長期股權(quán)投資 課件

第六章

長期股權(quán)投資第六章長期股權(quán)投資1學(xué)習(xí)目的與要求1.掌握長期股權(quán)投資的概念與內(nèi)容2.掌握企業(yè)合并與非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量及核算；3.熟練運(yùn)用成本法與權(quán)益法。4.掌握長期股權(quán)投資收益的確認(rèn)5.掌握權(quán)益法與成本法的轉(zhuǎn)換學(xué)習(xí)目的與要求1.掌握長期股權(quán)投資的概念與內(nèi)容2一、長期股權(quán)投資的特征1.概念：是指權(quán)益性投資。通過投資取得并意圖長期持有被投資單位股份的投資，包括股票投資和其他股權(quán)投資。2.長期股權(quán)投資的目的：第一，為將來特定的用途積累資金，獲得收益；第二，影響或控制其他企業(yè)的經(jīng)營決策，以配合本身的經(jīng)營；第三，擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模或發(fā)展多元化經(jīng)營。第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長期股權(quán)投資的特征第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量33.長期股權(quán)投資的特點(diǎn):

A.

長期持有。B.獲取經(jīng)濟(jì)利益,并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。C.除股票投資外，長期股權(quán)投資通常不能隨意出售。D.投資風(fēng)險(xiǎn)較大3.長期股權(quán)投資的特點(diǎn):4（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；（2）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；（3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；（4）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。4.長期股權(quán)投資包括：

（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子5知識(shí)框架企業(yè)合并非企業(yè)合并成本法權(quán)益法控制共同控制重大影響其他同一控制下非同一控制下初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資減值與處置長期股權(quán)投資知識(shí)框架企業(yè)合并非企業(yè)合并成本法權(quán)益法控制共同控制重大影響其6

控制……

投資企業(yè)有權(quán)確定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。包括:①直接擁有被投資單位50％以上的表決權(quán)資本；②具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。實(shí)質(zhì)性控制權(quán)……

①通過與其他投資者的協(xié)議，擁有被投資企業(yè)50％以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。②根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。③有權(quán)任免被投資企業(yè)董事會(huì)等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。④在董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。

控制……投資企業(yè)有權(quán)確定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并7

共同控制……

按合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。共同控制，僅指共同控制實(shí)體。即由兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)共同投資建立的實(shí)體，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策必須由投資雙方或若干方共同決定。

共同控制……按合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅8

重大影響……對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。包括：①直接擁有被投資企業(yè)20％或以上至50％的表決權(quán)資本；②實(shí)質(zhì)上有重大影響。實(shí)質(zhì)上有重大影響……

①在被投資企業(yè)的董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)中派有代表②參與被投資企業(yè)的政策制定過程③向被投資企業(yè)派出管理人員④依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料⑤其他

重大影響……對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力9

無重大影響……指對一個(gè)企業(yè)不具有控制和共同控制權(quán)，也不具有重大影響。

前述三種類型以外的投資。包括:①直接擁有被投資企業(yè)20％以下的表決權(quán)資本，且不存在對被投資企業(yè)實(shí)施其他重大影響的途徑。②直接擁有被投資企業(yè)20％或以上的表決權(quán)資本，但實(shí)質(zhì)上對被投資企業(yè)不具有控制、共同控制和重大影響。

無重大影響……指對一個(gè)企業(yè)不具有控制和共同控制權(quán)，也不10（一）賬戶設(shè)置:長期股權(quán)投資

＊核算內(nèi)容成本法長期股權(quán)投資的核算（二）長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（三）長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量權(quán)益法（一）賬戶設(shè)置:長期股權(quán)投資＊核算內(nèi)容成本法長期股權(quán)11長期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則（1）企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。在不同的取得方式下，初始投資成本的確定方法有所不同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。（2）企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時(shí)，如果實(shí)際支付的價(jià)款或其他對價(jià)中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，則該現(xiàn)金股利或利潤在性質(zhì)上屬于暫付應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則（1）企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)12二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1.同一控制下的企業(yè)合并

——參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1.同一控制下的企業(yè)合并13（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始成本。長期股權(quán)投資的初始成本與所支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)的債務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

（2）合并方發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值之差，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合14借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利（資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）盈余公積利潤分配——未分配利潤貸：銀行存款等（或有關(guān)負(fù)債類科目）（資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤借貸方的差額資本公積不足沖減的情況下，沖減這兩個(gè)項(xiàng)目支付的合并對價(jià)的帳面價(jià)值借貸方的差額借：長期股權(quán)投資取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額享有被投15

例：甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以貨幣資金1000萬元取得乙公司60%的股份。乙公司2006年3月1日所有者權(quán)益為2000萬元。借：長期股權(quán)投資12000000貸：銀行存款10000000資本公積—資本溢價(jià)2000000例：甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2006年162.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

——參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制購買方在購買日應(yīng)當(dāng)以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本：

（1）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。（2）通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。

2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資購買方在購買日17（3）購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。

