非會計專業(yè)會計學(xué)第八章 課件

第八章成本計算本章導(dǎo)讀本章主要介紹制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本計算與考核的基本方法和基礎(chǔ)理論。包括制造業(yè)企業(yè)的主生產(chǎn)費用歸集和分配方法，成本形成和計算過程，以及各種成本計算方法的使用范圍。

第八章成本計算本章導(dǎo)讀1第一節(jié)成本概述

制造業(yè)企業(yè)在一定經(jīng)營時期內(nèi)發(fā)生的、用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費，稱為企業(yè)的生產(chǎn)費用。企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費用的總和，就是這些產(chǎn)品的成本。

費用按照發(fā)生經(jīng)營期間計量，而成本是按照受益對象確認(rèn)；成本就是對象化的費用。第一節(jié)成本概述費用按照發(fā)生經(jīng)營期間計量，而成本是按照受2制造業(yè)企業(yè)在一定經(jīng)營時期內(nèi)發(fā)生的、用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費，稱為企業(yè)的生產(chǎn)費用。

企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費用的總和，就是這些產(chǎn)品的成本。

費用按照發(fā)生經(jīng)營期間計量，而成本是按照受益對象確認(rèn)；成本就是對象化的費用。一、成本與成本核算制造業(yè)企業(yè)在一定經(jīng)營時期內(nèi)發(fā)生的、用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費，稱3費用的種類（1）用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，稱為生產(chǎn)費用；（2）用于產(chǎn)品銷售的費用，稱為銷售費用；（3）用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的費用，稱為管理費用；（4）用于籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金的費用，稱為財務(wù)費用。制造業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費用之和，就是這些產(chǎn)品的制造成本，簡稱產(chǎn)品成本。制造業(yè)企業(yè)的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，總稱期間費用。期間費用不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接計入當(dāng)期損益。制造業(yè)企業(yè)的成本核算，包括產(chǎn)品成本核算和期間費用核算。費用的種類4成本項目就是計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用按照經(jīng)濟(jì)用途所做的分類。二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目1．原材料，也稱直接材料。它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。

2．燃料及動力。它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購和自制的燃料和動力。如果該項費用較少可以并入直接材料核算。

3．生產(chǎn)工人工資和福利費，簡稱工資及福利費，也稱直接人工。它是指直接參加生產(chǎn)的工人工資以，及按生產(chǎn)工人工資和規(guī)定比例計提的職工福利費。4．制造費用，它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直接計入產(chǎn)品成本，因而沒有專設(shè)成本項目的費用，以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用（例如機(jī)物料消耗、車間廠房折舊費等）。成本項目就是計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用按照經(jīng)濟(jì)用途所做的分類。二51.直接生產(chǎn)費用與間接生產(chǎn)費用2.

直接計入費用和間接計入費用3.上述兩種分類之間的聯(lián)系與區(qū)別4.

固定成本、變動成本和混合成本三、制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本的其它分類

固定成本指產(chǎn)量在一定限度內(nèi)變動、總額始終保持不變的有關(guān)成本。

變動成本是指隨著產(chǎn)品的增減變動、總數(shù)額也將發(fā)生相應(yīng)的正比例變動的有關(guān)成本。

混合成本是指隨著產(chǎn)量的增減變動，總數(shù)額將發(fā)生與之相應(yīng)的、但變動幅度不等的有關(guān)成本。1.直接生產(chǎn)費用與間接生產(chǎn)費用三、制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本的其它分6生產(chǎn)成本月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生直接材料本月發(fā)生直接人工本月發(fā)生動力費用本月轉(zhuǎn)入制造費用月末分配轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本歸集本月費用四、成本類賬戶的設(shè)置生產(chǎn)成本月初在產(chǎn)品成本月末分配轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)7制造費用本月發(fā)生的制造費用分配轉(zhuǎn)出制造費用月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生直接材料直接人工動力費用制造費用生產(chǎn)成本制造費用本月發(fā)生的制造費用分配轉(zhuǎn)出制造費用月初在產(chǎn)品成本生產(chǎn)8五、成本核算的一般程序

