行業(yè)會計(jì)批發(fā)企業(yè)課件

第十一章批發(fā)商品流通1第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算第三節(jié)批發(fā)商品儲存的核算

通過學(xué)習(xí)，要求掌握批發(fā)商品的購、銷、存各個階段的業(yè)務(wù)程序以及進(jìn)價(jià)數(shù)量金額核算方法的內(nèi)容。本章內(nèi)容與學(xué)習(xí)要求：第十一章批發(fā)商品流通1第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算1批發(fā)商品流通的特點(diǎn)：由于批發(fā)商品購進(jìn)渠道、方式、交接貨方式的不同，其業(yè)務(wù)程序與核算方法也有所不同。通常采用“數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法”。第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算21、經(jīng)營規(guī)模大、品種專業(yè)化；

2、交易額較大、交易次數(shù)較少；3、庫存量較多、存貨地點(diǎn)不一。批發(fā)商品流通的特點(diǎn)：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算21、經(jīng)營規(guī)2一、批發(fā)商品購進(jìn)的業(yè)務(wù)程序：簽訂合同→辦理結(jié)算→商品入庫→會計(jì)核算（一）本地（同城）購進(jìn)：

本地商品購進(jìn)，是由商業(yè)企業(yè)向當(dāng)?shù)氐纳a(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)進(jìn)貨。1、交接貨方式：一般采用“送貨制”和“提貨制”。2、貨款結(jié)算：一般采用支票、本票、商業(yè)匯票和委托收款方式。第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算3一、批發(fā)商品購進(jìn)的業(yè)務(wù)程序：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算33（二）異地購進(jìn)：

異地商品購進(jìn)，是由商業(yè)企業(yè)向外地的生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)進(jìn)貨。1、交接貨方式：一般采用“發(fā)貨制”。“收貨單”格式見教材P167表11-1，略。2、貨款結(jié)算：一般采用商業(yè)匯票、銀行匯票、托收承付、匯兌和委托收款方式。第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算4（二）異地購進(jìn)：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算44二、批發(fā)商品購進(jìn)的核算內(nèi)容：（一）主要賬戶設(shè)置：1、〖在途物資〗——資產(chǎn)類賬戶。2、〖庫存商品〗——資產(chǎn)類賬戶。（二）商品采購成本的確定：

第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算5

①國內(nèi)購進(jìn)：采購成本=含稅發(fā)票價(jià)款－可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)貨費(fèi)用作為當(dāng)期損益列入期間費(fèi)用。②國外自營進(jìn)口：國外進(jìn)價(jià)+進(jìn)口稅費(fèi)±傭金+匯兌損失+國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)國外進(jìn)價(jià)，一律以到岸價(jià)(CIF)為基礎(chǔ)。二、批發(fā)商品購進(jìn)的核算內(nèi)容：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算5①5

第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算6③委托代理進(jìn)口：采購成本=代理商全部價(jià)款－可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)貨費(fèi)用作為當(dāng)期損益列入期間費(fèi)用。④免稅農(nóng)副產(chǎn)品：采購成本=買價(jià)－進(jìn)項(xiàng)稅額+代購費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額=（買價(jià)×規(guī)定扣除率13%）⑤從小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)：

采購成本=全部價(jià)款工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元。已于2009年1月1日起施行。第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算6③委托代理進(jìn)口：6（三）本地購進(jìn)的核算：1、憑證與商品同時(shí)到達(dá)，并辦理入庫：〖例11-1〗某商業(yè)企業(yè)向本市新海內(nèi)衣廠購進(jìn)42支男棉毛衫1000包（一包10件），每包單價(jià)86元，計(jì)86,000元；進(jìn)項(xiàng)稅稅率17%，計(jì)14,620元。價(jià)稅合計(jì)100,620元，商品全部到達(dá)，并驗(yàn)收入庫。貨款以轉(zhuǎn)賬支票支付。財(cái)會部門根據(jù)倉庫交來的“收貨單”和供貨單位的“專用發(fā)票”以及轉(zhuǎn)賬支票存根作會計(jì)分錄如下：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算7借：庫存商品——××商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銷售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)等

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等（三）本地購進(jìn)的核算：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算7借：庫存商7注：小規(guī)模納稅企業(yè)購入商品，或者從小規(guī)模納稅企業(yè)購入商品取得普通發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅中抵扣，直接列為商品采購成本。購進(jìn)商品時(shí)：〖例〗見教材P97例題，略。第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算8借：庫存商品——42支男棉毛衫86,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）14,620貸：銀行存款100,620借：庫存商品——××商品含稅價(jià)款銷售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)等

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算8借：庫存商品——42支男棉毛衫82、先支付貨款，后收到商品：2.1

收到了發(fā)票賬單，并據(jù)以支付了貨款，商品尚在運(yùn)輸途中或尚未入庫。支付貨款時(shí)：商品驗(yàn)收入庫時(shí)：〖例〗見教材P97例題，略。第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算9借：在途物資——××公司應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銷售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)等

貸：銀行存款借：庫存商品——××商品

貸：在途物資——××公司2、先支付貨款，后收到商品：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算9〖例〗

某批發(fā)企業(yè)向上海服裝公司購入男襯衣1000件，每件進(jìn)價(jià)35元,增值稅為5,950元，供貨方代墊運(yùn)費(fèi)200元，現(xiàn)已收到有關(guān)原始憑證，款項(xiàng)以銀行存款支付。收到商品驗(yàn)收入庫時(shí)：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算10借：在途物資——上海服裝公司35,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5,950銷售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)

200

貸：銀行存款41,150借：庫存商品——男襯衣35,000

貸：在途物資——上海服裝公司35,000〖例〗某批發(fā)企業(yè)向上海服裝公司購入男襯衣1000件，每件102.2

按合同預(yù)付貨款，發(fā)票和商品均未到。根據(jù)購銷合同，預(yù)付貨款時(shí)：商品到達(dá)驗(yàn)收入庫，結(jié)算貨款時(shí)：補(bǔ)付余款時(shí)：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算11借：庫存商品——××商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銷售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)等

貸：預(yù)付賬款——××公司全額價(jià)款借：預(yù)付賬款——××公司預(yù)付金額

貸：銀行存款借：預(yù)付賬款——××公司補(bǔ)付金額

貸：銀行存款2.2按合同預(yù)付貨款，發(fā)票和商品均未到。第一節(jié)批11〖例〗廣州某批發(fā)企業(yè)與廣州長東公司簽訂購銷合同，采購A商品1000件,每件進(jìn)價(jià)200元，合同先預(yù)付50%貨款。一個月后長東公司發(fā)出商品，結(jié)清貨款。①據(jù)購銷合同,開出“信匯”憑證預(yù)付貨款50%：②一個月后上海長東公司發(fā)來A商品1000件，商品驗(yàn)收入庫。開出信匯憑證支付余款。第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算12借：庫存商品——A商品200,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34,000

貸：預(yù)付賬款——長東公司234,000借：預(yù)付賬款——長東公司100,000

貸：銀行存款100,000借：預(yù)付賬款——長東公司134,000

貸：銀行存款134,000〖例〗廣州某批發(fā)企業(yè)與廣州長東公司簽訂購銷合同，采購A商品1123、先收到商品，后（未）支付貨款：3.1商品先到入庫，憑證月末仍未到達(dá)。月末的賬務(wù)處理：下月初的賬務(wù)處理：收到憑證，支付貨款時(shí)：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算13借：庫存商品——××商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：庫存商品——××商品估計(jì)價(jià)款

