營(yíng)業(yè)稅改征增值稅專題講座實(shí)務(wù)轉(zhuǎn)換與節(jié)稅技巧課件

2012廣東省營(yíng)改增專題營(yíng)業(yè)稅改征增值稅專題講座實(shí)務(wù)轉(zhuǎn)換與節(jié)稅技巧2012年11月24日廣東東莞王勇139294485752012廣東省營(yíng)改增專題營(yíng)業(yè)稅改征增值稅專題講座2012年1營(yíng)業(yè)稅改征增值稅專題講座實(shí)務(wù)轉(zhuǎn)換與節(jié)稅技巧課件2012年8月,廣東等10個(gè)省區(qū)正式納入營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)(9.1:北京10.1江蘇安徽11.1廣東福建深圳廈門12.1天津浙江湖北)按照部署:廣東于11月1日開(kāi)始正式實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)，目前已經(jīng)確定，廣東的試點(diǎn)方案將與首個(gè)試點(diǎn)城市上海保持一致，在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)展開(kāi)試點(diǎn)。國(guó)家稅務(wù)總局測(cè)算，有別于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一的上海，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相對(duì)更為健全、服務(wù)業(yè)發(fā)達(dá)，與其他參與試點(diǎn)的8個(gè)省市一起經(jīng)濟(jì)總量占據(jù)全國(guó)達(dá)一半以上的廣東及其他省市的試點(diǎn)如果全面攤開(kāi)，全國(guó)稅收將凈減收超過(guò)1000億元，并可帶動(dòng)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)0.5個(gè)百分點(diǎn)。但省國(guó)稅局負(fù)責(zé)人表示，廣東以整體區(qū)域加入試點(diǎn)，其復(fù)雜程度遠(yuǎn)超上海；且由于將導(dǎo)致部分企業(yè)稅負(fù)加重，因此未來(lái)也存在部分不確定因素。2012年8月,廣東等10個(gè)省區(qū)正式納入營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)(營(yíng)改增背景及稅收原則國(guó)際背景:全球170個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征增值稅征稅范圍大多數(shù)覆蓋所有貨物和勞務(wù);我國(guó)背景:貨物和勞務(wù)存在重復(fù)征稅流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅收成本高不利于社會(huì)化分工不利于優(yōu)化投資,消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)營(yíng)改增背景及稅收原則國(guó)際背景:營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)上海地區(qū)廣東地區(qū)從上?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)情況看，包括“1+6”行業(yè)，即陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸在內(nèi)的交通運(yùn)輸業(yè)，以及研發(fā)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。改革的核心內(nèi)容，是將原有對(duì)上述七大行業(yè)征收的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，從而有效解決“重復(fù)征稅”問(wèn)題，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。試點(diǎn)范圍暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)等行業(yè)，以及餐飲、娛樂(lè)等服務(wù)業(yè)。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營(yíng)業(yè)稅改征增值稅上海地區(qū)廣

減稅效應(yīng)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析

消除重復(fù)征稅；降低稅負(fù)；目前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局已明確要求，廣東要從11月1日開(kāi)始，完成新舊稅制轉(zhuǎn)換，這也意味著廣東的營(yíng)改增試點(diǎn)已從11月1日開(kāi)始正式實(shí)施。對(duì)于此次試點(diǎn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局明確，廣東省與首個(gè)試點(diǎn)區(qū)域上海市適用同樣的試點(diǎn)方案、試點(diǎn)行業(yè)和政策安排。減稅效應(yīng)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析消除重復(fù)征稅；營(yíng)業(yè)稅和增值稅的主要區(qū)別一、定義不同（一）增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物（新增：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）的單位和個(gè)人，就其取得的增值額為計(jì)算依據(jù)征收的一種稅。

（二）營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)（范圍變?。?、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)收入征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅和增值稅的主要區(qū)別一、定義不同二、計(jì)稅依據(jù)不同增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。所以在計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)當(dāng)先將含稅收入換算成不含稅收入，即計(jì)算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入。而營(yíng)業(yè)稅則是直接用收入乘以稅率即可。二、計(jì)稅依據(jù)不同營(yíng)改增，廣東試點(diǎn)范圍包括哪些行業(yè)？省國(guó)稅局貨物和勞務(wù)稅處處長(zhǎng)陳學(xué)著表示，目前國(guó)家已經(jīng)確定廣東將對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，即“1+6”進(jìn)行試點(diǎn)：“1個(gè)大行業(yè)”是交通運(yùn)輸業(yè)，包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸

(暫不包括鐵路運(yùn)輸.仍按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。)“6個(gè)小行業(yè)”指部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)。營(yíng)改增，廣東試點(diǎn)范圍包括哪些行業(yè)？省國(guó)稅局貨物和勞務(wù)稅處處長(zhǎng)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的主要內(nèi)容1．在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎(chǔ)上，增加6%、11%兩檔稅率，2．提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)，稅率為11%；

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，稅率為6%；

年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬(wàn)以下（交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)），適用簡(jiǎn)易征收方式征收率為3%。3．繼續(xù)延續(xù)國(guó)家確定的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。4．試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。5．納入改革試點(diǎn)的納稅人開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票，受票方為增值稅一般納稅人的，可按規(guī)定抵扣。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的主要內(nèi)容1．在現(xiàn)有17%、13%稅率基試點(diǎn)納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。實(shí)施辦法第一條試點(diǎn)納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和增值稅征稅范圍原征收范圍交通運(yùn)輸業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)口貨物提供加工修理修配勞務(wù)銷售貨物陸路運(yùn)輸有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)水路運(yùn)輸研發(fā)和技術(shù)服務(wù)航空運(yùn)輸信息技術(shù)服務(wù)管道運(yùn)輸文化創(chuàng)意服務(wù)

物流輔助服務(wù)

鑒證咨詢服務(wù)增值稅征稅范圍原征收范圍交通運(yùn)輸業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)口提供銷售改革后稅率變化應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)改增前營(yíng)改增后稅種稅率稅種稅率進(jìn)口貨物,銷售貨物,提供加工修理修配勞務(wù)增值稅17%增值稅17%銷售自來(lái)水,天然氣,圖書,報(bào)紙等增值稅13%增值稅13%交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅3%增值稅11%有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)營(yíng)業(yè)稅5%增值稅17%提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(不含有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù))營(yíng)業(yè)稅5%或3%增值稅6%國(guó)際運(yùn)輸服務(wù),研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)營(yíng)業(yè)稅5%,3%或免稅增值稅0%改革后稅率變化應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)改增前營(yíng)改增后稅種稅率稅種稅率進(jìn)口貨