6．

將完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”賬戶。5．月末將采用一定方法在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。4．將歸集的制造費用，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在本車間各成本核算對象之間進(jìn)行分配。3．將歸集的輔助生產(chǎn)車間的各項費用，按一定的標(biāo)準(zhǔn)和覆蓋范圍，在受益產(chǎn)品和單位之間進(jìn)行分配。2．對發(fā)生的各項費用，編制生產(chǎn)費用分配表，分配計入各成本計算對象。1．確定成本核算對象，并據(jù)以設(shè)立“生產(chǎn)成本”總分類賬和必要的明細(xì)分類賬。五、成本核算的一般程序5．月末將采用一定方法在完工產(chǎn)品和月91．正確劃分收益性支出和資本性支出2．貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則3．貫徹受益因果原則

4．堅持實際成本原則5．堅持一致性原則

六、成本核算中應(yīng)該遵循的原則1．正確劃分收益性支出和資本性支出六、成本核算中應(yīng)該遵循的原10第二節(jié)

成本費用的歸集與分配

歸集是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的各類費用按照受益原則或按照發(fā)生地點記入有關(guān)帳戶的過程。分配是將歸集在有關(guān)帳戶的費用，按照預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)，如產(chǎn)量、工時、機(jī)器工時轉(zhuǎn)入有關(guān)成本計算對象明細(xì)帳的過程。第二節(jié)成本費用的歸集與分配歸集是將企業(yè)11凡是能夠確認(rèn)為某一產(chǎn)品（或生產(chǎn)步驟）所耗費的材料費用，應(yīng)直接計入該產(chǎn)品成本或該生產(chǎn)步驟成本。凡是兩種以上產(chǎn)品共同耗用的，應(yīng)按產(chǎn)品材料定額比例，或材料定額費用的比例進(jìn)行分配。分配率=材料費用總額各種產(chǎn)品定額消耗總量（或定額費用）某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用額=該產(chǎn)品原材料定額消耗量(定額費用)×分配率一、材料和燃料費用的歸集與分配分配率=材料費用總額各種產(chǎn)品定額消耗總量（或定額費用）某12[例8-1]

材料費用分配表應(yīng)借科目直接計入金額分配計入（分配率20元/公斤）材料費用合計消耗定額分配金額生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本-M40006001200016000生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本-N20008001600018000生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本-機(jī)修2800制造費用2996管理費用2004合計41800[例8-1]材料費用分13人工費用包括應(yīng)付職工的工資總額和按工資總額一定比例提取的應(yīng)付職工的福利費。

基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人的工資及福利費計入生產(chǎn)成本，生產(chǎn)車間管理人員工資計入制造費用；輔助生產(chǎn)車間、部門人員工資及福利費計入輔助生產(chǎn)成本；企業(yè)行政管理人員工資及福利費計入管理費用；專設(shè)銷售部門人員工資及福利費計入銷售費用。二、人工費用的歸集和分配人工費用包括應(yīng)付職工的工資總額和按工資總額一定比例提取的應(yīng)付14基本生產(chǎn)車間工人的人工費用若采用計件工資結(jié)算，可直接計入各種產(chǎn)品成本；采用計時工資結(jié)算時，若只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，可直接計入該產(chǎn)品成本；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則需按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入各種產(chǎn)品成本。

人工費用分配率=

生產(chǎn)工人工資（福利費）∑各種產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時某種產(chǎn)品應(yīng)分配的生產(chǎn)人員工資(福利費)=該產(chǎn)品生產(chǎn)工時×分配率

基本生產(chǎn)車間工人的人工費用若采用計件工資結(jié)算，可直接計入各種15

[例8-2]人工費用分配表項目類別應(yīng)借科目分配工資額職工福利費合計工時分配率工資生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-M5000315000210017100生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-N4000312000168013680生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-機(jī)修10001401140制造費用51007145814管理費用42005884788銷售費計39100547444574[例8-2]人工費用分配表16

外購動力費包括電力、熱力等費用。這些費用有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的用于照明取暖等。在有儀器計量記錄時，可根據(jù)耗用數(shù)量和單價計算，在沒有計量儀器時，要按一定標(biāo)準(zhǔn)在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。三、外購動力的歸集與分配外購動力費包括電力、熱力等費用。這些費用有的直接用于產(chǎn)品生17[例8-3]外