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款借：庫存商品——××商品紅字估計(jì)價(jià)款

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款紅字金額3、先收到商品，后（未）支付貨款：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)133.2收到商品，并已入庫，且發(fā)票賬單已到，用商業(yè)匯票支付貨款：商業(yè)匯票到期付款：〖例〗見教材例題，略。第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算14借：庫存商品——××商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)匯票借：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)匯票

貸：銀行存款3.2收到商品，并已入庫，且發(fā)票賬單已到，用商業(yè)匯14（四）異地購進(jìn)的核算：—→注意運(yùn)輸費(fèi)可抵扣7%增值稅的處理。1、托收憑證先到，商品后到：—→同本地“先支付貨款，后收商品”。〖例11-2〗某商業(yè)企業(yè)向天津百貨批發(fā)公司購入香皂20000塊，單價(jià)2.20元，進(jìn)項(xiàng)稅稅率17%，價(jià)稅共計(jì)51,480元，供貨單位代墊運(yùn)費(fèi)1,000元，貨款結(jié)算采用“異地托收承付”結(jié)算方式。第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算15（四）異地購進(jìn)的核算：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算1515（1）接到銀行轉(zhuǎn)來天津百貨批發(fā)公司的托收憑證、“發(fā)貨單”結(jié)算聯(lián)和代墊運(yùn)費(fèi)清單，經(jīng)審核無誤，作會計(jì)分錄：

運(yùn)輸費(fèi)抵扣金額=1000×7%=70元（2）商品運(yùn)到，經(jīng)倉庫點(diǎn)驗(yàn)入庫：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算16借：在途物資——天津百貨公司44,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7,550銷售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)

930

貸：銀行存款52,480借：庫存商品——香皂44,000

貸：在途物資——天津百貨公司44,000（1）接到銀行轉(zhuǎn)來天津百貨批發(fā)公司的托收憑證、“發(fā)貨單”結(jié)162、商品先到，托收憑證后到：—→同本地“先收商品，后（未）支付貨款”的核算。月末暫估入賬：下月初紅字沖銷：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算17借：庫存商品——香皂44,000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款44,000借：庫存商品——香皂44,000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款44,0002、商品先到，托收憑證后到：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算17接到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證：同時(shí)，根據(jù)倉庫“收貨單”和供貨單位的“專用發(fā)票”，審核無誤后：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算18借：在途物資——天津百貨公司44,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7,550銷售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)

930

貸：銀行存款52,480借：庫存商品——香皂44,000

貸：在途物資——天津百貨公司44,000接到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算18借：在途183、托收憑證與商品同時(shí)到達(dá)：是指承付貨款和商品點(diǎn)驗(yàn)入庫手續(xù)可以在同一天內(nèi)辦完，不存在商品在途和不能承付貨款的情況，可以按照本地“憑證與商品同時(shí)到達(dá)”的核算方法作庫存商品處理?！祭揭娊滩腜100例：財(cái)會部門在接到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證、“專用發(fā)票”、代墊運(yùn)費(fèi)清單和倉庫送來的“收貨單”，經(jīng)審核無誤承付貨款，作會計(jì)分錄：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算19借：庫存商品——香皂44,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7,550銷售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)

930

貸：銀行存款52,4803、托收憑證與商品同時(shí)到達(dá)：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算19（五）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購的核算：

農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購，是指商業(yè)企業(yè)向農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織和個人收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的一種商品交易，是商品流轉(zhuǎn)的主要組成部分。1、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購一般程序：收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)，在做好驗(yàn)質(zhì)、定級、計(jì)價(jià)、點(diǎn)數(shù)、過秤和入庫驗(yàn)收等一系列工作后，由收購人員根據(jù)收購的大宗農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和零星農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，分別填制一式多聯(lián)“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購憑證”和“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購計(jì)數(shù)單”。第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算20

農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的特點(diǎn)：生產(chǎn)分散、品種繁多、規(guī)格復(fù)雜、季節(jié)性強(qiáng)、受自然條件限制、容易變質(zhì)。（五）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購的核算：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算20農(nóng)202、農(nóng)副產(chǎn)品收購的核算：2.1農(nóng)副產(chǎn)品直接收購的核算：

農(nóng)副產(chǎn)品直接收購，是指商業(yè)企業(yè)設(shè)置收購站，以自籌資金直接向生產(chǎn)者收購農(nóng)副產(chǎn)品的業(yè)務(wù)活動。

核算方法包括：報(bào)賬付款、計(jì)劃撥款、交貨補(bǔ)款等。一般采用報(bào)賬付款。

報(bào)賬付款，是指由撥款單位對收購量較為穩(wěn)定的收購站核撥一定數(shù)量的備用金，收購站按期編制“農(nóng)副產(chǎn)品收付存報(bào)告表”送撥款單位財(cái)會部門報(bào)賬，經(jīng)審核后，補(bǔ)充備用金。第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算212、農(nóng)副產(chǎn)品收購的核算：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算2121注意：

購進(jìn)免稅的農(nóng)副產(chǎn)品，按農(nóng)副產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅額。〖例〗某批發(fā)企業(yè)采購免稅的A農(nóng)副產(chǎn)品一批，買價(jià)為25,000元，以現(xiàn)金付訖，A產(chǎn)品驗(yàn)收入庫。A農(nóng)副產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額=25000×13%=3250元會計(jì)分錄為：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算22借：庫存商品——A農(nóng)副產(chǎn)品21,750應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3,250

貸：庫存現(xiàn)金25,000注意：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算22借：庫存商品——A農(nóng)副產(chǎn)222.2預(yù)購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的核算：

預(yù)購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，通過〖預(yù)付賬款〗核算?！祭侥呈召徠髽I(yè)與某生產(chǎn)單位簽訂免稅C農(nóng)產(chǎn)品預(yù)購合同，預(yù)付定金6,000元，秋后交售時(shí)扣回。支付預(yù)購定金時(shí)：按合同規(guī)定扣回預(yù)購定金6,000元，補(bǔ)付價(jià)款5,000元時(shí)：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算23借：預(yù)付賬款——××生產(chǎn)單位6,000

貸：銀行存款6,000借：庫存商品——C農(nóng)副產(chǎn)品

9,570應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,430

貸：預(yù)付賬款——××生產(chǎn)單位6,000

銀行存款5,0002.2預(yù)購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的核算：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核23（六）國外購進(jìn)商品的核算：國外購進(jìn)的商品，按進(jìn)口商品的國外進(jìn)價(jià)加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的各種稅金（關(guān)稅、消費(fèi)稅等）作為商品購進(jìn)的入賬價(jià)格。進(jìn)口商品的國外進(jìn)價(jià)，一律以到岸價(jià)（CIF）為基礎(chǔ)。在收到對方發(fā)運(yùn)通知后，做好接貨準(zhǔn)備并辦理投保手續(xù)，等收到國外的全套單據(jù)，與合同核對無誤后辦理貨款結(jié)算手續(xù)。〖例〗某商業(yè)企業(yè)自營進(jìn)口B商品一批，到岸價(jià)為90,000美元，該企業(yè)向開戶銀行申請信用證，以美元存款支付貨款金額40%的保證金。該進(jìn)口商品關(guān)稅稅率為20%，海關(guān)完稅憑證注明增值稅稅率為17%。當(dāng)日市場匯率為6.30元。第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算24（六）國外購進(jìn)商品的核算：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算2424申請信用證，繳納保證金時(shí)：（1）收到銀行付款贖單通知，以美元存款支付余款。另以人民幣計(jì)算并支付應(yīng)交關(guān)稅、增值稅額。當(dāng)日市場匯率為6.30元。關(guān)稅金額=90,000×6.3×20%=113,400元增值稅=90,000×(1＋20%)×6.3×17%=115,668元第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算25借：其他貨幣資金——信用證存款226,800