對(duì)企業(yè)稅收或成本的直接影響營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析案例一家生產(chǎn)型企業(yè)，購(gòu)買廣告業(yè)務(wù)，花費(fèi)106萬(wàn)元區(qū)域進(jìn)項(xiàng)抵扣實(shí)際成本試點(diǎn)地區(qū)6萬(wàn)100萬(wàn)試點(diǎn)以外地區(qū)無(wú)106萬(wàn)對(duì)企業(yè)稅收或成本的直接影響營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析案例

『營(yíng)』改『增』的稅制改革，對(duì)物流業(yè)影響頗大。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析物流業(yè)的稅務(wù)困境物流企業(yè)面臨的稅務(wù)問(wèn)題，一向盤根錯(cuò)節(jié)，規(guī)則和政策極為混亂。法規(guī)和區(qū)域政策不統(tǒng)一，適用范圍存在差異。物流企業(yè)不僅僅提供運(yùn)輸和勞務(wù)服務(wù)，還包括貨運(yùn)代理、倉(cāng)儲(chǔ)、IT和其它服務(wù)。

可是，在「交通運(yùn)輸業(yè)」稅目下，按照3%征收營(yíng)業(yè)稅，增值稅抵扣額為7%；在「服務(wù)業(yè)」稅目下，卻按照5%的比率征收營(yíng)業(yè)稅，最慘的，是服務(wù)業(yè)發(fā)票不適用于增值稅條件，也就說(shuō)，沒(méi)有抵扣額。

相形之下，貨主們，增值稅納稅企業(yè)，更傾向于獲取「交通運(yùn)輸業(yè)」的發(fā)票，因?yàn)榭梢缘挚邸?/p>

在這種稅務(wù)政策下，物流企業(yè)核算體系復(fù)雜。而且多數(shù)物流企業(yè)承接業(yè)務(wù)，既依賴自有資源，又實(shí)行外包，好了，外包給個(gè)體車隊(duì)或者其它無(wú)「自開(kāi)票資格」的企業(yè)，付了錢，要么無(wú)發(fā)票，要么不能抵扣，上下游企業(yè)又要多納稅。這個(gè)稅務(wù)的關(guān)系鏈條是斷裂的，滋生許多灰色、黑色利益鏈，詳情不多說(shuō)。

額外的，「重復(fù)納稅」成了業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)總監(jiān)門最常抱怨的內(nèi)容。政府對(duì)中小微企業(yè)「自開(kāi)票」資格和金額的扯淡約束，也遏制了行業(yè)內(nèi)的多樣化發(fā)展。『營(yíng)』改『增』的稅制改革，對(duì)物流業(yè)影響頗大。營(yíng)業(yè)稅改征增值

營(yíng)改增基本政策營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析1、行業(yè)范圍2、稅率3、計(jì)稅方式4、銷售額營(yíng)改增基本政策營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析1、行業(yè)范圍營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析一、行業(yè)范圍

試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開(kāi)展試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)。

交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。條件成熟時(shí)，可選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行全行業(yè)試點(diǎn)。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析一、行業(yè)范圍試點(diǎn)地區(qū)先在交通營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析已有的稅率：17%、13%增加的稅率：11%、6%已有的征收率：6%、4%、3%6%：特殊行業(yè)的交易征收4%：轉(zhuǎn)讓部分固定資產(chǎn)以及舊貨經(jīng)營(yíng)企業(yè)二、稅率的調(diào)整營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析已有的稅率：17%、13%二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營(yíng)改增”后納稅人將分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。交通運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人，無(wú)論年銷售額是否達(dá)到500萬(wàn)元，均應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，適用稅率為11%。申請(qǐng)：一要有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；二要能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，如果年銷售金額達(dá)到500萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，適用稅率為6%，否則按照小規(guī)模納稅人對(duì)待，適用征收率為3%。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營(yíng)改增”后納稅人將分為一般納稅人營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析

部分行業(yè)的外購(gòu)扣除項(xiàng)目較少，對(duì)應(yīng)的人工費(fèi)用較高，因此需要適當(dāng)增加銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的剪刀差。例如，交通運(yùn)輸業(yè)的固定資產(chǎn)和汽油等對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額為17%，但對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額為11%，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額更少，因此對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額為6%。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析部分行業(yè)的外購(gòu)扣除項(xiàng)目較少營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析

交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。三、計(jì)稅方式的調(diào)整營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析

一般計(jì)稅方法

應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額

注：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)。銷項(xiàng)稅額=不含稅收入×稅率(稅率有17%、13%、11%、6%)進(jìn)項(xiàng)稅額=∑(扣除項(xiàng)目×稅率或者征收率)追加7%和3%營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析一般計(jì)稅方法營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析

能否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票

與試點(diǎn)企業(yè)本身無(wú)關(guān)，主要看對(duì)方是否屬于抵扣范圍接受試點(diǎn)企業(yè)提供的應(yīng)稅勞務(wù)，屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票

·簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

·非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

·免征增值稅項(xiàng)目

·集體福利和個(gè)人消費(fèi)

·旅客運(yùn)輸服務(wù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析能否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票與營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析

簡(jiǎn)易計(jì)稅方式應(yīng)納增值稅=不含稅收入×征收率注：稅率3%

一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較：相同點(diǎn)：可以自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，也可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票；不可以抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。差異點(diǎn)：限于列舉的特定行業(yè)，銷售額即使達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)也可以不申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人?！炭紤]以下因素：1)簡(jiǎn)易辦法是應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（3%）；2)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比重；3)能不能獲得用于抵扣的專用發(fā)票。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析簡(jiǎn)易計(jì)稅方式營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析

第十五條一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

注：銷售額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，可以在一般計(jì)稅方式和簡(jiǎn)易計(jì)稅方式之間進(jìn)行選擇，不足固定標(biāo)準(zhǔn)的，也可以按照小規(guī)模納稅人對(duì)待。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析第十五條一般納1、交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。2、關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知：被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），自試點(diǎn)開(kāi)始實(shí)施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計(jì)稅方法。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。1、交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

第二十七條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出第二十七條營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析

第二十六條

適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額＋非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額＋免稅增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額＋當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析第二十六條適用一營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析

