企業(yè)所得稅會計課件

第七章企業(yè)所得稅會計第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第二節(jié)應(yīng)納所得稅額的計算第三節(jié)所得稅的會計處理第七章企業(yè)所得稅會計第一節(jié)企業(yè)所得稅概述1應(yīng)納稅所得額、遞延所得稅的計算重點遞延所得稅的會計處理難點應(yīng)納稅所得額、遞延所得稅的計算重點遞延所得稅的會計處理難2一節(jié)企業(yè)所得稅概述對境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)，經(jīng)營所得和其他所得依法征收的稅。一、概念一節(jié)企業(yè)所得稅概述對境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)，經(jīng)營所得和其他所得一、3二、納稅義務(wù)人

居民企業(yè)依法在中國境內(nèi)成立或依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

非居民企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)、但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的或在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)境內(nèi)企業(yè)二、納稅義務(wù)人居民企業(yè)非4三、征稅對象及稅率征稅對象合法來源（中國境內(nèi).外）所得減-不征稅收入、免稅收入-各項扣除允許彌補的以前年度虧損=應(yīng)納稅所得三、征稅對象及稅率征稅對象合法來源（中國境內(nèi).外）所得51.收入銷售貨物收入2.勞務(wù)收入3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入4.權(quán)益性投資收益5.利息收入6.租金收入7.特許權(quán)使用費收入8、接受捐贈收入9、其他收入：資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益、已做壞帳損失處理后又收回的應(yīng)收款項、確實無法償付的應(yīng)付款項10、非貨幣性資產(chǎn)交換、貨物.財產(chǎn).勞務(wù)用于捐贈、償付、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配等1.收入銷售貨物收入2.61、國債利息收入。2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。3、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

但不包括居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。4、符合條件的非營利組織的收入。不征稅收入財政撥款：政府對預(yù)算單位、社會團體等撥付的財政資金行政事業(yè)性收費：向特定對象收取并納入財政管理的費用政府性基金：代政府收取的具有專項用途的財政資金其他不征稅收入：財政.稅務(wù)部門規(guī)定專門用途的財政資金免稅收入1、國債利息收入。不征稅收入財政撥款：政府對預(yù)算單位、社會72.準(zhǔn)予扣除項目銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本。本成銷售費用、管理費用、財務(wù)費用（已計入成本的費用除外）。用費除所得稅、允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及附加。金稅固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢凈損失、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失、不可抗力因素造成的損失、其他損失。失損2.銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本。本銷8發(fā)生的損失已作損失處理的資產(chǎn)減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額。以后納稅年度又全部收回或部分收回時應(yīng)計入當(dāng)期收入。發(fā)生的損失已作損失處理的資產(chǎn)減除責(zé)任人賠償和以后納稅年度又全9贈捐性益公

救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；

促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。年利潤總額12%以內(nèi)（含）3.扣除標(biāo)準(zhǔn)贈

救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的10據(jù)實扣除即基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資、與任職或受雇有關(guān)的其他支出。薪工企業(yè)為職工繳納的基本社會保險費即基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金準(zhǔn)予稅前扣除。規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)提取的年金可扣除。企業(yè)為投資者或職工投保的商業(yè)保險不得扣除。企業(yè)參加的財產(chǎn)保險和責(zé)任保險按規(guī)定繳納的保險費用準(zhǔn)予扣除。五險一金據(jù)實扣除即基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、薪企業(yè)為職工11工薪總額2%（含）內(nèi)準(zhǔn)予扣除費經(jīng)會工工薪總額2.5%（含）內(nèi)的準(zhǔn)予據(jù)實扣除費經(jīng)育教工薪總額14%（含）內(nèi)準(zhǔn)予扣除費利福工薪總額2%（含）內(nèi)準(zhǔn)予扣除費工薪總額2.5%（含）內(nèi)的準(zhǔn)予12當(dāng)年銷售收入（營業(yè)收入）15%（含）的部分準(zhǔn)予扣除超過部分在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。銷售收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入費待招實際發(fā)生額的60%扣除最高限額為年銷售（營業(yè)）收入的5‰廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費當(dāng)年銷售收入（營業(yè)收入）15%（含）的部分準(zhǔn)予扣除費實際發(fā)生13◆合理的不需要資本化的借款費用---準(zhǔn)予扣除◆資產(chǎn)購置.建造期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)予以資本化；交付使用后發(fā)生的借款利息---發(fā)生當(dāng)期扣除借款費用◆經(jīng)營租賃---租賃期限均勻扣除◆融資租賃---提取折舊、分期扣除租賃費◆合理的不需要資本化的借款費用---準(zhǔn)予扣除借款費用◆經(jīng)14◆向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時，按10％的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。◆企業(yè)所得稅稅款◆稅收滯納金◆罰金、罰款、被沒收的財產(chǎn)損失◆贊助（非廣告性）支出◆企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費、非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息◆未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出◆超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出4.不得扣除◆向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項4.不得15重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)：擁有國家自主知識產(chǎn)權(quán)，同時符合以下條件：◆符合《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍；◆高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入60%以上；◆用于高新技術(shù)產(chǎn)品和技術(shù)的研發(fā)費占企業(yè)當(dāng)年總收入的比重為銷售收入2億元以上的——3%銷售收入5000萬元~2億元——4%銷售收入5000萬元以下的——6%◆大專以上30%以上，高新技術(shù)產(chǎn)品和技術(shù)研發(fā)人員20%以上。企業(yè)所得稅稅率為25%15%重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)：企業(yè)所得稅稅率為25%15%16小型微利企業(yè)：制造業(yè)：年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人員不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。非制造業(yè)：年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人員不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，或雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。20%10%小型微利企業(yè)：中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，或雖設(shè)立17四、所得稅優(yōu)惠政策1、免征和減征——1-3年免征、4-6年減半；2、企業(yè)優(yōu)惠——高新技術(shù)、小型微利、創(chuàng)業(yè)投資、非居民企業(yè)、其他行業(yè)（軟件及集成電路等）3、加計扣除——研發(fā)費、安置殘疾人所付工資、4、加速折舊——不低于折舊年限的60%（雙倍或年數(shù)總合法）5、減計收入——取得收入的90%6、稅額抵免——專用設(shè)備投資額的10%7、民族自治地區(qū)四、所得稅優(yōu)惠政策1、免征和減征——1-3年免征、4-6年減18二節(jié)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率–減免稅額–抵免稅額應(yīng)納稅所得額直接法=總收入–不征稅收入–免稅收入–扣除–彌補虧損間接法=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額二節(jié)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率–19某企業(yè)2008年營運收入為100萬元，營運成本為60萬元，營業(yè)稅金及附加10萬元，管理費用20萬元（含廣告費3萬元和業(yè)務(wù)宣傳費2萬元），其他營運費用2萬元，國債收入為1萬元，營業(yè)外收支凈額-2萬元。其他資料：（1）工會經(jīng)費1萬元、教育經(jīng)費2萬元（工資總額為15萬元）；（2）當(dāng)年開支招待費2.5萬元；（3）非廣告贊助支出3萬元；（4）公益性捐贈2萬元。計算：該企業(yè)利潤總額該企業(yè)納稅調(diào)整額該企業(yè)應(yīng)納稅所得額該企業(yè)2008年應(yīng)交所得稅額練習(xí)某企業(yè)2008年營運收入為100萬元，營運成本為60萬元，營20（1）會計利潤=100–60–10–20–2+1-2=7萬元（2）納稅調(diào)整額工會經(jīng)費=150000×2%=3000元10000–3000=7000元教育經(jīng)費=150000×2.5%=3750元20000–3750=16250元招待費=25000×60%=15000元1000000×5‰=5000元25000–5000=20000元廣告費=1000000×15%=150000元公益性捐贈=70000×12%=8400元30000–8400=21600元（3）調(diào)整后應(yīng)納稅所得額=70000–10000+7000+16250+20000+21600+30000=154850元（4）應(yīng)納所得稅=154850×25%=38712.5元（1）會計利潤=100–60–10–20–21某企業(yè)2008年生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：1）全年銷售收入34115670元，銷售成本29489650元，銷售費用2388320元，營業(yè)稅金及附加81543元，無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入100120元，無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)支出61110元。2）管理費用為1854600元。其中招待費165657元，工會經(jīng)費5000元，教育經(jīng)費10000元（實發(fā)工資總額為210000元）。3）財務(wù)費用為302100元，其中企業(yè)由于急需資金購貨，本年1月5日向某商貿(mào)公司借款1500000元，年利率8%，已于11月5日償還本息（同期銀行同種貸款利率為6%）。4）投資收益為600000元（被投資方稅率為20%）。5）營業(yè)外支出147200元，其中違反工商行政管理部門有關(guān)規(guī)定，繳納罰款2000元，通過慈善總會向災(zāi)區(qū)捐款100000元。6）該企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅28000元。要求：該企業(yè)利潤總額該企業(yè)納稅調(diào)整額該企業(yè)應(yīng)納稅所得額該企業(yè)2008年應(yīng)退補的企業(yè)所得稅額某企業(yè)2008年生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：221）會計利潤銷售收入=34,115,670無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益=100,120－61,110=39,010投資收益=600,000銷售成本=29,489,650銷售費用=2,388,320營業(yè)稅金及附加=81,543管理費用=1,854,600財務(wù)費用=302,100營業(yè)外支出=147,200利潤=34,115,670+39,010+600,000–29,489,650–2,388,320-81,543–1,854,600–302,100–147,200=491,267元1）會計利潤232）納稅調(diào)整額業(yè)務(wù)招待費=165,657×60%=99,394.20元最高34,115,670×5‰=170,578.3599394.20-165657=66,262.80工會經(jīng)費=210,000×2%=4,2004200–5000=800教育經(jīng)費=210,000×2.5%=5,2505250–10000=4750財務(wù)費用=1,500,000×（8%－6%）÷12×10=25,00025,000投資收益=600,000÷（1-20%）=750,000元150,000罰款