貸：銀行存款——美元戶226,800借：在途物資——進(jìn)口B商品680,400應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）115,668

貸：其他貨幣資金——信用證存款26,800

銀行存款——美元戶340,200——人民幣戶

229,068申請信用證，繳納保證金時(shí)：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算25借：25（2）如果該批進(jìn)口B商品屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅稅率為30%，則應(yīng)將消費(fèi)稅計(jì)入該項(xiàng)商品的成本。用人民幣支付。其會計(jì)分錄如下：應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格=90,000×(1+20%)×6.3÷(1-30%)=972,000元應(yīng)納消費(fèi)稅額=972,000×30%=291,600元（3）企業(yè)以銀行人民幣存款支付檢驗(yàn)費(fèi)500元，銀行手續(xù)費(fèi)200元。會計(jì)分錄為：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算26借：在途物資——進(jìn)口B商品

291,600

貸：銀行存款——人民幣戶291,600借：銷售費(fèi)用——檢驗(yàn)費(fèi)

500

財(cái)務(wù)費(fèi)用——銀行手續(xù)費(fèi)200

貸：銀行存款——人民幣戶700（2）如果該批進(jìn)口B商品屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅稅率為30%，26（4）結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)口商品采購成本，作會計(jì)分錄為：采購成本=680,400＋291,600=972,000元注：如果進(jìn)口商品是按離岸價(jià)（FOB）成交，則用外匯支付的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)折合人民幣，按實(shí)際支出計(jì)入進(jìn)口商品采購成本。第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算27借：庫存商品——進(jìn)口B商品972,000

貸：在途物資——進(jìn)口B商品972,000（4）結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)口商品采購成本，作會計(jì)分錄為：第一節(jié)批發(fā)商品購27（七）購進(jìn)商品溢余或短缺的核算：通過設(shè)置〖待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢〗賬戶，核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧與損毀的價(jià)值。1、購進(jìn)商品發(fā)生溢余的核算：1.1采購時(shí)：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算28借：在途物資——××公司應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銷售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)等

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等（七）購進(jìn)商品溢余或短缺的核算：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算2281.2收到商品、發(fā)生溢余時(shí)：1.3批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)：1.3.1運(yùn)輸中正常升溢：1.3.2供貨方多發(fā)，補(bǔ)作購進(jìn)：如果不同意購進(jìn)，則轉(zhuǎn)為〖代管商品〗。第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算29借：庫存商品——××商品貸：在途物資——××公司待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動財(cái)產(chǎn)損溢

貸：銷售費(fèi)用——溢余收益借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動財(cái)產(chǎn)損溢應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等1.2收到商品、發(fā)生溢余時(shí)：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核29〖例〗某商業(yè)批發(fā)企業(yè)從外地金海公司購進(jìn)白砂糖2,000千克，每千克3元，計(jì)價(jià)款6,000元，增值稅稅率17%，計(jì)1,020元，另供貨方墊付裝卸費(fèi)90元，采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算貨款。（1）收到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤，承付貨款及裝卸費(fèi)。作會計(jì)分錄如下：（2）商品運(yùn)到，經(jīng)點(diǎn)驗(yàn)實(shí)收數(shù)量為2,050千克，溢余50千克，計(jì)價(jià)150元，原因待查。作會計(jì)分錄如下：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算30借：在途物資——金海公司6,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,020銷售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)

90

貸：銀行存款7,110〖例〗某商業(yè)批發(fā)企業(yè)從外地金海公司購進(jìn)白砂糖2,000千克，30（3）經(jīng)查明原因，上項(xiàng)白砂糖溢余，其中20千克屬自然升溢，30千克屬供貨單位多發(fā)，經(jīng)與對方聯(lián)系，同意補(bǔ)作購進(jìn)，根據(jù)供貨方補(bǔ)來的專用發(fā)票補(bǔ)付貨款及進(jìn)項(xiàng)稅額，貨款已匯出。第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算31借：庫存商品——白砂糖6,150貸：在途物資——金海公司6,000待處理財(cái)產(chǎn)損溢——白砂糖150借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——白砂糖150.00應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）15.30

貸：銷售費(fèi)用——溢余收益60.00

銀行存款105.30第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算31借：庫存商品——白砂糖312、購進(jìn)商品發(fā)生短缺的核算：2.1采購時(shí)：2.2收到商品、發(fā)生短缺時(shí)：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算32借：在途物資——××公司應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銷售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)等

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等借：庫存商品——××商品待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動財(cái)產(chǎn)損溢貸：在途物資——××公司2、購進(jìn)商品發(fā)生短缺的核算：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算322.3批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)：2.3.1運(yùn)輸部門責(zé)任事故：2.3.2供貨方少發(fā)，補(bǔ)發(fā)商品：2.3.3供貨方少發(fā)，退回貨款：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算33借：其他應(yīng)收款——××運(yùn)輸公司

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動財(cái)產(chǎn)損溢

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）借：庫存商品——××商品貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動財(cái)產(chǎn)損溢借：銀行存款或應(yīng)付賬款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）紅字

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動財(cái)產(chǎn)損溢2.3批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算33借：332.3.4運(yùn)輸途中自然損耗：2.3.5自然災(zāi)害造成的損失：2.3.6其他原因應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的損失：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算34借：其他應(yīng)收款——××保險(xiǎn)公司價(jià)稅合計(jì)庫存現(xiàn)金或原材料殘料價(jià)值營業(yè)外支出——盤虧損失差額

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動財(cái)產(chǎn)損溢

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）借：銷售費(fèi)用——自然損耗貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動財(cái)產(chǎn)損溢借：銷售費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動財(cái)產(chǎn)損溢2.3.4運(yùn)輸途中自然損耗：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核34〖例〗某商業(yè)批發(fā)企業(yè)從外地金海公司購進(jìn)白砂糖2,000千克，每千克3元，計(jì)價(jià)款6,000元，增值稅稅率17%，計(jì)1,020元，另供貨方墊付裝卸費(fèi)90元，采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算貨款。（1）收到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤，承付貨款及裝卸費(fèi)。作會計(jì)分錄如下：（2）商品運(yùn)到，經(jīng)點(diǎn)驗(yàn)實(shí)收數(shù)量為1,950千克，短缺50千克，計(jì)價(jià)150元，原因待查。作會計(jì)分錄如下：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算35借：在途物資——金海公司6,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,020銷售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)