非正常損失

第二十四條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析非正常損失營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。如：如果屬于人為原因的大災(zāi)、水災(zāi)，以及疏忽大意的意外事故，實(shí)務(wù)中一般也歸集為管理不善營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析非正常損失，是指營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析四、銷售額一、增值稅暫行條例第二十八條工業(yè)：50萬(wàn)商業(yè)：80萬(wàn)二、試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)：500萬(wàn)試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。

除另有規(guī)定外，已經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析四、銷售額一、增值稅暫行條例第二營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析

代開(kāi)增值稅專用發(fā)票第五十條小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。國(guó)稅發(fā)[2004]153號(hào)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票管理辦法營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析代開(kāi)增值稅專用發(fā)票第五十條營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析

混業(yè)經(jīng)營(yíng)試點(diǎn)實(shí)施辦法：

第三十五條納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

如：交通運(yùn)輸與物流輔助（考慮分業(yè)務(wù)）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析混業(yè)經(jīng)營(yíng)試點(diǎn)實(shí)施辦法：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析

第三十六條納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。

第三十七條納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。23營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析第三十六條營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析

銷售額的特殊規(guī)定有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定一（三）

試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。

注：交通運(yùn)輸屬于另有規(guī)定

24營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析銷售額的特殊規(guī)定有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析

試點(diǎn)——試點(diǎn)按照包括分包金額的總金額對(duì)外開(kāi)放開(kāi)具發(fā)票和申報(bào)，同時(shí)增加對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額

試點(diǎn)——非試點(diǎn)按照包括分包金額的總金額對(duì)外開(kāi)具發(fā)票，先全額申報(bào)，再作為銷售額的調(diào)減營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析試點(diǎn)——試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析比如，《營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理辦法》規(guī)定：從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。在“營(yíng)改增”下，試點(diǎn)的廣告代理一般納稅人企業(yè)如果從上游企業(yè)那里取得征稅專用發(fā)票，則按照進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣即可；如果上游企業(yè)為非試點(diǎn)納稅人，則該企業(yè)可以在銷售額中扣除支付給上游企業(yè)的價(jià)款，然后計(jì)算銷項(xiàng)稅額。如果該廣告代理企業(yè)為小規(guī)模納稅人，也可以在銷售額中扣除支付給上游的非試點(diǎn)納稅人價(jià)款，然后按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)繳納增值稅。可見(jiàn)，納入試點(diǎn)的原差額征收的文化創(chuàng)意企業(yè)，可以通過(guò)這一政策在一定程度上減少應(yīng)納增值稅額。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析比如，《營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理辦法》營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)潛在影響營(yíng)改增之后，對(duì)于試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度改變，收入由由價(jià)內(nèi)稅形式調(diào)整為價(jià)外稅形式，在原有的定價(jià)體系沒(méi)有改變的情況下，開(kāi)票方收入降低，利潤(rùn)減少，受票方成本降低，利潤(rùn)增加?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅的支出占所取得收入的比重，納稅人若存在大量不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出，則很有可能在改革之后稅負(fù)增加;取得抵扣憑證的情況，即使是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出，仍要看是否能夠從供應(yīng)商處取得合法的抵扣憑證，若對(duì)方無(wú)法提供相應(yīng)的憑證，可能導(dǎo)致稅負(fù)的增加;營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)潛在影響營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)潛在影響供應(yīng)商情況，由于營(yíng)業(yè)稅納稅人和小規(guī)模納稅人無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，若供應(yīng)商大部分為營(yíng)業(yè)稅納稅人或小規(guī)模納稅人，可能會(huì)造成抵扣困難，從而使稅負(fù)增加；客戶情況，如果客戶大部分為增值稅納稅人，改革后對(duì)方購(gòu)買的應(yīng)稅服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在客戶的增值稅稅負(fù)降低的情況下，將可以擴(kuò)大納稅人的經(jīng)營(yíng)空間，提高服務(wù)供應(yīng)量。反之，會(huì)間接導(dǎo)致服務(wù)需求量的減少。營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)潛在影響糊涂財(cái)稅呱呱教室3628732012廣東營(yíng)改增專題交通運(yùn)輸業(yè)政策分析2012年11月24日廣東東莞糊涂財(cái)稅呱呱教室3628732012廣東營(yíng)改增專題交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)政策分析

對(duì)原先的國(guó)稅發(fā)1993年149號(hào)營(yíng)業(yè)稅稅目注釋進(jìn)行了修訂，刪去了各類運(yùn)輸方式下的輔助活動(dòng)，將其歸集到物流輔助如：航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)

27交通運(yùn)輸業(yè)政策分析對(duì)原先的國(guó)稅發(fā)1993年149號(hào)營(yíng)業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)政策分析

交通運(yùn)輸與物流輔助

交通運(yùn)輸外購(gòu)的外購(gòu)項(xiàng)目相對(duì)較多，適用11%，而物流輔助外購(gòu)項(xiàng)目相對(duì)較少,人工費(fèi)用相對(duì)較多，適用6%。認(rèn)定：交通運(yùn)輸，自開(kāi)票的，無(wú)論銷售額是否達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，均須認(rèn)定為一般納稅人；代開(kāi)票的，如果銷售額不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，可以不認(rèn)定為一般納稅人；物流輔助，如果銷售額，不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，可以不認(rèn)定為一般納稅人。28交通運(yùn)輸業(yè)政策分析交通運(yùn)輸與物流輔助交通運(yùn)輸外購(gòu)的外交通運(yùn)輸業(yè)政策分析試點(diǎn)地區(qū)貨物運(yùn)輸代理企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)銷售成本是否可以扣除銷售額是否可以取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票運(yùn)輸費(fèi)（試點(diǎn)企業(yè)）

Y運(yùn)輸費(fèi)（非試點(diǎn)企業(yè)）YY港雜費(fèi)YY機(jī)場(chǎng)、鐵路作業(yè)費(fèi)YY倉(cāng)庫(kù)租借費(fèi)Y

報(bào)關(guān)相關(guān)費(fèi)用Y

檢驗(yàn)檢疫費(fèi)用Y

運(yùn)輸、物流輔助費(fèi)用（試點(diǎn)小規(guī)模納稅人）Y（國(guó)際貨代，無(wú)增票）Y（國(guó)際貨代，有增票）接單、數(shù)據(jù)接口服務(wù)、人工費(fèi)用等X

X交通運(yùn)輸業(yè)政策分析試點(diǎn)地區(qū)貨物運(yùn)輸代理企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)銷售成本交通運(yùn)輸業(yè)政策分析

