行業(yè)會計批發(fā)企業(yè)課件

第十一章批發(fā)商品流通1第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算第三節(jié)批發(fā)商品儲存的核算

通過學習，要求掌握批發(fā)商品的購、銷、存各個階段的業(yè)務程序以及進價數(shù)量金額核算方法的內(nèi)容。本章內(nèi)容與學習要求：第十一章批發(fā)商品流通1第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算1批發(fā)商品流通的特點：由于批發(fā)商品購進渠道、方式、交接貨方式的不同，其業(yè)務程序與核算方法也有所不同。通常采用“數(shù)量進價金額核算法”。第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算21、經(jīng)營規(guī)模大、品種專業(yè)化；

2、交易額較大、交易次數(shù)較少；3、庫存量較多、存貨地點不一。批發(fā)商品流通的特點：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算21、經(jīng)營規(guī)2一、批發(fā)商品購進的業(yè)務程序：簽訂合同→辦理結(jié)算→商品入庫→會計核算（一）本地（同城）購進：

本地商品購進，是由商業(yè)企業(yè)向當?shù)氐纳a(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)進貨。1、交接貨方式：一般采用“送貨制”和“提貨制”。2、貨款結(jié)算：一般采用支票、本票、商業(yè)匯票和委托收款方式。第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算3一、批發(fā)商品購進的業(yè)務程序：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算33（二）異地購進：

異地商品購進，是由商業(yè)企業(yè)向外地的生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)進貨。1、交接貨方式：一般采用“發(fā)貨制”?！笆肇泦巍备袷揭娊滩腜167表11-1，略。2、貨款結(jié)算：一般采用商業(yè)匯票、銀行匯票、托收承付、匯兌和委托收款方式。第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算4（二）異地購進：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算44二、批發(fā)商品購進的核算內(nèi)容：（一）主要賬戶設置：1、〖在途物資〗——資產(chǎn)類賬戶。2、〖庫存商品〗——資產(chǎn)類賬戶。（二）商品采購成本的確定：

第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算5

①國內(nèi)購進：采購成本=含稅發(fā)票價款－可抵扣進項稅額進貨費用作為當期損益列入期間費用。②國外自營進口：國外進價+進口稅費±傭金+匯兌損失+國內(nèi)運雜費國外進價，一律以到岸價(CIF)為基礎(chǔ)。二、批發(fā)商品購進的核算內(nèi)容：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算5①5

第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算6③委托代理進口：采購成本=代理商全部價款－可抵扣進項稅額進貨費用作為當期損益列入期間費用。④免稅農(nóng)副產(chǎn)品：采購成本=買價－進項稅額+代購費用進項稅額=（買價×規(guī)定扣除率13%）⑤從小規(guī)模納稅企業(yè)購進：

采購成本=全部價款工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標準分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元。已于2009年1月1日起施行。第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算6③委托代理進口：6（三）本地購進的核算：1、憑證與商品同時到達，并辦理入庫：〖例11-1〗某商業(yè)企業(yè)向本市新海內(nèi)衣廠購進42支男棉毛衫1000包（一包10件），每包單價86元，計86,000元；進項稅稅率17%，計14,620元。價稅合計100,620元，商品全部到達，并驗收入庫。貨款以轉(zhuǎn)賬支票支付。財會部門根據(jù)倉庫交來的“收貨單”和供貨單位的“專用發(fā)票”以及轉(zhuǎn)賬支票存根作會計分錄如下：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算7借：庫存商品——××商品應交稅費——應交增值稅（進項稅額）銷售費用——進貨運費等

貸：銀行存款、應付賬款、應付票據(jù)等（三）本地購進的核算：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算7借：庫存商7注：小規(guī)模納稅企業(yè)購入商品，或者從小規(guī)模納稅企業(yè)購入商品取得普通發(fā)票，其進項稅額不得從銷項稅中抵扣，直接列為商品采購成本。購進商品時：〖例〗見教材P97例題，略。第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算8借：庫存商品——42支男棉毛衫86,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）14,620貸：銀行存款100,620借：庫存商品——××商品含稅價款銷售費用——進貨運費等

貸：銀行存款、應付賬款、應付票據(jù)等第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算8借：庫存商品——42支男棉毛衫82、先支付貨款，后收到商品：2.1

收到了發(fā)票賬單，并據(jù)以支付了貨款，商品尚在運輸途中或尚未入庫。支付貨款時：商品驗收入庫時：〖例〗見教材P97例題，略。第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算9借：在途物資——××公司應交稅費——應交增值稅（進項稅額）銷售費用——進貨運費等

貸：銀行存款借：庫存商品——××商品

貸：在途物資——××公司2、先支付貨款，后收到商品：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算9〖例〗

某批發(fā)企業(yè)向上海服裝公司購入男襯衣1000件，每件進價35元,增值稅為5,950元，供貨方代墊運費200元，現(xiàn)已收到有關(guān)原始憑證，款項以銀行存款支付。收到商品驗收入庫時：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算10借：在途物資——上海服裝公司35,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5,950銷售費用——進貨運費

200

貸：銀行存款41,150借：庫存商品——男襯衣35,000

貸：在途物資——上海服裝公司35,000〖例〗某批發(fā)企業(yè)向上海服裝公司購入男襯衣1000件，每件102.2

按合同預付貨款，發(fā)票和商品均未到。根據(jù)購銷合同，預付貨款時：商品到達驗收入庫，結(jié)算貨款時：補付余款時：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算11借：庫存商品——××商品應交稅費——應交增值稅（進項稅額）銷售費用——進貨運費等

貸：預付賬款——××公司全額價款借：預付賬款——××公司預付金額

貸：銀行存款借：預付賬款——××公司補付金額

貸：銀行存款2.2按合同預付貨款，發(fā)票和商品均未到。第一節(jié)批11〖例〗廣州某批發(fā)企業(yè)與廣州長東公司簽訂購銷合同，采購A商品1000件,每件進價200元，合同先預付50%貨款。一個月后長東公司發(fā)出商品，結(jié)清貨款。①據(jù)購銷合同,開出“信匯”憑證預付貨款50%：②一個月后上海長東公司發(fā)來A商品1000件，商品驗收入庫。開出信匯憑證支付余款。第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算12借：庫存商品——A商品200,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34,000

