會(huì)計(jì)學(xué)之會(huì)計(jì)循環(huán)概述 課件

第五講會(huì)計(jì)循環(huán)Ⅰ：以商業(yè)為例第五講會(huì)計(jì)循環(huán)Ⅰ：以商業(yè)為例1本講內(nèi)容提要會(huì)計(jì)循環(huán)概述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析與記錄收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制期末調(diào)整事項(xiàng)試算平衡與會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)賬2本講內(nèi)容提要會(huì)計(jì)循環(huán)概述22一個(gè)小問題這里鳳姐兒來至三間一所抱廈內(nèi)坐了，因想：頭一件是人口混雜，遺失東西，第二件，事無專執(zhí)，臨期推委，第三件，需用過費(fèi)，濫支冒領(lǐng)，第四件，任無大小，苦樂不均，第五件，家人豪縱，有臉者不服鈐束，無臉者不能上進(jìn)．此五件實(shí)是寧國(guó)府中風(fēng)俗，不知鳳姐如何處治，且聽下回分解（《紅樓夢(mèng)》，第十三回）王熙鳳是如何解決上述問題的？賈府的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)如何設(shè)計(jì)？3一個(gè)小問題這里鳳姐兒來至三間一所抱廈內(nèi)坐了，因想：頭一件是人34會(huì)計(jì)循環(huán)的基本步驟1.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.編制會(huì)計(jì)分錄3.登記賬簿4.調(diào)整前試算5.編制調(diào)整分錄6.調(diào)整后試算7.編制會(huì)計(jì)報(bào)表8.結(jié)賬Startthenextcycle4會(huì)計(jì)循環(huán)的基本步驟1.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.編制會(huì)計(jì)分錄3.4回顧：已經(jīng)掌握了哪些會(huì)計(jì)技術(shù)？在討論會(huì)計(jì)循環(huán)之前，我們需要回顧一下我們已經(jīng)掌握的會(huì)計(jì)基本概念和技術(shù)方法：會(huì)計(jì)要素及其分類設(shè)置賬戶復(fù)式記賬原理借貸記賬法會(huì)計(jì)憑證與賬簿5回顧：已經(jīng)掌握了哪些會(huì)計(jì)技術(shù)？在討論會(huì)計(jì)循環(huán)之前，我們需要回5會(huì)計(jì)循環(huán)的起點(diǎn)：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)61.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.編制會(huì)計(jì)分錄3.登記賬簿4.調(diào)整前試算5.編制調(diào)整分錄6.調(diào)整后試算7.編制會(huì)計(jì)報(bào)表8.結(jié)賬重要提示：不能孤立地看會(huì)計(jì)和學(xué)會(huì)計(jì)，必須把會(huì)計(jì)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)合起來，在企業(yè)和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)框架內(nèi)學(xué)習(xí)和理解會(huì)計(jì)。必須通過一個(gè)完整的會(huì)計(jì)循環(huán)，才能向報(bào)表使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息，這個(gè)循環(huán)是從分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開始的。會(huì)計(jì)循環(huán)的起點(diǎn)：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)61.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.編制會(huì)6分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)含義：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就是分析其對(duì)會(huì)計(jì)要素從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響。方法：對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要分析：該業(yè)務(wù)影響到哪些會(huì)計(jì)要素；被影響的要素通過什么會(huì)計(jì)賬戶反映；影響的數(shù)量是增加還是減少；影響的方向是借方還是貸方。7分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)含義：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就是分析其對(duì)會(huì)計(jì)要素從而對(duì)財(cái)務(wù)7分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)假如可可貿(mào)易公司2010年3月成立，當(dāng)月發(fā)生了以下幾筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）6日，股東可歡和可欣分別投入注冊(cè)資本20和30萬元；分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為：

現(xiàn)金（資產(chǎn)）實(shí)收資本（所有者權(quán)益）8提示：對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要從來龍去脈兩個(gè)方面分析其對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)假如可可貿(mào)易公司2010年3月成立，當(dāng)月發(fā)生了以8分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（2）10日，用現(xiàn)金購(gòu)買汽車一部，買價(jià)與各類費(fèi)用共計(jì)15萬元，款項(xiàng)已經(jīng)支付；分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為：現(xiàn)金（資產(chǎn)）固定資產(chǎn)（資產(chǎn)）9請(qǐng)留意：本講所說的現(xiàn)金包括銀行存款和庫存現(xiàn)金。分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（2）10日，用現(xiàn)金購(gòu)買汽車一部，買價(jià)與各類費(fèi)用9分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（3）13日，購(gòu)買商品1000件，每件50元，共計(jì)50000元，商品已經(jīng)入庫，貨款尚未支付。分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為：庫存商品（資產(chǎn)）應(yīng)付賬款（負(fù)債）10分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（3）13日，購(gòu)買商品1000件，每件50元，共10分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（4）20日，銷售商品給白云公司600件，每件60元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為：

11主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（收入）

應(yīng)收賬款（資產(chǎn)）

庫存商品（資產(chǎn)）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（成本）分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（4）20日，銷售商品給白云公司600件，每件611分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（5）26日，支付當(dāng)月租金5000元。分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為：管理費(fèi)用（費(fèi)用）現(xiàn)金（資產(chǎn)）12分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（5）26日，支付當(dāng)月租金5000元。1212分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（6）31日，支付當(dāng)月工資計(jì)4000元。分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為：管理費(fèi)用（費(fèi)用）

現(xiàn)金（資產(chǎn)）13分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（6）31日，支付當(dāng)月工資計(jì)4000元。1313會(huì)計(jì)循環(huán)第二步：編制會(huì)計(jì)分錄14知識(shí)點(diǎn)回顧：會(huì)計(jì)分錄，是指按照借貸記帳法記帳規(guī)則的要求，對(duì)交易或事項(xiàng)列示應(yīng)借、應(yīng)貸的帳戶和金額的一種記錄。1.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.編制會(huì)計(jì)分錄3.登記賬簿4.調(diào)整前試算5.編制調(diào)整分錄6.調(diào)整后試算7.編制會(huì)計(jì)報(bào)表8.結(jié)賬在分析了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響之后，就要運(yùn)用復(fù)式記賬原理對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以記錄，也就是要編制會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)循環(huán)第二步：編制會(huì)計(jì)分錄14知識(shí)點(diǎn)回顧：會(huì)計(jì)分錄，是指按14編制會(huì)計(jì)分錄根據(jù)前面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（1）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（1）的分錄如下：借：現(xiàn)金500000

貸：實(shí)收資本50000015（1）6日，股東可歡和可欣分別投入注冊(cè)資本20和30萬元；分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為：

現(xiàn)金（資產(chǎn)）實(shí)收資本（所有者權(quán)益）知識(shí)點(diǎn)回顧：借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。編制會(huì)計(jì)分錄根據(jù)前面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（1）的分析和借貸記賬法的記賬15編制會(huì)計(jì)分錄根據(jù)前面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（2）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（2）的分錄如下：借：固定資產(chǎn)150000

貸：現(xiàn)金15000016（2）10日，用現(xiàn)金購(gòu)買汽車一部，買價(jià)與各類費(fèi)用共計(jì)15萬元，款項(xiàng)已經(jīng)支付；分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為：現(xiàn)金（資產(chǎn)）固定資產(chǎn)（資產(chǎn)）現(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)分錄是在記賬憑證上編制的編制會(huì)計(jì)分錄根據(jù)前面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（2）的分析和借貸記賬法的記賬16

編制會(huì)計(jì)分錄根據(jù)前面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（3）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（3）的分錄如下：借：庫存商品50000

貸：應(yīng)付賬款5000017

（3）13日，購(gòu)買商品1000件，每件50元，共計(jì)50000元，商品已經(jīng)入庫，貨款尚未支付。分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為：庫存商品（資產(chǎn)）應(yīng)付賬款（負(fù)債）

編制會(huì)計(jì)分錄根據(jù)前面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（3）的分析和17編制會(huì)計(jì)分錄根據(jù)前面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（4）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（4）的分錄如下：借：應(yīng)收賬款36000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入36000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30000

貸：庫存商品3000018是否在此時(shí)編制該筆分錄與企業(yè)采用的存貨盤存制度有關(guān)，以后有關(guān)章節(jié)將詳細(xì)討論。

（4）20日，銷售商品給白云公司600件，每件60元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（收入）應(yīng)收賬款（資產(chǎn)）同時(shí)：庫存商品（資產(chǎn)）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（成本）

編制會(huì)計(jì)分錄根據(jù)前面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（4）的分析和借貸記賬法的記賬18編制會(huì)計(jì)分錄根據(jù)前面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（5）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（5）的分錄如下：借：管理費(fèi)用5000