交通運(yùn)輸業(yè)的銷項(xiàng)

試點(diǎn)地區(qū)適用稅率11%

試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人，無(wú)論年銷售額是否達(dá)到500萬(wàn)元，均應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，適用稅率為11%

試點(diǎn)地區(qū)的代開(kāi)票納稅人，如果年銷售額不足500萬(wàn)元，可以不申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人，應(yīng)當(dāng)按照3%的征收率計(jì)算增值稅，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。交通運(yùn)輸業(yè)政策分析交通運(yùn)輸業(yè)的銷項(xiàng)試點(diǎn)地區(qū)適用稅率1交通運(yùn)輸業(yè)政策分析

交通運(yùn)輸業(yè)的進(jìn)項(xiàng)1、營(yíng)運(yùn)汽車的進(jìn)項(xiàng)稅額，17%2、汽油、柴油和機(jī)油、修理費(fèi)，修理配件，17%3、辦公家具、辦公用品和低值易耗品，17%4、不允許扣除的以外項(xiàng)目交通運(yùn)輸業(yè)政策分析交通運(yùn)輸業(yè)的進(jìn)項(xiàng)1、營(yíng)運(yùn)汽車的進(jìn)項(xiàng)稅額交通運(yùn)輸業(yè)政策分析

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十四條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣（五）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。

注：應(yīng)當(dāng)取得《道路運(yùn)輸證》交通運(yùn)輸業(yè)政策分析不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代交通運(yùn)輸業(yè)政策分析

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（續(xù)1）交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十四條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣（四）接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)。注：提供方按照規(guī)定計(jì)算征收增值稅，但不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，接受方不得抵扣交通運(yùn)輸業(yè)政策分析不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（續(xù)1）交通運(yùn)輸業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)政策分析

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（續(xù)2）交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十四條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣（一）用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。交通運(yùn)輸業(yè)政策分析不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（續(xù)2）交通運(yùn)輸業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)政策分析

不動(dòng)產(chǎn)不允許抵扣不動(dòng)產(chǎn)=土地+房屋+構(gòu)筑物注：不考慮是否具體用途房屋包括附屬設(shè)備和附屬設(shè)施附屬設(shè)施如：中央空調(diào)、電梯、消防設(shè)備、照明、通風(fēng)、通信等。交通運(yùn)輸業(yè)政策分析不動(dòng)產(chǎn)不允許抵扣不動(dòng)產(chǎn)=土地+房屋+構(gòu)交通運(yùn)輸業(yè)政策分析

房屋附屬設(shè)施1、門，含防盜門、伸縮門、自動(dòng)門、防護(hù)門、保溫門、密閉門等2、門禁系統(tǒng)3、崗樓、圍墻4、供水系統(tǒng)、采暖設(shè)施等5、停車設(shè)施6、其他，含徽標(biāo)、雕塑、旗桿等。交通運(yùn)輸業(yè)政策分析房屋附屬設(shè)施1、門，含防盜門、伸縮門、交通運(yùn)輸業(yè)政策分析

運(yùn)輸分包金額可以抵扣1、無(wú)論分包給試點(diǎn)地區(qū)還是非試點(diǎn)地區(qū)，均須按照金額向貨主開(kāi)具發(fā)票2、分包給試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人運(yùn)輸企業(yè)的金額，11%，應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票。3、分包給試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模運(yùn)輸企業(yè)的金額，按照增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。注：按照3%計(jì)算征稅，接受方按照7%計(jì)算抵扣交通運(yùn)輸業(yè)政策分析運(yùn)輸分包金額可以抵扣1、無(wú)論分包給試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)政策分析

運(yùn)輸分包金額可以抵扣（續(xù)）4、分包給試點(diǎn)地區(qū)以外的運(yùn)輸企業(yè)的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上著名的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

如分包金額100元，分包方繳納營(yíng)業(yè)稅3元，自己抵扣7元（100·7%），貨主抵扣

9.91元（100÷1.11×11%）交通運(yùn)輸業(yè)政策分析運(yùn)輸分包金額可以抵扣（續(xù)）4、分包給試交通運(yùn)輸業(yè)政策分析

注意事項(xiàng)1、試點(diǎn)地區(qū)分包給非試點(diǎn)地區(qū)的運(yùn)輸勞務(wù)，試點(diǎn)地區(qū)必須是貨物的起運(yùn)地或者到達(dá)地之一。2、試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸企業(yè)的返程車輛在異地接受的運(yùn)輸勞務(wù)，在試點(diǎn)地區(qū)的機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。3、試點(diǎn)地區(qū)在非試點(diǎn)地區(qū)設(shè)立的分公司，不得享受試點(diǎn)稅收政策。交通運(yùn)輸業(yè)政策分析注意事項(xiàng)1、試點(diǎn)地區(qū)分包給非試點(diǎn)地區(qū)的交通運(yùn)輸業(yè)政策分析

物流輔助分包金額可以抵扣

如貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)等1、運(yùn)輸企業(yè)支付給試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人的，不允許從銷售額中扣除，但允許按照接受的增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。2、運(yùn)輸企業(yè)支付給試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模納稅人的，不允許從銷售額中扣除，但允許按照增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)和7%征收率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。交通運(yùn)輸業(yè)政策分析物流輔助分包金額可以抵扣如貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)交通運(yùn)輸業(yè)政策分析

物流輔助分包金額可以抵扣（續(xù)）3、運(yùn)輸企業(yè)支付給非試點(diǎn)地區(qū)的物流輔助金額，一般情況下不得在銷售額中扣除，也不得申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。4、物流代理企業(yè)支付的運(yùn)輸費(fèi)用、物流輔助，按照代收代付處理，不計(jì)入銷售額，也不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，發(fā)票抬頭是委托方。交通運(yùn)輸業(yè)政策分析物流輔助分包金額可以抵扣（續(xù)）3、運(yùn)輸交通運(yùn)輸業(yè)政策分析

試點(diǎn)地區(qū)接受試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸勞務(wù)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法二（三）4

增值稅抵扣政策的銜接現(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。思考：裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)交通運(yùn)輸業(yè)政策分析試點(diǎn)地區(qū)接受試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅改交通運(yùn)輸業(yè)政策分析

試點(diǎn)地區(qū)接受非試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸勞務(wù)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法二十二條（四）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。交通運(yùn)輸業(yè)政策分析試點(diǎn)地區(qū)接受非試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸勞務(wù)營(yíng)業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)政策分析