90

貸：銀行存款7,110〖例〗某商業(yè)批發(fā)企業(yè)從外地金海公司購進(jìn)白砂糖2,000千克，35（3）經(jīng)查明原因，上項(xiàng)白砂糖短缺，其中20千克屬運(yùn)輸途中自然損耗，15千克屬供貨單位少發(fā)，經(jīng)與對方聯(lián)系，同意補(bǔ)發(fā)(商品已運(yùn)到)，15千克屬運(yùn)輸單位責(zé)任事故，經(jīng)聯(lián)系，同意賠償損失。第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算36借：庫存商品——白砂糖5,850待處理財(cái)產(chǎn)損溢——白砂糖150貸：在途物資——金海公司6,000借：銷售費(fèi)用——自然損耗60.00庫存商品——白砂糖45.00其他應(yīng)收款——運(yùn)輸公司52.65

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——白砂糖150.00應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)7.65第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算36借：庫存商品——白砂糖36〖課堂練習(xí)〗某批發(fā)企業(yè)向長正工廠購進(jìn)A商品1000千克，每千克5元，采用托收承付結(jié)算方式。（1）銀行轉(zhuǎn)來長正工廠托收憑證及增值稅專用發(fā)票，計(jì)托收貨款5,000元、代墊運(yùn)雜費(fèi)100元及增值稅款850元，貨款已付。（2）商品運(yùn)到，經(jīng)點(diǎn)驗(yàn)實(shí)收數(shù)量為950千克，短缺50千克，原因待查。（3）經(jīng)查明，短少的A商品40千克，系供貨方少發(fā)，現(xiàn)收到對方匯來的信匯憑證（回單）收到退來貨款及增值稅額。10千克屬運(yùn)輸單位責(zé)任事故，經(jīng)聯(lián)系，同意賠償損失。要求：對上述業(yè)務(wù)作相應(yīng)賬務(wù)處理。第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算37〖課堂練習(xí)〗某批發(fā)企業(yè)向長正工廠購進(jìn)A商品1000千克，每千37〖參考答案〗（1）根據(jù)單據(jù)支付貨款：（2）商品運(yùn)到，短缺待查。第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算38借：在途物資——長正工廠5,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

850銷售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)

100

貸：銀行存款5,950借：庫存商品——A商品4,750待處理財(cái)產(chǎn)損溢——A商品250貸：在途物資——長正公司5,000〖參考答案〗第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算38借：在途物資——長38〖參考答案〗（3）查明原因后，作賬務(wù)處理：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算39借：銀行存款

234.00應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34.00其他應(yīng)收款——運(yùn)輸公司58.50

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——A商品250.00應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

8.50〖參考答案〗第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算39借：銀行存款39（八）拒付貨款和拒收商品的核算：商業(yè)企業(yè)從異地購進(jìn)商品,采用發(fā)貨制和托收承付方式,商品到達(dá)后,在驗(yàn)收過程中,發(fā)現(xiàn)商品品種、規(guī)格、質(zhì)量不符合合同規(guī)定，以及商品殘損霉變等，據(jù)此可拒絕接收全部商品、拒付全部貨款，或拒收部分商品、拒付部分貨款?！即苌唐贰劫~戶屬于表外賬戶，用以核算企業(yè)代管的各項(xiàng)商品、物資及借入的包裝物等。該賬戶的特點(diǎn)是：可只登記數(shù)量，不登記金額，不和其他賬戶發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，只作單式記錄。異地商品購進(jìn)，由于托收憑證的傳遞時(shí)間與商品運(yùn)輸?shù)那啦煌?，支付貨款與商品驗(yàn)收的時(shí)間可能不一致，從而引起拒付貨款和拒收商品有先有后，這樣將會出現(xiàn)下列幾種情況：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算40（八）拒付貨款和拒收商品的核算：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算4401、貨款未付的處理：

—→會計(jì)上不作賬務(wù)處理。1.1先拒付貨款、后拒收商品：商業(yè)企業(yè)接到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證和發(fā)票聯(lián)、結(jié)算聯(lián)等單據(jù)，經(jīng)與合同核對，若發(fā)現(xiàn)商品的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量不符，可向銀行提出“拒絕承付理由書”，拒付全部或部分貨款。在會計(jì)核算上不作處理。當(dāng)拒付貨款的商品到達(dá)時(shí)，將拒收的商品記入〖代管商品〗賬戶，代供貨單位暫行保管。會計(jì)核算上不作處理。第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算41收入：代管商品——××商品1、貨款未付的處理：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算41收入411.2先拒收商品、后拒付貨款：如果托收憑證未到，商品先到，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)商品的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量與合同不符，應(yīng)予拒收，并將拒收的商品記入〖代管商品〗賬戶代管。待收到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證時(shí)，再填制“拒絕付款理由書”，通過銀行予以拒付。在會計(jì)核算上，也均不作處理。注：對沒有拒付的部分商品，按正常購進(jìn)處理。第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算42收入：代管商品——××商品1.2先拒收商品、后拒付貨款：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的42〖例〗某企業(yè)向外地購進(jìn)6尺床單1000條，單價(jià)26元，計(jì)貨款26,000元，增值稅稅率17%，計(jì)4,420元，價(jià)稅合計(jì)30,420元，另供貨單位代墊運(yùn)雜費(fèi)200元。商品先到，發(fā)現(xiàn)其中有4尺床單100條，單價(jià)16元，與合同規(guī)格不符，拒絕收貨，暫作代管，其余900條，均已驗(yàn)收入庫。待收到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，辦理部分拒付手續(xù)。會計(jì)分錄為：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算43借：庫存商品——6尺床單23,400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3,978銷售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)

180

貸：銀行存款27,558收入：代管商品——4尺床單

100條〖例〗某企業(yè)向外地購進(jìn)6尺床單1000條，單價(jià)26元，計(jì)貨43〖例上例〗接供貨單位函告，100條4尺床單系錯發(fā)，要求企業(yè)購進(jìn)。企業(yè)同意，寄去扣稅證明單辦理更正手續(xù)。今接供貨單位寄來紅字專用發(fā)票及4尺床單發(fā)票聯(lián)據(jù)以轉(zhuǎn)賬。每條14元，增值稅照舊，共計(jì)價(jià)稅1,638元，代管100條4尺床單點(diǎn)驗(yàn)入庫，并匯出貨款。會計(jì)分錄為：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算44借：庫存商品——4尺床單

1,400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）238貸：銀行存款1,638付出：代管商品——4尺床單

