企業(yè)所得稅新課件

第六章企業(yè)所得稅會計(jì)

CorporationTaxAccounting第六章企業(yè)所得稅會計(jì)

CorporationTaxA主要章節(jié)第一節(jié)所得稅會計(jì)概述第二節(jié)企業(yè)所得稅計(jì)算第三節(jié)企業(yè)所得稅會計(jì)核算主要章節(jié)第一節(jié)所得稅會計(jì)概述第一節(jié)所得稅會計(jì)概述一、概念二、納稅義務(wù)人三、納稅范圍四、稅率五、納稅期限六、納稅地點(diǎn)七、稅收優(yōu)惠第一節(jié)所得稅會計(jì)概述一、概念一、企業(yè)所得稅概念（一）概念是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅與前三個稅種的區(qū)別一、企業(yè)所得稅概念（一）概念（二）發(fā)展我國企業(yè)所得稅自新中國成立以來，大致經(jīng)歷了四個階段第一階段：新中國成立—1983年國有企業(yè)：上繳利潤集體企業(yè)：工商所得稅1950年中央人民政府政務(wù)院公布的《工商業(yè)稅暫行條例》1958年工商稅制改革，把工商業(yè)稅中的營業(yè)稅部分與商品流通稅、貨物稅、印花稅合并為工商統(tǒng)一稅，保留了原工商業(yè)稅中的所得稅1963年，國務(wù)院頒布了《關(guān)于調(diào)整工商所得稅負(fù)擔(dān)和改進(jìn)征收辦法的試行規(guī)定》（二）發(fā)展我國企業(yè)所得稅自新中國成立以來，大致經(jīng)歷了四個階段第二階段：1983年-1990年，按企業(yè)所有制形式設(shè)置所得稅1983年，第一次利改稅，對國有大中型企業(yè)征收55%的所得稅1984年，第二次利改稅，國務(wù)院于1984年9月18日發(fā)布的《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案）》和《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》，國有大中型企業(yè)55%，國營小型企業(yè)適用8級超額累進(jìn)稅率，最低稅率為10%，最高稅率為55%1984年，制定了《中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例》，實(shí)行10%-55%超額累進(jìn)稅率1988年11月17日，財(cái)政部頒發(fā)了《私營企業(yè)所得稅暫行條例施行細(xì)則》，35%1980年9月10日，第五屆全國人民代表大會第三次會議通過公布了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》，30%+3%1981年12月13日第五屆全國人民代表大會第四次會議通過了《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》，自1982年1月1日起施行。20%-40%超額累進(jìn)稅率第二階段：1983年-1990年，按企業(yè)所有制形式設(shè)置所得稅第三階段：1994-2008年1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過并公布了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，30%+3%1994年，頒布《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，取消了按企業(yè)所有制形式設(shè)置所得稅的辦法，實(shí)行統(tǒng)一的內(nèi)資企業(yè)所得稅制度，企業(yè)所得稅實(shí)行33%的比例稅率第三階段：1994-2008年第四階段：2008年至今2007年3月16日，中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，自2008年1月1日起施行。25%第四階段：2008年至今新企業(yè)所得稅法由八章六十條構(gòu)成第一章總則第二章應(yīng)納稅所得額第三章應(yīng)納稅額第四章稅收優(yōu)惠第五章源泉扣繳第六章特別納稅調(diào)整第七章征收管理第八章附則新企業(yè)所得稅法由八章六十條構(gòu)成二、納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人具體包括：企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體及其他取得收入的組織個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法(不包括依照外國法律法規(guī)在境外成立的個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè))

二、納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)（注冊登記地標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)）居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立（內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)），或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)（外國企業(yè)）企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)（注冊登記地標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四條：企業(yè)所得稅法第二條所稱實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。第一，對企業(yè)有實(shí)質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu)。即并非形式上的“橡皮圖章”，而是對企業(yè)的經(jīng)營活動能夠起到實(shí)質(zhì)性的影響。

第二，對企業(yè)實(shí)行全面的管理和控制的機(jī)構(gòu)。如果該機(jī)構(gòu)只是對該企業(yè)的一部分或并不關(guān)鍵的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行影響和控制，比如只是對在中國境內(nèi)的某一個生產(chǎn)車間進(jìn)行管理，則不被認(rèn)定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)。只有對企業(yè)的整體或者主要的生產(chǎn)經(jīng)營活動有實(shí)際管理控制，本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動負(fù)總體責(zé)任的管理控制機(jī)構(gòu)，才符合實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。

第三，管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等。這是本條規(guī)定的界定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的最關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。如果一個外國企業(yè)只是在表面上是由境外的機(jī)構(gòu)對企業(yè)有實(shí)質(zhì)性全面管理和控制權(quán)，但是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等重要事務(wù)實(shí)際上是由在中國境內(nèi)的一個機(jī)構(gòu)來作出決策的，那么我們就應(yīng)當(dāng)認(rèn)定其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)。