購

動

力

費

用

分

配

表

應(yīng)借科目耗用工時耗用度數(shù)分配金額生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-M50001000生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-N4000800生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-機(jī)修30090制造費用800240管理費用1000300合計2430[例8-3]外購動力費用分18企業(yè)可以在國家政策和會計準(zhǔn)則許可的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)情況的折舊方法和折舊年限。生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊費計入制造費用；輔助生產(chǎn)部門的折舊費計入輔助生產(chǎn)成本；企業(yè)行政管理部門折舊費計入管理費用，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)折舊費計入銷售費用。

四、折舊費的歸集和分配企業(yè)可以在國家政策和會計準(zhǔn)則許可的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)情況的19

[例8-4]簡化的折舊費用計算分配表

應(yīng)借科目本月折舊額制造費用15000管理費用4000銷售費用800生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-機(jī)修2000合計21800[例8-4]簡化的折舊費用計算分配表應(yīng)借科目本月折20凡是受益期與支付期不一致的費用，需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分別采用待攤或預(yù)提的辦法來處理。待攤費用屬于流動資產(chǎn)。五、待攤費用和預(yù)提費用的歸集分配

受益期雖然超過一個月，但是支出金額不大，為簡化核算，也可不作為待攤費用，而是根據(jù)重要性原則直接計入當(dāng)期費用。若發(fā)生支出的受益期超過一個月、但不超一年的，應(yīng)在受益期內(nèi)逐月攤銷。受益期超過一年的，應(yīng)作為長期資產(chǎn)分期攤銷。凡是受益期與支付期不一致的費用，需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分別采21

輔助生產(chǎn)是為基本生產(chǎn)車間和管理部門提供服務(wù)的部門，如供水、供電、供氣、運輸、機(jī)修等部門即為輔助生產(chǎn)部門。六、輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用通過“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行歸集。費用發(fā)生時，計入該賬戶的借方，分配或結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)車間完工的產(chǎn)品或勞務(wù)成本時，貸記該賬戶。這個賬戶余額在借方，表示輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品成本。輔助生產(chǎn)是為基本生產(chǎn)車間和管理部門提供服務(wù)的部門，如供水、22七、制造費用的歸集和分配制造費用是各生產(chǎn)單位(車間、分廠)發(fā)生的、間接計入產(chǎn)品成本的各項生產(chǎn)費用。生產(chǎn)一種產(chǎn)品，可將歸集的費用全部轉(zhuǎn)入該產(chǎn)品成本；生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，就要按適當(dāng)?shù)姆椒▽w集的費用分配計入各種產(chǎn)品成本。常用的分配方法有生產(chǎn)工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時比例法、計劃分配率法等。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。七、制造費用的歸集和分配制造費用是各生產(chǎn)單位(車間、分廠)發(fā)23

[例8-8]

制造費用分配表

應(yīng)借科目耗用公式分配率分配金額生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-M50003.4517250生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-N400013800合計900031050材料2996+人工5814+動力240+折舊15000+攤銷保險1000+預(yù)提設(shè)備租金2800+負(fù)擔(dān)修理費32003.45=31350÷9000[例8-8]制造費用分配表應(yīng)借科目耗用公24月初在產(chǎn)品成本＋當(dāng)月生產(chǎn)成本＝當(dāng)月完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本企業(yè)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝特點、各月在產(chǎn)品數(shù)量的多少及其數(shù)量變化的大小、各項費用比重的大小和管理要求，選擇既合理又簡便的分配方法。常見的分配方法有以下幾種：1．不計算在產(chǎn)品成本的方法2．按年初數(shù)固定計算在產(chǎn)品成本的方法

3．按耗用原材料費用計算在產(chǎn)品成本的方法4．約當(dāng)產(chǎn)量比例法5．在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計算的方法

八、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配月初在產(chǎn)品成本＋當(dāng)月生產(chǎn)成本1．不計算在產(chǎn)品成本的方法2．按25約當(dāng)產(chǎn)量比例法采用這種方法時，將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度（完工比率）單位產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本產(chǎn)成品數(shù)量+月末在產(chǎn)品數(shù)量產(chǎn)成品成本=產(chǎn)成品數(shù)量×單位成本月末在產(chǎn)品成本=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×單位成本約當(dāng)產(chǎn)量比例法在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度（26

[例8-9]

M產(chǎn)