貸：現(xiàn)金500019(5)26日，支付當(dāng)月租金5000元。分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為：管理費(fèi)用（費(fèi)用）現(xiàn)金（資產(chǎn)）編制會(huì)計(jì)分錄根據(jù)前面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（5）的分析和借貸記賬法的記賬19編制會(huì)計(jì)分錄根據(jù)前面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（6）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（6）的分錄如下：借：管理費(fèi)用4000

貸：應(yīng)付職工薪酬4000借：應(yīng)付職工薪酬4000

貸：現(xiàn)金400020為了單獨(dú)反映企業(yè)的工資費(fèi)用水平，即使計(jì)提工資與發(fā)放工資同時(shí)進(jìn)行，一般也要通過應(yīng)付職工薪酬帳戶。（6）31日，支付當(dāng)月工資計(jì)4000元。

分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為：管理費(fèi)用（費(fèi)用）現(xiàn)金（資產(chǎn)）編制會(huì)計(jì)分錄根據(jù)前面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（6）的分析和借貸記賬法的記賬20會(huì)計(jì)循環(huán)第三步：賬簿登記21

賬簿是由若干具有專門格式相互聯(lián)結(jié)的賬頁組成的簿籍。賬簿內(nèi)的賬頁一旦標(biāo)上會(huì)計(jì)科目，這個(gè)賬頁就成為用來記錄和反映該科目所規(guī)定核算內(nèi)容的賬戶1.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.編制會(huì)計(jì)分錄3.登記賬簿4.調(diào)整前試算5.編制調(diào)整分錄6.調(diào)整后試算7.編制會(huì)計(jì)報(bào)表8.結(jié)賬登記賬簿就是將會(huì)計(jì)分錄所記載的內(nèi)容過到總分類賬和明細(xì)分類賬簿上，因此，登記賬簿又叫過賬。會(huì)計(jì)循環(huán)第三步：賬簿登記21賬簿是由若干具有專門格式相21賬簿登記22將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（1）的會(huì)計(jì)分錄過入總分類賬如下：現(xiàn)金（1）500000（1）500000實(shí)收資本上述舉例所用的賬戶稱為“丁”字帳戶或“T”型賬戶。現(xiàn)實(shí)中，賬簿中的賬戶通常為三欄式或多欄式。賬簿登記22將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（1）的會(huì)計(jì)分錄過入總分類賬如下：現(xiàn)22賬簿登記23固定資產(chǎn)（2）150000將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（2）的會(huì)計(jì)分錄過入總分類賬如下：現(xiàn)金（1）500000（2）150000賬簿登記23固定資產(chǎn)（2）150000將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（2）的會(huì)計(jì)23賬簿登記24將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（3）的會(huì)計(jì)分錄過入總分類賬如下：庫存商品（3）50000應(yīng)付賬款（3）50000賬簿登記24將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（3）的會(huì)計(jì)分錄過入總分類賬如下：庫存24賬簿登記25將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（4）的會(huì)計(jì)分錄過入總分類賬如下：應(yīng)收賬款（4）36000（4）36000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（4）30000庫存商品（3）50000（4）30000賬簿登記25將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（4）的會(huì)計(jì)分錄過入總分類賬如下：應(yīng)收25賬簿登記26將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（5）的會(huì)計(jì)分錄過入總分類賬如下：管理費(fèi)用（5）5000現(xiàn)金（1）500000（2）150000(5)5000賬簿登記26將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（5）的會(huì)計(jì)分錄過入總分類賬如下：管理26賬簿登記27將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（6）的會(huì)計(jì)分錄過入總分類賬如下：(6)4000管理費(fèi)用(5)5000(6)4000應(yīng)付職工薪酬（6）4000現(xiàn)金(1)500000(2)150000(5)5000(6)4000賬簿登記27將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（6）的會(huì)計(jì)分錄過入總分類賬如下：27會(huì)計(jì)循環(huán)第四步：調(diào)整前試算28知識(shí)點(diǎn)回顧：借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等，這正是借貸記賬法之下進(jìn)行試算平衡所依據(jù)的基本原理。

1.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.編制會(huì)計(jì)分錄3.登記賬簿4.調(diào)整前試算5.編制調(diào)整分錄6.調(diào)整后試算7.編制會(huì)計(jì)報(bào)表8.結(jié)賬在會(huì)計(jì)期末終了，當(dāng)全部會(huì)計(jì)分錄過到分類賬后，為了檢查過賬是否正確，要編制試算平衡表。會(huì)計(jì)循環(huán)第四步：調(diào)整前試算28知識(shí)點(diǎn)回顧：借貸記賬法的記賬規(guī)28調(diào)整前試算試算平衡表的格式是依據(jù)下列兩個(gè)反映借貸記賬法原理的公式設(shè)計(jì)的：29所有帳戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝所有帳戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)所有帳戶期末借方余額合計(jì)＝所有帳戶期末貸方余額合計(jì)調(diào)整前試算試算平衡表的格式是依據(jù)下列兩個(gè)反映借貸記賬法原理的29調(diào)整前試算將登記前述六筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的帳戶的余額計(jì)算出來，可編制試算平衡表如下：30調(diào)整前試算將登記前述六筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的帳戶的余額計(jì)算出來，可編制30會(huì)計(jì)循環(huán)第五步：編制調(diào)整分錄31知識(shí)點(diǎn)：權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入和費(fèi)用，即：凡是收取一項(xiàng)收入的權(quán)利已經(jīng)具備，不論企業(yè)是否取得這項(xiàng)收入上的現(xiàn)金，都應(yīng)該要確認(rèn)；同樣，只要主體已承擔(dān)某項(xiàng)費(fèi)用的義務(wù)，即使與該項(xiàng)義務(wù)相關(guān)聯(lián)的現(xiàn)金支出行為尚未發(fā)生，也應(yīng)入賬并確認(rèn)為費(fèi)用。1.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.編制會(huì)計(jì)分錄3.登記賬簿4.調(diào)整前試算5.編制調(diào)整分錄6.調(diào)整后試算7.編制會(huì)計(jì)報(bào)表8.結(jié)賬每個(gè)會(huì)計(jì)期的期末，將應(yīng)該按權(quán)責(zé)發(fā)生制予以調(diào)整，以便合理地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。這種期末按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求對(duì)部分會(huì)計(jì)事項(xiàng)予以調(diào)整的行為，就是賬項(xiàng)調(diào)整；賬項(xiàng)調(diào)整時(shí)所編制的會(huì)計(jì)分錄，就是調(diào)整分錄。會(huì)計(jì)循環(huán)第五步：編制調(diào)整分錄31知識(shí)點(diǎn)：權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利或31收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制

收付實(shí)現(xiàn)制（又稱現(xiàn)金制）：它是以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為標(biāo)準(zhǔn)，來確定本期收入和費(fèi)用的一種方法。只要是本期收到款項(xiàng)的收入，支付款項(xiàng)的費(fèi)用均作為本期的收入和費(fèi)用處理，而不論其是否歸屬于本期。舉例：某企業(yè)2010年7月出租一設(shè)備，租期半年，到2011年1月才收到租金6000元。出租方：2011年1月記錄收入6000元。承租方：2011年1月記錄費(fèi)用6000元。局限性：不能公正的表達(dá)主體各期的經(jīng)營(yíng)成果32收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制（又稱現(xiàn)金制）：它是32收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制（又稱應(yīng)計(jì)制）：權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入和費(fèi)用，即：凡是收取一項(xiàng)收入的權(quán)利已經(jīng)具備，不論企業(yè)是否取得這項(xiàng)收入上的現(xiàn)金，都應(yīng)該要確認(rèn)；同樣，只要主體已承擔(dān)某項(xiàng)費(fèi)用的義務(wù)，即使與該項(xiàng)義務(wù)相關(guān)聯(lián)的現(xiàn)金支出行為尚未發(fā)生，也應(yīng)入賬并確認(rèn)為費(fèi)用。續(xù)上例，假定租金收入共6000元，每月1000元。出租方：每月末（2010年7月至2011年12月）確認(rèn)為收取現(xiàn)金的收入1000元。承租方：每月末（2010年7月至2011年12月）確認(rèn)1000元租賃費(fèi)用.特點(diǎn):形成預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付等會(huì)計(jì)項(xiàng)目。能夠恰當(dāng)?shù)姆从衬骋粫?huì)計(jì)期間主體的經(jīng)營(yíng)成果。33收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制（又稱應(yīng)計(jì)制）：權(quán)責(zé)發(fā)生制是33賬項(xiàng)調(diào)整與調(diào)整分錄日常會(huì)計(jì)處理中，往往從方便的角度出發(fā)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄是按現(xiàn)金收支行為予以（即能觀察的到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）登記入賬的。而無法觀察到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（如預(yù)付租金到期、固定資產(chǎn)折舊等）就沒有記錄，這不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的記賬基礎(chǔ)——“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的要求，因此，每個(gè)會(huì)計(jì)期的期末，將應(yīng)該按權(quán)責(zé)發(fā)生制予以調(diào)整，以便合理地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。這種期末按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求對(duì)部分會(huì)計(jì)事項(xiàng)予以調(diào)整的行為，就是賬項(xiàng)調(diào)整；賬項(xiàng)調(diào)整時(shí)所編制的會(huì)計(jì)分錄，就是調(diào)整分錄。34賬項(xiàng)調(diào)整與調(diào)整分錄日常會(huì)計(jì)處理中，往往從方便的角度出發(fā)，對(duì)經(jīng)34調(diào)整事項(xiàng)的類別35調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)計(jì)未計(jì)的收入預(yù)收收入的確認(rèn)應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用預(yù)付費(fèi)用的分?jǐn)傉{(diào)整事項(xiàng)的類別35調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)計(jì)未計(jì)的收入預(yù)收收入的確認(rèn)應(yīng)計(jì)未35應(yīng)計(jì)未計(jì)的收入含義：

