2、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注1）專業(yè)勝任能力會員應(yīng)當保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上，以適應(yīng)當前實務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確?？蛻艋蚬蛡騿挝荒軌虻玫胶细竦膶I(yè)服務(wù)。2、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注1）專業(yè)勝任能力2）、應(yīng)有的關(guān)注在審計過程中，會員應(yīng)當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，獲取和評價審計證據(jù)。2）、應(yīng)有的關(guān)注3、保密注冊會計師應(yīng)當對在執(zhí)業(yè)過程中獲知客戶信息保密，這一保密責任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當?shù)睦妗?/p>

3、保密注冊會計師應(yīng)當對在執(zhí)業(yè)過程中獲知客戶信息保密，問題：A注冊會計師負責對B企業(yè)進行審計，費用由B支付。B的財務(wù)報表故意虛增利潤，而A出具無保留意見審計報告。A在什么情況下違反執(zhí)業(yè)道德準則，故意出具重大錯報？---在A的利益與B相關(guān)時。執(zhí)業(yè)道德遵守存在威脅。問題：A注冊會計師負責對B企業(yè)進行審計，費用由B支付。B的六個基本原則：誠信

獨立性客觀專業(yè)勝任能力及應(yīng)有關(guān)注保密職業(yè)行為

A與B利益相關(guān)，職業(yè)道德遵守遭受威脅CPA應(yīng)做到：

識別威脅

評估威脅

應(yīng)對措施（二）職業(yè)道德概念框架六個基本原則：A與B利益相關(guān)，CPA應(yīng)做到：（二）職業(yè)道德概（二）職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德遵守遭受利益威脅，CPA應(yīng)該做到：識別威脅評估威脅應(yīng)對措施（二）職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德遵守遭受利益威脅，CPA應(yīng)該做自身利益威脅自我評價威脅過度推介威脅親密關(guān)系威脅外在壓力威脅1、對職業(yè)道德基本原則威脅的種類1、對職業(yè)道德基本原則威脅的種類對職業(yè)道德基本原則的威脅對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形1、自身利益（1）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益；（2）會計師事務(wù)所過分依賴向某一客戶的收費；（3）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系；（4）會計師事務(wù)所擔心可能失去某一重要客戶；（5）審計項目組成員與審計客戶進行雇傭協(xié)商；（6）會計師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費安排；（7）在評價其所在會計師事務(wù)所的人員以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯誤對職業(yè)道德基本原則的威脅對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形88或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。例如：審計客戶要求注冊會計師出具標準審計報告，否則就不付費，這屬于收費與否型的或有收費；審計客戶按照審計后的凈利潤水平高低付費，這屬于收費水平型的或有收費。或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為對職業(yè)道德基本原則的威脅對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形2、自我評價（1）會計師事務(wù)所設(shè)計或運行財務(wù)系統(tǒng)后，對該財務(wù)系統(tǒng)運行的有效性出具鑒證報告；（2）會計師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對象；（3）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級管理人員；（4）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶，且在客戶中擔任能夠?qū)﹁b證對象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)；（5）會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供的其他服務(wù)，直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對象信息3、過度推介（1）會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份；（2）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人對職業(yè)道德基本原則的威脅對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形90對職業(yè)道德基本原則的威脅對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形4、密切關(guān)系（1）項目組成員與客戶的董事或高級管理人員存在直系親屬或近親屬關(guān)系；（2）項目組成員與客戶某員工存在直系親屬或近親屬關(guān)系，而該員工所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響；（3）客戶的董事或管理層，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響的員工最近曾是會計師事務(wù)所的合伙人；（4）注冊會計師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇，除非所涉價值微?。唬?）會計師事務(wù)所的高級員工長期與某一鑒證客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)對職業(yè)道德基本原則的威脅對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形91對職業(yè)道德基本原則的威脅對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形5、外在壓力（1）會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；（2）如果會計師事務(wù)所堅持不同意審計客戶對某項交易的會計處理，審計客戶可能不將計劃中的非鑒證服務(wù)合同提供給該會計師事務(wù)所；（3）會計師事務(wù)所受到客戶的起訴威脅；（4）會計師事務(wù)所受到因降低收費而不恰當縮小工作范圍的壓力；（5）由于客戶的員工對所涉事項更具專長，會計師事務(wù)所面臨同意客戶員工判斷的壓力；（6）注冊會計師被會計師事務(wù)所合伙人告知，除非同意審計客戶的不恰當會計處理，否則將不被提升對職業(yè)道德基本原則的威脅對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形92（三）具體業(yè)務(wù)中可能遭受的利益威脅及其應(yīng)對措施專業(yè)服務(wù)委托（接受客戶、承接業(yè)務(wù)、接替前任注冊會計師）利益沖突（競爭關(guān)系）應(yīng)客戶的要求提供第二次意見收費（報價過低、亂收費）專業(yè)服務(wù)營銷（廣告招攬業(yè)務(wù)）禮品招待保管客戶資產(chǎn)（三）具體業(yè)務(wù)中可能遭受的利益威脅及其應(yīng)對措施專業(yè)服務(wù)委托（【例題·多選題】下列有關(guān)涉及職業(yè)道德的表述中，恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.如果客戶涉足非法活動，就有可能對注冊會計師的誠信或職業(yè)行為構(gòu)成潛在威脅