品

成

本

計

算

單

費用分配來源產(chǎn)量原材料動力人工制造費用合計例8-11600016000例8-21710017100例8-310001000例8-41725017250費用合計160001000171001725051350成本項目分配率16010171172.5產(chǎn)成品成本9014400900153901552546215在產(chǎn)品成本201600100171017255135160=16000÷(90+20×40%)

14400=90×1601600=20×10%×160[例8-9]M產(chǎn)品成本計算單27

[例8-9]

M產(chǎn)

品

成

本

計

算

單

費用分配來源產(chǎn)量原材料動力人工制造費用合計例8-11600016000例8-21710017100例8-310001000例8-41725017250費用合計160001000171001725051350成本項目分配率16010171172.5產(chǎn)成品成本9014400900153901552546215在產(chǎn)品成本201600100171017255135[例8-9]M產(chǎn)品成本計算單28第三節(jié)成本計算的一般方法產(chǎn)品成本的計算就是對發(fā)生的各項生產(chǎn)費用、以一定的成本核算對象為依據(jù)，歸集和分配生產(chǎn)費用，確定產(chǎn)品成本的過程。不同的生產(chǎn)組織過程對成本的形成和計算必然產(chǎn)生不同的影響。不同的管理要求也會對成本計算有不同的要求。第三節(jié)成本計算的一般方法產(chǎn)品成本的計算就是對發(fā)生的各項29一、生產(chǎn)過程和管理要求對成本計算的影響1．生產(chǎn)組織方式對成本計算的影響

大量生產(chǎn)成批生產(chǎn)

單件生產(chǎn)

2．工藝特點和管理要求對成本計算的影響

單步驟生產(chǎn)

多步驟生產(chǎn)

一、生產(chǎn)過程和管理要求對成本計算的影響1．生產(chǎn)組織方式對成本30二、常用成本計算方法介紹

1．產(chǎn)品成本計算的品種法以產(chǎn)品品種為成本計算對象、歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的一種方法。主要適用于大量、大批單步驟生產(chǎn)的企業(yè)，也適用于不需要分步驟計算成本的多步驟大量、大批生產(chǎn)。品種法的成本計算對象以產(chǎn)品品種作為成本計算對象，主要體現(xiàn)在根據(jù)品種開設(shè)生產(chǎn)成本明細(xì)賬，以品種為對象歸集和分配生產(chǎn)費用。二、常用成本計算方法介紹1．產(chǎn)品成本計算的品種法品種法的成312．產(chǎn)品成本計算的分批法分批法是按照產(chǎn)品批別或單件作為成本計算對象，歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的方法，也稱定單法。它主要適用于小批量、單件、管理上不要求分步驟計算產(chǎn)品成本的多步驟生產(chǎn)。分批法的成本計算對象以產(chǎn)品批別作為成本計算對象，主要體現(xiàn)在根據(jù)產(chǎn)品的批號開設(shè)生產(chǎn)成本明細(xì)賬，以批別為對象歸集和分配生產(chǎn)費用。2．產(chǎn)品成本計算的分批法分批法的成本計算對象以產(chǎn)品批別作為成323．產(chǎn)品成本計算的分步法分步法是既按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟、又按照產(chǎn)品品種歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的方法。根據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)方式的不同，分步法可分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)法和平行結(jié)轉(zhuǎn)法。分步法主要適用于大量、大批的多步驟生產(chǎn)。這些行業(yè)既要按產(chǎn)品品種歸集費用、計算成本，又要按生產(chǎn)步驟管理和控制費用，計算各步驟成本，以便反映各種產(chǎn)品及其各生產(chǎn)步驟成本計劃執(zhí)行情況，加強(qiáng)成本管理。分步法的成本計算對象在分步法下，要以產(chǎn)品生產(chǎn)的各個步驟作為成本計算對象，用于歸集和分配生產(chǎn)費用，最后采用適當(dāng)?shù)姆椒▍R總各步驟的費用，計算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。3．產(chǎn)品成本計算的分步法分步法的成本計算對象在分步法下，要以33第四節(jié)制造業(yè)企業(yè)會計特點制造業(yè)企業(yè)在資金籌措、對外投資、利潤分配等與財務(wù)管理相關(guān)方面的會計業(yè)務(wù)與其它行業(yè)的區(qū)別并不顯著。其會計業(yè)務(wù)中最大的行業(yè)特點體現(xiàn)在不同行業(yè)的主營業(yè)務(wù)處理上。