（4）在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項(xiàng)作出約定的，購買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。（3）購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企18借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利（營業(yè)外支出）貸：相關(guān)資產(chǎn)等銀行存款（營業(yè)外收入）企業(yè)合并成本享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤借貸方的差額支付合并對價(jià)的賬面價(jià)值發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用借貸方的差額企業(yè)合并成本享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤借19例：甲、乙兩家公司屬非同一控制下的獨(dú)立公司。甲公司于2006年3月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對乙企業(yè)投資，取得乙公司60%的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬元，已計(jì)提折舊400萬元，已提取減值50萬元，在投資當(dāng)日該設(shè)備的公允價(jià)值為1250萬元。乙公司2006年3月1日所有者權(quán)益為2000萬元。課堂練習(xí)例：甲、乙兩家公司屬非同一控制下的獨(dú)立公司。甲公司于200620

3.以其他方式取得的長期股權(quán)投資（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資（2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資（3）投資者投入的長期股權(quán)投資（4）以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資（5）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資3.以其他方式取得的長期股權(quán)投資（1）以支付現(xiàn)金取得的長期21第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資，應(yīng)分別不同情況作出不同處理：

(1)成本法：適用于對子公司以及投資企業(yè)對被投資企業(yè)無控制、無共同控制且無重大影響以及具備控制的情況。(2)權(quán)益法：適用于投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的情況。如合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)。第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資，應(yīng)分別不同情況作出22（一）長期股權(quán)投資的成本法1.成本法的定義與適用范圍

（1）定義

是指投資成本計(jì)價(jià)的方法，長期股權(quán)投資以取得時(shí)的初始成本計(jì)價(jià)；其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權(quán)權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤的分配額。（一）長期股權(quán)投資的成本法23適用范圍20%50%成本法適用范圍20%50%成本法24(1)確認(rèn)初始投資成本(2)在被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，才作賬務(wù)處理。不宣告分利則不作賬務(wù)處理成本法的核算原理投資時(shí)宣告分利時(shí)注意：不在每年末按應(yīng)享被投資單位的凈利潤調(diào)整投資的賬面價(jià)值，這是與權(quán)益法的重要區(qū)別。(1)確認(rèn)初始投資成本(2)在被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股25

2.成本法核算的一般程序

(1)初始投資或追加投資時(shí)，按初始投資或追加投資時(shí)的投資成本，增加長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。

借：長期股權(quán)投資－XXX應(yīng)收股利－XXX貸：銀行存款XXX2.成本法核算的一般程序借：長期股權(quán)投資－XXX26(2)被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。借：應(yīng)收股利－XXX貸：投資收益－XXX(3)實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收股利－XXX如果對方分配的是清算股利，則不能貸記“投資收益”，要貸記“長期股權(quán)投資”。

所謂清算股利就是對方用投資企業(yè)投資之前的利潤分配的股利。(2)被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的273.成本法下確認(rèn)投資收益的上限僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額

以被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤中投資企業(yè)應(yīng)享有的份額為限應(yīng)享有收益份額=被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤×投資企業(yè)的持股比例3.成本法下確認(rèn)投資收益的上限僅限于所獲得的被投資單位在接受28被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理一般原則投資前投資時(shí)投資后100萬元×10%50萬元×10%（表示累積凈利潤）確認(rèn)投資收益沖減初始投資成本被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理一般原則投資前投資29（1）投資當(dāng)年利潤或現(xiàn)金股利的處理

投資企業(yè)投資次年分得的利潤或現(xiàn)金股利，若能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤情況的，應(yīng)當(dāng)分別投資前和投資后計(jì)算確定應(yīng)沖減投資成本的金額和應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額。（1）投資當(dāng)年利潤或現(xiàn)金股利的處理30否則，按下式計(jì)算：

投資企業(yè)投投資當(dāng)年被投資企當(dāng)年投資持有月份資當(dāng)年應(yīng)確=投資單位實(shí)x業(yè)持股x----------------認(rèn)的投資收益現(xiàn)的凈利潤比例12

應(yīng)沖減投資企業(yè)分投資企業(yè)投投資成=得的利潤–資當(dāng)年應(yīng)確本金額或現(xiàn)金股利認(rèn)的投資收益否則，按下式計(jì)算：31

例：朗能公司2005年4月2日購入曉澤公司股份50000股，每股價(jià)格12.12元，另支付相關(guān)稅費(fèi)3200元，朗能公司購入曉澤公司股份占曉澤公司有表決權(quán)資本的3%，并準(zhǔn)備長期持有。曉澤公司于2005年5月2日宣告分派2004年度的現(xiàn)金股利，每股0.2元。朗能公司的會(huì)計(jì)處理如下：購入時(shí)曉澤公司宣告分派現(xiàn)金股利初始投資成本=50000×12.12＋3200=609200借：長期股權(quán)投資——曉澤公司609200貸：銀行存款609200借：應(yīng)收股利10000貸：長期股權(quán)投資10000例：朗能公司2005年4月2日購入曉澤公司股份50032(2)投資年度以后利潤或現(xiàn)金股利的處理