接受運(yùn)輸勞務(wù)的付款對(duì)象國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。2010年公告第26號(hào)現(xiàn)行有效納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。交通運(yùn)輸業(yè)政策分析接受運(yùn)輸勞務(wù)的付款對(duì)象國(guó)稅發(fā)[1995交通運(yùn)輸業(yè)政策分析

試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模運(yùn)輸企業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定一（三）試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按

照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也

允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。全額開(kāi)票，差額征稅國(guó)稅局特別提醒納稅人注意，“營(yíng)改增”試點(diǎn)后增值稅差額征稅的銷售額，是全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去支付給規(guī)定范圍納稅人項(xiàng)目?jī)r(jià)款后的不含稅余額。試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合規(guī)定的有效，否則將不能予以扣除。交通運(yùn)輸業(yè)政策分析試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模運(yùn)輸企業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)和部分2022/12/761差額征稅的計(jì)稅銷售額方法一般納稅人計(jì)稅銷售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）小規(guī)模納稅人計(jì)稅銷售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1+征收率）2022/12/561差額征稅的計(jì)稅銷售額方法一般納稅人交通運(yùn)輸業(yè)政策分析

公共交通運(yùn)輸服務(wù)

交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。征收率是6%。

在公共交通運(yùn)輸服務(wù)中，部分服務(wù)，如公交客運(yùn)等，具有典型的公益性質(zhì)，其提供交通運(yùn)輸應(yīng)稅服務(wù)的銷售額所對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，遠(yuǎn)低于其進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣納稅人在長(zhǎng)時(shí)間的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中將產(chǎn)生大量的留抵稅額，不利于企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)。因此規(guī)定上述試點(diǎn)納稅人可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。交通運(yùn)輸業(yè)政策分析公共交通運(yùn)輸服務(wù)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代應(yīng)稅服務(wù)范圍詳見(jiàn)《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍交通運(yùn)輸業(yè)

使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)

陸路運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸【暫不包括鐵路運(yùn)輸】水路運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)】航空運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。【航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)】管道運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)稅服務(wù)范圍詳見(jiàn)《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范運(yùn)輸行業(yè)變化舉例序號(hào)項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅增值稅1運(yùn)輸收入

11,100.00

10,000.002稅率3%11%3銷項(xiàng)稅額

1,100.004運(yùn)輸成本

8,510.00

8,000.00

其中:航油

3,510.00

3,000.00

折舊

3,000.00

3,000.00

其他

2,000.00

2,000.005進(jìn)項(xiàng)稅額

510.006應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

333.00

7應(yīng)交增值稅

590.008利潤(rùn)總額

2,257.00

2,000.009企業(yè)所得稅

564.25

500.0010稅后

1,692.75

1,500.00運(yùn)輸行業(yè)變化舉例序號(hào)項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅增值稅1運(yùn)輸收入11,10部分試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)加重的原因是什么？部分企業(yè)稅負(fù)加重的主要原因：1)可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少。

比如：交通運(yùn)輸企業(yè)的主要資本投入是車輛，如果納入改革試點(diǎn)的交通運(yùn)輸企業(yè)大部分車輛都是在2012年1月之前購(gòu)置，就會(huì)在改革初期出現(xiàn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較小、銷項(xiàng)稅額相對(duì)較大的情況。（反之如果此時(shí)購(gòu)入，情況就剛好相反）

此外，作為主要成本的路橋費(fèi)無(wú)法抵扣。過(guò)路過(guò)橋費(fèi)平均占運(yùn)輸成本的34％。由于路橋收費(fèi)還沒(méi)有納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅范圍，交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的路橋費(fèi)支出得不到抵扣則會(huì)相應(yīng)增加稅收負(fù)擔(dān)。一些交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的車輛加油費(fèi)支出，因取得增值稅專用發(fā)票不方便或不及時(shí)，也帶來(lái)了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足的矛盾。2)沒(méi)有取得增值稅專用發(fā)票。由于試點(diǎn)區(qū)域限制，無(wú)法從未試點(diǎn)地區(qū)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。試點(diǎn)范圍擴(kuò)大之后,取得進(jìn)項(xiàng)的范圍可以擴(kuò)大。一般納稅人：借機(jī)鳥槍換炮購(gòu)進(jìn)大量固定資產(chǎn)及設(shè)備，處理舊設(shè)備（按4%減半征收）部分試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)加重的原因是什么？部分企業(yè)稅負(fù)加重的主要原因交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)變化分析（以一般納稅人為例）

營(yíng)業(yè)稅增值稅1.稅率為3%；1.試點(diǎn)后11%（一般2.差額征收（屬于納稅人）；差額征收項(xiàng)目）2.進(jìn)項(xiàng)稅額有限。交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)變化分析（以一般納稅人為例）

營(yíng)業(yè)稅增值稅1.交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)加重原因總結(jié)：（1）增值稅率為11%；（2）汽油與維修費(fèi)用部分無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票；（3）新購(gòu)置的車輛有限，原有的車輛無(wú)法獲得抵扣；（4）差額扣除僅聯(lián)運(yùn)費(fèi)用一項(xiàng)；（5）占公路運(yùn)輸成本比重較高的路橋費(fèi)無(wú)法獲得抵扣等。交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)加重原因總結(jié)：（1）增值稅率為11%；“稅負(fù)增加的結(jié)果，是進(jìn)一步擠壓企業(yè)利潤(rùn)，影響行業(yè)發(fā)展；也必然引起運(yùn)價(jià)上漲，從而推高物價(jià)。”貨代公司本身按照6%繳納增值稅，取得的運(yùn)費(fèi)增值稅發(fā)票可按照11%抵扣，因此貨代公司可能形成大量進(jìn)項(xiàng)稅留底；而運(yùn)輸公司的稅率由3%提高到11%，導(dǎo)致稅負(fù)大幅增加?！岸愗?fù)增加的結(jié)果，是進(jìn)一步擠壓企業(yè)利潤(rùn)，影響行業(yè)發(fā)展；也必然2012廣東營(yíng)改增專題部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析2012年11月廣東東莞2012廣東營(yíng)改增專題部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析2012年11月部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析一、物流輔助服務(wù)二、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)三、信息技術(shù)服務(wù)四、文化創(chuàng)意服務(wù)五、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)六、鑒證咨詢服務(wù)47部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析一、物流輔助服務(wù)47征收范圍-----應(yīng)稅服務(wù)范圍行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃】鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！静话▌趧?wù)派遣】征收范圍-----應(yīng)稅服務(wù)范圍行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍部分現(xiàn)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析二、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)1、研發(fā)服務(wù)2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)3、技術(shù)咨詢服務(wù)4、合同能源管理服務(wù)5、工程勘察勘探服務(wù)