100條〖例上例〗接供貨單位函告，100條4尺床單系錯發(fā)，要求企業(yè)購442、貨款已承付的處理：商業(yè)企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證和發(fā)票聯(lián)、結(jié)算聯(lián)等單據(jù)，經(jīng)與合同核對無誤，已全數(shù)承付貨款，并已入賬。待商品到達(dá)驗(yàn)收時(shí)，發(fā)現(xiàn)商品與合同規(guī)定的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量不符，可以向供貨單位提出拒收全部或部分商品。在會計(jì)核算上，應(yīng)將拒收商品的金額和運(yùn)雜費(fèi)，從〖在途物資〗和〖銷售費(fèi)用〗賬戶，轉(zhuǎn)入〖應(yīng)收賬款〗賬戶，同時(shí)，將拒收的商品列入〖代管商品〗，作代管處理。并與供貨方及時(shí)協(xié)商解決的辦法，可作進(jìn)貨退出業(yè)務(wù)或補(bǔ)作購進(jìn)處理。第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算45收入：代管商品——××商品2、貨款已承付的處理：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算45收45〖例〗某企業(yè)向外地購入羊毛毯200條，每條進(jìn)價(jià)230元，增值稅稅率17%，共計(jì)價(jià)稅53,820元。（1）接銀行轉(zhuǎn)來托收憑證及發(fā)票聯(lián)、結(jié)算聯(lián)等單據(jù)，經(jīng)與合同核對無誤，承付全部貨款。（2）商品運(yùn)到后，驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)其中50條質(zhì)量不符合同規(guī)定要求，作拒收商品處理。合格商品驗(yàn)收入庫。會計(jì)分錄為：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算46借：在途物資——××單位46,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7,820

貸：銀行存款53,820借：庫存商品——

羊毛毯

34,500

貸：在途物資——××單位34,500〖例〗某企業(yè)向外地購入羊毛毯200條，每條進(jìn)價(jià)230元，增值46（3）將拒收商品、已付貨款金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶等待聯(lián)系處理。（4）經(jīng)與供貨方聯(lián)系，同意退回拒收商品。收到供貨商開出的紅字增值稅發(fā)票及退回拒收商品價(jià)稅款。商品已發(fā)運(yùn)，會計(jì)分錄為：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算47借：應(yīng)收賬款——××單位

11,500貸：在途物資——××單位

11,500收入：代管商品——不合格羊毛毯

50條借：銀行存款

13,455應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,955貸：應(yīng)收賬款——××單位

11,500付出：代管商品——不合格羊毛毯

50條（3）將拒收商品、已付貨款金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶等待聯(lián)系處47〖課堂練習(xí)〗廣州粵海批發(fā)商場為一般納稅人，從上海大華公司購進(jìn)甲商品500個，每個80元，價(jià)款40,000元，進(jìn)項(xiàng)稅額6,800元，供方代墊運(yùn)輸費(fèi)1,000元。①銀行轉(zhuǎn)來托收憑證及發(fā)貨票等，審核后承付貨款。②商品到達(dá)，經(jīng)驗(yàn)貨后，將400個合格的甲商品驗(yàn)收入庫。③將100個不合格甲商品向大華公司提出拒收部分商品要求，并將拒收的商品款轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”，同時(shí)填制“代管商品收貨單”進(jìn)行代管與備查登記。④經(jīng)與大華公司協(xié)商，大華公司同意退回不合格商品。收到大華公司開來的紅字增值稅專用發(fā)票及退回價(jià)稅款，存入銀行。同時(shí)將不合格商品發(fā)出。要求：對上述業(yè)務(wù)作相應(yīng)賬務(wù)處理。第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算48〖課堂練習(xí)〗廣州粵海批發(fā)商場為一般納稅人，從上海大華公司購進(jìn)48〖參考答案〗①收到單據(jù)、承付貨款：

②合格商品驗(yàn)收入庫：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算49借：在途物資——大華公司

40,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6,870銷售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)930

貸：銀行存款47,800借：庫存商品——

甲商品

32,000

貸：在途物資——大華公司32,000〖參考答案〗第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算49借：在途物資——49〖參考答案〗③將拒收商品的已付貨款轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶等待聯(lián)系處理：④退回不合格商品，收回貨款，發(fā)回商品：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算50借：應(yīng)收賬款——

大華公司

8,000

貸：在途物資——大華公司

8,000收入：代管商品——不合格甲商品

100個借：銀行存款

9,360應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,360貸：應(yīng)收賬款——大華公司

8,000付出：代管商品——不合格甲商品

100個〖參考答案〗第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算50借：應(yīng)收賬款——50（九）進(jìn)貨退出的核算：商業(yè)企業(yè)購進(jìn)的商品，在已承付貨款并驗(yàn)收入庫以后，發(fā)現(xiàn)商品的規(guī)格、品種、質(zhì)量與合同不符，在征得供貨單位同意后，可作為進(jìn)貨退出處理。辦理退貨時(shí)，應(yīng)先到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門開具“進(jìn)貨退出證明單”，送交銷貨方憑以開具紅字專用發(fā)票，作為扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證，并由業(yè)務(wù)部門填制“進(jìn)貨退出發(fā)貨單”或紅字“收貨單”作附件，通知儲運(yùn)部門將商品發(fā)運(yùn)給供貨單位。財(cái)會部門根據(jù)上述憑證轉(zhuǎn)銷〖庫存商品〗賬戶借方數(shù)額。第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算51（九）進(jìn)貨退出的核算：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算51511、辦理退貨時(shí)：2、收到退回的貨款及稅款時(shí)：〖例〗某企業(yè)向外地購入男襯衫500件，單價(jià)為10元，計(jì)貨款5,000元，增值稅稅率17%，計(jì)850元，價(jià)稅合計(jì)5,850元。商品按整箱驗(yàn)收入庫，貨款已承付。第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算52借：應(yīng)收賬款（或應(yīng)付賬款）——××公司應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）紅字貸：庫存商品借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（或應(yīng)付賬款）——××公司借：庫存商品——男襯衫5,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

850貸：銀行存款

5,8501、辦理退貨時(shí)：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算52借：應(yīng)收52（1）事后拆箱時(shí)發(fā)現(xiàn)該批商品中有女襯衫100件，與合同規(guī)定不符，經(jīng)與供貨單位聯(lián)系，同意退貨處理。業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來紅字專用發(fā)票及“進(jìn)貨退出發(fā)貨單”，作會計(jì)分錄如下：（2）收到供貨單位退回貨款時(shí)，作會計(jì)分錄如下：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算53借：應(yīng)收賬款——××公司1,170應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170貸：庫存商品——男襯衫1,000借：銀行存款1,170貸：應(yīng)收賬款——××公司1,170（1）事后拆箱時(shí)發(fā)現(xiàn)該批商品中有女襯衫100件，與合同規(guī)定不53（十）進(jìn)貨退、補(bǔ)價(jià)的核算：商業(yè)批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品，有時(shí)因供貨單位的計(jì)價(jià)錯誤或按暫估價(jià)計(jì)算等原因，商品的進(jìn)價(jià)與實(shí)際進(jìn)價(jià)發(fā)生差異。退價(jià)或補(bǔ)價(jià)時(shí)，應(yīng)由供貨單位填制專用發(fā)票及附件“銷貨更正單”據(jù)以辦理退、補(bǔ)價(jià)手續(xù)。1、進(jìn)貨退價(jià)（多記進(jìn)價(jià)）：

進(jìn)貨退價(jià)，是指應(yīng)計(jì)的進(jìn)價(jià)低于已結(jié)算的進(jìn)價(jià)，應(yīng)由供貨單位退還給進(jìn)貨單位的差價(jià)款。在會計(jì)核算上，當(dāng)收到退價(jià)款時(shí)，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算54（十）進(jìn)貨退、補(bǔ)價(jià)的核算：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算54541.1商品尚未售出或雖已售出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。根據(jù)供貨單位的紅字專用發(fā)票及“銷貨更正單”作會計(jì)分錄如下：1.2