本年應(yīng)沖減投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤)X投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的投資成本

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利–本年應(yīng)沖減投資成本的金額(2)投資年度以后利潤或現(xiàn)金股利的處理33

運(yùn)用公式時(shí)應(yīng)注意：

（1）公式一括弧中前者大于后者（正數(shù)），則按公式一計(jì)算應(yīng)沖減投資成本的金額。如公式1為正數(shù)，則繼續(xù)沖減，如為負(fù)數(shù)，則應(yīng)部分恢復(fù)已沖減的投資成本。（2）如果括號(hào)中前者小于后者（負(fù)），如果存在沖減的投資成本，則全部恢復(fù)，使投資成本仍保持原投資時(shí)的成本；如果不存在已經(jīng)沖減的投資成本，則被投資單位當(dāng)期分派的利潤或現(xiàn)金股利中應(yīng)由投資者享有的部分，應(yīng)于當(dāng)期全部確認(rèn)為投資企業(yè)的投資收益。

企業(yè)按上述公式計(jì)算的沖減投資成本及以后恢復(fù)的金額，應(yīng)在備查簿中祥細(xì)記錄。運(yùn)用公式時(shí)應(yīng)注34累計(jì)股利—應(yīng)享有收益總額=累計(jì)應(yīng)沖減的投資成本（A）A>0已沖減的投資成本（B）A-B>0繼續(xù)沖減借：應(yīng)收股利（本期宣告股利×比例）貸：長期股權(quán)投資（A-B）投資收益A-B<0部分恢復(fù)借：應(yīng)收股利（本期宣告股利×比例）長期股權(quán)投資（B-A）貸：投資收益A-B=0不沖減不恢復(fù)借：應(yīng)收股利（本期宣告股利×比例）貸：投資收益累計(jì)股利—應(yīng)享有收益總額=累計(jì)應(yīng)沖減的投資成本（A）A>0已35A<=0存在已沖減的投資成本（B>0）==》全部恢復(fù)借：應(yīng)收股利（本期宣告股利×比例）長期股權(quán)投資（A-B）貸：投資收益不存在已沖減的投資成本（B=0）==》直接按應(yīng)收股利確認(rèn)投資收益借：應(yīng)收股利（本期宣告股利×比例）貸：投資收益A<=0存在已沖減的投資成本（B>0）==》全部恢復(fù)不存在已36例：甲企業(yè)2001年3月1日以銀行存款購入丙公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有。實(shí)際投資成本為110000元。丙企業(yè)于2001年5月2日宣布分派2000年度的現(xiàn)金股利100000元。丙公司2001年1月1日股東權(quán)益合計(jì)為1200000元，其中股本為1000000元，未分配利潤為200000元；2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤450000元，其中1-2月份實(shí)現(xiàn)凈利潤80000元；2002年4月1日宣布分派現(xiàn)金股利300000元。2003年4月28日宣布分派現(xiàn)金股利400000元，2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤520000元；2004年4月27日宣布分派現(xiàn)金股利600000元，2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤400000元。例：甲企業(yè)2001年3月1日以銀行存款購入丙公司10%的股份37（1）2001年3月1日取得投資，全部作為投資成本借：長期股權(quán)投資—丙公司110000貸：銀行存款110000（2）2001年5月2日宣布發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)全部作為初始投資成本的收回借：應(yīng)收股利10000貸：長期股權(quán)投資10000（1）2001年3月1日取得投資，全部作為投資成本借：長期股38（3）2002年4月1日丙宣布發(fā)放現(xiàn)金股利300000元應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=[（100000＋300000）－（450000－80000）]×10%－10000=（400000－370000）×10%－10000=－7000∴應(yīng)轉(zhuǎn)回前期已沖減的投資成本7000元（3）2002年4月1日丙宣布發(fā)放現(xiàn)金股利300000元應(yīng)沖39應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額=300000×10%－（－7000）=37000借：應(yīng)收股利30000長期股權(quán)投資7000 貸：投資收益37000應(yīng)確認(rèn)的投資收益借：應(yīng)收股利30040應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=[（100000＋300000＋400000）－（450000－80000＋520000）]×10%－（10000－7000）=（800000－890000）×10%－3000∵800000＜890000∴應(yīng)將前期已沖減的投資成本3000元全部轉(zhuǎn)回（4）2003年4月28日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利400000應(yīng)沖減初始投資成本的金額（4）2003年4月28日丙公司宣布41應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額=400000×10%－（－3000

）=43000借：應(yīng)收股利40000長期股權(quán)投資3000 貸：投資收益43000（5）2004年4月27日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利600000應(yīng)確認(rèn)的投資收益借：應(yīng)收股利40042應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額=400000×10%－（－3000