2,000捐贈=491,267×12%=58,952.0458952.04–100,000=41,047.963）應(yīng)納稅所得額491,267+66262.80+800+4,750+25,000+150,000+2000+41,047.96=781,127.76元2）納稅調(diào)整額244）應(yīng)退補的企業(yè)所得稅應(yīng)繳稅額=應(yīng)稅所得×

稅率–抵免分回利潤已繳稅額=781,127.76

×25%-150,000=45,281.94元抵免分回利潤已繳稅額=60÷（1–20%）×20%=150,000元已繳稅額=28000元應(yīng)補繳稅額=195,281.94–28,000=17,281.94元4）應(yīng)退補的企業(yè)所得稅25

*境外所得抵扣稅額的計算境外所得境內(nèi)外所得按稅法來源于境內(nèi)外抵免限額計算的應(yīng)納稅總額某外國所得所得總額=x()÷境外實際繳納稅款<扣除限額：按實際數(shù)扣除境外實際繳納稅款〉扣除限額：超過部分不得本年度內(nèi)扣除，最長5年內(nèi)補扣抵免稅額時應(yīng)提供境外稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的稅款所屬年度的納稅憑證*境外所得抵扣稅額的計算境外所得境內(nèi)外所得按26某企業(yè)應(yīng)納稅所得額為100萬元，使用稅率為25%。另外，該企業(yè)分別在A，B兩國設(shè)有分支機構(gòu)（兩國已與我國締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國的應(yīng)納所得額為50萬元，該國稅率為30%，在B國的應(yīng)納所得為30萬元，該國稅率為35%。假設(shè)該企業(yè)在AB兩國所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅所得額和按AB兩國稅法計算的應(yīng)納稅所得額是一致的，在AB兩國分別繳納15萬元和10.5萬元的所得稅。要求：計算該企業(yè)在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅？按我國稅法計算的應(yīng)納稅額＝（100+50+30）×25％＝４5萬元Ａ國扣除限額＝45×［50÷（100+50+30）］＝12.5萬元Ｂ國扣除限額＝45×［30÷（100+50+30）］＝7.5萬元Ａ國繳納稅額15萬元大于扣除限額12.5萬元，超過的2.5萬元以后年度扣除Ｂ國繳納稅額10.5萬元大于扣除限額7.5萬元，超過的3萬元以后年度扣除在我國應(yīng)繳納的所得稅＝45–12.5–7.5=25萬元某企業(yè)應(yīng)納稅所得額為100萬元，使用稅率為25%。另外，該企27來源于聯(lián)營企業(yè)的投資方分回的聯(lián)營企業(yè)應(yīng)納稅所得額利潤額所得稅稅率=÷(１－)扣除來源于聯(lián)營企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)抵免額應(yīng)納稅所得額所得稅稅率=x

**境內(nèi)投資所得已納稅額的扣除投資方分回的利潤-----投資方已在聯(lián)營企業(yè)繳納所得稅后的利潤扣除抵免額------投資方在聯(lián)營企業(yè)實際繳納的所得稅非直接投資、非居民企業(yè)來源于聯(lián)營企業(yè)的投資方分回的聯(lián)營企業(yè)=÷(１28某大型企業(yè)（適用25%所得稅率）在甲、乙兩國分設(shè)分支機構(gòu)。2008年境內(nèi)所得800萬元；在甲國的分支機構(gòu)取得經(jīng)營所得120萬元（稅后），甲國公司所得稅稅率為40%、在甲國取得特許權(quán)使用所得50萬元（稅前），甲國預(yù)提所得稅稅率為20%；從乙國分支機構(gòu)分回利潤45萬元，已在乙國納稅5萬元。要求：計算該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。練習(xí)某大型企業(yè)（適用25%所得稅率）在甲、乙兩國分設(shè)分支機構(gòu)。練29（1）甲國經(jīng)營所得=120÷（1–40%）=200萬元甲國扣除限額=（800+200+50+50）×25%×（200+50）÷（800+200+50+50）=62.5（萬元）甲國已納稅款=200×40%+50×20%