貸：預付賬款——長東公司234,000借：預付賬款——長東公司100,000

貸：銀行存款100,000借：預付賬款——長東公司134,000

貸：銀行存款134,000〖例〗廣州某批發(fā)企業(yè)與廣州長東公司簽訂購銷合同，采購A商品1123、先收到商品，后（未）支付貨款：3.1商品先到入庫，憑證月末仍未到達。月末的賬務處理：下月初的賬務處理：收到憑證，支付貨款時：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算13借：庫存商品——××商品應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款借：庫存商品——××商品估計價款

貸：應付賬款——暫估應付賬款借：庫存商品——××商品紅字估計價款

貸：應付賬款——暫估應付賬款紅字金額3、先收到商品，后（未）支付貨款：第一節(jié)批發(fā)商品購進133.2收到商品，并已入庫，且發(fā)票賬單已到，用商業(yè)匯票支付貨款：商業(yè)匯票到期付款：〖例〗見教材例題，略。第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算14借：庫存商品——××商品應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據(jù)——商業(yè)匯票借：應付票據(jù)——商業(yè)匯票

貸：銀行存款3.2收到商品，并已入庫，且發(fā)票賬單已到，用商業(yè)匯14（四）異地購進的核算：—→注意運輸費可抵扣7%增值稅的處理。1、托收憑證先到，商品后到：—→同本地“先支付貨款，后收商品”。〖例11-2〗某商業(yè)企業(yè)向天津百貨批發(fā)公司購入香皂20000塊，單價2.20元，進項稅稅率17%，價稅共計51,480元，供貨單位代墊運費1,000元，貨款結(jié)算采用“異地托收承付”結(jié)算方式。第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算15（四）異地購進的核算：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算1515（1）接到銀行轉(zhuǎn)來天津百貨批發(fā)公司的托收憑證、“發(fā)貨單”結(jié)算聯(lián)和代墊運費清單，經(jīng)審核無誤，作會計分錄：

運輸費抵扣金額=1000×7%=70元（2）商品運到，經(jīng)倉庫點驗入庫：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算16借：在途物資——天津百貨公司44,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）7,550銷售費用——進貨運費

930

貸：銀行存款52,480借：庫存商品——香皂44,000

貸：在途物資——天津百貨公司44,000（1）接到銀行轉(zhuǎn)來天津百貨批發(fā)公司的托收憑證、“發(fā)貨單”結(jié)162、商品先到，托收憑證后到：—→同本地“先收商品，后（未）支付貨款”的核算。月末暫估入賬：下月初紅字沖銷：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算17借：庫存商品——香皂44,000

貸：應付賬款——暫估應付賬款44,000借：庫存商品——香皂44,000

貸：應付賬款——暫估應付賬款44,0002、商品先到，托收憑證后到：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算17接到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證：同時，根據(jù)倉庫“收貨單”和供貨單位的“專用發(fā)票”，審核無誤后：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算18借：在途物資——天津百貨公司44,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）7,550銷售費用——進貨運費

930

貸：銀行存款52,480借：庫存商品——香皂44,000

貸：在途物資——天津百貨公司44,000接到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算18借：在途183、托收憑證與商品同時到達：是指承付貨款和商品點驗入庫手續(xù)可以在同一天內(nèi)辦完，不存在商品在途和不能承付貨款的情況，可以按照本地“憑證與商品同時到達”的核算方法作庫存商品處理?！祭揭娊滩腜100例：財會部門在接到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證、“專用發(fā)票”、代墊運費清單和倉庫送來的“收貨單”，經(jīng)審核無誤承付貨款，作會計分錄：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算19借：庫存商品——香皂44,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）7,550銷售費用——進貨運費

930

貸：銀行存款52,4803、托收憑證與商品同時到達：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算19（五）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購的核算：

農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購，是指商業(yè)企業(yè)向農(nóng)村集體經(jīng)濟組織和個人收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的一種商品交易，是商品流轉(zhuǎn)的主要組成部分。1、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購一般程序：收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時，在做好驗質(zhì)、定級、計價、點數(shù)、過秤和入庫驗收等一系列工作后，由收購人員根據(jù)收購的大宗農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和零星農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，分別填制一式多聯(lián)“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購憑證”和“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購計數(shù)單”。第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算20

農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的特點：生產(chǎn)分散、品種繁多、規(guī)格復雜、季節(jié)性強、受自然條件限制、容易變質(zhì)。（五）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購的核算：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算20農(nóng)202、農(nóng)副產(chǎn)品收購的核算：2.1農(nóng)副產(chǎn)品直接收購的核算：

農(nóng)副產(chǎn)品直接收購，是指商業(yè)企業(yè)設置收購站，以自籌資金直接向生產(chǎn)者收購農(nóng)副產(chǎn)品的業(yè)務活動。

核算方法包括：報賬付款、計劃撥款、交貨補款等。一般采用報賬付款。

報賬付款，是指由撥款單位對收購量較為穩(wěn)定的收購站核撥一定數(shù)量的備用金，收購站按期編制“農(nóng)副產(chǎn)品收付存報告表”送撥款單位財會部門報賬，經(jīng)審核后，補充備用金。第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算212、農(nóng)副產(chǎn)品收購的核算：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算2121注意：

購進免稅的農(nóng)副產(chǎn)品，按農(nóng)副產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率計算出進項稅額?！祭侥撑l(fā)企業(yè)采購免稅的A農(nóng)副產(chǎn)品一批，買價為25,000元，以現(xiàn)金付訖，A產(chǎn)品驗收入庫。A農(nóng)副產(chǎn)品的進項稅額=25000×13%=3250元會計分錄為：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算22借：庫存商品——A農(nóng)副產(chǎn)品21,750應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3,250

貸：庫存現(xiàn)金25,000注意：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算22借：庫存商品——A農(nóng)副產(chǎn)222.2預購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的核算：

預購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，通過〖預付賬款〗核算?！祭侥呈召徠髽I(yè)與某生產(chǎn)單位簽訂免稅C農(nóng)產(chǎn)品預購合同，預付定金6,000元，秋后交售時扣回。支付預購定金時：按合同規(guī)定扣回預購定金6,000元，補付價款5,000元時：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算23借：預付賬款——××生產(chǎn)單位6,000