）=43000借：應(yīng)收股利40000長期股權(quán)投資3000 貸：投資收益43000（5）2004年4月27日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利600000應(yīng)確認(rèn)的投資收益借：應(yīng)收股利40043應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=[（100000＋300000＋400000＋600000）－（450000－80000＋520000＋400000）]×10%－0=（1400000－1290000）×10%－0=11000∴應(yīng)沖減投資成本11000元應(yīng)沖減初始投資成本的金額44借：應(yīng)收股利60000 貸：長期股權(quán)投資11000投資收益49000應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額=600000×10%－11000=49000借：應(yīng)收股利60000 應(yīng)確認(rèn)的投45

3.對成本法的評價(jià)優(yōu)點(diǎn)：投資帳戶通常能反映投資成本；核算較為簡便；確認(rèn)投資收益與有關(guān)現(xiàn)金流入時(shí)間吻合；對投資收益的確認(rèn)符合法律要求。局限性：投資的帳面價(jià)值被凝固在投資成本上；不能在對方虧損時(shí)及時(shí)反映損失；帳面上的投資收益不一定能真實(shí)地反映投資的經(jīng)濟(jì)利益。3.對成本法的評價(jià)461.權(quán)益法的含義及適用范圍2.權(quán)益法核算的一般程序3.三個(gè)問題的解釋4.對權(quán)益法的評價(jià)（二）長期股權(quán)投資的權(quán)益法1.權(quán)益法的含義及適用范圍（二）長期股權(quán)投資的權(quán)益法471.權(quán)益法的適用含義及范圍含義：

權(quán)益法，指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對投資的帳面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

1.權(quán)益法的適用含義及范圍含義：權(quán)益法，指投48適用范圍20%50%成本法權(quán)益法適用范圍20%50%成本法權(quán)益法492.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置總賬科目二級(jí)科目長期股權(quán)投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)2.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置總賬科目二級(jí)科目長期股權(quán)投資成本損益調(diào)整503.權(quán)益法的核算方法（程序）與要點(diǎn)初始投資成本的確定長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=應(yīng)享被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值股權(quán)投資差額調(diào)整實(shí)現(xiàn)凈損益調(diào)整宣告分派股利調(diào)整其他權(quán)益項(xiàng)目調(diào)整3.權(quán)益法的核算方法（程序）與要點(diǎn)初始投資51

(1)投資時(shí)借：長期股權(quán)投資——**公司（投資成本）貸：銀行存款初始投資成本>對方凈資產(chǎn)公允價(jià)值X比例初始投資成本<對方凈資產(chǎn)公允價(jià)值X比例借:長期股權(quán)投資————**公司（投資成本）貸：營業(yè)外收入不調(diào)整(1)投資時(shí)借：長期股權(quán)投資——**公司（投資成本）初始52依據(jù)：第九條長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

依據(jù)：第九條長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投53股權(quán)投資差額的處理股權(quán)投資差額=初始投資成本－投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×

投資持股比例>0，不調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本<0，要調(diào)增長期股權(quán)投資初始投資成本，差額計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）股權(quán)投資差額的處理股權(quán)投資=初始投資－投資時(shí)被投資單×投資54（2）實(shí)現(xiàn)利潤或虧損

如果盈利借：長期股權(quán)投資——**公司（損益調(diào)整）貸：投資收益如果是虧損：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——**公司（損益調(diào)整）（2）實(shí)現(xiàn)利潤或虧損55（3）對方宣告發(fā)放股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——**公司（損益調(diào)整）（4）實(shí)際收到股利借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（3）對方宣告發(fā)放股利56評價(jià)優(yōu)點(diǎn)：客觀反映投資收益真正反映長期股權(quán)投資的價(jià)值缺點(diǎn)：忽略被投資單位是一獨(dú)立法人確認(rèn)投資收益的時(shí)間與法律抵觸核算相對復(fù)雜評價(jià)優(yōu)點(diǎn)：客觀反映投資收益57（三）關(guān)注三個(gè)問題