第四節(jié)制造業(yè)企業(yè)會計特點制造業(yè)企業(yè)在資金籌措、對外投34

制造業(yè)采購的原材料等存貨并不是直接用于銷售，而是要經(jīng)過一系列復(fù)雜的生產(chǎn)制造過程，將原材料加工成為新的產(chǎn)品，才能對外銷售。與產(chǎn)品銷售收入配比的是對外銷售的產(chǎn)成品成本，而不是原材料成本。

在生產(chǎn)加工過程中，由于受到生產(chǎn)組織、工藝特點和管理要求的不同，對產(chǎn)品成本的形成產(chǎn)生不同的影響，由此就大大增加了制造業(yè)成本核算業(yè)務(wù)的復(fù)雜性。制造業(yè)的主營業(yè)務(wù)是產(chǎn)品銷售，在確定主營業(yè)務(wù)利潤時需要將產(chǎn)品銷售收入與產(chǎn)品銷售成本、銷售費用、銷售稅金進(jìn)行配比才能確定。這個過程比商業(yè)企業(yè)的配比過程要復(fù)雜一些。制造業(yè)采購的原材料等存貨并不是直接用于銷售，35制造業(yè)企業(yè)的會計特點是，增加了產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的內(nèi)容，同時也就增加了許多與產(chǎn)品成本核算有關(guān)的會計方法和核算程序。制造業(yè)企業(yè)的會計特點是，增加了產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的內(nèi)容，同時也36案例分析天明集團(tuán)下屬的天明制造廠是生產(chǎn)汽車零配件的中型企業(yè)。該廠一車間主要生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本年產(chǎn)銷量基本平衡。這三種產(chǎn)品的成本價格資料見下頁（其中制造費用按生產(chǎn)工時分配）。根據(jù)市場行情預(yù)測，明年的汽配行業(yè)競爭將更加激烈。針對這種情況，公司的部分管理人員建議停止生產(chǎn)已經(jīng)虧損的乙產(chǎn)品，同時增加10萬元的廣告投入。請對此建議提出你的分析意見。

案例分析天明集團(tuán)下屬的天明制造廠是生產(chǎn)汽車零配件的中型企業(yè)。37項目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品總計產(chǎn)量1280018000036000單位成本材料823829人工36126制造費用2484合計1425839產(chǎn)品單價1805550銷售收入23040009900000180000014004000銷售成本181760010440000140400013661600銷售毛利486400-540000396000342400項目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品總計產(chǎn)量12800180000360038第八章成本計算本章導(dǎo)讀本章主要介紹制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本計算與考核的基本方法和基礎(chǔ)理論。包括制造業(yè)企業(yè)的主生產(chǎn)費用歸集和分配方法，成本形成和計算過程，以及各種成本計算方法的使用范圍。

第八章成本計算本章導(dǎo)讀39第一節(jié)成本概述

制造業(yè)企業(yè)在一定經(jīng)營時期內(nèi)發(fā)生的、用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費，稱為企業(yè)的生產(chǎn)費用。企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費用的總和，就是這些產(chǎn)品的成本。

費用按照發(fā)生經(jīng)營期間計量，而成本是按照受益對象確認(rèn)；成本就是對象化的費用。第一節(jié)成本概述費用按照發(fā)生經(jīng)營期間計量，而成本是按照受40制造業(yè)企業(yè)在一定經(jīng)營時期內(nèi)發(fā)生的、用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費，稱為企業(yè)的生產(chǎn)費用。

企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費用的總和，就是這些產(chǎn)品的成本。

費用按照發(fā)生經(jīng)營期間計量，而成本是按照受益對象確認(rèn)；成本就是對象化的費用。一、成本與成本核算制造業(yè)企業(yè)在一定經(jīng)營時期內(nèi)發(fā)生的、用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費，稱41費用的種類（1）用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，稱為生產(chǎn)費用；（2）用于產(chǎn)品銷售的費用，稱為銷售費用；（3）用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的費用，稱為管理費用；（4）用于籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金的費用，稱為財務(wù)費用。制造業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費用之和，就是這些產(chǎn)品的制造成本，簡稱產(chǎn)品成本。制造業(yè)企業(yè)的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，總稱期間費用。期間費用不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接計入當(dāng)期損益。制造業(yè)企業(yè)的成本核算，包括產(chǎn)品成本核算和期間費用核算。費用的種類42成本項目就是計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用按照經(jīng)濟(jì)用途所做的分類。二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目1．原材料，也稱直接材料。它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。