=90（萬元）

甲國已納稅款90萬元高于扣除限額62.5萬元，超過的27.5萬元當(dāng)年不得抵扣

（2）乙國應(yīng)納稅所得額=45+5=50（萬元）乙國扣除限額=（800+200+50+50）×25%×[50÷（800+200+50+50）]=12.5（萬元）

乙國已納稅款5萬元低于扣除限額12.5萬元，可全額扣除（3）企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額=（800+200+50+50）×25%–

62.5–5=207.5（萬元）

（1）甲國經(jīng)營所得=120÷（1–40%）=230某企業(yè)注冊資金600萬元，2008年生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：1）銷售收入4500萬元，銷售成本3000萬元，增值稅700萬元，營業(yè)稅金及附加80萬元。2）其他業(yè)務(wù)收入300萬元。3）銷售費用500萬元，其中含廣告費400萬元，業(yè)務(wù)宣傳費50萬元4）管理費用500萬元，其中含業(yè)務(wù)招待費50萬元，研究新產(chǎn)品費用40萬元。5）財務(wù)費用100萬元，其中含向關(guān)聯(lián)方借款利息50萬元，年息10%（銀行同期同類貸款利率為6%）。6）營業(yè)外支出60萬元，其中含向供貨商支付違約金5萬元，接受工商局罰款1萬元，通過政府部門向災(zāi)區(qū)捐贈20萬元。練習(xí)某企業(yè)注冊資金600萬元，2008年生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：練習(xí)317)境內(nèi)投資收益17萬元，系從外地聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤17萬元（聯(lián)營企業(yè)適用稅率15%）。境外投資收益15.2萬元，系從A國分回的稅后利潤，已在A國納稅4.8萬元。8）該企業(yè)已預(yù)交企業(yè)所得稅145萬元。要求計算該企業(yè)1）當(dāng)年會計利潤2）當(dāng)年調(diào)整項目金額3）當(dāng)年應(yīng)納稅所得額4）當(dāng)年的應(yīng)納企業(yè)所得稅額5）當(dāng)年應(yīng)退補的所得稅額7)境內(nèi)投資收益17萬元，系從外地聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤17321）會計利潤4500-3000-80+300-500-500-100-60+17+15.2=592.2萬元2）當(dāng)年調(diào)整項目----投資收益調(diào)增7.8萬元境內(nèi)分回利潤還原稅前利潤=17÷（1-15%）=20萬元30,000元境外投資收益還原稅前所得=15.2+4.8=20萬元48,000元----廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費（未超過限額，不需調(diào)整）（4500+300）×15%=720萬元實際發(fā)生額為450萬元----業(yè)務(wù)招待費調(diào)增7.5萬元50×60%=30萬元48,000,000×5‰=240,000元260,000元----研發(fā)費調(diào)減20萬元40×150%=60萬元實際計入40萬元200,000元

----利息費用調(diào)增20萬元借款本金=50÷10%=500萬元500×（10%-6%）=200,000元1）會計利潤33----罰款不得稅前扣除，調(diào)增1萬元----捐贈(未超過限額，不需調(diào)整）592.2×12%=710,640元實際發(fā)生額為20萬元3）當(dāng)年應(yīng)納稅所得額

592.2+7.8+26-20+20+1=627萬元4）應(yīng)納所得稅=應(yīng)稅所得×稅率-抵免境內(nèi)分回利潤已納稅額-境外所得抵免稅額

=627×25%-30000–48000=1,489,500元從境內(nèi)分回利潤抵免已繳稅額=17÷（1–15%）×15%=30,000元境外所得稅抵免限額=20×25%=50,000元已在A國納稅4.8萬元5）應(yīng)補繳企業(yè)所得稅(預(yù)交145萬元企業(yè)所得稅額)1,489,500–1,450,000=39,500元

----罰款不得稅前扣除，調(diào)增1萬元34三節(jié)所得稅的會計處理差異永久性差異：會計準(zhǔn)則.制度與稅法標(biāo)準(zhǔn)不同影響當(dāng)期應(yīng)稅收益，不影響未來以后各期收益。不做帳務(wù)調(diào)整。（收入的確認(rèn).費用的扣除…）永久性差異計稅基礎(chǔ)=賬面價值–未來可抵扣（0）=賬面價值時間性差異：折舊--時間性差異暫時性差異：各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備--暫時性差異時間性差異都是暫時性差異，但并非所有的暫時性差異都是時間性差異。三節(jié)所得稅的會計處理差異永久性差異：會計準(zhǔn)則.制度與稅法35差異當(dāng)期損益跨期攤配應(yīng)付稅款法納稅影響會計法遞延法債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法利潤表債務(wù)法差異當(dāng)期損益跨期攤配應(yīng)付稅款法納稅影響會計法遞延法債務(wù)法資產(chǎn)36納稅影響會計法遞延法債務(wù)法稅率變動開征新稅利潤表債務(wù)法--收入或費用--利潤和應(yīng)稅所得差異--時間性差異--確認(rèn)期間差異資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法--資產(chǎn)和負(fù)債--賬面價值和計稅基礎(chǔ)--暫時性差異--確認(rèn)時點差異納稅影響會計法遞延法債務(wù)法稅率變動利潤表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債37一.所得稅會計核算方法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：

通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按著會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。一.所得稅會計核算方法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：38按會計準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)和負(fù)債項目的賬面價值

債務(wù)法一般程序12按稅法規(guī)定確定資產(chǎn)和負(fù)債項目的計稅基礎(chǔ)3根據(jù)應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，確定遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，確定遞延所得稅45根據(jù)應(yīng)納稅所得額計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅額