貸：銀行存款6,000借：庫存商品——C農(nóng)副產(chǎn)品

9,570應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1,430

貸：預付賬款——××生產(chǎn)單位6,000

銀行存款5,0002.2預購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的核算：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核23（六）國外購進商品的核算：國外購進的商品，按進口商品的國外進價加上進口環(huán)節(jié)的各種稅金（關(guān)稅、消費稅等）作為商品購進的入賬價格。進口商品的國外進價，一律以到岸價（CIF）為基礎(chǔ)。在收到對方發(fā)運通知后，做好接貨準備并辦理投保手續(xù)，等收到國外的全套單據(jù)，與合同核對無誤后辦理貨款結(jié)算手續(xù)?！祭侥成虡I(yè)企業(yè)自營進口B商品一批，到岸價為90,000美元，該企業(yè)向開戶銀行申請信用證，以美元存款支付貨款金額40%的保證金。該進口商品關(guān)稅稅率為20%，海關(guān)完稅憑證注明增值稅稅率為17%。當日市場匯率為6.30元。第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算24（六）國外購進商品的核算：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算2424申請信用證，繳納保證金時：（1）收到銀行付款贖單通知，以美元存款支付余款。另以人民幣計算并支付應交關(guān)稅、增值稅額。當日市場匯率為6.30元。關(guān)稅金額=90,000×6.3×20%=113,400元增值稅=90,000×(1＋20%)×6.3×17%=115,668元第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算25借：其他貨幣資金——信用證存款226,800

貸：銀行存款——美元戶226,800借：在途物資——進口B商品680,400應交稅費—應交增值稅（進項稅額）115,668

貸：其他貨幣資金——信用證存款26,800

銀行存款——美元戶340,200——人民幣戶

229,068申請信用證，繳納保證金時：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算25借：25（2）如果該批進口B商品屬于應稅消費品，消費稅稅率為30%，則應將消費稅計入該項商品的成本。用人民幣支付。其會計分錄如下：應納稅額組成計稅價格=90,000×(1+20%)×6.3÷(1-30%)=972,000元應納消費稅額=972,000×30%=291,600元（3）企業(yè)以銀行人民幣存款支付檢驗費500元，銀行手續(xù)費200元。會計分錄為：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算26借：在途物資——進口B商品

291,600

貸：銀行存款——人民幣戶291,600借：銷售費用——檢驗費

500

財務費用——銀行手續(xù)費200

貸：銀行存款——人民幣戶700（2）如果該批進口B商品屬于應稅消費品，消費稅稅率為30%，26（4）結(jié)轉(zhuǎn)進口商品采購成本，作會計分錄為：采購成本=680,400＋291,600=972,000元注：如果進口商品是按離岸價（FOB）成交，則用外匯支付的運費、保險費，應折合人民幣，按實際支出計入進口商品采購成本。第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算27借：庫存商品——進口B商品972,000

貸：在途物資——進口B商品972,000（4）結(jié)轉(zhuǎn)進口商品采購成本，作會計分錄為：第一節(jié)批發(fā)商品購27（七）購進商品溢余或短缺的核算：通過設置〖待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢〗賬戶，核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各項財產(chǎn)的盤盈、盤虧與損毀的價值。1、購進商品發(fā)生溢余的核算：1.1采購時：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算28借：在途物資——××公司應交稅費——應交增值稅（進項稅額）銷售費用——進貨運費等

貸：銀行存款、應付賬款、應付票據(jù)等（七）購進商品溢余或短缺的核算：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算2281.2收到商品、發(fā)生溢余時：1.3批準轉(zhuǎn)銷時：1.3.1運輸中正常升溢：1.3.2供貨方多發(fā)，補作購進：如果不同意購進，則轉(zhuǎn)為〖代管商品〗。第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算29借：庫存商品——××商品貸：在途物資——××公司待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動財產(chǎn)損溢

貸：銷售費用——溢余收益借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動財產(chǎn)損溢應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款、應付賬款等1.2收到商品、發(fā)生溢余時：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核29〖例〗某商業(yè)批發(fā)企業(yè)從外地金海公司購進白砂糖2,000千克，每千克3元，計價款6,000元，增值稅稅率17%，計1,020元，另供貨方墊付裝卸費90元，采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算貨款。（1）收到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤，承付貨款及裝卸費。作會計分錄如下：（2）商品運到，經(jīng)點驗實收數(shù)量為2,050千克，溢余50千克，計價150元，原因待查。作會計分錄如下：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算30借：在途物資——金海公司6,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1,020銷售費用——進貨運費

90

貸：銀行存款7,110〖例〗某商業(yè)批發(fā)企業(yè)從外地金海公司購進白砂糖2,000千克，30（3）經(jīng)查明原因，上項白砂糖溢余，其中20千克屬自然升溢，30千克屬供貨單位多發(fā)，經(jīng)與對方聯(lián)系，同意補作購進，根據(jù)供貨方補來的專用發(fā)票補付貨款及進項稅額，貨款已匯出。第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算31借：庫存商品——白砂糖6,150貸：在途物資——金海公司6,000待處理財產(chǎn)損溢——白砂糖150借：待處理財產(chǎn)損溢——白砂糖150.00應交稅費——應交增值稅（進項稅額）15.30

貸：銷售費用——溢余收益60.00

銀行存款105.30第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算31借：庫存商品——白砂糖312、購進商品發(fā)生短缺的核算：2.1采購時：2.2收到商品、發(fā)生短缺時：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算32借：在途物資——××公司應交稅費——應交增值稅（進項稅額）銷售費用——進貨運費等

貸：銀行存款、應付賬款、應付票據(jù)等借：庫存商品——××商品待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動財產(chǎn)損溢貸：在途物資——××公司2、購進商品發(fā)生短缺的核算：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算322.3批準轉(zhuǎn)銷時：2.3.1運輸部門責任事故：2.3.2供貨方少發(fā)，補發(fā)商品：2.3.3供貨方少發(fā)，退回貨款：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算33借：其他應收款——××運輸公司

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動財產(chǎn)損溢

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）借：庫存商品——××商品貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動財產(chǎn)損溢借：銀行存款或應付賬款

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）紅字

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動財產(chǎn)損溢2.3批準轉(zhuǎn)銷時：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算33借：332.3.4運輸途中自然損耗：2.3.5自然災害造成的損失：2.3.6其他原因應由本企業(yè)負擔的損失：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算34借：其他應收款——××保險公司價稅合計庫存現(xiàn)金或原材料殘料價值營業(yè)外支出——盤虧損失差額