2．燃料及動力。它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購和自制的燃料和動力。如果該項費用較少可以并入直接材料核算。

3．生產(chǎn)工人工資和福利費，簡稱工資及福利費，也稱直接人工。它是指直接參加生產(chǎn)的工人工資以，及按生產(chǎn)工人工資和規(guī)定比例計提的職工福利費。4．制造費用，它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直接計入產(chǎn)品成本，因而沒有專設(shè)成本項目的費用，以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用（例如機(jī)物料消耗、車間廠房折舊費等）。成本項目就是計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用按照經(jīng)濟(jì)用途所做的分類。二431.直接生產(chǎn)費用與間接生產(chǎn)費用2.

直接計入費用和間接計入費用3.上述兩種分類之間的聯(lián)系與區(qū)別4.

固定成本、變動成本和混合成本三、制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本的其它分類

固定成本指產(chǎn)量在一定限度內(nèi)變動、總額始終保持不變的有關(guān)成本。

變動成本是指隨著產(chǎn)品的增減變動、總數(shù)額也將發(fā)生相應(yīng)的正比例變動的有關(guān)成本。

混合成本是指隨著產(chǎn)量的增減變動，總數(shù)額將發(fā)生與之相應(yīng)的、但變動幅度不等的有關(guān)成本。1.直接生產(chǎn)費用與間接生產(chǎn)費用三、制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本的其它分44生產(chǎn)成本月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生直接材料本月發(fā)生直接人工本月發(fā)生動力費用本月轉(zhuǎn)入制造費用月末分配轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本歸集本月費用四、成本類賬戶的設(shè)置生產(chǎn)成本月初在產(chǎn)品成本月末分配轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)45制造費用本月發(fā)生的制造費用分配轉(zhuǎn)出制造費用月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生直接材料直接人工動力費用制造費用生產(chǎn)成本制造費用本月發(fā)生的制造費用分配轉(zhuǎn)出制造費用月初在產(chǎn)品成本生產(chǎn)46五、成本核算的一般程序

6．

將完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”賬戶。5．月末將采用一定方法在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。4．將歸集的制造費用，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在本車間各成本核算對象之間進(jìn)行分配。3．將歸集的輔助生產(chǎn)車間的各項費用，按一定的標(biāo)準(zhǔn)和覆蓋范圍，在受益產(chǎn)品和單位之間進(jìn)行分配。2．對發(fā)生的各項費用，編制生產(chǎn)費用分配表，分配計入各成本計算對象。1．確定成本核算對象，并據(jù)以設(shè)立“生產(chǎn)成本”總分類賬和必要的明細(xì)分類賬。五、成本核算的一般程序5．月末將采用一定方法在完工產(chǎn)品和月471．正確劃分收益性支出和資本性支出2．貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則3．貫徹受益因果原則

4．堅持實際成本原則5．堅持一致性原則

六、成本核算中應(yīng)該遵循的原則1．正確劃分收益性支出和資本性支出六、成本核算中應(yīng)該遵循的原48第二節(jié)

成本費用的歸集與分配

歸集是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的各類費用按照受益原則或按照發(fā)生地點記入有關(guān)帳戶的過程。分配是將歸集在有關(guān)帳戶的費用，按照預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)，如產(chǎn)量、工時、機(jī)器工時轉(zhuǎn)入有關(guān)成本計算對象明細(xì)帳的過程。第二節(jié)成本費用的歸集與分配歸集是將企業(yè)49凡是能夠確認(rèn)為某一產(chǎn)品（或生產(chǎn)步驟）所耗費的材料費用，應(yīng)直接計入該產(chǎn)品成本或該生產(chǎn)步驟成本。凡是兩種以上產(chǎn)品共同耗用的，應(yīng)按產(chǎn)品材料定額比例，或材料定額費用的比例進(jìn)行分配。分配率=材料費用總額各種產(chǎn)品定額消耗總量（或定額費用）某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用額=該產(chǎn)品原材料定額消耗量(定額費用)×分配率一、材料和燃料費用的歸集與分配分配率=材料費用總額各種產(chǎn)品定額消耗總量（或定額費用）某50[例8-1]