B.如果注冊會計師在缺乏專業(yè)勝任能力的情況下提供了專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐

C.注冊會計師不應(yīng)為存在利益沖突的兩個或多個客戶提供服務(wù)

D.如果注冊會計師為存在競爭的不同客戶提供服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)【例題·多選題】下列有關(guān)涉及職業(yè)道德的表述中，恰當?shù)挠校ǎ敬鸢浮緼BD【解析】如果注冊會計師為存在利益沖突的兩個或多個客戶提供服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當告知所有已知相關(guān)方這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)，故選項C不正確?！敬鸢浮緼BD【例題·多選題】如果被審計單位要求注冊會計師提供第二次意見，為了防范對職業(yè)道德的威脅，應(yīng)采取的措施有（）。

A.征得客戶同意，與現(xiàn)任注冊會計師進行溝通

B.與客戶以書面方式預(yù)先約定確定報酬的基礎(chǔ)

C.在與客戶的溝通函件中闡述注冊會計師意見的局限性

D.向現(xiàn)任注冊會計師提供第二次意見的復(fù)印件【例題·多選題】如果被審計單位要求注冊會計師提供第二次意見，【例題·單選題】下列有關(guān)職業(yè)道德基本原則的表述中，不正確的是（）。

A.無論是執(zhí)業(yè)會員還是非執(zhí)業(yè)會員均應(yīng)遵循誠信原則的要求

B.注冊會計師只要執(zhí)行業(yè)務(wù)就必需遵守獨立性的要求

C.客觀原則要求會員不應(yīng)因偏見、利益沖突以及他人的不當影響而損害職業(yè)判斷

D.在推薦自身和工作時，注冊會計師不應(yīng)對其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)及積累的經(jīng)驗進行夸大宣傳【答案】B【解析】注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時必需遵守獨立性的要求，而非所有業(yè)務(wù)?！纠}·單選題】下列有關(guān)職業(yè)道德基本原則的表述中，不正確的是【例題·多選題】下列各項描述中，屬于對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的是（）。

A.審計項目組成員與審計客戶進行雇傭協(xié)商

B.會計師事務(wù)所的審計客戶甲股份有限公司被A公司起訴，事務(wù)所的所長王某擔任甲股份有限公司的辯護人

C.項目組成員張某是審計客戶現(xiàn)金出納的大學(xué)校友

D.由于對某企業(yè)集團財務(wù)報表審計的收費大幅降低，事務(wù)所決定對集團內(nèi)組成部分或子公司只選取10%進行審計【答案】ABD【解析】選項A屬于對自身利益的威脅，選項B屬于過度推介的威脅；選項C不構(gòu)成密切關(guān)系；選項D屬于外在壓力產(chǎn)生的威脅?！纠}·多選題】下列各項描述中，屬于對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威圖二：注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師業(yè)務(wù)準則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系圖二：注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師業(yè)務(wù)準則會計師事務(wù)所質(zhì)四、鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求四、鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求六個基本原則：誠信