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動財產(chǎn)損溢

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）借：銷售費用——自然損耗貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動財產(chǎn)損溢借：銷售費用貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動財產(chǎn)損溢2.3.4運輸途中自然損耗：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核34〖例〗某商業(yè)批發(fā)企業(yè)從外地金海公司購進白砂糖2,000千克，每千克3元，計價款6,000元，增值稅稅率17%，計1,020元，另供貨方墊付裝卸費90元，采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算貨款。（1）收到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤，承付貨款及裝卸費。作會計分錄如下：（2）商品運到，經(jīng)點驗實收數(shù)量為1,950千克，短缺50千克，計價150元，原因待查。作會計分錄如下：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算35借：在途物資——金海公司6,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1,020銷售費用——進貨運費

90

貸：銀行存款7,110〖例〗某商業(yè)批發(fā)企業(yè)從外地金海公司購進白砂糖2,000千克，35（3）經(jīng)查明原因，上項白砂糖短缺，其中20千克屬運輸途中自然損耗，15千克屬供貨單位少發(fā)，經(jīng)與對方聯(lián)系，同意補發(fā)(商品已運到)，15千克屬運輸單位責任事故，經(jīng)聯(lián)系，同意賠償損失。第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算36借：庫存商品——白砂糖5,850待處理財產(chǎn)損溢——白砂糖150貸：在途物資——金海公司6,000借：銷售費用——自然損耗60.00庫存商品——白砂糖45.00其他應收款——運輸公司52.65

貸：待處理財產(chǎn)損溢——白砂糖150.00應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)7.65第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算36借：庫存商品——白砂糖36〖課堂練習〗某批發(fā)企業(yè)向長正工廠購進A商品1000千克，每千克5元，采用托收承付結(jié)算方式。（1）銀行轉(zhuǎn)來長正工廠托收憑證及增值稅專用發(fā)票，計托收貨款5,000元、代墊運雜費100元及增值稅款850元，貨款已付。（2）商品運到，經(jīng)點驗實收數(shù)量為950千克，短缺50千克，原因待查。（3）經(jīng)查明，短少的A商品40千克，系供貨方少發(fā)，現(xiàn)收到對方匯來的信匯憑證（回單）收到退來貨款及增值稅額。10千克屬運輸單位責任事故，經(jīng)聯(lián)系，同意賠償損失。要求：對上述業(yè)務作相應賬務處理。第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算37〖課堂練習〗某批發(fā)企業(yè)向長正工廠購進A商品1000千克，每千37〖參考答案〗（1）根據(jù)單據(jù)支付貨款：（2）商品運到，短缺待查。第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算38借：在途物資——長正工廠5,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

850銷售費用——進貨運費

100

貸：銀行存款5,950借：庫存商品——A商品4,750待處理財產(chǎn)損溢——A商品250貸：在途物資——長正公司5,000〖參考答案〗第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算38借：在途物資——長38〖參考答案〗（3）查明原因后，作賬務處理：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算39借：銀行存款

234.00應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34.00其他應收款——運輸公司58.50

貸：待處理財產(chǎn)損溢——A商品250.00應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

8.50〖參考答案〗第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算39借：銀行存款39（八）拒付貨款和拒收商品的核算：商業(yè)企業(yè)從異地購進商品,采用發(fā)貨制和托收承付方式,商品到達后,在驗收過程中,發(fā)現(xiàn)商品品種、規(guī)格、質(zhì)量不符合合同規(guī)定，以及商品殘損霉變等，據(jù)此可拒絕接收全部商品、拒付全部貨款，或拒收部分商品、拒付部分貨款。〖代管商品〗賬戶屬于表外賬戶，用以核算企業(yè)代管的各項商品、物資及借入的包裝物等。該賬戶的特點是：可只登記數(shù)量，不登記金額，不和其他賬戶發(fā)生對應關(guān)系，只作單式記錄。異地商品購進，由于托收憑證的傳遞時間與商品運輸?shù)那啦煌Ц敦浛钆c商品驗收的時間可能不一致，從而引起拒付貨款和拒收商品有先有后，這樣將會出現(xiàn)下列幾種情況：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算40（八）拒付貨款和拒收商品的核算：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算4401、貨款未付的處理：

—→會計上不作賬務處理。1.1先拒付貨款、后拒收商品：商業(yè)企業(yè)接到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證和發(fā)票聯(lián)、結(jié)算聯(lián)等單據(jù)，經(jīng)與合同核對，若發(fā)現(xiàn)商品的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量不符，可向銀行提出“拒絕承付理由書”，拒付全部或部分貨款。在會計核算上不作處理。當拒付貨款的商品到達時，將拒收的商品記入〖代管商品〗賬戶，代供貨單位暫行保管。會計核算上不作處理。第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算41收入：代管商品——××商品1、貨款未付的處理：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算41收入411.2先拒收商品、后拒付貨款：如果托收憑證未到，商品先到，驗收時發(fā)現(xiàn)商品的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量與合同不符，應予拒收，并將拒收的商品記入〖代管商品〗賬戶代管。待收到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證時，再填制“拒絕付款理由書”，通過銀行予以拒付。在會計核算上，也均不作處理。注：對沒有拒付的部分商品，按正常購進處理。第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算42收入：代管商品——××商品1.2先拒收商品、后拒付貨款：第一節(jié)批發(fā)商品購進的42〖例〗某企業(yè)向外地購進6尺床單1000條，單價26元，計貨款26,000元，增值稅稅率17%，計4,420元，價稅合計30,420元，另供貨單位代墊運雜費200元。商品先到，發(fā)現(xiàn)其中有4尺床單100條，單價16元，與合同規(guī)格不符，拒絕收貨，暫作代管，其余900條，均已驗收入庫。待收到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，辦理部分拒付手續(xù)。會計分錄為：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算43借：庫存商品——6尺床單23,400應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3,978銷售費用——進貨運費

180

貸：銀行存款27,558收入：代管商品——4尺床單

100條〖例〗某企業(yè)向外地購進6尺床單1000條，單價26元，計貨43〖例上例〗接供貨單位函告，100條4尺床單系錯發(fā)，要求企業(yè)購進。企業(yè)同意，寄去扣稅證明單辦理更正手續(xù)。今接供貨單位寄來紅字專用發(fā)票及4尺床單發(fā)票聯(lián)據(jù)以轉(zhuǎn)賬。每條14元，增值稅照舊，共計價稅1,638元，代管100條4尺床單點驗入庫，并匯出貨款。會計分錄為：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算44借：庫存商品——4尺床單