已銷售（包括全部或部分銷售）時(shí)：進(jìn)貨折扣與折讓的會計(jì)處理與進(jìn)貨退價(jià)相同。第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算55借：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）紅字貸：庫存商品——××商品采購成本借：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）紅字貸：主營業(yè)務(wù)成本已售采購成本

庫存商品——××商品未售采購成本1.1商品尚未售出或雖已售出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本55〖例〗接利民公司紅字銷貨發(fā)票及信匯收賬通知，本月購進(jìn)的B商品400件，每件應(yīng)為32元，誤計(jì)為37元，退來多收的貨款2,000元及稅款340元。經(jīng)查實(shí)，該商品已銷售200件，并已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；另200件尚未銷售。會計(jì)分錄為：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算56借：銀行存款2,340應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340貸：主營業(yè)務(wù)成本1,000

庫存商品——B商品1,000〖例〗接利民公司紅字銷貨發(fā)票及信匯收賬通知，本月購進(jìn)的B商品562、進(jìn)貨補(bǔ)價(jià)（少記進(jìn)價(jià)）：

進(jìn)貨補(bǔ)價(jià)，是指應(yīng)計(jì)的進(jìn)價(jià)高于已結(jié)算的進(jìn)價(jià)，應(yīng)由進(jìn)貨單位補(bǔ)付給供貨單位的差價(jià)款。在會計(jì)核算上，也有以下兩種情況：2.1商品尚未售出，或已售出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，根據(jù)供貨單位專用發(fā)票及“銷貨更正單”補(bǔ)付貨款時(shí)，作會計(jì)分錄如下：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算57借：庫存商品——××商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款2、進(jìn)貨補(bǔ)價(jià)（少記進(jìn)價(jià)）：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算5572.2商品已售出（包括全部銷售與部分銷售），并已結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，根據(jù)供貨單位的專用發(fā)票及“銷貨更正單”補(bǔ)付貨款時(shí)：若從購貨單位收回差價(jià)金額，則：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算58借：庫存商品——××商品未銷售部分

主營業(yè)務(wù)成本已銷售部分應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：銀行存款或庫存現(xiàn)金貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.2商品已售出（包括全部銷售與部分銷售），并已結(jié)58〖例〗某批發(fā)公司向南正工廠購進(jìn)新產(chǎn)品A商品200盒，合同規(guī)定按暫定價(jià)每件60元結(jié)算，貨款及稅款原已結(jié)清，商品已驗(yàn)收入庫?，F(xiàn)收到南正工廠補(bǔ)來“發(fā)貨單”A商品價(jià)格定為62元，經(jīng)審核與合同確定的價(jià)格幅度相符。業(yè)務(wù)部門據(jù)以填制“商品驗(yàn)收單”，財(cái)會部門據(jù)以補(bǔ)交貨款400元及增值稅額68元。已查實(shí)該商品已銷售150盒并已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。會計(jì)分錄為：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算59借：庫存商品——A商品100

主營業(yè)務(wù)成本300應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68貸：銀行存款468〖例〗某批發(fā)公司向南正工廠購進(jìn)新產(chǎn)品A商品200盒，合同規(guī)定59（十一）代購商品的核算：1、委托代購商品的核算：

委托代購商品，是指商業(yè)批發(fā)企業(yè)委托其他單位代購商品。主要是委托收購農(nóng)副產(chǎn)品。1.1代購費(fèi)用實(shí)報(bào)實(shí)銷：指代購費(fèi)用（運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、保管費(fèi)）先由受托單位代墊，再向委托單位實(shí)報(bào)實(shí)銷。

——列入〖銷售費(fèi)用〗，不構(gòu)成成本第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算60借：庫存商品——××商品買價(jià)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

銷售費(fèi)用代購費(fèi)用+手續(xù)費(fèi)貸：銀行存款（十一）代購商品的核算：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算60借：庫60〖例〗某企業(yè)委托A單位代購?fù)妹?000千克，收購價(jià)每千克5元，增值稅稅率17%，受托方代墊包裝費(fèi)200元。代購手續(xù)費(fèi)按收購金額3%計(jì)算。商品驗(yàn)收入庫，價(jià)款及費(fèi)用以銀行存款支付。根據(jù)有關(guān)憑證，會計(jì)分錄為：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算61借：庫存商品——兔毛5,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850

銷售費(fèi)用——包裝費(fèi)

200——手續(xù)費(fèi)150貸：銀行存款6,200〖例〗某企業(yè)委托A單位代購?fù)妹?000千克，收購價(jià)每千克5元611.2代購費(fèi)用定額包干：指代購費(fèi)用（運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、保管費(fèi)）按代購金額核定一個比例，計(jì)入商品進(jìn)價(jià)成本的辦法。

——按定額比例計(jì)入進(jìn)價(jià)成本（不含手續(xù)費(fèi)）第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算62借：庫存商品——××商品買價(jià)×（1+定額比例）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

銷售費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)代購手續(xù)費(fèi)貸：銀行存款1.2代購費(fèi)用定額包干：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算662〖承上例〗某企業(yè)委托A單位代購?fù)妹?000千克，收購價(jià)每千克5元，增值稅稅率17%，受托方代墊包裝費(fèi)200元。代購手續(xù)費(fèi)按收購金額3%計(jì)算，代購費(fèi)用定額為5%，商品驗(yàn)收入庫，價(jià)款及費(fèi)用以銀行存款支付。根據(jù)有關(guān)憑證，會計(jì)分錄為：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算63借：庫存商品——兔毛5,250應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850

銷售費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)150貸：銀行存款6,250〖承上例〗某企業(yè)委托A單位代購?fù)妹?000千克，收購價(jià)每千克631.3作價(jià)交接：指代購雙方按照代購合同商定的交接價(jià)辦理結(jié)算手續(xù)的辦法。交接價(jià)包括收購價(jià)、收購費(fèi)用與代購手續(xù)費(fèi)。

——按交接價(jià)作為進(jìn)價(jià)成本第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算64借：庫存商品——××商品交接價(jià)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款1.3作價(jià)交接：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算64借：庫64〖承上例〗某企業(yè)委托A單位代購?fù)妹?000千克，收購價(jià)每千克5元，增值稅稅率17%，雙方議定代購?fù)妹慕唤觾r(jià)為每千克5.30元，共計(jì)5,300元，商品驗(yàn)收入庫，以銀行存款支付。根據(jù)有關(guān)憑證，會計(jì)分錄為：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算65借：庫存商品——兔毛5,300應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）901貸：銀行存款6,201〖承上例〗某企業(yè)委托A單位代購?fù)妹?000千克，收購價(jià)每千克652、受托代購商品的核算：

受托代購商品，是指商業(yè)批發(fā)企業(yè)代其他單位收購商品。主要是代購農(nóng)副產(chǎn)品、代購進(jìn)口商品等。——一般以不墊付資金，收取手續(xù)費(fèi)方式2.1預(yù)收代購資金：

2.2支付貨款：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算66借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款——××單位借：應(yīng)付賬款——××單位貸：銀行存款2、受托代購商品的核算：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算66662.3收取手續(xù)費(fèi)：2.4