前四項(xiàng)，有可能享受免稅48部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析二、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)1、研發(fā)服務(wù)48部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析

技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)和咨詢

交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，為實(shí)現(xiàn)試點(diǎn)納稅人（指按照

《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人）原享受的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過(guò)渡，現(xiàn)將試點(diǎn)期間試點(diǎn)納稅人有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策規(guī)定如下：

一、下列項(xiàng)目免征增值稅

（四）試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。

49部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)和咨詢交通運(yùn)輸業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析

技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)和咨詢（續(xù)1）1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為；技術(shù)開(kāi)發(fā)，是指開(kāi)發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)的行為；技術(shù)咨詢，是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告等。50部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)和咨詢（續(xù)1）1、技部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析

技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)和咨詢（續(xù)2）

與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開(kāi)發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開(kāi)發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開(kāi)發(fā)）的價(jià)款應(yīng)當(dāng)開(kāi)在同一張發(fā)票上。

財(cái)稅1999年273號(hào)

關(guān)于貫徹落實(shí)《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化

的決定》有關(guān)稅收問(wèn)題的通知51部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)和咨詢（續(xù)2）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析

技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)和咨詢（續(xù)3）

財(cái)稅2005年39號(hào)

關(guān)于技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)免征營(yíng)業(yè)稅的技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，是指自然科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)

自然科學(xué)領(lǐng)域：自然現(xiàn)象物理學(xué)/化學(xué)/天文學(xué)/心理學(xué)生命科學(xué)/地球科學(xué)52部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)和咨詢（續(xù)3）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析

技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)和咨詢（續(xù)4）

如果屬于免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)等，提供方不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，接受方不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但可以享受所得稅研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除50%

如果不屬于免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)等，提供方可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，接受方可以申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但不可以享受所得稅研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除50%53部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)和咨詢（續(xù)4）如部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析

技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得稅優(yōu)惠

企業(yè)所得稅法第二十七條企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（四）企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十條符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。54部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得稅優(yōu)惠企業(yè)所得部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析

技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得稅優(yōu)惠（續(xù)）

國(guó)稅函[2009]212號(hào)關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知國(guó)稅函[2010]157

關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問(wèn)題的通知

法定稅率25%的減半財(cái)稅[2010]111號(hào)關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知排除非專利技術(shù)55部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得稅優(yōu)惠（續(xù)）國(guó)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析

離岸服務(wù)外包

試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定一、下列項(xiàng)目免征增值稅（六）自2012年1月1日起之2013年12月31日，注冊(cè)在試點(diǎn)區(qū)域的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)

從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，是指注冊(cè)在試點(diǎn)區(qū)的企業(yè)根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同，由本企業(yè)或其直接轉(zhuǎn)包的企業(yè)為境外提供信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）或技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)（KPO）。

財(cái)稅2010年64號(hào)文件關(guān)于示范城市離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的通知56部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析離岸服務(wù)外包試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析

合同能源服務(wù)

試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，為實(shí)現(xiàn)試點(diǎn)納稅人（指按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人）原享受的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過(guò)渡，現(xiàn)將試點(diǎn)期間試點(diǎn)納稅人有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策規(guī)定如下：一、下列項(xiàng)目免征增值稅（五）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

上述“符合條件”是指同時(shí)滿足下列條件：

1、節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》

（GB/T24915-2010）規(guī)定的技術(shù)要求。57部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析合同能源服務(wù)試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析

合同能源服務(wù)（續(xù)）2、節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《中華人民共和國(guó)合同法》和國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）等規(guī)定。

財(cái)稅[2010]110號(hào)關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知58部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析合同能源服務(wù)（續(xù)）2、節(jié)能服務(wù)公司部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析三、信息技術(shù)服務(wù)1、軟件服務(wù)2、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)3、信息系統(tǒng)4、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)其中，軟件服務(wù)解決了適用稅種的劃分，后兩項(xiàng)如果屬于離岸服務(wù)外包，可以享受免征增值稅59部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析三、信息技術(shù)服務(wù)1、軟件服務(wù)59部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析

軟件開(kāi)發(fā)的適用稅種

財(cái)稅[2011]100號(hào)關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知

納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅；對(duì)經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，納稅人在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。60部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析軟件開(kāi)發(fā)的適用稅種財(cái)稅[2部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析軟件開(kāi)發(fā)受托開(kāi)發(fā)轉(zhuǎn)讓著作權(quán)銷售自行開(kāi)發(fā)的軟件產(chǎn)品17%增值稅超稅負(fù)返還著作權(quán)屬于受托方，17%增值稅超稅負(fù)返還著作權(quán)屬于委托方，或者共同擁有，試點(diǎn)地區(qū)改征6%增值稅，符合一定條件免征增值稅試點(diǎn)地區(qū)改征6%增值稅，符合一定條件免征增值稅61部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析軟件開(kāi)發(fā)受托開(kāi)發(fā)轉(zhuǎn)讓著作權(quán)銷售自行開(kāi)發(fā)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析四、文化創(chuàng)意服務(wù)1、設(shè)計(jì)服務(wù)2、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)3、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)4、廣告服務(wù)5、會(huì)議展覽服務(wù)62部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析四、文化創(chuàng)意服務(wù)1、設(shè)計(jì)服務(wù)62部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析

設(shè)計(jì)服務(wù)

設(shè)計(jì)服務(wù)，是指把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過(guò)視覺(jué)、文字等形式傳遞出來(lái)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。協(xié)作金額作為收入的調(diào)整減少，部分協(xié)作按照相關(guān)法律法規(guī)需要委托方（甲方）事先書面同意。以前含稅5%，現(xiàn)在含稅5.66%(6÷1.06)

如果考慮可以抵扣的、更新較快的電腦、家具、辦公用品等，實(shí)際稅負(fù)明顯降低小規(guī)模納稅人，由含稅5%降為2.91%（3÷1.03）63部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析設(shè)計(jì)服務(wù)設(shè)計(jì)服務(wù)，是指把計(jì)劃、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析

知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)

知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是指處理知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括對(duì)專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的代理、登記、鑒定、評(píng)估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。