應(yīng)計(jì)未計(jì)收入簡(jiǎn)稱應(yīng)計(jì)收入(accruedrevenues)指企業(yè)已賺取（或已獲得），尚未收取現(xiàn)金也沒有登記入賬的收入。比如期末已經(jīng)賺到但還沒有登記入賬的利息收入和其他合同收入。會(huì)計(jì)處理：

會(huì)計(jì)期末，對(duì)于企業(yè)已經(jīng)賺取而沒有登記入賬的收入，應(yīng)調(diào)整入賬，以便準(zhǔn)確地反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果。36應(yīng)計(jì)未計(jì)的收入含義：

應(yīng)計(jì)未計(jì)收入簡(jiǎn)稱應(yīng)計(jì)收入(accrue36應(yīng)計(jì)未計(jì)的收入舉例2012年12月31日，工商銀行向萬科公司發(fā)放100000元貸款。貸款條件是：2013年12月31日還本付息，年利率6%。2013年1月31日，工商銀行已獲得500元的貸款利息。工商銀行（貸款人）萬科公司（借款人）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益應(yīng)收利息利息收入應(yīng)付利息利息費(fèi)用+500=+500=+500-500工商銀行會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息500

貸：利息收入50037應(yīng)計(jì)未計(jì)的收入舉例2012年12月31日，工商銀行向萬科公司37應(yīng)計(jì)未計(jì)的收入舉例“尚未出具賬單的”服務(wù)費(fèi)。律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、廣告代理商等可能按小時(shí)計(jì)費(fèi)，只有在整個(gè)合同或業(yè)務(wù)完成之后，才出具賬單。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，公司應(yīng)在賺取收入的月份確認(rèn)收入，而不是在日后確認(rèn)。假設(shè)一家律師事務(wù)所在提供了價(jià)值10000元的法律服務(wù)，但直到3月31日才為這些服務(wù)出具賬單。在律師事務(wù)所編制1月報(bào)表之前，要對(duì)本月未計(jì)收入進(jìn)行下列調(diào)整：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

應(yīng)收服務(wù)費(fèi)

服務(wù)費(fèi)收入調(diào)整以賺取收入+10000=+1000038應(yīng)計(jì)未計(jì)的收入舉例“尚未出具賬單的”服務(wù)費(fèi)。律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師38應(yīng)計(jì)未計(jì)的收入舉例會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款（美：應(yīng)收服務(wù)費(fèi)）10000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（美：服務(wù)費(fèi)用收入）10000

如果律師事務(wù)所月末沒有編制調(diào)整分錄，會(huì)發(fā)生什么呢？資產(chǎn)和收入都會(huì)被低估10000元。收入被低估，凈利潤(rùn)和所有者權(quán)益就會(huì)被低估。公用事業(yè)公司常為已提供但尚未出具賬單的水電氣等公用事業(yè)服務(wù)確認(rèn)收入。如何做呢？39應(yīng)計(jì)未計(jì)的收入舉例會(huì)計(jì)分錄：3939應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用含義：

應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用簡(jiǎn)稱應(yīng)計(jì)費(fèi)用，是指已經(jīng)發(fā)生但尚未確認(rèn)入賬也未支付現(xiàn)金的費(fèi)用。比如企業(yè)使用了電話或其他服務(wù)，但在會(huì)計(jì)期末還沒有支付也沒有將該費(fèi)用入賬，就形成應(yīng)計(jì)費(fèi)用。例如：期末應(yīng)計(jì)未計(jì)的利息。會(huì)計(jì)處理：

會(huì)計(jì)到了每期期末，應(yīng)將未入賬的費(fèi)用調(diào)整入賬。同時(shí)調(diào)整增加企業(yè)的負(fù)債。40應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用含義：

應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用簡(jiǎn)稱應(yīng)計(jì)費(fèi)用，是指已經(jīng)發(fā)40應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用舉例應(yīng)計(jì)工資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

應(yīng)付職工薪酬工資費(fèi)用調(diào)整1月應(yīng)計(jì)

未計(jì)工資費(fèi)用+1000000

-1000

000調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用（或制造費(fèi)用）（美：工資費(fèi)用）1000000

貸：應(yīng)付職工薪酬1000000如果不作調(diào)整分錄有什么影響呢？費(fèi)用和負(fù)債都會(huì)被低估1000000元。費(fèi)用被低估，凈利潤(rùn)和所有者權(quán)益就會(huì)被虛報(bào)41應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用舉例應(yīng)計(jì)工資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：4141應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用舉例應(yīng)計(jì)利息的會(huì)計(jì)處理：2012年12月31日，工商銀行向萬科公司發(fā)放100000元貸款。貸款條件是：2013年12月31日還本付息，年利率6%。2013年1月31日，萬科公司的銀行貸款使用了1個(gè)月，公司因使用這筆資金而欠銀行的利息500元（100000x6%X1/12）。利息應(yīng)在2013年12月31日到期支付。1月末編報(bào)表之前，應(yīng)做調(diào)整：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

應(yīng)付利息利息費(fèi)用調(diào)整1月應(yīng)計(jì)未計(jì)利息=+500-50042應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用舉例應(yīng)計(jì)利息的會(huì)計(jì)處理：4242應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用舉例調(diào)整分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（美：利息費(fèi)用）500

貸：應(yīng)付利息500如果萬科公司遺漏了這項(xiàng)調(diào)整分錄對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果有何影響？1月負(fù)債與費(fèi)用都將被低估，費(fèi)用低估，凈利潤(rùn)和所有者權(quán)益都會(huì)被虛報(bào)應(yīng)計(jì)所得稅費(fèi)用呢？43應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用舉例調(diào)整分錄：4343他們的共同特征44應(yīng)計(jì)未計(jì)收入應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用現(xiàn)金收支行為的發(fā)生，在時(shí)間上晚于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生。也就是說先提供或享受了有關(guān)的商品或服務(wù)，后收取或支付現(xiàn)金。他們的共同特征44應(yīng)計(jì)未計(jì)收入應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用現(xiàn)金收支行為的發(fā)生44預(yù)收收入的確認(rèn)含義：

所謂預(yù)收收入(revenuereceivedinadvance)，又稱未獲得收入（或未賺取收入）（unearnedrevenue）或遞延收入（deferredrevenue），是指已經(jīng)收到現(xiàn)金、但尚未交付產(chǎn)品或提供服務(wù)的收入。對(duì)商業(yè)企業(yè)來說，預(yù)收收入后要在后續(xù)期間里以商品交付的方式來履行其義務(wù)。當(dāng)企業(yè)提供了部分商品之后，就有權(quán)利將這部分的預(yù)收收入轉(zhuǎn)為本期已實(shí)現(xiàn)的收入。如：雜志社、保險(xiǎn)公司、俱樂部、出租房屋等會(huì)計(jì)處理:

期末應(yīng)將預(yù)收收入中已經(jīng)符合銷售確認(rèn)條件的部分調(diào)整計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入。45預(yù)收收入的確認(rèn)含義：

所謂預(yù)收收入(revenuerec45預(yù)收收入的確認(rèn)舉例甲公司1月1日預(yù)付了3個(gè)月的租金6000元給乙公司。比較該業(yè)務(wù)對(duì)甲、乙兩公司的影響？