（1）一般情況下，確認(rèn)投資損失應(yīng)以投資帳面價(jià)值減記至零為限，如有其他責(zé)任，可繼續(xù)沖減長期股權(quán)投資

（2）確認(rèn)投資收益/損失應(yīng)按被投資單位調(diào)整后的收益/損失計(jì)算

（3）其他所有者權(quán)益變動(dòng)計(jì)入長期股權(quán)投資（所有者權(quán)益其

他變動(dòng)），對應(yīng)資本公積（三）關(guān)注三個(gè)問題

（1）一般情況下，確認(rèn)投資損失應(yīng)以投資58問題1：超額虧損的確認(rèn)第十一條投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。問題1：超額虧損的確認(rèn)第十一條投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生59問題二對方利潤的調(diào)整考慮投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，對被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)主要關(guān)注兩方面調(diào)整：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額、減值準(zhǔn)備金額考慮重要性原則問題二對方利潤的調(diào)整考慮投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允60問題三、所有者權(quán)益的其他變動(dòng)股本溢價(jià)/資本溢價(jià)其他資本公積問題三、所有者權(quán)益的其他變動(dòng)股本溢價(jià)/資本溢價(jià)61第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，投資企業(yè)應(yīng)在中止成本法時(shí)，按長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為新的初始投資成本，初始投資成本小于應(yīng)享有的被投資單位凈資產(chǎn)份額的公允價(jià)值的差額一方面增加初始投資成本，另一方面增加營業(yè)外收入。第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法621.例：甲企業(yè)2006年1月對乙企業(yè)投資，占乙企業(yè)注冊資本的15%。甲企業(yè)按成本法對乙企業(yè)進(jìn)行核算，至2007年12月31日，甲企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為300萬元。2008年1月2日，甲企業(yè)與乙企業(yè)的現(xiàn)有股東簽訂協(xié)議，獲得對乙企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的重大的影響。自此，甲企業(yè)對乙企業(yè)的投資改為權(quán)益法核算。此時(shí)，乙企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬元。借：長期股權(quán)投資—成本450萬貸：長期股權(quán)投資300萬營業(yè)外收入150萬1.例：甲企業(yè)2006年1月對乙企業(yè)投資，占乙企632.處置投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

投資企業(yè)原持有的對被投資單位具有控制的長期股權(quán)投資，因處置投資導(dǎo)致持股比例下降，不再對被投資單位具有控制但仍能夠施加重大影響或與其他投資方一起實(shí)施共同控制的，在由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)首先按處置投資的比例轉(zhuǎn)銷應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本，剩余的長期股權(quán)投資部分應(yīng)按如下原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:2.處置投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法投資企業(yè)原持有的對64

1.將剩余長期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計(jì)算的原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)行比較，二者之間存在差額的，應(yīng)按規(guī)則處理。

2.對于取得原投資后至處置投資交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中投資企業(yè)按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，應(yīng)根據(jù)下列不同情況分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。1.將剩余長期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計(jì)算的原投65（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)不再具有共同控制或重大影響，應(yīng)按改按成本法核算，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。投資企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制，也應(yīng)當(dāng)改按成本法進(jìn)行核算。如果屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)按照享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與轉(zhuǎn)換前長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)66第四節(jié)長期股權(quán)投資的處置借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（投資收益）貸：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利（投資收益）借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益或者借：投資收益貸：資本公積——其他資本公積

第四節(jié)長期股權(quán)投資的處置借：銀行存款借：資本公積——其他資67第六章

長期股權(quán)投資第六章長期股權(quán)投資68學(xué)習(xí)目的與要求1.掌握長期股權(quán)投資的概念與內(nèi)容2.掌握企業(yè)合并與非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量及核算；3.熟練運(yùn)用成本法與權(quán)益法。4.掌握長期股權(quán)投資收益的確認(rèn)5.掌握權(quán)益法與成本法的轉(zhuǎn)換學(xué)習(xí)目的與要求1.掌握長期股權(quán)投資的概念與內(nèi)容69一、長期股權(quán)投資的特征1.概念：是指權(quán)益性投資。通過投資取得并意圖長期持有被投資單位股份的投資，包括股票投資和其他股權(quán)投資。2.長期股權(quán)投資的目的：第一，為將來特定的用途積累資金，獲得收益；第二，影響或控制其他企業(yè)的經(jīng)營決策，以配合本身的經(jīng)營；第三，擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)?；虬l(fā)展多元化經(jīng)營。第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長期股權(quán)投資的特征第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量703.長期股權(quán)投資的特點(diǎn):

A.

長期持有。B.獲取經(jīng)濟(jì)利益,并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。C.除股票投資外，長期股權(quán)投資通常不能隨意出售。D.投資風(fēng)險(xiǎn)較大3.長期股權(quán)投資的特點(diǎn):71（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；（2）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；（3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；（4）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。4.長期股權(quán)投資包括：

（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子72知識(shí)框架企業(yè)合并非企業(yè)合并成本法權(quán)益法控制共同控制重大影響其他同一控制下非同一控制下初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資減值與處置長期股權(quán)投資知識(shí)框架企業(yè)合并非企業(yè)合并成本法權(quán)益法控制共同控制重大影響其73

控制……

投資企業(yè)有權(quán)確定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。包括:①直接擁有被投資單位50％以上的表決權(quán)資本；②具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。實(shí)質(zhì)性控制權(quán)……

①通過與其他投資者的協(xié)議，擁有被投資企業(yè)50％以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。②根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。③有權(quán)任免被投資企業(yè)董事會(huì)等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。④在董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。

控制……投資企業(yè)有權(quán)確定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并74

共同控制……

按合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。共同控制，僅指共同控制實(shí)體。即由兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)共同投資建立的實(shí)體，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策必須由投資雙方或若干方共同決定。

共同控制……按合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅75

重大影響……對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。包括：①直接擁有被投資企業(yè)20％或以上至50％的表決權(quán)資本；②實(shí)質(zhì)上有重大影響。實(shí)質(zhì)上有重大影響……