獨立性客觀專業(yè)勝任能力及應(yīng)有關(guān)注保密職業(yè)行為

A與B利益相關(guān)，職業(yè)道德遵守遭受威脅CPA應(yīng)做到：

識別威脅

評估威脅

應(yīng)對措施六個基本原則：A與B利益相關(guān)，CPA應(yīng)做到：獨立性要求利益威脅：經(jīng)濟利益密切關(guān)系：貸款、擔保、商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系雇傭關(guān)系關(guān)聯(lián)關(guān)系自我評價：提供非鑒證業(yè)務(wù)外在壓力:收費概念框架：

識別威脅

評估威脅

應(yīng)對措施獨立性要求概念框架：（一）獨立性要求概念框架獨立性要求遭受利益威脅，CPA應(yīng)該做到：識別威脅評估威脅應(yīng)對措施（一）獨立性要求概念框架獨立性要求遭受利益威脅，CPA應(yīng)該做（一）獨立性的概念框架注冊會計師A與被審計單位B的利益關(guān)系：一，利益不相關(guān)，無威脅。二，利益非重大相關(guān)，可防范。三，利益重大相關(guān)，無防范措施。注冊會計師A包括項目組所有成員及主要近親屬，和事務(wù)所（一）獨立性的概念框架注冊會計師A與被審計單位B的利益關(guān)系：1、經(jīng)濟利益威脅1）概念經(jīng)濟利益威脅是指因CPA持有被審計單位的股權(quán)、債券和其他證券以及其他債務(wù)性的工具而擁有的利益所產(chǎn)生的威脅。包括直接經(jīng)濟利益（能影響客戶決策）和間接經(jīng)濟利益（不影響客戶決策）。1、經(jīng)濟利益威脅1）概念2）經(jīng)濟利益威脅獨立性的情形和防范措施注冊會計師A與審計客戶B有非重大間接經(jīng)濟利益，可防范注冊會計師A與審計客戶B有直接或重大間接經(jīng)濟利益，無法防范措施2）經(jīng)濟利益威脅獨立性的情形和防范措施注冊會計師A與審計客戶（1）會計師事務(wù)、項目組成員或其直系親屬在審計客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟利益在可以對審計客戶施加控制的實體中擁有直接或重大間接經(jīng)濟利益與審計客戶同時在某一實體擁有經(jīng)濟利益

注意：如果該經(jīng)濟利益不重大，且審計客戶不能對該實體產(chǎn)生重大影響，則可認為獨立性未受到嚴重的威脅（2）項目合伙人所在分部的其他合伙人或其直系親屬在審計客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟利益無法防范的情形：（1）會計師事務(wù)、項目組成員或其直系親屬在審計客戶中擁有直接107（3）為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其直系親屬在審計客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟利益

（除非他們的參與程度極低）（4）會計師事務(wù)、項目組成員或其直系親屬作為信托業(yè)務(wù)的受托人在審計客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟利益

注意：允許擁有上述利益的情況：

1.受托人、其直系親屬或會計師事務(wù)所均不是信托業(yè)務(wù)的受益人；

2.通過信托而在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益對該信托并不重大；

3.該項信托業(yè)務(wù)不對審計客戶產(chǎn)生重大影響；

4.受托人及其直系親屬或會計師事務(wù)所對與審計客戶經(jīng)濟利益有關(guān)的投資決策沒有重大影響（3）為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其直系108可防范的情形：對獨立性產(chǎn)生威脅的情況應(yīng)采取的防范措施（1）審計項目組某一成員的近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將產(chǎn)生自身利益威脅。在評價威脅的重要程度時，應(yīng)當考慮審計項目組成員與其近親屬之間關(guān)系的性質(zhì)以及經(jīng)濟利益對于該近親屬的重要性

1.由近親屬盡快處置全部經(jīng)濟利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大；

2.由項目組之外的其他注冊會計師復(fù)核審計項目組成員所執(zhí)行的工作；

3.將該人員調(diào)離審計項目組（2）通過會計師事務(wù)所的退休金計劃在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將產(chǎn)生自身利益威脅注冊會計師應(yīng)當評價威脅的重要程度，在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩娇煞婪兜那樾危簩Κ毩⑿援a(chǎn)生威脅的情況應(yīng)采取的防范措施109對獨立性產(chǎn)生威脅的情況應(yīng)采取的防范措施（3）執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人所在分部的其他合伙人、或向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹?wù)的合伙人或管理人員的直系親屬在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益是該直系親屬作為審計客戶的雇員所享受的權(quán)利（例如通過退休金或股票期權(quán)計劃）在必要時可以采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，就不?yīng)視為損害了獨立性。注意：