確定利潤表中的所得稅費用=當(dāng)期所得稅費用±遞延所得稅資產(chǎn).負(fù)債之和（或之差）

按會計準(zhǔn)則規(guī)定確定債務(wù)法一般程序12按稅法規(guī)定確定資產(chǎn)和3根39二.資產(chǎn)與負(fù)債的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)收回資產(chǎn)帳面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按稅法規(guī)定從應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可予稅前抵扣的金額。初始確認(rèn)時的資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：取得成本（未來期間準(zhǔn)予稅前扣除的金額）。持續(xù)持有時的資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：取得成本－以前期間按稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額：取得成本–累計折舊（累計攤銷）二.資產(chǎn)與負(fù)債的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)收回資產(chǎn)帳面價值過程40資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)金融資產(chǎn)其他資產(chǎn)◆減值準(zhǔn)備◆折舊方法◆折舊年限◆研發(fā)費◆攤銷方法◆減值準(zhǔn)備公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益◆公允價值◆減值準(zhǔn)備資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)金融資產(chǎn)其他資產(chǎn)◆減411、固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（1）折舊方法的差異（2）折舊年限的差異（3）計提減值準(zhǔn)備差異會計帳面價值=成本–累計折舊–已提減值準(zhǔn)備稅法計稅基礎(chǔ)=成本–累計折舊1、固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（1）折舊方法的差異會計帳面價值=42固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)-減值準(zhǔn)備1某企業(yè)于2006年末以400萬元購入一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，預(yù)計其使用壽命為20年，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。假設(shè)稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值均與會計規(guī)定相同。2008年12月31日該項固定資產(chǎn)的可收回金額為310萬元。（已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元）1）會計準(zhǔn)則—2008.12.31的賬面價值=400－400÷20×2－50=310萬元2）稅法—2008.12.31的計稅基礎(chǔ)=400－400÷20×2=360萬元計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。帳面價值與計稅基礎(chǔ)差異=310–360=-50萬元固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)-減值準(zhǔn)備1某企業(yè)于2006年末以40043固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)-折舊方法2某企業(yè)于2006年末以400萬元購入一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，預(yù)計其使用壽命為20年，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。假設(shè)稅法規(guī)定的折舊年限、凈殘值均與會計規(guī)定相同，但采用雙倍余額遞減法。2008年12月31日該項固定資產(chǎn)的可收回金額為310萬元。（已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元）1）會計準(zhǔn)則:2008.12.31賬面價值=400－400÷20×2－50=310萬元2）稅法:2008.12.31計稅基礎(chǔ)=400－(400×10%)－(400-40)×10%=324萬元帳面價值與計稅基礎(chǔ)差異=310–324=-14萬元固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)-折舊方法2某企業(yè)于2006年末以40044固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)–折舊年限3某企業(yè)于2006年末以400萬元購入一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，預(yù)計其使用壽命為20年，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。假設(shè)稅法規(guī)定的折舊年限為10年、采用雙倍余額遞減法，但凈殘值與會計規(guī)定相同。2008年12月31日該項固定資產(chǎn)的可收回金額為400萬元。（已提減值準(zhǔn)備50萬元）1）會計準(zhǔn)則:2008.12.31賬面價值=400－400÷20×2－50=310萬元2）稅法:2008.12.31計稅基礎(chǔ)=400－(400×20%)－(400-80)×20%=256萬元帳面價值與計稅基礎(chǔ)差異=310–256=54萬元固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)–折舊年限3某企業(yè)于2006年末以400452、無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（1）研究開發(fā)費會計：研究階段計入當(dāng)期損益，開發(fā)階段計入成本（資本化）。稅法：未形成無形資產(chǎn)的加計扣除50%；形成無形資產(chǎn)的按成本的150%攤銷。（2）攤銷會計：確定使用壽命的在期限內(nèi)攤銷，無確定的不攤銷。稅法：不分確定使用壽命與否均攤銷。（不低于10年）--購進的軟件最短2年；投資或受讓的無形資產(chǎn)按合同約定的使用年限（3）計提減值準(zhǔn)備會計：允許計提。稅法：不允許稅前扣除。2、無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（1）研究開發(fā)費46無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)–研發(fā)費1某企業(yè)2008年度發(fā)生研究開發(fā)支出共計3000萬元，其中研究階段發(fā)生的支出為500萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為700萬元，符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為1800萬元。當(dāng)年年末已達到預(yù)定用途(尚未攤銷)。1）會計準(zhǔn)則—無形資產(chǎn)帳面價值：1800萬元2）稅法—無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)：1800×150%=2700萬元帳面價值與計稅基礎(chǔ)差異=1800–2700=-900萬元無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)–研發(fā)費1某企業(yè)2008年度發(fā)生研究開發(fā)47無形資產(chǎn)–攤銷，減價準(zhǔn)備2攤銷：1）會計準(zhǔn)則—帳面價值=成本–攤銷額2）稅法—計稅基礎(chǔ)=成本–攤銷額計提減值準(zhǔn)備：1）會計準(zhǔn)則—帳面價值=成本–攤銷額–計提減值準(zhǔn)備2）稅法—計稅基礎(chǔ)=成本–攤銷額無形資產(chǎn)–攤銷，減價準(zhǔn)備2攤銷：計提減值準(zhǔn)備：483、金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)對公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)——會計：帳面價值=該時點的公允價值稅法：計稅基礎(chǔ)=取得成本3、金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)對公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金49金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)–變動損益12008年10月28日，公司從公開市場取得一項權(quán)益性投資，共支付價款2600萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2008年12月31日，該項權(quán)益性投資的市價為2900萬元。1）會計準(zhǔn)則—金融資產(chǎn)帳面價值：2900萬元2）稅法—金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)：2600萬元帳面價值與計稅基礎(chǔ)差異=2900–2600=-300萬元金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)–變動損益12008年10月28日，公司504、其他資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)公允價值模式計量——投資性房地產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備————存貨、應(yīng)收帳款、長期股權(quán)投資等4、其他資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)公允價值模式計量——投資性房地產(chǎn)51其他資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)–減值準(zhǔn)備1企業(yè)在2008年年初購入原材料數(shù)批，成本共計為5800萬元，因產(chǎn)品質(zhì)量問題造成部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何該原材料。2008年資產(chǎn)負(fù)債表日，考慮該原材料的市價及用其生產(chǎn)的產(chǎn)品市價情況，估計其可變現(xiàn)凈值為5200萬元。2008年年初的期初余額為0。1）會計準(zhǔn)則—原材料帳面價值：5800–600=5200萬元2）稅法—原材料計稅基礎(chǔ)：5800萬元帳面價值與計稅基礎(chǔ)差異=5200–5800=-600萬元其他資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)–減值準(zhǔn)備1企業(yè)在2008年年初購入原材52負(fù)債的計稅基礎(chǔ)賬面價值-未來期間按稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額一般情況：負(fù)債的確認(rèn)及償還既不影響損益也不影響應(yīng)納稅所得額。