上述三個條件必須同時具備，才能被認(rèn)定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四條：企業(yè)所得稅法第實(shí)際管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定國稅發(fā)[2009]82號（一）企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場所主要位于中國境內(nèi)（二）企業(yè)的財(cái)務(wù)決策（如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)；（三）企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會計(jì)賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)；（四）企業(yè)1/2（含1/2）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定國稅發(fā)[2009]82號（一）企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日扣繳義務(wù)人-----針對非居民企業(yè)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人-----針對非居民企業(yè)三、納稅范圍及來源地劃分企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得銷售貨物所得：交易活動發(fā)生（營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地）地或買賣雙方約定的其他地點(diǎn)（送貨上門）提供勞務(wù)所得：勞務(wù)行為發(fā)生地轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：不動產(chǎn)所在地、動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地、權(quán)益性投資資產(chǎn)的被投資企業(yè)所在地股息紅利等權(quán)益性投資所得：被投資方所在地利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得：負(fù)擔(dān)或者支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地其他所得三、納稅范圍及來源地劃分企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)居民企業(yè)負(fù)全部納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅非居民企業(yè)只負(fù)有限納稅義務(wù)，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。居民企業(yè)負(fù)全部納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳四、稅率25%基本稅率20%符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅15%國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅10%（但其基本稅率為20%，10%是減稅規(guī)定）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的四、稅率25%五、納稅期限企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。五、納稅期限企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日六、納稅地點(diǎn)居民企業(yè)居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)六、納稅地點(diǎn)居民企業(yè)法人：依法成立有必要的財(cái)產(chǎn)和經(jīng)費(fèi)有自己的名稱、組織機(jī)構(gòu)和場所能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任指法人對自己的民事行為所產(chǎn)生的法律后果承擔(dān)全部法律責(zé)任。除法律有特別規(guī)定外，法人的組成人員及其他組織不對法人的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，同樣，法人也不對除自身債務(wù)外的其他債務(wù)承擔(dān)民事責(zé)任。法人：七、稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠原則建立“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的主要原則是：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能，支持安全生產(chǎn)，統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展，促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢群體等，有效地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向作用，進(jìn)一步促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展和社會全面進(jìn)步，有利于構(gòu)建和諧社會。七、稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠原則具體規(guī)定《企業(yè)所得稅法》對高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率對符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行150%加計(jì)扣除創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得。安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，實(shí)行加計(jì)扣除具體規(guī)定《企業(yè)所得稅法》（一）稅率優(yōu)惠1、高新技術(shù)企業(yè)15%技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)15%2、小型微利企業(yè)20%3、非居民企業(yè)中無場所、機(jī)構(gòu)減按10%4、區(qū)域優(yōu)惠15%自2011年1月1日至2020年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，且其當(dāng)年度主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70％以上的企業(yè)，經(jīng)企業(yè)申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，可減按15％稅率繳納企業(yè)所得稅。（一）稅率優(yōu)惠1、高新技術(shù)企業(yè)15%1.高新技術(shù)企業(yè)——15%高新技術(shù)企業(yè)是指在《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)注冊一年以上的居民企業(yè)參考《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》1.高新技術(shù)企業(yè)——15%高新技術(shù)企業(yè)是指在《國家重點(diǎn)支持的國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域電子信息技術(shù)生物與新醫(yī)藥技術(shù)航空航天技術(shù)新材料技術(shù)高技術(shù)服務(wù)業(yè)新能源及節(jié)能技術(shù)資源與環(huán)境技術(shù)高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域電子信息技術(shù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件（一）在中國境內(nèi)注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨(dú)占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)；（二）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；（三）具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；（五）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；（六）企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件（四）要求：企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動，且近三個會計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下1.最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；2.最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；3.最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營年限計(jì)算；參考《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（四）要求：企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識2.技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)——15%參考《財(cái)政部國家稅務(wù)總局商務(wù)部科技部國家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》〔財(cái)稅2010〕65號

《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍（試行）》無“太原”2.技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)——15%參考《財(cái)政部國家稅務(wù)總局商務(wù)3.小型微利企業(yè)——20%1、從事國家非限制和禁止行業(yè)；2、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；3、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。參考《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條3.小型微利企業(yè)——20%1、從事國家非限制和禁止行業(yè)；自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。見《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》財(cái)稅〔2011〕4號自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。財(cái)稅〔2011〕117號