如果該直系親屬擁有或取得了處置該經(jīng)濟利益的權(quán)利，或者在股票期權(quán)中，有權(quán)行使期權(quán)，則應(yīng)當盡快處置或放棄該經(jīng)濟利益（4）會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益，并且知悉審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權(quán)的所有者也在該實體擁有經(jīng)濟利益，則應(yīng)當確定是否會產(chǎn)生自身利益、親密關(guān)系或外在壓力威脅防范措施主要包括：

1.將擁有經(jīng)濟利益的審計項目組成員調(diào)離審計項目組；

2.由項目組之外的其他注冊會計師復(fù)核該審計項目組成員執(zhí)行的工作對獨立性產(chǎn)生威脅的情況應(yīng)采取的防范措施（3）執(zhí)行審計110對獨立性產(chǎn)生威脅的情況應(yīng)采取的防范措施（5）其他相關(guān)人員在審計客戶中擁有任何已知的經(jīng)濟利益1.將存在這種個人關(guān)系的審計項目組成員調(diào)離項目組；2.不允許該項目組成員參與任何有關(guān)該審計業(yè)務(wù)的重大決策；3.由項目組之外的其他注冊會計師復(fù)核該審計項目組成員執(zhí)行的工作對獨立性產(chǎn)生威脅的情況應(yīng)采取的防范措施（5）其他相關(guān)人員在111對獨立性產(chǎn)生威脅的情況應(yīng)采取的防范措施（6）會計師事務(wù)所、合伙人及其直系親屬、員工及其直系親屬從審計客戶處獲得直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益（例如，通過繼承、饋贈或合并產(chǎn)生的）1.如果會計師事務(wù)所獲得經(jīng)濟利益，應(yīng)當立即處置全部直接經(jīng)濟利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益以使剩余經(jīng)濟利益不再重大，或解除業(yè)務(wù)約定；2.如果審計項目組成員或其直系親屬獲得經(jīng)濟利益，該人員應(yīng)當立即處置全部直接經(jīng)濟利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益以使剩余經(jīng)濟利益不再重大，或者將該項目成員調(diào)離項目組；3.如果非審計項目組成員或其直系親屬獲得經(jīng)濟利益，應(yīng)當盡快處置全部直接經(jīng)濟利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益以使剩余經(jīng)濟利益不再重大，在完成處置該經(jīng)濟利益前，會計師事務(wù)所應(yīng)當確定是否需要采取防范措施對獨立性產(chǎn)生威脅的情況應(yīng)采取的防范措施（6）會計師事務(wù)112【例題·多選題】與甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）存在的下列經(jīng)濟利益中，對獨立性構(gòu)成威脅的有（）。

A.項目組成員中某一助理人員持有少量甲公司的股票

B.項目合伙人張某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司少量的股票

C.項目組成員李某持有乙股份有限公司少量股票，甲公司也持有該公司少量的股票

D.項目組成員周某的父親持有丙股份有限公司大量股票，甲公司是丙股份有限公司的第二大股東【例題·多選題】與甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）存在的下列【答案】ABD【解析】如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益，同時審計客戶也在該實體擁有經(jīng)濟利益，則可能產(chǎn)生自身利益威脅。但如果該利益并不重大，并且審計客戶不能對該實體產(chǎn)生重大影響，則可認為獨立性未受到損害。如果該利益對任何一方是重大的，并且審計客戶可以對該實體產(chǎn)生重大影響，則沒有任何防范措施可以將威脅降至可接受水平。因此選項C情況不影響?yīng)毩⑿浴！敬鸢浮緼BD2、密切關(guān)系威脅1）貸款和擔保2）商業(yè)關(guān)系3）家庭和私人關(guān)系4）雇傭關(guān)系5）高級職業(yè)與客戶的長期關(guān)聯(lián)關(guān)系2、密切關(guān)系威脅1）貸款和擔保審計客戶是金融機構(gòu)B：

B不按正常程序，無防范措施。

B按正常程序，事務(wù)所有威脅，項目組成員及主要親屬無威脅。審計客戶是非金融機構(gòu)：無防范措施。1）貸款和擔保1）貸款和擔保可能威脅獨立性的具體情形處理和防范（1）會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬從銀行或類似機構(gòu)等審計客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔保人