未來期間按稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額為0。某些情況：預(yù)計負(fù)債、預(yù)收帳款等負(fù)債的計稅基礎(chǔ)賬面價值-未來期間按稅法規(guī)定可予稅前扣除的53負(fù)債計稅基礎(chǔ)-預(yù)計負(fù)債1某企業(yè)在2008年年初對其銷售的產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，并在當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)了200萬元的銷售費用，同時確認(rèn)為當(dāng)年的預(yù)計負(fù)債，當(dāng)年未發(fā)生任何保修支出。1）會計準(zhǔn)則——負(fù)債賬面價值=200萬元2）稅法——負(fù)債計稅基礎(chǔ)=200－200=0元帳面價值與計稅基礎(chǔ)差異=200–0=200萬元負(fù)債計稅基礎(chǔ)-預(yù)計負(fù)債1某企業(yè)在2008年年初對其銷售的54負(fù)債計稅基礎(chǔ)-預(yù)收賬款2某企業(yè)于2008年12月20日收到某客戶支付的一筆合同預(yù)付款300萬元，因其不符合收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款。假定按稅法規(guī)定，應(yīng)計入取得當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額并計算繳納所得稅。1）會計準(zhǔn)則——預(yù)收賬款負(fù)債賬面價值=300萬元2）稅法——預(yù)收賬款計稅基礎(chǔ)=300－300=0元帳面價值與計稅基礎(chǔ)差異=300–0=300萬元負(fù)債計稅基礎(chǔ)-預(yù)收賬款2某企業(yè)于2008年12月20日收55負(fù)債計稅基礎(chǔ)–應(yīng)付工資3某企業(yè)于2008年12月20日分配計入各項成本費用的職工工資總額為1200萬元，至31日尚未支付，但已列為資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債“應(yīng)付職工薪酬”項目。1）會計準(zhǔn)則——應(yīng)付職工薪酬賬面價值=1200萬元2）稅法——應(yīng)付職工薪酬計稅基礎(chǔ)=1200－0=1200元帳面價值與計稅基礎(chǔ)差異=1200–1200=0元負(fù)債計稅基礎(chǔ)–應(yīng)付工資3某企業(yè)于2008年12月20日分56負(fù)債計稅基礎(chǔ)–其他負(fù)債4某企業(yè)于2008年12月因違反稅法規(guī)定接到稅務(wù)部門的罰款，要求支付罰款100萬元。1）會計準(zhǔn)則——負(fù)債賬面價值=100萬元2）稅法——負(fù)債計稅基礎(chǔ)=100－0=100元帳面價值與計稅基礎(chǔ)差異=100–100=0元負(fù)債計稅基礎(chǔ)–其他負(fù)債4某企業(yè)于2008年12月因違反稅57要求：計算賬面價值及計稅基礎(chǔ)。1、某公司于2009年末以600萬元購入生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用情況，估計其使用壽命為10年，按直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。2011年12月31日，估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為450萬元。2、某公司于2010年度發(fā)生研發(fā)支出2000萬元，其中研究階段支出為400萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬元，符合資本條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為1200萬元。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)年年末已達到預(yù)定用途但尚未開始攤銷。3、某公司2011年12月31日應(yīng)收賬款余額為6000萬元，期末計提了600萬元的壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定按應(yīng)收賬款期末余額的5‰計提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除。假定該公司期初應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備余額均為0。4、某公司于2010年12月20日向客戶收取一筆合同預(yù)付款200萬元，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算。假定按適用稅法規(guī)定，該款項應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算繳納所得稅。5、某公司于2008年12月因違反當(dāng)?shù)丨h(huán)保法規(guī)，接到環(huán)保部門的處罰通知，金額為200萬元。該項罰款尚未支付。要求：計算賬面價值及計稅基礎(chǔ)。58三.暫時性差異與遞延所得稅應(yīng)納稅暫時性差異1暫時性差異：資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額。資產(chǎn)賬面價值＞計稅基礎(chǔ)負(fù)債帳面價值＜計稅基礎(chǔ)差額導(dǎo)致未來期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅額的增加，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異----應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。三.暫時性差異與遞延所得稅應(yīng)納稅暫時性差異1暫時性差異：資59可抵扣暫時性差異2資產(chǎn)賬面價值＜計稅基礎(chǔ)負(fù)債帳面價值＞計稅基礎(chǔ)差額導(dǎo)致未來期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅額的減少，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異----應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)?？傻挚蹠簳r性差異2資產(chǎn)賬面價值＜計稅基礎(chǔ)60四.遞延所得稅的確認(rèn)與計量遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計量1根據(jù)應(yīng)納稅暫時性差異與所得稅稅率進行確認(rèn)和計量遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量2根據(jù)可抵扣暫時性差異與所得稅稅率進行確認(rèn)和計量四.遞延所得稅的確認(rèn)與計量遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計量1根據(jù)61案例1某企業(yè)2007年12月1日取得某項固定資產(chǎn)，原價為300萬元，使用年限為10年。會計上采用直線法計提折舊，凈現(xiàn)值為0（已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬元）。假定稅法規(guī)定采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該公司在計稅時采用雙余額遞減法計提折舊，凈現(xiàn)值為0。2009年12月31日估計該項資產(chǎn)可收回金額為220萬元。1）會計帳面價值=300-（300÷10×2）-20=220萬元2）計稅基礎(chǔ)：折舊率=（2÷10）×100%=20%300-300×20%-（300-300×20%）×20%=192萬元3）應(yīng)納稅暫時性差異：賬面價值（220萬元）＞計稅基礎(chǔ)（192萬元）=28萬元———應(yīng)計算相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債

案例1某企業(yè)2007年12月1日取得某項固定資產(chǎn)62案例2某企業(yè)2008年1月1日取得一項權(quán)益性投資，支付價款600萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)進行核算。2008年12月31日，該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值為660萬元。1）會計帳面價值660萬元交易性金融資產(chǎn)在持有期間每個會計期末以公允價值計量2）計稅基礎(chǔ)600萬元交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，出售時應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。3）應(yīng)納稅暫時性差異：賬面價值（660萬元）＞計稅基礎(chǔ)（600萬元）=60萬元———應(yīng)計算相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債

案例2某企業(yè)2008年1月1日取得一項權(quán)益性投資63案例32008年12月31日某企業(yè)原材料的成本為3000萬元，根據(jù)市場情況估計該原材料的可變現(xiàn)凈值為2800萬元。1）會計帳面價值2800萬元會計規(guī)定，原材料的期末可變現(xiàn)凈值低于成本時，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，存貨價值=可變現(xiàn)凈值2）計稅基礎(chǔ)3000萬元

稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除3）可抵扣暫時性差異：賬面價值（2800萬元）＜計稅基礎(chǔ)（3000萬元）200萬元———應(yīng)計算相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)

案例32008年12月31日某企業(yè)原材料的成本為64案例4某企業(yè)2008年12月20日收到客戶交來的購銷業(yè)務(wù)預(yù)付款800萬元，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收帳款核算。1）會計帳面價值2008.12.31預(yù)收帳款800萬元2）計稅基礎(chǔ)2008.12.31計稅基礎(chǔ)=800–800=0元稅法按800萬元當(dāng)年征收所得稅3）可抵扣暫時性差異：800元800萬元———應(yīng)計算相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)