乙公司（出租人）

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益銀行存款預(yù)收賬款租金收入（1）收到預(yù)付3個(gè)月租金+6000=+6000（2）1月末調(diào)整=—2000+2000（3）2月末調(diào)整=—2000+2000（4）3月末調(diào)整=—2000+200046預(yù)收收入的確認(rèn)舉例甲公司1月1日預(yù)付了3個(gè)月的租金6000元46預(yù)收收入的確認(rèn)舉例乙公司（出租人）會(huì)計(jì)分錄：（1）借：銀行存款（美：現(xiàn)金）6000

貸：預(yù)收賬款（美：預(yù)收租金收入）

6000（2）借：預(yù)收賬款（預(yù)收租金收入）

2000

貸：其他業(yè)務(wù)收入（租金收入）2000（3）和（4）的分錄同（2）如果每月末出租人沒有做（2）所反映的調(diào)整分錄有何影響？負(fù)債虛報(bào)2000元，收入會(huì)低估2000元。收入低估，凈利潤(rùn)和所有者權(quán)益均會(huì)被低估47預(yù)收收入的確認(rèn)舉例乙公司（出租人）會(huì)計(jì)分錄：4747預(yù)收收入的確認(rèn)舉例想一想：保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單，預(yù)收保險(xiǎn)金？雜志出版商每年底收到讀者訂閱來年的雜志費(fèi)？俱樂部銷售會(huì)員卡？星巴克出售購(gòu)物卡及禮品卡？麥當(dāng)勞收到的特許經(jīng)營(yíng)費(fèi)？48預(yù)收收入的確認(rèn)舉例想一想：4848預(yù)付費(fèi)用的分?jǐn)偅ɑ蝾A(yù)付成本的耗用）含義：

預(yù)付費(fèi)用(prepaidexpenses)是指支付在先受益在后的費(fèi)用。其中，支付與發(fā)生的時(shí)間差不超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，稱為收益性支出，例如：租金費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)等，通過“預(yù)付賬款”處理；支付與受益的時(shí)間長(zhǎng)于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，屬于資本性支出，記入“固定資產(chǎn)”，通過“累計(jì)折舊”分?jǐn)?。?huì)計(jì)處理：

對(duì)于收益性的支出，應(yīng)該在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)按實(shí)際發(fā)生或受益情況，全部攤銷完畢；對(duì)于資本性支出，則應(yīng)該按它的可能受益年限分?jǐn)偂?9預(yù)付費(fèi)用的分?jǐn)偅ɑ蝾A(yù)付成本的耗用）含義：

預(yù)付費(fèi)用(prep49預(yù)付費(fèi)用的分?jǐn)偱e例預(yù)付房租甲公司1月1日預(yù)付了3個(gè)月的租金6000元給乙公司。比較該業(yè)務(wù)對(duì)甲、乙兩公司的影響？

甲公司（承租人）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

銀行存款預(yù)付賬款=租賃費(fèi)（1）預(yù)付3個(gè)月租金—6000+6000（2）1月末調(diào)整—2000=—2000（3）2月末調(diào)整—2000=—2000（4）3月末調(diào)整—2000=—2000

50預(yù)付費(fèi)用的分?jǐn)偱e例預(yù)付房租5050預(yù)付費(fèi)用的分?jǐn)偱e例甲公司會(huì)計(jì)分錄：（1）借：預(yù)付賬款（美：預(yù)付費(fèi)用）6000

貸：銀行存款（現(xiàn)金）6000（2）借：管理費(fèi)用（或制造費(fèi)用）(美：租賃費(fèi)）2000

貸：預(yù)付賬款2000（3）和（4）同（2）如果甲公司每月末沒有做調(diào)整分錄有何影響？預(yù)付賬款就虛報(bào)了2000元，費(fèi)用就低估了2000元，費(fèi)用低估，就會(huì)虛報(bào)虛增凈利潤(rùn)和所有者權(quán)益51預(yù)付費(fèi)用的分?jǐn)偱e例甲公司會(huì)計(jì)分錄：5151預(yù)付費(fèi)用的分?jǐn)偱e例資產(chǎn)到期的舉例——“辦公用品存貨”假設(shè)一家公司2012年3月3日采購(gòu)了10000元的“辦公用品存貨”。采購(gòu)時(shí)：借：低值易耗品（美：辦公用品存貨）10000

貸：銀行存款（美：現(xiàn)金）100003月末，公司確定耗用了1500元，編制分錄：借：管理費(fèi)用（美：辦公用品費(fèi)用）1500

貸：低值易耗品（美：辦公用品存貨）150052預(yù)付費(fèi)用的分?jǐn)偱e例資產(chǎn)到期的舉例——“辦公用品存貨”5252預(yù)付費(fèi)用的分?jǐn)偱e例如果甲公司每月末沒有做調(diào)整分錄有何影響？低值易耗品就虛報(bào)了1500元，費(fèi)用就低估了1500元，費(fèi)用低估，就會(huì)虛報(bào)虛增凈利潤(rùn)和所有者權(quán)益53預(yù)付費(fèi)用的分?jǐn)偱e例如果甲公司每月末沒有做調(diào)整分錄有何影響？553預(yù)付費(fèi)用的分?jǐn)偱e例固定資產(chǎn)折舊賬項(xiàng)調(diào)整：企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)支出也是一種支付在前，受益在后的巨額預(yù)付費(fèi)用。固定資產(chǎn)支出屬于資本性支出。將固定資產(chǎn)原始成本轉(zhuǎn)化為費(fèi)用的過程，稱為“折舊”。折舊是一項(xiàng)費(fèi)用。固定資產(chǎn)折舊如何會(huì)計(jì)處理？54預(yù)付費(fèi)用的分?jǐn)偱e例固定資產(chǎn)折舊賬項(xiàng)調(diào)整：5454預(yù)付費(fèi)用的分?jǐn)偱e例理論上可以：借：管理費(fèi)用（或制造費(fèi)用）（美：折舊費(fèi)用）1000

貸：固定資產(chǎn)1000以上處理方法有問題嗎？賬面上固定資產(chǎn)隨折舊的計(jì)提而降低，給人企業(yè)規(guī)模不斷萎縮的印象；固定資產(chǎn)在使用壽命期，維護(hù)適度，基本能保持其生產(chǎn)能力，且始終保持其實(shí)物形態(tài)；為了保持固定資產(chǎn)賬戶反映個(gè)固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)的原始價(jià)值，對(duì)折舊的計(jì)提，另設(shè)備抵賬戶“累計(jì)折舊”反映借：管理費(fèi)用（或制造費(fèi)用）（美：折舊費(fèi)用）1000

貸：累計(jì)折舊100055預(yù)付費(fèi)用的分?jǐn)偱e例理論上可以：5555道德、預(yù)收賬款（未賺取收入）與收入確定假如你是一家小型公司的會(huì)計(jì)師，12月15日收到一筆款項(xiàng)100000元，作為交換，公司承諾在日后提供咨詢服務(wù)。在公司收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款100000