1.如果不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔保，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

2.如果會計師事務(wù)所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似機構(gòu)等審計客戶取得貸款，并且該貸款對審計客戶或接受貸款的會計師事務(wù)所是重大的，采取防范措施有可能將所產(chǎn)生的自身利益威脅降至可接受水平。防范措施包括由網(wǎng)絡(luò)中未參與審計業(yè)務(wù)且未接受該貸款的注冊會計師復(fù)核所執(zhí)行的工作等。

3.審計項目組成員或其直系親屬從銀行或類似機構(gòu)等審計客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔保人，只要按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔保，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅可能威脅獨立性的具體情形處理和防范（1）會計師事117可能威脅獨立性的具體情形處理和防范（2）如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬從非銀行或類似機構(gòu)等審計客戶取得貸款，或為其提供擔保除非該項貸款或擔保對會計師事務(wù)所、審計項目組成員及其直系親屬以及客戶均不重大，否則將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?）如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供擔保除非該貸款或擔保對會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬以及客戶均不重大，否則將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?）會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬在銀行、經(jīng)紀人或類似金融機構(gòu)等審計客戶開立存款或交易賬戶

只要賬戶是按照正常的商業(yè)條件開立的，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅可能威脅獨立性的具體情形處理和防范（2）如果會計118密切商業(yè)買賣關(guān)系，構(gòu)成威脅。非密切，不構(gòu)成威脅。2）商業(yè)關(guān)系2）商業(yè)關(guān)系可能威脅獨立性的具體情形處理和防范會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬在某股東人數(shù)有限的實體中擁有利益，而審計客戶或其董事、管理層也在該實體中擁有利益在符合下列條件的情況下，這種商業(yè)關(guān)系不會對獨立性產(chǎn)生威脅：

1.這種商業(yè)關(guān)系對于會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬以及客戶均不重要；

2.擁有的經(jīng)濟利益對投資者并不重大；

3.該經(jīng)濟利益沒有使得投資者能夠控制該實體會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬從審計客戶購買商品或服務(wù)

如果交易過程正常、公平，通常不會對獨立性產(chǎn)生威脅。會計師事務(wù)所應(yīng)當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┲饕ǎ?/p>

1.放棄交易或減少交易的金額；

2.將該成員調(diào)離審計項目組可能威脅獨立性的具體情形處理和防范會計師事務(wù)所、120若導(dǎo)致注冊會計師A與審計客戶B利益關(guān)系，構(gòu)成威脅。3）家庭和個人關(guān)系若導(dǎo)致注冊會計師A與審計客戶B利益關(guān)系，3）家庭和個人關(guān)系可能威脅獨立性的具體情形處理和防范（1）審計項目組成員的直系親屬是審計客戶的董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，或其曾在業(yè)務(wù)期間或財務(wù)報表所涵蓋期間內(nèi)處于上述職位只有通過將該人員調(diào)離審計項目組才能將對獨立性的威脅降至可接受水平。對于這種密切關(guān)系，沒有其他防范措施可以將對獨立性的威脅降至可接受水平。如果不采取上述防范措施，會計師事務(wù)所應(yīng)當解除審計業(yè)務(wù)約定（2）審計項目組成員的直系親屬在客戶中所處職位可以對客戶的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，則會對獨立性產(chǎn)生威脅會計師事務(wù)所應(yīng)當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

1.將該成員調(diào)離審計項目組；

2.合理安排審計項目組成員的職責，使該成員不處理其直系親屬職責范圍內(nèi)的事項可能威脅獨立性的具體情形處理和防范（1）審計項目組122可能威脅獨立性的具體情形處理和防范（3）審計項目組成員的近親屬是審計客戶的董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，則會對獨立性產(chǎn)生威脅防范措施主要包括：

1.將該成員調(diào)離審計項目組；

2.合理安排審計項目組成員的職責，使該成員不處理其近親屬職責范圍內(nèi)的事項（4）審計項目組的某個成員與某人具有親密關(guān)系，雖然該人員并非其直系親屬或近親屬，但該人員是審計客戶的董事、管理層或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工防范措施主要包括：

1.將該成員調(diào)離審計項目組；

2.合理安排審計項目組成員的職責，使該成員不處理與其有密切關(guān)系的人員職責