案例4某企業(yè)2008年12月20日收到客戶交來的65五.所得稅的會計處理應(yīng)交稅費–應(yīng)交所得稅借貸當(dāng)期應(yīng)交所得稅已交所得稅應(yīng)交未交稅額所得稅費用借貸轉(zhuǎn)‘本年利潤’當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)交所得稅±遞延所得稅（負(fù).資）應(yīng)交所得稅五.所得稅的會計處理應(yīng)交稅費–應(yīng)交所得稅66遞延所得稅資產(chǎn)借貸期末數(shù)＞期初數(shù)（差額）確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)期末數(shù)＜期初數(shù)（差額）遞延所得稅負(fù)債借貸期末數(shù)＜期初數(shù)（差額）期末數(shù)＞期初數(shù)（差額）確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債的增加+遞延所得稅資產(chǎn)的減少

－遞延所得稅負(fù)債的減少－遞延所得稅資產(chǎn)的增加遞延所得稅資產(chǎn)借貸期末數(shù)＞期初數(shù)（差額）確認(rèn)67案例1某企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額為800萬元，所得稅率為25%。應(yīng)交所得稅=8,000,000×25%=2,000,000元借：所得稅費用2,000,000貸：應(yīng)交稅費–應(yīng)交所得稅2,000,000案例1某企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額為800萬元68案例2某企業(yè)2008年度一項資產(chǎn)的賬面價值200萬元，計稅基礎(chǔ)為180萬元，所得稅率為25%，遞延所得稅無期初余額。賬面價值＞計稅基礎(chǔ)遞延所得稅負(fù)債=200-180=20萬元遞延所得稅負(fù)債=200,000×25%=50,000元借：所得稅費用50,000貸：遞延所得稅負(fù)債50,000案例2某企業(yè)2008年度一項資產(chǎn)的賬面價值20069案例3某企業(yè)2008年度一項資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生50萬元的可抵扣暫時性差異，所得稅率為25%，遞延所得稅無期初余額。賬面價值＜計稅基礎(chǔ)遞延所得稅資產(chǎn)=50萬元遞延所得稅資產(chǎn)=500,000×25%=125,000元借：遞延所得稅資產(chǎn)125,000貸：所得稅費用125,000案例3某企業(yè)2008年度一項資產(chǎn)的賬面價值與計稅70案例4某企業(yè)2008年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為8萬元，期初遞延所得稅負(fù)債為95000元。（不考慮其它因素影響）期末＜期初遞延所得稅負(fù)債減少15000元(80000-95000)借：遞延所得稅負(fù)債15,000貸：所得稅費用15,000案例4某企業(yè)2008年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為71案例5某企業(yè)2008年度的應(yīng)納稅所得額為10,400,000元，稅率25%。當(dāng)期產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異300萬元和可抵扣暫時性差異90萬元。應(yīng)交所得稅=10,400,000×25%=2,600,000元遞延所得稅負(fù)債=3,000,000×25%=750,000元遞延所得稅資產(chǎn)=900,000×25%=225,000元遞延所得稅=750,000–225,000=525,000元所得稅費用=2,600,000+525,000=3,125,000元借：所得稅費用3,125,000遞延所得稅資產(chǎn)225,000貸：應(yīng)交稅費–應(yīng)交所得稅2,600,000遞延所得稅負(fù)債750,000案例5某企業(yè)2008年度的應(yīng)納稅所得額為10,472案例6某企業(yè)2008年度的應(yīng)交所得稅為4,620,000元，當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債減少額為99000元，遞延所得稅資產(chǎn)增加額為679,800元。應(yīng)交所得稅=4,620,000遞延所得稅=-99,000–679,800=778,800元所得稅費用=4,620,000–778,800=3,841,200元借：所得稅費用3,841,200遞延所得稅資產(chǎn)679,800遞延所得稅負(fù)債99,000貸：應(yīng)交稅費–應(yīng)交所得稅4,620,000案例6某企業(yè)2008年度的應(yīng)交所得稅為4,62073案例7某企業(yè)2008年度的應(yīng)納稅所得額為1000萬元，遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為40萬元，年末數(shù)為50萬元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為28萬元，年末數(shù)量為20萬元。應(yīng)交所得稅=10,000,000×25%=2,500,000元遞延所得稅負(fù)債增加100,000元（50-40）遞延所得稅資產(chǎn)減少80,000元（20-28）遞延所得稅=100,000+80,000=180,000元所得稅費用=2,500,000+180,000=2,680,000元

借：所得稅費用2,680,000貸：遞延所得稅負(fù)債100,000遞延所得稅資產(chǎn)80,000應(yīng)交稅費–應(yīng)交所得稅2,500,000案例7某企業(yè)2008年度的應(yīng)納稅所得額為100074案例8項目20×2年20×3年20×4年20×5年20×6年20×7年賬面原值210000210000210000210000210000210000會計折舊累計會計折舊賬面價值計稅折舊累計計稅折舊計稅基礎(chǔ)暫時性差異遞延所得稅負(fù)債余額遞延所得稅負(fù)債增加（減）

某企業(yè)20×2年初開始對一臺新投入使用的設(shè)備計提折舊。該設(shè)備入賬價值為21萬元，預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為0。會計上按直線法計提折舊。根據(jù)使用稅法規(guī)定，可采用年數(shù)總合法計提折舊。稅法的使用年限及凈殘值與會計相同。該企業(yè)各會計期間均未對該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。稅率為25%。遞延所得稅情況如下表：年數(shù)總和法年折舊率＝（折舊年限―已使用年數(shù)）÷[折舊年限×（折舊年限+1）÷2]案例8項目20×2年20×3年20×4年20×5年2075項目20×2年20×3年20×4年20×5年20×6年20×7年賬面原值210000210000210000210000210000210000會計折舊350003500035000350003500035000累計會計折舊3500070000105000140000175000210000賬面價值1750001400001050007000035000計稅折舊600005000040000300002000010000累計計稅折舊60000110000150000180000200000210000計稅基礎(chǔ)1500001000006000030000100000暫時性差異25000400004500040000250000適用稅率25%25%25%25%25%25%遞延所得稅負(fù)債余額625010000112501000062500遞延所得稅負(fù)債增加（減）625037501250（1250）（3750）（6250）項目20×2年20×3年20×4年20×5年20×6年27620×2年資產(chǎn)負(fù)債表日：借：所得稅費用6250貸：遞延所得稅負(fù)債625020×3年資產(chǎn)負(fù)債表日：借：所得稅費用3750貸：遞延所得稅負(fù)債375020×4年資產(chǎn)負(fù)債表日：借：所得稅費用1250貸：遞延所得稅負(fù)債125020×2年資產(chǎn)負(fù)債表日：20×3年資產(chǎn)負(fù)債表日：20×4年資7720×5年資產(chǎn)負(fù)債表日：借：遞延所得稅負(fù)債1250貸：所得稅費用125020×6年資產(chǎn)負(fù)債表日：借：遞延所得稅負(fù)債3750貸：所得稅費用375020×7年資產(chǎn)負(fù)債表日：借：遞延所得稅負(fù)債6250貸：所得稅費用625020×5年資產(chǎn)負(fù)債表日：20×6年資產(chǎn)負(fù)債表日：20×7年資78案例9項目20102011應(yīng)納稅暫時性差異30000002700000適用稅率25%25%遞延所得稅負(fù)債余額遞延所得稅負(fù)債增加（減少）可抵扣暫時性差異9000002960000適用稅率25%25%遞延所得稅資產(chǎn)余額遞延所得稅資產(chǎn)增加（減少）某企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，2010年度與2011年度的應(yīng)交所得稅額分別為3432萬元和4620萬元。各項資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異確認(rèn)的遞延所得稅情況如下表：案例9項目20102011應(yīng)納稅暫時性差異30079項目20×720×8應(yīng)納稅暫時性差異30000002700000適用稅率25%25%遞延所得稅負(fù)債余額750000675000遞延所得稅負(fù)債增加（減少）750000（75000）可抵扣暫時性差異9000002960000適用稅率25%25%遞延所得稅資產(chǎn)余額225000740000遞延所得稅資產(chǎn)增加（減少）225000515000項目20×720×8應(yīng)納稅暫時性差異3000008020×7年資產(chǎn)負(fù)債表日：遞延所得稅費用=750000–225000=525000元所得稅費用=3432000+525000=3957000元

