0-7、第七章 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配

第七章利潤(rùn)及利潤(rùn)分配一、利潤(rùn)的形成《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十七條利潤(rùn)，是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。包括：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是指營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，加上投資收益（或減去投資損失）后的金額。（二）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額，是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。（三）凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)，是指利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額。二、營(yíng)業(yè)外收入（一）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》基本規(guī)定第六十八條營(yíng)業(yè)外收入，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。通常，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)按照其實(shí)現(xiàn)金額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例對(duì)企業(yè)的收入做了規(guī)定，其中與準(zhǔn)則營(yíng)業(yè)外收入相對(duì)應(yīng)的主要是轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入中的轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等財(cái)產(chǎn)取得的收入，租金收入中的出租包裝物和商品取得的租金收入，接受捐贈(zèng)收入和其他收入。（二）分析1、小企業(yè)如果發(fā)生了非貨幣性資產(chǎn)交換、償債收益，在會(huì)計(jì)和所得稅法上都應(yīng)當(dāng)視同處置非流動(dòng)資產(chǎn)，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。2、小企業(yè)如果將應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人，且不承擔(dān)追索責(zé)任的，轉(zhuǎn)讓應(yīng)收款項(xiàng)取得的收入也計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入。與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例有關(guān)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入的規(guī)定相一致。3、小企業(yè)要求將匯兌損失計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，匯兌收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。4、逾期未退包裝物押金收益與確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)這兩類營(yíng)業(yè)外收入，其性質(zhì)實(shí)質(zhì)上完全相同，都是小企業(yè)不需要償付的負(fù)債，而不作為“其他業(yè)務(wù)收入”處理。與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例相一致。5、小企業(yè)的短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤(rùn)、遞延收益這些負(fù)債，如果由于小企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)了問題，經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致小企業(yè)無法或沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況，經(jīng)銀行同意不需要全額償還的短期借款、長(zhǎng)期借款的本息屬于債務(wù)重組收益，也應(yīng)當(dāng)作為營(yíng)業(yè)外收入計(jì)入當(dāng)期損益。如果小企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意不需要交納相關(guān)稅費(fèi)，原已確認(rèn)的稅費(fèi)也應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收人計(jì)人當(dāng)期損益。6、由于小企業(yè)不要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。三、政府補(bǔ)助（一）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十九條政府補(bǔ)助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為企業(yè)所有者投入的資本。1、小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。收到的其他政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或發(fā)生虧損的期間，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。2、政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額計(jì)量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計(jì)量;政府沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值計(jì)量。3、小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅時(shí)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。（二）政府補(bǔ)助的特征：1、無償性無償性是政府補(bǔ)助的基本特征，政府并不因此享有小企業(yè)的所有權(quán)，小企業(yè)將來也不需要向政府償還。這一特征將政府補(bǔ)助與政府作為小企業(yè)所有者投入的資本、政府采購(gòu)等政府與小企業(yè)之間雙向、互惠的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開來。2、直接取得資產(chǎn)政府補(bǔ)助是小企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，形成小企業(yè)的收益。比如，小企業(yè)取得政府撥付的補(bǔ)助，先征后返（退）、即征即退等辦法返還的稅款。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助，比如，政府與小企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、抵免稅額、加計(jì)扣除此外，還需說明的是，增值稅出口退稅也不屬于政府補(bǔ)助。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)增值稅出口貨物實(shí)行零稅率，即對(duì)出口環(huán)節(jié)的增值部分免征增值稅，同時(shí)退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)稅額。由于增值稅是價(jià)外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額是抵扣項(xiàng)目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實(shí)質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補(bǔ)助。（三）政府補(bǔ)助的確認(rèn)原則本準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)不論通過何種形式（如財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還）取得的政府補(bǔ)助（如貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)），都應(yīng)當(dāng)根據(jù)其政策效應(yīng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和其他政府補(bǔ)助兩類。這一分類要求是為了解決政府補(bǔ)助的確認(rèn)問題。（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和其他政府補(bǔ)助的定義與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指小企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。比如，小企業(yè)收到政府撥付的一筆財(cái)政資金，用于資助企業(yè)在建的生產(chǎn)線，這筆財(cái)政資金就屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。