①在被投資企業(yè)的董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)中派有代表②參與被投資企業(yè)的政策制定過程③向被投資企業(yè)派出管理人員④依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料⑤其他

重大影響……對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力76

無重大影響……指對一個(gè)企業(yè)不具有控制和共同控制權(quán)，也不具有重大影響。

前述三種類型以外的投資。包括:①直接擁有被投資企業(yè)20％以下的表決權(quán)資本，且不存在對被投資企業(yè)實(shí)施其他重大影響的途徑。②直接擁有被投資企業(yè)20％或以上的表決權(quán)資本，但實(shí)質(zhì)上對被投資企業(yè)不具有控制、共同控制和重大影響。

無重大影響……指對一個(gè)企業(yè)不具有控制和共同控制權(quán)，也不77（一）賬戶設(shè)置:長期股權(quán)投資

＊核算內(nèi)容成本法長期股權(quán)投資的核算（二）長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（三）長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量權(quán)益法（一）賬戶設(shè)置:長期股權(quán)投資＊核算內(nèi)容成本法長期股權(quán)78長期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則（1）企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。在不同的取得方式下，初始投資成本的確定方法有所不同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。（2）企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時(shí)，如果實(shí)際支付的價(jià)款或其他對價(jià)中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，則該現(xiàn)金股利或利潤在性質(zhì)上屬于暫付應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則（1）企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)79二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1.同一控制下的企業(yè)合并

——參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1.同一控制下的企業(yè)合并80（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始成本。長期股權(quán)投資的初始成本與所支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)的債務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

（2）合并方發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值之差，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合81借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利（資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）盈余公積利潤分配——未分配利潤貸：銀行存款等（或有關(guān)負(fù)債類科目）（資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤借貸方的差額資本公積不足沖減的情況下，沖減這兩個(gè)項(xiàng)目支付的合并對價(jià)的帳面價(jià)值借貸方的差額借：長期股權(quán)投資取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額享有被投82

例：甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以貨幣資金1000萬元取得乙公司60%的股份。乙公司2006年3月1日所有者權(quán)益為2000萬元。借：長期股權(quán)投資12000000貸：銀行存款10000000資本公積—資本溢價(jià)2000000例：甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2006年832.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

——參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制購買方在購買日應(yīng)當(dāng)以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本：

（1）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。（2）通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。

2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資購買方在購買日84（3）購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。

（4）在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項(xiàng)作出約定的，購買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。（3）購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企85借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利（營業(yè)外支出）貸：相關(guān)資產(chǎn)等銀行存款（營業(yè)外收入）企業(yè)合并成本享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤借貸方的差額支付合并對價(jià)的賬面價(jià)值發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用借貸方的差額企業(yè)合并成本享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤借86例：甲、乙兩家公司屬非同一控制下的獨(dú)立公司。甲公司于2006年3月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對乙企業(yè)投資，取得乙公司60%的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬元，已計(jì)提折舊400萬元，已提取減值50萬元，在投資當(dāng)日該設(shè)備的公允價(jià)值為1250萬元。乙公司2006年3月1日所有者權(quán)益為2000萬元。課堂練習(xí)例：甲、乙兩家公司屬非同一控制下的獨(dú)立公司。甲公司于200687

3.以其他方式取得的長期股權(quán)投資（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資（2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資（3）投資者投入的長期股權(quán)投資（4）以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資（5）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資3.以其他方式取得的長期股權(quán)投資（1）以支付現(xiàn)金取得的長期88第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資，應(yīng)分別不同情況作出不同處理：

(1)成本法：適用于對子公司以及投資企業(yè)對被投資企業(yè)無控制、無共同控制且無重大影響以及具備控制的情況。(2)權(quán)益法：適用于投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的情況。如合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)。第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資，應(yīng)分別不同情況作出89（一）長期股權(quán)投資的成本法1.成本法的定義與適用范圍

（1）定義

是指投資成本計(jì)價(jià)的方法，長期股權(quán)投資以取得時(shí)的初始成本計(jì)價(jià)；其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權(quán)權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤的分配額。（一）長期股權(quán)投資的成本法90適用范圍20%50%成本法適用范圍20%50%成本法91(1)確認(rèn)初始投資成本(2)在被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，才作賬務(wù)處理。不宣告分利則不作賬務(wù)處理成本法的核算原理投資時(shí)宣告分利時(shí)注意：不在每年末按應(yīng)享被投資單位的凈利潤調(diào)整投資的賬面價(jià)值，這是與權(quán)益法的重要區(qū)別。(1)確認(rèn)初始投資成本(2)在被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股92

2.成本法核算的一般程序

(1)初始投資或追加投資時(shí)，按初始投資或追加投資時(shí)的投資成本，增加長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。

借：長期股權(quán)投資－XXX應(yīng)收股利－XXX貸：銀行存款XXX2.成本法核算的一般程序借：長期股權(quán)投資－XXX93(2)被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。借：應(yīng)收股利－XXX貸：投資收益－XXX(3)實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收股利－XXX如果對方分配的是清算股利，則不能貸記“投資收益”，要貸記“長期股權(quán)投資”。