1,400應交稅費——應交增值稅（進項稅額）238貸：銀行存款1,638付出：代管商品——4尺床單

100條〖例上例〗接供貨單位函告，100條4尺床單系錯發(fā)，要求企業(yè)購442、貨款已承付的處理：商業(yè)企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證和發(fā)票聯(lián)、結(jié)算聯(lián)等單據(jù)，經(jīng)與合同核對無誤，已全數(shù)承付貨款，并已入賬。待商品到達驗收時，發(fā)現(xiàn)商品與合同規(guī)定的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量不符，可以向供貨單位提出拒收全部或部分商品。在會計核算上，應將拒收商品的金額和運雜費，從〖在途物資〗和〖銷售費用〗賬戶，轉(zhuǎn)入〖應收賬款〗賬戶，同時，將拒收的商品列入〖代管商品〗，作代管處理。并與供貨方及時協(xié)商解決的辦法，可作進貨退出業(yè)務或補作購進處理。第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算45收入：代管商品——××商品2、貨款已承付的處理：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算45收45〖例〗某企業(yè)向外地購入羊毛毯200條，每條進價230元，增值稅稅率17%，共計價稅53,820元。（1）接銀行轉(zhuǎn)來托收憑證及發(fā)票聯(lián)、結(jié)算聯(lián)等單據(jù)，經(jīng)與合同核對無誤，承付全部貨款。（2）商品運到后，驗收發(fā)現(xiàn)其中50條質(zhì)量不符合同規(guī)定要求，作拒收商品處理。合格商品驗收入庫。會計分錄為：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算46借：在途物資——××單位46,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）7,820

貸：銀行存款53,820借：庫存商品——

羊毛毯

34,500

貸：在途物資——××單位34,500〖例〗某企業(yè)向外地購入羊毛毯200條，每條進價230元，增值46（3）將拒收商品、已付貨款金額轉(zhuǎn)入“應收賬款”賬戶等待聯(lián)系處理。（4）經(jīng)與供貨方聯(lián)系，同意退回拒收商品。收到供貨商開出的紅字增值稅發(fā)票及退回拒收商品價稅款。商品已發(fā)運，會計分錄為：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算47借：應收賬款——××單位

11,500貸：在途物資——××單位

11,500收入：代管商品——不合格羊毛毯

50條借：銀行存款

13,455應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1,955貸：應收賬款——××單位

11,500付出：代管商品——不合格羊毛毯

50條（3）將拒收商品、已付貨款金額轉(zhuǎn)入“應收賬款”賬戶等待聯(lián)系處47〖課堂練習〗廣州粵海批發(fā)商場為一般納稅人，從上海大華公司購進甲商品500個，每個80元，價款40,000元，進項稅額6,800元，供方代墊運輸費1,000元。①銀行轉(zhuǎn)來托收憑證及發(fā)貨票等，審核后承付貨款。②商品到達，經(jīng)驗貨后，將400個合格的甲商品驗收入庫。③將100個不合格甲商品向大華公司提出拒收部分商品要求，并將拒收的商品款轉(zhuǎn)入“應收賬款”，同時填制“代管商品收貨單”進行代管與備查登記。④經(jīng)與大華公司協(xié)商，大華公司同意退回不合格商品。收到大華公司開來的紅字增值稅專用發(fā)票及退回價稅款，存入銀行。同時將不合格商品發(fā)出。要求：對上述業(yè)務作相應賬務處理。第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算48〖課堂練習〗廣州粵海批發(fā)商場為一般納稅人，從上海大華公司購進48〖參考答案〗①收到單據(jù)、承付貨款：

②合格商品驗收入庫：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算49借：在途物資——大華公司

40,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6,870銷售費用——進貨運費930

貸：銀行存款47,800借：庫存商品——

甲商品

32,000

貸：在途物資——大華公司32,000〖參考答案〗第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算49借：在途物資——49〖參考答案〗③將拒收商品的已付貨款轉(zhuǎn)入“應收賬款”賬戶等待聯(lián)系處理：④退回不合格商品，收回貨款，發(fā)回商品：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算50借：應收賬款——

大華公司

8,000

貸：在途物資——大華公司

8,000收入：代管商品——不合格甲商品

100個借：銀行存款

9,360應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1,360貸：應收賬款——大華公司

8,000付出：代管商品——不合格甲商品

100個〖參考答案〗第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算50借：應收賬款——50（九）進貨退出的核算：商業(yè)企業(yè)購進的商品，在已承付貨款并驗收入庫以后，發(fā)現(xiàn)商品的規(guī)格、品種、質(zhì)量與合同不符，在征得供貨單位同意后，可作為進貨退出處理。辦理退貨時，應先到當?shù)囟悇詹块T開具“進貨退出證明單”，送交銷貨方憑以開具紅字專用發(fā)票，作為扣減進項稅額的憑證，并由業(yè)務部門填制“進貨退出發(fā)貨單”或紅字“收貨單”作附件，通知儲運部門將商品發(fā)運給供貨單位。財會部門根據(jù)上述憑證轉(zhuǎn)銷〖庫存商品〗賬戶借方數(shù)額。第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算51（九）進貨退出的核算：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算51511、辦理退貨時：2、收到退回的貨款及稅款時：〖例〗某企業(yè)向外地購入男襯衫500件，單價為10元，計貨款5,000元，增值稅稅率17%，計850元，價稅合計5,850元。商品按整箱驗收入庫，貨款已承付。第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算52借：應收賬款（或應付賬款）——××公司應交稅費——應交增值稅（進項稅額）紅字貸：庫存商品借：銀行存款貸：應收賬款（或應付賬款）——××公司借：庫存商品——男襯衫5,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

850貸：銀行存款

5,8501、辦理退貨時：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算52借：應收52（1）事后拆箱時發(fā)現(xiàn)該批商品中有女襯衫100件，與合同規(guī)定不符，經(jīng)與供貨單位聯(lián)系，同意退貨處理。業(yè)務部門轉(zhuǎn)來紅字專用發(fā)票及“進貨退出發(fā)貨單”，作會計分錄如下：（2）收到供貨單位退回貨款時，作會計分錄如下：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算53借：應收賬款——××公司1,170應交稅費——應交增值稅（進項稅額）170貸：庫存商品——男襯衫1,000借：銀行存款1,170貸：應收賬款——××公司1,170（1）事后拆箱時發(fā)現(xiàn)該批商品中有女襯衫100件，與合同規(guī)定不53（十）進貨退、補價的核算：商業(yè)批發(fā)企業(yè)購進商品，有時因供貨單位的計價錯誤或按暫估價計算等原因，商品的進價與實際進價發(fā)生差異。退價或補價時，應由供貨單位填制專用發(fā)票及附件“銷貨更正單”據(jù)以辦理退、補價手續(xù)。1、進貨退價（多記進價）：