貸：預(yù)收賬款100000當(dāng)你在12月31日審查合同時(shí)，確定公司已經(jīng)履行了咨詢服務(wù)的65%，價(jià)值100000元中的65000元。你建議編制調(diào)整分錄：借：預(yù)收賬款65000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6500056道德、預(yù)收賬款（未賺取收入）與收入確定假如你是一家小型公司的56道德、預(yù)收賬款（未賺取收入）與收入確定公司首席財(cái)務(wù)官堅(jiān)持說公司僅完成10000元的服務(wù)。他認(rèn)為確認(rèn)10000元更穩(wěn)健，還提醒你，會(huì)計(jì)師應(yīng)堅(jiān)持“穩(wěn)健性原則”穩(wěn)健性（conservatism）原則？在衡量不確定性時(shí)，會(huì)計(jì)師寧可低估凈利潤(rùn)與凈資產(chǎn)也不愿高估他們。因此，如果對(duì)未來金額有兩種估計(jì)結(jié)果，并且二者發(fā)生的可能性相同，在計(jì)量資產(chǎn)和收入時(shí)采納較小的金額，而在計(jì)量負(fù)債或費(fèi)用時(shí)，傾向采納較大的金額。穩(wěn)健性的概念表述如下：（1）只有當(dāng)收入可以合理確定時(shí)才確認(rèn)收入（2）只要具備合理的可能性就立刻確認(rèn)費(fèi)用57道德、預(yù)收賬款（未賺取收入）與收入確定公司首席財(cái)務(wù)官堅(jiān)持說公57道德、預(yù)收賬款（未賺取收入）與收入確定穩(wěn)健性原則舉例：舉例1：2012年12月王達(dá)在仙林汽車公司買輛汽車，2013年1月交付。仙林汽車公司2012年確認(rèn)這筆汽車銷售收入嗎？舉例2：仙林汽車公司2012年12月丟失了一輛未上保險(xiǎn)的汽車。它有可能被找到，也有可能被人偷盜，永遠(yuǎn)找不到。在后一種情況下，公司產(chǎn)生費(fèi)用，留存收益減少。假定仙林汽車公司直到2013年初才合理確定汽車永遠(yuǎn)找不到了。費(fèi)用確定在2012年還是2013年？58道德、預(yù)收賬款（未賺取收入）與收入確定穩(wěn)健性原則舉例：5858道德、預(yù)收賬款（未賺取收入）與收入確定舉例3：2012年底公司知道存貨中某項(xiàng)商品的銷售價(jià)格（80萬元）下降到取得成本（100萬元）以下，2012年底該如何處理？舉例4：每年底都有一些顧客不能按期支付應(yīng)收賬款，如何處理？59道德、預(yù)收賬款（未賺取收入）與收入確定5959道德、預(yù)收賬款（未賺取收入）與收入確定續(xù)前面小型公司例子：你不經(jīng)意聽到一段談話，公司期望來年的銷售收入放緩，你懷疑這項(xiàng)預(yù)測(cè)是否與首席財(cái)務(wù)官的估計(jì)有關(guān)。他在有意將收入“壓”低到來年再確認(rèn)嗎？你在編制利潤(rùn)表時(shí)確認(rèn)10000元還是確認(rèn)65000元的收入呢？技術(shù)失真？人為操縱？60道德、預(yù)收賬款（未賺取收入）與收入確定續(xù)前面小型公司例子：660調(diào)整事項(xiàng)舉例（調(diào)1）10月份與白云公司簽訂了向其提供50000元特殊商品的合約，到年底已經(jīng)提供了25000元，款未收。這批價(jià)值25000元。10月份已經(jīng)做了增加15000元存貨的分錄61假設(shè)可可公司2010年發(fā)生了以下需調(diào)整的事項(xiàng)：借：應(yīng)收賬款—白云公司25000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入25000調(diào)整分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15000

貸：庫存商品15000提示：10月份簽訂合同時(shí)，因?yàn)闆]有導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)，因此不需作任何會(huì)計(jì)記錄。調(diào)整事項(xiàng)舉例（調(diào)1）10月份與白云公司簽訂了向其提供500061調(diào)整事項(xiàng)舉例（調(diào)2）11月1日向銀行貸款100000元，年利率5％，11月份已經(jīng)做了“借：現(xiàn)金，貸：長(zhǎng)期借款”的分錄；62借：財(cái)務(wù)費(fèi)用833.33

貸：應(yīng)付利息833.33調(diào)整分錄為：100000×0.05×2/12=833.33調(diào)整事項(xiàng)舉例（調(diào)2）11月1日向銀行貸款100000元，年利62調(diào)整事項(xiàng)舉例（調(diào)3）11月5日收取的20000元預(yù)收貨款已經(jīng)在12月25日發(fā)出商品并取得收取貨款的權(quán)利，可可公司11月份已經(jīng)做了“借：現(xiàn)金，貸：預(yù)收賬款”的分錄；63調(diào)整分錄為：借：預(yù)收賬款20000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000

貸：庫存商品12000調(diào)整事項(xiàng)舉例（調(diào)3）11月5日收取的20000元預(yù)收貨款已63調(diào)整事項(xiàng)舉例（調(diào)4）6月底訂了下半年報(bào)紙和專業(yè)雜志共計(jì)3000元，從7月份開始按月攤銷，12月份尚未攤完；64每月底調(diào)整分錄為：借：管理費(fèi)用

500

貸：預(yù)付賬款5003000÷6＝5006月預(yù)付時(shí)：借：預(yù)付賬款（資產(chǎn)）3000

貸：現(xiàn)金3000調(diào)整事項(xiàng)舉例（調(diào)4）6月底訂了下半年報(bào)紙和專業(yè)雜志共計(jì)30064調(diào)整事項(xiàng)舉例

（調(diào)5）該公司的汽車預(yù)計(jì)使用5年，殘值7500元，該公司采用直線法計(jì)提折舊。假設(shè)本年度尚未計(jì)提折舊。65調(diào)整分錄為：借：管理費(fèi)用21375

貸：累計(jì)折舊21375知識(shí)點(diǎn)回顧：累計(jì)折舊帳戶是固定資產(chǎn)帳戶的備抵帳戶，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，不能直接沖減固定資產(chǎn)的價(jià)值，而是要通過累計(jì)折舊帳戶反映固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移。(150000-7500)/5/12*9=21375（當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，下月開始計(jì)提折舊）調(diào)整事項(xiàng)舉例（調(diào)5）該公司的汽車預(yù)計(jì)使用5年，殘值750065會(huì)計(jì)循環(huán)第六步：調(diào)整后試算661.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.編制會(huì)計(jì)分錄3.登記賬簿4.調(diào)整前試算5.編制調(diào)整分錄6.調(diào)整后試算7.編制會(huì)計(jì)報(bào)表8.結(jié)賬編制完調(diào)整分錄之后，應(yīng)將調(diào)整分錄登記入賬，為了檢查登賬是否正確無誤，需要編制調(diào)整后的試算平衡表。會(huì)計(jì)循環(huán)第六步：調(diào)整后試算661.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.編制會(huì)66可可公司調(diào)整后試算平衡表67可可公司調(diào)整后試算平衡表6767會(huì)計(jì)循環(huán)第七步：編制會(huì)計(jì)報(bào)表期末調(diào)整并試算平衡后，標(biāo)志著與本期有關(guān)的全部會(huì)計(jì)事項(xiàng)已經(jīng)登記入賬且賬務(wù)處理過程不存在明顯差錯(cuò)，下一步就可以根據(jù)調(diào)整后試算表，編制基本財(cái)務(wù)報(bào)表。我國(guó)目前要求企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表。681.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.編制會(huì)計(jì)分錄3.登記賬簿4.調(diào)整前試算5.編制調(diào)整分錄6.調(diào)整后試算7.編制會(huì)計(jì)報(bào)表8.結(jié)賬會(huì)計(jì)循環(huán)第七步：編制會(huì)計(jì)報(bào)表期末調(diào)整并試算平衡后，標(biāo)志著與本68基本會(huì)計(jì)報(bào)表69資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表利潤(rùn)表是反映企業(yè)在某一期間里經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的報(bào)表。它是動(dòng)態(tài)報(bào)表，或稱時(shí)期報(bào)表現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金收入和支出情況的報(bào)表，它也是動(dòng)態(tài)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，它是靜態(tài)報(bào)表，或稱時(shí)點(diǎn)報(bào)表基本會(huì)計(jì)報(bào)表69資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)金流量利潤(rùn)表是反映企業(yè)在某一期間里69編制會(huì)計(jì)報(bào)表在編制會(huì)計(jì)報(bào)表之前，為了減少發(fā)生差錯(cuò)的可能，可以在試算平衡表的基礎(chǔ)上編制工作底表。工作底表由調(diào)整試算平衡后的余額、利潤(rùn)表項(xiàng)目、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目三部分組成。70編制會(huì)計(jì)報(bào)表在編制會(huì)計(jì)報(bào)表之前，為了減少發(fā)生差錯(cuò)的可能，可以70編制會(huì)計(jì)報(bào)表的工作底表71編制會(huì)計(jì)報(bào)表的工作底表7171編制會(huì)計(jì)報(bào)表72這僅僅是一張簡(jiǎn)化的利潤(rùn)表，詳細(xì)的利潤(rùn)表及其編制將在后面的章節(jié)討論。編制會(huì)計(jì)報(bào)表72這僅僅是一張簡(jiǎn)化的利潤(rùn)表，詳細(xì)的利潤(rùn)表及其編72編制會(huì)計(jì)報(bào)表73這僅僅是一張簡(jiǎn)化的資產(chǎn)負(fù)債表，詳細(xì)的資產(chǎn)負(fù)債表及其編制方法將在后面的章節(jié)討論。編制會(huì)計(jì)報(bào)表73這僅僅是一張簡(jiǎn)化的資產(chǎn)負(fù)債表，詳細(xì)的資產(chǎn)負(fù)債73單個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)的結(jié)束：結(jié)賬741.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.編制會(huì)計(jì)分錄3.登記賬簿4.調(diào)整前試算5.編制調(diào)整分錄6.調(diào)整后試算7.編制會(huì)計(jì)報(bào)表8.結(jié)賬基本財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成以后，這一會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)工作已基本完成。下一步，就應(yīng)當(dāng)要結(jié)束本期的會(huì)計(jì)工作，并為下一期間會(huì)計(jì)工作的開始，做好準(zhǔn)備。也就是要結(jié)賬。單個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)的結(jié)束：結(jié)賬741.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.編制會(huì)計(jì)74永久性賬戶與臨時(shí)賬戶永久性賬戶又稱“實(shí)賬戶”，是指期末一般都有余額并應(yīng)隨著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延續(xù)而遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間的帳戶。資產(chǎn)負(fù)債表賬戶都是永久性賬戶。臨時(shí)賬戶又稱“虛賬戶”，是指僅僅反映一個(gè)時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，期末沒有余額，每個(gè)會(huì)計(jì)期都從“零”開始的賬戶。利潤(rùn)表賬戶都是臨時(shí)性賬戶。75永久性賬戶與臨時(shí)賬戶永久性賬戶又稱“實(shí)賬戶”，是指期末一般都75結(jié)賬結(jié)賬，就是根據(jù)兩類不同賬戶的性質(zhì)，分別作以下出處理：對(duì)實(shí)賬戶，要結(jié)出期末余額，并將其轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)期間；作為下一個(gè)會(huì)計(jì)期的期初余額；對(duì)所有的臨時(shí)賬戶，都要全部予以結(jié)平，為此，需要編制結(jié)賬分錄76結(jié)賬結(jié)賬，就是根據(jù)兩類不同賬戶的性質(zhì)，分別作以下出處理：7676結(jié)賬期末具體的結(jié)賬程序如下：將所有的收入類賬戶的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶，即借記“收入類”賬戶，貸記“本年利潤(rùn)”賬戶；將所有費(fèi)用類賬戶的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶，即借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記“費(fèi)用類”賬戶；將“本年利潤(rùn)”賬戶這一臨時(shí)性賬戶借貸方之間的差額結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”賬戶。若為利潤(rùn)，則借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”賬戶；若為虧損，則借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”，貸記“本年利潤(rùn)”賬戶；77結(jié)賬期末具體的結(jié)賬程序如下：7777臨時(shí)性賬戶的結(jié)賬過程78臨時(shí)性賬戶的結(jié)賬過程7878臨時(shí)性賬戶的結(jié)賬分錄結(jié)（1）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入81000