自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應(yīng)納稅所得4.非居民企業(yè)中無場所、機(jī)構(gòu)——10%參考《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條4.非居民企業(yè)中無場所、機(jī)構(gòu)——10%參考《中華人民共和國企5.區(qū)域優(yōu)惠15%《國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2012年第12號自2011年1月1日至2020年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，且其當(dāng)年度主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70％以上的企業(yè)，經(jīng)企業(yè)申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，可減按15％稅率繳納企業(yè)所得稅。中國西部地區(qū)包括重慶、四川、貴州、云南、廣西、陜西、甘肅、青海、寧夏、西藏、新疆、內(nèi)蒙古等十二個省、市和自治區(qū)。其土地面積538萬平方公里，占全國國土面積的56%；目前有人口約2.87億，占全國22.99%。5.區(qū)域優(yōu)惠15%《國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略（二）加計(jì)扣除1、對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用，50%加計(jì)扣除研究階段開發(fā)階段2、安置殘疾人員所支付的工資，加計(jì)扣除100%參考《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》財(cái)稅〔2009〕70號3、安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，實(shí)行加計(jì)扣除（二）加計(jì)扣除1、對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用，50%加計(jì)扣除（三）直接扣減應(yīng)稅所得創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》國稅發(fā)〔2009〕87號（三）直接扣減應(yīng)稅所得創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上（四）直接扣減應(yīng)納稅額企業(yè)購置并實(shí)際使用以下目錄中規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款（四）直接扣減應(yīng)納稅額企業(yè)購置并實(shí)際使用以下目錄中規(guī)定的環(huán)境（五）免稅企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；2.農(nóng)作物新品種的選育；3.中藥材的種植；4.林木的培育和種植；5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6.林產(chǎn)品的采集；7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；8.遠(yuǎn)洋捕撈。（五）免稅企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：（六）減半征收企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。（六）減半征收企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：（七）1-3年免稅、4-6年減半征收1、國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目2、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》國稅發(fā)〔2009〕80號《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（七）1-3年免稅、4-6年減半征收1、國家重點(diǎn)扶持的公共基（八）免征額符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。“符合條件”見《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》財(cái)稅〔2010〕111號（八）免征額符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅第二節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)算一、計(jì)算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得*稅率應(yīng)稅所得=應(yīng)稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額會計(jì)利潤=收入-費(fèi)用第二節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)算一、計(jì)算公式稅法中的“收入”應(yīng)稅收入基本收入視同銷售收入減計(jì)收入不征稅收入免稅收入稅法中的“收入”應(yīng)稅收入稅法中的“可扣除項(xiàng)目”準(zhǔn)予全額扣除項(xiàng)目準(zhǔn)予部分扣除項(xiàng)目不允許扣除項(xiàng)目加計(jì)扣除項(xiàng)目稅法中的“可扣除項(xiàng)目”準(zhǔn)予全額扣除項(xiàng)目二、收入（一）應(yīng)稅收入基本收入視同銷售收入減計(jì)收入（二）不征稅收入（三）免稅收入二、收入（一）應(yīng)稅收入（一）應(yīng)稅收入1.基本收入企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額銷售貨物收入；——主營業(yè)務(wù)收入提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈收入；其他收入。（一）應(yīng)稅收入1.基本收入2.減計(jì)收入企業(yè)綜合利用資源是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。納稅調(diào)整：調(diào)減收入的10%2.減計(jì)收入3.視同銷售收入下列行為應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入非貨幣性資產(chǎn)交換將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的新稅法采用的是法人所得稅的模式，因而縮小了視同銷售的范圍，對于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理（釋義十五）3.視同銷售收入下列行為應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入非貨幣性交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，確認(rèn)損益借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）

貸：銀行存款借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品不需要納稅調(diào)整非貨幣性交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，確認(rèn)損益將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品——需要納稅調(diào)整會計(jì)處理稅務(wù)：視同銷售借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）借：

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品——（二）不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（二）不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款需要具備的條件：一是主體為各級政府，即負(fù)有公共管理職責(zé)的各級國家行政機(jī)關(guān)；二是撥款對象為納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織，關(guān)鍵在于“納入預(yù)算管理”；三是撥款為財(cái)政資金，被列入預(yù)算支出的。企業(yè)實(shí)際收到的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收返還不屬于財(cái)政撥款，需納稅。財(cái)政撥款需要具備的條件：行政事業(yè)性收費(fèi)是指下列屬于財(cái)政性資金的收入：（一）依據(jù)法律、行政法規(guī)、國務(wù)院有關(guān)規(guī)定、國務(wù)院財(cái)政部門與計(jì)劃部門共同發(fā)布的規(guī)章或者規(guī)定以及省、自治區(qū)、直轄市的地方性法規(guī)、政府規(guī)章或者規(guī)定和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門與計(jì)劃（物價）部門共同發(fā)布的規(guī)定所收取的各項(xiàng)收費(fèi)；（二）法律、行政法規(guī)和國務(wù)院規(guī)定的以及國務(wù)院財(cái)政部門按照國家有關(guān)規(guī)定批準(zhǔn)的政府性基金、附加。此外，事業(yè)單位因提供服務(wù)收取的經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)不屬于行政事業(yè)性收費(fèi)。行政事業(yè)性收費(fèi)是指下列屬于財(cái)政性資金的收入：（三）免稅收入企業(yè)的下列收入為免稅收入：

國債利息收入；——全額調(diào)減符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入（財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知）（三）免稅收入企業(yè)的下列收入為免稅收入：對企業(yè)和個人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。對企業(yè)持有2011—2013年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。對企業(yè)和個人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民三、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額（一）全額扣除項(xiàng)目企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。三、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額（一）全額扣除項(xiàng)目企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義連載企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義連載企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提（二）不允許扣除項(xiàng)目下列支出不得扣除：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；(稅后支付)——不納稅調(diào)整企業(yè)所得稅稅款