計(jì)算營業(yè)稅（或營改增）：2.5

退回余款：2.6

收回“代墊款”：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算67借：其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅（增值稅—銷項(xiàng)稅額）借：應(yīng)付賬款——××單位貸：其他業(yè)務(wù)收入借：應(yīng)付賬款——××單位貸：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款——××單位2.3收取手續(xù)費(fèi)：第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算67借：67一、批發(fā)商品銷售的業(yè)務(wù)程序：批發(fā)商品銷售業(yè)務(wù)主要包括發(fā)出商品和結(jié)算貨款兩個環(huán)節(jié)。批發(fā)商品銷售業(yè)務(wù)涉及供貨單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)、儲運(yùn)、物價(jià)、財(cái)會等部門，各部門之間相互配合，共同完成。批發(fā)商品銷售的業(yè)務(wù)程序與商品交接貨和結(jié)算方式有著密切的聯(lián)系。（一）批發(fā)商品銷售分類：1、按商品銷售地點(diǎn)不同，分為：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算68一、批發(fā)商品銷售的業(yè)務(wù)程序：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算68681.1本地商品銷售：

一般采用“提貨制”或“送貨制”，貨款結(jié)算大多采用支票、委托收款結(jié)算方式。1.2異地商品銷售：一般采用“發(fā)貨制”。2、按批發(fā)企業(yè)發(fā)貨地點(diǎn)不同，分為：2.1倉庫商品銷售：指批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品后先驗(yàn)收入庫，銷售時(shí)，再從本企業(yè)倉庫發(fā)運(yùn)給購貨單位的銷售方式。2.2直運(yùn)商品銷售：指批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品后，不經(jīng)過本企業(yè)倉庫存儲，直接從供貨單位發(fā)給購貨單位的銷售方式。第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算691.1本地商品銷售：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算6969（二）一般業(yè)務(wù)程序：1、簽訂購銷合同，批發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)部門填制“銷貨發(fā)票”“增值稅專用發(fā)票”。2、業(yè)務(wù)人員定期匯總“銷貨發(fā)票”，編制“銷貨日報(bào)表”一式兩份。3、出納員根據(jù)結(jié)算憑證與“銷貨發(fā)票”，編制“收款日報(bào)表”。4、財(cái)會部門依據(jù)“銷貨發(fā)票”、“銷貨日報(bào)表”、“收款日報(bào)表”進(jìn)行核算工作。第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算70（二）一般業(yè)務(wù)程序：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算7070二、批發(fā)商品銷售的核算內(nèi)容：（一）賬戶設(shè)置：1、〖主營業(yè)務(wù)收入〗賬戶，損益類賬戶，用來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動中所產(chǎn)生的主營業(yè)務(wù)的收入。2、〖主營業(yè)務(wù)成本〗賬戶，損益類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本。第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算71二、批發(fā)商品銷售的核算內(nèi)容：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算7171（二）本地商品銷售：1、實(shí)現(xiàn)銷售：2、結(jié)轉(zhuǎn)成本：注：批發(fā)企業(yè)商品銷售進(jìn)價(jià)成本的結(jié)轉(zhuǎn)，可以逐筆結(jié)轉(zhuǎn)；也可定期結(jié)轉(zhuǎn)。第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算72借：銀行存款、應(yīng)收賬款（票據(jù)）等貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品——××商品進(jìn)價(jià)成本（二）本地商品銷售：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算72借：銀行存72實(shí)際工作中，為了簡化核算手續(xù)，一般在月末采用一定的計(jì)算方法計(jì)算出商品銷售成本總額，并進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。平時(shí)只根據(jù)“發(fā)貨票”記賬聯(lián)，將商品銷售數(shù)量記入“庫存商品”明細(xì)賬貸方的數(shù)量欄中，并結(jié)出商品結(jié)存數(shù)量。〖例〗第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算73實(shí)際工作中，為了簡化核算手續(xù)，一般在月末采用一定的計(jì)算方法計(jì)73（三）異地商品銷售：1、采用匯兌或托收承付方式：1.1代墊運(yùn)費(fèi)：1.2、辦理托收手續(xù)：1.3收回賬款：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算74借：應(yīng)收賬款——代墊運(yùn)費(fèi)——××單位貸：銀行存款借：應(yīng)收賬款——××單位貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)收賬款——代墊運(yùn)費(fèi)——××單位借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——××單位（三）異地商品銷售：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算74借：應(yīng)收賬742、采用商業(yè)匯票方式：2.1收到商業(yè)匯票：2.2、票據(jù)到期：3、結(jié)轉(zhuǎn)成本：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算75借：應(yīng)收票據(jù)——××匯票貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)——××匯票財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)帶息票據(jù)借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品——××商品進(jìn)價(jià)成本2、采用商業(yè)匯票方式：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算75借75（四）直運(yùn)商品銷售：1、直運(yùn)商品銷售方式：1.1批發(fā)企業(yè)派員進(jìn)駐供貨單位，辦理商品發(fā)運(yùn)，墊付運(yùn)費(fèi)與款項(xiàng)結(jié)算。1.2、批發(fā)企業(yè)委托供貨單位代辦商品發(fā)運(yùn)，墊付運(yùn)費(fèi)與款項(xiàng)結(jié)算。填制“直運(yùn)商品收發(fā)貨單”（格式P120，略）。2、直運(yùn)商品銷售特點(diǎn)：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算762.1

會計(jì)核算上不通過〖庫存商品〗賬戶。2.2

購銷業(yè)務(wù)同時(shí)發(fā)生。2.3

按實(shí)際進(jìn)價(jià)成本隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。2.4

直運(yùn)商品銷售的運(yùn)費(fèi)，一般由批發(fā)企業(yè)與購貨單位共同負(fù)擔(dān)處理。（四）直運(yùn)商品銷售：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算762.1763、直運(yùn)商品銷售的核算：3.1先承付進(jìn)貨款，后托收銷貨款：

3.1.1承付進(jìn)貨款：

3.1.2托收銷貨款：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算77借：在途物資——××供貨商進(jìn)價(jià)金額應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銷售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)批發(fā)商承擔(dān)運(yùn)費(fèi)

應(yīng)收賬款—代墊運(yùn)費(fèi)—××購貨商購貨商承擔(dān)運(yùn)費(fèi)貸：銀行存款借：應(yīng)收賬款——××購貨商貸：主營業(yè)務(wù)收入——直運(yùn)××商品售價(jià)金額

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)收賬款——代墊運(yùn)費(fèi)——××購貨商3、直運(yùn)商品銷售的核算：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算7777

3.1.3結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

3.1.4收回貨款：〖例〗廣州龍駿貿(mào)易公司向杭州天堂傘業(yè)公司購進(jìn)折傘1000把，進(jìn)貨單價(jià)為21元，進(jìn)項(xiàng)稅額為3,570元，直運(yùn)給廣州好圓日用品貿(mào)易公司，批發(fā)單價(jià)為25元，銷項(xiàng)稅額4,250元，代墊運(yùn)輸費(fèi)500元。按合同規(guī)定，本企業(yè)負(fù)擔(dān)200元，好圓公司負(fù)擔(dān)300元。由駐天堂傘業(yè)公司采購員自辦商品發(fā)運(yùn)和貨款結(jié)算手續(xù)。第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算78借：主營業(yè)務(wù)成本——直運(yùn)××商品進(jìn)價(jià)成本貸：在途物資——××供貨商借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——××購貨商3.1.3結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的78（1）根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來天堂傘業(yè)公司的托收憑證，專用發(fā)票及代墊運(yùn)費(fèi)等單據(jù)，承付貨款及運(yùn)輸費(fèi)：（2）收到駐杭州天堂傘業(yè)公司采購員向廣州好圓日用品貿(mào)易公司托收貨款和運(yùn)費(fèi)的“托收憑證”回單聯(lián)時(shí)，辦理托收銷貨款入賬手續(xù)：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算79借：在途物資——杭州天堂傘業(yè)