貸：本年利潤(rùn)81000結(jié)（2）借：本年利潤(rùn)91208.33

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本57000

管理費(fèi)用33375

財(cái)務(wù)費(fèi)用833.33結(jié)（3）借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)10208.33

貸：本年利潤(rùn)10208.3379臨時(shí)性賬戶的結(jié)賬分錄結(jié)（1）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入81079本講小結(jié)本講以商業(yè)企業(yè)為例，再次介紹了會(huì)計(jì)循環(huán)的過程；需要特別關(guān)注的幾個(gè)點(diǎn)包括：賬項(xiàng)調(diào)整：那些需要調(diào)整、何時(shí)調(diào)整、如何調(diào)整；概念：權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實(shí)現(xiàn)制；收益性支出；資本性支出；穩(wěn)健性原則結(jié)賬永久性賬戶與臨時(shí)性賬戶問題；期末具體的結(jié)賬程序；80本講小結(jié)本講以商業(yè)企業(yè)為例，再次介紹了會(huì)計(jì)循環(huán)的過程；8080本講結(jié)束本講結(jié)束81第五講會(huì)計(jì)循環(huán)Ⅰ：以商業(yè)為例第五講會(huì)計(jì)循環(huán)Ⅰ：以商業(yè)為例82本講內(nèi)容提要會(huì)計(jì)循環(huán)概述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析與記錄收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制期末調(diào)整事項(xiàng)試算平衡與會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)賬83本講內(nèi)容提要會(huì)計(jì)循環(huán)概述283一個(gè)小問題這里鳳姐兒來至三間一所抱廈內(nèi)坐了，因想：頭一件是人口混雜，遺失東西，第二件，事無專執(zhí)，臨期推委，第三件，需用過費(fèi)，濫支冒領(lǐng)，第四件，任無大小，苦樂不均，第五件，家人豪縱，有臉者不服鈐束，無臉者不能上進(jìn)．此五件實(shí)是寧國(guó)府中風(fēng)俗，不知鳳姐如何處治，且聽下回分解（《紅樓夢(mèng)》，第十三回）王熙鳳是如何解決上述問題的？賈府的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)如何設(shè)計(jì)？84一個(gè)小問題這里鳳姐兒來至三間一所抱廈內(nèi)坐了，因想：頭一件是人8485會(huì)計(jì)循環(huán)的基本步驟1.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.編制會(huì)計(jì)分錄3.登記賬簿4.調(diào)整前試算5.編制調(diào)整分錄6.調(diào)整后試算7.編制會(huì)計(jì)報(bào)表8.結(jié)賬Startthenextcycle4會(huì)計(jì)循環(huán)的基本步驟1.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.編制會(huì)計(jì)分錄3.85回顧：已經(jīng)掌握了哪些會(huì)計(jì)技術(shù)？在討論會(huì)計(jì)循環(huán)之前，我們需要回顧一下我們已經(jīng)掌握的會(huì)計(jì)基本概念和技術(shù)方法：會(huì)計(jì)要素及其分類設(shè)置賬戶復(fù)式記賬原理借貸記賬法會(huì)計(jì)憑證與賬簿86回顧：已經(jīng)掌握了哪些會(huì)計(jì)技術(shù)？在討論會(huì)計(jì)循環(huán)之前，我們需要回86會(huì)計(jì)循環(huán)的起點(diǎn)：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)871.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.編制會(huì)計(jì)分錄3.登記賬簿4.調(diào)整前試算5.編制調(diào)整分錄6.調(diào)整后試算7.編制會(huì)計(jì)報(bào)表8.結(jié)賬重要提示：不能孤立地看會(huì)計(jì)和學(xué)會(huì)計(jì)，必須把會(huì)計(jì)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)合起來，在企業(yè)和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)框架內(nèi)學(xué)習(xí)和理解會(huì)計(jì)。必須通過一個(gè)完整的會(huì)計(jì)循環(huán)，才能向報(bào)表使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息，這個(gè)循環(huán)是從分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開始的。會(huì)計(jì)循環(huán)的起點(diǎn)：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)61.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.編制會(huì)87分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)含義：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就是分析其對(duì)會(huì)計(jì)要素從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響。方法：對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要分析：該業(yè)務(wù)影響到哪些會(huì)計(jì)要素；被影響的要素通過什么會(huì)計(jì)賬戶反映；影響的數(shù)量是增加還是減少；影響的方向是借方還是貸方。88分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)含義：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就是分析其對(duì)會(huì)計(jì)要素從而對(duì)財(cái)務(wù)88分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)假如可可貿(mào)易公司2010年3月成立，當(dāng)月發(fā)生了以下幾筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）6日，股東可歡和可欣分別投入注冊(cè)資本20和30萬元；分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為：

現(xiàn)金（資產(chǎn)）實(shí)收資本（所有者權(quán)益）89提示：對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要從來龍去脈兩個(gè)方面分析其對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)假如可可貿(mào)易公司2010年3月成立，當(dāng)月發(fā)生了以89分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（2）10日，用現(xiàn)金購(gòu)買汽車一部，買價(jià)與各類費(fèi)用共計(jì)15萬元，款項(xiàng)已經(jīng)支付；分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為：現(xiàn)金（資產(chǎn)）固定資產(chǎn)（資產(chǎn)）90請(qǐng)留意：本講所說的現(xiàn)金包括銀行存款和庫存現(xiàn)金。分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（2）10日，用現(xiàn)金購(gòu)買汽車一部，買價(jià)與各類費(fèi)用90分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（3）13日，購(gòu)買商品1000件，每件50元，共計(jì)50000元，商品已經(jīng)入庫，貨款尚未支付。分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為：庫存商品（資產(chǎn)）應(yīng)付賬款（負(fù)債）91分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（3）13日，購(gòu)買商品1000件，每件50元，共91分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（4）20日，銷售商品給白云公司600件，每件60元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為：

92主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（收入）

應(yīng)收賬款（資產(chǎn)）

庫存商品（資產(chǎn)）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（成本）分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（4）20日，銷售商品給白云公司600件，每件692分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（5）26日，支付當(dāng)月租金5000元。分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為：管理費(fèi)用（費(fèi)用）現(xiàn)金（資產(chǎn)）93分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（5）26日，支付當(dāng)月租金5000元。1293分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（6）31日，支付當(dāng)月工資計(jì)4000元。分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為：管理費(fèi)用（費(fèi)用）