——不納稅調(diào)整稅收滯納金——納稅調(diào)整罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失——納稅調(diào)整非公益性捐贈支出——納稅調(diào)整贊助支出——納稅調(diào)整未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（各項(xiàng)減值準(zhǔn)備）——納稅調(diào)整與取得收入無關(guān)的其他支出。（二）不允許扣除項(xiàng)目下列支出不得扣除：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義連載企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義連載企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)（三）準(zhǔn)予部分扣除項(xiàng)目利息費(fèi)用匯兌損益工資薪金及其相關(guān)支出公益性捐贈支出廣告費(fèi)用、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)（三）準(zhǔn)予部分扣除項(xiàng)目利息費(fèi)用1.利息費(fèi)用費(fèi)用化：不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予在費(fèi)用發(fā)生當(dāng)期扣除資本化：需要資本化的借款費(fèi)用，予以分期扣除或者攤銷非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，準(zhǔn)予全額據(jù)實(shí)扣除金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出，準(zhǔn)予全額據(jù)實(shí)扣除企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券發(fā)生的利息支出，準(zhǔn)予全額據(jù)實(shí)扣除非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除1.利息費(fèi)用費(fèi)用化：不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予在費(fèi)用發(fā)生當(dāng)匯兌損益貨幣交易過程中產(chǎn)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分的匯兌損失，不予扣除匯兌損益貨幣交易過程中產(chǎn)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除解釋利息支出（財(cái)務(wù)費(fèi)用）1、資本化的利息支出不予扣除（隨資產(chǎn)折舊扣除）2、生產(chǎn)經(jīng)營期間向金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出，可以全部抵扣（不需納稅調(diào)整）3、向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出，不高于金融機(jī)構(gòu)借款利息支出的部分可以抵扣，高于部分不得抵扣:扣除限額=借款金額×金融機(jī)構(gòu)借款利率例1：某企業(yè)向另一企業(yè)借款100萬元，年利率為7%，同期銀行貸款利率為５％例2：某企業(yè)向另一企業(yè)借款100萬元，年利率為7%，同期銀行貸款利率為10％解釋利息支出（財(cái)務(wù)費(fèi)用）2.工資薪金及相關(guān)支出工資薪金支出五險一金補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)其他商業(yè)保險費(fèi)職工福利支出、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)2.工資薪金及相關(guān)支出工資薪金支出工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（必須與職工提供勞務(wù)相關(guān)）合理的判斷，主要從雇員實(shí)際提供的服務(wù)與報酬總額在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除必須是實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的所謂應(yīng)付工資薪金支出，不能在其未支付的這個納稅年度內(nèi)扣除，只有等到實(shí)際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除。

工資薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或者雇員的主要收入或者很大一部分收入來自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動

必須是實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出五險一金企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除五險一金企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號）2009-06-02

自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老商業(yè)保險除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除

商業(yè)保險除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。（扣除限額）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。（扣除限額）除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（扣除限額）經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超3.公益性捐贈公益性捐贈必須符合以下兩個條件：必須通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門必須是用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈1999年《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》：將公益事業(yè)捐贈的范圍限定為如下四項(xiàng)，一是救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；二是教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；三是環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；四是促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。3.公益性捐贈公益性捐贈必須符合以下兩個條件：新稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除?？鄢揞~=會計(jì)利潤總額×12%例4：某企業(yè)2008年度利潤總額為1000萬元，年度內(nèi)通過非盈利的社會團(tuán)體向貧困地區(qū)捐贈200萬元；例5：某企業(yè)2008年度利潤總額為1000萬元，年度內(nèi)通過非盈利的社會團(tuán)體向貧困地區(qū)捐贈100萬元新稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以4.業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰扣除限額=銷售收入×5‰注意：銷售收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入4.業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，例：某企業(yè)當(dāng)年銷售收入凈額為4000萬元，利潤總額為500萬元，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元例：某企業(yè)當(dāng)年銷售收入凈額為2000萬元，利潤總額為500萬元，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元例：某企業(yè)當(dāng)年銷售收入凈額為4000萬元，利潤總額為500萬5.廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?？鄢揞~=銷售收入×15%例7：某企業(yè)年度銷售收入為1000萬元，當(dāng)期發(fā)生的廣告費(fèi)用為80萬元，當(dāng)期利潤總額為100萬元例8：某企業(yè)年度銷售收入為1000萬元，當(dāng)期發(fā)生的廣告費(fèi)用為200萬元，當(dāng)期利潤總額為100萬元5.廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2012]48號）本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行。