21,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3,584銷售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)186

應(yīng)收賬款—代墊運(yùn)費(fèi)—廣州好圓日用品300貸：銀行存款25,070借：應(yīng)收賬款——廣州好圓日用品29,550貸：主營業(yè)務(wù)收入——直運(yùn)折傘25,000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4,250

應(yīng)收賬款—代墊運(yùn)費(fèi)—廣州好圓日用品300（1）根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來天堂傘業(yè)公司的托收憑證，專用發(fā)票及代墊運(yùn)79（3）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)該直運(yùn)折傘銷售成本：（4）收到銀行轉(zhuǎn)來向廣州好圓日用品貿(mào)易公司托收貨款及運(yùn)費(fèi)的收款通知單時(shí)，作會計(jì)分錄為：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算80借：主營業(yè)務(wù)成本——直運(yùn)折傘

21,000貸：在途物資——杭州天堂傘業(yè)21,000借：銀行存款

29,550貸：應(yīng)收賬款——廣州好圓日用品29,550（3）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)該直運(yùn)折傘銷售成本：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的803.2先托收銷貨款，后承付進(jìn)貨款：

3.2.1托收銷貨款：3.2.2結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算81借：應(yīng)收賬款——××購貨商貸：主營業(yè)務(wù)收入——直運(yùn)×商品售價(jià)金額

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)付賬款——××供貨商購貨商承擔(dān)運(yùn)費(fèi)借：主營業(yè)務(wù)成本——直運(yùn)××商品進(jìn)價(jià)成本貸：在途物資——××供貨商3.2先托收銷貨款，后承付進(jìn)貨款：第二節(jié)批發(fā)商品銷81

3.2.3承付進(jìn)貨款：3.2.4收回銷貨款：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算82借：在途物資——××供貨商進(jìn)價(jià)金額應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

銷售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)批發(fā)商承擔(dān)運(yùn)費(fèi)

應(yīng)付賬款——××供貨商購貨商承擔(dān)運(yùn)費(fèi)

貸：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——××購貨商3.2.3承付進(jìn)貨款：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算82〖承上例〗（1）根據(jù)駐杭州天堂傘業(yè)公司采購員向廣州好圓日用品公司托收貨款及運(yùn)輸費(fèi)的托收憑證回單聯(lián)時(shí)，辦理托收銷貨款入賬手續(xù)：同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算83借：應(yīng)收賬款——廣州好圓日用品29,550貸：主營業(yè)務(wù)收入——直運(yùn)折傘25,000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4,250

應(yīng)付賬款——杭州天堂傘業(yè)300借：主營業(yè)務(wù)成本——直運(yùn)折傘21,000貸：在途物資——杭州天堂傘業(yè)21,000〖承上例〗第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算83借：應(yīng)收賬款——廣州83（2）根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來杭州天堂傘業(yè)公司的托收貨款憑證、專用發(fā)票、發(fā)貨單及代墊運(yùn)費(fèi)清單等單據(jù)時(shí)，承付貨款及運(yùn)費(fèi)，作會計(jì)分錄如下：（3）收到銀行轉(zhuǎn)來向廣州好圓日用品公司托收貨款及運(yùn)輸費(fèi)的收款通知單時(shí)，作會計(jì)分錄為：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算84借：在途物資——杭州天堂傘業(yè)21,000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

3,584銷售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)186

應(yīng)付賬款——杭州天堂傘業(yè)300

貸：銀行存款25,070借：銀行存款29,550貸：應(yīng)收賬款——廣州好圓日用品29,550（2）根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來杭州天堂傘業(yè)公司的托收貨款憑證、專用發(fā)票843.3托收銷貨款和承付進(jìn)貨款同時(shí)辦理：

3.3.1托收銷貨款：3.3.2同時(shí)承付進(jìn)貨款，結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算85借：應(yīng)收賬款——××購貨商貸：主營業(yè)務(wù)收入——直運(yùn)××商品售價(jià)金額

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)收賬款—代墊運(yùn)費(fèi)—××購貨商借：主營業(yè)務(wù)成本——直運(yùn)××商品進(jìn)價(jià)成本應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銷售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)批發(fā)商承擔(dān)運(yùn)費(fèi)應(yīng)收賬款—代墊運(yùn)費(fèi)—××購貨商購貨商承擔(dān)運(yùn)費(fèi)貸：銀行存款3.3托收銷貨款和承付進(jìn)貨款同時(shí)辦理：第二節(jié)批發(fā)商85

3.3.3收到銷貨款：〖承上例〗（1）根據(jù)駐杭州天堂傘業(yè)公司采購員向廣州好圓日用品公司托收憑證回單聯(lián)及有關(guān)憑證，辦理托收貨款手續(xù)，作會計(jì)分錄如下：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算86借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——××購貨商借：應(yīng)收賬款——廣州好圓日用品29,550貸：主營業(yè)務(wù)收入——直運(yùn)折傘25,000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

4,250

應(yīng)收賬款—代墊運(yùn)費(fèi)—廣州好圓日用品3003.3.3收到銷貨款：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算86（2）同時(shí)，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的杭州天堂傘業(yè)公司的托收憑證及有關(guān)單據(jù)，承付貨款及運(yùn)輸費(fèi)，作會計(jì)分錄如下：（3）收到銀行轉(zhuǎn)來向廣州好圓日用品貿(mào)易公司托收貨款及運(yùn)輸費(fèi)通知單時(shí)：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算87借：銀行存款29,550貸：應(yīng)收賬款——廣州好圓日用品29,550借：主營業(yè)務(wù)成本——直運(yùn)折傘21,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3,584銷售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)186應(yīng)收賬款—代墊運(yùn)費(fèi)—廣州好圓日用品300貸：銀行存款25,070（2）同時(shí)，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的杭州天堂傘業(yè)公司的托收憑證及有關(guān)87〖課堂練習(xí)〗廣州市浩春貿(mào)易批發(fā)公司為一般納稅人，向上海瀾海鞋業(yè)公司購進(jìn)男式商務(wù)皮鞋100雙（進(jìn)貨單價(jià)為200元）和女式皮鞋200雙（進(jìn)貨單價(jià)160元），直運(yùn)給廣州友誼商場，男式皮鞋批發(fā)單價(jià)為250元，女式皮鞋批發(fā)單價(jià)200元，代墊運(yùn)輸費(fèi)2,000元(按合同規(guī)定，本批發(fā)公司負(fù)擔(dān)40%，友誼商場負(fù)擔(dān)60%)。由駐上海瀾海鞋業(yè)公司采購員自辦商品發(fā)運(yùn)和貨款結(jié)算手續(xù)。要求：對廣州市浩春貿(mào)易批發(fā)公司分別用以上三種方式