現(xiàn)金（資產(chǎn)）94分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（6）31日，支付當(dāng)月工資計(jì)4000元。1394會(huì)計(jì)循環(huán)第二步：編制會(huì)計(jì)分錄95知識(shí)點(diǎn)回顧：會(huì)計(jì)分錄，是指按照借貸記帳法記帳規(guī)則的要求，對(duì)交易或事項(xiàng)列示應(yīng)借、應(yīng)貸的帳戶和金額的一種記錄。1.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.編制會(huì)計(jì)分錄3.登記賬簿4.調(diào)整前試算5.編制調(diào)整分錄6.調(diào)整后試算7.編制會(huì)計(jì)報(bào)表8.結(jié)賬在分析了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響之后，就要運(yùn)用復(fù)式記賬原理對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以記錄，也就是要編制會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)循環(huán)第二步：編制會(huì)計(jì)分錄14知識(shí)點(diǎn)回顧：會(huì)計(jì)分錄，是指按95編制會(huì)計(jì)分錄根據(jù)前面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（1）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（1）的分錄如下：借：現(xiàn)金500000

貸：實(shí)收資本50000096（1）6日，股東可歡和可欣分別投入注冊(cè)資本20和30萬元；分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為：

現(xiàn)金（資產(chǎn)）實(shí)收資本（所有者權(quán)益）知識(shí)點(diǎn)回顧：借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。編制會(huì)計(jì)分錄根據(jù)前面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（1）的分析和借貸記賬法的記賬96編制會(huì)計(jì)分錄根據(jù)前面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（2）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（2）的分錄如下：借：固定資產(chǎn)150000

貸：現(xiàn)金15000097（2）10日，用現(xiàn)金購(gòu)買汽車一部，買價(jià)與各類費(fèi)用共計(jì)15萬元，款項(xiàng)已經(jīng)支付；分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為：現(xiàn)金（資產(chǎn)）固定資產(chǎn)（資產(chǎn)）現(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)分錄是在記賬憑證上編制的編制會(huì)計(jì)分錄根據(jù)前面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（2）的分析和借貸記賬法的記賬97

編制會(huì)計(jì)分錄根據(jù)前面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（3）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（3）的分錄如下：借：庫存商品50000

貸：應(yīng)付賬款5000098

（3）13日，購(gòu)買商品1000件，每件50元，共計(jì)50000元，商品已經(jīng)入庫，貨款尚未支付。分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為：庫存商品（資產(chǎn)）應(yīng)付賬款（負(fù)債）

編制會(huì)計(jì)分錄根據(jù)前面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（3）的分析和98編制會(huì)計(jì)分錄根據(jù)前面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（4）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（4）的分錄如下：借：應(yīng)收賬款36000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入36000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30000

貸：庫存商品3000099是否在此時(shí)編制該筆分錄與企業(yè)采用的存貨盤存制度有關(guān)，以后有關(guān)章節(jié)將詳細(xì)討論。

（4）20日，銷售商品給白云公司600件，每件60元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（收入）應(yīng)收賬款（資產(chǎn)）同時(shí)：庫存商品（資產(chǎn)）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（成本）

編制會(huì)計(jì)分錄根據(jù)前面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（4）的分析和借貸記賬法的記賬99編制會(huì)計(jì)分錄根據(jù)前面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（5）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（5）的分錄如下：借：管理費(fèi)用5000

貸：現(xiàn)金5000100(5)26日，支付當(dāng)月租金5000元。分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為：管理費(fèi)用（費(fèi)用）現(xiàn)金（資產(chǎn)）編制會(huì)計(jì)分錄根據(jù)前面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（5）的分析和借貸記賬法的記賬100編制會(huì)計(jì)分錄根據(jù)前面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（6）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（6）的分錄如下：借：管理費(fèi)用4000

貸：應(yīng)付職工薪酬4000借：應(yīng)付職工薪酬4000

貸：現(xiàn)金4000101為了單獨(dú)反映企業(yè)的工資費(fèi)用水平，即使計(jì)提工資與發(fā)放工資同時(shí)進(jìn)行，一般也要通過應(yīng)付職工薪酬帳戶。（6）31日，支付當(dāng)月工資計(jì)4000元。

分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為：管理費(fèi)用（費(fèi)用）現(xiàn)金（資產(chǎn)）編制會(huì)計(jì)分錄根據(jù)前面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（6）的分析和借貸記賬法的記賬101會(huì)計(jì)循環(huán)第三步：賬簿登記102

賬簿是由若干具有專門格式相互聯(lián)結(jié)的賬頁組成的簿籍。賬簿內(nèi)的賬頁一旦標(biāo)上會(huì)計(jì)科目，這個(gè)賬頁就成為用來記錄和反映該科目所規(guī)定核算內(nèi)容的賬戶1.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.編制會(huì)計(jì)分錄3.登記賬簿4.調(diào)整前試算5.編制調(diào)整分錄6.調(diào)整后試算7.編制會(huì)計(jì)報(bào)表8.結(jié)賬登記賬簿就是將會(huì)計(jì)分錄所記載的內(nèi)容過到總分類賬和明細(xì)分類賬簿上，因此，登記賬簿又叫過賬。會(huì)計(jì)循環(huán)第三步：賬簿登記21賬簿是由若干具有專門格式相102賬簿登記103將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（1）的會(huì)計(jì)分錄過入總分類賬如下：現(xiàn)金（1）500000（1）500000實(shí)收資本上述舉例所用的賬戶稱為“丁”字帳戶或“T”型賬戶。現(xiàn)實(shí)中，賬簿中的賬戶通常為三欄式或多欄式。賬簿登記22將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（1）的會(huì)計(jì)分錄過入總分類賬如下：現(xiàn)103賬簿登記104固定資產(chǎn)（2）150000將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（2）的會(huì)計(jì)分錄過入總分類賬如下：現(xiàn)金（1）500000（2）150000賬簿登記23固定資產(chǎn)（2）150000將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（2）的會(huì)計(jì)104賬簿登記105將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（3）的會(huì)計(jì)分錄過入總分類賬如下：庫存商品（3）50000應(yīng)付賬款（3）50000賬簿登記24將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（3）的會(huì)計(jì)分錄過入總分類賬如下：庫存105賬簿登記106將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（4）的會(huì)計(jì)分錄過入總分類賬如下：應(yīng)收賬款（4）36000（4）36000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（4）30000庫存商品（3）50000（4）30000賬簿登記25將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（4）的會(huì)計(jì)分錄過入總分類賬如下：應(yīng)收106賬簿登記107將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（5）的會(huì)計(jì)分錄過入總分類賬如下：管理費(fèi)用（5）5000現(xiàn)金（1）500000（2）150000(5)5000賬簿登記26將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（5）的會(huì)計(jì)分錄過入總分類賬如下：管理107賬簿登記108將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（6）的會(huì)計(jì)分錄過入總分類賬如下：(6)4000管理費(fèi)用(5)5000(6)4000應(yīng)付職工薪酬（6）4000現(xiàn)金(1)500000(2)150000(5)5000(6)4000賬簿登記27將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（6）的會(huì)計(jì)分錄過入總分類賬如下：108會(huì)計(jì)循環(huán)第四步：調(diào)整前試算109知識(shí)點(diǎn)回顧：借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等，這正是借貸記賬法之下進(jìn)行試算平衡所依據(jù)的基本原理。

1.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.編制會(huì)計(jì)分錄3.登記賬簿4.調(diào)整前試算5.編制調(diào)整分錄6.調(diào)整后試算7.編制會(huì)計(jì)報(bào)表8.結(jié)賬在會(huì)計(jì)期末終了，當(dāng)全部會(huì)計(jì)分錄過到分類賬后，為了檢查過賬是否正確，要編制試算平衡表。會(huì)計(jì)循環(huán)第四步：調(diào)整前試算28知識(shí)點(diǎn)回顧：借貸記賬法的記賬規(guī)109調(diào)整前試算試算平衡表的格式是依據(jù)下列兩個(gè)反映借貸記賬法原理的公式設(shè)計(jì)的：110所有帳戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝所有帳戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)所有帳戶期末借方余額合計(jì)＝所有帳戶期末貸方余額合計(jì)調(diào)整前試算試算平衡表的格式是依據(jù)下列兩個(gè)反映借貸記賬法原理的110調(diào)整前試算將登記前述六筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的帳戶的余額計(jì)算出來，可編制試算平衡表如下：111調(diào)整前試算將登記前述六筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的帳戶的余額計(jì)算出來，可編制111會(huì)計(jì)循環(huán)第五步：編制調(diào)整分錄112知識(shí)點(diǎn)：權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入和費(fèi)用，即：凡是收取一項(xiàng)收入的權(quán)利已經(jīng)具備，不論企業(yè)是否取得這項(xiàng)收入上的現(xiàn)金，都應(yīng)該要確認(rèn)；同樣，只要主體已承擔(dān)某項(xiàng)費(fèi)用的義務(wù)，即使與該項(xiàng)義務(wù)相關(guān)聯(lián)的現(xiàn)金支出行為尚未發(fā)生，也應(yīng)入賬并確認(rèn)為費(fèi)用。1.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.編制會(huì)計(jì)分錄3.登記賬簿4.調(diào)整前試算5.編制調(diào)整分錄6.調(diào)整后試算7.編制會(huì)計(jì)報(bào)表8.結(jié)賬每個(gè)會(huì)計(jì)期的期末，將應(yīng)該按權(quán)責(zé)發(fā)生制予以調(diào)整，以便合理地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。這種期末按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求對(duì)部分會(huì)計(jì)事項(xiàng)予以調(diào)整的行為，就是賬項(xiàng)調(diào)整；賬項(xiàng)調(diào)整時(shí)所編制的會(huì)計(jì)分錄，就是調(diào)整分錄。會(huì)計(jì)循環(huán)第五步：編制調(diào)整分錄31知識(shí)點(diǎn)：權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利或112收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制