進貨退價，是指應計的進價低于已結(jié)算的進價，應由供貨單位退還給進貨單位的差價款。在會計核算上，當收到退價款時，應區(qū)別以下兩種情況：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算54（十）進貨退、補價的核算：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算54541.1商品尚未售出或雖已售出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。根據(jù)供貨單位的紅字專用發(fā)票及“銷貨更正單”作會計分錄如下：1.2

已銷售（包括全部或部分銷售）時：進貨折扣與折讓的會計處理與進貨退價相同。第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算55借：銀行存款應交稅費——應交增值稅（進項稅額）紅字貸：庫存商品——××商品采購成本借：銀行存款應交稅費——應交增值稅（進項稅額）紅字貸：主營業(yè)務成本已售采購成本

庫存商品——××商品未售采購成本1.1商品尚未售出或雖已售出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本55〖例〗接利民公司紅字銷貨發(fā)票及信匯收賬通知，本月購進的B商品400件，每件應為32元，誤計為37元，退來多收的貨款2,000元及稅款340元。經(jīng)查實，該商品已銷售200件，并已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；另200件尚未銷售。會計分錄為：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算56借：銀行存款2,340應交稅費——應交增值稅（進項稅額）340貸：主營業(yè)務成本1,000

庫存商品——B商品1,000〖例〗接利民公司紅字銷貨發(fā)票及信匯收賬通知，本月購進的B商品562、進貨補價（少記進價）：

進貨補價，是指應計的進價高于已結(jié)算的進價，應由進貨單位補付給供貨單位的差價款。在會計核算上，也有以下兩種情況：2.1商品尚未售出，或已售出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，根據(jù)供貨單位專用發(fā)票及“銷貨更正單”補付貨款時，作會計分錄如下：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算57借：庫存商品——××商品應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款2、進貨補價（少記進價）：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算5572.2商品已售出（包括全部銷售與部分銷售），并已結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，根據(jù)供貨單位的專用發(fā)票及“銷貨更正單”補付貨款時：若從購貨單位收回差價金額，則：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算58借：庫存商品——××商品未銷售部分

主營業(yè)務成本已銷售部分應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款借：銀行存款或庫存現(xiàn)金貸：主營（其他）業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2.2商品已售出（包括全部銷售與部分銷售），并已結(jié)58〖例〗某批發(fā)公司向南正工廠購進新產(chǎn)品A商品200盒，合同規(guī)定按暫定價每件60元結(jié)算，貨款及稅款原已結(jié)清，商品已驗收入庫。現(xiàn)收到南正工廠補來“發(fā)貨單”A商品價格定為62元，經(jīng)審核與合同確定的價格幅度相符。業(yè)務部門據(jù)以填制“商品驗收單”，財會部門據(jù)以補交貨款400元及增值稅額68元。已查實該商品已銷售150盒并已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。會計分錄為：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算59借：庫存商品——A商品100

主營業(yè)務成本300應交稅費——應交增值稅（進項稅額）68貸：銀行存款468〖例〗某批發(fā)公司向南正工廠購進新產(chǎn)品A商品200盒，合同規(guī)定59（十一）代購商品的核算：1、委托代購商品的核算：

委托代購商品，是指商業(yè)批發(fā)企業(yè)委托其他單位代購商品。主要是委托收購農(nóng)副產(chǎn)品。1.1代購費用實報實銷：指代購費用（運雜費、包裝費、保管費）先由受托單位代墊，再向委托單位實報實銷。

——列入〖銷售費用〗，不構(gòu)成成本第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算60借：庫存商品——××商品買價應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

銷售費用代購費用+手續(xù)費貸：銀行存款（十一）代購商品的核算：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算60借：庫60〖例〗某企業(yè)委托A單位代購兔毛1000千克，收購價每千克5元，增值稅稅率17%，受托方代墊包裝費200元。代購手續(xù)費按收購金額3%計算。商品驗收入庫，價款及費用以銀行存款支付。根據(jù)有關(guān)憑證，會計分錄為：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算61借：庫存商品——兔毛5,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）850

銷售費用——包裝費

200——手續(xù)費150貸：銀行存款6,200〖例〗某企業(yè)委托A單位代購兔毛1000千克，收購價每千克5元611.2代購費用定額包干：指代購費用（運雜費、包裝費、保管費）按代購金額核定一個比例，計入商品進價成本的辦法。

——按定額比例計入進價成本（不含手續(xù)費）第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算62借：庫存商品——××商品買價×（1+定額比例）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

銷售費用——手續(xù)費代購手續(xù)費貸：銀行存款1.2代購費用定額包干：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算662〖承上例〗某企業(yè)委托A單位代購兔毛1000千克，收購價每千克5元，增值稅稅率17%，受托方代墊包裝費200元。代購手續(xù)費按收購金額3%計算，代購費用定額為5%，商品驗收入庫，價款及費用以銀行存款支付。根據(jù)有關(guān)憑證，會計分錄為：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算63借：庫存商品——兔毛5,250應交稅費——應交增值稅（進項稅額）850

銷售費用——手續(xù)費150貸：銀行存款6,250〖承上例〗某企業(yè)委托A單位代購兔毛1000千克，收購價每千克631.3作價交接：指代購雙方按照代購合同商定的交接價辦理結(jié)算手續(xù)的辦法。交接價包括收購價、收購費用與代購手續(xù)費。

——按交接價作為進價成本第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算64借：庫存商品——××商品交接價應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款1.3作價交接：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算64借：庫64〖承上例〗某企業(yè)委托A單位代購兔毛1000千克，收購價每千克5元，增值稅稅率17%，雙方議定代購兔毛的交接價為每千克5.30元，共計5,300元，商品驗收入庫，以銀行存款支付。根據(jù)有關(guān)憑證，會計分錄為：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算65借：庫存商品——兔毛5,300應交稅費——應交增值稅（進項稅額）901貸：銀行存款6,201〖承上例〗某企業(yè)委托A單位代購兔毛1000千克，收購價每千克652、受托代購商品的核算：