所謂清算股利就是對方用投資企業(yè)投資之前的利潤分配的股利。(2)被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的943.成本法下確認(rèn)投資收益的上限僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額

以被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤中投資企業(yè)應(yīng)享有的份額為限應(yīng)享有收益份額=被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤×投資企業(yè)的持股比例3.成本法下確認(rèn)投資收益的上限僅限于所獲得的被投資單位在接受95被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理一般原則投資前投資時(shí)投資后100萬元×10%50萬元×10%（表示累積凈利潤）確認(rèn)投資收益沖減初始投資成本被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理一般原則投資前投資96（1）投資當(dāng)年利潤或現(xiàn)金股利的處理

投資企業(yè)投資次年分得的利潤或現(xiàn)金股利，若能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤情況的，應(yīng)當(dāng)分別投資前和投資后計(jì)算確定應(yīng)沖減投資成本的金額和應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額。（1）投資當(dāng)年利潤或現(xiàn)金股利的處理97否則，按下式計(jì)算：

投資企業(yè)投投資當(dāng)年被投資企當(dāng)年投資持有月份資當(dāng)年應(yīng)確=投資單位實(shí)x業(yè)持股x----------------認(rèn)的投資收益現(xiàn)的凈利潤比例12

應(yīng)沖減投資企業(yè)分投資企業(yè)投投資成=得的利潤–資當(dāng)年應(yīng)確本金額或現(xiàn)金股利認(rèn)的投資收益否則，按下式計(jì)算：98

例：朗能公司2005年4月2日購入曉澤公司股份50000股，每股價(jià)格12.12元，另支付相關(guān)稅費(fèi)3200元，朗能公司購入曉澤公司股份占曉澤公司有表決權(quán)資本的3%，并準(zhǔn)備長期持有。曉澤公司于2005年5月2日宣告分派2004年度的現(xiàn)金股利，每股0.2元。朗能公司的會(huì)計(jì)處理如下：購入時(shí)曉澤公司宣告分派現(xiàn)金股利初始投資成本=50000×12.12＋3200=609200借：長期股權(quán)投資——曉澤公司609200貸：銀行存款609200借：應(yīng)收股利10000貸：長期股權(quán)投資10000例：朗能公司2005年4月2日購入曉澤公司股份50099(2)投資年度以后利潤或現(xiàn)金股利的處理

本年應(yīng)沖減投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤)X投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的投資成本

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利–本年應(yīng)沖減投資成本的金額(2)投資年度以后利潤或現(xiàn)金股利的處理100

運(yùn)用公式時(shí)應(yīng)注意：

（1）公式一括弧中前者大于后者（正數(shù)），則按公式一計(jì)算應(yīng)沖減投資成本的金額。如公式1為正數(shù)，則繼續(xù)沖減，如為負(fù)數(shù)，則應(yīng)部分恢復(fù)已沖減的投資成本。（2）如果括號(hào)中前者小于后者（負(fù)），如果存在沖減的投資成本，則全部恢復(fù)，使投資成本仍保持原投資時(shí)的成本；如果不存在已經(jīng)沖減的投資成本，則被投資單位當(dāng)期分派的利潤或現(xiàn)金股利中應(yīng)由投資者享有的部分，應(yīng)于當(dāng)期全部確認(rèn)為投資企業(yè)的投資收益。