借：所得稅費用3957000遞延所得稅資產(chǎn)225000貸：應(yīng)交稅費–應(yīng)交所得稅3432000遞延所得稅負(fù)債75000020×7年資產(chǎn)負(fù)債表日：8120×8年資產(chǎn)負(fù)債表日：遞延所得稅負(fù)債=-75000–515000=-590000元所得稅費用=4620000-590000=4030000元

借：所得稅費用4030000遞延所得稅資產(chǎn)515000遞延所得稅負(fù)債75000貸：應(yīng)交稅費–應(yīng)交所得稅46200020×8年資產(chǎn)負(fù)債表日：82練習(xí)1、某公司年度應(yīng)納稅所得額為2000萬元，所得稅率為25%。遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為80萬元，年末數(shù)為100萬元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為50萬元，年末數(shù)為40萬元。計算該公司應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用并編制會計分錄。應(yīng)交所得稅額=20,000,000×25%=5,000,000元遞延所得稅=（100－80）－(40–50)=300,000元所得稅費用=5,000,000+300，000=5,300,000元借：所得稅費用5,300,000貸：應(yīng)交稅費–應(yīng)交所得稅5,000,000遞延所得稅負(fù)債200,000遞延所得稅資產(chǎn)100,000練習(xí)1、某公司年度應(yīng)納稅所得額為2000萬元，所得稅率為2832、某公司年度應(yīng)納稅所得額為400萬元，所得稅率為25%。當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債減少額為10萬元，遞延所得稅資產(chǎn)增加額為80萬元。計算該公司應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用并編制會計分錄。應(yīng)交所得稅額=4,000,000×25%=1,000,000元遞延所得稅=-100,000–800,000=-900,000元所得稅費用=1,000,000–900,000=100,000元借：所得稅費用100,000遞延所得稅資產(chǎn)800,000遞延所得稅負(fù)債100,000貸：應(yīng)交稅費–應(yīng)交所得稅1,000,0002、某公司年度應(yīng)納稅所得額為400萬元，所得稅率為25%。當(dāng)843、某公司各年度的應(yīng)交所得稅額均為50萬元。某項資產(chǎn)在年間按會計規(guī)定確定的賬面價值，與按稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)存在的暫時性差異與形成的遞延所得稅情況如下表所示。要求：填列完成上表，計算該公司各年末應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用并編制分錄項目2××7年2××8年2××9年2×10年2×11年2×12年賬面價值17000014000010000060000350000計稅基礎(chǔ)1500001100006000030000100000暫時性差異20000300004000030000250000適用稅率25%25%25%25%25%25%遞延所得稅負(fù)債余額遞延所得稅負(fù)債增加（減）應(yīng)交所得稅所得稅費用3、某公司各年度的應(yīng)交所得稅額均為50萬元。某項資產(chǎn)在年間按85遞延所得稅負(fù)債余額5000750010000750062500遞延所得稅負(fù)債增加（減）500025002500（2500）（1250）（6250）應(yīng)交所得稅500000500000500000500000500000500000所得稅費用505000502500502500497500498750493750遞延所得稅遞延所得稅負(fù)債增加（減）應(yīng)交所得稅5000005862××7年資產(chǎn)負(fù)債表日：借：所得稅費用505000貸：應(yīng)交稅費–應(yīng)交所得稅500000遞延所得稅負(fù)債50002××8年資產(chǎn)負(fù)債表日：借：所得稅費用502500貸：應(yīng)交稅費–應(yīng)交所得稅500000遞延所得稅負(fù)債25002××7年資產(chǎn)負(fù)債表日：2××8年資產(chǎn)負(fù)債表日：872××9年資產(chǎn)負(fù)債表日：借：所得稅費用502500貸：應(yīng)交稅費–應(yīng)交所得稅500000遞延所得稅負(fù)債25002×10年資產(chǎn)負(fù)債表日：借：所得稅費用497500遞延所得稅負(fù)債2500貸：應(yīng)交稅費–應(yīng)交所得稅500000

2××9年資產(chǎn)負(fù)債表日：2×10年資產(chǎn)負(fù)債表日：882×11年資產(chǎn)負(fù)債表日：借：所得稅費用498750遞延所得稅負(fù)債1250貸：應(yīng)交稅費–應(yīng)交所得稅5000002×12年資產(chǎn)負(fù)債表日：借：所得稅費用493750遞延所得稅負(fù)債6250貸：應(yīng)交稅費–應(yīng)交所得稅500000