注：支付給國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局專利局的專利規(guī)費(fèi)和商標(biāo)局的商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)，作為代收代付款項(xiàng)處理，不作為銷售額，財(cái)政收據(jù)抬頭應(yīng)當(dāng)是委托方。64部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是指部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析

商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓

商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)?？梢缘挚垡欢ǖ倪M(jìn)項(xiàng)稅額。轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，符合一定的條件，可以享受免征增值稅和企業(yè)所得稅的免稅、減稅。外購(gòu)的商標(biāo)和商譽(yù)，由于使用壽命不確定，會(huì)計(jì)處理不計(jì)算攤銷，企業(yè)所得稅法也不允許在持有環(huán)節(jié)攤銷，但允許在轉(zhuǎn)讓時(shí)一次性扣除。65部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓65部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析

廣告服務(wù)

廣告服務(wù)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。支付給廣告發(fā)布者和非試點(diǎn)地區(qū)廣告公司的，作為銷售額的調(diào)整減少；支付給試點(diǎn)地區(qū)的廣告公司，按照外購(gòu)勞務(wù)處理

制作幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱，按照外購(gòu)貨物或勞務(wù)處理。66部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析廣告服務(wù)廣告服務(wù)，是指利用圖部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析

會(huì)議展覽

會(huì)議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國(guó)際往來(lái)等舉辦的各類展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)主辦方支付給第三方的場(chǎng)租費(fèi)、場(chǎng)地搭建費(fèi)、廣告費(fèi)、食宿費(fèi)、門票費(fèi)及交通費(fèi)，一般作為收入的調(diào)整減少處理注：廣告費(fèi)的分情況處理67部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析會(huì)議展覽會(huì)議展覽服務(wù)，是指為商部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析五、有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)

國(guó)稅函[2000]514號(hào)關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知

交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定（四）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

68部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析五、有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)國(guó)稅函[2部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析

包括遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，即不同時(shí)提供操作人員采取預(yù)售款方式，納稅人義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，與營(yíng)業(yè)稅保持一致，但所得稅有可能分期確認(rèn)收入國(guó)稅函[2000]79號(hào)關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知69部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析包括遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸?shù)牟糠脂F(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析

分期收款失敗

中華人民共和國(guó)合同法第一百六十七條分期付款的買受人未支付到期價(jià)款的金額達(dá)到全部?jī)r(jià)款的五分之一的，出賣人可以要求買受人支付全部?jī)r(jià)款或者解除合同。

出賣人解除合同的，可以向買受人要求支付該標(biāo)的物的使用費(fèi)。70部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析分期收款失敗中華人民共和國(guó)合同部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析六、鑒證咨詢業(yè)務(wù)1、認(rèn)證服務(wù)2、鑒證服務(wù)3、咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)協(xié)作金額，分包給非試點(diǎn)地區(qū)作為收入的調(diào)整減少，分包給試點(diǎn)地區(qū)的，作為外購(gòu)勞務(wù)處理。國(guó)稅函[2009]377號(hào)關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知71部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析六、鑒證咨詢業(yè)務(wù)1、認(rèn)證服務(wù)71部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析

對(duì)非試點(diǎn)地區(qū)的影響

非試點(diǎn)地區(qū)接受試點(diǎn)地區(qū)提供的應(yīng)稅服務(wù)（運(yùn)輸除外），可以申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可能導(dǎo)致開(kāi)票地點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，即勞務(wù)發(fā)生地在非試點(diǎn)地區(qū)，但開(kāi)票地點(diǎn)在試點(diǎn)地區(qū)接受地的增值稅抵扣增加業(yè)務(wù)分包不影響分包地的營(yíng)業(yè)稅，業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移會(huì)導(dǎo)致當(dāng)?shù)貭I(yíng)業(yè)稅的減少部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析對(duì)非試點(diǎn)地區(qū)的影響糊涂財(cái)稅教室2012廣東營(yíng)改增專題營(yíng)改增：過(guò)渡性政策安排2012年11月廣東東莞糊涂財(cái)稅教室2012廣東營(yíng)改增專題營(yíng)改增：過(guò)渡性政策安排20過(guò)渡性政策安排

試點(diǎn)免征營(yíng)業(yè)稅的處理

試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，為實(shí)現(xiàn)試點(diǎn)納稅人（指按照

《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人）原享受的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過(guò)渡，現(xiàn)將試點(diǎn)期間試點(diǎn)納稅人有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策規(guī)定如下：一、下列項(xiàng)目免征增值稅

（十）隨軍家屬就業(yè)。

（十一）軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。

（十二）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。

（十三）失業(yè)人員就業(yè)。

過(guò)渡性政策安排試點(diǎn)免征營(yíng)業(yè)稅的處理試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定稅收減免——直接免稅類型減免項(xiàng)目免征增值稅（一）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。（二）殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。（三）航空公司提供飛機(jī)飛灑農(nóng)藥服務(wù)。（四）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。（五）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（六）2012年1月1日至2013年12月31日，注冊(cè)在試點(diǎn)區(qū)的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（七）（八）臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。（九）美國(guó)ABS船級(jí)社在非營(yíng)利宗旨不變、中國(guó)船級(jí)社在美國(guó)享受同等免稅待遇的前提下，在中國(guó)境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。（十）隨軍家屬就業(yè)。（60%以上，3年內(nèi)免征增值稅）（十一）軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。（60%以上，3年內(nèi)免征增值稅）（十二）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。（30%以上，3年內(nèi)免征增值稅）（十三）失業(yè)人員就業(yè)。（每人每年4800元限額/每戶每年8000元限額）稅收減免——直接免稅類型減免項(xiàng)目免征增值稅（一）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作過(guò)渡性政策安排

試點(diǎn)免征營(yíng)業(yè)稅的處理

二、下列項(xiàng)目實(shí)行增值稅即征即退（二）安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法?！獌H適用于原營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”項(xiàng)目（廣告服務(wù)除外）范圍內(nèi)業(yè)務(wù)取得的收入占其增值稅和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)合計(jì)收入的比例達(dá)到50%以上的單位；相關(guān)單位的條件、定義管理符合財(cái)稅【2007】92號(hào)1)一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分。（新）2)經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分。（新）過(guò)渡性政策安排試點(diǎn)免征營(yíng)業(yè)稅的處理二、下列項(xiàng)目實(shí)行增值稅收減免——即征即退類型減免項(xiàng)目即征即退（一）注冊(cè)在保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。（二）安置殘疾人的單位，按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。（三）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。（四）經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。稅收減免——即征即退類型減免項(xiàng)目即征即退（一）注冊(cè)在保稅港區(qū)減免稅的特別規(guī)定