受托代購商品，是指商業(yè)批發(fā)企業(yè)代其他單位收購商品。主要是代購農(nóng)副產(chǎn)品、代購進口商品等。——一般以不墊付資金，收取手續(xù)費方式2.1預收代購資金：

2.2支付貨款：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算66借：銀行存款貸：應付賬款——××單位借：應付賬款——××單位貸：銀行存款2、受托代購商品的核算：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算66662.3收取手續(xù)費：2.4

計算營業(yè)稅（或營改增）：2.5

退回余款：2.6

收回“代墊款”：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算67借：其他業(yè)務成本貸：應交稅費—應交營業(yè)稅（增值稅—銷項稅額）借：應付賬款——××單位貸：其他業(yè)務收入借：應付賬款——××單位貸：銀行存款借：銀行存款貸：應付賬款——××單位2.3收取手續(xù)費：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算67借：67一、批發(fā)商品銷售的業(yè)務程序：批發(fā)商品銷售業(yè)務主要包括發(fā)出商品和結(jié)算貨款兩個環(huán)節(jié)。批發(fā)商品銷售業(yè)務涉及供貨單位內(nèi)部的業(yè)務、儲運、物價、財會等部門，各部門之間相互配合，共同完成。批發(fā)商品銷售的業(yè)務程序與商品交接貨和結(jié)算方式有著密切的聯(lián)系。（一）批發(fā)商品銷售分類：1、按商品銷售地點不同，分為：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算68一、批發(fā)商品銷售的業(yè)務程序：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算68681.1本地商品銷售：

一般采用“提貨制”或“送貨制”，貨款結(jié)算大多采用支票、委托收款結(jié)算方式。1.2異地商品銷售：一般采用“發(fā)貨制”。2、按批發(fā)企業(yè)發(fā)貨地點不同，分為：2.1倉庫商品銷售：指批發(fā)企業(yè)購進商品后先驗收入庫，銷售時，再從本企業(yè)倉庫發(fā)運給購貨單位的銷售方式。2.2直運商品銷售：指批發(fā)企業(yè)購進商品后，不經(jīng)過本企業(yè)倉庫存儲，直接從供貨單位發(fā)給購貨單位的銷售方式。第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算691.1本地商品銷售：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算6969（二）一般業(yè)務程序：1、簽訂購銷合同，批發(fā)企業(yè)業(yè)務部門填制“銷貨發(fā)票”“增值稅專用發(fā)票”。2、業(yè)務人員定期匯總“銷貨發(fā)票”，編制“銷貨日報表”一式兩份。3、出納員根據(jù)結(jié)算憑證與“銷貨發(fā)票”，編制“收款日報表”。4、財會部門依據(jù)“銷貨發(fā)票”、“銷貨日報表”、“收款日報表”進行核算工作。第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算70（二）一般業(yè)務程序：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算7070二、批發(fā)商品銷售的核算內(nèi)容：（一）賬戶設置：1、〖主營業(yè)務收入〗賬戶，損益類賬戶，用來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日常活動中所產(chǎn)生的主營業(yè)務的收入。2、〖主營業(yè)務成本〗賬戶，損益類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本。第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算71二、批發(fā)商品銷售的核算內(nèi)容：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算7171（二）本地商品銷售：1、實現(xiàn)銷售：2、結(jié)轉(zhuǎn)成本：注：批發(fā)企業(yè)商品銷售進價成本的結(jié)轉(zhuǎn)，可以逐筆結(jié)轉(zhuǎn)；也可定期結(jié)轉(zhuǎn)。第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算72借：銀行存款、應收賬款（票據(jù)）等貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品——××商品進價成本（二）本地商品銷售：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算72借：銀行存72實際工作中，為了簡化核算手續(xù)，一般在月末采用一定的計算方法計算出商品銷售成本總額，并進行結(jié)轉(zhuǎn)。平時只根據(jù)“發(fā)貨票”記賬聯(lián)，將商品銷售數(shù)量記入“庫存商品”明細賬貸方的數(shù)量欄中，并結(jié)出商品結(jié)存數(shù)量。〖例〗第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算73實際工作中，為了簡化核算手續(xù)，一般在月末采用一定的計算方法計73（三）異地商品銷售：1、采用匯兌或托收承付方式：1.1代墊運費：1.2、辦理托收手續(xù)：1.3收回賬款：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算74借：應收賬款——代墊運費——××單位貸：銀行存款借：應收賬款——××單位貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）應收賬款——代墊運費——××單位借：銀行存款貸：應收賬款——××單位（三）異地商品銷售：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算74借：應收賬742、采用商業(yè)匯票方式：2.1收到商業(yè)匯票：2.2、票據(jù)到期：3、結(jié)轉(zhuǎn)成本：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算75借：應收票據(jù)——××匯票貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：銀行存款貸：應收票據(jù)——××匯票財務費用——利息費帶息票據(jù)借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品——××商品進價成本2、采用商業(yè)匯票方式：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算75借75（四）直運商品銷售：1、直運商品銷售方式：1.1批發(fā)企業(yè)派員進駐供貨單位，辦理商品發(fā)運，墊付運費與款項結(jié)算。1.2、批發(fā)企業(yè)委托供貨單位代辦商品發(fā)運，墊付運費與款項結(jié)算。填制“直運商品收發(fā)貨單”（格式P120，略）。2、直運商品銷售特點：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算762.1

會計核算上不通過〖庫存商品〗賬戶。2.2

購銷業(yè)務同時發(fā)生。2.3

按實際進價成本隨時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。2.4

直運商品銷售的運費，一般由批發(fā)企業(yè)與購貨單位共同負擔處理。（四）直運商品銷售：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算762.1763、直運商品銷售的核算：3.1先承付進貨款，后托收銷貨款：

3.1.1承付進貨款：

3.1.2托收銷貨款：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算77借：在途物資——××供貨商進價金額應交稅費——應交增值稅（進項稅額）銷售費用——進貨運費批發(fā)商承擔運費

應收賬款—代墊運費—××購貨商購貨商承擔運費貸：銀行存款借：應收賬款——××購貨商貸：主營業(yè)務收入——直運××商品售價金額

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

應收賬款——代墊運費——××購貨商3、直運商品銷售的核算：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算7777