2×11年資產(chǎn)負(fù)債表日：2×12年資產(chǎn)負(fù)債表日：89特殊業(yè)務(wù)的所得稅會計1）所得稅抵免：2）對外捐贈：3）接受捐贈：4）視同銷售：5）資產(chǎn)減值:6）資產(chǎn)評估增值：7）債務(wù)重組:8）匯算清繳:特殊業(yè)務(wù)的所得稅會計1）所得稅抵免：901.所得稅的抵免某企業(yè)當(dāng)年的國內(nèi)利潤為810.8萬元，在美國的分支機構(gòu)當(dāng)年利潤為285714.3美元，已在美國繳納所得稅6萬美元。當(dāng)年12月31日匯率為1:7。另外，當(dāng)年超過業(yè)務(wù)招待費標(biāo)準(zhǔn)的支出為36000元，贊助支出為45000元。所得稅稅率為25%（已預(yù)繳200萬元所得稅）1.所得稅的抵免某企業(yè)當(dāng)年的國內(nèi)利潤為810.8萬元，在美911.國內(nèi)外利潤總額=8108000+285714.3×7=10108000元國內(nèi)利潤國外利潤匯率2.國內(nèi)外應(yīng)納稅所得額=（10108000+36000+45000）=10189000元利潤總額超支招待費超支贊助3.國內(nèi)外所得應(yīng)納所得稅額=10189000×25%=2547250元4.境外所得稅抵扣限額=2547250×[（285714.3×7）÷10189000=500000元應(yīng)納稅總額國外應(yīng)納稅所得占國內(nèi)外應(yīng)納稅所得的%5.已在國外繳納的所得稅=60000×7=420000元6.應(yīng)繳納所得稅額=2547250–420000=2127250元總稅額扣減1.國內(nèi)外利潤總額2.國內(nèi)外應(yīng)納稅所得額3.國內(nèi)外所得應(yīng)納所92當(dāng)年應(yīng)交所得稅——借：所得稅費用2127250貸：應(yīng)交稅費–應(yīng)交所得稅2127250已預(yù)繳所得稅——借：應(yīng)交稅費–應(yīng)交所得稅2000000貸：銀行存款2000000下年度補交所得稅——借：應(yīng)交稅費–應(yīng)交所得稅127250貸：銀行存款127250當(dāng)年應(yīng)交所得稅——932.對外捐贈捐贈無償捐贈有償捐贈稅法上視同銷售“營業(yè)外支出”超標(biāo)（12%）不予扣減，直接調(diào)增當(dāng)年應(yīng)稅所得額?！盃I業(yè)外支出”會計與稅法相同。2.對外捐贈捐贈無償捐贈有償捐贈稅法上視同銷售“營業(yè)外94某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品1000件（成本100元/件.售價150元/件）通過民政部門向地震災(zāi)區(qū)捐贈。當(dāng)年利潤總額為100萬元。所得稅稅率為25%，增值稅稅率為17%。無其他納稅調(diào)整。會計：全額扣除稅法：按扣除比例扣除差異調(diào)整：永久性差異，直接調(diào)增捐贈當(dāng)年應(yīng)稅所得某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品1000件（成本100元/件.售價150元會95捐贈自產(chǎn)產(chǎn)品——借：營業(yè)外支出125500貸：庫存商品100000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500銷項稅額=150×1000×17%=25500元捐贈扣減額=100×12%=12萬元應(yīng)稅所得額=100+（15-10）+（12.55-12）=105.55萬元應(yīng)納所得稅額=105.55×

25%=26.3875萬元借：所得稅費用263875貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅263875市價與成本差額捐贈自產(chǎn)產(chǎn)品——捐贈扣減額=100×12%=12萬元963.接受捐贈“營業(yè)外收入”計入當(dāng)年損益會計與稅法相同。捐贈收入較大時應(yīng)在不超過5年的期限內(nèi)確認(rèn)收入——應(yīng)納稅暫時性差異3.接受捐贈“營業(yè)外收入”計入當(dāng)年損益捐贈收入較大時應(yīng)在不97某企業(yè)12月份取得其他企業(yè)捐贈的大型設(shè)備一臺，根據(jù)捐贈方提供的憑證上注明的該項設(shè)備價款為1000萬元，為使該設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)，該公司另外支付相關(guān)費用5萬元。因接受捐贈金額較大，報經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，取得該項資產(chǎn)應(yīng)繳納所得稅可在今后5年內(nèi)平均計入各年度應(yīng)納稅額。會計：一次性計入當(dāng)期損益稅法：不超過5年內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)稅所得差異調(diào)整：時間性差異，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。金額較大某企業(yè)12月份取得其他企業(yè)捐贈的大型設(shè)備一臺，根據(jù)捐會計：一98接受捐贈——借：固定資產(chǎn)10050000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700000貸：銀行存款50000營業(yè)外收入11700000當(dāng)年應(yīng)交所得稅——借：所得稅費用2925000貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅585000遞延所得稅負(fù)債2340000每年所得稅額=11700000×25%÷5=585000元以后每年（4年份）借：遞延所得稅負(fù)債585000貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅585000當(dāng)期以后4年接受捐贈——當(dāng)年應(yīng)交所得稅——以后每年（4年份）當(dāng)期以后4年994.視同銷售某企業(yè)8月某工程領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品50件，該產(chǎn)品成本為2000元/件，市場價格（不含稅）為2500元/件。（不考慮其他稅金）會計：實現(xiàn)銷售時確認(rèn)收入。稅法：視同銷售。差異調(diào)整：計算形成的資產(chǎn)未來應(yīng)繳所得稅并調(diào)整。4.視同銷售某企業(yè)8月某工程領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品50件，該會100領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品——借：在建工程121250貸：產(chǎn)成品100000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）21250調(diào)整應(yīng)納所得稅額=[（2500-2000）×50×25%=6250元

差價年末應(yīng)納稅額大于6250元小于6250元等于6250元借：遞延所得稅負(fù)債6250借：遞延所得稅負(fù)債6250借：遞延所得稅負(fù)債6250所得稅費用3750貸：應(yīng)交稅費

5000貸：應(yīng)交稅費6250貸：應(yīng)交稅費

10000在建工程1250借：在建工程6250貸：遞延所得稅負(fù)債6250領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品——調(diào)整應(yīng)納所得稅額年末應(yīng)納稅額大于6250元1015.資產(chǎn)減值某企業(yè)當(dāng)年應(yīng)收款項余額200萬元，當(dāng)年計提壞帳準(zhǔn)備10萬元。第二年發(fā)生壞帳12萬元，收回前期已核銷的壞帳3萬元，年末應(yīng)收帳款余額220萬元，計提壞帳準(zhǔn)備11萬元。第三年發(fā)生壞帳15萬元，年末應(yīng)收帳款余額260萬元，計提壞帳準(zhǔn)備13萬元。每年會計利潤為400萬元，無其他調(diào)整項目。稅法規(guī)定的比例為5‰。5.資產(chǎn)減值某企業(yè)當(dāng)年應(yīng)收款項余額200萬元，當(dāng)年計提壞帳102第一年計提壞帳準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失100000貸：壞帳準(zhǔn)備100000第二年發(fā)生壞帳借：壞帳準(zhǔn)備120000貸：應(yīng)收帳款120000第二年收回壞帳借：銀行存款30000貸：應(yīng)收帳款30000同時借：應(yīng)收帳款30000貸：壞帳準(zhǔn)備30000第二年計提壞帳準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失100000貸：壞帳準(zhǔn)備100000第三年發(fā)生壞帳借：壞帳準(zhǔn)備150000貸：應(yīng)收帳款150000第三年計提壞帳借：資產(chǎn)減值損失