對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策（四）加計(jì)扣除開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可加計(jì)扣除50%安置殘疾人員所支付的工資，加計(jì)扣除100%安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，實(shí)行加計(jì)扣除（四）加計(jì)扣除開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用（五）資產(chǎn)的稅務(wù)處理包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、生物資產(chǎn)、存貨等等對資產(chǎn)的納稅調(diào)整，主要比較會計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不一致的地方（五）資產(chǎn)的稅務(wù)處理包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、生會計(jì)準(zhǔn)則稅法規(guī)定入賬價值五種歷史成本折舊方法企業(yè)自行選擇直線法折舊折舊年限企業(yè)自行估計(jì)規(guī)定最短折舊年限殘值自行估計(jì)自行估計(jì)減值準(zhǔn)備可以計(jì)提未核準(zhǔn)的，不允許扣除1、固定資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則稅法規(guī)定入賬價值五種歷史成本折舊方法企業(yè)自行選擇直線入賬價值一般規(guī)定會計(jì)——賬面價值：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值稅法——計(jì)稅基礎(chǔ)：歷史成本例如：企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)購入時成本500元，年末公允價值（賬面價值）550元，產(chǎn)生50元的應(yīng)納稅暫時性差異入賬價值一般規(guī)定會計(jì)——賬面價值：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)（1）稅法中固定資產(chǎn)入賬價值外購的固定資產(chǎn)，購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計(jì)稅基礎(chǔ)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)改建的固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。（1）稅法中固定資產(chǎn)入賬價值外購的固定資產(chǎn)，購買價款、相關(guān)稅會計(jì)準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)入賬價值外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。融資租賃以租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)按其公允價值入賬。會計(jì)準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)入賬價值外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、（2）折舊方法會計(jì)——企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。稅法——固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除（2）折舊方法會計(jì)——企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的（3）折舊年限會計(jì)——企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命稅法——固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3年。（3）折舊年限會計(jì)——企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，（4）預(yù)計(jì)凈殘值會計(jì)——企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值稅法——企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（4）預(yù)計(jì)凈殘值會計(jì)——企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況（5）減值準(zhǔn)備會計(jì)——當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備稅法——企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（5）減值準(zhǔn)備會計(jì)——當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，需要例題某企業(yè)2007年12月份購買一固定資產(chǎn)，價值100萬元，會計(jì)上采用雙倍余額遞減法折舊，折舊年限5年，無殘值；稅法規(guī)定必須采用直線法折舊，折舊年限為5年，無殘值。該企業(yè)2008年至2012年會計(jì)利潤都為500萬元思考：其他條件同上，若會計(jì)折舊年限為4年，稅法折舊年限為5年，應(yīng)如何納稅調(diào)整？其他條件同上，若該企業(yè)在第二年時計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元，應(yīng)該如何進(jìn)行納稅調(diào)整例題某企業(yè)2007年12月份購買一固定資產(chǎn)，價值100萬元，08年09101112會計(jì)折舊402414.410.810.8稅法折舊2020202020差額-20-45.69.29.2會計(jì)利潤500500500500500應(yīng)稅所得520504494.4490.8490.808年09101112會計(jì)折舊402414.410.810.2、無形資產(chǎn)（1）計(jì)稅基礎(chǔ)外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì) 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。2、無形資產(chǎn)（1）計(jì)稅基礎(chǔ)（2）攤銷方法、攤銷年限直線法計(jì)算，準(zhǔn)予扣除。攤銷年限不得低于10年。另：作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。（2）攤銷方法、攤銷年限直線法計(jì)算，準(zhǔn)予扣除。3.長期待攤費(fèi)用自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年3.長期待攤費(fèi)用自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)：外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。折舊方法：按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除預(yù)計(jì)凈殘值：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。折舊的最低年限如下：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)：外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款5.大修理支出條件：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷5.大修理支出條件：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計(jì)稅基礎(chǔ)5(六)直接從應(yīng)稅所得中扣減項(xiàng)目應(yīng)稅所得=應(yīng)稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目1、創(chuàng)投企業(yè)70%2、虧損彌補(bǔ)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。例12：企業(yè)2001年度虧損50萬元，2002-2007年利潤分別為-10萬元、10萬元、20萬元、10萬元、50萬元，10萬元(六)直接從應(yīng)稅所得中扣減項(xiàng)目應(yīng)稅所得=應(yīng)稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)123456彌補(bǔ)虧損前應(yīng)稅所得-50-1010201050彌補(bǔ)虧損后應(yīng)稅所得-50-1000030應(yīng)納稅額000007.5123456彌補(bǔ)虧損前應(yīng)稅所得-50-1010201050彌四、應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得*稅率準(zhǔn)予從應(yīng)納稅額中直接抵減的項(xiàng)目1、企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額10%2、居民企業(yè)境外所得在境外已納稅款扣除限額=境外所得×境內(nèi)稅率四、應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得*稅率關(guān)于境外所得企業(yè)取得的已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算關(guān)于境外所得企業(yè)取得的已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期例某企業(yè)2008年從境外某國分支機(jī)構(gòu)取得稅后所得240萬元，境外稅率為40%（如果為20%），該企業(yè)當(dāng)年境內(nèi)所得500萬元，稅率25%應(yīng)稅所得=境內(nèi)所得+境外所得=900萬元應(yīng)納稅額=900*25%=225萬元抵扣限額=400*25%=100萬元境外已納稅額=400*40%=160萬元當(dāng)年應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額-抵減額=125萬元例某企業(yè)2008年從境外某國分支機(jī)構(gòu)取得稅后所得240萬元，例某企業(yè)2008年從境外某國分支機(jī)構(gòu)取得稅后所得240萬元，境外稅率為40%（如果為20%），該企業(yè)當(dāng)年境內(nèi)所得500萬元，稅率25%境外應(yīng)稅所得=境外所得/（1-40%）=400萬元境外所得應(yīng)納稅額=400*25%=100萬元（抵免限額）境外已納稅額=400*40%=160萬元例某企業(yè)2008年從境外某國分支機(jī)構(gòu)取得稅后所得240萬元，綜合練習(xí)某企業(yè)生產(chǎn)化妝品的企業(yè)，2008年發(fā)生銷售收入5000萬元，銷售成本1500萬元，稅金及附加1500萬元，管理費(fèi)用800萬元（其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元，研發(fā)費(fèi)用40萬元），銷售費(fèi)用400萬元，其中廣告費(fèi)用120萬元，發(fā)生營業(yè)外支出16萬元，為稅收罰款支出。（不考慮城建稅和教育費(fèi)附加）綜合練習(xí)某企業(yè)生產(chǎn)化妝品的企業(yè)，2008年發(fā)生銷售收入500第一步：計(jì)算會計(jì)利潤會計(jì)利潤=5000-1500-1500-800-400-16=784萬元第二步：納稅調(diào)整業(yè)務(wù)招待費(fèi)：扣除限額=5000*5‰=25萬元實(shí)際發(fā)生額*60%=40*60%=24萬元會計(jì)發(fā)生40萬元，稅法允許扣除24萬元，調(diào)增利潤16萬元第一步：計(jì)算會計(jì)利潤研發(fā)費(fèi)用：加計(jì)扣除50%，即20萬元，利潤調(diào)減20萬元廣告費(fèi)用扣除限額=5000*30%=1500萬元實(shí)際發(fā)生額120萬元，不需調(diào)整罰款支出實(shí)際發(fā)生額16萬元，稅法不允許扣除，調(diào)增利潤16萬元研發(fā)費(fèi)用：第三步：計(jì)算應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得=784+16-20+16=796萬元第四步：計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=796*25%=199萬元第三步：計(jì)算應(yīng)稅所得第三節(jié)所得稅會計(jì)核算一、所得稅核算新舊變化對比1．執(zhí)行的法規(guī)變化了：由原《企業(yè)會計(jì)制度》改為《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》（2006年2月財(cái)政部發(fā)布）。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》是在借鑒《國際會計(jì)準(zhǔn)則第12號———所得稅》并結(jié)合我國的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上起草完成的。國際會計(jì)準(zhǔn)則對所得稅引進(jìn)了暫時性差異的概念，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，據(jù)此計(jì)算遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn),由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用（計(jì)入利潤表）和遞延所得稅費(fèi)用（計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表）。2．核算方法變化：由原會計(jì)制度的應(yīng)付稅款法、納稅影響會計(jì)法（遞延法和利潤表債務(wù)法）改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。3．