這類政府補(bǔ)助的目的在于支持小企業(yè)通過購(gòu)建固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)，促進(jìn)小企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展，或者說，這類政府補(bǔ)助的政策效應(yīng)會(huì)惠及小企業(yè)的多個(gè)年度，是一種長(zhǎng)期效應(yīng)，通常是通過小企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)的使用逐步實(shí)現(xiàn)的。其他政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。這類政府補(bǔ)助的目的在于彌補(bǔ)小企業(yè)當(dāng)年或以前年度的經(jīng)營(yíng)虧損，也有可能是對(duì)小企業(yè)未來可能出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)虧損的彌補(bǔ)?；蛘哒f，這類政府補(bǔ)助的政策效應(yīng)僅惠及小企業(yè)的某個(gè)年度，可能當(dāng)年，可能是以前年度，也可能是未來的某個(gè)年度，是一種短期效應(yīng)，通常與小企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的使用沒有直接關(guān)聯(lián)。（2）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的確認(rèn)原則小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，由于政府補(bǔ)助對(duì)小企業(yè)的效應(yīng)是長(zhǎng)期的，因此，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入。（3）其他政府補(bǔ)助的確認(rèn)原則小企業(yè)收到的其他政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償小企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或發(fā)生虧損的期間，計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入；用于補(bǔ)償小企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。這一確認(rèn)原則，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面加以把握：確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)：小企業(yè)實(shí)際收到政府給予的補(bǔ)助，即收到政府以貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)之時(shí)。政府補(bǔ)助的目的：補(bǔ)償小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的虧損，主要有兩種情形：其一，由于小企業(yè)銷售不暢、產(chǎn)品積壓，收入不足以補(bǔ)償費(fèi)用，造成小企業(yè)虧損；其二，由于小企業(yè)原材料等漲價(jià)，收人不足以補(bǔ)償費(fèi)用，造成小企業(yè)虧損。政府補(bǔ)助惠及的期間：以前期間、當(dāng)期和未來期間都有可能。分配的方法：一次性全部確認(rèn)。用于補(bǔ)償以前期間的費(fèi)用或虧損的政府補(bǔ)助，一次性計(jì)人收到當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。不調(diào)整以前年度的利潤(rùn)表。用于補(bǔ)償當(dāng)期的費(fèi)用或虧損的政府補(bǔ)助，一次性計(jì)人收到當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。在當(dāng)年內(nèi)可以在各個(gè)月份之間進(jìn)行平均分配。用于補(bǔ)償以后期間的費(fèi)用或虧損的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在收到時(shí)作為負(fù)債計(jì)人遞延收益，在以后期間符合政府補(bǔ)助所規(guī)定的條件時(shí)，一次性計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。3、執(zhí)行中應(yīng)注意的問題（1）小企業(yè)認(rèn)定政府補(bǔ)助的關(guān)鍵是正確界定政府與企業(yè)發(fā)生關(guān)系時(shí)的身份。在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府具有“三重身份集一身”的顯著特點(diǎn)。第一重身份是社會(huì)管理者，對(duì)全社會(huì)各類企業(yè)進(jìn)行公平公正對(duì)待、管理和服務(wù)；第二種身份是國(guó)有資產(chǎn)的出資人，對(duì)國(guó)有及國(guó)有企業(yè)進(jìn)行出資，享有作為企業(yè)所有者的權(quán)利；第三重身份是市場(chǎng)交易者，與社會(huì)各類企業(yè)之間開展政府采購(gòu)。因此，不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為，小企業(yè)從政府取得的錢全部為政府補(bǔ)助，計(jì)入當(dāng)期損益，增加小企業(yè)的利潤(rùn)。正因?yàn)檎哂腥厣矸荩孕∑髽I(yè)在與政府發(fā)生交易時(shí)應(yīng)界定政府的身份。如果政府是以市場(chǎng)交易者的身份出現(xiàn)，則小企業(yè)與政府發(fā)生的交易應(yīng)當(dāng)作為日?；顒?dòng)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，而不是營(yíng)業(yè)外收入。如果政府是以國(guó)有資產(chǎn)出資人的身份出現(xiàn)，則小企業(yè)與政府發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)作為政府對(duì)小企業(yè)的資本投資，確認(rèn)實(shí)收資本（股本）或資本公積，而不是營(yíng)業(yè)外收入。如果政府是以社會(huì)管理者的身份出現(xiàn)，則小企業(yè)與政府發(fā)生的交易應(yīng)當(dāng)作為政府補(bǔ)助，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。（2）增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。小企業(yè)收到出口產(chǎn)品或商品按照規(guī)定退回的增值稅稅款，應(yīng)當(dāng)沖減其他應(yīng)收款，記入“其他應(yīng)收款”賬戶的貸方，而不是確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。（3）在賬務(wù)處理中，如果企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的征收和返還都發(fā)生在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度，則應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)年的所得稅費(fèi)用或營(yíng)業(yè)稅金及附加。也就是說本準(zhǔn)則的要求實(shí)際上體現(xiàn)在年度利潤(rùn)表中。但是，企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的征收和退還通常都是跨年度的，在這種情況下，應(yīng)當(dāng)將收到退還的企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅計(jì)人收到當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。（二）政府補(bǔ)助的稅法規(guī)定1、《企業(yè)所得稅法》第7條第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入：（1）財(cái)政撥款；（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；⑶國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條稅法第七條第（1）項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。稅法第七條第（2）項(xiàng)所稱行政事業(yè)性收費(fèi),是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,依照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序才批準(zhǔn),向特定服務(wù)對(duì)象收取并納入預(yù)算管理的費(fèi)用。稅法第七條第（2）項(xiàng)所稱政府性基金，是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。稅法第七條第（3）項(xiàng)所稱其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專門用途的財(cái)政性資金。3、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅[2008]151號(hào)二。。八年十二月十六日）4、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財(cái)稅（2011）70號(hào)二。