納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)放棄免稅權(quán)。納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。減免稅的特別規(guī)定納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核重要提示:

收交通運(yùn)輸勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣的特別規(guī)定

1、從非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人開(kāi)具運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（包括由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的貨物運(yùn)輸專用發(fā)票），受票方可按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

2、從試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的，受票方可按照增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如未取得代開(kāi)的專用發(fā)票，則不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。從試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，按照其開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

（適用11%的稅率）重要提示:

收交通運(yùn)輸勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣的特別規(guī)定1、從非試點(diǎn)特別注意事項(xiàng)

我國(guó)現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，試點(diǎn)納稅人必須特別注意對(duì)相關(guān)抵扣憑證的管理，如扣稅憑證的索取、保管，按規(guī)定時(shí)限認(rèn)證、抵扣等等。需要特別注意的是：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開(kāi)具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時(shí)限規(guī)定。案例：某試點(diǎn)地區(qū)納稅人2012年1月1日取得外購(gòu)汽油增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬(wàn)元，該納稅人于2012月5月28日認(rèn)證，并于認(rèn)證當(dāng)月抵扣。（該張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票抵扣的期限是自開(kāi)票之日起180天內(nèi)，即抵扣的最晚期限為2012年6月28日）。特別注意事項(xiàng)我國(guó)現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，試點(diǎn)納案例——一般納稅人（應(yīng)稅服務(wù)）乙公司為增值稅一般納稅人，2012年1月9日對(duì)外提設(shè)計(jì)服務(wù)取得收入100萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅額6萬(wàn)元，接受A公司提供的設(shè)計(jì)勞務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票價(jià)款50萬(wàn)元，注明增值稅額3萬(wàn)元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)會(huì)計(jì)處理：試點(diǎn)后：1、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款1060000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）600002、購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

30000貸：應(yīng)付賬款5300003、上交本月應(yīng)納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅30000貸：銀行存款30000試點(diǎn)前：1、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款1060000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1060000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加53000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

530002、購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本530000貸：應(yīng)付賬款530000案例——一般納稅人（應(yīng)稅服務(wù)）乙公司為增值稅一般納稅人，20案例——小規(guī)模納稅人乙公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2012年1月9日對(duì)外提供應(yīng)稅服務(wù)取得收入103萬(wàn)元，為此向A公司購(gòu)入材料取得增值稅專用發(fā)票價(jià)款10萬(wàn)元，注明增值稅額1.7萬(wàn)元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)做會(huì)計(jì)分錄如下：試點(diǎn)后：1、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款1030000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅300002、購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本117000貸：應(yīng)付賬款1170003、上交本月應(yīng)納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅30000貸：銀行存款30000試點(diǎn)前：1、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款1030000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1030000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加51500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅515002、購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本117000貸：應(yīng)付賬款117000案例——小規(guī)模納稅人乙公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2012年1納稅人需特別關(guān)注事項(xiàng)（增值稅專用發(fā)票的使用）我國(guó)現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法,憑發(fā)票抵扣。試點(diǎn)納稅人必須注重對(duì)相關(guān)抵扣憑證的管理，特別是在外購(gòu)貨物和勞務(wù)時(shí)，要及時(shí)向銷售方索取符合規(guī)定的扣稅憑證，并按規(guī)定的要求和時(shí)限，做好抵扣憑證的保管、認(rèn)證、抵扣工作。如果納稅人不索取增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，將增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)適用銷售額特別規(guī)定的，如果在試點(diǎn)區(qū)域購(gòu)買應(yīng)稅服務(wù)，不索取增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，不得適用銷售額特別處理規(guī)定。納稅人需特別關(guān)注事項(xiàng)（增值稅專用發(fā)票的使用）我國(guó)現(xiàn)行增值稅管進(jìn)項(xiàng)稅額——進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證和金額涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅憑證抵扣額備注境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù)1.增值稅專用發(fā)票增值稅額試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)口業(yè)務(wù)2.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書增值稅額

購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品3.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率（13%）含煙葉稅接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)4.運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率（7%）1、運(yùn)輸費(fèi)用（含鐵路臨管線、鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金；不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)；2、增值稅納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)5.稅收通用繳款書增值稅額應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票，資料不全不得抵扣。

進(jìn)項(xiàng)稅額——進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證和金額涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅憑證抵扣額納稅人需特別關(guān)注事項(xiàng)（納稅申報(bào)）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，試點(diǎn)一般納稅人進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，要求同時(shí)對(duì)當(dāng)月開(kāi)具的增值稅發(fā)票信息進(jìn)行抄稅（即用IC卡向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)抄報(bào)開(kāi)票信息），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)納稅人申報(bào)的銷項(xiàng)稅額數(shù)據(jù)和IC卡抄報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)。對(duì)于取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人需在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行專用發(fā)票認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)當(dāng)月抵扣，未通過(guò)認(rèn)證、比對(duì)的，不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也將對(duì)認(rèn)證數(shù)據(jù)和進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)。

需要特別注意的是：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開(kāi)具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時(shí)限規(guī)定。納稅人需特別關(guān)注事項(xiàng)（納稅申報(bào)）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，營(yíng)改增：試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)對(duì)策略□完善財(cái)稅核算制度□增值稅納稅申報(bào)實(shí)務(wù)□增值稅發(fā)票管理及風(fēng)險(xiǎn)防范□財(cái)政扶持申請(qǐng)及優(yōu)惠政策清理營(yíng)改增：試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)對(duì)策略□完善財(cái)稅核算制度完善財(cái)務(wù)核算制度完善財(cái)務(wù)核算制度營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”二級(jí)明細(xì)科目下按“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”設(shè)置借方6個(gè)欄目。按“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“出口退稅”設(shè)置貸方4個(gè)欄目。2022/12/7112營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”二級(jí)明細(xì)科目下202繳納稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”，貸記“銀行存款”科目。減免稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”，貸記“遞延收益”等科目。轉(zhuǎn)出本月應(yīng)交未交增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”。轉(zhuǎn)出本月多交增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅”科目。本月上交上期未交增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”，貸記“銀行存款”科目。2022/12/7113繳納稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”，貸記“《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)）一、試點(diǎn)納