收付實(shí)現(xiàn)制（又稱現(xiàn)金制）：它是以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為標(biāo)準(zhǔn)，來確定本期收入和費(fèi)用的一種方法。只要是本期收到款項(xiàng)的收入，支付款項(xiàng)的費(fèi)用均作為本期的收入和費(fèi)用處理，而不論其是否歸屬于本期。舉例：某企業(yè)2010年7月出租一設(shè)備，租期半年，到2011年1月才收到租金6000元。出租方：2011年1月記錄收入6000元。承租方：2011年1月記錄費(fèi)用6000元。局限性：不能公正的表達(dá)主體各期的經(jīng)營(yíng)成果113收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制（又稱現(xiàn)金制）：它是113收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制（又稱應(yīng)計(jì)制）：權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入和費(fèi)用，即：凡是收取一項(xiàng)收入的權(quán)利已經(jīng)具備，不論企業(yè)是否取得這項(xiàng)收入上的現(xiàn)金，都應(yīng)該要確認(rèn)；同樣，只要主體已承擔(dān)某項(xiàng)費(fèi)用的義務(wù)，即使與該項(xiàng)義務(wù)相關(guān)聯(lián)的現(xiàn)金支出行為尚未發(fā)生，也應(yīng)入賬并確認(rèn)為費(fèi)用。續(xù)上例，假定租金收入共6000元，每月1000元。出租方：每月末（2010年7月至2011年12月）確認(rèn)為收取現(xiàn)金的收入1000元。承租方：每月末（2010年7月至2011年12月）確認(rèn)1000元租賃費(fèi)用.特點(diǎn):形成預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付等會(huì)計(jì)項(xiàng)目。能夠恰當(dāng)?shù)姆从衬骋粫?huì)計(jì)期間主體的經(jīng)營(yíng)成果。114收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制（又稱應(yīng)計(jì)制）：權(quán)責(zé)發(fā)生制是114賬項(xiàng)調(diào)整與調(diào)整分錄日常會(huì)計(jì)處理中，往往從方便的角度出發(fā)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄是按現(xiàn)金收支行為予以（即能觀察的到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）登記入賬的。而無法觀察到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（如預(yù)付租金到期、固定資產(chǎn)折舊等）就沒有記錄，這不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的記賬基礎(chǔ)——“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的要求，因此，每個(gè)會(huì)計(jì)期的期末，將應(yīng)該按權(quán)責(zé)發(fā)生制予以調(diào)整，以便合理地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。這種期末按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求對(duì)部分會(huì)計(jì)事項(xiàng)予以調(diào)整的行為，就是賬項(xiàng)調(diào)整；賬項(xiàng)調(diào)整時(shí)所編制的會(huì)計(jì)分錄，就是調(diào)整分錄。115賬項(xiàng)調(diào)整與調(diào)整分錄日常會(huì)計(jì)處理中，往往從方便的角度出發(fā)，對(duì)經(jīng)115調(diào)整事項(xiàng)的類別116調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)計(jì)未計(jì)的收入預(yù)收收入的確認(rèn)應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用預(yù)付費(fèi)用的分?jǐn)傉{(diào)整事項(xiàng)的類別35調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)計(jì)未計(jì)的收入預(yù)收收入的確認(rèn)應(yīng)計(jì)未116應(yīng)計(jì)未計(jì)的收入含義：

應(yīng)計(jì)未計(jì)收入簡(jiǎn)稱應(yīng)計(jì)收入(accruedrevenues)指企業(yè)已賺?。ɑ蛞勋@得），尚未收取現(xiàn)金也沒有登記入賬的收入。比如期末已經(jīng)賺到但還沒有登記入賬的利息收入和其他合同收入。會(huì)計(jì)處理：

會(huì)計(jì)期末，對(duì)于企業(yè)已經(jīng)賺取而沒有登記入賬的收入，應(yīng)調(diào)整入賬，以便準(zhǔn)確地反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果。117應(yīng)計(jì)未計(jì)的收入含義：

應(yīng)計(jì)未計(jì)收入簡(jiǎn)稱應(yīng)計(jì)收入(accrue117應(yīng)計(jì)未計(jì)的收入舉例2012年12月31日，工商銀行向萬科公司發(fā)放100000元貸款。貸款條件是：2013年12月31日還本付息，年利率6%。2013年1月31日，工商銀行已獲得500元的貸款利息。工商銀行（貸款人）萬科公司（借款人）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益應(yīng)收利息利息收入應(yīng)付利息利息費(fèi)用+500=+500=+500-500工商銀行會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息500

貸：利息收入500118應(yīng)計(jì)未計(jì)的收入舉例2012年12月31日，工商銀行向萬科公司118應(yīng)計(jì)未計(jì)的收入舉例“尚未出具賬單的”服務(wù)費(fèi)。律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、廣告代理商等可能按小時(shí)計(jì)費(fèi)，只有在整個(gè)合同或業(yè)務(wù)完成之后，才出具賬單。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，公司應(yīng)在賺取收入的月份確認(rèn)收入，而不是在日后確認(rèn)。假設(shè)一家律師事務(wù)所在提供了價(jià)值10000元的法律服務(wù)，但直到3月31日才為這些服務(wù)出具賬單。在律師事務(wù)所編制1月報(bào)表之前，要對(duì)本月未計(jì)收入進(jìn)行下列調(diào)整：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

應(yīng)收服務(wù)費(fèi)

服務(wù)費(fèi)收入調(diào)整以賺取收入+10000=+10000119應(yīng)計(jì)未計(jì)的收入舉例“尚未出具賬單的”服務(wù)費(fèi)。律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師119應(yīng)計(jì)未計(jì)的收入舉例會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款（美：應(yīng)收服務(wù)費(fèi)）10000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（美：服務(wù)費(fèi)用收入）10000

如果律師事務(wù)所月末沒有編制調(diào)整分錄，會(huì)發(fā)生什么呢？資產(chǎn)和收入都會(huì)被低估10000元。收入被低估，凈利潤(rùn)和所有者權(quán)益就會(huì)被低估。公用事業(yè)公司常為已提供但尚未出具賬單的水電氣等公用事業(yè)服務(wù)確認(rèn)收入。如何做呢？120應(yīng)計(jì)未計(jì)的收入舉例會(huì)計(jì)分錄：39120應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用含義：

應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用簡(jiǎn)稱應(yīng)計(jì)費(fèi)用，是指已經(jīng)發(fā)生但尚未確認(rèn)入賬也未支付現(xiàn)金的費(fèi)用。比如企業(yè)使用了電話或其他服務(wù)，但在會(huì)計(jì)期末還沒有支付也沒有將該費(fèi)用入賬，就形成應(yīng)計(jì)費(fèi)用。例如：期末應(yīng)計(jì)未計(jì)的利息。會(huì)計(jì)處理：

會(huì)計(jì)到了每期期末，應(yīng)將未入賬的費(fèi)用調(diào)整入賬。同時(shí)調(diào)整增加企業(yè)的負(fù)債。121應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用含義：

應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用簡(jiǎn)稱應(yīng)計(jì)費(fèi)用，是指已經(jīng)發(fā)121應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用舉例應(yīng)計(jì)工資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

應(yīng)付職工薪酬工資費(fèi)用調(diào)整1月應(yīng)計(jì)

未計(jì)工資費(fèi)用+1000000

-1000

000調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用（或制造費(fèi)用）（美：工資費(fèi)用）1000000