新的核心問題：最主要掌握兩個問題：“暫時性差異”和“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”第三節(jié)所得稅會計(jì)核算一、所得稅核算新舊變化對比二、所得稅會計(jì)的含義資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的賬面價值和按照稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)概念：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法、賬面價值、計(jì)稅基礎(chǔ)、應(yīng)納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異、遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)二、所得稅會計(jì)的含義三、概念解釋賬面價值：企業(yè)按照相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額；計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時可以稅前扣除的金額負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額三、概念解釋暫時性差異：計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價值之間的差額應(yīng)納稅暫時性差異：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償債務(wù)期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異（計(jì)入遞延所得稅負(fù)債）資產(chǎn)的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異：是指是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償債務(wù)期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異（計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)）資產(chǎn)的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)暫時性差異：計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價值之間的差額遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期業(yè)務(wù)的發(fā)生使得未來能夠少繳的所得稅，由可抵扣暫時性差異引起遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期業(yè)務(wù)的發(fā)生使得未來應(yīng)繳繳的所得稅，由應(yīng)納稅暫時性差異引起遞延所得稅資產(chǎn)四、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時性差異資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時可以稅前扣除的金額資產(chǎn)的賬面價值>計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異資產(chǎn)的賬面價值<計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價值之間的差異通常是由于以下原因產(chǎn)生的：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)以及計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)四、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時性差異資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：是指企業(yè)收回資（一）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異引起的暫時性差異會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：①企業(yè)可以根據(jù)消耗固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益方式折舊方法；②折舊年限是由企業(yè)按照固定資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限估計(jì)確定；③當(dāng)固定資產(chǎn)的可收回金額小于賬面價值時，可計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅法規(guī)定：①納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，采取直線折舊法（企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法）②除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限如下:房屋、建筑物為20年；火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。③固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不予抵扣（一）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異引起的暫時性差例1：甲公司2005年某項(xiàng)用于環(huán)保的設(shè)備賬面原值為1000萬元，會計(jì)上按直線法已提折舊為200萬元，固定資產(chǎn)賬面價值為800萬元；稅法按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，應(yīng)計(jì)提折舊額為250萬元，即固定資產(chǎn)將來可抵扣的金額（計(jì)稅基礎(chǔ)）為750萬元（1000-250）。因此，固定資產(chǎn)賬面價值800萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)750萬元的差額，形成暫時性差異為50萬元。現(xiàn)將資產(chǎn)價值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時性差異比較如下：項(xiàng)目賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時性差額暫時性差異類別固定資產(chǎn)80075050應(yīng)納稅暫時性差異（將來應(yīng)納稅）例1：甲公司2005年某項(xiàng)用于環(huán)保的設(shè)備賬面原值為1000萬[例2]甲公司20*4年12月購入一臺設(shè)備，原值120萬元，預(yù)計(jì)使用年限五年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。20*5年12月31日，因減值計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬元。計(jì)提減值后，原預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值不變。假設(shè)所得稅率為25%，稅法中折舊方法和折舊年限與會計(jì)中規(guī)定一致。20*5年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價值=120-24-20=76萬元該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=120-24=96萬元賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，其差額為20萬元為可抵扣暫時性差異，可以減少未來的應(yīng)納稅額。[例2]甲公司20*4年12月購入一臺設(shè)備，原值120萬元，（二）無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)引起暫時性差異的原因1、內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)引起的差異會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：研究階段的支出費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段支出資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本稅法規(guī)定：研究開發(fā)費(fèi)用按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生額的150%加計(jì)扣除2、無形資產(chǎn)攤銷引起的差異會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷稅法規(guī)定：可以按照法律規(guī)定年限或合同規(guī)定的收益年限或者不少于10年年限進(jìn)行攤銷3、無形資產(chǎn)減值引起的差異準(zhǔn)則規(guī)定：當(dāng)無形資產(chǎn)可收回金額小于賬面價值時，可計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅法規(guī)定：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不予扣除（二）無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)引起暫時性差異的原因例3：某企業(yè)自行研究開發(fā)支出1000萬元，是上年研發(fā)費(fèi)用的1.2倍,其中研究階段費(fèi)用化的支出400萬元，開發(fā)階段資本化的支出600萬元。該企業(yè)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)年年末已達(dá)到預(yù)定用途。分析：該年末無形資產(chǎn)賬面價值為600萬元稅法允許當(dāng)期稅前抵扣費(fèi)用為1500萬元，支出全部在當(dāng)期抵扣，未來期間可抵扣金額為0，所以計(jì)稅基礎(chǔ)=0賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)600萬元為應(yīng)納稅暫時性差異例3：某企業(yè)自行研究開發(fā)支出1000萬元，是上年研發(fā)費(fèi)用的例4：某企業(yè)20*6年1月1日取得一項(xiàng)無形資產(chǎn)，取得成本600萬元，企業(yè)無法合理確定其給企業(yè)未來帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，20*6年12月31日進(jìn)行減值測試表明未發(fā)生減值。稅法中規(guī)定允許以10年為期限進(jìn)行攤銷分析：會計(jì)上不攤銷，所以20*6年12月31日的賬面價值為600萬元稅法中按10年攤銷，20*6年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為600-60=540萬元賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)60萬元屬于例4：某企業(yè)20*6年1月1日取得一項(xiàng)無形資產(chǎn)，取得成本60（三）金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，（包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）（三）金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允例5：20*6年11月8日，甲公司自公開的市場上取得一項(xiàng)基金投資，按照管理層的持有意圖，將其作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。該項(xiàng)基金投資成本為600萬元。20*6年12月31日，其市價為630萬元，假定稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額分析：會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：該項(xiàng)資產(chǎn)在會計(jì)期末應(yīng)以公允價值計(jì)價。所以該項(xiàng)金融資產(chǎn)期末賬面價值為630萬元假定稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，所以計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬元賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)30萬元，為應(yīng)納稅暫時性差異例5：20*6年11月8日，甲公司自公開的市場上取得一項(xiàng)基金（四）計(jì)提了減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定：應(yīng)收賬款、存貨、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等資產(chǎn)在期末可以計(jì)提減值準(zhǔn)備稅法規(guī)定：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不予抵扣（壞賬準(zhǔn)備有扣除限額）（四）計(jì)提了減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)例6：某企業(yè)20*6年12月31日存貨成本2000萬元，可變現(xiàn)凈值1600萬元，存貨期初余額為0。分析：賬面價值1600萬元計(jì)稅基礎(chǔ)2000萬元賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)400萬元，為可抵扣暫時性差異例6：某企業(yè)20*6年12月31日存貨成本2000萬元，可變納稅調(diào)整項(xiàng)目及其會計(jì)核算視同銷售的納稅調(diào)整與會計(jì)核算各種準(zhǔn)備的納稅調(diào)整與會計(jì)核算壞賬準(zhǔn)備的所得稅處理其他減值準(zhǔn)備的所得稅處理債務(wù)重組的納稅調(diào)整與會計(jì)核算其他減值準(zhǔn)備的所得稅處理債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組以修改其他條件進(jìn)行的債務(wù)重組接受捐贈的納稅調(diào)整與會計(jì)核算對外捐贈的納稅調(diào)整與會計(jì)核算納稅調(diào)整項(xiàng)目及其會計(jì)核算視同銷售的納稅調(diào)整與會計(jì)核算非貨幣性交易的納稅調(diào)整與會計(jì)核算一般非貨幣性交易整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資的納稅調(diào)整與會計(jì)核算股權(quán)投資所得的稅務(wù)處理股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的稅務(wù)處理投資抵免的會計(jì)處理非貨幣性交易的納稅調(diào)整與會計(jì)核算企業(yè)改組改制業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整與會計(jì)核算企業(yè)合并業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理企業(yè)分立業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理國有企業(yè)改制關(guān)聯(lián)交易的納稅調(diào)整與會計(jì)處理年終匯算清繳的納稅調(diào)整與會計(jì)處理企業(yè)改組改制業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整與會計(jì)核算所得稅納稅申報表的填制征收管理