企業(yè)按上述公式計(jì)算的沖減投資成本及以后恢復(fù)的金額，應(yīng)在備查簿中祥細(xì)記錄。運(yùn)用公式時(shí)應(yīng)注101累計(jì)股利—應(yīng)享有收益總額=累計(jì)應(yīng)沖減的投資成本（A）A>0已沖減的投資成本（B）A-B>0繼續(xù)沖減借：應(yīng)收股利（本期宣告股利×比例）貸：長期股權(quán)投資（A-B）投資收益A-B<0部分恢復(fù)借：應(yīng)收股利（本期宣告股利×比例）長期股權(quán)投資（B-A）貸：投資收益A-B=0不沖減不恢復(fù)借：應(yīng)收股利（本期宣告股利×比例）貸：投資收益累計(jì)股利—應(yīng)享有收益總額=累計(jì)應(yīng)沖減的投資成本（A）A>0已102A<=0存在已沖減的投資成本（B>0）==》全部恢復(fù)借：應(yīng)收股利（本期宣告股利×比例）長期股權(quán)投資（A-B）貸：投資收益不存在已沖減的投資成本（B=0）==》直接按應(yīng)收股利確認(rèn)投資收益借：應(yīng)收股利（本期宣告股利×比例）貸：投資收益A<=0存在已沖減的投資成本（B>0）==》全部恢復(fù)不存在已103例：甲企業(yè)2001年3月1日以銀行存款購入丙公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有。實(shí)際投資成本為110000元。丙企業(yè)于2001年5月2日宣布分派2000年度的現(xiàn)金股利100000元。丙公司2001年1月1日股東權(quán)益合計(jì)為1200000元，其中股本為1000000元，未分配利潤為200000元；2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤450000元，其中1-2月份實(shí)現(xiàn)凈利潤80000元；2002年4月1日宣布分派現(xiàn)金股利300000元。2003年4月28日宣布分派現(xiàn)金股利400000元，2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤520000元；2004年4月27日宣布分派現(xiàn)金股利600000元，2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤400000元。例：甲企業(yè)2001年3月1日以銀行存款購入丙公司10%的股份104（1）2001年3月1日取得投資，全部作為投資成本借：長期股權(quán)投資—丙公司110000貸：銀行存款110000（2）2001年5月2日宣布發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)全部作為初始投資成本的收回借：應(yīng)收股利10000貸：長期股權(quán)投資10000（1）2001年3月1日取得投資，全部作為投資成本借：長期股105（3）2002年4月1日丙宣布發(fā)放現(xiàn)金股利300000元應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=[（100000＋300000）－（450000－80000）]×10%－10000=（400000－370000）×10%－10000=－7000∴應(yīng)轉(zhuǎn)回前期已沖減的投資成本7000元（3）2002年4月1日丙宣布發(fā)放現(xiàn)金股利300000元應(yīng)沖106應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額=300000×10%－（－7000）=37000借：應(yīng)收股利30000長期股權(quán)投資7000 貸：投資收益37000應(yīng)確認(rèn)的投資收益借：應(yīng)收股利300107應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=[（100000＋300000＋400000）－（450000－80000＋520000）]×10%－（10000－7000）=（800000－890000）×10%－3000∵800000＜890000∴應(yīng)將前期已沖減的投資成本3000元全部轉(zhuǎn)回（4）2003年4月28日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利400000應(yīng)沖減初始投資成本的金額（4）2003年4月28日丙公司宣布108應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額=400000×10%－（－3000

）=43000借：應(yīng)收股利40000長期股權(quán)投資3000 貸：投資收益43000（5）2004年4月27日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利600000應(yīng)確認(rèn)的投資收益借：應(yīng)收股利400109應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額=400000×10%－（－3000

）=43000借：應(yīng)收股利40000長期股權(quán)投資3000 貸：投資收益43000（5）2004年4月27日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利600000應(yīng)確認(rèn)的投資收益借：應(yīng)收股利400110應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=[（100000＋300000＋400000＋600000）－（450000－80000＋520000＋400000）]×10%－0=（1400000－1290000）×10%－0=11000∴應(yīng)沖減投資成本11000元應(yīng)沖減初始投資成本的金額111借：應(yīng)收股利60000 貸：長期股權(quán)投資11000投資收益49000應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額=600000×10%－11000=49000借：應(yīng)收股利60000 應(yīng)確認(rèn)的投112

3.對成本法的評價(jià)優(yōu)點(diǎn)：投資帳戶通常能反映投資成本；核算較為簡便；確認(rèn)投資收益與有關(guān)現(xiàn)金流入時(shí)間吻合；對投資收益的確認(rèn)符合法律要求。局限性：投資的帳面價(jià)值被凝固在投資成本上；不能在對方虧損時(shí)及時(shí)反映損失；帳面上的投資收益不一定能真實(shí)地反映投資的經(jīng)濟(jì)利益。3.對成本法的評價(jià)1131.權(quán)益法的含義及適用范圍2.權(quán)益法核算的一般程序3.三個(gè)問題的解釋4.對權(quán)益法的評價(jià)（二）長期股權(quán)投資的權(quán)益法1.權(quán)益法的含義及適用范圍（二）長期股權(quán)投資的權(quán)益法1141.權(quán)益法的適用含義及范圍含義：

權(quán)益法，指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對投資的帳面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

1.權(quán)益法的適用含義及范圍含義：權(quán)益法，指投115適用范圍20%50%成本法權(quán)益法適用范圍20%50%成本法權(quán)益法1162.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置總賬科目二級(jí)科目長期股權(quán)投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)2.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置總賬科目二級(jí)科目長期股權(quán)投資成本損益調(diào)整1173.權(quán)益法的核算方法（程序）與要點(diǎn)初始投資成本的確定長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=應(yīng)享被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值股權(quán)投資差額調(diào)整實(shí)現(xiàn)凈損益調(diào)整宣告分派股利調(diào)整其他權(quán)益項(xiàng)目調(diào)整3.權(quán)益法的核算方法（程序）與要點(diǎn)初始投資118

(1)投資時(shí)借：長期股權(quán)投資——**公司（投資成本）貸：銀行存款初始投資成本>對方凈資產(chǎn)公允價(jià)值X比例初始投資成本<對方凈資產(chǎn)公允價(jià)值X比例借:長期股權(quán)投資————**公司（投資成本）貸：營業(yè)外收入不調(diào)整(1)投資時(shí)借：長期股權(quán)投資——**公司（投資成本）初始119依據(jù)：第九條長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)