3.1.3結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

3.1.4收回貨款：〖例〗廣州龍駿貿(mào)易公司向杭州天堂傘業(yè)公司購進折傘1000把，進貨單價為21元，進項稅額為3,570元，直運給廣州好圓日用品貿(mào)易公司，批發(fā)單價為25元，銷項稅額4,250元，代墊運輸費500元。按合同規(guī)定，本企業(yè)負擔200元，好圓公司負擔300元。由駐天堂傘業(yè)公司采購員自辦商品發(fā)運和貨款結(jié)算手續(xù)。第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算78借：主營業(yè)務成本——直運××商品進價成本貸：在途物資——××供貨商借：銀行存款貸：應收賬款——××購貨商3.1.3結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的78（1）根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來天堂傘業(yè)公司的托收憑證，專用發(fā)票及代墊運費等單據(jù)，承付貨款及運輸費：（2）收到駐杭州天堂傘業(yè)公司采購員向廣州好圓日用品貿(mào)易公司托收貨款和運費的“托收憑證”回單聯(lián)時，辦理托收銷貨款入賬手續(xù)：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算79借：在途物資——杭州天堂傘業(yè)

21,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3,584銷售費用——進貨運費186

應收賬款—代墊運費—廣州好圓日用品300貸：銀行存款25,070借：應收賬款——廣州好圓日用品29,550貸：主營業(yè)務收入——直運折傘25,000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）4,250

應收賬款—代墊運費—廣州好圓日用品300（1）根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來天堂傘業(yè)公司的托收憑證，專用發(fā)票及代墊運79（3）同時，結(jié)轉(zhuǎn)該直運折傘銷售成本：（4）收到銀行轉(zhuǎn)來向廣州好圓日用品貿(mào)易公司托收貨款及運費的收款通知單時，作會計分錄為：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算80借：主營業(yè)務成本——直運折傘

21,000貸：在途物資——杭州天堂傘業(yè)21,000借：銀行存款

29,550貸：應收賬款——廣州好圓日用品29,550（3）同時，結(jié)轉(zhuǎn)該直運折傘銷售成本：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的803.2先托收銷貨款，后承付進貨款：

3.2.1托收銷貨款：3.2.2結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算81借：應收賬款——××購貨商貸：主營業(yè)務收入——直運×商品售價金額

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

應付賬款——××供貨商購貨商承擔運費借：主營業(yè)務成本——直運××商品進價成本貸：在途物資——××供貨商3.2先托收銷貨款，后承付進貨款：第二節(jié)批發(fā)商品銷81

3.2.3承付進貨款：3.2.4收回銷貨款：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算82借：在途物資——××供貨商進價金額應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

銷售費用——進貨運費批發(fā)商承擔運費

應付賬款——××供貨商購貨商承擔運費

貸：銀行存款借：銀行存款貸：應收賬款——××購貨商3.2.3承付進貨款：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算82〖承上例〗（1）根據(jù)駐杭州天堂傘業(yè)公司采購員向廣州好圓日用品公司托收貨款及運輸費的托收憑證回單聯(lián)時，辦理托收銷貨款入賬手續(xù)：同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算83借：應收賬款——廣州好圓日用品29,550貸：主營業(yè)務收入——直運折傘25,000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）4,250

應付賬款——杭州天堂傘業(yè)300借：主營業(yè)務成本——直運折傘21,000貸：在途物資——杭州天堂傘業(yè)21,000〖承上例〗第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算83借：應收賬款——廣州83（2）根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來杭州天堂傘業(yè)公司的托收貨款憑證、專用發(fā)票、發(fā)貨單及代墊運費清單等單據(jù)時，承付貨款及運費，作會計分錄如下：（3）收到銀行轉(zhuǎn)來向廣州好圓日用品公司托收貨款及運輸費的收款通知單時，作會計分錄為：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算84借：在途物資——杭州天堂傘業(yè)21,000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

3,584銷售費用——進貨運費186

應付賬款——杭州天堂傘業(yè)300

貸：銀行存款25,070借：銀行存款29,550貸：應收賬款——廣州好圓日用品29,550（2）根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來杭州天堂傘業(yè)公司的托收貨款憑證、專用發(fā)票843.3托收銷貨款和承付進貨款同時辦理：

3.3.1托收銷貨款：3.3.2同時承付進貨款，結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算85借：應收賬款——××購貨商貸：主營業(yè)務收入——直運××商品售價金額

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

應收賬款—代墊運費—××購貨商借：主營業(yè)務成本——直運××商品進價成本應交稅費——應交增值稅（進項稅額）銷售費用——進貨運費批發(fā)商承擔運費應收賬款—代墊運費—××購貨商購貨商承擔運費貸：銀行存款3.3托收銷貨款和承付進貨款同時辦理：第二節(jié)批發(fā)商85

3.3.3收到銷貨款：〖承上例〗（1）根據(jù)駐杭州天堂傘業(yè)公司采購員向廣州好圓日用品公司托收憑證回單聯(lián)及有關(guān)憑證，辦理托收貨款手續(xù)，作會計分錄如下：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算86借：銀行存款貸：應收賬款——××購貨商借：應收賬款——廣州好圓日用品29,550貸：主營業(yè)務收入——直運折傘25,000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

4,250

應收賬款—代墊運費—廣州好圓日用品3003.3.3收到銷貨款：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算86（2）同時，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的杭州天堂傘業(yè)公司的托收憑證及有關(guān)單據(jù)，承付貨款及運輸費，作會計分錄如下：（3）收到銀行轉(zhuǎn)來向廣州好圓日用品貿(mào)易公司托收貨款及運輸費通知單時：第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算87借：銀行存款29,550貸：應收賬款——廣州好圓日用品29,550借：主營業(yè)務成本——直運折傘21,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3,584銷售費用——進貨運費186應收賬款—代墊運費—廣州好圓日用品300貸：銀行存款25,070（2）同時，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的杭州天堂傘業(yè)公司的托收憑證及有關(guān)87〖課堂練習〗廣州市浩春貿(mào)易批發(fā)公司為一般納稅人，向上海瀾海鞋業(yè)公司購進男式商務皮鞋100雙（進貨單價為200元）和女式皮鞋200雙（進貨單價160元），直運給廣州友誼商場，男式皮鞋批發(fā)單價為250元，女式皮鞋批發(fā)單價200元，代墊運輸費2,000元(按合同規(guī)定，本批發(fā)公司負擔40%，友誼商場負擔60%)。由駐上海瀾海鞋業(yè)公司采購員自辦商品發(fā)運和貨款結(jié)算手續(xù)。要求：對廣州市浩春貿(mào)易批發(fā)公司分別用以上三種方式