納稅地點(diǎn)納稅申報所得稅納稅申報表的填制征收管理第六章企業(yè)所得稅會計(jì)

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CorporationTaxA主要章節(jié)第一節(jié)所得稅會計(jì)概述第二節(jié)企業(yè)所得稅計(jì)算第三節(jié)企業(yè)所得稅會計(jì)核算主要章節(jié)第一節(jié)所得稅會計(jì)概述第一節(jié)所得稅會計(jì)概述一、概念二、納稅義務(wù)人三、納稅范圍四、稅率五、納稅期限六、納稅地點(diǎn)七、稅收優(yōu)惠第一節(jié)所得稅會計(jì)概述一、概念一、企業(yè)所得稅概念（一）概念是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅與前三個稅種的區(qū)別一、企業(yè)所得稅概念（一）概念（二）發(fā)展我國企業(yè)所得稅自新中國成立以來，大致經(jīng)歷了四個階段第一階段：新中國成立—1983年國有企業(yè)：上繳利潤集體企業(yè)：工商所得稅1950年中央人民政府政務(wù)院公布的《工商業(yè)稅暫行條例》1958年工商稅制改革，把工商業(yè)稅中的營業(yè)稅部分與商品流通稅、貨物稅、印花稅合并為工商統(tǒng)一稅，保留了原工商業(yè)稅中的所得稅1963年，國務(wù)院頒布了《關(guān)于調(diào)整工商所得稅負(fù)擔(dān)和改進(jìn)征收辦法的試行規(guī)定》（二）發(fā)展我國企業(yè)所得稅自新中國成立以來，大致經(jīng)歷了四個階段第二階段：1983年-1990年，按企業(yè)所有制形式設(shè)置所得稅1983年，第一次利改稅，對國有大中型企業(yè)征收55%的所得稅1984年，第二次利改稅，國務(wù)院于1984年9月18日發(fā)布的《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案）》和《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》，國有大中型企業(yè)55%，國營小型企業(yè)適用8級超額累進(jìn)稅率，最低稅率為10%，最高稅率為55%1984年，制定了《中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例》，實(shí)行10%-55%超額累進(jìn)稅率1988年11月17日，財(cái)政部頒發(fā)了《私營企業(yè)所得稅暫行條例施行細(xì)則》，35%1980年9月10日，第五屆全國人民代表大會第三次會議通過公布了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》，30%+3%1981年12月13日第五屆全國人民代表大會第四次會議通過了《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》，自1982年1月1日起施行。20%-40%超額累進(jìn)稅率第二階段：1983年-1990年，按企業(yè)所有制形式設(shè)置所得稅第三階段：1994-2008年1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過并公布了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，30%+3%1994年，頒布《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，取消了按企業(yè)所有制形式設(shè)置所得稅的辦法，實(shí)行統(tǒng)一的內(nèi)資企業(yè)所得稅制度，企業(yè)所得稅實(shí)行33%的比例稅率第三階段：1994-2008年第四階段：2008年至今2007年3月16日，中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，自2008年1月1日起施行。25%第四階段：2008年至今新企業(yè)所得稅法由八章六十條構(gòu)成第一章總則第二章應(yīng)納稅所得額第三章應(yīng)納稅額第四章稅收優(yōu)惠第五章源泉扣繳第六章特別納稅調(diào)整第七章征收管理第八章附則新企業(yè)所得稅法由八章六十條構(gòu)成二、納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人具體包括：企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體及其他取得收入的組織個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法(不包括依照外國法律法規(guī)在境外成立的個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè))