年九月七日）5財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（2008年2月22日財(cái)稅[2008]1號(hào)）第一條第一款規(guī)定：軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。6、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)二。一二年四月二十四日）七、關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011）70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。例題：甲公司2010年3月10日與政府達(dá)成協(xié)議，由政府協(xié)助向金融機(jī)構(gòu)專門融資1000萬元用于新建生產(chǎn)線，一年后還本付息，所需融資費(fèi)用（利息）60萬元由政府承擔(dān)并于當(dāng)月由財(cái)政部門撥付到賬。甲公司于2011年3月10日收到60萬元財(cái)政貼息，該生產(chǎn)線的建造工程于2011年6月30日完成并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用壽命為10年。1、2011年3月10日收到財(cái)政貼息借：銀行存款600000貸：遞延收益6000002、2011年末結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益60萬^（10X12）X6=3萬借：遞延收益30000貸：營(yíng)業(yè)外收入300003、納稅調(diào)整：稅法規(guī)定政府補(bǔ)助于收到時(shí)納稅。2011年納稅調(diào)增57萬元（60萬-3萬）。（附表三第11行第3列）2012年末結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益6萬計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，納稅調(diào)減6萬元（0-6萬）。（附表三第11行第4列）（三）賬務(wù)處理設(shè)置“遞延收益”本科目，核算小企業(yè)已經(jīng)收到、應(yīng)在以后期間計(jì)入損益的政府補(bǔ)助。本科目應(yīng)按照相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。遞延收益的主要賬務(wù)處理。1、小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配遞延收益，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。2、收到的其他政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或虧損的未來期間，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入"科目。用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到、但應(yīng)在以后期間計(jì)入損益的政府補(bǔ)助。四、營(yíng)業(yè)外支出《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第七十條營(yíng)業(yè)外支出，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長(zhǎng)期債券投資損失，無法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。分析：（一）非貨幣性資產(chǎn)交換、償債損失，在會(huì)計(jì)和所得稅法上都應(yīng)當(dāng)視同處置非流動(dòng)資產(chǎn)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出。（二）小企業(yè)將固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出，但在所得稅法上可能無法全額扣除。例如，小企業(yè)將1輛小汽車捐贈(zèng)給另一家企業(yè)，不符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出的條件。該汽車的賬面價(jià)值10萬元（即“固定資產(chǎn)”科目的借方余額減去“累計(jì)折舊”科目的貸方余額后的凈額），市場(chǎng)價(jià)格為8萬元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。根據(jù)本準(zhǔn)則第七十條的規(guī)定，該小企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)10萬元的營(yíng)業(yè)外支出，而根據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)先作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，確認(rèn)2萬元（8萬-10萬）營(yíng)業(yè)外支出（以清單申報(bào)方式可稅前扣除）；再按照非公益性捐贈(zèng)事項(xiàng)，將會(huì)計(jì)上計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出的10萬元作納稅調(diào)整。實(shí)際企業(yè)納稅調(diào)增金額為8萬元（10萬-2萬），可稅前扣除的營(yíng)業(yè)外支出僅2萬元，在這一點(diǎn)存在會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅法的差異，應(yīng)當(dāng)引起注意。（三）小企業(yè)已經(jīng)作為營(yíng)業(yè)外支出處理的資產(chǎn)，在以后會(huì)計(jì)年度全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，不得沖減當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外支出或作其他處理。五、所得稅費(fèi)用（一）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第七十一條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。（二）賬務(wù)處理設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目，核算小企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法確定的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。小企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定補(bǔ)交的所得稅，也通過本科目核算。小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅先征后返的，實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅，在“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算，不在本科目核算。所得稅費(fèi)用的主要賬務(wù)處理：年度終了，小企業(yè)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)納稅稅額，借記本科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅”科目。年度終了，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。六、彌補(bǔ)以前年度虧損與利潤(rùn)分配（一）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第七十二條小企業(yè)以當(dāng)年凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損等剩余的稅后利潤(rùn)，可用于向投資者進(jìn)行分配。小企業(yè)（公司制）在分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公司法的規(guī)定提取法定公積金和任意公積金。（二）《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第五十條企業(yè)年度凈利潤(rùn)，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，按照以下順序分配：1、彌補(bǔ)以前年度虧損。2、提取10%法定公積金。法定公積金累計(jì)額達(dá)到注冊(cè)資本50%以后，可以不再提取。3、提取任意公積金。任意公積金提取比例由投資者決議。4、向投資者分配利潤(rùn)。企業(yè)以前年度未分配的利潤(rùn)，并入本年度利潤(rùn)，在充分考慮現(xiàn)金流量狀況后，向投資者分配。屬于各級(jí)人民政府及其部門、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付國(guó)有利潤(rùn)上繳財(cái)政。（三）賬務(wù)處理1、設(shè)置“本年利潤(rùn)”科目核算小企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。本年利潤(rùn)的主要賬務(wù)處理：（1）期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，小企業(yè)可以將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”科目的余額，轉(zhuǎn)入本科目，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”科目，貸記本科目；將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用