材料費用分配表應(yīng)借科目直接計入金額分配計入（分配率20元/公斤）材料費用合計消耗定額分配金額生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本-M40006001200016000生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本-N20008001600018000生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本-機(jī)修2800制造費用2996管理費用2004合計41800[例8-1]材料費用分51人工費用包括應(yīng)付職工的工資總額和按工資總額一定比例提取的應(yīng)付職工的福利費。

基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人的工資及福利費計入生產(chǎn)成本，生產(chǎn)車間管理人員工資計入制造費用；輔助生產(chǎn)車間、部門人員工資及福利費計入輔助生產(chǎn)成本；企業(yè)行政管理人員工資及福利費計入管理費用；專設(shè)銷售部門人員工資及福利費計入銷售費用。二、人工費用的歸集和分配人工費用包括應(yīng)付職工的工資總額和按工資總額一定比例提取的應(yīng)付52基本生產(chǎn)車間工人的人工費用若采用計件工資結(jié)算，可直接計入各種產(chǎn)品成本；采用計時工資結(jié)算時，若只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，可直接計入該產(chǎn)品成本；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則需按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入各種產(chǎn)品成本。

人工費用分配率=

生產(chǎn)工人工資（福利費）∑各種產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時某種產(chǎn)品應(yīng)分配的生產(chǎn)人員工資(福利費)=該產(chǎn)品生產(chǎn)工時×分配率

基本生產(chǎn)車間工人的人工費用若采用計件工資結(jié)算，可直接計入各種53

[例8-2]人工費用分配表項目類別應(yīng)借科目分配工資額職工福利費合計工時分配率工資生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-M5000315000210017100生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-N4000312000168013680生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-機(jī)修10001401140制造費用51007145814管理費用42005884788銷售費計39100547444574[例8-2]人工費用分配表54

外購動力費包括電力、熱力等費用。這些費用有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的用于照明取暖等。在有儀器計量記錄時，可根據(jù)耗用數(shù)量和單價計算，在沒有計量儀器時，要按一定標(biāo)準(zhǔn)在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。三、外購動力的歸集與分配外購動力費包括電力、熱力等費用。這些費用有的直接用于產(chǎn)品生55[例8-3]外

購

動

力

費

用

分

配

表

應(yīng)借科目耗用工時耗用度數(shù)分配金額生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-M50001000生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-N4000800生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-機(jī)修30090制造費用800240管理費用1000300合計2430[例8-3]外購動力費用分56企業(yè)可以在國家政策和會計準(zhǔn)則許可的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)情況的折舊方法和折舊年限。生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊費計入制造費用；輔助生產(chǎn)部門的折舊費計入輔助生產(chǎn)成本；企業(yè)行政管理部門折舊費計入管理費用，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)折舊費計入銷售費用。

四、折舊費的歸集和分配企業(yè)可以在國家政策和會計準(zhǔn)則許可的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)情況的57

[例8-4]簡化的折舊費用計算分配表

應(yīng)借科目本月折舊額制造費用15000管理費用4000銷售費用800生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-機(jī)修2000合計21800[例8-4]簡化的折舊費用計算分配表應(yīng)借科目本月折58凡是受益期與支付期不一致的費用，需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分別采用待攤或預(yù)提的辦法來處理。待攤費用屬于流動資產(chǎn)。五、待攤費用和預(yù)提費用的歸集分配

受益期雖然超過一個月，但是支出金額不大，為簡化核算，也可不作為待攤費用，而是根據(jù)重要性原則直接計入當(dāng)期費用。若發(fā)生支出的受益期超過一個月、但不超一年的，應(yīng)在受益期內(nèi)逐月攤銷。受益期超過一年的，應(yīng)作為長期資產(chǎn)分期攤銷。凡是受益期與支付期不一致的費用，需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分別采59