二、納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)（注冊登記地標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)）居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立（內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)），或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)（外國企業(yè)）企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)（注冊登記地標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四條：企業(yè)所得稅法第二條所稱實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。第一，對企業(yè)有實(shí)質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu)。即并非形式上的“橡皮圖章”，而是對企業(yè)的經(jīng)營活動能夠起到實(shí)質(zhì)性的影響。

第二，對企業(yè)實(shí)行全面的管理和控制的機(jī)構(gòu)。如果該機(jī)構(gòu)只是對該企業(yè)的一部分或并不關(guān)鍵的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行影響和控制，比如只是對在中國境內(nèi)的某一個生產(chǎn)車間進(jìn)行管理，則不被認(rèn)定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)。只有對企業(yè)的整體或者主要的生產(chǎn)經(jīng)營活動有實(shí)際管理控制，本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動負(fù)總體責(zé)任的管理控制機(jī)構(gòu)，才符合實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。

第三，管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等。這是本條規(guī)定的界定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的最關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。如果一個外國企業(yè)只是在表面上是由境外的機(jī)構(gòu)對企業(yè)有實(shí)質(zhì)性全面管理和控制權(quán)，但是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等重要事務(wù)實(shí)際上是由在中國境內(nèi)的一個機(jī)構(gòu)來作出決策的，那么我們就應(yīng)當(dāng)認(rèn)定其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)。

上述三個條件必須同時具備，才能被認(rèn)定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四條：企業(yè)所得稅法第實(shí)際管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定國稅發(fā)[2009]82號（一）企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場所主要位于中國境內(nèi)（二）企業(yè)的財(cái)務(wù)決策（如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)；（三）企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會計(jì)賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)；（四）企業(yè)1/2（含1/2）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定國稅發(fā)[2009]82號（一）企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日扣繳義務(wù)人-----針對非居民企業(yè)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人-----針對非居民企業(yè)三、納稅范圍及來源地劃分企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得銷售貨物所得：交易活動發(fā)生（營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地）地或買賣雙方約定的其他地點(diǎn)（送貨上門）提供勞務(wù)所得：勞務(wù)行為發(fā)生地轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：不動產(chǎn)所在地、動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地、權(quán)益性投資資產(chǎn)的被投資企業(yè)所在地股息紅利等權(quán)益性投資所得：被投資方所在地利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得：負(fù)擔(dān)或者支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地其他所得三、納稅范圍及來源地劃分企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)居民企業(yè)負(fù)全部納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅非居民企業(yè)只負(fù)有限納稅義務(wù)，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。居民企業(yè)負(fù)全部納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所