輔助生產(chǎn)是為基本生產(chǎn)車間和管理部門提供服務(wù)的部門，如供水、供電、供氣、運輸、機(jī)修等部門即為輔助生產(chǎn)部門。六、輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用通過“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行歸集。費用發(fā)生時，計入該賬戶的借方，分配或結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)車間完工的產(chǎn)品或勞務(wù)成本時，貸記該賬戶。這個賬戶余額在借方，表示輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品成本。輔助生產(chǎn)是為基本生產(chǎn)車間和管理部門提供服務(wù)的部門，如供水、60七、制造費用的歸集和分配制造費用是各生產(chǎn)單位(車間、分廠)發(fā)生的、間接計入產(chǎn)品成本的各項生產(chǎn)費用。生產(chǎn)一種產(chǎn)品，可將歸集的費用全部轉(zhuǎn)入該產(chǎn)品成本；生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，就要按適當(dāng)?shù)姆椒▽w集的費用分配計入各種產(chǎn)品成本。常用的分配方法有生產(chǎn)工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時比例法、計劃分配率法等。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。七、制造費用的歸集和分配制造費用是各生產(chǎn)單位(車間、分廠)發(fā)61

[例8-8]

制造費用分配表

應(yīng)借科目耗用公式分配率分配金額生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-M50003.4517250生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-N400013800合計900031050材料2996+人工5814+動力240+折舊15000+攤銷保險1000+預(yù)提設(shè)備租金2800+負(fù)擔(dān)修理費32003.45=31350÷9000[例8-8]制造費用分配表應(yīng)借科目耗用公62月初在產(chǎn)品成本＋當(dāng)月生產(chǎn)成本＝當(dāng)月完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本企業(yè)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝特點、各月在產(chǎn)品數(shù)量的多少及其數(shù)量變化的大小、各項費用比重的大小和管理要求，選擇既合理又簡便的分配方法。常見的分配方法有以下幾種：1．不計算在產(chǎn)品成本的方法2．按年初數(shù)固定計算在產(chǎn)品成本的方法

3．按耗用原材料費用計算在產(chǎn)品成本的方法4．約當(dāng)產(chǎn)量比例法5．在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計算的方法

八、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配月初在產(chǎn)品成本＋當(dāng)月生產(chǎn)成本1．不計算在產(chǎn)品成本的方法2．按63約當(dāng)產(chǎn)量比例法采用這種方法時，將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度（完工比率）單位產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本產(chǎn)成品數(shù)量+月末在產(chǎn)品數(shù)量產(chǎn)成品成本=產(chǎn)成品數(shù)量×單位成本月末在產(chǎn)品成本=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×單位成本約當(dāng)產(chǎn)量比例法在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度（64

[例8-9]

M產(chǎn)

品

成

本

計

算

單

費用分配來源產(chǎn)量原材料動力人工制造費用合計例8-11600016000例8-21710017100例8-310001000例8-41725017250費用合計160001000171001725051350成本項目分配率16010171172.5產(chǎn)成品成本9014400900153901552546215在產(chǎn)品成本201600100171017255135160=16000÷(90+20×40%)

14400=90×1601600=20×10%×160[例8-9]M產(chǎn)品成本計算單65

[例8-9]

M產(chǎn)

品

成

本

計

算

單

費用分配來源產(chǎn)量原材料動力人工制造費用合計例8-11600016000例8-21710017100例8-310001000例8-41725017250費用合計160001000171001725051350成本項目分配率16010171172.5產(chǎn)成品成本9014400900153901552546215在產(chǎn)品成本201600100171017255135[例8-9]M產(chǎn)品成本計算單66第三節(jié)成本計算的一般方法產(chǎn)品成本的計算就是對發(fā)生的各項生產(chǎn)費用、以一定的成本核算對象為依據(jù)，歸集和分配生產(chǎn)費用，確定產(chǎn)品成本的過程。不同的生產(chǎn)組織過程對成本的形成和計算必然產(chǎn)生不同的影響。不同的管理要求也會對成本計算有不同的要求。第三節(jié)成本計算的一般方法產(chǎn)品成本的計算就是對發(fā)生的各項67一、生產(chǎn)過程和管理要求對成本計算的影響1．生產(chǎn)組織方式對成本計算的影響

大量生產(chǎn)成批生產(chǎn)

單件生產(chǎn)

2．工藝特點和管理要求對成本計算的影響

單步驟生產(chǎn)

多步驟生產(chǎn)

一、生產(chǎn)過程和管理要求對成本計算的影響1．生產(chǎn)組織方式對成本68二、常用成本計算方法介紹

1．產(chǎn)品成本計算的品種法以產(chǎn)品品種為成本計算對象、歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的一種方法。主要適用于大量、大批單步驟生